1libro Reforma Tributaria IMPUESTO DE RENTA - Personas Naturales1 PDF

La tarifa del IMAS para trabajadores independientes es muy casustica y depender de las
diversas actividades econmicas, as:

La clasificacin mostrada en la tabla anterior evidencia una multiplicidad de tarifas y lmites que
pueden generar incertidumbre sobre la manera adecuada de liquidacin del impuesto a cargo
bajo el sistema IMAS.
OTRAS MODIFICACIONES
Aportes a los fondos de pensiones y a las cuentas AFC
Para los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a las cuentas AFC que se efecten a partir
del 2013, existe una limitacin a sus beneficios, al extenderse el trmino de permanencia
mnima a 10 aos adems de considerarlos como una renta exenta y establecerles un techo, al
sealar que no podrn exceder el monto de 3.800 UVT ($101.996.000, ao 2013). Los aportes
realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 seguirn gozando de los beneficios con las mismas
condiciones que se exigan a esta fecha.
Retencin para empleados obligados a declarar

Se crea una nueva tabla de retencin mnima sobre los pagos mensualizados (PM) para los
empleados, que va desde el $0, para pagos inferiores a 128.96 UVT ($3.461.000, ao 2013) y
IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
La ley 1607 de 2012 consagra ajustes importantes en la tributacin de las personas naturales al
modificar las reglas de residencia, clasificar las personas naturales para la determinacin del
impuesto y crear unos sistemas alternativos y mnimos frente a la depuracin ordinaria del
impuesto a cargo que tambin sufre cambios relevantes.
RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
Se modifica la regla de residencia para las personas naturales nacionales y extranjeras. Tenga en
cuenta que quien es calificado como residente fiscal debe incluir en su declaracin de renta los
ingresos de fuente nacional y extranjera y el patrimonio posedo en el pas y en el exterior y
puede acogerse a la tabla progresiva para liquidar el impuesto de renta a su cargo.
A partir del 1 de enero de 2013 se consideran residentes en Colombia las personas naturales que
cumplan con las siguientes condiciones:
Para nacionales y extranjeros la permanencia continua o discontinua por ms de 183 das
durante un perodo de 365 das calendario consecutivos, sin embargo si la permanencia
continua o discontinua recae sobre ms de un ao la persona se considera residente a partir
del segundo ao.
Los nacionales que durante el ao gravable se encuentren en las siguientes situaciones:
- Su cnyuge, compaero o hijos dependientes menores tienen
residencia fiscal en el pas
- El 50% de sus ingresos son de fuente colombiana
- El 50% de sus bienes son administrados en el pas
- El 50% de sus activos se entienden posedos en Colombia
- Tienen residencia en un paraso fiscal
- Siendo requeridos por la Administracin no acreditan su
condicin de residente en el exterior.
CLASIFICACIN DE LAS PERSONAS NATURALES
Empleados
Pertenecen a esta categora las personas residentes en el pas, cuyos ingresos en una
proporcin igual o superior a un 80% provengan de la prestacin de servicios personales o de la
realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo de un empleador o contratante,
mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza.
Se incluyen en esta categora los trabajadores que ejerzan profesiones liberales o presten
servicios tcnicos que no requieren la utilizacin de materiales, insumos o maquinarias
especializadas siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a un
80% del ejercicio de dichas actividades.
Los empleados deben determinar su impuesto por el sistema ordinario de depuracin, sin
embargo, ste no puede ser inferior al resultado del Impuesto Mnimo Alternativo IMAN para
empleados y de manera opcional pueden acogerse al Impuesto Mnimo Alternativo Simple -
IMAS.
Por otra parte, la renta presuntiva no ser aplicable a los empleados que determinen su
impuesto por el sistema IMAN o el IMAS.
Trabajadores por cuenta propia
Se entiende toda persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provengan en una
proporcin igual o superior a un 80% de la realizacin de las siguientes actividades: deportivas o
de esparcimiento, agropecuarias, comercio, construccin, fabricacin de productos minerales o
qumicos, industria de la madera, manufactura de alimentos o textiles, minera, transporte,
hoteles, restaurantes y servicios financieros.
Estos trabajadores determinan el impuesto de renta por el sistema ordinario, sin embargo si sus
ingresos brutos se encuentran en el rango entre 1.400 UVT ($37.577.400, ao 2013) y 27.000 UVT
($724.707.000, ao 2013) podrn optar por el Sistema Alternativo del IMAS para trabajadores por
cuenta propia.
Dems personas naturales
Los trabajadores por cuenta propia cuya renta gravable alternativa exceda de 27.000 UVT
($724.707.000 ao 2013), y las personas que no califiquen como empleados incluidos los
rentistas de capital se sujetarn al impuesto nicamente mediante el sistema ordinario.
SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Sistema ordinario
Es el sistema general de depuracin de la renta para personas naturales, el cual toma en
consideracin los ingresos obtenidos en el perodo menos los ingresos no constitutivos de
renta, los costos y deducciones y las rentas exentas.
A partir del ao gravable 2013 la frmula para empleados en general presenta las siguientes
modificaciones:
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional IMAN para empleados
Se crea el IMAN, como un sistema presuntivo y obligatorio de la base gravable mnima y de la
alcuota del impuesto de renta.
Segn el nuevo sistema el impuesto de los empleados no puede ser inferior al resultado que
arroje la siguiente frmula:
Segn se observa la depuracin para hallar la base gravable del IMAN limita significativamente
la posibilidad de planeacin tributaria, al determinar taxativamente lo que se puede detraer del
ingreso que, en condiciones normales, nicamente son los aportes obligatorios a seguridad
social.
Ahora bien, es de anotar que en caso de venta de un activo fijo antes de los 2 aos de posesin,
debe incluirse el ingreso, pero correlativamente se puede restar el costo de dicho activo. En
caso de posesin superior a 2 aos, se constituira una ganancia ocasional, por lo que ni el
ingreso ni el costo deber incluirse en la depuracin bajo el sistema IMAN.
Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS para empleados
El IMAS es un sistema de determinacin simplificado y definitivo, aplicable a empleados cuya
renta gravable alternativa (RGA) sea inferior a 4.700 UVT ($126.153.000 ao 2013). La tarifa del
impuesto oscila entre 0% y el 8,17%, la cual se aplica sobre la misma base gravable del IMAN.
La liquidacin privada de estos contribuyentes quedara en firme dentro de los 6 meses
siguientes a su presentacin, siempre que sea en forma oportuna al igual que su pago- y la
Administracin de Impuestos no tenga prueba sumaria sobre la ocurrencia de un fraude.

La diferencia entre el IMAN y el IMAS radica en el impuesto a cargo, el cual es superior para el
caso del IMAS.
Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado IMAS para trabajadores por cuenta propia
La depuracin del IMAS para trabajadores por cuenta propia se puede resumir de la siguiente
manera:
hasta el 27% para pagos que excedan de 1.136,92 UVT ($30.516.000 ao 2013). Esta tabla se
aplicar a partir del 1 de Abril de 2013. Los pagos mensualizados se determinarn tomando el
valor del contrato menos los aportes obligatorios a salud y pensiones y dividirlos por el nmero
de meses de vigencia del mismo, este valor se llevar a la nueva tabla.
Tenga en cuenta que este procedimiento aplica a los empleados vinculados mediante una
relacin laboral y los trabajadores independientes que no califiquen como trabajadores por
cuenta propia.
PERSONAS JURDICAS
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)
Se consagra a partir del 1 de enero del 2013 un nuevo impuesto sobre la renta, cuya destinacin
es la financiacin de programas de inversin social a cargo del SENA y el ICBF, del sistema de
seguridad social en salud y transitoriamente la financiacin de universidades pblicas, nivelacin
de la UPC del rgimen subsidiado en salud e inversin social en el sector agropecuario.
Sujetos pasivos: Personas jurdicas y asimiladas y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.

Tarifa: 8%, sin embargo de manera transitoria y por los aos 2013, 2014 y 2015 la tarifa ser del
9%.
Base gravable: Se determinar de acuerdo con la siguiente frmula de aplicacin anual:
Exoneracin de aportes parafiscales y contribuciones a salud
Los empleadores personas jurdicas declarantes del impuesto de renta se exoneran de las
contribuciones al SENA, ICBF y al Rgimen de Seguridad Social en Salud, respecto de
trabajadores que devenguen hasta 10 salarios mnimos mensuales. Esta misma exoneracin
aplicar para las personas naturales que tengan dos o ms empleados respecto de trabajadores
que devenguen menos 10 salarios mnimos mensuales.
Entidades no sujetas
No se someten al CREE las entidades relacionadas a continuacin, por lo tanto seguirn
obligadas a realizar los aportes parafiscales y las contribuciones en salud sobre la totalidad de
sus empleados:
Los no contribuyentes del impuesto de renta
Las entidades sin nimo de lucro
Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o que hayan
solicitado calificacin y los usuarios industriales de bienes y servicios que se hayan calificado
o se califiquen en el futuro.
MODIFICACIONES A LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES
Ampliacin del concepto de dividendo
Se considera dividendo:
Las distribuciones extraordinarias de la utilidad neta de aos anteriores, con ocasin a los
procesos de fusin, escisin o reorganizacin, que en dinero o en especie se hagan a favor
de los accionistas.
La remisin de utilidades provenientes de rentas de fuente nacional obtenidas a travs de las
agencias, establecimientos permanentes o sucursales en Colombia a favor de las vinculadas
extranjeras. En este evento el ingreso se causa al momento de las transferencias de las
utilidades al exterior.
Dividendos no gravados
Se modifica la regla para determinar los dividendos no gravados en cabeza de los accionistas
para las utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, con lo cual concurren los siguientes
procedimientos:
Con la nueva regla se eliminan los efectos negativos derivados de las diferencias temporales al
momento del reparto de los dividendos a los accionistas.
SOCIEDADES NACIONALES, EXTRANJERAS Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Se consideran sociedades nacionales las siguientes:
Las entidades que tengan su domicilio principal en el territorio colombiano
Las entidades que se hayan constituido en Colombia de acuerdo con las leyes vigentes
Las entidades que aunque siendo constituidas en el exterior tienen su sede efectiva de
administracin en el territorio colombiano.
Son sociedades extranjeras las entidades que no cumplan los anteriores criterios, las cuales se
sujetan al impuesto por las rentas y ganancias de fuente nacional, independientemente de que
las mismas sean percibidas directamente o a travs de sucursales o establecimientos
permanentes.
El establecimiento permanente se define como un lugar fijo de negocio ubicado en el pas
mediante el cual una empresa extranjera o una persona natural sin residencia realiza su
actividad, comprendiendo en tal concepto las sucursales, las agencias, oficinas, talleres, minas,
pozos de petrleo o gas o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de recursos
naturales.
No se consideran establecimiento permanente las actividades ejecutadas a travs de agentes
independientes o las actividades que sean auxiliares o preparatorias.
TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA
Las siguientes son las tarifas del impuesto de renta para sociedades a partir del 1 de enero de
2013:
Tipo de Entidad

