GUIA DE AUDITORIA INTERNA No.

8
TESORERIA

INDICE

INTRODUCCION
PROPOSITOS DE LA GUIA
CONCEPTO, NATURALEZA Y REGISTRO CONTABLE
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA
PROCEDIMIENTOS BASICOS DE CONTROL
EVALUACION DE LA ADMINISTRACION DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
EVALUACION DE LA ADMINISTRACION DE INVERSIONES
EVALUACION DE LA ADMINISTRACION DEL FINANCIAMIENTO A CORTO Y LARGO
PLAZO
ADMINISTRACION DE LA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS
EVALUACION Y ANALISIS DE LA ADMINISTRACION DE TESORERIA
TESORERIA Y EL AMBIENTE DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDABLES A TESORERIA
PRESENTACION Y DISCUSION DEL BORRADOR DEL INFORME
INFORME
SEGUIMIENTO

GUIA DE AUDITORIA INTERNA No. 8

TESORERIA

INTRODUCCION
La presente gua de auditora interna relacionada a tesorera, emitida por la Comisin de
Auditora Interna del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores - I.G.C.P.A.
-, tiene como punto fundamental enfocar la importancia de la evaluacin del control,
administrativo y registro de los fondos de capital de una empresa, dentro de una estructura
operativa, contable y financiera.
Los fondos de capital que se administran a travs de tesorera constituye uno de los rubros
ms importantes de las entidades comerciales, industriales y de servicios, su adecuada
administracin y control permite la disminucin de riesgos en la toma de decisiones financieras
y el incremento de la eficiencia operativa de la entidad.
El auditor interno debe conocer plenamente las polticas y procedimientos aplicados en
tesorera, que tiene la administracin del efectivo de una entidad, para recomendar la
conveniencia de la captacin y colocacin de los fondos segn las condiciones del mercado
burstil, econmico y financiero.
En esta gua se incluyen los propsitos de la misma, el concepto, naturaleza y registro de
tesorera, los objetivos de auditora interna, los procedimientos bsicos de control, la
evaluacin de la administracin de tesorera, los aspectos relacionados con los sistemas de
procedimiento electrnico de datos, las tcnicas y procedimientos de auditora aplicables a
tesorera, el informe final y su segumiento.

PROPOSITOS DE LA GUIA
Los propsitos de esta gua son los siguientes:
Establecer el concepto, naturaleza y registro contable de los rubros que conforman tesorera.
Definir los objetivos de auditora interna.
Determinar la metodologa recomendable en la ejecucin del trabajo de auditora interna, a
travs de tcnicas y procedimientos aplicables.
Establecer la comunicacin del resultado de la auditora.

CONCEPTO, NATURALEZA Y REGISTRO CONTABLE

La tesorera esencialmente tiene la administracin del efectivo de la entidad, es decir, se
encarga de captar y colocar los fondos de la misma, desempeando la funcin financiera dentro
de la empresa. Las funciones que se relacionan con los fondos de capital, son los siguientes:
Efectivo (caja y bancos)
Fondos fijos (cajas chicas, fondos para canje de moneda)
Valores o ttulos negociables
Financiamiento (A corto, mediano y a largo plazo)
Participacin de los accionistas
Otras inversiones
Los registros contables que conforman la tesorera tienen como objetivo, que se presente en
el balance general, el monto real del efectivo, las inversiones, su capital en acciones y las
obligaciones que por estos conceptos tiene una entidad, para que su anlisis sea eficiente, en la
toma de decisiones financieras.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA

Los objetivos bsicos que persiguen son:
Garantizar que los saldos que se muestren en los estados financieros, representen
adecuadamente los rubros que integran la tesorera.
Promover la eficiencia operativa de los renglones que conforman la tesorera, evaluando que las
polticas y procedimientos aplicados, permitan alcanzar la optimizacin de los recursos.
Cumplimiento de metas, planes, polticas, procedimientos, leyes y reglamentos relacionados con
el rea de tesorera.

