Codigonormasyprocedimientos

Tribunal Supremo de Elecciones
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CDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1


(CDIGO TRIBUTARIO)

Ley No. 4755

Publicada en Coleccin de Leyes y Decretos: Ao 1971
Semestre 1 Tomo 3 Pgina 782

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LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE COSTA RICA

DECRETA:


TTULO I

DISPOSICIONES PRELIMINARES

CAPTULO NICO

Normas Tributarias

ARTCULO 1.- Campo de aplicacin
Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y
las relaciones jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la
legislacin especial.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del
presente Cdigo son de aplicacin supletoria, en defecto de norma expresa.
( As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 7900 del 3 de agosto de
1999.)

ARTCULO 2.- Fuentes del Derecho Tributario
Constituyen fuentes del Derecho Tributario, por orden de importancia
jurdica:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales;
c) Las leyes; y
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d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

ARTCULO 3.- Resoluciones administrativas internas
Las rdenes e instrucciones internas de carcter general impartidas por
los rganos administrativos o sus subordinados jerrquicos, no son de
observancia obligatoria para los contribuyentes y responsables.

ARTCULO 4.- Definiciones
Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y
contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al servicio
que constituye la razn de ser de la obligacin. No es tasa la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales, ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o de
las actividades que constituyen la razn de ser de la obligacin.

ARTCULO 5.- Materia privativa de la ley
En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la
relacin tributaria.
establecer las tarifas de los tributos y sus bases de calculo; e indicar el
sujeto pasivo:
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos
tributarios; y
e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios
distintos del pago.

En relacin a tasas, cuando la ley no la prohiba, el Reglamento de la
misma puede variar su monto para que cumplan su destino en forma mas
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idnea, previa intervencin del organismo que por ley sea el encargado de
regular las tarifas de los servicios pblicos.
ARTCULO 6.- Interpretacin de las normas tributarias
Las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los mtodos
admitidos por el Derecho Comn.
La analoga es procedimiento admisible para "llenar los vacos legales" pero
en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.

ARTCULO 7.- Principios aplicables
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de
este Cdigo o de las leyes especficas sobre cada materia, se deben aplicar
supletoriamente los principios generales de Derecho Tributario y, en su
defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se avengan con su naturaleza
y fines.

ARTCULO 8.- Interpretacin de la norma que regula el hecho
generador de la obligacin tributaria
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente
de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que ms se adapte a la
realidad considerada por la ley al crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al
intrprete, quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una
significacin acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que el
hecho generador de la respectiva obligacin fue definido atendiendo a la
realidad y no a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la
realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin de la
cuanta de las obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de
tales formas.

ARTCULO 9.- Vigencia de las leyes tributarias
Las leyes tributarias rigen desde la fecha que en ellas se indique; si no
la establecen, se deben aplicar diez das despus de su publicacin en el
Diario Oficial.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de
carcter general se deben aplicar desde la fecha de su publicacin en el
Diario Oficial, o desde la fecha posterior que en las mismas se indique.
Cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios y
empleados pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha publicacin o
desde su notificacin a stos.

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ARTCULO 10.- Cmputo de los plazos
Los plazos legales y reglamentarios se deben contar de la siguiente
manera:
a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da
equivalente del ao o mes respectivo;
b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das hbiles;
y
c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da inhbil
para la Administracin Tributaria, se extienden hasta el primer da hbil
siguiente.

Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s pueden
serlo.

TTULO II
OBLIGACIN TRIBUTARIA

CAPTULO I
Disposiciones Generales

ARTCULO 11.- Concepto
La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y
los sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

ARTCULO 12.- Convenios entre particulares
Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre
particulares no son aducibles en contra del Fisco.

ARTCULO 13.- No afectacin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la
validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni
por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas del
Derecho Positivo costarricense.

CAPTULO II
Sujeto activo

Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo.
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CAPTULO III
Sujeto pasivo

SECCIN PRIMERA
Disposiciones generales

Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

ARTCULO 16.- Solidaridad
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente establecida
por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de
los deudores, a eleccin del sujeto activo;
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados
no libera a los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que
los otros obligados lo cumplan;
d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En
este caso el sujeto activo puede exigir el cumplimiento a los dems con
deduccin de la parte proporcional del beneficiado;
e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno
de los deudores, favorece o perjudica a los dems; y
f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la
obligacin se divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede
reclamar de los dems el total o una parte proporcional, segn
corresponda.

Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata
entre lo otros.

SECCIN SEGUNDA
Contribuyentes

ARTCULO 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes)
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Son contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el
Derecho Civil o Comercial;
b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems entes
colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto
de derecho; y
c) En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

ARTCULO 18.- Obligaciones
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos por el presente Cdigo o
por normas especiales.

ARTCULO 19.- Sucesores
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben ser
ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores,
entendindose que la responsabilidad pecuniaria de estos ltimos se
encuentra limitada al monto de la porcin hereditaria recibida.

SECCIN TERCERA
Responsables

ARTCULO 20.- Obligados por deuda ajena (responsables)
Son responsables las personas obligadas por deuda tributaria ajena, o
sea, que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin
expresa de la ley, cumplir con las obligaciones correspondientes a stos.

ARTCULO 21.- Obligaciones
Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los recursos que
administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento de la
deuda tributaria inherente a los contribuyentes, en la forma y oportunidad
que rijan para stos o que especialmente se fijen para tales responsables, las
personas que a continuacin se enumeran:
a) Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;
b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes
colectivos con personalidad reconocida;
c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o
tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
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d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y
dispongan; y
e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las
sociedades en liquidacin y los albaceas de las sucesiones.

Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems
obligadas a cumplir, a nombre de sus representados y de los titulares de los
bienes que administren o liquiden, los deberes que este Cdigo y las leyes
tributarias imponen a los contribuyentes, para los fines de la determinacin,
administracin y fiscalizacin de los tributos.

ARTCULO 22.- Responsabilidad por adquisicin
Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:
a) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la
operacin gravada.
b) Los adquirientes de establecimientos mercantiles y los dems
sucesores del activo, del pasivo o de ambos, de empresas o de entes
colectivos, con personalidad jurdica o sin ella. Para estos efectos, los
socios o los accionistas de las sociedades liquidadas tambin deben
considerarse sucesores.
( As reformado este inciso por el artculo 1 de la ley No. 7900 del
3 de agosto de 1999.)
( As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 7535 del 1 de
agosto de 1995) .

ARTCULO 23.- Agentes de retencin y de percepcin
Son agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por
la ley, que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o
profesin, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar
la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

ARTCULO 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de
percepcin
Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza
la retencin o percepcin, responde solidariamente, salvo que pruebe ante la
Administracin Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo. Si el
agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede
repetir del contribuyente el monto pagado el Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal
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caso el contribuyente puede repetir del agente las sumas retenidas
indebidamente.

ARTCULO 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa
individual de responsabilidad limitada
No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de Comercio
y nicamente para los efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de
todas las obligaciones concernientes a los tributos reglados por este Cdigo,
el patrimonio de la empresa individual de responsabilidad limitada y el de su
propietario se consideran uno solo.

SECCIN CUARTA
Domicilio fiscal

ARTCULO 26.- Personas naturales
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el
pas de las personas naturales es:
a) El lugar de su residencia habitual, la cual se presume cuando
permanezca en ella ms de seis meses en el perodo fiscal;
b) El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales o
tengan bienes que den lugar a obligaciones fiscales, en caso de no
conocerse la residencia o de existir dificultad para determinarla;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a
falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio de los contemplados en este artculo.

ARTCULO 27.- Personas jurdicas
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el
pas de las personas jurdicas es:
a) El lugar donde se encuentre su direccin o su administracin central;
b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en Costa
Rica, en caso de no conocerse dicha direccin o administracin;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a
falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio de los contemplados en este artculo.

Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades
de hecho, fideicomisos, sucesiones y entidades anlogas que no sean
personas naturales.

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ARTCULO 28.- Personas domiciliadas en el extranjero
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen las
.siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a
este las disposiciones de los artculos 26 y 27;
b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal; y
c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar
donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.

ARTCULO 29.- Domicilio especial
Los contribuyentes y los responsables pueden fijar un domicilio especial
para los efectos tributarios con la conformidad expresa de la Administracin
Tributaria, la cual solo puede negar su aceptacin, mediante resolucin
fundada firme, si resulta inconveniente para el correcto desempeo de las
tareas de terminacin y recaudacin de los tributos.
La aceptacin de dicha Administracin se presume si no manifiesta oposicin
dentro de los treinta das.
El domicilio especial as constituido es el nico vlido para todos los
efectos tributarios.
La Administracin Tributaria puede en cualquier momento exigir la
constitucin de un domicilio especial o el cambio del ya existente, cuando, a
travs de una resolucin fundada firme, demuestre que ocurre la
circunstancia prevista en la ltima parte del primer prrafo de este artculo.

ARTCULO 30.- Obligacin de comunicar el domicilio
Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de
comunicar a la Administracin Tributaria su domicilio fiscal, dando las
referencias necesarias para su fcil y correcta localizacin.
Dicho domicilio se considera legal en tanto no fuere comunicado su
cambio.
En caso de incumplimiento de la obligacin que establece el presente
artculo, el domicilio se debe determinar aplicando las presunciones a que se
refieren los artculos precedentes, sin perjuicio de la sancin que
corresponda de acuerdo con las disposiciones de este Cdigo.

CAPTULO IV
Hecho Generador

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El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin.

ARTCULO 32.- Momento en que ocurre el hecho generador
Se considera ocurrido el hecho generador de la obligacin tributaria y
existentes sus resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los
efectos que normalmente le corresponden; y
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

ARTCULO 33.- Actos jurdicos condicionados
Si el hecho generador de la obligacin tributaria es un acto jurdico
condicionado, se le debe considerar perfeccionado:
a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y
b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.

En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.

ARTCULO 34.- Hecho generador condicionado
Si el hecho generador de la obligacin tributaria est condicionado por
la ley, se debe considerar perfeccionado en el momento de su acaecimiento y
no en el del cumplimiento de la condicin.

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CAPTULO V
Extincin

SECCIN PRIMERA
Disposicin general

ARTCULO 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria slo se extingue por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensacin.
c) Confusin;
d) Condonacin o remisin; y
e) Prescripcin.

La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las garantas a
favor del sujeto activo, sin demrito de la efectividad en la recaudacin.

SECCIN SEGUNDA
Pago

ARTCULO 36.- Obligados al pago
El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por
los responsables.

ARTCULO 37.- Pago por terceros. Subrogacin
Los terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden
realizar el pago, en cuyo caso se opera la subrogacin correspondiente; y la
accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva. Para este efecto tiene
carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que expida la Administracin
Tributaria.

ARTCULO 38.- Aplazamientos y fraccionamientos
En los casos y la forma que determine el reglamento, la Administracin
Tributaria podr aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias,
incluso por impuestos trasladables que no hayan sido cobrados al
consumidor final, y siempre que la situacin econmico-financiera del
deudor, debidamente comprobada ante aquella, le impida, de manera
transitoria hacer frente al pago en tiempo.
( As reformado por el artculo 1 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de
1999.)

ARTCULO 39.- Lugar, fecha y forma de pago
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El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la
ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La Administracin Tributaria
estar obligada a recibir pagos parciales.
1995) .

ARTCULO 40.- Plazo para pago
Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas, debe pagarse el
tributo que se determine de acuerdo con las declaraciones juradas,
presentadas por el contribuyente o el responsable, o con base en cualquier
otra forma de liquidacin efectuada por uno u otro o la liquidacin
correspondiente a pagos parciales o retenciones. Cuando la ley tributaria no
fije plazo para pagar el tributo, debe pagarse dentro de los quince das
hbiles siguientes a la fecha en que ocurra el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de
resoluciones dictadas por la Administracin Tributaria, conforme al artculo
146 de este Cdigo, deben efectuarse dentro de los quince das siguientes a
la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente notificado de su
obligacin.
No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir de
la fecha en que los tributos debieron pagarse, segn las leyes respectivas. En
aquellos casos en que la resolucin determinativa de la obligacin tributaria o
la que resuelva recursos contra dichas resoluciones, se dicte fuera de los
plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este Cdigo, el cmputo de
los intereses se suspender durante el tiempo que se haya excedido para la
emisin de dichos actos. Cuando el exceso de dicho plazo se configure por
conducta imputable a funcionarios estos tendrn las responsabilidades
sealadas en la Ley General de Administracin Pblica.
1999.)
( Nota: Para efectos de este artculo deba tenerse presente el
Transitorio I de la ley No. 7900 del 3 de agosto de 1999, el cual fue
declarado inconstitucional por Sentencia de la Sala Constitucional,
No.2001- 00618 de las 15:15 horas del 17 de enero de 2001.)

ARTCULO 41.- Retencin o percepcin por terceros
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o
retencin en la fuente previstos en el artculo 23 de este Cdigo.
La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los
origina, cuando as lo establezcan las leyes.
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ARTCULO 42.- Facultad para disponer otras formas de pago.
Cuando el Poder Ejecutivo considere, con base en la experiencia
derivada de su aplicacin, que las disposiciones relativas a las formas de
pago de los tributos previstas por las leyes tributarias, no resultan adecuadas
o eficaces para la recaudacin, puede variarlas mediante decreto emitido por
conducto del Ministerio de Hacienda.

ARTCULO 43.- Pagos en exceso y prescripcin de la accin de
repeticin
Los contribuyentes y los terceros responsables tienen accin para
reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de tributos,
pagos a cuenta, sanciones e intereses, aunque en el momento del pago no
hayan formulado reserva alguna. La Administracin Tributaria comunicar
estas circunstancias dentro de los tres meses siguientes a la fecha de los
pagos que originan el crdito, por medio de publicacin en La Gaceta. El
acreedor tendr derecho al reconocimiento de un inters igual al establecido
en el artculo 58 de este Cdigo. Dicho inters correr a partir del da
natural siguiente a la fecha del pago efectuado por el contribuyente.
Asimismo, los contribuyentes y responsables podrn solicitar la
devolucin de los saldos acreedores que excedan de la compensacin
prevista en el artculo 46 de este Cdigo. Las devoluciones devengarn un
inters igual al establecido en el artculo 58 de este Cdigo; este inters
correr a partir del primer da natural posterior a la fecha del pago efectuado
por el contribuyente.
Igualmente proceder cuando se trate de un pago indebido que fuera
inducido o forzado por la Administracin Tributaria. En los pagos efectuados
antes de la fecha de pago prevista por la ley, no proceder el reconocimiento
de intereses durante el perodo comprendido entre el momento del pago y la
fecha en que este efectivamente debi ser hecho.
Igualmente, no procedr el pago de intereses, cuando se produzca un
pago voluntario por parte del sujeto pasivo, que no ha sido inducido o
forzado por la administracin, con el objeto de percibir un rendimiento
financiero impropio.
La accin para solicitar la devolucin prescribe transcurridos tres aos,
a partir del da siguiente a la fecha en que se efectu cada pago, o desde la
fecha de presentacin de la declaracin jurada de la cual surgi el crdito.
La Administracin deber proceder al pago respectivo a ms tardar
durante el ejercicio presupuestario siguiente al de la fecha del reclamo del
contribuyente.
1999.)
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ARTCULO 44.- Imputacin de pagos
Los contribuyentes y los responsables deben determinar a cuales de
sus deudas deben imputarse los pagos que efecten cuando stos no se
hagan por medio de los recibos emitidos por la Administracin Tributaria. En
su defecto sta debe imputar los pagos a la deuda ms antigua.
La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea
factible, sobre la base de que para cada impuesto haya una cuenta corriente.
A ella se deben aplicar, asimismo, todos los pagos que se hagan sin recibos
emitidos por la Administracin, por orden de antigedad de sumas insolutas.