Sociedades nacionales y entes asimilados .....................................................................
Sociedades extranjeras que obtengan sus rentas a travs de sucursales o
establecimientos permanentes ......................................................................................
Sociedades y entidades extranjeras cuando las rentas no sean atribuibles a
sucursales o establecimientos permanentes .................................................................
Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos ....
Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos,
si los inversionistas se encuentran residenciados en un paraso fiscal ...........................
Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas de dividendos ....................
Rgimen especial Zona Franca.........................................................................................
PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES
Se modifica el tratamiento de la prima en colocacin de acciones sealando que para todos los
efectos tributarios, hace parte del aporte de capital para el aportante y su capitalizacin no da
lugar a ingreso o costo para las acciones emitidas.
REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
Aportes de capital
Los aportes en dinero o en especie efectuados a sociedades nacionales, no se consideran
ingreso gravado para lo sociedad que lo recibe ni para el aportante que los efecta, si la sociedad
receptora a cambio de los aportes emite acciones o cuotas nuevas y se cumple con lo siguiente:
Los bienes aportados deben conservar en la sociedad el mismo costo fiscal y la misma
naturaleza de activo fijo o movible, sin modificacin o extensin en su vida til o en su
amortizacin o depreciacin.
El costo fiscal de las acciones recibidas por el aportante ser el mismo que tena sobre los
bienes aportados.
En el caso de aportes en industria, el costo fiscal para el aportante ser el valor intrnseco de
las acciones, que ser reconocido como un ingreso en especie por la prestacin de los
servicios.
El aportante de los bienes y la sociedad receptora realizarn el ingreso gravado cuando
enajenen las acciones o los bienes.
Si se enajenan las acciones o los bienes aportados que tengan el carcter de activos fijos
antes de que transcurran 2 aos desde la transaccin no se pueden compensar contra la
renta de la operacin las prdidas fiscales, ni los excesos de renta presuntiva.
Si el documento del aporte no recoge las reglas descritas en la norma ser considerada
como una enajenacin sometida al impuesto.
Los aportes en especie o en industria que se hagan a sociedades extranjeras constituyen una
enajenacin.
Fusiones y escisiones nacionales
Se consagran dos tipos de reestructuraciones: las adquisitivas y las reorganizativas, las cuales
pueden comportarse como no gravadas o gravadas de acuerdo con lo siguiente:
Precisiones adicionales a los procesos de reorganizacin:
Los accionistas titulares en los procesos de transformacin que ceden sus acciones o
participaciones conservan el mismo costo fiscal y la misma naturaleza del activo (fijo o
movible).
Las disposiciones sobre las fusiones adquisitivas o reorganizativas se aplican cuando
involucren entidades nacionales y extranjeras siempre que la entidad adquirente sea una
entidad nacional para la fusin y en la escisin cuando la entidad beneficiaria sea nacional.
Si la fusin o escisin resulta gravada se aplicarn las disposiciones sobre la enajenacin de
activos fijos.
Se prev una responsabilidad solidaria e ilimitada entre s por la totalidad de los tributos y las
obligaciones contingentes a cargo de las entidades intervinientes, al momento del
perfeccionamiento de la fusin o escisin.
Fusiones o escisiones entre entidades extranjeras gravadas
Si existe una transferencia de activos ubicados en el pas, producto de un proceso de fusin o
escisin en los que intervengan entidades extranjeras, esta reorganizacin se considera una
enajenacin para efectos fiscales gravada con el impuesto de renta como un activo fijo.
La anterior disposicin no se aplicar cuando los activos ubicados en Colombia no representen
ms del 20% del valor total de los activos posedos por las entidades extranjeras intervinientes.
OTRAS DISPOSICIONES
Ingresos derivados en la compra venta de medios de pago en la prestacin de servicios de
telefona mvil
Para efectos del impuesto de renta y de los impuestos territoriales en la actividad de compra y
venta de medios de pago de los servicios de telecomunicaciones, el ingreso bruto est
constituido por la diferencia entre el precio de venta y su costo de adquisicin.
Crdito Mercantil
El crdito mercantil adquirido ser amortizable si cumple con los requisitos generales de las
deducciones siempre y cuando el demrito exista y se pruebe con el respectivo estudio tcnico.
El crdito mercantil no podr ser amortizado por la misma sociedad cuyas acciones o cuotas
hayan sido adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la fusin, escisin o liquidacin de
la misma sociedad.
El crdito mercantil que no sea materia de amortizacin, integrar el costo fiscal de la inversin
correspondiente.

Las anteriores disposiciones aplican para los crditos mercantiles que se reconozcan a partir del
1 de enero de 2013.
Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera no estarn sujetas a las limitaciones
establecidas en el artculo si el crdito mercantil cumple las metodologas de la regulacin
prudencial del sector y si la reorganizacin surge por mandato legal.
Depreciacin por reduccin de saldos
Cuando se utilice el mtodo de depreciacin por reduccin de saldos, no se admitir un valor de
salvamento o residual inferior al 10% del costo del activo y no es admisible la aplicacin de
turnos adicionales.
Rentas exentas
Se prorroga por 5 aos contados desde el 2013 la renta exenta por la produccin de software
nacional debidamente certificado por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnologa e Innovacin.
Descuentos tributarios
Se modifica la regla de los descuentos tributarios, as:
Los descuentos pueden afectar el impuesto de renta y complementarios y el CREE
Acorde con los cambios en la residencia fiscal se elimina el requisito de 5 aos de residencia
para la aplicacin de los descuentos tributarios para las personas naturales extranjeras
Para la aplicacin de los descuentos tributarios por inversiones en el exterior se establecen
los siguientes lmites al beneficio:
Participacin: Se exige al contribuyente nacional una participacin directa o indirecta en el
capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones o de las
subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto).
Naturaleza y tiempo de posesin: Las participaciones directas e indirectas deben
corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en
Colombia y, en todo caso, haber sido posedas por un perodo no inferior a dos aos.
Aplicacin del descuento: El exceso de impuesto descontable puede ser llevado como
descuento en cualquiera de los 4 perodos gravables siguientes y tiene como lmite el
impuesto sobre la renta generado en Colombia (renta y CREE) sobre las rentas que dieron
origen a dicho descuento y no podr acumularse con el exceso de impuestos
descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos perodos.
DISPOSICIONES FINANCIERAS
NUEVO RGIMEN FISCAL PARA LAS INVERSIONES DE CAPITAL DEL EXTERIOR DE
PORTAFOLIO
Se modifica el rgimen de las inversiones de capital del exterior de portafolio, as:
Expresamente se seala que estos inversionistas son contribuyentes del impuesto sobre la
renta por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades, sin embargo, tendrn la
condicin de no declarantes de renta dado que el impuesto a su cargo ser acreditado mediante
las retenciones en la fuente practicadas al final de cada mes por parte del administrador del
portafolio, la norma expresamente seala que:
Cualquier otra entidad que le efecte pagos debe abstenerse de practicar la retencin en la
fuente, con excepcin de los ingresos que correspondan a dividendos gravados, caso en el
cual la retencin la practicar la sociedad pagadora a una tarifa del 25%
Si el inversionista vende acciones que cotizan en la BVC y la enajenacin supera el 10% de
las acciones en circulacin estar obligado a presentar declaracin de renta nicamente
incluyendo las utilidades por este concepto.
La base para practicar la retencin mensual por parte del administrador, es:
Las nuevas disposiciones se aplicaran tambin a los antiguos Fondos de Inversin de Capital
Extranjero.
CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL
Acogiendo el principio de transparencia fiscal, se introducen las siguientes modificaciones para
los fideicomitentes o beneficiarios de los contratos de fiducia mercantil:
Los derechos fiduciarios tendrn el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o
derechos aportados al patrimonio autnomo, con lo cual las acciones aportadas en un
fideicomiso se podrn restar por el fideicomitente o beneficiario en la depuracin de la renta
presuntiva.
Al cierre de cada perodo gravable los derechos fiduciarios tendrn el tratamiento patrimonial
que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autnomo.
Cualquier beneficio tributario que se obtenga por parte de un patrimonio autnomo, por las
actividades que ste realice, podr ser disfrutado por el beneficiario o fideicomitente.
Se reconoceran las prdidas de los fideicomisos en las declaraciones de renta de los
beneficiarios, siempre que sean procedentes.
No son deducibles las prdidas en la enajenacin de derechos fiduciarios cuando el objeto
del patrimonio sean acciones o cualquier otro activo cuya prdida est restringida de
conformidad con las normas generales.
Para las sociedades fiduciarias administradoras de los patrimonios autnomos, se modifica la
responsabilidad frente a las obligaciones formales, as:
La presentacin de una sola declaracin con un NIT global que identifique a todos los
fideicomisos que administre y
La presentacin de declaraciones individuales con un NIT individual para ciertos patrimonios
autnomos, en los casos que determine el Gobierno.
RETENCIN EN LA FUENTE POR RENDIMIENTOS DE LOS FONDOS DE INVERSIN,
VALORES O COMUNES
Los fondos de inversin, valores, comunes o las sociedades que los administren o las entidades
financieras que realicen pagos a los inversionistas, efectuarn la retencin en la fuente sobre los
ingresos que distribuyan entre los suscriptores o partcipes al momento del pago, eliminando el
abono en cuenta y el efecto de las valorizaciones positivas y negativas abonadas a los
partcipes.
Si el pago se efecta a una persona o entidad extranjera sin residencia o domicilio en el pas, la
retencin en la fuente a ttulo del impuesto de renta y complementarios se har a la tarifa que
corresponda para los pagos al exterior, segn el respectivo concepto.
Los activos que conforman los fondos o carteras colectivas le darn derecho a los partcipes de
tratarlos bajo las mismas condiciones tributarias que stos tienen, por ejemplo, en el evento que
los activos que conforman el fondo sean acciones, stas podrn ser restadas por los partcipes
de la base de renta presuntiva.
INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL Y BIENES NO
POSEDOS EN EL PAS
Adems de los crditos obtenidos en el exterior por corporaciones financieras y bancos se
adicionan los crditos que obtengan las cooperativas financieras, las compaas de
financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro y Findeter, los cuales no se consideran posedos
en el pas y los ingresos que stos generen tampoco se consideran de fuente nacional.
NUEVAS EXENCIONES DEL GMF
Se modifican y adicionan las siguientes exenciones para el gravamen a los movimientos
financieros contempladas en el artculo 879 del Estatuto Tributario:
Se modifica el numeral 14 para incluir como exentos los traslados que se efecten entre
cuentas corrientes y/o de ahorros pertenecientes a fondos mutuos y las cuentas de sus
suscriptores o partcipes, abiertas en un mismo establecimiento de crdito a nombre de un
mismo y nico titular.
As mismo estarn exentos los traslados que se efecten entre cuentas de ahorro especial
que los pensionados abran para depositar sus mesadas a otra cuenta marcada en el mismo
establecimiento de crdito.
Adicionalmente se ampla la exencin de los traslados de cuentas abiertas en una misma
entidad, para incluir a las cooperativas con actividad financiera o cooperativa de ahorro y
crdito vigiladas por la Superintendencia Solidaria.
Se modifica el numeral 17 para adicionar a las entidades vigiladas por la Superintendencia
Solidaria, cuyos movimientos contables y pagos de obligaciones en operaciones de compra
y venta de ttulos de deuda pblica se consideran exentos.
El numeral 21 se modifica para permitir la exencin en operaciones factoring, adems de las
sociedades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades y Superintendencia Financiera,
a las operaciones realizadas por carteras colectivas y patrimonios autnomos administrados
por una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera y a las operaciones realizadas por
los vigilados por la Superintendencia Solidaria.
Quedan exentos los retiros efectuados de las cuentas corrientes o de ahorros o depsitos
electrnicos constituidos en entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de la
Superintendencia Solidaria, que correspondan a subsidios otorgados a los beneficiarios de la
Red Unidos, o a desembolsos de crditos educativos otorgados por el Instituto Colombiano
de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior ICETEX.
Quedan exentos los retiros o disposicin de recursos de los depsitos electrnicos, con un
tope mensual de 65 UVT ($1.745.000 ao 2013).
Quedan exentos los desembolsos de crditos que efecten directamente al deudor por
parte de los vigilados por la Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando tengan
como objeto exclusivo la originacin de crditos. Si el crdito es para un tercero para ser
exento deber ser destinado a adquirir vivienda, vehculos, activos fijos o seguros.
Quedan exentos los retiros efectuados de cuenta de ahorro electrnica o cuentas de ahorro
de trmite simplificado administradas por entidades financieras o cooperativas de ahorro y
crdito vigiladas por la Superintendencia Financiera y la Superintendencia Solidaria, con un
DEVOLUCIN GMF EN PROCESOS DE TITULARIZACIN
Se permite la devolucin del GMF en la transferencia de flujos para movilizar titularizaciones de
activos no hipotecarios. La devolucin del GMF solo estaba contemplada para titularizaciones de
cartera hipotecaria.

