Tratamiento tributario Donaciones

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

El literal x) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta considera que es posible la deduccin de las
donaciones como gasto tributario siempre que sean
efectuadas a favor de:

Entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional,
excepto empresas. A manera de ejemplo podemos
considerar como una entidad del Sector Pblico Nacional
al Ministerio de la Mujer y Poblaciones Vulnerables,
identificado con RUC N 20336951527.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii)
asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (iv)
culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias;
(viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico
cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre
que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificacin previa por parte de la SUNAT(*). A manera
de ejemplo podemos considerar a la Asociacin Civil
"Hermanas de Cristo con RUC N 20304050170, con
domicilio en la Av. Morn N 771 Callao que tiene a su
cargo un hogar de menores.

(*) A partir del 30.06.2012 (Antes calificaba el MEF; inciso
x) modificado por el D. Leg. N 1112 pub. el 29.06.2012).
En ese mismo literal se
considera como lmite
mximo de deduccin del
gasto por concepto de
donaciones el 10% de la
renta neta de tercera
categora, luego de
efectuada la compensacin
de prdidas a que se refiere
el artculo 50 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

L M I T E
Ello quiere decir que si se realiza una donacin y el
valor de la misma excede el lmite antes
mencionado, la parte que exceda ser materia de
reparo y por ende se deber incorporar dicho
monto como adicin en la determinacin de la
renta neta de tercera categora al momento de la
elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
L M I T E
El literal s) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta determina algunas
reglas que debern cumplirse para poder ejercer el
derecho a la deduccin del gasto por concepto de
donaciones.

REQUISITOS
LA INSCRIPCIN DE LAS ENTIDADES BENEFICIARIAS DE
LAS DONACIONES ANTE LA SUNAT


Slo podrn deducir la donacin si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la
SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.

Ello implica que el trmite de inscripcin de las entidades
beneficiarias deber realizarse ante la SUNAT. Para tal
efecto se debe seguir el procedimiento establecido en la
R.S. N 184-2012/SUNAT (pub. el 11.08.2012; vigente a
partir del 12.08.2012). Se deben considerar tambin
algunos requisitos de la RM N 240-2006-EF/15 modificada
por la RM N 767-2008-EF/15.
CMO SE ACREDITA QUE LA DONACIN SE EFECTU?


La realizacin de la donacin se acreditar (numeral 1.2 del
inciso s) del art. 21 del RLIR):

i) Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una
copia autenticada de la resolucin correspondiente que acredite
que la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a
entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.

ii) Mediante el "Comprobante de recepcin de donaciones,
tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias.



CONSTANCIA DE DONACIN
Los donatarios debern extender un comprobante de haber
recibido la donacin, indicando el nombre o razn social del
donante, nmero de Registro nico de Contribuyente u otro
documento de identidad en caso de carecer de dicho
nmero, valor y el estado de conservacin de los bienes
donados y datos que permitan identificarlos.

En el caso de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional entregarn una copia autenticada de la resolucin
que acredite que la donacin ha sido aceptada y que
contiene los datos mencionados en el prrafo anterior.

Art. 21 Inc. s) Num. 2.2 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta
EN QU MOMENTO SE REALIZA LA DEDUCCIN DEL
GASTO POR DONACIN?


La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el
ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:

i) Tratndose de dinero en efectivo, cuando se entregue el monto
al donatario.

ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en
escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario.

iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley
de la materia, cuando la donacin conste en un documento de
fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el
de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.

EN QU MOMENTO SE REALIZA LA DEDUCCIN DEL
GASTO POR DONACIN?


La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el
ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos:

iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros
documentos similares), cuando stos sean cobrados.

v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste
en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus
caractersticas, valor y estado de conservacin.

Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha
de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso.

SE DEBE COMUNICAR A LA SUNAT LAS
DONACIONES QUE SE REALIZAN?


Los Donantes debern declarar a la SUNAT las donaciones
que efecten, en la forma y plazo que la SUNAT establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.

Cabe precisar que con la Resolucin de Superintendencia N
055-2009/SUNAT se aprob el Formulario 570 Declaracin
jurada de informacin sobre la aplicacin de los fondos y
bienes recibidos en donacin, as como el Formato 1 -
Fondos y bienes recibidos en donacin.



SE DEBE COMUNICAR A LA SUNAT LAS
DONACIONES QUE SE REALIZAN?


El artculo 4 de la Resolucin sealada indica que el
Formulario 570 y, de ser el caso, el Formato 1, debidamente
llenados y firmados por el representante legal del donatario
registrado en el RUC que cuente con mandato vigente, sern
presentados dentro de los dos primeros meses de cada
ejercicio.

La presentacin del Formulario 570 y del Formato 1 se har
en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT del
domicilio fiscal del donatario, o en la dependencia que se le
hubiere asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, segn corresponda.
LA CALIFICACIN PERMANENTE COMO ENTIDAD
PERCEPTORA DE DONACIONES
Tratndose de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
comprendidas en el inciso a) del artculo 18 de
la Ley, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones, con
carcter permanente. No requieren inscribirse
en el Registro de entidades perceptoras
de donaciones a cargo de la SUNAT.

LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES
PERCEPTORAS DE DONACIONES
Para el caso de las dems entidades beneficiarias, stas debern estar
calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT.

