FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Es aquella facultad de la que goza la Administracin Tributaria, que consiste en

inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias,
cuyo presupuesto de hecho y de carcter general se encuentran establecidos en
la ley.
El Cdigo Tributario establece las siguientes facultades:
Facultad de Recaudacin
Facultad de Determinacin
Facultad de Fiscalizacin
Facultad de Sancin
FACULTAD DE RECAUDACIN
Es el punto de partida de la labor de la administracin tributaria y la columna
vertebral en la ejecucin exitosa de las otras funciones esenciales.
Su funcin es recaudar (percibir y cobrar) tributos; ms precisamente, cobrar
deudas tributarias (tributo, multas e intereses). A tal efecto, podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as
como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la
Administracin.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
La finalidad del establecimiento de este tipo de medidas cautelares es asegurar
el ingreso al fisco de los tributos, evitando que el deudor tributario a travs de
algn tipo de accin ponga en peligro el pago de los tributos.
Las medidas cautelares previas son de carcter excepcional y el producto de lo
embargado slo podr ser ejecutado dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Para ales efectos se entiende que el deudor tributario tiene que tener un
comportamiento que amerite impedir una medida cautelar siempre y cuando se
cometa cualquiera de los siguientes casos:
Presentar declaraciones o documentos falsos que reduzcan en su total o
parcialmente la base imponible.
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o
productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, total o parcialmente falsos.
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros de contabilidad.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros o documentos que
sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de percepciones de tributos
que se hubieran efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen
en las leyes.
Obtener exoneraciones tributarias, devoluciones de tributos o cualquier
otro beneficio simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
tales beneficios.
Utilizando cualquier un engao, astucia u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
Pasar a la condicin de no habido.
Haber demostrado una conducta de incumplimiento con el compromiso
de pago.
Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la
deuda tributaria.
No estar inscrito ante la administracin tributaria.
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Tanto en el caso de las deudas no exigibles, como en el caso de las exigibles
coactivamente; la ley regula el tiempo en el que pueden mantenerse vigentes las
medidas cautelares previas.
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un ao, computado desde la
fecha en que fue trabada. Si el deudor tributario hubiera reclamado y a
travs de resolucin el reclamo hubiera sido desestimado, la medida se
mantendr por 02 aos adicionales ya siendo vencidos los plazos antes
citados sin necesidad de una declaracin expresa; la medida cautelar
caducara estando obligada la Administracin Tributaria a ordenar su
levantamiento.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al
vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la
Administracin Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los
bienes afectados, de ser el caso.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si
otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual
se trab la medida, por un perodo de doce meses, debiendo renovarse
sucesivamente por dos perodos de doce meses dentro del plazo que
seale la Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no
cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado en una
Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el
deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la
Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se
trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere, as
como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
En este caso se ha establecido que la Resolucin de Ejecucin Coactiva
(REC), deber notificarse dentro de los 45 das hbiles de trabadas las
medidas cautelares. Se aprecia que en este caso no basta con la emisin
