Costos de Servicio

CONTADORES & EMPRESAS / N 230
RESUMEN EJECUTIVO
B-1
Dinmica de cuentas de los costos en empresas de servicios
B-1
Tratamiento de los costos en empresas de servicios
Martha ABANTO BROMLEY
(*)
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias
Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas
a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable - tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
I
N
F
O
R
M
E

E
S
P
E
C
I
A
L
CONTABLE Y AUDITORA
A S E S O R A
A
pesar de que las empresas de servicios realizan prestaciones de ndole tan
variada, que pueden o no vincularse a un producto fsico, pero que son esen-
cialmente intangibles, les resulta aplicable tambin el sistema de contabilidad de
costos. En el presente informe, se abordar la composicin de los costos de un
servicio y las cuentas establecidas en el Plan Contable General Empresarial que
debern ser empleadas para reconocerlos.
INTRODUCCIN
En principio, conforme con el prrafo 4 de la NIC 18,
la prestacin de servicios implica, normalmente, la
ejecucin, de un conjunto de tareas acordadas en
un contrato, con una duracin determinada en el
tiempo, que no dan como resultado la propiedad
sobre algo. Asimismo, puede corresponder a r-
denes especficas como es el caso de empresas de
auditora, talleres automotores, empresas de aseo o
vigilancia, entidades dedicadas a la consultora, o a
procesos continuos como el caso de oficinas de ase-
sores, bancos, lavanderas, instituciones educativas,
aseguradoras, hospitales, a las cuales le resultan
aplicables los criterios de la contabilidad de costos.
Con este fin, en el presente informe, se abordar
la composicin del costo de prestacin de los
servicios, entendidos como los costos de todos
los elementos que intervienen directamente en la
prestacin del servicio y su registro contable con-
forme con el Plan Contable General Empresarial,
con el propsito de dar respuesta a las necesidades
planteadas en el seno de estas organizaciones, as
como optimizar la eficiencia y conseguir que sea
competitivas las empresas de servicios.
I. COSTO DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
En general, los costos de las prestaciones de ser-
vicios se encuentran compuestos por todos los
esfuerzos econmicos orientados a la prestacin
de los servicios. Es decir, el costo de las entidades
prestadoras de servicios se compone fundamen-
talmente de la mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo al personal de supervisin y
otros costos indirectos atribuibles, as como el costo
de los materiales que pudieran haber sido empleados.
Para registrar los costos incurridos en la pres-
tacin de servicios, estos deben acumularse en
la Clase 9, tal como se muestra a continuacin:
Cargo Abono
90 Costo de las existen-
cias de servicio
79 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
901 Materia prima 791 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos
902 Mano de obra
903 Otros costos indi-
rectos
x/x Por los costos incurridos.
A fin de complementar lo anterior, a continuacin
se mostrar la dinmica de cuentas de acuerdo
con la naturaleza del gasto:
Adquisicin de bienes y prestacin de servicios
Materiales directos
24 Materias primas/
61 Variacin de
existencias
Mano de obra directa
62 Gastos de personal,
directores y gerentes
63 Gastos de servicios
prestados por ter-
ceros
Cargas indirectas
63 Gastos de ser-
vicios prestados
por terceros
90 Costo de las existencias de servicio/79 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
61 Variacin de exis-
tencias/ 24 Ma-
terias primas Consumos acumulados
2da. quincena - Mayo 2014
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 40
B-2
Estos costos, conforme con el criterio de asociacin, deben
reconocerse como gasto del periodo, a medida que se va
reconociendo el ingreso de acuerdo con el grado de avance.
II. CUNDO SE RECONOCE EL INGRESO EN UNA PRESTA-
CIN DE SERVICIOS?
El ingreso por prestacin de servicios de acuerdo con el p-
rrafo 20 de la NIC 18 se reconoce cuando el resultado de la
transaccin pueda ser estimado con fiabilidad, considerando
para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha
de cierre del ejercicio, por consiguiente, solo se contabilizarn
los ingresos procedentes de la prestacin de servicios cuando
se cumplan las siguientes condiciones:
El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad.
Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendi-
mientos econmicos asociados con la transaccin.
El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo,
pueda ser medido con fiabilidad.
Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.
Asimismo, cuando nos encontremos al final del periodo eco-
nmico con un servicio en ejecucin, de cumplirse con las
condiciones antes sealadas, se reconocer como ingreso
atendiendo al porcentaje de realizacin del servicio en la fecha
del cierre. Para lo cual se puede utilizar: i) la inspeccin de los
trabajos ejecutados; ii) la proporcin de los servicios ejecu-
tados hasta la fecha, como porcentaje del total de servicios a
prestar; o iii) la proporcin que los costos incurridos hasta la
fecha suponen sobre el costo total estimado de la operacin,
calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios
ya ejecutados se incluyan entre los costos incurridos hasta la
fecha y solo los costos que reflejan servicios ejecutados o por
ejecutar se incluyan en la estimacin de los costos totales de
la operacin.
De ello se tiene que de no cumplirse las condiciones sealadas
en la norma de medicin, el costo de produccin del servicio
en fase de ejecucin se activar como existencia.
III. COSTO DE LAS EXISTENCIAS DE UN PRESTADOR DE
SERVICIOS
En el caso del prestador de servicios, tal como se describe
en el prrafo 19 de la NIC 2 (Costo de los inventarios para
un prestador de servicios), dichas existencias se encontrarn
compuestas fundamentalmente de mano de obra y otros
costos del personal directamente involucrado en la prestacin
del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles, las cuales se medirn por los costos que
suponga su produccin (costo de produccin).
De otro lado, no se incluirn en el costo de las existencias la mano
de obra y los dems costos relacionados con las ventas (gastos de
ventas), y con el personal de administracin general (gastos de
administracin). Asimismo, se excluirn los mrgenes de ganancias
y los costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en
cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Acorde con el Plan Contable General Empresarial, las empresas
prestadoras de servicios respecto de aquellos servicios semiter-
minados o terminados, respecto de los cuales an no debiera
reconocerse el ingreso, deben emplear:
Existencias de servicios en proceso (subcuenta 235 Exis-
tencias de servicios en proceso), que se compone de la
mano de obra y otros costos involucrados en la prestacin
del servicio mientras esta no se ha concluido, tal como se
muestra a continuacin:
Cargo Abono
23 Productos en proceso 71 Variacin de la produccin
almacenada
235 Existencias de servicios en
proceso
713 Variacin de productos en
proceso
7135 Existencias de servicios
en proceso
x/x Por el costo de las existencias de servicios en proceso.
Existencias de servicios terminados al cierre del periodo
(subcuenta 215 Existencias de servicios terminados) se
compone principalmente de la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestacin del servicio concluido, tal como
se muestra a continuacin:
Cargo Abono
21 Productos terminados 71 Variacin de la produccin
almacenada
215 Exi stenci as de servicios
terminados
715 Variacin de existencias de
servicios
x/x Por el costo de las existencias de servicios.
De lo anterior, las existencias de servicios estn relacionadas
con ingresos an no reconocidos por la prestacin de dichos
servicios; sin embargo, a medida en que se devengan deber
reconocerse el correspondiente gasto empleando la subcuenta
692 Productos terminados (Subcuenta 694 Servicios), tal como
Cargo Abono
69 Costo de ventas 21 Productos terminados
694 Servicios 215 Existencias de servicios
terminados
6941 Terceros 23 Productos en proceso
6942 Relacionadas 235 Existencias de servicios
en proceso
x/x Por el costo del servicio vendido.
Mano de obra
Costos directos de personal
Personal de supervisin
Otros costos indirectos atribuibles
Costo de existencias en
empresas de servicios
Costos relacionados con las ventas
Costos del personal de
administracin general
Mrgenes de ganancia
Costos indirectos no distribuibles
No se incluye
en el costo
41 INFORME ESPECIAL
B-3
Un restaurante dedicado exclusivamente a la produccin
de salchipapas tiene un inmueble donde desarrolla su acti-
vidad dividido en tres partes: una oficina, el restaurante y
la cocina. Las salchipapas se consumen en el restaurante.
Para la elaboracin de las salchipapas, se requiere de lo
siguiente:
Materia prima
Para la elaboracin de 100 porciones de salchipapas, se
requiere de las siguientes materias primas:
Materia
Prima
Unidad
Precio por
Unidad S/.
Cantidad por
100 platos
Costo por
100 platos
S/.
Papas kg 2 25 kg 50
Hot dog kg 8 12 kg 96
Aceite vegetal l 4 20 l 80
Cremas kg 0.5 0.100 kg 0.05
Sal kg 0.5 0.015 kg 0.02
TOTAL 226.07
Mano de obra
Las salchipapas son elaboradas por 4 personas que
cobran S/. 35 (importe que incluyen las cargas sociales)
cada uno por 100 platos producidos.
Gastos indirectos de fabricacin
Gastos mensuales S/.
Alquiler de local 1,150
Servicios pblicos 500
Mantenimiento 600
Otros gastos 2,000
Total 4,250
Depreciacin de muebles y equipos
Muebles y
equipos
Valor
S/.
Vida til
(aos)
Depreciacin
(anual)
Depreciacin
(mensual)
Cocina industrial 2,500 10 250 21
Computadora 1,500 5 300 25
Mesas / sillas 5,000 10 500 42
Otros muebles 1,000 10 100 8
Total 96
Ventas
En vista de que el promedio mensual de las ventas es de
3,000 platos y el precio de venta por 100 platos es
de S/. 1,000, siendo el importe de las ventas mensual de:
Venta mensual = 3,000 platos x S/. 10
Venta mensual = S/. 30,000
Solucin:
Por la materia prima
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
61 Variacin de existencias 6,782
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
6111.1 Papas 1,500
6111.2 Hot dog 2,880
6111.3 Aceite vegetal 2,400
6111.4 Cremas 1.5
6111.5 Sal 0.6
24 Materias primas 6,782
241 Materias primas para productos
manufacturados
241.1 Papas 1,500
241.2 Hot dog 2,880
241.4 Cremas 1.5
241.5 Sal 0.6
x/x Por el consumo de las materias primas producidas en el
mes como consecuencia de las rdenes solicitadas.
-------------------------------- x ------------------------------
90 Costo de las existencias de servicio 6,782
901 Materia prima
901.1 Papas 1,500
901.2 Hot dog 2,880
901.4 Cremas 1.5
901.5 Sal 0.6
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 6,782
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos
x/x Por el destino de la materia prima consumida en el
mes segn los pedidos de la clientela.
-------------------------------- x ------------------------------