NORMAS ANTIEVASIN
SUBCAPITALIZACIN
Expresamente nuestra legislacin recoge la figura de la subcapitalizacin que pretende evitar
distorciones en las incorporaciones de capitales al pas va deuda y no va capital, por ello se
limita el monto de la deuda en los siguientes trminos:
Si las deudas de un contribuyente exceden el resultado de multiplicar por 3 su patrimonio
lquido del ao anterior, los intereses no sern deducibles, limitacin que se extiende a
vinculados y no vinculados del contribuyente.
La anterior limitacin no aplica a los vigilados por la Superintendencia Financiera.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Se elimina como criterio de vinculacin, para propsitos del rgimen de precios de
transferencia, las ventas del productor en ms de un 50% de su produccin a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre s.
Se considera que existe subordinacin cuando una misma persona natural o unas mismas
personas naturales o jurdicas, o un mismo vehculo no societario o unos mismos vehculos
no societarios, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el 50% de las utilidades
de la sociedad subordinada.
Se considera que hay vinculacin cuando ms del 50% de los ingresos brutos provengan de
forma individual o conjunta de los socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores
o similares.
Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participacin, otras formas
asociativas que no den origen a personas jurdicas y dems contratos de colaboracin
empresarial.
Nuevas operaciones con vinculados sujetas al rgimen de precios de transferencia
Cuando una entidad extranjera, vinculada a un establecimiento permanente en Colombia,
concluya una operacin con otra entidad extranjera, a favor de dicho establecimiento.
Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios celebren
operaciones con vinculados residentes en Colombia, en relacin con el establecimiento
permanente de uno de ellos en el exterior.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios ubicados, domiciliados o
residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebren operaciones con vinculados
ubicados en Zona Franca.
Mtodos para determinar el precio o margen de utilidad en operaciones con vinculados.
Se definen los mtodos de acuerdo con las guas Guas de Precios de Transferencia para
Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, emitidas por la OCDE.
En las operaciones de adquisicin de activos usados realizadas por los contribuyentes del
impuesto sobre la renta a sus vinculadas, la aplicacin del mtodo Precio Comparable no
Controlado (PC) ser mediante la presentacin de la factura de adquisicin del activo nuevo
al momento de su compra a un tercero independiente y la aplicacin posterior de la
depreciacin, que ya se ha amortizado desde la adquisicin del activo, segn los principios
contables colombianos.
Se elimina la metodologa Residual de Particin de Utilidades de anlisis de precios de
transferencia.
En las operaciones de compra y venta de acciones que no coticen en bolsa o de aquellas
operaciones que involucren la transferencia de otros tipos de activos y que presenten
dificultades en materia de comparabilidad, se debern utilizar los mtodos de valoracin
financiera comnmente aceptados, en particular aquel que calcule el valor de mercado a
travs del valor presente de los ingresos futuros y bajo ninguna circunstancia se aceptar
como mtodo vlido de valoracin el del valor patrimonial o valor intrnseco.
Se elimina el ajuste por ciclo de negocios.
Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos compartidos, prestados entre vinculados,
el contribuyente debe demostrar la prestacin real del servicio y que el valor cobrado o
pagado por dicho servicio se encuentra cumpliendo el principio de plena competencia.
Se define la reestructuracin empresarial como la redistribucin de funciones, activos o
riesgos que llevan a cabo las empresas nacionales a sus vinculadas en el exterior, para lo cual
el contribuyente debe tener una retribucin en cumplimiento del principio de plena
competencia.
Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes
Para efectos del rgimen de precios de transferencia dos operaciones son comparables cuando
no existan diferencias significativas entre ellas, sin embargo la ley seala los siguientes criterios
que deben evaluarse para algunas transacciones:
En las operaciones de financiacin deben considerarse elementos tales como el monto del
principal, el plazo, el riesgo, las garantas, la solvencia del deudor y la tasa de inters. Si no
se cumple con dichos elementos de comparabilidad los pagos de intereses,
independientemente de la tasa pactada, sern no deducibles y estas operaciones no sern
consideradas como prstamos ni intereses, teniendo el tratamiento de aportes de capital y
dividendos.
En la prestacin de servicios, la naturaleza del servicio y el know-how o conocimiento
tcnico.
En la enajenacin de un bien tangible o el otorgamiento del derecho de uso, las
caractersticas fsicas, confiabilidad, calidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta.
En la enajenacin de un bien intangible o si se concede su explotacin, la clase del bien,
patente, marca, nombre comercial o know-how, la duracin y grado de proteccin y los
beneficios esperados con su uso.
En la enajenacin de acciones, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados o la cotizacin burstil del emisor correspondiente al ltimo da de la
enajenacin.
Los trminos contractuales pactados debern evidenciarse frente a la realidad econmica de
la operacin.
En caso de existir comparables internos, el contribuyente deber tomarlos en cuenta de
manera prioritaria en el anlisis de los precios de transferencia.
Los intereses presuntivos mnimos no seran aplicables, si la operacin se someti al estudio
de precios de transferencia.
Obligaciones Formales de Precios de Transferencia
Frente a las obligaciones de elaboracin de la documentacin comprobatoria y de la declaracin
informativa, se introducen las siguientes modificaciones:
Cumplimiento de obligaciones formales para todas las operaciones efectuadas con
entidades o personas residencias o domiciliadas en parasos fiscales.
Adicionalmente estas operaciones deben documentar y demostrar el detalle de las
funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y
gastos incurridos por la entidad ubicada en el paraso fiscal, so pena del rechazo de la
deduccin.
La informacin financiera y contable utilizada para la preparacin de la documentacin
comprobatoria deber estar certificada por el Revisor Fiscal.
Acuerdos anticipados de precios
La determinacin de los precios mediante acuerdo podr surtir efecto en el ao en que se
suscriba el acuerdo, el ao inmediatamente anterior y hasta por tres perodos gravables
siguientes a la suscripcin del acuerdo.
Cuando la Administracin Tributaria establezca que el contribuyente ha incumplido alguna de las
condiciones en el acuerdo suscrito, proceder a su cancelacin.
Sanciones
Finalmente en cuanto al rgimen sancionatorio de precios de transferencia, la ley introduce
importantes modificaciones disminuyendo sus montos al considerar aspectos tales como el
dao causado con la infraccin, el tiempo transcurrido y el monto de la transaccin que gener
la conducta sancionable.
Para el caso de operaciones financieras, en particular prstamos que involucran intereses, la
base para el clculo de la sancin ser el monto del principal y no el monto de los intereses
pactados con vinculados.
Cuando el contribuyente reincida en la realizacin de la conducta sancionable habr lugar a la
imposicin de una sancin equivalente a 20.000 UVT por cada ao o perodo gravable respecto
del cual se verifique la conducta sancionable.
NORMAS DE ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA
Se introduce en nuestra legislacin la clusula anti-abuso para evitar la elusin y evasin fiscal,
que se sustenta en el principio de sustancia sobre la forma ya reconocido por nuestra
jurisprudencia tanto de la Corte Constitucional como del Consejo de Estado.
Mediante esta clusula se desconoceran las operaciones o serie de operaciones de las que se
desprendan beneficios tributarios, cuando las mismas no tengan una razn de negocio o
justificacin comercial.
Define la ley que constituye abuso o conducta abusiva, el uso o la implementacin, de
operaciones tendientes a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que
de otra manera se generaran en cabeza de uno o ms contribuyentes o responsables de tributos
o de sus vinculados, accionistas o beneficiarios reales con el objeto de obtener un beneficio
tributario, consistente entre otros, en la eliminacin, reduccin o diferimiento del tributo, el
incremento del saldo a favor o prdidas fiscales y la extensin de beneficios o exenciones
tributarias, sin que tales efectos sean el resultado de un propsito comercial o de negocios
legtimos y razonables. El fraude a la ley con propsitos tributarios, constituye abuso en materia
tributaria.
No se entender que existe abuso cuando el contribuyente se acoja a beneficios consagrados
en la ley, sin el uso de mecanismos, procedimientos, entidades o actos artificiosos.

