11.

CUENTAS ANUALES
782 CISS
Tal y como indica el apartado 2.1 de la citada NECA 8, el resultado del ejercicio 200X-
1 deber traspasarse a la columna de resultados de ejercicios anteriores. Para mostrar dicha
reclasicacin se deber emplear el epgrafe D.III. Otras variaciones del patrimonio neto. A
tal efecto, la informacin que debe mostrar el estado de cambios en el patrimonio neto en
dicho epgrafe es un ajuste negativo en la columna de resultado del ejercicio y otro positivo
en la de resultados de ejercicios anteriores.
En esa misma columna de resultados de ejercicios anteriores, pero con signo negativo,
se reejar la aplicacin del resultado del ejercicio 200X-1 que corresponda a la distribucin
de dividendos, as como la parte destinada a reservas, que lucirn con signo positivo, respec-
tivamente, en el epgrafe D.II.4 y en el epgrafe D.III del modelo.
Por ltimo, el resultado obtenido en el ejercicio 200X gurar en la columna de resulta-
do del ejercicio en el epgrafe D.I. Total ingresos y gastos reconocidos, cuya aplicacin tendr
lugar en ejercicios posteriores.
En el PGCYMES, este estado est muy abreviado y slo tiene una parte que se corres-
ponde con la parte segunda del ECPN del PGC denominada Estado total de cambios en el
Patrimonio Neto.
CASO PRCTICO DE APLICACIN 1: ELABORACIN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN
EL PATRIMONIO NETO
Una empresa presenta las siguientes cuentas representativas de sus fondos propios co-
rrespondientes a los ejercicios 2X09, 2X10 y 2X11.
2X09 2X10 2X11
Capital social 100.000 100.000 150.000
Prima de emisin de acciones 0 0 25.000
Ajustes por cambios de valor 4.000 5.400 8.200
Reserva legal 10.000 18.000 27.500
Reservas voluntarias 20.000 52.000 74.500
Benecio del ejercicio 80.000 95.000 112.000
Subvenciones ociales en capital 7.000 6.300
Total 214.000 277.400 403.500
Informacin complementaria:
1. El capital social de la empresa est formado por 100.000 acciones de 1 de valor
nominal. Con fecha 1-3-2X11 realiza una ampliacin de capital de 1 accin nueva por 2
antiguas del mismo valor nominal emitidas al 150%.
2. La aplicacin del valor razonable implica en el ejercicio 2X10 una revalorizacin de
activos nancieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto de 8.000 (activos -
nancieros disponibles para la venta, cuenta 250) y una prdida por una cobertura de ujos de
efectivo valorada a valor razonable con cambios en patrimonio neto de 6.000 (cuyo pasivo
est registrado en la cuenta 1768).
11_casos practicos PGc y PGCPYME782 782 20/09/2010 15:53:00
CISS Casos prcticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones scales - 783
Por otra parte, en el ejercicio 2X11 la aplicacin del valor razonable implica una revalo-
rizacin de los activos nancieros disponibles para la venta de 4.000.
3. A principios del ejercicio 2X11, la empresa se da cuenta de que ha amortizado durante
los cuatro aos anteriores menor cantidad de la que corresponda por importe de 3.000. De
tal error en la amortizacin practicada corresponde a los aos 2X09 y anteriores la cantidad
de 2.500 y el resto (500) corresponde al ao 2X10. El ajuste con cargo a reservas, sin consi-
derar el efecto impositivo lo hace a principios del ao 2X11.
4. A nales del ejercicio 2X10 obtuvo una subvencin por importe de 10.000 para nan-
ciar la adquisicin de un inmovilizado que se amortiza linealmente en 10 aos desde el 1 de
enero del ao siguiente.
5. La distribucin del benecio del ejercicio 2X09 es la siguiente:
A reserva legal: 8.000.
A dividendos: 40.000.
El resto, a la reserva voluntaria.
La distribucin del benecio del ejercicio 2X10 es la siguiente:
A reserva legal 9.500.
A reserva voluntaria: 25.500.
El resto, a dividendos.
6. El tipo impositivo es del 30%.
SE PIDE: Elaborar el Estado de cambios en el patrimonio neto.