Por la mano de obra
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 4,200
621 Remuneraciones 3,853
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsin social y otras
contribuciones 347
6271 Rgimen de prestaciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 848
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud 347
4032 ONP 501
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 3,352
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el sueldo del mes del personal de cocina que
elaboran las salchipapas.
-------------------------------- x ------------------------------
90 Costo de las existencias de servicio 4,200
902 Mano de obra
1
CASO PRCTICO
B-4
902.1 Roberto Rojas 1,050
902.2 ngel Torres 1,050
902.3 Luis Reyes 1,050
902.4 Arturo Ruiz 1,050
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,200
y gastos
x/x Por el destino de la mano de obra por 3,000 platos
elaborados.
-------------------------------- x ------------------------------
Gastos indirectos de fabricacin
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,250
634 Mantenimiento y reparaciones 600
635 Alquileres 1,150
636 Servicios bsicos 500
639 Otros servicios prestados por terceros 2,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 5,015
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por los gastos indirectos incurridos en la elaboracin
de las salchipapas.
-------------------------------- x ------------------------------
90 Costo de las existencias de servicio 142
903 Costos indirectos de fabricacin
903.1 Alquiler de local 38
903.2 Servicios pblicos 17
903.3 Mantenimiento 20
903.4 Otros gastos 67
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 142
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos indirectos incurridos en
el mes.
-------------------------------- x ------------------------------

Por la depreciacin
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 96
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
68144 Muebles y enseres 71
68145 Equipos diversos 25
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumu-
lados 96
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39134 Muebles y enseres 71
x/x Por la depreciacin de los bienes destinados a la ela-
boracin de las salchipapas.
-------------------------------- x ------------------------------
90 Costo de las existencias de servicio 96
903 Costos indirectos de fabricacin
903.5 Depreciacin
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 96
y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin de los bienes del activo
fijo utilizados en la fabricacin de las salchipapas.
-------------------------------- x ------------------------------

Determinacin del costo variable por 3,000 platos
Detalle S/.
Materias primas 6,782
Mano de obra 4,200
Costo variable por da 10,982
Costo fijo mensual: S/. 4,250 + S/. 96 = S/. 4,346
Costo total por 3,000 platos
Costo total = Costo variable + Costo fijo
Costo total = 10,982 + 4,346
Costo total = 15,328
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
21 Productos terminados 15,328
215 Existencias de servicios terminados
71 Variacin de la produccin almacenada 15,328
715 Variacin de existencias de servicios
x/x Por el destino de los costos de servicio terminado.
-------------------------------- x ------------------------------