SECCIN TERCERA
Compensacin

ARTCULO 45.- Casos en que procede
Se deben compensar de oficio o a peticin de partes los crditos
lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus
accesorios, con las deudas tributarias determinadas por l y no pagadas, o
con las determinadas de oficio, referentes a perodos no prescritos,
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos
siempre que sean administrados por el mismo rgano administrativo.
Tambin son compensables los crditos por tributos con los recargos y
multas firmes establecidos en este Cdigo.

ARTCULO 46.- Procedimiento para la compensacin
En los casos en que la Administracin Tributaria compruebe que un
contribuyente ha pagado tributos en exceso, se le debe comunicar as y,
antes de proceder a su devolucin o crdito, ha de efectuar las siguientes
compensaciones:
a) El saldo lo debe aplicar a cualquier deuda por tributos, intereses,
recargos por mora o multas que el contribuyente tenga ante ella,
inclusive a las deudas originadas en sus obligaciones como agente de
retencin o percepcin;
b) Si despus de la compensacin indicada en el inciso anterior resulta
un remanente a favor del contribuyente, lo debe aplicar para cancelar el
importe de los pagos parciales a cuenta de obligaciones vencidas del
perodo fiscal en curso; y
c) Las compensaciones deben ser notificadas al contribuyente, as como
tambin la existencia de cualquier saldo resultante. Si este es a su
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favor, debe serle acreditado para el pago de cualquier nueva deuda por
tributos, salvo que el contribuyente opte por su devolucin, la que debe
tramitarse conforme a las normas del artculo siguiente.

ARTCULO 47.- Devolucin
Para los efectos de la devolucin referida en el inciso c) del artculo
anterior, la Administracin Tributaria debe emitir la resolucin procedente.
No procede devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes
a perodos fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del Fisco
para determinar y liquidar el tributo.
Para garantizar la devolucin indicada en este artculo, en el Captulo
correspondiente a la Administracin Tributaria de la Ley de Presupuesto
Ordinario de la Repblica, debe incluirse anualmente una partida, cuya
estimacin estar a cargo de la Administracin Tributaria. El monto de dicha
partida deber depositarse en una cuenta especial de la Tesorera Nacional,
contra la cual esta podr girar en atencin a las resoluciones que, para estos
efectos, emitan los rganos de la Administracin Tributaria.
Las devoluciones correspondientes al ejercicio econmico en vigencia
se efectuarn con cargo a la partida de ingresos respectiva.
1999.)
( Nota: Para efectos de este artculo ver Transitorio I I I de la ley No.
7900 del 3 de agosto de 1999.)

ARTCULO 48.- Compensacin por terceros cesionarios
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de
tributos pueden ser cedidos a otros contribuyentes y responsables, llenando
las formalidades legales, para el slo efecto de ser compensados con deudas
tributarias que tuviere el cesionario con misma Oficina de la Administracin
Tributaria.
( Derogado por el artculo 5 de la ley No. 7900 del 3 de agosto de
1999.)
( Nota: De acuerdo a lo dispuesto en el Transitorio I I I de la ley No.
7900 del 3 de agosto de 1999, este artculo conservar su vigencia
hasta el 30 de setiembre del 2000 y las solicitudes de cesin a
terceros realizadas antes de la derogacin del artculo 48 debern
tramitarse de conformidad con el mismo.)

SECCIN CUARTA
Confusin

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ARTCULO 49.- Cuando se opera
Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin
tributaria, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos
afectos al tributo, quede colocado en la situacin del deudor.

SECCIN QUINTA
Condonacin o remisin

ARTCULO 50.- Procedimientos
La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser condonada o
remitida por ley dictada con alcance general. Las obligaciones accesorias,
como intereses, recargos y multas, solo pueden ser condonadas por
resolucin administrativa, dictada en la forma y las condiciones que se
establezcan en la Ley.
1995) .

SECCIN SEXTA
Prescripcin

ARTCULO 51.- Trminos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
prescribe a los tres aos. Igual trmino rige para exigir el pago del tributo y
sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a cinco aos para los
contribuyentes o responsables no registrados ante la Administracin
Tributaria o a los que estn registrados pero hayan presentado declaraciones
calificadas como fraudulentas o no hayan presentado las declaraciones
juradas. Las disposiciones contenidas en este artculo deben aplicarse a cada
tributo por separado.
1999.)

ARTCULO 52.- Cmputo de los trminos
El trmino de prescripcin se debe contar desde el primero de enero
del ao calendario siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse.

ARTCULO 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin
El curso de la prescripcin se interrumpe por las siguientes causas:
a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del
cumplimiento material de las obligaciones tributarias. Se entender no
producida la interrupcin del curso de la prescripcin, si las actuaciones
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no se inician en el plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha
de notificacin o si, una vez iniciadas, se suspenden por ms de dos
meses.
b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.
d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales
tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.
f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos
dispuestos en el artculo 102 del presente Cdigo.

Interrumpida la prescripcin, no se considera el tiempo transcurrido
con anterioridad y el trmino comienza a computarse de nuevo a partir del
1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en el que se produjo la
interrupcin.
El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tributaria,
se suspende por la interposicin de la denuncia por presuntos delitos de
defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de impuestos, segn
los artculos 92 y 93 del presente Cdigo, hasta que dicho proceso se d por
terminado.
1999.)

ARTCULO 54.- Interrupcin especial del trmino de prescripcin.
En los casos de interposicin de recursos contra resoluciones de la
Administracin Tributaria se interrumpe la prescripcin y el nuevo trmino se
computa desde el 1 de enero siguiente al ao calendario en que la respectiva
resolucin quede firme.

ARTCULO 55.- Prescripcin de intereses
La prescripcin de la obligacin tributaria extingue el derecho al cobro
de los intereses.

ARTCULO 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una
obligacin prescrita
Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser
materia de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado con o sin
conocimiento de la prescripcin.

CAPTULO VI
Intereses

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ARTCULO 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo
Sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, el
pago efectuado fuera de trmino produce la obligacin de pagar un inters,
junto con el tributo adeudado. Mediante resolucin, la Administracin
Tributaria fijar la tasa del inters, la cual deber ser equivalente al
promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para crditos
del sector comercial y, en ningn caso, no podr exceder en ms de diez
puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
Dicha resolucin deber hacerse cada seis meses, por lo menos.
Los intereses debern calcularse tomando como referencia las tasas
vigentes desde el momento en que debi cancelarse el tributo hasta su pago
efectivo. No proceder condonar el pago de estos intereses, excepto cuando
se demuestre error de la Administracin.
1999.)

ARTCULO 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria
Los intereses sobre el principal de las deudas de la Administracin
Tributaria se calcularn con fundamento en la tasa de inters resultante de
obtener el promedio simple de las tasas activas de los bancos comerciales
del Estado para crditos al sector comercial. Dicha tasa no podr exceder en
ningn caso en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el
Banco Central de Costa Rica.
1999.)

CAPTULO VII
Privilegios

ARTCULO 59.- Privilegio general
Los crditos por tributos, intereses, recargos y sanciones pecuniarias,
gozan de privilegio general sobre todos los bienes y las rentas del sujeto
pasivo y, an en caso de concurso, quiebra o liquidacin, tendrn prelacin
para el pago sobre los dems crditos, con excepcin de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o
inscrito en el respectivo Registro Pblico, un gravamen o medida
cautelar, decretado para garantizar el pago de los tributos adeudados o
en discusin, segn el caso, a la fecha de inscripcin de la
correspondiente garanta real.
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b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios, los
aportes de seguridad social y los dems derechos laborales.
1995) .

ARTCULO 60.- Privilegio especial
En los casos de crditos por tributos con privilegio especial sobre
determinados bienes, se deben aplicar las disposiciones de los artculos
conducentes del Cdigo de Comercio, Cdigo Civil y Cdigo Procesal Civil.
1995) .

CAPTULO VIII
Exenciones

Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.

ARTCULO 62.- Condiciones y requisitos exigidos
La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones y los
requisitos fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancas, los
tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo de su duracin, y si al
final o en el transcurso de dicho perodo se pueden liberar las mercancas o
si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el traspaso a
terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por
las instituciones pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que les
concedan, beneficios fiscales o exenciones tributarias, sin especificar que
estas quedan sujetas a lo dispuesto en el artculo 64 de la presente ley.
1999.)

ARTCULO 63.- Lmite de aplicacin
Aunque haya disposicin expresa de la ley tributaria, la exencin no se
extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creacin.
( As reformado por el artculo 50 de la ley No. 7293 del 26 de marzo
de 1992) .

ARTCULO 64.- Vigencia
La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin de determinadas
condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior, sin
responsabilidad para el Estado.
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( As reformado por el artculo 52 de la ley No. 7293 del 26 de marzo
de 1992)

TTULO III (*)
HECHOS ILCITOS TRIBUTARIOS

CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

( * ) NOTA: El presente ttulo fue sustituido en su totalidad por la Ley
No. 7900 del 3 de agosto de 1999 y comprende los artculo 65 a 98
inclusive) .

ARTCULO 65.- Clasificacin
Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones
administrativas y delitos tributarios.
La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer
las sanciones por infracciones administrativas, que consistirn en multas y
cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios por
medio de los rganos designados para tal efecto.

ARTCULO 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios
La comprobacin de los hechos ilcitos tributarios deber respetar el
principio non bis in idem, de acuerdo con las siguientes reglas:
a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos
tributarios, la Administracin trasladar el asunto a la jurisdiccin
competente, segn el artculo 89, y se abstendr de seguir el
procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial no dicte
sentencia firme. La sancin de la autoridad judicial excluir la imposicin
de sancin administrativa por los mismos hechos.
De no haberse estimado la existencia del delito, la Administracin
continuar el expediente sancionador con base en los hechos
considerados por los tribunales como probados.
b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya
establecido una sancin, ello no impedir iniciar y desarrollar la accin
judicial. Sin embargo, si esta resulta en una condenatoria del sujeto, las
infracciones que puedan considerarse actos preparatorios del delito,
sean acciones u omisiones incluidas en el tipo delictivo, se entendern
subsumidas en el delito. Por tanto, las sanciones administrativas
impuestas debern ser revocadas, si su naturaleza lo permite.

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ARTCULO 67.- Responsabilidad en persona jurdica
Los representantes, apoderados, directores, agentes, funcionarios o los
empleados de una persona jurdica, sern responsables por las acciones o las
omisiones establecidas en la presente ley. Tal responsabilidad no se presume
y, por tanto, est sujeta a la demostracin debida.

ARTCULO 68.- Concepto de salario base
La denominacin salario base utilizada en esta ley debe entenderse
como la contenida en el artculo 2 de la Ley No. 7337.

ARTCULO 69.- Concepto de Administracin Tributaria
Para efectos del presente ttulo III, la frase Administracin Tributaria
debe entenderse como los rganos de la Administracin Tributaria adscritos
al Ministerio de Hacienda.

CAPTULO II
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

SECCIN I

ARTCULO 70.- Principios y normas aplicables
Las disposiciones de este Cdigo se aplican a todas las infracciones
tributarias, salvo disposicin expresa de las normas propias de cada tributo.

ARTCULO 71.- Elemento subjetivo en las infracciones
administrativas
Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a ttulo de
mera negligencia en la atencin del deber de cuidado que ha de observarse
en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.

ARTCULO 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las
personas jurdicas y que constituyan unidad econmica o patrimonio
afectado
Los sujetos pasivos indicados en los incisos b) y c) del artculo 17 de
este Cdigo sern responsables en el tanto se compruebe que, dentro de su
organizacin interna, se ha faltado al deber de cuidado que habra impedido
la infraccin, sin necesidad de determinar las responsabilidades personales
concretas de sus administradores, directores, albaceas, curadores, fiduciarios
y dems personas fsicas involucradas y sin perjuicio de ellas.

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ARTCULO 73.- Concurrencia formal
Cuando un hecho configure ms de una infraccin, debe aplicarse la
sancin ms severa.

ARTCULO 74.- Plazo de prescripcin
El derecho de aplicar sanciones prescribe en el plazo de cuatro aos,
contado a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin.
La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe por la
notificacin de las infracciones que se presumen, y el nuevo trmino
comienza a correr a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que
la respectiva resolucin quede firme.
El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones se
suspende por la interposicin de la denuncia de presuntos delitos de
defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de impuestos,
establecidos en los artculos 92 y 93 del presente Cdigo, hasta que se d
por terminado dicho proceso.

ARTCULO 75.- ELIMINADO

ARTCULO 76.-Autoliquidacin de sanciones
El contribuyente podr autodeterminar la multa correspondiente. En
este caso, utilizando los medios que defina la Administracin Tributaria,
podr fijar el importe que corresponda de acuerdo con la sancin de que se
trate y, una vez realizada la autoliquidacin, podr pagar el monto
determinado. La Administracin Tributaria deber verificar la aplicacin
correcta de la sancin.

ARTCULO 77.- Normativa supletoria
La Administracin Tributaria deber imponer las sanciones dispuestas
en este captulo, con apego a los principios de legalidad y al debido proceso.
En materia de procedimientos, a falta de norma expresa en este Cdigo,
debern aplicarse las disposiciones generales del procedimiento
administrativo de la Ley General de la Administracin Pblica.

SECCIN II
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

ARTCULO 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin
o desinscripcin
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Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan
presentar a la Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin,
desinscripcin o modificacin de informacin relevante sobre el
representante legal o su domicilio fiscal, en los plazos establecidos en los
respectivos reglamentos o leyes de los diferentes impuestos, debern
liquidar y pagar una sancin equivalente al cincuenta por ciento (50%) de un
salario base por cada mes o fraccin de mes, sin que la sancin total supere
el monto equivalente a tres salarios base.