La decisin de la existencia de abuso ser adoptada por un cuerpo colegiado o comit, conforme
lo establecer el reglamento.
Los supuestos para la aplicacin de abuso en materia tributaria son los siguientes:
La operacin se realiz entre vinculados econmicos.
La operacin involucra el uso de parasos fiscales.
La operacin o serie de operaciones involucra una entidad del rgimen tibutario especial, una
entidad no sujeta, una entidad exenta, o una entidad sometida a un rgimen tarifario en
materia del impuesto sobre la renta y complementarios distinto al ordinario .
El precio o remuneracin pactado o aplicado difiere en ms de un 25% del precio o
remuneracin para operaciones similares en condiciones de mercado.
Las condiciones del negocio u operacin omiten una persona, acto jurdico, documento
o clusula material, que no se hubiere omitido en condiciones similares razonables
comercialmente.
En los anteriores eventos corresponde al contribuyente desvirtuar la ocurrencia de la conducta
abusiva.
En aquellos eventos que involucran a personas jurdicas u otras entidades y a personas naturales
que detenten un patrimonio lquido por un valor igual o superior a 192.000 UVT ($5.153.472.000
ao 2013) y en los que la DIAN pruebe plenamente la ocurrencia de 3 o ms de los supuestos
de conducta abusiva indicados anteriormente, el cuerpo colegiado o comit podr conminar al
contribuyente para que en el ejercicio del derecho de defensa presente pruebas que desvirten
la ocurrencia de los supuestos o alguna de las siguientes circunstancias:

La operacin contaba con un propsito comercial o de negocios legtimo principal frente a la
mera obtencin del beneficio tributario.
El precio est dentro del rango comercial, segn la metodologa de precios de transferencia,
aun cuando se trate de partes vinculadas nacionales. Si el contribuyente aporta el respectivo
estudio de precios de transferencia como prueba para efectos de controvertirlo la
Administracin de Impuestos deber iniciar el proceso para el cuestionamiento tcnico de
dicho estudio.
Sanciones por las conductas evasivas
De presentarse abuso en materia fiscal la Administracin de Impuestos podr desconocer los
efectos de la conducta constitutiva de abuso y recaracterizarlos como si la conductiva abusiva no
se hubiere presentado, liquidando los mayores impuestos y sanciones al contribuyente o sus
vinculados o dedudores solidarios.
La autoridad fiscal podr remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas por
decisin de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas
abusivas.
La decisin de la Administracin de Impuestos deber estar debidamente motivada en los
respectivos actos administrativos, bien sea emplazamiento para declarar, pliego de cargos,
requerimiento especial, liquidaciones de aforo o de correccin.
Con el objeto de garantizar la oportunidad del contribuyente de desvirtuar la conducta abusiva,
previo a la expedicin del requerimiento especial o de la liquidacin oficial, se requerir al
contribuyente para que suministre las pruebas correspondientes y presente sus argumentos,
dentro de un plazo que no podr ser inferior a un mes.
GANANCIAS OCASIONALES
Se modifica el tratamiento de las ganancias ocasionales para las herencias, legados, donaciones,
o cualquier otro acto jurdico celebrado inter vivos a ttulo gratuito y lo percibido como porcin
conyugal, sealando reglas especiales para la determinacin de la base gravable sujeta al
impuesto.
Adicionalmente se modifica la tarifa del impuesto para las ganancias ocasionales provenientes
de los anteriores conceptos y a la que estn sujetas las personas jurdicas y naturales,
nacionales y extranjeras por la venta de activos fijos posedos por ms de 2 aos o por la
percepcin de donaciones la cual se fija en un 10%.
BASE GRAVABLE PARA LA GANANCIA OCASIONAL POR HERENCIAS, LEGADOS,
DONACIONES U OTROS ACTOS GRATUITOS
GANANCIAS EXENTAS
Se modifican las cuantas de las ganancias exentas, as:
Del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante las primeras 7.700
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
De un inmueble rural de propiedad del causante las primeras 7.700 UVT ($206.676.000 ao
2013) no aplicable a las casas quintas o fincas de recreo.
Del valor de las asignaciones que por concepto de porcin conyugal o de herencia o legado
reciban el cnyuge suprstite y cada uno de los herederos o legatarios, segn el caso, las
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los
legitimarios y/o el cnyuge suprstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los
bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurdicos inter vivos
celebrados a ttulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a 2.290 UVT
($ 61.466.000 ao 2013).
Tambin estarn exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de
la casa del causante.
De la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitacin de las personas
naturales contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las primeras 7.500
UVT ($201.308.0 00 ao 2013), en la medida en que se cumplan las siguientes condiciones:
La totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta se depositen en
cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC, y se
destinen a la adquisicin de otra casa o apartamento de habitacin, o para el pago total o
parcial de uno o ms crditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o
apartamento de habitacin objeto de venta.
Que la casa o apartamento de habitacin sujeto a venta, su valor catastral o autoavalo no
supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS E IMPUESTO AL CONSUMO
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
GENERALIDADES
La ley simplifica el rgimen del impuesto sobre las ventas (IVA) al eliminar las tarifas
diferenciales del 1.6%, 10%, 20%, 25% y del 35%, manteniendo la tarifa general del 16% y
determinando como tarifas diferenciales nicamente el 5% para algunos bienes y servicios y el
0% para el caso de operaciones exentas.
En consecuencia, los bienes y servicios que estaban gravados a las tarifas diferenciales que se
eliminan pasan a ser gravadas a la tarifa general del 16%, tal es el caso de los vehculos que se
gravaban al 20%, 25% y 35%, entre otros.
La nueva ley tributaria determina como plazo mximo para remarcar precios por cambio de tarifa
de IVA el 30 de enero de 2013, sin embargo cuando se trate de establecimientos de comercio
con venta directa al pblico de mercancas pre-marcadas estas podrn venderse con el precio de
venta al pblico ya fijado, conforme con las disposiciones del impuesto sobre las ventas
aplicables antes de la entrada en vigencia de la Ley, hasta agotar la existencia de las mismas.
De otra parte, si bien se mantiene en general el rgimen de servicios gravados, excluidos y
exentos, tambin se introducen cambios en el tratamiento de algunos bienes y servicios.
Ejemplo de ello, es la consagracin como excluidas de las operaciones cambiarias de compra y
venta de divisas, as como las operaciones cambiarias sobre instrumentos derivados financieros,
vehculos automotores destinados a la reposicin, aplicable para pequeos transportadores
propietarios de menos de tres (3) vehculos para la reposicin de uno solo y por una nica vez
acorde con las condiciones que determine el reglamento. Igualmente se determinan como
exentos con derecho a devolucin los diarios y publicaciones peridicas, impresos incluso
ilustrados o con publicidad de la partida 49.02, al igual que los servicios de conexin y acceso a
internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
Importante destacar que se elimina como regla general la limitacin del impuesto descontable
en funcin de la tarifa del impuesto generado por el responsable.
Se crea un impuesto nacional al consumo respecto de algunos bienes y servicios, como
telefona al 4%, restaurante al 8% que es excluido del IVA y para vehculos, a tarifas del 8 y16%.
Con este contexto, veamos a continuacin algunas particularidades relevantes:
BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS
Se conserva el rgimen de exclusin del impuesto sin derecho a devolucin para bienes
agrcolas, como tomates, papas, zanahorias y coles, as como para frutas como uvas manzanas,
melones, para algunos animales vivos, de la especie porcina, bovina, caprina, entre otros (los
animales vivos de la especie bobina pasaron a ser exentos) para semillas, abonos naturales y
minerales, gas natural, hullas y coques, energa elctrica, medicamentos, insumos mdicos e
instrumentos mdicos, lentes de contacto, insumos agropecuarios, pan, agua, sal, partes y
accesorios del plan de gas vehicular, armas de guerra, lpices de escribir.
Al mismo tiempo, se adicionan entre otros:
Los dispositivos mviles inteligentes (tales como tabletas, tablets) cuyo valor no exceda de
43 UVT.
Los alimentos de consumo humano donados a favor de los Bancos de Alimentos legalmente
constituidos, de acuerdo con la reglamentacin que expida el Gobierno Nacional.
Los vehculos automotores destinados al transporte pblico de pasajeros, destinados solo a
reposicin de pequeos transportadores propietarios de menos de 3 vehculos y solo para
efectos de la reposicin de uno solo, y por una nica vez, beneficio que tendr una vigencia
de 4 aos a partir de su reglamentacin
Los objetos con inters artstico, cultural e histrico comprados por parte de los museos que
integren la Red Nacional de Museos y las entidades pblicas que posean o administren estos
bienes, estarn exentos del cobro del IVA.
En materia de servicios, de manera general se mantienen los servicios consagrados como
excluidos por reformas anteriores y se adicionan entre otros:
Los servicios de restaurantes, cafeteras, alimentacin, expendios de bebidas alcohlicas,
los cuales se gravarn con el impuesto al consumo
Las operaciones cambiarias de compra y venta de divisas, las operaciones cambiarias sobre
instrumentos derivados financieros
La importacin de bienes objeto de envos o entregas urgentes cuyo valor no exceda de
doscientos dlares (USD200) a partir del 1 de enero de 2014
Aplicacin de fertilizantes y elementos de nutricin edfica y foliar de los cultivos
Aplicacin de sales mineralizadas
Aplicacin de enmiendas agrcolas
Aplicacin de insumos como vacunas y productos veterinarios
BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5%
Se reduce la tarifa del 10% al 5% para el caf, algunos cereales, semillas, azcares, pastas
alimenticias, harinas, preparaciones alimenticias, preparaciones para alimento de animales,
neumticos, algunos motores y maquinaria agrcola, entre otros.
Tratndose de servicios, se determinan taxativamente los siguientes servicios como gravados al
5%:
Almacenamiento de productos agrcolas.
Comisiones relacionadas con la negociacin de productos agropecuarios en bolsa.
El seguro agropecuario.
Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y
hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales,
conforme con las normas vigentes.
Los servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo,
prestados por personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad constituidos como
corporaciones o entidades sin nimo de lucro y vigiladas por la Superintendencia de
Economa Solidaria, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestacin de tales
servicios, y siempre que los sean prestados mediante personas con discapacidad fsica, o
mental, debidamente certificados por el Ministerio de Trabajo. Para este especfico evento,
se consagra como base gravable la parte correspondiente el AIU.
Importante destacar que si bien se elimina la limitacin de los impuestos descontables en
funcin de la tarifa generada, lo cual habilita a los responsables con tarifa del 5% a llevar como
impuesto descontable la totalidad del IVA incurrido en bienes y servicios, para los eventos de
los servicios de supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por personas
jurdicas constituidas con nimo de alteridad, se mantiene la limitacin de forma tal que los
prestadores de estos servicios solo tendrn derecho a impuestos descontables hasta la tarifa
del 5%.
BIENES EXENTOS A NIVEL DE PRODUCTOR CON DOS DEVOLUCIONES AL AO
Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin y/o compensacin
entre otros, las carnes de animales de las diferentes especies, los pescados, la leche, los
huevos, frmulas lcteas para nios, preparaciones infantiles a base de leche, pollitos de un da
de nacidos. Se incluyen los animales vivos de la especie bovina a excepcin de los toros de lidia,
los cuales venan siendo tratados como excluidos.
Los productores de los bienes sealados pueden solicitar la devolucin de los IVA pagados dos
veces al ao. La primera, correspondiente a los primeros tres bimestres de cada ao a partir del
mes de julio, previa presentacin de las declaraciones bimestrales del IVA correspondientes y de
la declaracin del impuesto de renta y complementarios correspondiente al ao o perodo
gravable inmediatamente anterior. La segunda, puede solicitarse una vez presentada la
declaracin correspondiente al impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente
ao gravable y las declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres respecto de los cuales se
va a solicitar la devolucin.
BIENES Y SERVICIOS EXENTOS, CON DEVOLUCIN BIMESTRAL
Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolucin o compensacin
bimestral:
Los bienes corporales muebles que se exporten.