Por el reconocimiento de los ingresos obtenidos por la
empresa de servicios
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 30,540
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
de pensiones y de salud por pagar 5,400
70 Ventas 30,000
702 Productos terminados
70251 Terceros
x/x Por la venta de los 3,000 platos.
-------------------------------- x ------------------------------
69 Costo de ventas 15,328
694 Servicios
6941 Terceros
21 Productos terminados 15,328
x/x Por el costo de ventas de los servicios.
-------------------------------- x ------------------------------
43 ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
RESUMEN EJECUTIVO
B-5
El valor razonable de activos biolgicos
y productos agrcolas
Roxana Lourdes PREZ PERALTA
(*)
INTRODUCCIN
Sabemos que la NIC 41 Agricultura establece
el tratamiento contable, la presentacin en los
estados financieros y la informacin a revelar
relacionados con la actividad agrcola, que es un
tema no cubierto por otras Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC).
La actividad agrcola es la gestin, por parte de
una empresa, de la transformacin biolgica de
animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea
para su venta, para generar productos agrcolas o
para obtener activos biolgicos adicionales.
As pues, establece, entre otras cosas, el trata-
miento contable de los activos biolgicos a lo
largo del periodo de crecimiento, degradacin,
produccin y procreacin, as como la valoracin
inicial de los productos agrcolas en el punto
de su cosecha o recoleccin.
Asimismo, exige la valoracin de estos activos
biolgicos, segn su valor razonable menos
los costos de ventas, as como su reconoci-
miento al inicio y final del periodo del cual
estamos informando. Las razones para apoyar
la medicin de los activos biolgicos a su valor
razonable obedece a que permite reconocer la
transformacin biolgica (crecimiento) en los
periodos que ocurren.
I. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Segn lo establecido en la NIC 41 Agricultura,
la empresa reconocer (contabilizar) un activo
biolgico o un producto agrcola, solo si:
a) La empresa controla el activo como resultado
de hechos pasados,
b) Sea probable que fluyan hacia la empresa los
beneficios econmicos futuros asociados con
el activo, y
c) El valor razonable o el costo del activo puedan
ser medidos de manera confiable.
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Alas Peruanas. Diplomado especial de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) en la Financial & Accounting School FAS. Exasesora Tributaria y Contable de Contadores & Empresas.
Alcance del reconocimiento:
Activo biolgico, ser medido a su valor razonable
neto de los costos estimados para su venta a la
fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente
a la fecha de cierre de cada balance.
Producto agrcola, obtenido de los activos biol-
gicos de la empresa a la fecha de su cosecha o
recoleccin se medir a su valor razonable neto
de los costos estimados para su venta.
II. VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO BIOLGICO
Segn la NIC 41 Agricultura, el valor razonable
est referido al valor del mercado activo del
activo biolgico o producto agropecuario, en
funcin de las actividades referenciales del mer-
cado activo como por ejemplo: edad, calidad,
peso, longitud, etctera.
Los trminos empleados en el prrafo anterior son
definidos por la norma contable de la siguiente
manera:
Valor razonable: Es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo
entre dos partes bien informadas que realizan una
transaccin libre; y
Mercado activo: Lugar donde se dan todas las
condiciones siguientes: a) Los bienes o servicios
negociados son homogneos; b) Compradores
y vendedores se encuentran en todo momento
para determinado bien o servicio; y c) Los pre-
cios de los bienes y servicios estn disponibles
para el pblico.
La norma en mencin realiza las recomendaciones
o precisiones siguientes:
1. Que, para la determinacin del valor razo-
nable de un activo biolgico o de un producto
agropecuario es recomendable agruparlos
por los atributos ms significativos con que
el mercado activo los valoriza, por ejemplo:
edad, calidad o por otra unidad de medida,
tales como kilogramos, litros, etctera.
I
N
F
O
R
M
E

P
R
C
T
I
C
O
P
ara poder determinar el valor razonable de los activos biolgicos y productos agr-
colas, se debe tener en cuenta el valor del mercado activo, considerando caractersti-
cas similares tales como: calidad, edad, peso, longitud; seleccionando los atributos que les
correspondan para la jacin de los precios. As pues, la valuacin de un activo biolgico
o producto agrcola debe considerar factores como la transformacin biolgica que pro-
duce un aumento en el valor de estos bienes sin tener un desembolso directo relacionado
con estos. En el presente informe, ahondaremos de manera prctica cmo determinar el
valor razonable de este tipo de bienes en aplicacin de la NIC 41 Agricultura.
B-6
2. Que, por el hecho de existir contratos de ventas con precios
pactados para vender sus activos biolgicos o productos
agropecuarios en fecha futura, dichos precios corresponden
a los de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable
de un activo biolgico o de un producto agropecuario no
necesariamente se ajustar por la existencia de los mencio-
nados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso,
tal como lo define la NIC 37 Provisiones, pasivos, y activos
contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo el trata-
miento sealado por dicha norma contable.
3. Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor
razonable, en particular cuando:
a) Haya tenido lugar poca transformacin biolgica des-
de que se incurrieron los primeros costos (por ejem-
plo, para semillas de rboles frutales plantadas inme-
diatamente antes del final del periodo sobre el que se
informa); o
b) No se espera que sea importante el impacto de la
transformacin biolgica en el precio (por ejemplo,
para las fases iniciales de crecimiento de los pinos
en una plantacin con un ciclo de produccin de 30
aos).
4. Los activos biolgicos estn, a menudo, fsicamente adhe-
ridos a la tierra (por ejemplo, los rboles de una plantacin
forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los
activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo
para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto
por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las
mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al medir el valor
razonable de los activos biolgicos, la entidad puede usar
la informacin relativa a este tipo de activos combinados.
Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos
biolgicos restando, del valor razonable que corresponda a
los activos combinados, el valor razonable de los terrenos
sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos.
III. FACTORES A CONSIDERAR PARA LA DETERMINACIN DEL
VALOR RAZONABLE
Para su determinacin, se tendr en cuenta lo siguiente:
Ubicacin: El precio del mercado activo menos el costo del
transporte y otros desembolsos necesarios para situar el activo
biolgico en el mercado.
Condicin actual: Sin considerar las variaciones por transfor-
macin biolgica futuras, tales como:
1. Cambios en los activos biolgicos, mediante el proceso
de a) crecimiento (incremento en la cantidad o mejora en
la calidad de un animal o planta); b) degradacin (decre-
mento en la cantidad o deterioro en la calidad del animal
o planta; c) procreacin (obtencin de plantas o animales
vivos adicionales).
2. Obtencin de productos agrcolas, como la lana, el algodn,
la leche, la uva, etc.
IV. COSTOS EN EL PUNTO DE VENTA
Para cuantificar los gastos incurridos en llevar un activo biolgico
o un producto agropecuario a su punto de venta, se debern
incluir los siguientes conceptos:
Comisiones a intermediarios y comerciantes.
Cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a
las bolsas o mercados de productos, e
Impuestos y gravmenes que recaen sobre la transferencia
de activos biolgicos.
Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios
para situar el activo biolgico en el mercado, al haber sido
considerados para la determinacin del valor razonable del
activo biolgico o producto agropecuario.
V. IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE
Por lo expuesto en los prrafos anteriores, mencionamos que
los activos biolgicos deben ser medidos a su valor razonable;
sin embargo, pueden existir hechos o circunstancias que nos
excepten de valuar dichos activos biolgicos a su valor ra-
zonable, por no poder determinar de manera confiable en el
momento de su reconocimiento inicial. Esta excepcin podr
ser vlida, solo si:
a) Al momento de su medicin no existan disponibles en el
mercado precios o valores para la fijacin de precios; y
b) Se haya determinado claramente que no son confiables
otras estimaciones alternativas del valor razonable.
Por lo tanto, estos activos biolgicos deben ser medidos a su
costo menos la depreciacin acumulada y cualquier estimacin
por desvalorizacin.
Tener en cuenta que, si una empresa ha reconocido inicialmente
un activo biolgico a su valor razonable menos los costos de
venta, y posteriormente no existiera informacin en el mercado
activo o no pudiera determinar el valor actual de los flujos netos
de efectivo, deber continuar valuando sus activos biolgicos a
su valor razonable en el momento que dicho valor sea medido
confiablemente.
La empresa, que no haya podido reconocer su activo biolgico
a su valor razonable, deber revelar dicha informacin en una
Nota a los Estados Financieros (prrafos 54 y 55 de la NIC 41
Agricultura).
Medicin de activo biolgico a su valor razonable
Una empresa a inicios de enero de 2013 compra ganado
reproductor (animales vivos), tal como a continuacin se
muestra:
Cantidad Animal Total (S/.)
10 De 3 aos 50,000
Al 31 de diciembre 2013, el valor razonable menos los corres-
pondientes costos de ventas de una unidad de ganado es
el siguiente:
Animal S/.
De 4 aos 5,300
Cmo tendra la empresa que realizar los ajustes por me-
dicin al valor razonable, sabiendo que al final del perio-
do solo tiene 6 unidades de ganado?
Solucin:
Reconocimiento del cambio en los precios de los ani-
males a su valor razonable
1
CASO PRCTICO
45 INFORME PRCTICO
B-7
Detalle
Edad
Reconocimiento Inicial
Medicin a valor razo-
nable menos costos de
venta al 31/12/2013
Ajuste
Unid.
Valor
unitario
Total Unid.
Valor
unitario
Total Unid.
Valor
unitario
Total
Compra
3 aos
(de
2.5 a 3
aos)
6 5,000 30,000 6 5,300 31,800 6 300 1,800
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
35 Activos biolgicos 1,800
351 Activos biolgicos en produccin
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
76 Ganancia por medicin de activos no financieros
al valor razonable 1,800
762 Activo inmovilizado
7622 Activos biolgicos
x/x Reconocimiento de la ganancia por efectos del valor
razonable.
-------------------------------- x ------------------------------