ARTCULO 79.- Omisin de la presentacin de las declaraciones
tributarias
Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de
autoliquidacin de obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido,
tendrn una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) del salario
base.

ARTCULO 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por la
Administracin Tributaria
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la
Administracin Tributaria mediante el procedimiento ordenado en los
artculos 144 a 147 de este Cdigo, despus del plazo de quince das
dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo, debern liquidar y pagar una
multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin de mes
transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en
ningn caso, superar al veinte por ciento (20%) de esta suma. No se
aplicar la sancin ni se interrumpir su cmputo cuando se concedan los
aplazamientos o fraccionamientos establecidos en el artculo 38 del presente
Cdigo.

ARTCULO 80 BIS.- Morosidad en el pago del tributo
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos
mismos, despus del plazo fijado legalmente, debern liquidar y pagar una
multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin de mes
transcurrido desde el momento en que debi satisfacerse la obligacin hasta
la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se aplicar, tambin, en
los casos en que la Administracin Tributaria deba determinar los tributos
por disposicin de la ley correspondiente.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en
ningn caso, superar el veinte por ciento (20%) de esta suma. No se
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aplicar la sancin ni se interrumpir su cmputo cuando se concedan los
aplazamientos o fraccionamientos indicados en el artculo 38 del presente
Cdigo.

ARTCULO 81.- Falta de ingreso por omisin o inexactitud
Sern sancionables los sujetos pasivos que, mediante la omisin de la
declaracin o la presentacin de declaraciones inexactas, dejen de ingresar,
dentro de los plazos legalmente establecidos, los impuestos que
correspondan.
Para esos fines se entiende por inexactitud la omisin de los ingresos
generados por las operaciones gravadas, las de bienes o las actuaciones
susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones,
descuentos, exenciones, pasivos, pagos a cuenta de impuestos, crditos,
retenciones, pagos parciales o beneficios fiscales inexistentes o mayores que
los correspondientes y, en general, en las declaraciones tributarias
presentadas por los sujetos pasivos a la Administracin Tributaria, el empleo
de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un menor
impuesto o un saldo menor a pagar o un mayor saldo a favor del
contribuyente o responsable, incluidas las diferencias aritmticas que
contengan las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos.
Estas diferencias se presentan cuando, al efectuar cualquier operacin
aritmtica, resulte un valor equivocado o se apliquen tarifas distintas de las
fijadas legalmente que impliquen, en uno u otro caso, valores de impuestos
menores o saldos a favor superiores a los que deban corresponder.
Igualmente, constituir inexactitud toda solicitud de compensacin o
devolucin sobre sumas inexistentes.
Esta sancin tambin se aplicar cuando la Administracin Tributaria
determine la obligacin, en los casos en que el sujeto pasivo, previamente
requerido, persista en el incumplimiento de presentar su declaracin.
Esta sancin ser equivalente al veinticinco por ciento (25%) de la
diferencia entre el monto del impuesto por pagar o el saldo a favor, segn el
caso, liquidado en la determinacin de oficio, y el monto declarado por el
contribuyente o responsable o el del impuesto determinado cuando no se
haya presentado declaracin. Si la solicitud de compensacin o devolucin
resulta improcedente, la sancin ser del veinticinco por ciento (25%) del
crdito solicitado.
Asimismo, constituye inexactitud en la declaracin de retencin en la
fuente, el hecho de no incluir, en la declaracin, la totalidad de las
retenciones que debieron haberse efectuado o las efectuadas y no
declararlas, o las declaradas por un valor inferior al que corresponda. En
estos casos, la sancin ser equivalente al veinticinco por ciento (25%) del
valor de la retencin no efectuada o no declarada.
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No procede aplicar esta sancin en las diferencias del valor de los
pagos parciales, que se originen por la modificacin, mediante determinacin
de oficio del impuesto sobre la renta que los gener.
En los casos descritos en este artculo en que la Administracin
Tributaria determine que se le ha inducido a error, mediante simulacin de
datos, deformacin u ocultamiento de informacin verdadera o cualquier otra
forma idnea de engao, por un monto inferior a doscientos salarios base, la
sancin ser del setenta y cinco por ciento (75%).
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, debe entenderse
que:
a) El monto omitido no incluir los intereses ni las multas o los recargos
de carcter sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos
cuyo perodo es anual, se considerar la cuota defraudada en ese
perodo y para los impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce
meses, se adicionarn los montos omitidos durante el lapso
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo ao.

En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de
los conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de
determinacin.

ARTCULO 82.- Hechos irregulares en la contabilidad
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base,
quienes incurran en las siguientes infracciones:
a) No llevar libros de contabilidad, si existe obligacin de llevarlos.
b) No tener legalizados los libros de contabilidad, cuando sea
obligatorio.
c) No exhibir los libros de contabilidad o los justificantes de las
operaciones cuando las autoridades tributarias lo exigan.
d) Mantener los libros con un atraso superior a los tres meses.

Impuesta una sancin en virtud de alguna de las causales anteriores,
no podr volverse a sancionar por la misma causal en un plazo de dos
meses.

ARTCULO 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin
En caso de imcumplimiento en el suministro de informacin, se
aplicarn las siguientes sanciones:
a) Sancin equivalente a dos salarios base, cuando se incumpla la
obligacin de suministrar la informacin dentro del plazo determinado
por la ley, el reglamento o la Administracin Tributaria.
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b) Sancin de un salario base cuando la informacin se presente con
errores de contenido o no corresponda a lo solicitado.

ARTCULO 84.- No concurrencia a las oficinas de la Administracin
Tributaria
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a quienes no
concurran a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando se requiera su
presencia, en los trminos del artculo 112 del presente Cdigo.

ARTCULO 85.- No emisin de facturas
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a los sujetos
pasivos y declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes,
debidamente autorizados por la Administracin Tributaria o no los entreguen
al cliente en el acto de compra, venta o prestacin del servicio.

ARTCULO 86. (*) Infracciones que dan lugar al cierre de negocios
La Administracin Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por
un plazo de cinco das naturales, del establecimiento de comercio, industria,
oficina o sitio donde se ejerzan la actividad o el oficio, en el cual se cometi
la infraccin, para los sujetos pasivos o declarantes que reincidan en no
emitir facturas ni comprobantes debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria o en no entregrselos al cliente en el acto de
compra, venta o prestacin del servicio.

Se considerar que se configura la reincidencia cuando se incurra, por
segunda vez, en una de las causales indicadas en el prrafo anterior, dentro
del plazo de prescripcin. Podr aplicarse la sancin de cierre una vez que
exista resolucin firme de la Administracin Tributaria o resolucin del
Tribunal Fiscal Administrativo que impone la sancin prevista en el artculo
85 de este Cdigo a la primera infraccin y, una vez que tal resolucin firme
exista respecto de la segunda infraccin, pero s podrn iniciarse los
procedimientos por la segunda infraccin, aun cuando no haya concluido el
de la primera. Aplicado el cierre por reincidencia, el hecho anterior no ser
idneo para configurar un nuevo supuesto de reincidencia.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de
todos los establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde se
ejerza la actividad o el oficio, de los sujetos pasivos que, previamente
requeridos por la Administracin Tributaria para que presenten las
declaraciones que hayan omitido, o ingresen las sumas que hayan retenido,
percibido o cobrado; en este ltimo caso, cuando se trate de los
contribuyentes del impuesto general sobre las ventas y del impuesto
selectivo de consumo, que no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.
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La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir aplicar las
sanciones penales.
La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio
de sellos oficiales colocados en puertas, ventanas u otros lugares del
negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la
totalidad de las obligaciones laborales con sus empleados, as como los
dems beneficios sociales a cargo del patrono.
La sancin de cierre de negocio se aplicar segn el procedimiento
ordenado en el artculo 150 de este Cdigo.
La Administracin, a la hora de aplicar el cierre, desconocer cualquier
traspaso, por cualquier ttulo, del negocio o del establecimiento que se
perfeccione luego de iniciado el procedimiento de cierre del negocio, por lo
que el local podr ser cerrado si llega a ordenarse la sancin, con
independencia del traspaso.
Quien adquiera un negocio o establecimiento podr solicitar a la
Administracin Tributaria una certificacin sobre la existencia de un
procedimiento abierto de cierre de negocios, el cual deber extenderse en un
plazo de quince das. Transcurrido tal plazo sin haberse emitido la
certificacin, se entender que no existe ningn procedimiento de cierre
incoado salvo que el negocio sea calificado de simulado en aplicacin del
artculo 8 de este Cdigo.
(*) Reformado el artculo 86 por el artculo 75 de la Ley n. 8343 de 18 de diciembre de
2002, publicada en La Gaceta n. 250 de 27 de diciembre de 2002.

ARTCULO 87.- Destruccin o alteracin de sellos
Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destruccin o la
alteracin de los sellos colocados con motivo del cierre de negocios,
provocadas o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes, los
administradores, los socios o su personal.
Esta sancin ser equivalente a dos salarios base.

ARTCULO 88.- Reduccin de sanciones
Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79, 81 y 83 se reducirn
cuando se cumplan los supuestos y las condiciones que se enumeran a
continuacin:
a) Cuando el infractor subsane, en forma espontnea, su incumplimiento
sin que medie ninguna actuacin de la Administracin para obtener la
reparacin, la sancin ser rebajada en un setenta y cinco por ciento
(75%). El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento
de subsanar el incumplimiento, en cuyo caso la reduccin ser del
ochenta por ciento (80%).
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b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin
de la Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del traslado
de cargos, la sancin se rebajar en un cincuenta por ciento (50%). El
infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de
subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del
cincuenta y cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el traslado de cargos y dentro del plazo
establecido para impugnarlo, el infractor acepte los hechos planteados
en ese traslado y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada
en un veinticinco por ciento (25%). El infractor podr autoliquidar y
pagar la sancin en el momento de reparar el incumplimiento; en cuyo
caso la reduccin ser del treinta por ciento (30%). En estos casos, el
infractor deber comunicar a la Administracin Tributaria, en el
formulario que ella defina, los hechos aceptados y adjuntar las pruebas
de pago o arreglo de pago de los tributos y sanciones que correspondan.

Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como
actuacin de la Administracin toda accin realizada con la notificacin al
sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias referidas al impuesto y perodo de que se trate.
Tambin se concedern las rebajas citadas en los incisos b) y c) de
este artculo a las sanciones dispuestas en el artculo 82. En estos casos y
en el artculo 83, la rebaja de sanciones operar siempre y cuando los
infractores comuniquen a la Administracin
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Tributaria, en el formulario que ella defina, haber subsanado las infracciones
cometidas y aporten, adems, las pruebas correspondientes.
( Nota: Para efectos de este artculo ver Transitorio I I de la ley No.
7900 del 3 de agosto de 1999.)

CAPTULO III
DELITOS

SECCIN I

ARTCULO 89.- Principios y normas aplicables
Los delitos tributarios sern de conocimiento de la justicia penal,
mediante el procedimiento estatuido en el Cdigo Procesal Penal; en igual
forma, les sern aplicables las disposiciones generales contenidas en el
Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias existen disposiciones especiales,
estas prevalecern sobre las generales.

ARTCULO 90.-Procedimiento para aplicar sanciones penales
En los supuestos en que la Administracin Tributaria estime que las
irregularidades detectadas pudieran ser constitutivas de delito, deber
presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico y se abstendr de seguir el
procedimiento administrativo sancionador y de determinacin de la
obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte sentencia firme o
tenga lugar el sobreseimiento.
En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las sanciones
penales tributarias al imputado. En el supuesto de condenatoria,
determinar el monto de las obligaciones tributarias principales y las
accesorias, los recargos e intereses, directamente vinculados con los hechos
configuradores de sanciones penales tributarias, as como las costas
respectivas.

ARTCULO 91.- Reglas de prescripcin
La prescripcin de los delitos tributarios se regir por las disposiciones
generales del Cdigo Penal y las del Cdigo Procesal Penal.

SECCIN II
DELITOS

ARTCULO 92.- Induccin a error a la Administracin Tributaria
Cuando la cuanta del monto defraudado exceda de doscientos salarios
base, ser sancionado con prisin de cinco a diez aos quien induzca a error
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a la Administracin Tributaria, mediante simulacin de datos, deformacin u
ocultamiento de informacin verdadera o cualquier otra forma de engao
idnea para inducirla a error, con el propsito de obtener, para s o para un
tercero, un beneficio patrimonial, una exencin o una devolucin en perjuicio
de la Hacienda Pblica.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse
que:
a) El monto defraudado no incluir los intereses, las multas ni los
recargos de carcter sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado, si se trata de tributos cuyo
perodo es anual, se considerar la cuota defraudada en ese perodo;
para los impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce meses, se
adicionarn los montos defraudados durante el lapso comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo ao.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada
uno de los conceptos por los que un hecho generador es susceptible de
determinacin.

Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto
repare su incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin alguna
de la Administracin Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de
la Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo,
conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
referidas al impuesto y perodo de que se trate.

ARTCULO 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos
El agente retenedor o perceptor de tributos o el contribuyente del
impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo que,
tras haberlos retenido o percibido o cobrado no los entregue al Fisco dentro
del plazo debido, ser sancionado con prisin de cinco a diez aos, siempre
que la suma supere doscientos salarios base.
Para determinar el monto mencionado, se considerarn las sumas
percibidas, retenidas o cobradas, pero no enteradas en el lapso del ao
calendario.
Se considera excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto pasivo
repare su incumplimiento sin que medie requerimiento ni accin alguna de la
Administracin Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de
la Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo,
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conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
referidas al impuesto y perodo de que se trate.

ARTCULO 94.- Acceso desautorizado a la informacin
Ser sancionado con prisin de uno a tres aos quien, por cualquier
medio tecnolgico, acceda a los sistemas de informacin o bases de datos de
la Administracin Tributaria, sin la autorizacin correspondiente.

ARTCULO 95.- Manejo indebido de programas de cmputo
Ser sancionado con pena de tres a diez aos de prisin, quien sin
autorizacin de la Administracin Tributaria, se apodere de cualquier
programa de cmputo, utilizado por ella para administrar la informacin
tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya, inutilice, altere,
transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin
Tributaria los haya declarado de uso restringido, mediante resolucin.

ARTCULO 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso
Ser sancionado con prisin de tres a cinco aos, quien facilite su cdigo
y clave de acceso, asignados para ingresar a los sistemas de informacin
tributarios, para que otra persona los use.

ARTCULO 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso
Ser sancionado con prisin de seis meses a un ao quien,
culposamente, permita que su cdigo o clave de acceso, asignados para
ingresar a los sistemas de informacin tributarios, sean utilizados por otra
persona.

ARTCULO 98.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por
accin u omisin dolosa
Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, el servidor pblico de la
Administracin Tributaria que, de manera directa o indirecta, por accin u
omisin dolosa, colabore o facilite, en cualquier forma, el incumplimiento de
la obligacin tributaria y la inobservancia de los deberes formales del sujeto
pasivo.