Solucin:
Los asientos que la empresa ha realizado en el libro diario relativos al reconocimiento e im-
putacin de la subvencin en el patrimonio neto con cargo/abono a las cuentas del grupo 8 y 9 y,
posteriormente, al cierre con cargo o abono a las cuentas del subgrupo 13 sern los siguientes:
Ao 2X10:
10.000 (4708) Hacienda Pblica,
deudor por subvenciones
concedidas
a (940) Ingresos por subven-
ciones ociales de Capital 10.000
10.000 (572) Bancos c/c a (4708) Hacienda Pblica,
deudor por subvenciones
concedidas 10.000
Al cierre:
10.000 (940) Ingresos por subven-
ciones ociales de capital
a (130) Subvenciones ociales
de capital 10.000
Por el efecto impositivo:
4. El estado de cambios en el patrimonio neto
11_casos practicos PGc y PGCPYME783 783 20/09/2010 15:53:01
11. CUENTAS ANUALES
784 CISS
3.000 (8301) Impuesto diferido
(10.000*0.3)
a (479) Diferencias tempora-
rias imponibles 3.000
Al cierre:
3.000 (130) Subvenciones ociales
de capital (10.000*0.3)
a (8301) Impuesto diferido 3.000
Ao 2X11:
1.000 (840)Transferencia subven-
ciones ociales de capital
a (746) Subvenciones tras-
pasadas a resultados del
ejercicio 1.000
Al cierre:
1.000 (130) Subvenciones ociales
de capital
a (840) Transferencia de
subvenciones ociales de
capital 1.000
Por el efecto impositivo:
300 (479) Diferencias tempora-
rias imponibles (1000*0.3)
a (8301) Impuesto diferido 300
Al cierre:
300 (8301) Impuesto diferido a (130) Subvenciones ociales
de capital
300
Por otra parte, los asientos referentes a los ajustes por cambios de valor con efectos en
el patrimonio neto sern los siguientes:
Ao 2X10:
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio
neto, ya que se trata de un activo que ha sido calicado como disponible para la venta. El
asiento ser:
8.000 (250) Activos nancieros
disponibles para la venta
a (900) Benecios en activos
nancieros disponibles para
la venta 8.000
Asimismo, y por el efecto impositivo, haremos el asiento:
2.400 (8301) Impuesto diferido a (479) Diferencias tempora-
rias imponibles 2.400
11_casos practicos PGc y PGCPYME784 784 20/09/2010 15:53:01
CISS Casos prcticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones scales - 785
Al cierre, tal y como hemos expresado anteriormente, se traspasan las cuentas de los grupos
8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que gurar en el balance dentro del patrimonio neto:
8.000 (900) Benecios en activos
nancieros disponibles para
la venta
a
a
(8301) Impuesto diferido
(133) Ajustes por valoracin
en instrumentos nancieros
2.400
5.600
En relacin con las prdidas en la operacin de cobertura de ujos de efectivo, al cierre
del ejercicio, tambin deben ajustarse, ya que se valoran a su valor razonable con cambios
en patrimonio neto.
Los asientos a realizar sern:
6.000 (810) Prdidas por cobertu-
ras de ujos de efectivo
a (1768) Pasivos por derivados
nancieros a largo plazo
instrumentos de cobertura 6.000
Asimismo, y por el efecto impositivo, haremos el asiento:
1.800 (474) Diferencias tempora-
rias deducibles
a (8301) Impuesto diferido 1.800
Al cierre, tal y como hemos expresado anteriormente, se traspasan las cuentas de los grupos
8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que gurar en el balance dentro del patrimonio neto:
1.800
4.200
(8301) Impuesto diferido
(1340) Operaciones de co-
bertura. Cobertura de ujos
de efectivo
a (810) Prdidas por cobertu-
ras de ujos de efectivo 6.000
Ao 2X11:
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio
neto, ya que se trata de un activo que ha sido calicado como disponible para la venta. El
asiento ser:
4.000 (250) Activos nancieros
disponibles para la venta
a (900) Benecios en activos
nancieros disponibles para
la venta 4.000
Asimismo, y por el efecto impositivo, haremos el asiento:
1.200 (8301) Impuesto diferido a (479) Diferencias tempora-
rias imponibles 1.200
Al cierre tal y como hemos expresado anteriormente, se traspasan las cuentas de los grupos
8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que gurar en el balance dentro del patrimonio neto:
4.000 (900) Benecios en activos
nancieros disponibles para
la venta
a
a
(8301) Impuesto diferido
(133) Ajustes por valoracin
en instrumentos nancieros
1.200
2.800
4. El estado de cambios en el patrimonio neto
11_casos practicos PGc y PGCPYME785 785 20/09/2010 15:53:01
11. CUENTAS ANUALES
786 CISS
La plasmacin de todos estos asientos en la primera y segunda parte del estado de cam-
bios en el patrimonio neto en el modelo ocial ser la siguiente:
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12 DE 2X11
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJER-
CICIO TERMINADO EL 31-12 DE 2X11
Notas
en la
memoria
2X11 2X10
A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias 112.000 95.000
Ingresos y gastos imputados directamente al patri-
monio neto
I. Por valoracin de instrumentos nancieros.
1. Ingresos/gastos de activos nancieros disponibles
para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de ujo de efectivo.
III Subvenciones, donaciones y legados.
IV. Por ganancias y perdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo.
4.000
(1.200)
8.000
(6.000)
10.000
(2.400)
1.800
(3.000)
B) Total ingresos y gastos imputados directamente
en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
2.800 8.400
Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias
VI. Por valoracin de activos y pasivos.
1. Ingresos/gastos de activos nancieros disponibles
para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas de ujo de efectivo.1.
VII. Diferencias de conversin.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados.
IX. Efecto impositivo.
(1.000)
300
C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y
ganancias (VI+VII+VIII +IX)
(700) --
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
(A+ B + C)
114.100 103.400
11_casos practicos PGc y PGCPYME786 786 20/09/2010 15:53:01
CISS Casos prcticos del PGC y PGC-PYMES y sus implicaciones scales - 787
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4. El estado de cambios en el patrimonio neto
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11_casos practicos PGc y PGCPYME789 789 20/09/2010 15:53:02