Cabe indicar, que desde el punto de vista tributario, en re-
lacin con el reconocimiento inicial de los activos biolgicos,
debe considerarse que conforme con el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), el costo computable de los bienes se
determinar de acuerdo con el costo de adquisicin, produc-
cin, o en su caso, con el valor de ingreso al patrimonio.
En este sentido, a efectos de determinar el monto ini-
cial del activo biolgico deber verificarse cul es su
origen. As, por ejemplo, en la compra de semillas o
plantones se puede decir que el costo de reconocimiento
inicial de estos ser su costo de adquisicin, entendido
como el valor razonable vigente pagado al proveedor
en ese momento, situacin que coincidir tanto contable
como tributariamente.
Sin embargo, el tema se complica como consecuencia de
las variaciones que se producen de la actividad agraria.
As, por ejemplo, en el caso del nacimiento de activos
biolgicos (tal como becerros) se reconocera un activo
biolgico contra un ingreso. Al respecto, de acuerdo con
el artculo 20 de la LIR, se deber reconocer al valor de
ingreso al patrimonio, entendido este como el valor que
corresponde al valor de mercado. Advirtase en este pun-
to, que si bien tanto contable como tributariamente se re-
conocer un ingreso, gravado a efectos del Impuesto a la
Renta, podra haber cierta diferencia, toda vez que el mon-
to determinado para fines contables es el valor razonable
menos los costos de comercializacin, con lo cual existe un
menor valor asignado, lo que no ser admitido para fines
tributarios.
De otro lado, las diferencias que se generen al final del pe-
riodo como consecuencia de los cambios fsicos y de valor
de los activos biolgicos no tendrn incidencia tributaria,
toda vez que de acuerdo con el artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el costo computable es un valor que
suele ser esttico y no se modifica por las variaciones en el
mercado de los bienes. En este sentido, cualquier ingreso
que se determine por los cambios originados en el ejerci-
cio no ser gravable, hasta que no se realice este, a travs
de la venta de los bienes.
Ahora bien, en vista de que el tratamiento contable difie-
re de lo tributario, se generar una diferencia que debe ser
tratada de acuerdo con lo sealado por la NIC 12. Segn esta
norma la diferencia es de tipo imponible o gravable, dado que
para fines del Impuesto a la Renta en los ejercicios siguientes
deber pagarse un mayor impuesto. En efecto, el ingreso ge-
nerado contablemente debe deducirse en el ejercicio en el que
se gener, pero deber adicionarse en los periodos siguientes
cuando el bien se enajene o transfiera. Veamos a continuacin,
la determinacin del pasivo tributario diferido generado por
la discrepancia entre la norma contable y lo establecido en la
norma tributaria:
Clculo de la diferencia temporal y pasivo tributario
diferido
Saldo al 31/12/2013
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
PTD
30% IR
Activo biolgico 31,800 30,000 1,800 540
El asiento por el impuesto a la renta diferido sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
88 Impuesto a la Renta 540
882 impuesto a la Renta - Diferido
49 Pasivo diferido 540
491 Impuesto a la Renta diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
x/x Por pasivo tributario diferido.
-------------------------------- x ------------------------------

Cosecha de producto agrcola
La agrcola Don Ricardo, dedicada a la actividad agraria, cose-
cha caf (producto agrcola); se sabe que durante el ao uno (1)
ha incurrido en los siguientes costos por el importe de S/. 8,060,
por los conceptos que a continuacin detallamos:
S/.
Materiales diversos 600
Mano de obra - personal dependiente 4,000
Seguro social 360
Servicio de personal contratado 2,000
Depreciacin de maquinarias 800
Depreciacin de equipos 300
8,060
Ahora, para la cosecha del caf del ao dos (2) se desea
determinar el valor razonable de dicho producto agrcola,
teniendo conocimiento que en el mercado activo el precio
de la cosecha asciende a S/. 15,000.
Adems, para determinar el valor razonable y el valor de la
cosecha del caf, se estima que los costos incurridos en el pun-
to de venta es por S/. 5,300 por los siguientes conceptos:
S/.
Costo de transporte del caf 1,200
Otros costos necesarios para
llevar el caf al mercado activo 600 1,800
Comisiones de intermediarios
y comerciantes 1,350
2
CASO PRCTICO
B-8
Cargos de agencias regula-
doras o mercados organizados 900
Impuestos y gravmenes no
recuperables sobre las
transferencias 1,500
Otros costos estimados 300 4,050
5,850
Cmo determinar el valor razonable hasta el punto de la
cosecha?
Proceso contable
1. Costos incurridos en el periodo
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
60 Compras 600
6032 Suministros
62 Gastos de personal, directores y gerentes 4,360
6211 Sueldos y salarios 4,000
6271 Rgimen de prestaciones de salud 360
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,000
638 Servicios de contratistas
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 1,100
68142 Maquinarias y equipos de explotacin 800
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados 1,100
39132 Maquinarias y equiposde explotacin 800
4031 EsSalud 360
4032 ONP 520
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 3,480
4111 Sueldos y salarios por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,068
42121 Facturas emitidas
x/x Por los costos incurridos en la cosecha del caf.
-------------------------------- x ------------------------------
2. Transferencia de los costos reales incurridos en el
periodo
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
35 Activos biolgicos 8,060
352 Activos biolgicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
35222 Costo
72 Produccin de activo inmovilizado 8,060
724 Activos biolgicos
7242 Activos biolgicos en desarrollo de origen
vegetal
x/x Por la transferencia de los costos reales incurridos en
la cosecha del caf.
-------------------------------- x ------------------------------
3. Determinacin del valor razonable del producto agrcola