TTULO IV
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

CAPTULO I
Facultades y deberes de la Administracin

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Artculo 99.- Concepto y facultades
Se entiende por Administracin Tributaria el rgano administrativo
encargado de percibir y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de otros
entes pblicos que sean sujetos activos, conforme a los artculos 11 y 14 del
presente Cdigo.
Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la
aplicacin correcta de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados por
las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda,
cuando el presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin
General de Tributacin, se entender que tambin es aplicable a la Direccin
General de Aduanas y a la Direccin General de Hacienda, en sus mbitos de
competencia.
1999.)
( Nota: La Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, en su artculo 3
derog los artculos 99 a 104 del texto original y corrigi la
numeracin de los artculos 105 a 110 del mismo, pasando stos a
ocupar los numerales 99 a 104 actuales) .

ARTCULO 100.- Revisin por el superior jerrquico
Las normas a que se refiere el artculo precedente pueden ser
modificadas o derogadas por el superior jerrquico, por medio de
resoluciones razonadas.

ARTCULO 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia
tributarias
Sin perjuicio de la publicidad de las leyes, reglamentaciones y dems
disposiciones de carcter general dictadas por la Administracin Tributaria en
uso de sus facultades legales, la dependencia que tenga a su cargo la
aplicacin de los tributos debe dar a conocer de inmediato, por medio del
Diario Oficial y de otros medios publicitarios adecuados a las circunstancias,
las resoluciones o sentencias recadas en casos particulares que a su juicio
ofrezcan inters general, omitiendo las referencias que puedan lesionar
intereses particulares o la garanta del carcter confidencial de las
informaciones que instituye el artculo 112 (*) de este Cdigo.
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( * ) . ( As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley
de J usticia Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo
112, siendo ahora 117) .

ARTCULO 102.- Plazo para resolver
La Administracin Tributaria est obligada a resolver toda peticin o
recurso planteado por los interesados dentro de un plazo de dos meses
contado desde la fecha de presentacin o interposicin de una u otro.
Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real,
fundado en razones de legalidad.
Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo sin
que la administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que sta es
denegatoria, para que los interesados puedan interponer los recursos y
acciones que correspondan.
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 114
(*) de este Cdigo.


ARTCULO 103.- Fiscalizacin
La Administracin Tributaria est facultada para verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por todos los medios y
procedimientos legales.
A ese efecto dicha Administracin queda especficamente autorizada
para:
a) Requerir a cualquier persona natural o jurdica, est o no inscrita para
el pago de los tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro
del plazo que al efecto le seale;
b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones juradas
por los medios y procedimientos de anlisis e investigacin legales que
estime convenientes, a efecto de determinar la verdadera magnitud del
hecho imponible y el tributo correspondiente;
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c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los
responsables los tributos adeudados y, en su caso, el inters, los
recargos y las multas previstos en este Cdigo y las leyes tributarias
respectivas. El titular de la Direccin General de Tributacin est
facultado para fijar mediante resolucin con carcter general, los lmites
para disponer el archivo de deudas tributarias en gestin administrativa
o judicial, las cuales en razn de su bajo monto o incobrabilidad no
impliquen crditos de cierta, oportuna o econmica concrecin.
Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago
voluntario o cuando se ubiquen bienes suficientes del deudor sobre los
cuales se pueda hacer efectivo el cobro, se emitir una resolucin del
titular de la Administracin que revalidar la deuda.
Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes
contribuyentes ordenarn archivar las deudas y, en casos concretos,
revalidarlas.
d) Organizar y gestionar el cobro administrativo de los tributos,
intereses y recargos que aplique y para solicitar la intervencin de la
dependencia que tenga a su cargo el cobro de los crditos a favor del
Estado; y
e) Interpretar administrativamente las disposiciones de este Cdigo, las
de las leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar
consultas en los casos particulares fijando en cada caso la posicin de la
Administracin, sin perjuicio de la interpretacin autntica que la
Constitucin Poltica le otorga a la Asamblea Legislativa y la de los
organismos jurisdiccionales competentes.

ARTCULO 104.- Requerimientos de informacin al contribuyente
Para facilitar la verificacin oportuna de la situacin tributaria de los
contribuyentes, la Administracin Tributaria podr requerirles la presentacin
de los libros, los archivos, los registros contables y toda otra informacin de
trascendencia tributaria, que se encuentre impresa en forma de documento,
en soporte tcnico o registrada por cualquier otro medio tecnolgico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administracin podr
solicitar a los contribuyentes y los responsables:
a) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
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b) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las
aplicaciones desarrolladas.
c) Copia de los soportes magnticos que contengan informacin
tributaria.

Los gastos por la aplicacin de los incisos anteriores corrern por parte
de la Administracin Tributaria.
( As modificado por el artculo 4 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto
de 1995) .

ARTCULO 105.- Informacin de terceros
Toda persona, fsica o jurdica, pblica o privada, estar obligada a
proporcionar, a la Administracin Tributaria, la informacin de trascendencia
tributaria, deducida de sus relaciones econmicas, financieras y profesionales
con otras personas. La proporcionar como la Administracin lo indique por
medio de reglamento o requerimiento individualizado. Este requerimiento de
informacin deber ser justificado, debida y expresamente, en cuanto a la
relevancia tributaria.
La Administracin no podr exigir informacin a:
a) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio
de su ministerio.
b) Las personas que, por disposicin legal expresa, pueden invocar el
secreto profesional, en cuanto a la informacin amparada por el. Sin
embargo, los profesionales no podrn alegar el secreto profesional para
impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
c) Los funcionarios que, por disposicin legal, estn obligados a guardar
secreto de datos, correspondencia o comunicaciones en general.
d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de
consanguinidad o afinidad; tampoco el cnyuge del fiscalizado.
( As adicionado por el artculo 5 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto
de 1995) .

ARTCULO 106.- Deberes especficos de terceros
Los deberes estipulados en este artculo se cumplirn sin perjuicio de
la obligacin general establecida en el artculo anterior, de la siguiente
manera:
a) Los retenedores estarn obligados a presentar los documentos
informativos de las cantidades satisfechas a otras personas, por
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concepto de rentas del trabajo, capital mobiliario y actividades
profesionales.
b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios
profesionales debern suministrar la informacin de trascendencia
tributaria que conste en sus registros, respecto de sus socios, asociados,
miembros y colegiados.
c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las crediticias o
las de intermediacin financiera en general que, legal, estatutaria o
habitualmente, realicen la gestin o la intervencin en el cobro de
honorarios profesionales o de comisiones, debern informar sobre los
rendimientos obtenidos en sus actividades de captacin, colocacin,
cesin o intermediacin en el mercado de capitales.
d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o en
cuenta, valores u otros bienes de deudores de la hacienda pblica, en el
perodo de cobro judicial, estn obligadas a informar a los rganos y a
los agentes de recaudacin ejecutiva, as como a cumplir con los
requerimientos que ellos les formulen en el ejercicio de sus funciones
legales.
e) Los bancos, las instituciones de crdito y las financieras, pblicas o
privadas, debern proporcionar informacin relativa a las operaciones
financieras y econmicas de sus clientes o usuarios. En este caso, el
Director General de la Tributacin Directa, mediante resolucin fundada,
solicitar a la autoridad judicial competente que ordene entregar esa
informacin, siempre que se cumpla con lo establecido en los prrafos
siguientes de este artculo.
nicamente podr solicitarse informacin sobre contribuyentes o
sujetos pasivos previamente escogidos, mediante los criterios objetivos de
seleccin para auditora, debidamente publicados por la Administracin
Tributaria e incluidos en el Plan Anual de Auditora vigente a la fecha de la
solicitud.
Asimismo, deber demostrarse, en la solicitud, la existencia de
evidencias slidas de la configuracin potencial de un acto ilcito tributario.
Adems, en la solicitud podr incluirse informacin sobre terceros
contribuyentes cuando, a raz de la investigacin de uno de los
contribuyentes que cumpla con los requisitos anteriores, se determine que
estos terceros podran estar vinculados con actos ilcitos tributarios.
de 1995) .

ARTCULO 107.- Deberes de informacin de los funcionarios pblicos
y otros.
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Los funcionarios pblicos de cualquier dependencia u oficina pblica,
los de las instituciones autnomas, semiautnomas, empresas pblicas y las
dems instituciones descentralizadas del Estado y los de las municipalidades,
estarn obligados a suministrar, a la Administracin Tributaria, cuantos datos
y antecedentes de trascendencia tributaria recaben en el ejercicio de sus
funciones.
de 1995) .

ARTCULO 108.- Requerimientos de informacin
La Administracin Tributaria podr exigir, a los beneficiarios de
incentivos fiscales, informacin sobre el cumplimiento de los requisitos y los
hechos legitimadores de los incentivos recibidos.
de 1995) .

ARTCULO 109.- Directrices para consignar la informacin tributaria
La Administracin Tributaria podr establecer directrices respecto de la
forma como deber consignarse la informacin tributaria.
Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables
lleven los libros, los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios
para la fiscalizacin y la determinacin correctas de las obligaciones
tributarias y los comprobantes, como facturas, boletas u otros documentos,
que faciliten la verificacin. Los contribuyentes o los responsables debern
conservar los duplicados de estos documentos, por un plazo de cuatro aos.
La Administracin podr exigir que los registros contables estn
respaldados por los comprobantes correspondientes.
de 1995) .

ARTCULO 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal
Los sujetos pasivos debern mantener toda la documentacin contable
y los respectivos comprobantes, en el domicilio fiscal o en el lugar que
expresamente les autorice la Administracin Tributaria.
de 1995) .

ARTCULO 111.- Inventarios
La Administracin Tributaria podr realizar inventarios, fiscalizar su
levantamiento o confrontarlos, con las existencias reales, procurando en lo
posible no afectar las operaciones del sujeto pasivo. De estas diligencias,
deber levantarse un acta y entregar copia al sujeto pasivo.
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de 1995) .

ARTCULO 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros
La Administracin Tributaria podr citar a los sujetos pasivos y a
terceros relacionados con la obligacin tributaria correspondiente, para que
comparezcan en las oficinas de la Administracin Tributaria, con el fin de
contestar, oralmente o por escrito, las preguntas o los requerimientos de
informacin necesarios para verificar y fiscalizar las obligaciones tributarias
respectivas, con apego al debido proceso. De toda comparecencia, deber
levantarse acta.
de 1995) .

ARTCULO 113.- Inspeccin de locales
Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar la situacin tributaria
de los sujetos pasivos, la Administracin Tributaria podr inspeccionar
locales ocupados, por cualquier ttulo, por el sujeto pasivo respectivo. En
caso de negativa o resistencia, la Administracin, mediante resolucin
fundada, deber solicitar a la autoridad judicial competente, la autorizacin
para proceder al allanamiento, el cual quedar sujeto a las formalidades
establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penales.
de 1995) .

ARTCULO 114.- Secuestro
La Administracin Tributaria podr solicitar, mediante resolucin
fundada, a la autoridad judicial competente, autorizacin para el secuestro
de documentos o bienes cuya preservacin se requiera para determinar la
obligacin tributaria o, en su caso, para asegurar las pruebas de la comisin
de una infraccin o un acto ilcito tributario.
Esta medida tiene el propsito de garantizar la conservacin de tales
documentos o bienes y no podr exceder de treinta das naturales
prorrogables por igual plazo.
Al practicarse esta diligencia, debern levantarse un acta y un
inventario de los bienes secuestrados y nombrarse un depositario judicial.
El secuestro de bienes estar sujeto a las formalidades establecidas en el
Cdigo de Procedimientos Penales.
de 1995) .

ARTCULO 115.- Uso de la informacin
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La informacin obtenida o recabada slo podr usarse para fines
tributarios de la propia Administracin Tributaria, la cual est impedida para
trasladarla o remitirla a otras oficinas, dependencias o instituciones pblicas
o privadas. El incumplimiento de esta disposicin constituir el delito de
divulgacin de secretos, tipificado en el artculo 337 del Cdigo Penal.
La prohibicin indicada en este artculo no impide trasladar ni utilizar
toda la informacin necesaria requerida por los tribunales comunes.
La informacin y la prueba general obtenidas o recabadas como
resultado de actos ilegales realizados por la Administracin Tributaria, no
producirn ningn efecto jurdico contra el sujeto fiscalizado.
de 1995) .

ARTCULO 116.- Elementos para verificar y determinar la obligacin
tributaria
En sus funciones de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede
utilizar como elementos para la verificacin y en su caso, para la
determinacin de la obligacin tributaria de los contribuyentes y de los
responsables:
a) Los libros y registros de contabilidad y la documentacin que
compruebe las operaciones efectuadas; y
b) A falta de libros y registros, de documentacin o de ambos, o cuando
a juicio de la Administracin los mismos fueran insuficientes o
contradictorios, se deben tener en cuenta los indicios que permitan
estimar la existencia y medida de la obligacin tributaria.
Sirven especialmente como indicios: el capital invertido en la
explotacin; el volumen de las transacciones de toda clase e ingresos de
otros perodos; la existencia de mercaderas y productos; el monto de
las compras y ventas efectuadas; el rendimiento normal del negocio o
explotacin objeto de la investigacin o el de empresas similares
ubicadas en la misma plaza; los salarios, alquiler del negocio,
combustibles, energa elctrica y otros gastos generales; el alquiler de la
casa de habitacin; los gastos particulares del contribuyente y de su
familia; el monto de su patrimonio y cualesquiera otros elementos de
juicio que obren en poder de la Administracin Tributaria o que sta
reciba o requiera de terceros.
( NOTA: En virtud de la adicin de los artculos 105 a 115 dispuesta
por el artculo 5 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, se
dispuso en el artculo 6 de la misma ley corregir la numeracin de
forma tal que los artculos 111 a 145 pasaron a ser los numerales
116 a 150 actuales) .

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ARTCULO 117.- Carcter confidencial de las informaciones
Las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los
contribuyentes, responsables y terceros, por cualquier medio, tienen carcter
confidencial; y sus funcionarios y empleados no pueden divulgar en forma
alguna la cuanta u origen de las rentas, ni ningn otro dato que figure en las
declaraciones, ni deben permitir que estas o sus copias, libros o documentos,
que contengan extractos o referencia de ellas sean vistos por otras personas
que las encargadas en la Administracin de velar por el cumplimiento de las
disposiciones legales reguladoras de los tributos a su cargo.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el contribuyente, su
representante legal, o cualquier otra persona debidamente autorizada por
aquel, pueden examinar los datos y anexos consignados en sus respectivas
declaraciones juradas, lo mismo que cualquier expediente que contemple
ajustes o reclamaciones formuladas sobre dichas declaraciones.
La prohibicin que seala este artculo no impide la inspeccin de las
declaraciones por los Tribunales Comunes. Tampoco impide el secreto de las
declaraciones, la publicacin de datos estadsticos o del registro de valores
de los bienes inmuebles, as como de la jurisprudencia tributaria conforme a
lo previsto en el artculo 107(*) de este Cdigo, o el suministro de informes a
los personeros de los Poderes Pblicos, siempre que se hagan en tal forma
que no pueda identificarse a las personas.
Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artculo
alcanzan tambin a los miembros y empleados del Tribunal Fiscal
Administrativo, as como a los servidores de los bancos del Sistema Bancario
Nacional, las sociedades financieras de inversin y crdito especial de
carcter no bancario y las dems entidades reguladas por la Auditora
General de Entidades Financieras.
( As reformado este ltimo prrafo por el artculo 7 de la Ley No.
7535 del 1 de agosto de 1995) .