PROCEDIMIENTOS BASICOS DE CONTROL

El auditor interno debe verificar la existencia de polticas, procedimientos contables y

administrativos aplicables a la entidad. Estos deben ser establecidos por la administracin,
mismos que le son tiles en la toma de decisiones financieras, y que constituyen la base para
efectuar un adecuado programa de auditora, recomendando como mnimo los siguientes:

EVALUACION DE LA ADMINISTRACION DEL EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

Verificar que los saldos de efectivo en moneda nacional y extranjera presentados en el
estado de situacin financiera, correspondan fsicamente a las partidas que
representan este rubro, lo cual se debe efectuar por medio de arqueos y cortes de
caja en forma peridica.
Determinar que la moneda extranjera en caja, o en depsitos constitudos en bancos
extranjeros, estn representados en el estado de situacin financiera, en la moneda de
curso legal de acuerdo al tipo de cambio vigente y a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Establecer que la totalidad de los ingresos por ventas y servicios sean depositados
integra y diariamente.
Comprobar que los cheques recibidos para su cobro posterior en que se realiz la
negociacin, sean registrados en forma oportuna y adecuadamente.
Observar que los cheques rechazados sean recuperados en tiempo, previo a la
prescripcin de exigibilidad que indica la ley.
Verificar que los cheques emitidos sean bajo la indicacin de No Negociable, y evitar
que sean girados al portador.

 Examinar que las personas autorizadas para firmar cheques, verifiquen si se adjunta la
documentacin de soporte y que los documentos llevan estampado el sello de Pagado.
Verificar que las conciliaciones bancarias en moneda nacional y extranjera, representen
operaciones debidamente documentadas ya autorizadas por la administracin, as como
estn elaboradas oportunamente.
Establecer que las partidas pendientes de correspondencia en las conciliaciones
bancarias en moneda nacional y extranjera, se analice su antigedad con el objeto de
detectar y corregir cualquier anomala en tiempo prudencial.
Verificar el uso de firmas autorizadas, sus niveles de responsabilidad y las
notificaciones al banco respecto a cualquier cambio de las mismas.
Evaluar la suficiencia y conveniencia de las plizas de seguro y fianzas contratadas con
relacin al manejo de efectivo.
Determinar el cumplimiento de las normas y polticas del rea de caja, en cuanto a
montos en efectivo, remesas y rotacin de personal.
Comprobar si se clasifica adecuadamente en el estado de situacin financiera, el
efectivo con restriccin y/o en litigios, as como la razn de ste.
Evaluar los riesgos relativos a medidas de seguridad del efectivo, su ubicacin fsica,
alarmas, sistemas de video, transporte blindado, suficiencia de custodia y plizas de
seguro para su traslado.
Confirmar con las instituciones bancarias a determinada fecha, los saldos de las
cuentas de depsitos para su comprobacin.
Evaluar a travs de los contratos suscritos entre la institucin bancarias y la empresa,
el costo-beneficio que representan las transacciones bancarias, de traslados de fondos
automticos entre cuentas.
Examinar la informacin de los reportes que indican la disponibilidad diaria.

EVALUACION DE LA ADMINISTRACION DE INVERSIONES

Determinar el cumplimiento de leyes y normas vigentes relacionados a las inversiones.
As como las polticas y procedimientos utilizados por la empresa.

 Revisar lo relacionado con el proceso contable de las inversiones y la existencia de

registros auxiliares.
Establecer la existencia fsica de los dos documentos de inversin y/o los documentos
de respaldo.
Comprobar si los valores o ttulo estn registrados de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados , uniformemente, y que revelen en el estado de
situacin financiera, si estn sujetos a cualquier gravamen.
Verificar que las inversiones sean aprobadas por funcionarios autorizados para el
efecto, y de acuerdo a los niveles de responsabilidad.
Determinar si las inversiones son adecuadas de acuerdo a la lquidez y solvencia de la
empresa.
Analizar la calidad y colocacin de las inversiones para minmizar riesgos.
Confirmar con las instituciones emisoras de documentos, sobre la existencia de las
inversiones.
Establecer si los procedimientos de resguardo dentro de la empresa, son adecuados o
si existen contratos apropiados para la custodia externa.
Analizar que en las inversiones a corto plazo, tal como operaciones por medio de
reportos se conozca su objeto de negociacin de acuerdo al tiempo de colocacin y
rendimiento, constatando estn respaldados por ttulos legtimamente registrados y
que su negociacin sea en instituciones debidamente autorizadas, considerando
aspectos legales.