S/.
Valor de mercado de la cosecha
del caf 15,000
(-) Menos
Costo de transporte del caf (1,200)
Otros costos necesarios para llevar
el caf al mercado activo (600)
Valor razonable 13,200
4. Determinacin del valor de la cosecha del caf

S/.
Valor razonable 13,200
(-) Menos
Comisiones de intermediarios y
comerciantes (1,350)
Cargos de agencias reguladoras
o mercados organizados (900)
Impuestos y gravmenes no recu-
perables sobre las transferencias (1,500)
Otros costos estimados (300)
Valor de la cosecha 9,150

5. Determinacin del ajuste del valor el libros
S/.
Valor de la cosecha del caf 9,150
(-) Menos
Costo histrico de la cosecha
del caf (8,060)
Valor del ajuste del costo 1,090

Aclaraciones:
1. El procedimiento seguido en el presente caso est cum-
pliendo con lo establecido en la NIC 41 Agricultura,
hasta el punto de su cosecha (prrafos 3, 5, 8, 9 y 12 de
la NIC 41).
2. El incremento del valor de la cosecha, en nuestro caso
de S/. 1,090, debe ser reconocido como ingreso en el
periodo sobre el que se informa la medicin de la co-
secha. Es preciso tener en cuenta que en aplicacin
del prrafo 20 de la NIC 12, este reconocimiento va a
generar una diferencia temporaria, por lo tanto, dar
lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos.
B-9
Gastos sujetos a la obligacin del
pago bancarizado
Jorge CASTILLO CHIHUN
(*)
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
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I. PLANTEAMIENTO
La empresa industrial Orcocen S.A.C. contrat
los servicios de la empresa El Veloz S.A. para el
transporte de sus prendas de vestir (mercaderas)
desde Lima a un cliente ubicado en Huancayo,
por el importe de S/. 8,000 ms IGV.
El pago lo realiza de la forma siguiente:
60% se emite con un cheque No Negociable y
se deposita en la cuenta corriente del proveedor, y
40% se retira de caja y se entrega en efectivo
al proveedor.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Para fines contables, el importe pagado por la
prestacin del servicio de transporte de bienes
constituye un gasto, por lo tanto, el reconocimiento
de este, se registra cuando se concluya el servicio
por el cual fue contratado.
Se afecta a la cuenta de resultados contable, tal
como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
63 Gastos de servicios prestados por
terceros 8,000
631 Transporte, correos y
gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
(*)
1,440
42 Cuentas por pagar comerciales -
Terceros 9,440
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del servicio por
el transporte de bienes va terrestre.
---------------------- x --------------------
(*) Posteriormente, se deber realizar el asiento de reclasificacin
por la parte del IGV (S/. 576) no aceptado como crdito fiscal,
cargando a la cuenta 6311 con abono a la cuenta 40111.
Por el pago, con depsito en cuenta corriente
(60%) y en efectivo (40%):
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
Terceros 9,440
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,440
101 Caja
(*)
3,776
104 Cuentas corrientes en insti-
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas 5,664
x/x Cancelacin de la Fact. xx, por el
servicio de transporte de bienes.
---------------------- x --------------------
(*) Conformado por el gasto S/. 3,200 y el IGV S/. 576.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo N 150-
2007-EF precisan que las operaciones mayores
a S/. 3,500 o $ 1,000 debern pagarse utili-
zando los medios de pagos a que se refiere el
artculos 5 de la misma ley, aun cuando sean
efectuados mediante pagos parciales menores
a dichos montos.
De acuerdo con el caso planteado, el 40% del
importe de la operacin se pag en efectivo, sin
utilizarse medios de pago, y por aplicacin del
artculo 8 de la norma en mencin, los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos, costos o crditos;
a efectuar compensaciones ni a solicitar devo-
luciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios, a efectos de determinar
el Impuesto a la Renta.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Si bien el servicio de transporte solicitado, se con-
sidera como gasto contable, para fines tributarios,
su deducibilidad depende del cumplimiento de la
utilizacin de medios de pago, por lo que, al no
haber efectuado sus pagos utilizando los medios
de pago requeridos, no tendr derecho a deducir
dicho gasto.
Por lo tanto, el importe asumido por el pago
parcial sin utilizar medios de pago (S/. 3,200
ms IGV), no ser admitido como gasto para
determinar la renta neta, efectundose el reparo
va declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta, constituyndose en una diferencia
permanente del ejercicio.
Asimismo, el IGV (S/. 576) utilizado como crdito
fiscal en su oportunidad no deber ser considerado
como tal, debiendo efectuarse la rectificatoria del
PDT 0621 del periodo al que pertenece y efectuar
el reparo que corresponde.
CUADRO N 1
B-10
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
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Distribucin de dividendos en efectivo
Jeanina RODRIGUEZ TORRES
(*)
Caso:
En el mes de abril de 2014, la Junta Gene-
ral de Accionistas de la empresa Valesk SAC
acord distribuir parte de las utilidades acu-
muladas al 31/12/2013 a su accionista ma-
yoritario Sr. Martn Zapata C. A este efecto,
se desembols el importe de S/. 85,000 en
efectivo.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
El acuerdo de distribucin de utilidades efectuada por
la Junta General de Accionistas de la empresa origina
que se reconozca un pasivo en la fecha del acuerdo
(abril 2014). As, de conformidad con la NIC 10 He-
chos ocurridos despus del periodo sobre el que se
Informa, corresponde reconocer el pasivo (obligacin
por pagar), el cual se registra segn el Plan Contable
General Empresarial (PCGE) en la cuenta 44 Cuentas por
pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes.
A continuacin, se muestra el procedimiento de la
distribucin de dividendos en efectivo: ver cuadro N 1.
a) Se provisiona el acuerdo de la entrega de di-
videndos, considerando el importe en efectivo
y la retencin del IR
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
59 Resultados acumulados 85,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
y de salud por pagar 3,485
4018 Otros impuestos y contra-
prestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
(*)

44 Cuentas por pagar a los accionis-
tas (socios), directores y gerentes 81,515
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
(**)

x/x Retiro de mis resultados para ser
distribuido al accionista Sr. Martn
Zapata C.
---------------------- x --------------------
(*) Toda vez que los dividendos a entregarse al accionista mayorita-
rio (persona natural) se encuentran sujetos al Impuesto a la Ren-
ta, siendo la entidad pagadora agente de retencin de esta, se
determinar el monto del pasivo tributario asociado a este, como
S/. 85,000 x 4.1% =S/. 3,485.
(**) El importe a pagar debe disminuirse por el monto del Impuesto a
la Renta que deber empozarse al fisco ascendente a S/. 3,485.
Por consiguiente, el importe a pagarse asciende a S/. 81,515.
b) Entrega de dinero en efectivo al accionista
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
44 Cuentas por pagar a los accionis-
tas (socios), directores y gerentes 81,515
4412 Dividendos
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago al accionista.
---------------------- x --------------------
Distribucin de dividendos en efectivo
Ao 2013 Abril 2014
Utilidades no
distribuidas
Acuerdo por la
Junta General de
Accionistas
Dividendos
Segn el Plan Contable
General Empresarial se
registra:
59 xxx
40185 xxx
44 xxx
59 Resultados acumulados