( * ) . ( As reformado tcitamente por el artculo 3 de la Ley No. 7535
del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin del antiguo
artculo 107, siendo ahora 101) .

ARTCULO 118.- Prohibicin para el personal de la Administracin
Tributaria
Los Directores Generales, los Subdirectores, los Jefes o Subjefes de
Departamento y de Seccin, de las dependencias de la Administracin
Tributaria, as como los miembros propietarios del Tribunal Fiscal
Administrativo y los suplentes en funciones, no pueden ejercer otros puestos
pblicos con o sin relacin de dependencia, excepcin hecha de la docencia o
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de funciones desempeadas con autorizacin de su respectivo superior
jerrquico, cuyos cargos estn slo remunerados con dietas.
En general queda prohibido al personal de los entes precedentemente
citados, con la nica excepcin de la docencia, desempear en la empresa
privada actividades relativas a materias tributarias. Asimismo est prohibido
a dicho personal hacer reclamos a favor de los contribuyentes o asesorarlos
en sus alegatos o presentaciones en cualesquiera de las instancias, salvo que
se trate de sus intereses personales, los de su cnyuge, ascendientes,
descendientes, hermanos, suegros, yernos y cuados.
En los casos de excepcin a que se refiere este artculo, para acogerse
a ellos, debe comunicarse al superior de la dependencia su decisin de hacer
uso de las excepciones previstas en este Cdigo.
( As reformado por el artculo 1 de la Ley No. 5179 del 27 de febrero
de 1973) .

ARTCULO 119.- Consultas
Quien tenga un inters personal y directo, puede consultar a la
Administracin Tributaria sobre la aplicacin del derecho a una situacin de
hecho concreta y actual. A ese efecto, el consultante debe exponer en escrito
especial, con claridad y precisin, todos los elementos constitutivos de la
situacin que motiva la consulta y puede asimismo expresar su opinin
fundada. La nota o escrito en que se formule la consulta debe ser presentada
con copia fiel de su original, la que debidamente sellada y con indicacin de
la fecha de su presentacin, debe ser devuelta como constancia al
interesado.
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada o, en su caso, dentro del termino para
el pago del tributo, exime de sanciones al consultante por el excedente que
resulte de la resolucin administrativa, si es pagado dicho excedente dentro
de los treinta das siguientes a la fecha de notificada la respectiva resolucin.
Para evacuar la consulta la Administracin dispone de cuarenta y cinco
das y si al vencimiento de dicho trmino, no dicta resolucin, se debe
entender aprobada la interpretacin del consultante, si ste la ha expuesto.
Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta a los
hechos generadores que ocurran con posterioridad a la notificacin de la
resolucin que en el futuro dicte la Administracin.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos
proporcionados por el consultante.

CAPTULO II
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Determinacin

ARTCULO 120.- Deber de iniciativa
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligacin tributaria, los contribuyentes y dems responsables deben cumplir
dicha obligacin por s mismos, cuando no proceda la intervencin de la
Administracin Tributaria. Si esta intervencin correspondiere, deben indicar
los hechos y proporcionar la informacin necesaria para la determinacin del
tributo.

ARTCULO 121.- Determinacin por la Administracin Tributaria
La determinacin por la Administracin Tributaria es el acto que
declara la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.

ARTCULO 122.- Determinacin por los contribuyentes y declaracin
jurada. La determinacin debe efectuarse de acuerdo con las declaraciones
juradas que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y las
condiciones establecidas por la Administracin Tributaria, salvo cuando este
Cdigo o las leyes particulares fijen otro procedimiento. La declaracin debe
presentarse en los formularios oficiales aprobados por la Administracin.
Mediante resolucin general, la Administracin podr disponer el
empleo de otros medios, segn el desarrollo tecnolgico existente. Cuando
se utilicen medios electrnicos, se usarn elementos de seguridad tales como
la clave de acceso, la tarjeta inteligente u otros que la Administracin le
autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a su firma autgrafa.
Debe entenderse por declaracin jurada, la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por los contribuyentes y responsables, bajo
juramento, en los medios aludidos en los prrafos anteriores, con los efectos
y las responsabilidades que determina este Cdigo.
de 1999.)
Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes
tributarias respectivas debern presentar una declaracin jurada en los
medios que para tal efecto disponga la Administracin Tributaria, por las
retenciones o percepciones realizadas. El plazo para presentar la declaracin
jurada e ingresar los valores retenidos o percibidos ser el que establezcan
las leyes respectivas.
( As adicionado este prrafo por el artculo 3 de la ley No. 7900 del 3
de agosto de 1999.)

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ARTCULO 123.- Verificacin de las declaraciones, libros y dems
documentos
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y
responsables y cualesquiera libros, escrituras y dems documentos, en
cuanto en ello deba constar la informacin relativa a la liquidacin o el pago
de los tributos, estn sujetos a la comprobacin de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto sta puede practicar, dentro de la ley y por
intermedio de los funcionarios debidamente autorizados, todas las
investigaciones, diligencias y exmenes que considere necesarios y tiles
para comprobar dichas declaraciones juradas y los datos contenidos en los
libros, escrituras y dems documentos antes mencionados.
Efectuada la verificacin se debe cobrar la diferencia de tributo que
resulte a cargo del contribuyente o responsable declarante; o, en su caso, de
oficio se le debe devolver el exceso que haya pagado.

ARTCULO 124.- Determinacin de oficio
Cuando no se haya presentado declaraciones juradas, o cuando las
presentadas sean objetadas por la Administracin Tributaria por
considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administracin puede
determinar de oficio la obligacin tributaria del contribuyente o responsable,
sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la materia imponible, o
mediante estimacin, si los elementos conocidos solo permiten presumir la
existencia y magnitud de aquella.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaracin jurada, la
Administracin Tributaria puede proceder a la estimacin de oficio si ocurre
alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a
que alude el inciso a) del artculo 110( * ) de este Cdigo;
b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones
contables, o no se proporcionen los datos e informaciones que se
soliciten; y
c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa, o que
los libros tengan un atraso mayor de seis meses.

Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran indicios
reveladores de la existencia y cuanta de la obligacin tributaria, los
sealados en el inciso b) del artculo 116 ( * * ) de este Cdigo.
No. 7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin del
antiguo artculo 110, que es ahora 104.
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( * * ) . ( As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley
antiguo artculo 111, que es ahora 116.

ARTCULO 125.- Formas de determinacin
La determinacin por la Administracin Tributaria se debe realizar
aplicando los siguientes sistemas:
a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los
elementos
que permitan conocer en forma directa los hechos generadores de la
obligacin tributaria; y
b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los
hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan determinar la
existencia y cuanta de dicha obligacin.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la determinacin
puede hacerse en forma provisional en los casos que seala el artculo 122
(*) de este Cdigo.
antiguo artculo 122, siendo ahora 127) .

ARTCULO 126.- Efectos de las liquidaciones o determinaciones
tributarias de oficio
Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio sern previas o
definitivas. Tendrn consideracin de definitivas todas las practicadas
mediante la comprobacin por parte de los rganos de la fiscalizacin, de los
hechos imponibles y su valoracin, exista o no liquidacin previa. Todas las
dems tendrn carcter de determinaciones o liquidaciones previas.
Las obligaciones de los contribuyentes, determinadas de oficio por la
Administracin Tributaria, solo podrn modificarse en contra del sujeto
pasivo, cuando correspondan a determinaciones o liquidaciones previas. En
estos casos deber dejarse constancia expresa del carcter previo de la
liquidacin practicada, los elementos comprobados y los medios de prueba
concretos que se utilizaron.
1999.)

ARTCULO 127.- Determinacin provisional de tributos vencidos
Cuando los contribuyentes o responsables no presenten declaraciones
juradas por uno o ms perodos fiscales y la Administracin Tributaria
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conozca por declaraciones o determinacin de oficio la medida en que les ha
correspondido tributar en perodos anteriores, los debe emplazar para que
dentro de un trmino de treinta das presenten las declaraciones juradas y
paguen el impuesto correspondiente.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no
regularizan su situacin, la Administracin Tributaria, sin otro trmite, puede
iniciar el procedimiento de ejecucin para que paguen, a cuenta del tributo
que en definitiva les corresponda enterar, una suma equivalente a tantas
veces el total del tributo declarado o determinado por el ltimo perodo
fiscal, cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar
declaraciones juradas. En este caso solo proceden las excepciones previstas
en el artculo 35 del presente Cdigo, o la presentacin de la o las
declaraciones juradas juntamente con el pago del impuesto conforme a las
mismas.

CAPTULO III
Deberes formales de los contribuyentes y responsables

ARTCULO 128.- Obligaciones de los particulares
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas
de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin
Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos o lo exija dicha
Administracin en virtud de las facultades que le otorga este Cdigo:
i). Llevar los libros y registros especiales a que alude el inciso a)
del artculo
110 ( * ) de este Cdigo.
( * ) . ( As reformado tcitamente por el artculo 3 de la Ley
No. 7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin
del antiguo artculo 110, siendo ahora 104) .
ii) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben aportar
los datos necesarios y comunicar oportunamente sus
modificaciones.
iii) Presentar las declaraciones que correspondan.

b) Conservar, en forma ordenada, los libros de comercio, los libros, los
registros, los documentos y los antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos gravados.
( As reformado este inciso por el artculo 7 de la Ley No. 7535
del 1 de agosto de 1995) .
c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que
realicen las inspecciones o verificaciones en sus establecimientos
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comerciales o industriales, inmuebles, oficinas, depsitos o en cualquier
otro lugar.
d) Presentar o exhibir en las oficinas de la Administracin Tributaria o
ante los funcionarios autorizados las declaraciones, informes,
documentos y dems comprobantes, relacionados con hechos
generadores de sus obligaciones tributarias y formular las aplicaciones o
aclaraciones que se les soliciten.
e) Comunicar, a la Administracin, el cambio del domicilio fiscal.
( As reformado este inciso por el artculo 7 de la Ley No. 7535
del 1 de agosto de 1995) .
f) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes
debidamente autorizados, a las oficinas de la Administracin Tributaria,
cuando su presencia sea requerida.

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ARTCULO 128 BIS.- Venta de formularios.
Facltase a la Administracin Tributaria para vender los formularios
utilizados para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, tanto formales
como sustanciales, de los sujetos pasivos, cuando as lo determine mediante
resolucin general.
La Administracin queda facultada para adoptar convenios con
entidades pblicas y privadas para que emitan, distribuyan y vendan los
formularios. Las entidades autorizadas debern cumplir con las condiciones
y los requisitos dispuestos en la resolucin general de la Administracin, de
manera que se garanticen el control tributario y la distribucin correcta de
los formularios.
La Administracin fijar, por medio de resolucin general, el precio
pblico de tales formularios, los cuales estarn exentos del impuesto de
ventas.
La suma que los sujetos pasivos paguen por los formularios citados se
considerar gasto deducible de la renta bruta para calcular el impuesto sobre
las utilidades.
( As adicionado por el artculo 2 de la Ley No. 7865 del 22 de febrero
de 1999.)

ARTCULO 129.- Entes colectivos
Los deberes formales de los entes colectivos han de ser cumplidos:
a) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o
convencionales;
b) En el caso de entidades previstas en el artculo 17, inciso c), de este
Cdigo, por la persona que administre los bienes o, en su defecto, por
cualquiera de los integrantes de la entidad; y
c) En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y fiduciarios
o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.

ARTCULO 130.- Responsabilidad de los declarantes
Las declaraciones juradas o manifestaciones que formulen los sujetos
pasivos se presumen fiel reflejo de la verdad y responsabilizan al declarante
por los tributos que de ellas resulten, as como por la exactitud de los dems
datos contenidos en tales declaraciones.
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones
tributarias, teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos, rectifiquen sus declaraciones tributarias,
debern presentar en los lugares habilitados para este fin, una nueva
declaracin en los medios que defina la Administracin Tributaria, y
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debern cancelar un tributo, mayor cuando corresponda, junto con sus
accesorios, tales como intereses fijados para el pago fuera de plazo.
b) Toda declaracin que el sujeto pasivo presente con posterioridad a la
inicial, ser considerada rectificacin de la inicial o de la ltima
declaracin rectificadora, segn el caso.

La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en los
prrafos anteriores, no impide el ejercicio posterior de las facultades de la
Adminstracin Tributaria para fiscalizar o verificar.
1999.)

ARTCULO 131.- Obligacin de los organismos que expiden patentes
Los Tesoreros Municipales deben enviar mensualmente a la oficina
respectiva de la Administracin Tributaria la nmina de las patentes
comerciales otorgadas y el Ministerio de Industria y Comercio, por medio de
la Oficina que corresponda, lo concerniente a las patentes industriales.

ARTCULO 132.- Colaboracin de los funcionarios y empleados
pblicos
Cuando la colaboracin que la Administracin Tributaria requiera de los
funcionarios y empleados pblicos slo implique el cumplimiento de los
deberes establecidos en este Cdigo, en las leyes tributarias respectivas o en
sus reglamentos, dicha Administracin debe dirigirse directamente a la
oficina pblica cuya informacin o actuacin le interese, inclusive cuando se
trate de entidades descentralizadas.
Solo es necesario seguir la va jerrquica correspondiente cuando la
cooperacin perdida exija la adopcin de medidas de excepcin.
Es tambin obligatorio seguir esta ltima va, cuando los funcionarios o
empleados pblicos directamente requeridos por la Administracin Tributaria
no presten en un plazo prudencial la colaboracin debida.
La Administracin Tributaria no debe requerir informaciones, ni los
funcionarios y empleados pblicos estn obligados a suministrarlas, cuando
en virtud de las disposiciones de este Cdigo o de leyes especiales, las
informaciones respectivas estn amparadas por la garanta de la
confidencialidad.