EVALUACION DE LA ADMINISTRACION DEL FINANCIAMIENTO A CORTO Y LARGO

PLAZO
CAPTACION DE RECURSOS:
Confirmar los saldos de capital e intereses pendientes de cancelacin a determinada
fecha, y su presentacin en el estado de situacin financiera.
Determinar qu funcionarios tienen facultad de contratar prstamos, dependiendo del
monto.

 Verificar que el financiamiento a corto plazo, relacionado a Cuentas por Pagar, est
debidamente presentado en los estados financieros.
Establecer los requisitos de adquisicin de crdito financiero, tanto local como del
exterior.
Comprobar, revisar y evaluar los contratos y convenios de los prstamos adquiridos.
Verificar el uso y aplicacin de las fuentes de financiamiento.
Establecer las prioridades para la amortizacin de los crditos adquiridos.

COLOCACION DE RECURSOS:
Confirmar con los clientes los saldos de capital e intereses pendientes de cancelar a
determinada fecha.
Verificar, revisar y evaluar los contratos o convenios de los crditos colocados y sus
garantas.
Evaluar que todos los crditos colocados y los intereses acumulados por estos, se
reflejen en los estados financieros adecuadamente.

ADMINISTRACION DE LA PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS

Establecer que los importes incluidos en el estado de situacin financiera, como capital
en acciones, utilidades retenidas, reservan de capital y acciones en tesorera se
encuentren debidamente clasificados de acuerdo a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, con las disposiciones de la estructura constitutiva y sus
aspectos legales.
Verificar que las acciones emitidas: Nominativas y al portador, estn autorizadas por
medio de escritura social, aprobadas por el Consejo de Administracin y sujetas a las
leyes correspondientes .

 Revisar si se contemplan modificaciones de capital en la escritura social, estatutos,

libros de actas del Consejo de Administracin y de Asamblea de Accionistas.
Verificar por medio de acta constitutiva de sociedad y sus modificaciones, el total de
acciones de capital autorizado y el porcentaje pagado.
Comprobar que las cuentas de capital estn debidamente presentadas en los estados
financieros y de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Verificar que exista un libro de registro de accionistas. Asimismo, verificar el
procedimiento de firmas autorizadas para la emisin de certificados de acciones.
Comprobar que el efectivo y otros activos adquiridos por medio de la emisin de
acciones estn recibidos, debidamente clasificados y justipreciados adecuadamente,
observando la aplicacin de disposiciones legales.
Establecer que la reduccin de capital est autorizado en actas de Consejo de
Administracin.
Determinar si existe negociacin de acciones en el mercado burstil.
Verificar cual es la razn de tener acciones en tesorera y el plazo de su colocacin
observando los requisitos legales.
Examinar si en los contratos y la documentacin pertinente de la adquisicin de
acciones en tesorera, est autorizado por el Consejo de Administracin, la venta de
acciones a los empleados.

EVALUACION Y ANALISIS DE LA ADMINISTRACION DE TESORERIA

El auditor interno debe realizar peridicamente pruebas para verificar que las polticas y
procedimientos establecidos en la empresa le permitan alcanzar la mayor eficiencia y
efectividad en las operaciones o funciones relacionadas con la administracin de Tesorera.
Las pruebas mnimas a observar son.
Que exista funcionario responsable de la administracin de Tesorera, con capacidad
para supervisar, custodiar fondos y valores de la empresa, que tome decisiones
financieras giles y oportunas, en la colocacin y captacin de recursos necesarios.

 Evaluar los procedimientos de elaboracin, destino y el adecuado anlisis de los

informes relacionados con el manejo de Tesorera.
Verificar que exista determinacin del costo financiero de cada uno de los aspectos de
Tesorera y su incidencia en los resultados de la entidad.
Revisar aspectos fiscales relacionados con el rea de Tesorera.
Establecer si existen procedimientos operativos adecuados para las inversiones,
determinar la importancia, necesidad y forma de inversin.
Comprobar que exista autorizacin por la Administracin de la empresa, para efectuar
las negociaciones de los valores en el mercado burstil.
Verificar que se manejen adecuadamente las fuentes de financiamiento a corto y largo
plazo requeridos por la empresa con entidades bancarias.
Establecer que existan contratos o acuerdos firmados con los bancos, para el traslado
automtico de fondos.
Revisar los aspectos legales, financieros y la oportunidad de inversin en operaciones
con bienes inmuebles.
Determinar que la recuperacin de la cartera de crditos sea efectiva.
Analizar que existan contratos de seguros para los valores de la empresa y la dimensin
de su cobertura.
Revisar las polticas para afrontar los problemas de fluctuacin del tipo de cambio,
para las monedas extranjeras.
Verificar las polticas relacionadas con los anlisis financieros y presupuestos de
inversin para el crecimiento de la empresa.