Cancelacin
44 xxx
10 xxx
49 CASOS PRCTICOS
B-11
Distribucin de dividendos en especie
20 Mercaderas 17,000
20111 Costo
xix Registro del costo de los bienes entregados a cuenta
de dividendos.
-------------------------------- x ------------------------------

c) Provisin de la entrega de bienes, emitindose el compro-
bante de pago correspondiente
Los bienes entregados se deben valorizar por su valor razonable a
la fecha de su entrega, reconocindose un ingreso, toda vez que
esta nos permitir dar de baja el pasivo. Ahora bien, esta entrega
se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas.
De esta manera, de acuerdo con los datos proporcionados se
efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
121 facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
70 Ventas 21,186
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la emisin del comprobante en la entrega de bie-
nes para pagar dividendos.
-------------------------------- x ------------------------------

d) Compensacin de acreencias
El siguiente paso es compensar el pasivo con el derecho que se
genera para el accionista en la entrega de los bienes, tal como
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes 23,975
4412 Dividendos
44122 Mercaderas
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
x/x Compensacin de acreencias al accionista como
dividendos.
-------------------------------- x ------------------------------
La diferencia ser pagada en efectivo por el accionista.
Caso:
En el mes de mayo de 2014, la Junta General de Accionis-
tas de la empresa ALicif SAC acord distribuir parte de las
utilidades acumuladas al 31/12/2013 a su accionista ma-
yoritario Sr. Ral Herrera R. A este efecto, se le pagara el
importe de S/. 25,000 en bienes que produce la empresa.
Dato adicional:
Costo de los bienes entregados: S/. 17,000.
Solucin:
En nuestro caso, el pago de la distribucin de dividendos con
mercadera o bienes, se valorizan considerando su valor razo-
nable de acuerdo con la NIC 2, Inventarios en la fecha en que se
entregue, y de igual manera se emite el comprobante de pago
para el reconocimiento del ingreso. A diferencia de la distribucin
de dividendos en efectivo, caso en el que solo se da por la salida
de dinero de la cuenta corriente o caja de la empresa.
a) Se provisiona el acuerdo de la entrega de dividendos,
considerando los bienes valorizados y la retencin del IR
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
(*)

4412 Dividendos
44122 Mercaderas
(**)

x/x Retiro de mis resultados para ser distribuido al
accionista.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) Toda vez que los dividendos a entregarse al socio mayoritario (persona natural) se
encuentran sujetos al Impuesto a la Renta, siendo la entidad pagadora agente de
retencin de esta, se determinar el monto del pasivo tributario asociado a este,
S/. 25,000 x 4.1% =S/. 1,025
(**) El importe a pagar debe disminuirse por el monto del Impuesto a la Renta que debe-
r empozarse al fisco la suma de a S/. 1,025. Por consiguiente, el importe a pagarse
asciende a S/. 23,975.
b) Se entregan los bienes acordados en la distribucin
Para cancelar la obligacin, deben entregarse los bienes, los
cuales al momento de su salida de la empresa deben registrarse
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
69 Costo de ventas 17,000
691 Mercaderas
CUADRO N 2
B-12
Adelanto de dividendos en efectivo
Impuesto a la Renta, siendo la entidad pagadora agente de retencin de esta, se
determinar el monto del pasivo tributario asociado a este, como se muestra a con-
tinuacin:
S/. 18,000 x 4.1% =S/. 738
(**) El importe a pagar debe disminuirse por el monto del Impuesto a la Renta que deber
empozarse al fisco ascendente a S/. 738. Por consiguiente, el importe a pagarse
asciende a S/. 17,262
b) Regularizacin del saldo pendiente de los dividendos por
pagar a la accionista en el ao 2014
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
(*)

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 18,000
1423 Adelanto de dividendos
4412 Dividendos
(**)
x/x Regularizacin del saldo pendiente de los dividendos
por pagar.
-------------------------------- x ------------------------------

(*) Toda vez que los dividendos a entregarse al accionista mayoritario (persona natural)
es la regularizacin sobre el pendiente de dividendos por pagar se encuentran suje-
tos al Impuesto a la Renta, siendo la entidad pagadora agente de retencin de esta,
se determinar el monto del pasivo tributario asociado a este, como se muestra a
continuacin:
Dividendos 2014 S/. 150,000
Adelanto -18,000
Saldo por pagar S/. 132,000
S/. 132,000 x 4.1% = S/. 5,412
(**) El importe a pagar debe disminuirse por el monto del Impuesto a la Renta que
deber empozarse al fisco ascendente a S/. 5,412. Por consiguiente, el importe a
pagarse asciende a S/. 126,588.
Caso:
En el mes de marzo de 2014, la Junta General de Accio-
nistas de la empresa Cosdaro SAC acord entregar un ade-
lanto de los dividendos del 2014 a su accionista mayori-
taria Srta. Fernanda Herrera R. (se sabe que se realiz un
comparativo con el ao anterior por el cual existe la alta
probabilidad de obtener un resultado positivo este ao).
A este efecto, se le pagara de forma adelantada el importe
de S/. 18,000 en efectivo.
Dato adicional:
Se sabe que al cierre del ejercicio 2014, la empresa obtiene
dividendos por un importe de S/ 150,000.
Solucin:
En la oportunidad del acuerdo de adelanto de dividendos a
la accionista, en nuestro caso en el mes de marzo 2014, se
registrar el adelanto en una cuenta por cobrar segn el Plan
Contable General Empresarial en la cuenta 14 Cuentas por cobrar
al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes.
A continuacin, se muestra el procedimiento del adelanto de
dividendos en efectivo: ver cuadro N 2.
a) Se registra el adelanto de dividendos, a la accionista ma-
yoritaria Srta. Fernanda Herrera R. y la retencin del IR
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes 18,000
1423 Adelanto de dividendos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 738
(*)

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
(**)

x/x Adelanto de dividendos.
-------------------------------- x ------------------------------
(*) Toda vez que los dividendos a entregarse de forma adelantada a la accionista
mayoritaria Srta. Fernanda Herrera R (persona natural) se encuentran sujetos al
Marzo 2014
Adelanto de dividendos
Acuerdo por la Junta General de Accionistas
El adelanto de dividendos, segn el PCGE: Se refleja
en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
Se retiene el 4.1%respectivo
Diciembre 2014
Regularizacin del pago de dividendos
Acuerdo por la Junta General de Accionistas
Segn el Plan Contable General
empresarial se registra:
59 xxx
40 xxx
14 xxx
44 xxx
Se retiene el 4.1% respectivo
por la diferencia pendiente de
pago
Adelanto de dividendos en efectivo
B-13
Formato 3.8 - Libro de Inventarios y Balances -
Detalle del saldo de la cuenta 31 - Valores
(*)
L
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B
R
O
S