Los bienes vendidos a sociedades de comercializacin internacional.
Los servicios exportables.
Los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior.
Las materias primas, partes insumos y bienes terminados que se vendan desde el
territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona franca o
entre estos y siempre que sea para el desarrollo de su objeto social.
Los diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de la
partida arancelaria 49.02,
Los servicios de conexin y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores
residenciales de los estratos 1 y 2, los cuales estaban consagrados como excluidos,
Frente a los servicios exportables la ley precisa:
Se entender que existe una exportacin de servicios en los relacionados con la
produccin de cine y televisin y con el desarrollo de software, que estn protegidos por
el derecho de autor, y que una vez exportados sean difundidos desde el exterior por el
beneficiario de los mismos en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder desde
Colombia por cualquier medio tecnolgico.
Frente a los servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados
en territorio colombiano, el nuevo texto confirma la redaccin anterior y adiciona los
paquetes tursticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las
agencias operadoras, siempre que los servicios tursticos hayan de ser utilizados en el
territorio nacional por residentes en el exterior.
TARIFA GENERAL DEL 16%
La reforma tributaria conserva la tarifa general del 16% para los dems bienes y servicios no
contemplados como excluidos, exentos o sujetos a la tarifa especial del 5%.
Consistente con ello, los bienes y servicios que se encontraban gravados a las tarifas
diferenciales del 10%, 20%, 25% y 35% respecto de los cuales no se determin ningn
tratamiento especial, pasaron a gravarse al 16%. Es el caso de los vehculos,
de los servicios de vigilancia, arrendamientos de bienes inmuebles destinados a fines diferentes
de vivienda, entre otros.
De otra parte, establece expresamente la Ley 1607 que se causa el IVA en los servicios de
parqueadero prestado por las propiedades horizontales.
Finalmente se ocup la reforma de los seguros tomados en el exterior, cuya adquisicin permite
la Ley 1328 de 2009, con las expresas excepciones consagradas en la misma; para sealar que
estarn gravados con IVA a la tarifa general cuando no se encuentren gravados con este
impuesto en el pas de origen, o por una tarifa equivalente a la diferencia entre la tarifa aplicable
en Colombia y la del pas de adquisicin cuando en este ltimo sea inferior.
BASES GRAVABLES ESPECIALES
Como bases gravables especiales se determinan las siguientes:
AIU (Administracin, Imprevistos y Utilidad):
Servicios de aseo y cafetera, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia
Privada, los temporales de empleo prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo y los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en cuanto
a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria y los
prestados por los sindicatos con personera jurdica vigente en desarrollo de contratos
sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo.
El AIU no podr ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.
Servicios de vigilancia, supervisin, conserjera, aseo y temporales de empleo, prestados por
personas jurdicas constituidas con nimo de alteridad, cuyo objeto social exclusivo
corresponda a la prestacin de tales servicios, bajo la condicin de ser prestados mediante
personas con discapacidad fsica, o mental
En la importacin de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con
componentes nacionales exportados:
La base ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen y adicionado el valor de los costos de produccin,
sin descontar el valor del componente nacional exportado.
IMPUESTOS DESCONTABLES
Regla general
Aunque se mantiene la regla general en virtud de la cual es descontable el IVA facturado al
responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, as como el IVA pagado
en la importacin de bienes corporales muebles, que constituyan costo y gasto en renta y se
destinen a la operacin gravada; se elimina la limitacin del descontable en funcin del IVA
generado por el responsable.
Consistente con lo anterior, de generarse saldos a favor provenientes de exceso de impuestos
descontables por diferencia tarifaria, que no hayan sido imputados en el ao o perodo gravable
en el cual se originaron, la ley faculta a los responsables para solicitarlos en compensacin o en
devolucin.
PRORRATEO DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES POR CONCURRENCIA DE
OPERACIONES EXENTAS Y GRAVADAS.
Para establecer el valor de los impuestos descontables con derecho a devolucin cuando existen
ingresos gravados y exentos, ordena la ley seguir el siguiente procedimiento:
Determinar la proporcin de ingresos brutos por operaciones exentas del total de ingresos
brutos. calculados como la sumatoria de los ingresos brutos gravados ms los ingresos
brutos por operaciones del ya citado artculo 481.
La proporcin o porcentaje as determinado debe ser aplicado al total de los impuestos
descontables del perodo en el impuesto sobre las ventas.
Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible a devolucin ser el
total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible a devolucin ser ese valor inferior.
AJUSTE A LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
Sobre este particular, se mantiene la regla general en virtud de la cual habr lugar a realizar ajuste
a los impuestos descontables, restando el impuesto correspondiente a bienes gravados
devueltos por el responsable durante el perodo o de adquisiciones gravadas que se anulen,
rescindan, o resuelvan durante el perodo.
Sin embargo, introduce un evento adicional para la realizacin del ajuste en comento
(disminucin del descontable) cuando se presentan prdidas, hurto o castigo de inventario, salvo
cuando el contribuyente demuestre que el bien es de fcil destruccin o prdida, y la prdida no
exceda del 3% del valor de la suma del inventario inicial ms las compras.
COMPENSACIN Y DEVOLUCIN DE SALDOS A FAVOR, OPORTUNIDAD
Aunque se conserva el trmino general de los dos aos despus de la fecha del vencimiento del
trmino para declarar, se determina como trmino especial para la presentacin de la solicitud
de compensacin por parte de los productores de bienes exentos consagrados en el artculo 477
del Estatuto Tributario y los responsables de los bienes y servicios con tarifa diferencial del 5%
(Arts 468-1 y 468-3 del Estatuto Tributario) el trmino de un mes, contado a partir de la fecha de
presentacin de la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al perodo gravable
en el cual se generaron los respectivos saldos.
DEVOLUCIN DEL IVA INCURRIDO EN BIENES DE CAPITAL
Como excepcin a la regla general segn la cual el IVA de los activos fijos constituye mayor costo
del bien, la nueva ley tributaria determina que el IVA incurrido en la adquisicin o importacin de
bienes de capital podr tomarse como un descuento tributario en el impuesto sobre la renta, en
la declaracin a presentar en el ao siguiente en el cual se adquiere o importa el bien de capital.
Respecto de activos fijos adquiridos mediante leasing, determina la ley que para la procedencia
de este beneficio se requiere opcin irrevocable de compra.
Sin duda la disposicin comporta un beneficio para los responsables que se encuentren en tal
situacin, sin embargo, el mismo no plantea el descuento de la totalidad del IVA pagado, pues
los puntos de IVA susceptibles de devolucin deben ser fijados anualmente por el Gobierno
Nacional en el mes de enero y depender del exceso en el cumplimiento de la meta de recaudo
de IVA del marco fiscal de mediano plazo de cada ao.
Finalmente advierte la disposicin que el descuento no ser aplicable al IVA causado en la
importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas, el cual contina con el tratamiento
establecido en el artculo 258-2 del Estatuto, referido a la posibilidad de descontar el IVA pagado
en la declaracin del impuesto sobre la renta correspondiente al perodo en el que se haya
realizado el pago.
RETENCIN EN LA FUENTE DE IVA
Como medida para evitar la generacin de saldos a favor y en consecuencia de solicitudes de
compensaciones o devoluciones de saldos a favor, se disminuy la tarifa de retencin de IVA al
15% del valor del impuesto.
Como excepcin, la retencin del 100% del impuesto qued establecida para servicios gravados
prestados por extranjeros sin residencia o domicilio en Colombia y para la venta de chatarra con
nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 y en la venta de tabaco en rama o sin
elaborar y desperdicios de tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01
cuando estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores pertenecientes al
rgimen comn.

IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
A partir del 1 de enero del 2013 se crea un nuevo impuesto nacional, denominado impuesto al
consumo, el cual constituye para el comprador costo deducible en el impuesto sobre la renta
como mayor valor del bien o servicio adquirido y no genera derecho a impuestos descontables
en el impuesto sobre las ventas (IVA).
Este gravamen debe ser declarado bimestralmente y sus caractersticas relevantes son las
siguientes:
Como hecho generador se estableci la prestacin o la venta al consumidor final o la importacin
por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
La prestacin del servicio de telefona mvil, segn lo dispuesto en el artculo 512-2 del
Estatuto Tributario, a la tarifa del 4%.
Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin domstica o
importados, vehculos, motocicletas, yates, barcos, aeronaves, entre otros, salvo que
sean activos fijos para el vendedor, a las tarifas del 8% y 16%.
El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeteras,
autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas para consumo en el lugar,
para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentacin
bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo
dentro bares, tabernas y discotecas, a la tarifa del 8%.
Este gravamen se causa en la nacionalizacin del bien importado por el consumidor final, a la
entrega material del bien, en la fecha de prestacin del servicio, en la fecha de expedicin de la
cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente por parte del
responsable al consumidor final.
En lnea con lo anterior, son responsables del impuesto al consumo: El prestador del servicio de
telefona mvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador como
usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y la venta de vehculos
usados, el intermediario profesional.
3. IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA
Se elimina el impuesto global y el impuesto sobre las ventas de la gasolina y el ACPM y se cre
el nuevo impuesto nacional cuyo hecho generador es la venta, importacin o retiro para
consumo de estos productos.
Son responsables del impuesto el productor y el importador y sern sujetos pasivos quien
adquiera la gasolina o el ACPM a los responsables, la tarifa es de $ 1.050 por galn de gasolina
o ACPM y $1.555 por galn de gasolina extra.
La ley consagra que el impuesto es deducible en la determinacin del impuesto de renta.
Finalmente consagra que del impuesto nacional pagado por el contribuyente el 35% podr ser
llevado como impuesto descontable.

DISPOSICIONES GENERALES
NORMAS DE PROCEDIMIENTO
CONCILIACIN DE PROCESOS EN DEMANDA JUDICIAL
Se consagra la posibilidad de conciliar en va judicial los procesos tributarios y aduaneros sobre
los que se hubieren interpuesto demanda de nulidad y restablecimiento del derecho antes de la
vigencia de la ley y respecto de la cual no se haya proferido sentencia definitiva.
Esta medida presenta las siguientes caractersticas:
Impuestos cubiertos: Procesos sobre medidas tributarias (renta, ventas, retencin en la fuente,
GMF y patrimonio), aduaneras, salvo aquellos de definicin de situacin jurdica de mercancas.
Se consagra la posibilidad para que los entes territoriales puedan aplicarla sobre sus
obligaciones (ICA, predial, impuesto al consumo, sobretasa a la gasolina, entre otros).
El plazo: Se podr solicitar hasta el 31 de agosto de 2013 y en todo caso acordar o suscribir la
frmula conciliatoria a ms tardar el 30 de septiembre de 2013.
Frmula de conciliacin: Esta conciliacin permite la exoneracin de intereses y sanciones de
acuerdo con lo siguiente:
Requisitos adicionales:
En todos los casos se debe presentar la prueba del pago del impuesto sobre la renta del ao
gravable 2012.
Dentro de los 2 aos siguientes el contribuyente debe permanecer al da en el pago de sus
obligaciones fiscales so pena de perder el beneficio.
TERMINACIN POR MUTUO ACUERDO DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS
Igualmente prev la ley la posibilidad de terminar por mutuo acuerdo en va gubernativa los
procesos tributarios y aduaneros.
Impuestos cubiertos: Aplica respecto de procesos en va gubernativa sobre asuntos tributarios
(renta, ventas, retencin en la fuente, GMF y patrimonio) y aduaneras, salvo aquellos de
definicin de situacin jurdica de mercancas. No se consagra la posibilidad para que los entes
territoriales puedan aplicarla sobre los impuestos administrados por ellos.