TESORERIA Y EL AMBIENTE DE PROCESAMIENTO ELECTRONICO DE DATOS:

El Auditor Interno, debe establecer si en la entidad se cuenta con programas de cmputacin
(Software) y equipo (Hardware), mediante el cual descansen controles internos para el manejo
de tesorera, de existir stos, debe efectuar una revisin, evaluacin de los controles,
sistemas, procedimientos de informtica, de los equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y

seguridad en el procesamiento de la informacin, lo cual se puede realizar efectuando lo

siguiente:
a.

Evaluacin administrativa del procesamiento electrnico de datos de tesorera

Objetivos de la direccin o gerencia

Metas, planes, polticas y procedimientos
Organizacin
Funciones, niveles de autoridad y responsabilidad del rea de procesos electrnicos
Integracin de los recursos materiales y tcnicos
Costos y controles presupuestales
Controles administrativos del rea de procesos
b. Evaluacin de los sistemas, procedimientos y la eficiencia en el uso de la informacin
Evaluacin y anlisis de los sistemas
Evaluacin del sistema lgico operativo
Control de los proyectos de programas de desarrollo
Control de sistemas y su programacin
Instructivos y manuales
Formas de implantacin
Seguridad fsica
Controles de mantenimiento y respaldo de los sistemas
Utilizacin de los sistemas
Flujogramas de procesos
c.

Evaluacin del proceso de datos y de los equipos utilizados en el rea de tesorera

Controles de los datos fuente y manejo de cifras

Controles de operacin

 Control de salida de informacin

Control de asignacin de trabajo
Control de medios de almacenamiento de los datos
Orden en el centro de cmputo
Seguridad fsica y lgica
Confidencialidad
Respaldo

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA RECOMENDABLES A TESORERIA:

A continuacin se incluyen algunas tcnicas y procedimientos que dispone el auditor en el rea
de tesorera:

FAMILIARIZACION
El auditor debe familiarizarse con las operaciones o funciones relacionadas con el manejo de
los rubros que conforman el rea de Tesorera, considerando los siguientes aspectos:
Disponibilidades de efectivo, polticas, presupuestos, manuales de procedimientos
especficos.
Estructura organizacional.
Caractersticas de los rubros esenciales de tesorera.
Revisar la rentabilidad y costo-beneficio de las operaciones de Tesorera.
Inspeccionar la localizacin y ubicacin interna y externa, las caractersiticas de las
instalaciones de Tesorera.

ENTREVISTAS Y FLUJOGRAMAS

Por medio de las entrevistas personales y/o flujogramas de las funciones relacionadas con el
rea de Tesorera, el auditor interno logra:
Estudiar y evaluar las polticas y procedimientos indicados en los manuales o instructivos
respectivos, o realizar entrevistas directas al personal que ejecuta las actividades
relacionadas con Tesorera, para determinar las fortalezas y debilidades del control interno
existente.
Conocer como se desempea la funcin financiera, o cmo se llevan a cabo las diferentes
actividades de captacin y colocacin de fondos.

ANALISIS DE INFORMACION FINANCIERA

El anlisis de la informacin financiera, debe llenar los requerimientos del auditor interno para
evaluar como mnimo:
Realizar revisiones analticas que incluyan comparaciones del comportamiento de las
tasas de inters, de las tendencias del crecimiento o disminucin de los rubros de
Tesorera con perodos anteriores, y de ser posible con entidades que ejecuten la
misma actividad.
Obtener informacin necesaria para formarse un juicio, que sirva de base al anlisis
eficaz en la toma de decisiones administrativas.