REC, sino que sta deber notificarse. Excepcionalmente, el plazo
sealado podr prorrogarse, por nica vez, por veinte das hbiles ms.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISION DE LAS
RESOLUCIONES U RDENES DE PAGO
Cuando el procedimiento de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de
medidas cautelares previas, la Administracin Tributaria deber sustentar que
se ha configurado alguno de los supuestos considerados para trabar la deuda
tributaria. Esta posibilidad puede ejercitarse aun cuando no se hubiere emitido
la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la
deuda tributaria; no obstante lo dispuesto, al adoptarse la medida cautelar
previa, la Administracin Tributaria deber notificar las resoluciones u rdenes
de pago que correspondan, en un plazo de 30 das hbiles contados a partir de la
interposicin de la medida.
El plazo antes sealado podr prorrogarse por 15 das adicionales en los casos
que se hubiere realizado la inmovilizacin o incautacin de libros, archivos,
documentos o registros en general y bienes en los casos que la Administracin
Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria.
Debe tenerse en cuenta que para su aplicacin, la Administracin Tributaria
deber sustentar que se ha configurado alguno de los supuestos considerados
para trabar medidas cautelares previas considerando que el comportamiento del
deudor tributario lo haga indispensable.
En tal sentido, considerando el carcter excepcional de la norma resulta
atendible que se haya dispuesto que en el caso que nos e notifique la Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, caducar la medida cautelar
interpuesta.
FACULTAD DE DETERMINACIN
La Facultad de Determinacin es el acto conjunto o conjunto de actos dirigidos a
precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quin es el obligado a pagar
el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la deuda.
A continuacin recogemos como concepto de Facultad de
Determinacin:
Al acto complejo que involucra:
Verificar la existencia del hecho generador.
Identificar al sujeto pasivo de la obligacin tributaria.
Fijar la materia imponible y/o base de clculo de dicha obligacin.
Establecer el monto del tributo a pagar.
Tipos de determinacin de la Obligacin Tributaria:
Determinacin por el Sujeto Pasivo: Es el propio sujeto pasivo
(contribuyente, responsable) quien a travs de una declaracin jurada
realiza su propia determinacin fiscal. La Administracin tributaria
expide para este efecto los formularios pertinentes y los declarantes
llenan esos formularios y pagan segn la declaracin efectuada.
Determinacin por la Administracin Tributaria: Es el
procedimiento practicado de oficio por la Administracin Tributaria por
as estar ordenado en la ley, o en defecto de la declaracin jurada
presentada por el contribuyente. La intervencin de oficio por parte de la
Administracin es la forma excepcional de determinar el monto de la
obligacin tributaria.
POR LA BASE SOBRE LA QUE SE ESTABLECE LA DETERMINACIN:
SOBRE BASE CIERTA: Es cuando la Administracin toma en cuenta los
elementos existentes, que puedan conocer directamente el hecho generador de
la obligacin tributaria y su valor de la misma, a travs de una declaracin
jurada hecha por el deudor tributario
Estos elementos, pueden ser por ejemplo: comprobantes de pago, contratos de
compra-venta, libros y registros contables, documentacin bancaria, etc.,
pudiendo haber sido proporcionados por el propio deudor tributario, por
terceros u obtenidos directamente por la Administracin Tributaria en ejercicio
de su funcin fiscalizadora.
La caracterstica que deben tener estos elementos, es que deben permitir por
s solos verificar que efectivamente existe un hecho generador de obligaciones
tributarias, como por ejemplo: la venta de un bien mueble en el pas (para
efectos del IGV) o la obtencin de una renta en una empresa (para efectos del
Impuesto a la Renta); y adicionalmente, nos deben permitir cuantificar este
hecho, a efectos de determinar la base imponible del tributo correspondiente en
su magnitud.
SOBRE BASE PRESUNTA: Lo hace la administracin por denuncia de terceros
o de oficio. Se realiza cuando no se presenta la declaracin, la administracin
tributaria toma como referencia al hecho generador del tributo; por ejemplo si
el contribuyente es un ingeniero que tiene oficina de consultora se basara en
funcin a la actividad que realiza.

INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por el acto de declaracin del deudor tributario.

Por lo general, el acto de declaracin del deudor tributario se materializa
a travs de la declaracin jurada de los impuestos correspondientes, o en
los casos que corresponda con el pago directo de la cuota o monto
debido.

Es a travs de esta declaracin que el deudor tributario seala la base
imponible y la cuanta del tributo, lo que se conoce como el quantum de
la prestacin tributaria

2. Por la Administracin Tributaria, la cual puede actuar a
iniciativa propia o como consecuencia de la denuncia
formulada por un tercero.

Respecto a la denuncia por terceros, cualquier persona puede informar a
la Administracin Tributaria de la realizacin de actividades generadoras
de obligaciones tributarias practicada por terceros, quedando en aquella
la potestad de proceder a ejercitar las acciones necesarias para verificar
los hechos.

Por su parte la Administracin Tributaria proceder a la determinacin
de la obligacin tributaria sobre base cierta o base presunta en aquellos
casos en los que el deudor tributario debiendo efectuar la
autodeterminacin y declaracin de los tributos correspondientes no
cumpla con su obligacin.
Finalmente, restan dos supuestos ms en los cuales la Administracin
Tributaria proceder a realizar una verificacin o fiscalizacin de los hechos en
primer lugar cuando la Administracin Tributaria detecta a un sujeto realizando
actividades gravadas, sin estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes;
y como segundo, el caso en que terceros toman conocimiento de actos similares
al citado y denuncian tales hechos a la Administracin Tributaria.
FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
En este punto se trata de que el sujeto pasivo es encargado de proporcionar la
informacin o documentacin sobre la Obligacin Tributaria a la
Administracin Tributaria ya que es el encargado de fiscalizar y verificar que
todos los documentos estn en regla, as como demanda la ley, en caso contrario
la Administracin Tributaria estar en el derecho de emitir una resolucin de
determinacin , orden de pago o resolucin de multa al sujeto pasivo por no
tener en regla su documentacin ni cumplir con lo que dicta la ley.
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA
Sealaremos los supuestos en los cuales la Administracin Tributaria puede
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando:
1. Cuando el sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada dentro de la
fecha indicada por la Administracin Tributaria.
2. Se trata cuando la documentacin requerida o dicha declaracin jurada
no tenga los requisitos exigidos o exista alguna duda sobre el
cumplimiento efectuado por el deudor.
3. La administracin tributaria va a requerir al deudor que presente
registros, libros contables u otro tipo de documentacin que tenga
relacin con hechos generadores de dicha obligacin tributaria.
4. Cuando el deudor tributario oculte sus hechos generadores.
5. Es cuando no hay coincidencia con todos los tipos de documentos que
presenta el deudor tributario.
6. Este punto se trata cuando el deudor no realiza la entrega del
comprobante que corresponde por una venta que haiga realizado.
7. Es cuando una persona realiza una actividad econmica que le genera
activos, sin haberse registrado en la administracin tributaria est yendo
contra la ley.
8. El deudor tributario omitir llevar los libros de contabilidad o registros
exigidos por leyes o reglamentos que no se encuentren legalizados.
9. No llegar a exhibir los libros o registros contables requeridos por la ley
con la excusa de que se extraviaron o fueron vctimas de asalto para no
llegar a presentar ningn documento.
10. Que el deudor tributario se encuentre no habido en el momento que se le
requiera.
11. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealados conforme dicte las
normas.
12. Que el deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas
da a conocer a la Administracin Tributaria una cantidad y tipos de
mquinas tragamonedas al que se est autorizado dar a ese tipo de
actividad.
PRESUNCIONES EN LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base a las
siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libro de ingresos o en su defecto en las declaraciones juradas cuando no
se presente y o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
3. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o
no registrado.
4. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/0 registrar a
uno o ms trabajadores.
5. Presuncion de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras
o en su defecto en las declaraciones juradas, cuando no se presente o no
se exhiba dicho registro.
6. Presuncion de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas
*A fin de determinar los ingresos gravados omitidos se considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases, suministros
diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados. Para estos efectos, la Administracin podr solicitar
informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallado sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacin, para determinar
los coeficientes de produccin. En caso de no ser proporcionados o que
sean insuficientes, la Administracin podr elaborar sus propios
coeficientes. Para fines del Impuesto a la Renta, el ingreso referido se
considerar renta neta gravable del ejercicio verificado.
7. Presuncion de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del sistema financiero.
*Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas bancarias
operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ingresos
omitidos por el monto de la diferencia. La Administracin imputar el
nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos
mensuales declarados. Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administracin,
a declarar o registrar las cuentas bancarias no lo hubiera hecho.
8. Presuncion de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
Presunciones por diferencias se determinan utilizando los siguientes
procedimientos:
Inventario fsico
Inventario por valorizacin
Inventario documentario
IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Es cuando se comprueben diferentes omisiones de naturaleza de un deudor
tributario y se d la aplicacin ms de una de las presunciones, estas no se
acumularan ya que la administracin tributaria aplicara el mayor monto que
arroje de la base imponible.
VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA
BASE INPONIBLE
Es el encargado de determinar y realizar la comprobacin del valor de dichos
bienes, mercaderas, rentas e ingresos y elementos que son determinantes a la
base imponible que viene hacer la magnitud que resulta de la medicin
del hecho imponible.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Ya concluido el proceso de fiscalizacin y verifacin la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente:
Resolucin De Determinacin
Resolucin De Multa
Orden De Pago
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha
comunicacin, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin las considere, de ser el caso.