CAPTULO IV
Tramitacin

SECCIN PRIMERA
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Comparecencia

ARTCULO 133.- Personera
En todas las actuaciones los interesados pueden actuar personalmente
o por medio de sus representantes debidamente autorizados por ellos. Quien
invoque una representacin debe acreditar su personera en forma legal, sea
por medio de un poder suficiente o una autorizacin escrita debidamente
autenticada, extendida por el representado.

ARTCULO 134.- Constitucin de domicilio
Los interesados estn obligados a indicar su domicilio fiscal en el
primer escrito o audiencia, siempre que no lo tengan registrado en la oficina
correspondiente de la Administracin Tributaria.

ARTCULO 135.- Fecha de presentacin de escritos
La fecha de presentacin de un escrito se debe anotar en el mismo y
entregarse en el acto constancia oficial al interesado, si ste la solicita.

ARTCULO 136.- Exencin del papel sellado y timbres
Todos los trmites y actuaciones que se relacionen con la aplicacin de
los tributos a cargo de la Administracin Tributaria, incluso los que
correspondan a recursos interpuestos para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, estn exentos de los impuestos de papel sellado y timbres.

SECCIN SEGUNDA
Notificaciones

ARTCULO 137.- Formas de notificacin
La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas de
notificacin:
a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de la
Administracin, en cuyo caso se debe dejar constancia de su notificacin
en el respectivo expediente;
b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o privado o
por sistemas de comunicacin telegrficos, electrnicos, facsmiles y
similares, siempre que tales medios permitan confirmar la recepcin.
c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o empleados de la
Administracin o de las oficinas pblicas o autoridades de polica a las
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que se encomiende tal diligencia. En estos casos, los notificadores deben
dejar constancia de la entrega de la carta al interesado, requirindole su
firma. Si el interesado no supiere o no le fuere posible hacerlo, puede
firmar a su ruego un tercero mayor de edad. Si el interesado se negare
a firmar o a recibir la notificacin o no se encontrare en su domicilio, se
debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince aos que se
encuentre en el domicilio del interesado, requirindole que firme el acta
respectiva. En todo caso, el acta de la diligencia debe expresar la
entrega de la carta o cdula y nombre de la persona que la reciba; si
sta no sabe o no quiere o no puede firmar, el notificador lo debe hacer
constar as bajo su responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o
cdula, debe indicar al pie de la misma la fecha y hora de su entrega; y
d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un
diario privado de los de mayor circulacin en el pas, cuando no se
conozca el domicilio del interesado o, tratndose de personas no
domiciliadas en el pas, no fuera del conocimiento de la Administracin
la existencia de un apoderado en la Repblica.
En estos casos se considera notificado el interesado a partir del
tercer da hbil siguiente a la fecha de publicacin del edicto.
Para futuras notificaciones el contribuyente o responsable debe
sealar lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las
resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas despus de
dictadas.

ARTCULO 138.- Copia de resoluciones
Cuando se haga la notificacin de una resolucin, debe acompaarse
copia literal de esta ltima.

ARTCULO 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos
Las notificaciones se deben practicar en da hbil. Si los documentos
fueran entregados en da inhbil, la notificacin se debe entender realizada el
primer da hbil siguiente. Salvo disposicin especial en contrario, los
trminos comienzan a correr al empezar el da inmediato siguiente a aquel
en que se haya notificado la respectiva resolucin a los interesados.

SECCIN TERCERA
Prueba

ARTCULO 140.- Medios de prueba
Pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho
Civil, con excepcin de la confesin de funcionarios y empleados pblicos.

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ARTCULO 141.- Acceso a las actuaciones
Los interesados o sus representantes y sus abogados tienen acceso a
las actuaciones relativas a aquellos, inclusive a las actas donde conste la
investigacin de las infracciones y pueden consultarlas sin ms exigencia que
la justificacin de su identidad o personera.

ARTCULO 142.- Trmino de prueba
El termino de prueba se rige por los artculos 231, 234 y 235 del
Cdigo de Procedimientos Civiles, as como por las dems disposiciones de
este cuerpo legal, en lo que fueran aplicables supletoriamente.
En los asuntos de puro Derecho se debe prescindir de ese trmino de
prueba, de oficio o a peticin de parte.

ARTCULO 143.- Pruebas para mejor proveer
La autoridad administrativa debe impulsar de oficio el procedimiento.
En cualquier estado del trmite, antes de dictar la resolucin a que se
refiere el artculo 141 ( * ) de este Cdigo, puede disponer la evacuacin de
pruebas para mejor proveer.

SECCIN CUARTA
Determinacin por la Administracin Tributaria

Artculo 144.- Vista inicial
Para realizar la determinacin citada en el artculo 124 de este Cdigo,
debe principiarse trasladndole al contribuyente las observaciones o los
cargos que se le formulen y, en su caso, las infracciones que se estime que
ha cometido, as como las respectivas sanciones inherentes al proceso de
determinacin de la obligacin tributaria. De previo, los rganos actuantes
de la Administracin debern proponer al sujeto pasivo, la regularizacin
correspondiente.
El contribuyente podr pagar, bajo protesta, el monto del tributo y sus
intereses determinados en el traslado de cargos u observaciones. Por
ninguna circunstancia, dicho pago se considerar como una rectificacin de la
declaracin ni como una aceptacin de los hechos imputados en el traslado.
En este caso, el contribuyente podr impugnar el traslado de cargos en los
trminos de los artculos 145 y 146 de este Cdigo. En el evento de que la
impugnacin del contribuyente sea declarada, total o parcialmente, con lugar
en sede administrativa o jurisdiccional, la Administracin deber reintegrar al
contribuyente las sumas pagadas bajo protesta, junto con los intereses
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generados por estas desde la fecha del pago hasta la fecha del crdito, o
desde el da en que se ponga a disposicin del sujeto pasivo. La tasa de
inters que deber reconocer la Administracin ser la establecida en el
artculo 57 de este Cdigo.
1999.)
( As reformado tcitamente por el artculo 6 de la indicada Ley de
J usticia Tributaria, que corri la numeracin del antiguo artculo 119,
siendo ahora 124) .

ARTCULO 145.- Impugnacin por el contribuyente o responsable
Dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificacin del
traslado que menciona el artculo anterior, el contribuyente o responsable
puede impugnar por escrito las observaciones o cargos formulados por los
departamentos u oficinas a que alude el mismo artculo, debiendo en tal caso
especificar los hechos y las normas legales en que fundamenta su reclamo y
alegar las defensas que considere pertinentes con respecto a las infracciones
que se le atribuyan, proporcionando u ofreciendo las pruebas respectivas.
Vencido el plazo de treinta das a que se refiere este artculo, no cabe
ningn recurso.

Artculo 146.- Resolucin de la Administracin Tributaria
Interpuesta la impugnacin dentro del trmino de treinta das referido
en el artculo anterior, el Director de la Administracin Tributaria o los
funcionarios en quienes l delegue, total o parcialmente, debern resolver el
reclamo pronuncindose sobre todas las cuestiones debatidas. La resolucin
determinativa se dictar:
a) Dentro de los tres meses siguientes al vencimiento del plazo para
interponer el reclamo, en aquellos casos en que los sujetos pasivos no
hayan impugnado las observaciones ni cargos que se les imputan o
cuando presenten sus alegatos y pruebas dentro de los treinta das
sealados por el artculo 145 del presente Cdigo.
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b) Cuando los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo fuera de
dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro de los tres
meses posteriores a la recepcin de estas.

Contra dicha resolucin pueden interponerse los recursos de
revocatoria ante la Administracin Tributaria, la que deber resolver dentro
del mes siguiente a que venza el plazo para interponerlo y el recurso de
apelacin para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, este ltimo en las
condiciones establecidas en el artculo 156 del presente Cdigo.
1999.)

( * ) ( As reformado tcitamente por el artculo 10 de la indicada Ley


ARTCULO 147.- Requisitos de la resolucin
Toda resolucin administrativa debe llenar los siguientes requisitos:
a) Enunciacin del lugar y fecha;
b) Indicacin del tributo, del perodo fiscal correspondiente y, en su
caso, del avalo practicado;
c) Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;
d) Fundamentos de la decisin;
e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin sobre
la base presunta;
f) Determinacin de los montos exigibles por tributos.
g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver.
h) DEROGADO por el artculo 5 de la ley No. 7900 del 3 de agosto
de 1999.

En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de los
cargos aludidos en el artculo 144, bastar que la resolucin se refiera a ese
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traslado para que se tengan por satisfechos los requisitos indicados en los
incisos c), d) y e) de este artculo.
1999.)

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SECCIN QUINTA (*)

Captulo IV del Ttulo IV del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios

Procedimiento para aplicar sanciones administrativas

( * ) Esta Seccin fue sustituida por el artculo 8 de la Ley No. 7535
del 1 de agosto de 1995, y comprende los artculos 148, 149 y 150) .

ARTCULO 148.- Principios generales
En todos los casos, a la Administracin Tributaria le corresponde
acreditar, segn el principio de libre valoracin de la prueba y mediante el
procedimiento sancionador referido en esta seccin, que el sujeto pasivo es
el autor de las infracciones. Siempre deber respetarse el derecho de
defensa.

ARTCULO 149.- rganos competentes para sancionar
Las sanciones administrativas tributarias sern impuestas por los
rganos de la Administracin Tributaria que dicten los actos administrativos
mediante los cuales se determinen los tributos o, en su caso, los ingresos por
retenciones a cuenta de ellos.

ARTCULO 150.- Procedimientos para sancionar
El expediente sancionador se iniciar mediante una propuesta
motivada del funcionario competente o del titular de la unidad administrativa
donde se tramite el expediente, o bien, con la propuesta motivada de los
funcionarios de la Administracin Tributaria, cuando en las actas o las
diligencias consten las acciones o las omisiones constitutivas de infracciones
tributarias.
En aquellos casos en que el infractor haya liquidado la sancin segn el
artculo 76, la Administracin Tributaria dictar una resolucin resumida en
los trminos del prrafo final del artculo 147 de este Cdigo. Cuando no
haya autodeterminacin de la sancin, se pondrn en conocimiento del
eventual infractor los cargos que se le imputan y se le conceder un plazo de
diez das hbiles para expresar lo que desee y aportar la prueba
correspondiente. Agotado este procedimiento, la Administracin Tributaria
dictar la resolucin respectiva, dentro de los quince das hbiles siguientes.
La resolucin tendr recurso de revocatoria ante el rgano que dict el
acto, con apelacin en subsidio para ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
Ambos recursos debern interponerse dentro del plazo de tres das hbiles,
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contados a partir de la notificacin. Este Tribunal deber resolver dentro del
trmino mximo de un ao.
Tambin se aplicar el rgimen general de impugnacin en la va
contencioso-administrativa, previsto en este Cdigo y en la Ley Reguladora
de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa; sin embargo, no ser aplicable
la norma del inciso 9) del artculo 83 de esta ltima ley. Con respecto a la
suspensin de la ejecucin del acto administrativo sancionatorio, se aplicar
el rgimen general de los artculos 91 y siguientes de la Ley Reguladora de la
Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
1999.)

ARTCULO 151.- Caso especial
Cuando la infraccin se relacione con el disfrute indebido de beneficios
fiscales, previamente, deber agotarse el procedimiento previsto en el
Capitulo IX de la Ley reguladora de todas las exoneraciones vigentes, su
derogatoria y excepciones, No.7293, del 31 de marzo de 1992.
de 1995) .

ARTCULO 152.- Resolucin del rgano competente
En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la resolucin
expresa del rgano competente y surtir efecto a partir del da siguiente a la
fecha de la notificacin al sujeto infractor.
( As adicionado por el artculo 9 de la Ley de No. 7535 del 1 de
agosto de 1995) .

ARTCULO 153.- Inicio de causa
Para iniciar la causa, no ser necesario que el procedimiento de
determinacin de los tributos haya agotado la va administrativa.
agosto de 1995) .

ARTCULO 154.- Actas de inspeccin
En los informes o las actas de inspeccin, deben consignarse las
circunstancias de la infraccin que se imputa. El interesado debe firmar el
acta y en ella puede dejar las constancias que estime conveniente. Cuando
se niegue a firmarla o no pueda, el funcionario actuante debe dejar
constancia de ello.
agosto de 1995) .

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SECCIN SEXTA
Normas supletorias

ARTCULO 155.- Orden de aplicacin
En materia de procedimiento, a falta de norma expresa en este Cdigo,
se deben aplicar las disposiciones generales de procedimiento administrativo
y en su defecto, las de los Cdigos de Procedimientos Civiles o Penales,
segn el caso de que se trate.
( NOTA: En virtud de la adicin de los artculos 151 a 154 dispuesta
por el artculo 9 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, se
dispuso en el artculo 10 de la misma ley corregir la numeracin de
forma tal que los artculos 146 y siguientes pasaron a ser los
numerales 155 y siguientes) .

CAPTULO V
Recursos

ARTCULO 156.- Recurso de apelacin
Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los artculos
29, 40, 43, 102, 119, 146, y en el prrafo final del artculo 168 de este
Cdigo, los interesados pueden interponer recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal Administrativo, dentro de los quince das siguientes a la fecha
en que fueron notificados. Igual recurso procede si, dentro del plazo de dos
meses indicado en el segundo prrafo del artculo 46 de esta ley, la
Administracin Tributaria no dicta la resolucin respectiva.
Recibido el recurso con los antecedentes, segn se especifica en el
prrafo anterior, el Tribunal Fiscal Administrativo lo pondr en conocimiento
del interesado para que presente los alegatos y las pruebas pertinentes en
defensa de sus derechos, si lo tiene a bien.
( As reformado por el artculo 11 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto
de 1995) .

ARTCULO 157.- Apelacin de hecho
Denegada una apelacin por la Administracin Tributaria, el interesado
puede acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y apelar de hecho. En la
substanciacin y trmite de dicha apelacin se deben aplicar en lo pertinente
las disposiciones de los artculos 877 a 882, ambos inclusive, del Cdigo de
Procedimientos Civiles.

TTULO V
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

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CAPTULO I
Tribunal Fiscal Administrativo

ARTCULO 158. (*) Jurisdiccin y competencia. Las controversias
tributarias administrativas debern ser decididas por el Tribunal Fiscal
Administrativo, el que en adelante deber regirse por las disposiciones de
este captulo.
Dicho Tribunal ser un rgano de plena jurisdiccin e independiente en
su organizacin, funcionamiento y competencia, del Poder Ejecutivo y sus
fallos agotan la va administrativa. Su sede estar en la ciudad de San Jos,
sin perjuicio de que establezca oficinas en otros lugares del territorio
nacional, y tendr competencia en toda la Repblica, para conocer de lo
siguiente:
1. Los recursos de apelacin de que trata el artculo 156(*) de este
Cdigo.
2. Las apelaciones de hecho previstas por el artculo 157(*) de este
Cdigo.
3. Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
El Poder Ejecutivo est facultado para que aumente el nmero de salas,
conforme lo justifiquen el desarrollo econmico y las necesidades reales del
pas.