El plazo: Se podr solicitar hasta el 31 de agosto de 2013.
Frmula de conciliacin: El saneamiento permite la exoneracin de intereses y sanciones de
gravable 2012.
CONDICIN ESPECIAL PARA EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MORA
Se consagra hasta el 26 de septiembre de 2013 la posibilidad de normalizar las obligaciones en
mora por concepto de impuestos, tasas y contribuciones, administrados por entidades
nacionales, por los perodos gravables de 2010 y anteriores, pagando de contado el valor total de
la obligacin principal y el 20% de los intereses de mora causados hasta la fecha del pago y de
las sanciones, o suscribiendo acuerdo de pago para realizarse dentro de los 18 meses siguientes
a la vigencia de la ley sobre el valor total de la obligacin principal ms los intereses y las
sanciones actualizadas, con reduccin del 50% de los intereses de mora causados hasta la fecha
del pago y las sanciones.
Si los pagos versan sobre IVA o retencin en la fuente se exonera de la accin penal.
Esta condicin especial de pago podr ser acogida por los entes territoriales.
SANEAMIENTO DE ACTIVOS OMITIDOS
La ley otorga un saneamiento para los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en
perodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y
liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial, en las
declaraciones de renta de los aos 2012 y 2013.
DECLARACIONES DE IVA Y RETENCIN EN CERO NO PRESENTADAS
Se podrn presentar las declaraciones de IVA y retencin en la fuente en 0, que no se hubieren
presentado, con anterioridad a la vigencia de la ley, sin que haya lugar a liquidar sancin por
extemporaneidad, dentro de los 6 meses siguientes de la vigencia de la ley.
NORMALIZACIN DE DECLARACIONES INEFICACES DE RETENCIN EN LA FUENTE
Se consagra una medida temporal que permite a los agentes retenedores sanear su situacin
frente a la DIAN respecto de las declaraciones de retencin en la fuente presentadas sin pago
total correspondientes a perodos anteriores a noviembre de 2012, eximindolos de pagar
sancin de extemporaneidad e intereses moratorios, siempre y cuando presenten declaraciones
de retencin con pago hasta el 31 de julio de 2013, con la obligacin legal para la DIAN de
imputar de manera automtica y directa al impuesto liquidado y perodo de la declaracin de
retencin correspondiente los pagos realizados previamente por el agente retenedor.
TASA DE INTERS MORATORIO
Se modifica la tasa de inters moratorio aplicable a las obligaciones administradas por la DIAN,
la cual se liquidar diariamente a la tasa de inters diario que sea equivalente a la tasa de usura
vigente determinada por la Superintendencia Financiera para las modalidades de crdito de
consumo.
Lo anterior implica que a partir del 26 de diciembre de 2012 se cambia de un sistema de clculo
de inters moratorio de compuesto a inters simple, es decir que a partir de la vigencia de la ley
el inters se causa sobre el capital primitivo que permanece invariable, por lo que el inters
obtenido en cada intervalo unitario de tiempo es el mismo, a diferencia del inters compuesto
en el cual se calculaba sobre la base inicial ms los intereses acumulados en perodos
anteriores.
PERODO FISCAL PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IVA
Se sealan diferentes perodos de declaracin y pago, dependiendo del tipo de responsables,
as:
Para los grandes contribuyentes y aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos
brutos a 31 de diciembre del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT
($2.469.372.000 ao 2012), el perodo de la declaracin ser bimestral.
Para las personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del ao
gravable anterior sean iguales o superiores a 15.000 UVT ($402.615.000 ao 2012) pero
inferiores a 92.000 UVT ($2.469.372.000 ao 2012), el perodo de declaracin ser cada
cuatro meses.
Los responsables personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos generados a 31 de
diciembre del ao gravable anterior sean inferiores a 15.000 UVT ($402.615.000 ao 2012),
el perodo de declaracin ser anual sin embargo debern efectuar pagos cada cuatro meses
a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas anterior, teniendo en cuenta el valor del
IVA cancelado en el ao anterior, as:
- En el mes de mayo: Un 30% del IVA pagado en el ao anterior.
- En el mes de septiembre: Un 30% del IVA pagado en el ao anterior.
- A la fecha de la presentacin anual: Un ltimo pago que corresponder al saldo por
impuesto sobre las ventas efectivamente generado en el perodo fiscal.
No estn obligados a presentar declaraciones de este impuesto los responsables del
rgimen simplificado y los dems responsables cuando no se presenten en operaciones
gravadas con el impuesto.
PERODO FISCAL PARA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO AL CONSUMO
La declaracin y pago del impuesto al consumo ser bimestral: enero-febrero; marzo-abril;
mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.
OBLIGADOS A DECLARAR POR CONTRIBUYENTES SIN RESIDENCIA EN EL PAS
Debern presentar la declaracin de los contribuyentes con residencia en el exterior:
Las sucursales de sociedades extranjeras.
Los establecimientos permanentes de personas naturales no residentes o de personas
jurdicas o entidades extranjeras.
A falta de sucursales o establecimientos permanentes, las sociedades subordinadas.
A falta de los anteriores el agente exclusivo de negocios.
Los factores de comercio cuando dependan de personas naturales.
PRESENTACIN ELECTRNICA DE LAS DECLARACIONES.
Se modifica el procedimiento para presentar estas declaraciones cuando existan dificultades en
los Servicios Informticos Electrnicos (SIE) de la DIAN y se exonerara de sancin a los
contribuyentes que no puedan presentar sus declaraciones por dichas dificultades tcnicas.
MODIFICACIN DE LAS CUANTAS PARA FALLAR LOS RECURSOS DE
RECONSIDERACIN
Se modifica la cuanta de los recursos que por competencia deben fallar los funcionarios del nivel
central de la DIAN, para aumentarla a partir de $ 268.410.000 (10.000 UVT), como medida que
tiene por finalidad descongestionar la Subdireccin de Gestin de Recursos Jurdicos del Nivel
Central de la DIAN.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE ACCIONISTAS QUE PARTICIPEN EN PROCESOS
DE DEFRAUDACIN A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
Se faculta a la DIAN para promover demandas de desestimacin de la personalidad jurdica,
acciones de nulidad de actos de defraudacin o abuso y acciones de indemnizacin ante la
Superintendencia de Sociedades.
MEDIDAS CAUTELARES
Buscando eficiencia y mayor productividad en el desarrollo de los procesos de cobro de la DIAN,
se faculta a la entidad para adelantar una evaluacin previa sobre la conveniencia de adelantar
medidas cautelares, para valorar la productividad de los bienes en procesos de cobro coactivo,
especiales, de extincin de dominio y dems procesos que establezca la ley.
La evaluacin deber efectuarse con criterios de comerciabilidad, costo - beneficio y dems
parmetros que establezca la DIAN mediante resolucin de carcter general, y en caso que las
medidas cautelares sean improductivas, no se practicarn y se interrumpir el trmino de
prescripcin de la accin de cobro y podr calificarse la cartera.
NUEVAS CERTIFICACIONES PARA DETERMINAR LA CALIDAD DE LOS
CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES
Toda persona o entidad contratante de servicios personales debe expedir un certificado de
iniciacin o terminacin de cada una de las relaciones laborales o legales y reglamentarias y/o de
prestacin de servicios que se inicien o terminen en el respectivo perodo, cuya copia deber
enviar a la DIAN, en caso que no cumpla con esta obligacin, se impondr la sancin por no
enviar informacin.
OTRAS DISPOSICIONES
EXENCIN DEL IMPUESTO DE RENTA PARA SAN ANDRS
Se consagran como exentos del impuesto sobre la renta la prestacin de servicios tursticos,
produccin agropecuaria, pisccola, maricultura, mantenimiento y reparacin de naves, salud,
procesamiento de datos, call center, corretaje y programas desarrollo tecnolgico, educacin y
maquila de empresas nuevas instaladas en el archipilago de San Andrs.
TRANSICIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias continuarn
vigentes por los 4 aos siguientes a la entrada en vigencia de las normas internacionales de
informacin financiera NIFF con el fin de medir durante ese perodo los impactos tributarios y
proponer la adopcin de las disposiciones legislativas correspondientes. Advierte entonces la
disposicin, que:
Durante los 4 aos de transicin las bases fiscales de las declaraciones tributarias
permanecen inalterables
A partir del vencimiento de este perodo los tratamientos contables para el reconocimiento
de situaciones fiscales especiales perdern vigencia, tal como sera el caso de la
amortizacin de inversiones.
CONTRATO DE ESTABILIDAD JURDICA
Se deroga la Ley 963 de 2005 que instaur los contratos de estabilidad jurdica para los
inversionistas en Colombia.
Las solicitudes que se encuentren radicadas ante el Ministerio de Comercio Industria y Turismo,
as como los procedimientos administrativos que se encuentren en curso en el momento de
entrada en vigencia de la presente ley debern ser evaluados de acuerdo con la normatividad
que regulaba este beneficio, solo para estos efectos y hasta que se tramite la ltima solicitud.
Los contratos de estabilidad jurdica en ejecucin a la fecha de la promulgacin de la presente
ley continuarn su curso conforme con los trminos acordados en el contrato hasta su
terminacin.
DEROGATORIAS
Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo
Ley 1607, Diciembre 26 de 2012
IMPUESTO DE RENTA
Personas Naturales
Impuestos y Servicios Legales

IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
del segundo ao.
Empleados
IMAS.
cuenta propia.
Sistema ordinario
modificaciones:
social.

caso del IMAS.
manera:
cuenta propia.
PERSONAS JURDICAS

9%.
sus empleados:
de los accionistas.
procedimientos:
permanentes.
naturales.
2013:
Tipo de Entidad

Aportes de capital
bienes aportados.
servicios.
enajenacin.
movible).
activos fijos.
OTRAS DISPOSICIONES
telefona mvil
Crdito Mercantil
la misma sociedad.
correspondiente.

1 de enero de 2013.
turnos adicionales.
Rentas exentas
PORTAFOLIO
Extranjero.
presuntiva.
VALORES O COMUNES
partcipes.
POSEDOS EN EL PAS

NORMAS ANTIEVASIN
SUBCAPITALIZACIN
o similares.
empresarial.
transferencia.
competencia.
dividendos.
tcnico.
enajenacin.
la operacin.
deduccin.
Sanciones
tributaria.

comercialmente.
abusiva.

dicho estudio.
abusivas.
impuesto.
GANANCIAS EXENTAS
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
($ 61.466.000 ao 2013).
supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
GENERALIDADES
43 UVT.
5%:
del 5%.
bimestral:

Regla general
devolucin.
realizado el pago.
rgimen comn.

siguientes:

gravable 2012.

gravable 2012.
consumo.
anteriores.
as:
cuatro meses.
RECONSIDERACIN
Central de la DIAN.
MEDIDAS CAUTELARES
enviar informacin.
OTRAS DISPOSICIONES
disposicin, que:
terminacin.
DEROGATORIAS
I.
1.
a.

b.

IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
del segundo ao.
Empleados
IMAS.
cuenta propia.
Sistema ordinario
modificaciones:
social.

caso del IMAS.
manera:
cuenta propia.
PERSONAS JURDICAS

9%.
sus empleados:
de los accionistas.
procedimientos:
permanentes.
naturales.
2013:
Tipo de Entidad

Aportes de capital
bienes aportados.
servicios.
enajenacin.
movible).
activos fijos.
OTRAS DISPOSICIONES
telefona mvil
Crdito Mercantil
la misma sociedad.
correspondiente.

1 de enero de 2013.
turnos adicionales.
Rentas exentas
PORTAFOLIO
Extranjero.
presuntiva.
VALORES O COMUNES
partcipes.
POSEDOS EN EL PAS

NORMAS ANTIEVASIN
SUBCAPITALIZACIN
o similares.
empresarial.
transferencia.
competencia.
dividendos.
tcnico.
enajenacin.
la operacin.
deduccin.
Sanciones
tributaria.

comercialmente.
abusiva.

dicho estudio.
abusivas.
impuesto.
GANANCIAS EXENTAS
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
($ 61.466.000 ao 2013).
supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
GENERALIDADES
43 UVT.
5%:
del 5%.
bimestral:

Regla general
devolucin.
realizado el pago.
rgimen comn.

siguientes:

gravable 2012.

gravable 2012.
consumo.
anteriores.
as:
cuatro meses.
RECONSIDERACIN
Central de la DIAN.
MEDIDAS CAUTELARES
enviar informacin.
OTRAS DISPOSICIONES
disposicin, que:
terminacin.
DEROGATORIAS

c.
Total ingresos del perodo sin incluir la ganancia ocasional
Sistema ordinario de depuracin para empleados y trabajadores
Deducciones por intereses de vivienda
Deducciones por salud por contratos de medicina prepagada o seguros de salud para el
trabajador, su cnyuge, sus hijos o dependientes
10% de los ingresos por concepto de dependientes*
(-)
(-)
(-)
La deduccin por aportes obligatorios de salud (-)
Ingresos no constitutivos de renta, sin incluir los aportes a fondos de pensiones que son
considerados renta exenta
Renta bruta
(-)
(=)
Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo

IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
del segundo ao.
Empleados
IMAS.
cuenta propia.
Sistema ordinario
modificaciones:
social.

caso del IMAS.
manera:
cuenta propia.
PERSONAS JURDICAS

9%.
sus empleados:
de los accionistas.
procedimientos:
permanentes.
naturales.
2013:
Tipo de Entidad

Aportes de capital
bienes aportados.
servicios.
enajenacin.
movible).
activos fijos.
OTRAS DISPOSICIONES
telefona mvil
Crdito Mercantil
la misma sociedad.
correspondiente.