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R
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B
U
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A
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I
O
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I. GENERALIDADES
El Libro de Inventarios y Balances es por definicin
un libro contable de carcter principal en el que
se detallan los activos, pasivos y el patrimonio
con el que cuenta una empresa al inicio de sus
operaciones, y debe ser llevado por los contribu-
yentes, tal como lo determina la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat, norma
que regula los Libros y/o Registros contables con
incidencia tributaria.
Al cierre de cada ejercicio gravable, se anotan
los saldos con el que se cierran las operaciones y
comprende diferentes formatos, los cuales resulta
necesario tratarlos en forma individual. En esta
oportunidad, nos abocaremos al Formato 3.8:
Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo
de la cuenta 31 - Valores.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Formato 3.8 - Detalle del saldo
de la cuenta 31 - Valores?
Es un formato diseado para registrar el total neto
de la cuenta 31 - Valores, segn el tipo de ttulo
valor que posee la empresa en otras entidades,
tales como: acciones, bonos, certificados (entre
otros), considerando su valor nominal y cantidad
que representa la inversin de la empresa.
2. Quines se encuentran obligados a lle-
var el Formato 3.8 - Detalle del saldo de la
cuenta 31 - Valores?
Se encuentran obligados aquellas entidades per-
ceptoras de rentas de tercera categora, que deban
llevar el Libro de Inventarios y Balances, es decir,
cuyos ingresos brutos anuales sean superiores
a 500 UIT, segn lo establece el numeral 12.2,
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
3. Qu se incluye en este Formato?
Se informa el total neto de los ttulos valores
que posee la empresa como inversin en otras
entidades, al 31 de diciembre de cada ejercicio,
registrando lo siguiente:
Tipo de documento de identidad del emisor
(Tabla 2).
Nmero del documento de identidad del emisor.
Apellidos y nombres, Denominacin o Razn
Social del emisor.
Denominacin del Ttulo.
Valor Nominal Unitario del Ttulo.
Cantidad de Ttulos.
Costo Total en Libros de los Ttulos.
Provisin Total en Libros de los Ttulos.
Valor en Libros Total Neto de los Ttulos.
Totales.
4. Se encuentran obligados todos los contri-
buyentes al llevado de este formato?
Tratndose de deudores tributarios que sean
entidades financieras, supervisadas por la SBS
podrn sustituir el Formato 3.8 por el Anexo 1
Inversiones, establecido en el Manual de Con-
tabilidad para las Empresas del Sistema Financiero
aprobado por la SBS.
La empresa Santa Brbara S.A.C., con RUC
N 20424242424, posee inversiones de capital
en diversas empresas.
Al 31 de diciembre de 2013, nos proporciona
la composicin del total neto de estas in-
versiones, de acuerdo con la informacin si-
guiente:
- Se invierte en
ELJORSAN S.A.C.,
RUC N 20171717171
la cantidad de 10,000
acciones, valor nominal
de S/. 50.00 c/accin : S/. 500,000
- Tiene certificados por
inversin de 1,500 cuotas
en una Sociedad de
Fondos Mutuos S.A.,
con RUC N 20383838383
a S/. 100 c/c. : S/. 150,000
- Tiene participacin en una
Sociedad Administradora de
Fondos de Inversin S.R.L.,
con RUC N 20696969696,
por el valor de : S/. 180,000
CASUSTICA
B-14
- Mantiene las 1,000 acciones en la
Ca. Minera Orcush S.A.C.,
RUC N 20353535353, valor
nominal de S/. 120 c/accin : S/. 120,000
- Se adquieren en la Bolsa de
Valores, 2,000 acciones de una
Ca de Seguros El Sol S.A.C., con
RUC N 20101010101 a
S/. 15. c/accin : S/. 30,000
Se solicita el registro y llenado del Formato 3.8: Libro
de inventarios y balances - Detalle del saldo de la cuenta
31 - Valores.
Solucin:
La empresa Santa Brbara S.A.C. al estar obligada a lle-
var el Libro de Inventarios y Balances, deber llevar el
Formato 3.8: Libro de Inventarios y Balances - Detalle
del saldo de la cuenta 31 - Valores, e incluir los saldos
netos de acuerdo con la informacin proporcionada con
que se cuenta al 31 de diciembre del 2013, en la forma
siguiente:
FORMATO 3.8: Libro de Inventarios y Balances - Detalle del saldo de la cuenta 31 - Valores
Ejercicio : 2013
RUC : 20424242424
Apellidos y nombres, Denominacin o Razn Social : SANTA BRBARA S.A.C.
Documento de identidad
Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del emisor
Ttulo Valor en libros
Tipo
(Tabla 2)
Nmero Denominacin
Valor
nominal
unitario
Cantidad Costo total
Provisin
total
Total neto
6 20171717171 ELJORSAN S.A.C. Acciones 50 10,000 500,000 0 500,000
6 20383838383 Sociedad de Fondos Mutuos S.A. Certificados 100 1,500 150,000 0 150,000
6 20696969696 Ca. Aministradora de Fondos de Inversin S.R.L. Certificados 0 0 180,000 0 180,000
6 20353535353 Ca. Minera Orcush S.A.C. Acciones 120 1,000 120,000 0 120,000
6 20101010101 Ca. de Seguros El Sol S.A.C. Acciones 15 2,000 30,000 0 30,000
Totales: S/. 0 980,000
53
CUADRO N 1
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B-15
Acciones en tesorera
Jeanina RODRIGUEZ TORRES
(*)
I. GENERALIDADES
Con el fin de establecer el tratamiento contable
correspondiente a las acciones en tesorera, que
es propiamente la readquisicin de acciones
por la propia empresa, se desarrollar el trata-
miento contable a realizar considerando para
ello, previamente, lo dispuesto en la Ley General
de Sociedades. Adicionalmente, se desarrollar
un caso prctico de la recompra de acciones
de tesorera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Las acciones en tesorera son las acciones read-
quiridas por la propia empresa de acuerdo con lo
sealado en el artculo 104 de la Ley General de
Sociedades. As pues, la sociedad puede adquirir
sus acciones con cargo al capital nicamente para
amortizarlas, previo acuerdo de reduccin del
capital adoptado conforme a ley.
Cuando la adquisicin de las acciones se realice
por monto mayor al valor nominal, la diferencia
solo podr ser pagada con cargo a beneficios y
reservas libres de la sociedad.
La sociedad puede adquirir sus propias acciones
para amortizarlas sin reducir el capital y sin reem-
bolso del valor nominal al accionista, entregndole
a cambio ttulos de participacin que otorgan
derecho de percibir, por el plazo que se establezca,
un porcentaje de las utilidades distribuibles de la
sociedad. Estos ttulos son nominativos y trans-
feribles.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento para
la empresa cuando adquiere sus propias acciones,
denominada acciones en tesorera: ver cuadro N 1.
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
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CASUSTICA
Empresa
Accionista A
70%
Accionista B
30%
Se retira y vende sus acciones a la
misma empresa
Acciones en tesorera
Segn el PCGE:
502 xxx
104 xxx
Adquiere sus propias acciones
Acciones en Tesorera
La empresa Tulipanes S.A. que posee un capi-
tal social constituido por 3,500 acciones en el
mes de setiembre ha readquirido 2,000 accio-
nes de la misma empresa.
Se sabe que el valor de las acciones readquiri-
das es de S/. 35,000.
Solucin:
Las acciones en tesorera se generan cuando
la empresa readquiere sus propias acciones,
en nuestro caso, readquiere 2,000 acciones
con un valor de S/. 35,000, el cual se deducir
del patrimonio. De acuerdo con el prrafo 33
de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Pre-
sentacin, no se reconocer ninguna prdida o
ganancia en el resultado del ejercicio derivada
de esta operacin.
De acuerdo con el Plan Contable General Em-
presarial, se registra de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
50 Capital 35,000
502 Acciones en tesorera
10 Efectivo y equivalentes de
efectivo 35,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Por la readquisicin de las acciones
en tesorera.
---------------------- x --------------------
B-16
Nomenclatura: 182 - Seguros