Para la calificacin como entidades perceptoras de donaciones de las
entidades sin fines de lucro, stas debern encontrarse inscritas en el
RUC, Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el
Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y presentar
a la SUNAT la siguiente documentacin:

Copia literal de la partida o ficha de inscripcin en el Registro de
Personas Jurdicas de los Registros Pblicos, expedida con una
antigedad no mayor a 3 meses a la fecha de presentacin de la
solicitud.
LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES
PERCEPTORAS DE DONACIONES
Documento con carcter de declaracin jurada suscrito por el
representante legal de la entidad sin fines de lucro, en el cual declare
que no se distribuye directa o indirectamente las rentas generadas
por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus fines
especficos.

Copia de los estados financieros del mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud. Tratndose de entidades que recin
inicien actividades, debern presentar el Balance Inicial a la fecha de
presentacin de la solicitud.

LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES
PERCEPTORAS DE DONACIONES

Tratndose de Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo ONGD debern adjuntar copia de la opinin
favorable del sector o gobierno regional presentada y
aceptada por la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional APCI para efecto de su inscripcin o
renovacin de inscripcin en el Registro de Organizaciones
No Gubernamentales de Desarrollo ONGD, as como copia
de la constancia de inscripcin vigente en el mencionado
Registro.
La calificacin como entidades perceptoras de
donaciones ser otorgada mediante Resoluciones
de Gerencia de Centros de Servicios al
Contribuyente, de Intendencia y de Oficina Zonal,
segn corresponda, por un periodo de 03 aos,
pudiendo solicitarse su renovacin por el mismo
periodo.
LA INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES
PERCEPTORAS DE DONACIONES
REQUISITOS PARA LA RENOVACIN DE LA CALIFICACIN
COMO ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES
Para la renovacin, las entidades sin fines de lucro adems de
encontrarse inscritas en el RUC, Registro de entidades inafectas
del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta, debern presentar a la
SUNAT:

Copia del testimonio de las escrituras pblicas de modificacin
del estatuto que se hubieren efectuado desde la fecha de
otorgamiento de la calificacin como entidad perceptora de
donaciones y copia literal de la partida o ficha de inscripcin
en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos,
expedida con una antigedad no mayor a 3 meses a la fecha
de presentacin de la solicitud.

REQUISITOS PARA LA RENOVACIN DE LA CALIFICACIN
COMO ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES

Documento con carcter de declaracin jurada suscrito
por el representante legal de la entidad sin fines de lucro,
en el cual declare que no se distribuye directa o
indirectamente las rentas generadas por la entidad, las
mismas que deben ser destinadas a sus fines especficos.
En caso no se haya modificado el estatuto, en la
declaracin jurada se deber indicar dicha Circunstancia.

Copia de los estados financieros del mes anterior a la
fecha de presentacin de la solicitud.

REQUISITOS PARA LA RENOVACIN DE LA CALIFICACIN
COMO ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES
Tratndose de Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo ONGD debern presentar copia de la opinin
favorable del sector o gobierno regional presentada y
aceptada ante la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional APCI para efecto de la renovacin de su
inscripcin en el Registro de Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo ONGD, as como copia
de la constancia de inscripcin vigente en el mencionado
Registro.
LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DOCUMENTACIN
SUSTENTATORIA Y PLAZO PARA RESOLVER DICHAS
SOLICITUDES
Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o CSC
de la SUNAT que corresponda al domicilio fiscal de las
entidades sin fines de lucro, o en la dependencia de la
SUNAT que se les hubiere asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Plazo para resolver: 30 d/h computados a partir del
da en que se presenten las solicitudes.

Vencido el plazo sin pronunciamiento expreso >
Solicitud denegada.
QU DEBEN EMITIR Y ENTREGAR LOS PERCEPTORES DE
DONACIONES?

i) Una copia autenticada de la resolucin que
acredite que la donacin ha sido aceptada,
tratndose de entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas.

ii) El Comprobante de recepcin de
donaciones, tratndose de las dems
entidades beneficiarias. ste se emitir y
entregar en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.

Asimismo, al suscribir ambos documentos debern
indicar:

- Los datos de identificacin del donante: nombre o
razn social, nmero de RC, o el documento de
identidad personal que corresponda, en caso de carecer
de RUC.

- Los datos que permitan identificar el bien donado, su
valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que
figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser el
caso, as como la fecha de la donacin.

- Cualquier otra informacin que la SUNAT determine
mediante Resolucin de Superintendencia.

QU DEBEN EMITIR Y ENTREGAR LOS PERCEPTORES DE
DONACIONES?

Cuando sean sujetos de una revisin o fiscalizacin
debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los
fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes
de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que
sta establezca.

Finalmente, conforme a lo dispuesto por el Cdigo
Penal y la Ley Penal Tributaria, constituye delito
contra la fe pblica la emisin de comprobantes de
recepcin de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudacin
tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre
que en este ltimo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.
QU DEBEN EMITIR Y ENTREGAR LOS PERCEPTORES DE
DONACIONES?
FORMALIDAD RESPECTO A LOS BIENES DONADOS
- Cuando las donaciones se refieran a bienes importados
con liberacin de derechos, el valor que se les asigne
quedar disminuido en el monto de los derechos
liberados.
- En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en
ningn caso superior al costo computable de los bienes
donados.
- La donacin de bonos suscritos por mandato legal
se computar por su valor nominal. En el caso que dichos
bonos no hayan sido adquiridos por mandato legal, la
donacin de los mismos se computar por el valor de
mercado.
FORMALIDAD RESPECTO A LOS BIENES DONADOS
- Los bienes perecibles deben ser entregados
fsicamente al donatario antes de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso
o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita
su utilizacin.

- La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios
de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo
establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194. Lo cual
implica que si se trata de montos en Nuevos Soles ser
obligatorio su utilizacin a partir de S/. 3,500.00 y de US$
1,000.00 dlares norteamericanos.
Gracias