ARTCULO 159.- Facultades disciplinarias del Tribunal
El Tribunal Fiscal Administrativo est facultado para corregir
disciplinariamente, en definitiva y de conformidad con las disposiciones del
Captulo I, Ttulo X, de la Ley Orgnica del Poder Judicial, en lo que sean
aplicables:
a) A los particulares y funcionarios o empleados pblicos que no sean
del Tribunal, que falten al respecto y al orden debidos en los actos de su
competencia; y
b) A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que
intervengan en los negocios sometidos a su conocimiento, con motivo
de las faltas que cometan en agravio del Tribunal, de cualquiera de sus
miembros, o de cualquier funcionario o empleado pblico que haya
intervenido en el asunto, por razn de su cargo.

Las multas se deben imponer de acuerdo con los artculos 946 y
siguientes el Cdigo de Procedimientos Civiles.

ARTCULO 160. (*)Integracin del Tribunal y requisitos de sus
miembros.
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El Tribunal Fiscal Administrativo est conformado por las salas especializadas
que sean establecidas por parte del Poder Ejecutivo, las cuales estarn
integradas por tres propietarios; entre ellos se elegir al presidente. El
presidente de cada sala deber ser abogado y los restantes miembros
propietarios podrn ser abogados, ingenieros civiles, ingenieros agrnomos,
contadores pblicos u otros profesionales segn la materia de especializacin
de la sala respectiva, de conformidad con el Reglamento de Organizacin,
Funciones y Procedimientos del Tribunal Fiscal Administrativo que se emitir
por parte del Poder Ejecutivo, previa consulta al Tribunal Fiscal
Administrativo, que deber dictarse en el plazo mximo de dos meses. Este
Reglamento ser de acatamiento obligatorio para el Tribunal y sus miembros
no podrn desaplicar sus normas.
Los propietarios de las salas del Tribunal debern trabajar a tiempo
completo y ser personas que, en razn de sus antecedentes, ttulos
profesionales y reconocida competencia en la materia, sean garanta de
imparcialidad y acierto en el desempeo de sus funciones. La creacin de
cada sala requerir una solicitud razonada por parte del Tribunal Fiscal
Administrativo que justifique su creacin.
Para ser miembro del Tribunal debern reunirse los siguientes
requisitos:
1. Ser costarricense por nacimiento o naturalizacin, con domicilio en
el pas por un mnimo de diez aos despus de obtenida la carta
respectiva.
2. Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar.
3. Ser mayor de treinta aos y tener cinco aos o ms en el ejercicio
profesional.
4. Ser de conocida solvencia moral y contar con experiencia en materia
tributaria de dos aos.
5. No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad ni afinidad,
incluso hasta el tercer grado, con un miembro de dicho Tribunal, con
las autoridades superiores de los organismos de la Administracin
Tributaria o con los jefes de los departamentos del Ministerio de
Hacienda que intervienen en la determinacin de las obligaciones
tributarias, a la fecha de integrarse al Tribunal. De surgir un
impedimento de esta ndole con posterioridad al nombramiento,
perder el puesto el miembro nombrado en ltimo trmino; si el
impedimento entre los miembros es simultneo, deber ser repuesto el
de menor edad.
El Reglamento de Organizacin, Funciones y Procedimientos del
Tribunal Fiscal Administrativo determinar la organizacin interna del
Tribunal y los procedimientos aplicables a la tramitacin de los recursos de
apelacin y otras funciones sealadas en este Cdigo u otras leyes
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especiales. El Poder Ejecutivo nombrar una lista de abogados, ingenieros
civiles, ingenieros agrnomos, contadores pblicos u otros profesionales que
renan los mismos requisitos de los propietarios, para que suplan a estos en
caso de ausencias temporales, de impedimentos o excusas, de conformidad
con los procedimientos regulados en el Reglamento arriba citado. Asimismo,
el Tribunal contar con un presidente que se nombrar entre los presidentes
de cada sala y por ellos mismos, y el personal administrativo necesario para
su buen funcionamiento, nombrados por aquel de acuerdo con las
regulaciones del Estatuto de Servicio Civil.

ARTCULO 161. (*)El Poder Ejecutivo deber designar, individualmente, a
los propietarios y a los suplentes del Tribunal Fiscal Administrativo, previo
concurso de antecedentes, que ha de efectuarse formalmente, con la
intervencin de las autoridades que establece el Estatuto de Servicio Civil.
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese ordenamiento
se observarn igualmente para la remocin de los miembros de este
Tribunal.
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese
ordenamiento se observarn igualmente para la remocin de los miembros
de este Tribunal.
La retribucin de los integrantes del Tribunal debe ser igual al sueldo
de los miembros de los tribunales superiores del Poder Judicial, la del resto
del personal deber equipararse, segn el caso, a la de los cargos
equivalentes del personal de esos tribunales o de otros rganos del Poder
Judicial donde se desempeen cargos iguales o similares.

(As reformado por el artculo 11 de la Ley de Justicia Tributaria No.7535 del 1 de agosto de
1995. El artculo 10 corrigi su numeracin, traspasndolo del antiguo 152 al actual)

ARTCULO 162.- Estabilidad, remocin y reeleccin de los miembros
del Tribunal
Son causas de remocin de los miembros del Tribunal:
a) Desempeo ineficiente de sus funciones;
b) Mala conducta en el desempeo de sus cargos;
c) Negligencia reiterada que dilate la substanciacin de los procesos;
d) Comisin de delitos, incluso tentativa y frustracin, cuyas penas
afectan su buen nombre y honorabilidad; y
e) Falta de excusa en los casos previstos en el artculo 155(*) de este
Cdigo, o la violacin de las prohibiciones establecidas en el mismo.
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61

El Poder Ejecutivo, una vez finalizado el perodo de nombramiento,
proceder a reelegir a los miembros en funciones, salvo que declare a alguno
no elegible en virtud de que haya incurrido en alguna causa que amerite su
remocin.
( As reformado por el artculo 1 de la ley No. 5179 del 27 de febrero
de 1973) .

ARTCULO 163.- Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Tribunal Fiscal Administrativo debe ajustar su actuacin al
procedimiento y a las normas de funcionamiento establecidas en el presente
Cdigo, as como en la Ley General de Administracin Pblica, la Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa y la Ley Orgnica
del Poder Judicial, en lo que sean aplicables supletoriamente.
Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer plazos
comunes e improrrogables a las partes para que presenten sus alegaciones y
pruebas de descargo, dentro del espritu de la bsqueda de la verdad real de
los hechos y la necesaria celeridad del procedimiento. Para desvirtuar las
afirmaciones y los cargos hechos por la Administracin Tributaria, los
administrados podrn acudir a cualquier medio de prueba aceptado por el
ordenamiento jurdico positivo aplicable. Los informes y certificaciones de los
contadores pblicos autorizados, de otros profesionales que tengan fe
pblica, o de las autoridades pblicas competentes, designadas en forma
independiente por el Tribunal Fiscal Administrativo, hacen plena prueba y, en
tal caso, la carga de la prueba para desvirtuarlos correr a cargo de la
Administracin Tributaria.
( As reformado por el artculo 11 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto
de 1995) .
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra resoluciones
determinativas de tributos, deben dictarse dentro de los seis meses
siguientes al vencimiento del plazo para interponerlos, cuando se presenten
los alegatos y las pruebas dentro del plazo sealado por el artculo 156 del
presente Cdigo. En los casos en que los sujetos pasivos presenten pruebas
de descargo fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa
dentro de los seis meses posteriores a la recepcin de estas.
( As adicionado este prrafo por el artculo 3 de la ley No. 7900 del 3
de agosto de 1999.)

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ARTCULO 164.- Impedimento y excusas de los miembros del
Tribunal
Todo miembro del Tribunal Fiscal Administrativo est impedido y debe
excusarse de conocer de los reclamos de los contribuyentes, cuando:
a) Tenga inters directo o indirecto en el reclamo venido en alzada al
Tribunal;
b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus ascendientes o
descendientes, hermanos, cuados, tos y sobrinos carnales, suegros,
yernos, padrastros, hijastros, padres o hijos adoptivos;
c) Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor, abogado,
curador, apoderado, auditor, contador, empleado, representante,
administrador, o gerente de la persona o empresa interesada en el
reclamo.

Asimismo est prohibido a los miembros del Tribunal:
i) Aplicar decretos, reglamentos, acuerdos u otras disposiciones que
sean contrarios a la ley;
ii) Ejercer la profesin por la que fueron nombrados, con la
salvedad establecida en el artculo 113(*) de este Cdigo; y
iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinin respecto de los
negocios que estn llamados a fallar. El funcionario que
contraviniere esta prohibicin se har acreedor a la pena prevista
para el prevaricato.
de 1973) .

CAPTULO II
Juicio Contencioso Administrativo

ARTCULO 165.- Trmite
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo el interesado puede,
dentro de los treinta das siguientes a su notificacin, iniciar juicio
contencioso-administrativo de acuerdo con las disposiciones de la Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativo.
Cuando la dependencia o institucin encargada de la aplicacin del
tributo considere que el fallo no ha agotado el anlisis de los aspectos
controvertidos o no se ajusta a Derecho, dentro de igual trmino puede
impugnarlo por la va contencioso-administrativa, iniciando para ello el
procedimiento respectivo, siempre que el escrito del recurso se presente
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63

acompaado de autorizacin escrita emanada del Ministerio de Hacienda, si
se trata de un tributo a favor del Poder Central, o de la autoridad mxima de
la respectiva Administracin Tributaria, en su caso.
Para este efecto, la dependencia o institucin encargada de la
aplicacin del tributo, debe presentar al referido Ministerio o autoridad un
informe fundado sealando las razones por las que estima conveniente
impugnar el fallo de mrito. El Ministerio o autoridad, previo dictamen de la
oficina o departamento legal respectivo, debe decidir sobre la procedencia de
la impugnacin.
En los juicios contencioso-administrativos en que haya condenatoria en
costas a favor del Estado, los honorarios respectivos se deben distribuir de
acuerdo con lo que dispone el artculo 100 de la Ley Reguladora de la
Jurisdiccin Contencioso-Administrativa, en cuyo caso por abogado del
Estado se entiende el abogado director del juicio por parte de la
Administracin Tributaria.
Los Tribunales Comunes deben enviar a la correspondiente
Administracin Tributaria copia de las sentencias que dicten, en materia de la
competencia de sta.

TTULO VI
Cobro Judicial y Extrajudicial

CAPTULO I
Disposiciones Generales

ARTCULO 166.- Oficina de Cobros
La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe cobrar los
impuestos, tasas, contribuciones, derechos fiscales, rentas por
arrendamiento de bienes del Poder Central no sujetos a leyes especiales, y
de toda clase de crditos a favor de ste, mediante el procedimiento
instituido por la Ley No. 2393 de 11 de julio de 1959, reformada por ley No.
3493 de 29 de enero de 1965 y por las disposiciones de este Ttulo.

ARTCULO 167.- Integracin de la Oficina de Cobros
Para el cobro judicial o extrajudicial que le compete, la Oficina de
Cobros debe estar integrada por:
a) Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender todo lo
referente a la direccin, coordinacin, supervisin y ejecucin de las
actividades y programas de la dependencia y ejercer las dems
atribuciones que para tales efectos le correspondan;
b) Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de la
Oficina; y
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c) Un cuerpo de fiscales especficos, integrado tambin por abogados,
que puede designar el Ministerio de Hacienda en el nmero que
considere apropiado. El Poder Ejecutivo podr reducir o aumentar el
nmero de fiscales especficos, cuando as lo considere necesario el
Ministerio de Hacienda. El nombramiento de ellos se har mediante
Decreto Ejecutivo, previa realizacin de un concurso de antecedentes.
( As reformado este inciso por el artculo 49 de la Ley No. 7293 del
26 de marzo de 1992) .

El Jefe de la Oficina y los abogados del cuerpo a que se refiere el inciso
b) deben ser nombrados por el Ministerio de Hacienda, de acuerdo con las
regulaciones del Estatuto de Servicio Civil.
Tambin debe contar dicha Oficina con el personal administrativo que
requieran las necesidades del servicio a su cargo.

ARTCULO 168.- Facultades de la Oficina de Cobros
Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a que se
refiere el artculo anterior, la Oficina de Cobros est especficamente
facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro;
b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo, cuando se
trate de crditos a favor del Poder Central originados en tributos
regulados por el presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas, y
solicitar esas medidas a los rganos jurisdiccionales en los casos de
otros crditos; y
c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del Cuerpo
de Abogados de la Oficina y de los Fiscales Especficos.
La Oficina de Cobros puede, asimismo, disponer de oficio o a peticin
de parte, la cancelacin de los crditos indicados en el artculo 157(*)de este
Cdigo, cuando los trminos de prescripcin correspondientes estn vencidos
o se trate de cuentas o crditos incobrables. La resolucin que as lo
disponga debe contar con la aprobacin de la Contralora General de la
Repblica y de la Direccin General de Hacienda, y debe ser puesta en
conocimiento de la Contabilidad Nacional y de los organismos
correspondientes para que cancelen en sus registros o libros las cuentas o
crditos respectivos. Contra la resolucin que deniegue la cancelacin cabr
recurso ante el Tribunal Fiscal Administrativo.
de 1973) .
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ARTCULO 169.- Crditos insolutos y emisin de certificaciones
Las oficinas que controlen, a favor del Poder Central, ingresos o
crditos de la naturaleza indicada en el artculo 166 de este Cdigo, dentro
de los nueve meses siguientes a la expiracin del trmino legal de pago,
deben preparar las certificaciones de lo pendiente de cobro y ordenar, en su
caso, el retiro de los respectivos recibos de los bancos y las dems oficinas
recaudadoras.
1999.)
No deben certificarse los crditos fiscales originados en tributos
regulados por el presente Cdigo, sus intereses y recargos que hayan sido
objeto de impugnacin por el interesado en el trmite administrativo, hasta
tanto el Tribunal Fiscal Administrativo no haya dictado resolucin y, en
tratndose de multas, no exista sentencia ejecutoria.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las oficinas
que controlen los ingresos o crditos a que se alude en el prrafo primero de
este artculo, deben notificar al deudor por cualesquiera de los medios que
autoriza el artculo 132 (*) de este Cdigo, al domicilio que conste en sus
registros, que se le concede un plazo de quince das, contado a partir de su
notificacin, para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal impago.
Si vencido el plazo sealado el deudor no regulariza su situacin,
dichas certificaciones deben ser enviadas de inmediato a la Oficina de Cobros
para los efectos de ejercer la respectiva accin judicial o extrajudicial de
cobro.
Las certificaciones de adeudo expedidas por las oficinas que indica este
artculo, tienen el carcter de ttulo ejecutivo suficiente para iniciar el cobro
judicial.
antiguo artculo 157, siendo ahora 166; y el artculo 6, que modific
la numeracin del 132, siendo ahora 137) .