RESOLUCION DE DETERMINACION
Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor tributario el resultado
de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Aspectos revisados
en una fiscalizacin parcial que origina la emisin de una Resolucin de
Determinacin, no pueden ser objeto de una nueva Determinacin.
- Una fiscalizacin parcial (Es aquella en la cual se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria).
- Tendr un plazo mximo de 6 meses.
- Se establece que se debe comunicar al contribuyente al inicio de la
misma, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos especficos que
sern materia de revisin.
- Se aplican reglas previstas en el artculo 62-A (del plazo de la
fiscalizacin definitiva), tales como excepciones al plazo, la suspensin
del mismo, as como los efectos del vencimiento del plazo, con excepcin
de la posibilidad de prrroga de la misma.
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION
INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:
1. Deudor tributario
2. Tributo y periodo al que corresponda
3. Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses
4. Motivos determinantes del reparo u observacin
5. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
6. Carcter definitivo o parcial de fiscalizacin (aspectos revisados)
RESOLUCION DE MULTA
Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor Tributario la sancin de
multa vinculada a la deteccin de una infraccin.
REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE MULTA
INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:
1. Deudor tributario
2. Referencia a la infraccin
3. Monto de la multa y sus intereses
4. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
5. Fiscalizacin parcial (aspectos revisados)
ORDEN DE PAGO
Acto por el cual la AT pone en conocimiento del deudor Tributario la sancin de
multa vinculada a la deteccin de una infraccin.
INFORMACIN QUE DEBE CONTENER:
1. Deudor tributario.
2. Tributo y periodo al que corresponda.
3. Base imponible, tasa, cuanta del tributo y sus intereses.
4. Fundamentos y disposiciones que la amparen.
5. La realizacin de una verificacin de la Administracin tributaria sobre
los libros y registros contables del deudor tributario.
ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no llegaran a declarar ni determinar, no efectuara la
determinacin de los tributos de periodo anual ni realizara dichos pagos
respectivos en un plazo de (3) das hbiles otorgado por la administracin
tributaria esto podra emitir la orden de pago a favor de la cuenta del tributo
emitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado en uno
de los (4) ltimos periodos anuales.
Tratndose de tributos en forma mensual, as como pagos a cuenta se tomara
como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimos 12 meses
en los que se pag el tributo o cuenta.
FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISION DE
RESOLUCIONES Y ORDENES DE PAGO
La administracin tributaria tiene la facultad de suspender la emisin de la
resolucin u orden de pago, cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que
para tal efecto es fijado por la misma administracin tributaria en la cual
acumulan en un solo documento la informacin de cobranza las deudas
tributarias incluidos costos y gastos.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional.
La facultad de la funcin de fiscalizacin se orienta a controlar el cumplimiento
de las obligaciones formales y sustanciales, para ello se le confiere a la
Administracin Tributaria una serie de atribuciones a efecto de que pueda
realizar su labor.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Inspeccin: Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la
obligacin tributaria, declarados o no por el deudor tributario. Es la funcin que
permite realizar las averiguaciones dirigidas al descubrimiento de hechos econmicos
o datos no incluidos en la declaracin tributaria, o en la informacin contable del
contribuyente, la cual, en algunos casos est vinculada a actos dolosos del deudor.
Investigacin: La investigacin es la ejecucin de acciones de manera
cuidadosa y activa para descubrir hechos generadores de la obligacin tributaria
no declarados por el deudor tributario. Es la funcin que permite realizar
averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de hechos
econmicos o datos no incluidos en una declaracin tributaria, o en la
informacin contable del contribuyente, la cual, en algunos casos est vinculada
a actos dolosos del deudor.
Control del cumplimiento de obligaciones tributarias: Se entiende por
control al acto o procedimiento a travs del cual se examina o fiscaliza un acto
realizado por otra persona u rgano, a fin de verificar si en la preparacin y
cumplimiento de dicho acto se han observado todos los requisitos que exige la
ley. Se entiende que en este caso se encuentra todo tipo de controles destinados
a verificar el cumplimiento de obligaciones y deberes tributarios.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la presentacin de sus libros, registros,
documentos que sustenten la contabilidad y que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En caso que los deudores presenten sus operaciones contables la
administracin tributaria exige:
a. Copia de la totalidad o partes de los soportes portadores de
microformas gravadas u otros medios de almacenamiento.
b. Documentacin relacionada con el equipamiento informtico.
c. El uso de equipamiento tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento para la realizacin de tareas de la
auditoria tributaria.
3. Requerir a terceras informaciones y presentacin de sus libros, registros,
tarjetas de crdito y correspondencia relacionada con hechos que
determina la Tributacin.
4. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por
los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
5. Efectuar toma de inventarios de bienes o controlar su ejecucin, efectuar
la comprobacin fsica, su evaluacin y su registro.
6. Cuando la administracin tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria podr movilizar los libros, archivos, documentos, registrar
registros en general por un periodo de 5 das hbiles.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin
tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos
programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que
guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
PLAZO DE FISCALIZACION
1 ao, desde la fecha en que el contribuyente entregue la totalidad de la
informacin solicitada en el primer requerimiento.
El plazo se puede prorrogar cuando la fiscalizacin resulte compleja, indicios de
evasin, contribuyente o sea parte de un grupo empresarial o contrato
asociativo.
Al culminar el plazo, SUNAT no puede requerir al contribuyente mayor
informacin a la ya solicitada. SUNAT puede posteriormente emitir valores.
El plazo se suspende durante la tramitacin de pericias, interrupcin de
actividades SUNAT por fuerza mayor, lapso en que deudor no presenta
informacin, plazo de prorrogas solicitadas por contribuyente, durante el plazo
de cualquier proceso judicial vinculado y durante el lapso en el cual otra entidad
no proporcione informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
PRRROGA DEL PLAZO DE FISCALIZACIN
Por excepcin se establece que en determinadas situaciones el plazo de un ao
para la fiscalizacin podr prorrogarse por uno adicional, siempre que la
Administracin Tributario constate alguno de los siguientes hechos:
1. Exista complejidad de la fiscalizacin.
Qu debe entenderse por complejidad de la fiscalizacin?
Son hechos que pueden entenderse en el sentido de que dificultan la labor de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, tales como:
1. El elevado volumen de operaciones del deudor tributario.
2. Dispersin geogrfica de sus actividades.
3. Complejidad del proceso productivo.
4. Otras circunstancias.