EXAMEN EN DOCUMENTACION E INVESTIGACION ESPECIFICA:

Con el objeto de verificar los datos obtenidos en el anlisis de la informacin, as como en las
entrevistas personales o flujogramas, el auditor interno debe examinar la documentacin, y
realizar las investigaciones especficas que considere necesarias. A continuacin se mencionan
algunas de ellas:
Analizar los manuales o instructivos de polticas y procedimientos, verificando su
actualizacin y cumplimiento.
Estudiar los registros contables, tanto principales como auxiliares y las formas
existentes, para comprobar su funcionalidad en cada una de las reas de Tesorera.
Evaluar el contenido, oportunidad, periodicidad, destino y utilidad de los informes
financieros y fiscales relativos a la administracin de Tesorera.
Elaborar, si fuese necesario, diagramas de flujo, que muestren el recorrido que siguen
las transacciones de Tesorera en sus diferentes fases y diagnosticar la situacin del
control interno existentes.

 Analizar el sistema de las inversiones de la empresa, la razonabilidad de la cartera de

los crditos otorgados, el costo beneficio de los prstamos adquiridos, la situacin en
el mercado de las acciones de capital y las fluctuaciones en los tipos de cambio del
activo en moneda extranjera, para establecer las ventajas o desventajas, desde el
punto de vista financiero y fiscal.
Determinar los costos administrativos del manejo y control del rea de Tesorera, as
como estudiar la eficiencia y eficacia de los recursos humanos.
Investigar las tendencias del mercado en la negociacin de valores, adquisicin de
obligaciones, la necesidad de aumento del patrimonio, sin comprometer la liquidez y
solvencia de la empresa.
Evaluar la cobertura de plizas de seguros y fianzas para establecer si son suficientes
en casos de atracos, prdidas y robos, y considerar los endosos de las plizas y los
reclamos.
Analizar el comportamiento de la colocacin y captacin de recursos de Tesorera, los
rendimientos o prdidas obtenidas con perodos anteriores e investigar las variaciones
significativas.

PRESENTACION Y DISCUSION DEL BORRADOR DEL INFORME:

El auditor interno debe presentar un informe acerca de las fortalezas y debilidades del
control interno, as como errores e irregularidades encontradas, con una cuantificacin del
costo de las mismas y presentar sus recomendaciones en borrador, discutirlo con los
funcionarios responsables y personal involucrado, a fin de obtener sus puntos de vista
aprovechando su experiencia.
En la discusin se lograr:
Asegurarse que se trate de problemas o errores cuya solucin sea factible, en las
circunstancias actuales o en un futuro inmediato.
Cuantificar o estimar la incidencia de estos problemas o errores en las operaciones y
resultados de la empresa.
Relacionar los problemas o errores detectados con los establecidos en otras reas de
la empresa.
Establecer el costo-beneficio de las recomendaciones a sugerir.

 Presentar las fortalezas y debilidades de control y sus recomendaciones de acuerdo a

su prioridad.

INFORME
El auditor interno debe presentar por escrito el resultado final de la evaluacin del control
interno, como evidencia del trabajo ejecutado y debe consistir en una declaracin clara y
sencilla.
El informe debe contener una breve descripcin del trabajo realizado, la identificacin y
cuantificacin de las deficiencias encontradas, as como las debilidades en los procedimientos
de control; las justificaciones o comentarios del personal involucrado y finalizando con las
recomendaciones.
El informe debe enviarse al rgano que reporta, el cual debe considerar la adopcin de las
medidas correctivas, siendo importante que las decisiones tomadas en base al informe, tengan
seguimiento por parte de auditoria interna.

SEGUIMIENTO
El auditor interno debe cumplir con lo establecido en sus programas de trabajo, en cuanto al
seguimiento de las recomendaciones efectuadas en auditoras anteriores, por lo que debe
tomar en cuenta lo siguiente:
Las recomendaciones de auditorias recurrentes.
Verificar las acciones correctivas realizadas.
Al verificar que las recomendaciones anteriores no fueron atendidas, se deben tomar
las decisiones oportunas de acuerdo a los procesos administrativos de la empresa.
Considerar si la Gerencia o el Consejo de Administracin, asumi la responsabilidad de
no tomar ninguna medida correctiva sobre los hallazgos reportados.
Comunicar los resultados de la auditora de seguimiento, al rgano que reporta.