(*)
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I. CONTENIDO
De acuerdo con el Plan Contable General Empre-
sarial (PCGE) en la divisionaria 182 - Seguros,
se registran los montos contratados con las com-
paas aseguradoras por las primas de seguros y
otros costos marginales, por coberturas a recibir
en el futuro.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Toda vez que los gastos se reconocen como tales
cuando ocurren y no cuando se pagan en dinero
u otro equivalente al efectivo y que en estas ope-
raciones se espera recibir beneficios en el futuro
se reconocen como activo en esta cuenta.
Dinmica de la subcuenta 182
Se registra:
DEBE HABER
Los montos por servicios
contratados asociados a
beneficios econmicos fu-
turos.
Consumo de los servi-
cios contratados.
III. PRESENTACIN EN EE.FF.
Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta sub-
cuenta 182 - Seguros ser clasificada como
Gastos contratados por anticipados dentro del
activo corriente, de acuerdo con el numeral 1.116
del Manual para la Preparacin de la Informacin
Financiera.
La empresa JULIMPA S.A.C. ha celebrado un
contrato de seguro de sus instalaciones indus-
triales contra siniestros por incendio, la prima
asciende a S/. 42,000 ms IGV, siendo la vi-
gencia de la pliza de un ao a partir del 1 de
junio de 2014.
Cmo sera su registro contable y los efec-
tos de vencimiento de cada mes en este tipo de
contrato?
Solucin:
Se trata de una prestacin de servicios de un
seguro que se cancel en forma adelantada, por
posibles consecuencias que pudiera ocurrir en
el transcurso de la vigencia de la pliza del
seguro contratado.
De acuerdo con el tipo de operacin, el PCGE
considera una divisionaria para su registro,
por lo tanto, el asiento contable sera el
siguiente:
Registro contable
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
18 Servicios y otros contratados por
anticipado 42,000
182 Seguros
y de salud por pagar 7,560
4011 Impuesto general a las
ventas
Terceros 49,560
4212 Emitidas
x/x Provisin de factura de seguros
contra siniestro por incendio.
---------------------- x --------------------
Como se precisa en el caso propuesto, la vi-
gencia de la pliza de seguros es por un ao,
es decir, que el reconocimiento del beneficio
consumido como gasto del periodo ser en
forma proporcional al devengo de cada mes,
realizando el registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
65 Otros gastos de gestin 3,500
651 Seguros
18 Servicios y otros contratados
por anticipado 3,500
182 Seguros
x/x Reconocimiento del gasto de acuerdo
con el devengo del servicio de se-
guro contratado por adelantado.
---------------------- x --------------------
CASUSTICA
B-17
Aplicacin de los ratios de gestin
Antonio Miguel ANDRADE PINELO
(*)
(*) Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas, Catedrtico Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com
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Estados Financieros
Tomando en cuenta los Estados Financieros
entre los aos 2011 al 2013 de la empresa
REDISAR realizaremos el clculo y posterior
anlisis de los ratios de gestin:
Empresa REDISAR S.A.
Balance General
(Expresado en miles de nuevos soles)
31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013
Activo
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 8,500 8,000 8,150
Cuentas por cobrar 16,000 17,900 18,000
Existencias 10,000 11,000 9,900
Total Activo Corriente 34,500 36,900 36,050
Activo no Corriente
Maquinaria y equipo neto 50,000 47,500 40,000
Activos intangibles neto 2,000 1,500 1,000
Total Activos no Corrientes 52,000 49,000 41,000
Total Activos 86,500 85,900 77,050
Balance General
31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013
Pasivo
Pasivo Corriente
Tributos por pagar 2,500 2,750 1,900
Cuentas por pagar 10,000 15,000 9,800
Remuneraciones por pagar 1,350 1,800 1,500
Total Pasivo Corriente 13,850 19,550 13,200
Pasivo no Corriente
Deuda a largo plazo 25,000 15,000 10,000
Total Pasivo no Corriente 25,000 15,000 10,000
Patrimonio
Capital Social 40,000 40,000 40,000
Utilidades Acumuladas 7,650 11,350 13,850
Total Patrimonio 47,650 51,350 53,850
Total Patrimonio y Patrimonio 86,500 85,900 77,050
Estado de Ganancias y Prdidas
31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013
Ventas Netas 100,000 120,000 144,000
Costo de Ventas 75,000 90,000 108,000
Utilidad Bruta 25,000 30,000 36,000
Gastos Operativos 18,000 21,600 28,500
EBIT (Utilidad Operativa) 7,000 8,400 7,500
Gastos Financieros 2,500 3,115 3,930
Utilidad Antes de Impuestos 4,500 5,285 3,570
Impuestos 1,350 1,586 1,071
Utilidad Neta 3,150 3,700 2,500
Entonces aplicando las frmulas que descri-
bimos en el artculo de la quincena anterior,
tenemos el cuadro N 1.
De acuerdo con lo presentado en el cuadro N 1,
podemos observar que la rotacin de las cuen-
tas por cobrar ha ido aumentado del 2011 al
2013, lo mismo que la rotacin de inventarios,
y al contrario, la rotacin de cuentas por pa-
gar recin se ajust al crecimiento en el ao
2013, lo cual implica que en ese ao se paga
con mayor rapidez. Finalmente, en cuanto a la
rotacin de activos, se observa que esta ha ido
creciendo del 2011 al 2013, recordemos que
este ltimo efecto genera un efecto positivo en
el ROE.
En lneas generales, podemos sealar que se
otorga cada vez ms crdito y el promedio de
rotacin de los inventarios se incrementa, esto
no ha sido compensado con un incremento del
periodo de pago de las cuentas por pagar, pues
al contrario se paga con mayor rapidez, even-
tualmente se podra observar un impacto nega-
tivo en trminos de liquidez e inclusive la ne-
cesidad de incrementar del fondo de maniobra.
Finalmente, debemos recordar que este es un
anlisis de tendencia, para tener mayor claridad
se debe realizar y complementar con un Bench-
marking, y observar los dems ratios y anlisis,
antes de proponer decisiones al respecto.
RESUMEN EJECUTIVO
E
l presente artculo tiene por objeto desarrollar a travs de una casustica la forma
de utilizacin de los distintos ratios de gestin (rotacin de cuentas por cobrar,
rotacin de inventarios, rotacin de cuentas por pagar y rotacin de activos) que sirven
como herramienta del anlisis nanciero en las empresas.
CASUSTICA
CUADRO N 1
2011 2012 2013
En veces En das En veces En das En veces En das
Rotacin de cuentas por cobrar 6.25 57.60 6.70 53.70 8.00 45.00
Rotacin de Inventarios 7.50 48.00 8.18 44.00 10.91 33.00
Rotacin de cuentas por pagar 7.50 48.00 6.00 60.00 11.02 32.67
Rotacin de activos 1.16 1.40 1.87

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CONTADORES & EMPRESAS / N 230

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