Excepciones al plazo
El plazo sealado en el artculo 62-A no es aplicable en el caso de fiscalizaciones
efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Efectos del plazo
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin, no se podr
notificar al deudor tributario otro acto de la Administracin Tributaria en el que
se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante
el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia, sin
perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin Tributaria
pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que esta pueda realizar.
Suspensin del plazo de fiscalizacin
En el acpite anterior se desarroll el aspecto relativo a la ampliacin del tiempo
de duracin del procedimiento de fiscalizacin, en este hacemos referencia a las
causales que hacen que se paralice el cmputo del plazo del ya citado
procedimiento.
El numeral 6 del artculo 62 - A establece que el plazo del procedimiento de
fiscalizacin se suspende:
a. Durante la tramitacin de las pericias.
b. Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria
solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin
se remita.
c. Durante el lapso en que por causas de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
d. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.
e. Durante el lapso de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la suspensin
de la fiscalizacin.
g. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
El Reglamento de Fiscalizacin de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria
A travs del Decreto Supremo N 085-2007-EF se aprob el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT.
A diferencia del Cdigo Tributario, destaca en el mencionado Reglamento que
se establece qu se entiende por Procedimiento de Fiscalizacin, as como las
acciones que no estn comprendidas dentro de ste.
Dos aspectos adicionales en relacin al Reglamento, es que ha normado dos
temas de vital importancia, en aras de la seguridad jurdica y del respeto de los
derechos fundamentales de la persona, nos referimos al inicio del
procedimiento de fiscalizacin. Si bien es cierto lo normado constituye un
importante avance, a la fecha an quedan algunos cabos, producto de la falta de
precisin del texto del comentado Reglamento.

FACULTAD SANCIONADORA

Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar
y sancionar administrativamente las infracciones tributarias
En virtud a tal facultad la SUNAT puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia.
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Las obligaciones de la Administracin Tributaria son:
ELABORACION DE PROYECTOS:
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de
preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su
competencia.
ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE:
La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal,
educacin y asistencia al contribuyente. La SUNAT podr desarrollar medidas
administrativas para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
RESERVA TRIBUTARIA:
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por
la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos,
cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros.


Constituyen excepciones a la reserva:
a. Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la
Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva
siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria
remite copias completas de los documentos ordenados debidamente
autenticadas por Fedatario.
b. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales
hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea
con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la
Administracin Tributaria.
c. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos
estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d. La informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos
que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en
el numeral 18 del Artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el
Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean
objeto de impugnacin.
e. Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,
respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los
regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios
correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos
anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser
publicada.
PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA:
Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al
aplicar los tributos, sanciones y procedimientos que corresponda, se sujetarn a
las normas tributarias de la materia.