ARTCULO 170.- Responsabilidad de los titulares de las oficinas que
controlen ingresos o crditos
Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o crditos a favor
del Poder Central, deben cumplir las obligaciones que le seala el artculo
anterior, bajo pena de amonestacin en caso de que incumplan por la sola
vez; de suspensin de sus puestos sin goce de salario hasta por ocho das,
cuando haya reincidencia, y de destitucin en la hiptesis de
multireincidencia. Estas sanciones deben aplicarse conforme a lo dispuesto
en el Estatuto de Servicio Civil.
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ARTCULO 171.- Intervencin del Cuerpo de Abogados y de los
Fiscales Especficos.
Conforme la Oficina de Cobros reciba las certificaciones a que se refiere
el
artculo 160 ( * ) de este Cdigo, su Jefe las debe distribuir entre los
abogados del cuerpo permanente respectivo y/o los Fiscales Especficos para
que ejerzan la accin de cobro.
Dichos profesionales deben gestionar el pago de los crditos que se les
encomienden mediante los trmites a que se refiere este Ttulo, pero antes
de iniciar la ejecucin, deben dirigir al deudor una nota de cobro por medio
del correo o bien entregrsela personalmente, concedindole un plazo de
ocho das, para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal impago, bajo
apercibimiento que de no hacerlo, se le van a embargar bienes suficientes
para hacer efectivo dicho crdito y sus accesorios legales.
En todo caso, estn obligados a iniciar los trmites respectivos, a ms
tardar, dentro del mes siguiente al recibo de los documentos
correspondientes.

ARTCULO 172.- Procedimiento en caso de responsabilidad solidaria
Para iniciar el procedimiento de cobro en contra de un responsable
solidario por un crdito fiscal, es necesario hacerle notificacin, en la que
debe expresarse:
a) El nombre del deudor;
b) La resolucin o documento de que se derive el crdito fiscal y el
monto de ste;
c) Los motivos y fundamentos por los que se le considera responsable
del crdito; y
d) El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artculo 162(*)
de este Cdigo.
antiguo artculo 162, siendo ahora 171.)

CAPTULO II
Medidas cautelares

ARTCULO 173.- Casos en que proceden
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Con anterioridad a la interposicin de la demanda, la Oficina de Cobros
puede decretar las medidas cautelares que se indican en los artculos 165 y
166 (*) siguientes para la percepcin de los crditos a favor del Poder
Central originados en tributos regulados por el presente Cdigo, sus
intereses, recargos y multas, en los casos siguientes:
a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 162 (*) de este
Cdigo, si el deudor no ha cancelado totalmente el crdito fiscal, cuya
certificacin se hubiere emitido con base en documentos emanados del
mismo deudor o en resolucin que agote la va administrativa;
b) Cuando exista, en caso de multas, sentencia ejecutoria, y si
transcurrido el plazo a que alude el inciso anterior no se hubiere pagado
el importe de la multa correspondiente;
c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda fiscal;
y
d) Cuando ste en vas de determinacin un crdito fiscal y, a juicio de
la autoridad administrativa competente, exista peligro de que el
obligado se ausente, enajene u oculte sus bienes o realice cualquier
maniobra tendiente a dejar insoluto el crdito. En estos casos, dicha
autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que decrete la
correspondiente medida cautelar, e iniciar seguidamente el
procedimiento necesario para determinar y liquidar el crdito fiscal en
un plazo que no debe exceder de treinta das. Si el crdito fiscal se
cubre dentro del trmino de quince das siguientes a la notificacin de
dicha liquidacin, el deudor no est obligado a pagar gastos de
ejecucin.
Si pasados treinta das de practicado el embargo, no se ha
notificado la determinacin y liquidacin del crdito fiscal, la Oficina de
Cobros debe proceder a levantar dicho embargo.

Cuando se trate de crditos fiscales no regulados por el presente
Cdigo, estas medidas cautelares deben solicitarse a los rganos
jurisdiccionales competentes.
No. 7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin de los
antiguos artculos 162, 165 y 166, siendo ahora 171, 174 y 175,
respectivamente) .

ARTCULO 174.- Embargo de crditos al deudor y retencin de las
sumas que debe percibir
En los casos que autoriza el artculo anterior, la Oficina de Cobros
puede ordenar que el importe del crdito fiscal impago se retenga a favor del
Fisco de los salarios, dietas, pensiones, jubilaciones, comisiones, y de
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cualquier otra remuneracin o crdito en dinero efectivo que deba percibir o
de que fuere acreedor el deudor.
Las retenciones antes dichas deben ser practicadas, a ttulo de
embargo, sobre los pagos parciales o totales que se efecten despus de
recibida la comunicacin, hasta cancelar la deuda que el moroso tenga con el
Fisco, por los patronos, entidades u oficinas pblicas o privadas que realicen
los pagos.
Las personas o entidades a que se alude en el prrafo anterior deben
depositar, dentro de los diez das siguientes al del pago total o de los pagos
parciales, las sumas retenidas en una cuenta especial que en fondos de
terceros debe llevar la Oficina de Cobros, con el contralor de la Tesorera
Nacional.
Dichas sumas, una vez iniciada la ejecucin judicial, deben trasladarse
a la cuenta respectiva del Tribunal en el cual se encuentre en trmite la
ejecucin.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el presente
artculo, se deben aplicar a tales personas o entidades las disposiciones que
sobre responsabilidad solidaria determina el artculo 24 del presente Cdigo
y las sanciones previstas por el artculo 98 del mismo.

ARTCULO 175.- Embargo administrativo
En los casos que autoriza el artculo 168(*) de este Cdigo, la Oficina
de Cobros puede, asimismo, decretar y practicar embargo administrativo
sobre toda otra clase de bienes del deudor, el que debe comunicar para su
anotacin en los Registros Pblicos o entidades pblicas o privadas
competentes, cuando proceda.
Tratndose de un decreto de embargo, su anotacin tiene un trmino
de validez de tres meses y si dentro de este lapso no se presenta al embargo
practicado para su inscripcin, queda cancelada sin necesidad de declaratoria
ni de asiento.
El embargo decretado y practicado por la Oficina de Cobros surte todos
sus efectos en la accin judicial que llegue a establecerse contra el deudor,
con la sola presentacin de una copia simple del oficio de comunicacin del
embargo.
La prctica del embargo se debe efectuar aplicando en lo pertinente los
procedimientos reglados por el Cdigo de Procedimientos Civiles.

ARTCULO 176.- Limitaciones al embargo administrativo y
sustitucin
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El embargo administrativo que autorizan los artculos 165 y 166(*) de
este Cdigo se debe practicar observando las limitaciones que establecen los
artculos 984 del Cdigo Civil y 172 del Cdigo de Trabajo, pudiendo ser
sustituido por garanta suficiente a juicio de la Oficina de Cobros.
de J usticia Tributaria, que corri la numeracin de los antiguos
artculos 165 y 166, siendo ahora 174 y 175, respectivamente) .

ARTCULO 177.- Honorarios abogados de la Oficina de Cobros
Los honorarios de los abogados de la Oficina de Cobros se deben regir
por lo que dispone el artculo 100 de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin
Contencioso-Administrativa.

TTULO VII
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y VIGENCIA

CAPTULO NICO

ARTCULO 178.- Disposiciones derogatorias
Se derogan las siguientes disposiciones:
a) De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley No. 837 de 20 de
diciembre de 1946 y sus reformas): el segundo prrafo del artculo 11;
el segundo prrafo del artculo 16; el segundo prrafo del artculo 17;
los artculos 18 y 24; el segundo prrafo del
artculo 25; los artculos 26, 27 y 28; la parte final del prrafo tercero y
los cuatro ltimos prrafos del artculo 29; los artculos 30, 31, 33, 34,
37 y los artculos 40 a 58.
b) De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley No. 3914 de 17 de julio
de 1967): el artculo 18, con excepcin de la norma que se refiere al
cierre del negocio; el
artculo 21, con excepcin del literal a) del mismo y los artculos 22 a
32;
c) De la Ley de Impuesto Territorial (Ley No. 27 de 2 de marzo de 1939
y sus reformas): los artculos 9, 12, 13, 14 y 22, el ltimo prrafo del
artculo 23; la parte final del artculo 25; los artculos 47 a 56; los
artculos 58 y 59, y los artculos 61 a 68.
d) El inters del 2% que establece el artculo 2 de la Ley No. 32 de 27
del junio de 1932 y los dos ltimos prrafos del citado artculo;
e) Los artculos 1 y 2 de la Ley No. 1880 del 7 de junio de 1955;
f) El decreto No. 40 del 6 de diciembre de 1962; y
g) Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se opongan a lo
dispuesto en este Cdigo.
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ARTCULO 179.- Vigencia
Las disposiciones de este Cdigo son de orden pblico y excepcin
hecha de los casos especialmente mencionados en los artculos transitorios,
rigen a partir del 1 de julio de 1971.

TTULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

CAPTULO NICO

TRANSITORIO I.- El Presidente y los cuatro propietarios del actual Tribunal
Fiscal Administrativo, deben pasar a integrar, hasta completar un perodo de
ocho aos, el nuevo Tribunal que instituye el Ttulo V de este Cdigo y deben
desempear sus cargos conforme a la siguiente divisin de funciones:
a) Presidente del Tribunal: El Presidente del actual Tribunal Fiscal
Administrativo.
b) Propietarios de la Sala Primera: Los dos miembros con ttulos de
abogado y contador pblico autorizado.
c) Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos
miembros con ttulo de ingeniero.

Al concluir dicho perodo se aplicara lo establecido por el prrafo final
del artculo 153 (*), con aquellos miembros que renan los requisitos
enunciados en el artculo 151(*) ibidem.
( As reformado por el artculo 1 de la ley No. 5179 de 27 de febrero
de 1973) .

( * ) . La Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995, corri la numeracin
de los artculos 151 y 153 de cita, los que actualmente llevan los
nmeros 160 y 162, respectivamente.

TRANSITORIO II.- Responsabilidad de los donatarios o legatarios y del
propietario de la empresa individual de responsabilidad limitada.
Las disposiciones del inciso a) del artculo 22 y las del artculo 25, rigen
en relacin con las obligaciones tributarias generadas a partir de la fecha de
vigencia del presente Cdigo.

TRANSITORIO III.- Modificacin espontnea de declaraciones y
sancin por no llevar libros o llevarlos atrasados.
La disposicin del prrafo segundo del artculo 125( * ) , la sancin que
corresponda por la infraccin sealada en el inciso b) del artculo 100( * * ) y
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la que proceda por no llevar los libros y registros a que se refiere el inciso a)
del artculo 110( * ) , todos de este Cdigo, se deben comenzar a aplicar una
vez transcurridos seis meses contados desde la fecha de vigencia del mismo.
( * ) . ( As reformado tcitamente por los artculos 3 y 6 de la Ley No.
7535 del 1 de agosto de 1995, que corri la numeracin de los
antiguos artculos 110 y 125, siendo ahora 104 y 130,
respectivamente) .
( * * ) . ( NOTA: el artculo 100 original fue derogado por el artculo 3 de
la Ley de J usticia Tributaria. Su contenido actual es otro) .

TRANSITORIO IV.- Intereses
El inters que establece el artculo 57, se debe aplicar en relacin con
las obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la fecha de vigencia
de este Cdigo.

TRANSITORIO V.- Sanciones
Las sanciones que establecen los artculos 91, 94, 96, 98 y 101( * ) , y
la que corresponda por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 103( * ) de
este Cdigo, se deben aplicar con relacin con las infracciones cometidas a
partir de la fecha de vigencia del mismo.
( * * ) . ( NOTA: los artculos 101 y 103 originales fueron derogados por
el artculo 3 de la Ley No. 7535 del 1 de agosto de 1995. Su
contenido actual es otro, al igual que el artculo 98 en mencin) .

TRANSITORIO VI.- Reincidencia y reiteracin
Para efectos de la reincidencia y la reiteracin previstas en el artculo
71, no deben considerarse las infracciones cometidas con anterioridad a la
vigencia de este Cdigo.

TRANSITORIO VII.- Prescripcin
El termin de prescripcin que establece el prrafo segundo del artculo
51 para los contribuyentes o responsables no registrados ante la
Administracin Tributaria, o que estndolo, no hubieren presentado las
declaraciones juradas a que estuvieren obligados, se debe aplicar en relacin
con las obligaciones tributarias cuya prescripcin no se hubiere operado a la
fecha de entrada en vigencia de este Cdigo. En los dems casos, el trmino
de tres aos de la prescripcin que est en curso, se empieza a contar desde
la vigencia del presente Cdigo.

TRANSITORIO VIII.- Organismo regulador de las tarifas de servicios
pblicos.
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Mientras no se establezca por ley el organismo especfico que tendr a
su cargo la fijacin de las tarifas de los servidores pblicos, la modificacin
de las mismas, conforme a la facultad prevista en el ltimo prrafo del
artculo 5, requerir la aprobacin previa de la Contralora General de la
Repblica.

TRANSITORIO IX.- Normas sobre prrrogas o facilidades
Las normas del artculo 38 de este Cdigo, deben aplicarse con relacin
a las obligaciones tributarias cuyos vencimientos no se hubieren operado con
anterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.
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TRANSITORIO X.- Reclamos contra avalos inmobiliarios pendientes
en el Tribunal Fiscal Administrativo
Los reclamos contra avalos inmobiliarios que estn en trmite en el
Tribunal Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en vigencia de este
Cdigo, deben pasar a conocimiento de la Sala Segunda del nuevo Tribunal,
para su resolucin definitiva.

TRANSITORIO XI.- Aplicacin de normas anteriores
En los casos contemplados en los Transitorios que anteceden, en que
no corresponda la aplicacin de las normas a que en ellos se alude, deben
aplicarse las disposiciones contenidas en las leyes tributarias respectivas,
que se derogan por el presente Cdigo.

Comunquese al Poder Ej ecutivo

Asamblea Legislativa.- San Jos, a los veintinueve das del mes de
abril de mil novecientos setenta y uno.

Daniel Oduber Quirs
Presidente

Edgar Arroyo Cordero
Jorge Solano Chacn
Primer Secretario
Segundo Secretario

Casa Presidencial.- San Jos, a los tres das del mes de mayo de mil
novecientos setenta y uno.

Ej ectese y Publquese

JOS FIGUERES

El
Ministro de Hacienda
Claudio
Alpzar Vargas

___________________________
Actualizado a: 13 de marzo de 2001 ( 2 revisin) .
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________________________________________________________________________________________
74

Sancin: 03 de mayo de 1971.
Rige: 03 de mayo de1971.
Publicacin: 04 de j unio de 1971.
GVQ.

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