1 de enero de 2013.
turnos adicionales.
Rentas exentas
PORTAFOLIO
Extranjero.
presuntiva.
VALORES O COMUNES
partcipes.
POSEDOS EN EL PAS

NORMAS ANTIEVASIN
SUBCAPITALIZACIN
o similares.
empresarial.
transferencia.
competencia.
dividendos.
tcnico.
enajenacin.
la operacin.
deduccin.
Sanciones
tributaria.

comercialmente.
abusiva.

dicho estudio.
abusivas.
impuesto.
GANANCIAS EXENTAS
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
($ 61.466.000 ao 2013).
supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
GENERALIDADES
43 UVT.
5%:
del 5%.
bimestral:

Regla general
devolucin.
realizado el pago.
rgimen comn.

siguientes:

gravable 2012.

gravable 2012.
consumo.
anteriores.
as:
cuatro meses.
RECONSIDERACIN
Central de la DIAN.
MEDIDAS CAUTELARES
enviar informacin.
OTRAS DISPOSICIONES
disposicin, que:
terminacin.
DEROGATORIAS
Sistema ordinario de depuracin para empleados y trabajadores
Las deducciones por el GMF y donaciones establecidas para todos los declarantes (-)
Renta lquida (=)
La renta exenta por aportes obligatorios de pensiones (-)
La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC sin exceder el 30%
del ingreso del ao y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000 ao 2013), incluidos los obligatorios
(-)
El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT, la base de su
clculo se modifica y debe considerar todos los factores de depuracin antes sealados (-)
Renta Gravable =
Tarifa segn tabla 0% al 33% X
* Se consideran dependientes los hijos, el cnyuge o compaero permanente, o los padres y hermanos del contribuyente que se encuentren en
situacin de dependencia de acuerdo con lo definido en la ley.
IMAN para empleados
Ingresos brutos obtenidos en el ejercicio
Dividendos y participaciones no gravadas (-)
Indemnizaciones por seguros de dao en lo correspondiente al dao emergente (-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador (-)
Los gastos de representacin de Magistrados del Tribunal, sus Fiscales y Jueces (-)
Pagos catastrficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de
medicina prepagada, dentro de los lmites sealados en la ley
(-)
Costos de los bienes enajenados que no sean ganancia ocasional
Retiros de los fondos de cesantas (-)
Renta gravable alternativa IMAN (=)
Tarifa segn tabla 0% a ((RGA * 27%) - 1622UVT) %
(-)
Indemnizaciones por seguro de vida, rentas exentas de las Fuerzas Militares,
indemnizaciones por accidente de trabajo, enfermedad, licencia de maternidad y
gastos funerarios
(-)
Prdidas originadas en desastres o calamidades pblicas, debidamente certificadas (-)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio domstico
(-)

IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
del segundo ao.
Empleados
IMAS.
cuenta propia.
Sistema ordinario
modificaciones:
social.

caso del IMAS.
manera:
cuenta propia.
PERSONAS JURDICAS

9%.
sus empleados:
de los accionistas.
procedimientos:
permanentes.
naturales.
2013:
Tipo de Entidad

Aportes de capital
bienes aportados.
servicios.
enajenacin.
movible).
activos fijos.
OTRAS DISPOSICIONES
telefona mvil
Crdito Mercantil
la misma sociedad.
correspondiente.

1 de enero de 2013.
turnos adicionales.
Rentas exentas
PORTAFOLIO
Extranjero.
presuntiva.
VALORES O COMUNES
partcipes.
POSEDOS EN EL PAS

NORMAS ANTIEVASIN
SUBCAPITALIZACIN
o similares.
empresarial.
transferencia.
competencia.
dividendos.
tcnico.
enajenacin.
la operacin.
deduccin.
Sanciones
tributaria.

comercialmente.
abusiva.

dicho estudio.
abusivas.
impuesto.
GANANCIAS EXENTAS
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
($ 61.466.000 ao 2013).
supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
GENERALIDADES
43 UVT.
5%:
del 5%.
bimestral:

Regla general
devolucin.
realizado el pago.
rgimen comn.

siguientes:

gravable 2012.

gravable 2012.
consumo.
anteriores.
as:
cuatro meses.
RECONSIDERACIN
Central de la DIAN.
MEDIDAS CAUTELARES
enviar informacin.
OTRAS DISPOSICIONES
disposicin, que:
terminacin.
DEROGATORIAS
IMAS para trabajadores por cuenta propia
Dividendos y participaciones no gravadas
Indemnizaciones por seguros de dao emergente (-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador (-)
Prdidas originadas en desastres o calamidades pblicas, debidamente certificadas (-)
(-)
Pagos catastrficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de
medicina prepagada, dentro de los lmites sealados en la ley
(-)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio domstico
(-)
Costos de los bienes enajenados (-)
Retiros de los fondos de cesantas (-)
Renta gravable alternativa IMAS (=)
Tarifa de acuerdo con la tabla y su actividad econmica %
Ingresos ordinarios y extraordinarios del perodo
Devoluciones, rebajas y descuentos (-)

IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
del segundo ao.
Empleados
IMAS.
cuenta propia.
Sistema ordinario
modificaciones:
social.

caso del IMAS.
manera:
cuenta propia.
PERSONAS JURDICAS

9%.
sus empleados:
de los accionistas.
procedimientos:
permanentes.
naturales.
2013:
Tipo de Entidad

Aportes de capital
bienes aportados.
servicios.
enajenacin.
movible).
activos fijos.
OTRAS DISPOSICIONES
telefona mvil
Crdito Mercantil
la misma sociedad.
correspondiente.

1 de enero de 2013.
turnos adicionales.
Rentas exentas
PORTAFOLIO
Extranjero.
presuntiva.
VALORES O COMUNES
partcipes.
POSEDOS EN EL PAS

NORMAS ANTIEVASIN
SUBCAPITALIZACIN
o similares.
empresarial.
transferencia.
competencia.
dividendos.
tcnico.
enajenacin.
la operacin.
deduccin.
Sanciones
tributaria.

comercialmente.
abusiva.

dicho estudio.
abusivas.
impuesto.
GANANCIAS EXENTAS
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
($ 61.466.000 ao 2013).
supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
GENERALIDADES
43 UVT.
5%:
del 5%.
bimestral:

Regla general
devolucin.
realizado el pago.
rgimen comn.

siguientes:

gravable 2012.

gravable 2012.
consumo.
anteriores.
as:
cuatro meses.
RECONSIDERACIN
Central de la DIAN.
MEDIDAS CAUTELARES
enviar informacin.
OTRAS DISPOSICIONES
disposicin, que:
terminacin.
DEROGATORIAS
d.
Servicios financieros
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Actividades deportivas y otras actividades de
esparcimiento
Comercio al por mayor
Minera
IMAS
1,844 UVT
2,090 UVT
3,934 UVT
4,057 UVT
6.4% * (RGA en UVT - 1,844)
2.17% * (RGA en UVT - 2,090)
2.97% * (RGA en UVT - 3,934)
1.55% * (RGA en UVT - 3,934)
1.77% * (RGA en UVT - 4,057)
0.82% * (RGA en UVT - 4,057)
4.96% * (RGA en UVT - 4,057)
Manufactura textiles, prendas de vestir y
cuero
2.93% * (RGA en UVT - 4,303) 4,303 UVT
Para RGA desde Actividad
Comercio de vehculos automotores,
accesorios y productos conexos
0.95% * (RGA en UVT - 4,549)
4,549 UVT
Fabricacin de sustancias qumicas 2.77% * (RGA en UVT - 4,549)
Industria de la madera, corcho y papel 2.3% * (RGA en UVT - 4,549)
Manufactura alimentos 1.13% * (RGA en UVT - 4,549)
Fabricacin de productos minerales y otros
2.18% * (RGA en UVT - 4,795)
Servicio de transporte, almacenamiento y
comunicaciones
2.79% * (RGA en UVT - 4,795)
Comercio al por menor
Agropecuario, silvicultura y pesca 7,143 UVT
0.82% * (RGA en UVT - 5,409)
1.23% * (RGA en UVT - 7,143)
5,409 UVT
4,795 UVT

IMPUESTO DE RENTA
PERSONAS NATURALES
del segundo ao.
Empleados
IMAS.
cuenta propia.
Sistema ordinario
modificaciones:
social.

caso del IMAS.
manera:
cuenta propia.
PERSONAS JURDICAS

9%.
sus empleados:
de los accionistas.
procedimientos:
permanentes.
naturales.
2013:
Tipo de Entidad

Aportes de capital
bienes aportados.
servicios.
enajenacin.
movible).
activos fijos.
OTRAS DISPOSICIONES
telefona mvil
Crdito Mercantil
la misma sociedad.
correspondiente.

1 de enero de 2013.
turnos adicionales.
Rentas exentas
PORTAFOLIO
Extranjero.
presuntiva.
VALORES O COMUNES
partcipes.
POSEDOS EN EL PAS

NORMAS ANTIEVASIN
SUBCAPITALIZACIN
o similares.
empresarial.
transferencia.
competencia.
dividendos.
tcnico.
enajenacin.
la operacin.
deduccin.
Sanciones
tributaria.

comercialmente.
abusiva.

dicho estudio.
abusivas.
impuesto.
GANANCIAS EXENTAS
UVT ($ 206.676.000 ao 2013)
primeras 3.490 UVT ($ 93.675.000 ao 2013).
($ 61.466.000 ao 2013).
supere 15.000 UVT ($ 402.615.000 ao 2013).
GENERALIDADES
43 UVT.
5%:
del 5%.
bimestral:

Regla general
devolucin.
realizado el pago.
rgimen comn.

siguientes:

gravable 2012.

gravable 2012.
consumo.
anteriores.
as:
cuatro meses.
RECONSIDERACIN
Central de la DIAN.
MEDIDAS CAUTELARES
enviar informacin.
OTRAS DISPOSICIONES
disposicin, que:
terminacin.
DEROGATORIAS

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