Trabajo Definitivo Nia 800 Trabajos Especiales No. 08

Universidad de San Carlos de Guatemala
Facultad de Ciencias Econmicas

Seminario de Auditoria
i

INDICE

Introduccin......i
CAPITULO I............................................................................................1
Auditoria Integral......1
Definicin...1
Objetivos.1
Principios generales de auditoria....2
Metodologa.......4
Evaluacin del control interno con el enfoque de una auditoria integral Recurrente y no
recurrente..............................10
Normas, procedimientos y tcnicas aplicables en la ejecucin del trabajo de auditoria
integral..11
Efectos de la auditoria integral en el dictamen del contador pblico y
auditor.........12
CAPITULO II..18
Diferencia entre una auditoria de estados financieros y una auditoria
integral..18
CAPITULO III.....20
Caso practico..20
Conclusin...44
Recomendaciones.....45
Bibliografa..46

ii

INTRODUCCION

El presente trabajo contiene una breve resea de lo que es Auditoria Integral,
entre lo cual se menciona la definicin, los objetivos, metodologa, normas,
procedimientos y tcnicas aplicables en la ejecucin del trabajo como tambin los
efectos de la auditoria realizada.

La auditoria integral es el examen sistemtico que realiza el Contador Publico y
Auditor y un equipo multidisciplinario, por medio del cual se evala la capacidad de
la administracin de una entidad para desarrollar sus operaciones cuyo alcance
abarca la parte financiera, administrativa, operacional y funcional de una entidad.

El objetivo es determinar la eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos
financieros, materiales y humanos.

1
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON
PROPSITO ESPECIAL

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcional lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito
especial, incluyendo:

A) estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

B) cuentas especificas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en
adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros);

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una
expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin.

Consideraciones generales
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en un trabajo de
auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un
trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo
con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que
ser emitido.

Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito
para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la
use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsito que
no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual
se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.

El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un
informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos
bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin:
2
A ) titulo;
B ) el destinatario;
C ) un prrafo de entrada o introductorio
( I ) identificacin de la informacin financiera auditada; y
( II ) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor;
D ) un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)
( I ) referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a
normas o prcticas nacionales relevantes; y
( II ) una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
E ) un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin
financiera;
F ) la fecha del dictamen;
G ) la direccin del auditor; y
H ) la firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.

En el caso de informacin financiera que va ser entregada por una entidad a autoridades del
gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito
para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes prescritos pueden no estar en conformidad
con los requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una
certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada, puede requerir una
opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto esencial.

Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la
substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o
anexando un dictamen separado.

Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las
condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho
3
cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una
interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable hara
producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera.

Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el titulo para distinguir el
dictamen del auditor, de informes que podran ser emitidos por otros, como funcionarios de la
entidad, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente.

El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la
informacin financiera.

En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear
hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas
interpretaciones.

DICTMENES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON
UNA BASE INTEGRAL DE CONTABILIZACIN DISTINTA DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD O NORMAS NACIONALES

Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la
preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia
relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados
para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de
las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que
nos referimos aqu como otra base integral de contabilizacin). Un conglomerado de
convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una
base integral de contabilizacin.

Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.
4
La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.
Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentados para informes
financieros.

El dictamen del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra base
integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de
contabilizacin usada o debera incluir referirse a la nota a los estados financieros que da
dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin.

Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista
verdadero y razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, que
son trminos equivalentes.

El auditor debera considerar si el titulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al
lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero con base a impuestos
podra titularse Estado de Ingreso y Gastos. Base de Impuestos Sobre la Renta . Si los
estados financieros preparados sobre otra base integral no estn adecuadamente titulados o
la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un
dictamen apropiadamente modificado.

DICTMENES SOBRE UN COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los
estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para
empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta.

Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente
con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo
no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y,
consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el
5
componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la
base identificada de contabilizacin.

Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y
cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.

Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros,
el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar
examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor
deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y
que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la
opinin de auditora.

El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de
una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la importancia
relativa comparando con los estados financieros tomados como un todo.

Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo
componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros
completos.

Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre
un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de
la entidad.

El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una
declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el
componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base.
La opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con la base de contabilizacin identificada.

6
Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados
financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados
financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin
principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen
sobre los estados financieros completos.

Perspectiva del Sector Pblico.
Algunos de los trabajos considerados compromisos de auditora con propsito especial
en el sector privado no son propsito especial en el sector pblico. Por ejemplo, los
dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de NICs o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la
excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en
su responsabilidad para evaluar si las polticas contables darn como resultado informacin
errnea.

Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditoria del sector
pblico son ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el
dictamen a usuarios especficos.

7
PROPSITO ESPECIAL
EJEMPLO

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON UNA
BASE INTEGRAL DE CONTABILIZACIN DISTINTA DE NORMAS INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD O DE NORMAS NACIONALES (UN ESTADO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO)

Guatemala, 12 de octubre 2010.
Seores
Gobierno Corporativo
INDUSTRIA CARA DURA, S. A.
Calzada San Juan 18-45, Zona 07
Guatemala, Ciudad

Respetables seores:
Hemos auditado el estado que se acompaa de los ingresos y egresos de efectivo de
Industria Cara Dura, S. A. por el ao que termin el 31 de diciembre de 2009. Este estado es
responsabilidad de la administracin de la industria evaluada. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basado en nuestra auditora.

Realizamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas
Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de alguna representacin errnea de
importancia relativa.

Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as
como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora brinda una
base razonable para nuestra opinin.
8
La poltica de Industria es preparar el estado que se acompaa sobre la base de ingresos y
egresos de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando
se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos.

En nuestra opinin, el estado que se acompaa presenta razonablemente, respecto de todo
lo importante, el ingreso cobrado y los gastos pagados por Industria durante el ao que
termin el 31 de diciembre de 2009 de acuerdo con la base de ingresos y egresos de
efectivo segn se describe en la Nota Adjunta.

f__________________________________
Auditor
Jairo Arturo Melgar Arriola
Colegiado No. 200023079
M&M Asociados

5 Calle 7-71 oficina 406, Edificio Los Ejecutivos zona 10, ciudad
Tel. 2448-6049 y 2448-6050
9
PROPSITO ESPECIAL
EJEMPLO

DICTMENES SOBRE COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (RELACIN
DE CUENTAS POR COBRAR).

Guatemala, 12 de octubre 2010.

Seores
Gobierno Corporativo
INDUSTRIA CARA DURA, S. A.
Calzada San Juan 18-45, Zona 07
Guatemala, Ciudad

Respetables seores:
Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Industria Cara
Dura, S. A por el ao que termin el 31 de diciembre de 2009. Esta relacin es
responsabilidad de la administracin de Industria Cara Dura, S. A. Nuestra responsabilidad
es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora.

Realizamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Estas
Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza
razonable sobre si la relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa.

Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en la relacin. Una auditora incluye evaluar los principios contables
usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.

10
En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar se presenta razonablemente, respecto
de todo lo importante, las cuentas por cobrar de la Industria al 31 de diciembre de 2009 de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.

f__________________________________
Auditor
Jairo Arturo Melgar Arriola
Colegiado No. 200023079
M&M Asociados

5 Calle 7-71 oficina 406, Edificio Los Ejecutivos zona 10, ciudad
Tel. 2448-6049 y 2448-6050
11

CONCLUSION

En el dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con propsito especial informa
en una forma resumida el trabajo que realiz durante un tiempo determinado,
tomando como base las norma internacionales de auditoria, las cuales nos indican
como debe de realizarse las auditorias, ya sea con una base integral de contabilizacin
distinta de normas internacionales de contabilidad o de normas nacionales o sobre
componentes de los estados financieros.

12

RECOMENDACIONES

Para poder realizar correctamente un dictamen sobre compromisos de auditora con
propsito especial el contador publico cuando acta en una forma independiente se
recomienda que su punto de partida sea regida por las normas internacionales de
auditoria.

Como tambin se recomienda al lector, profundizar ms en el tema a travs de
investigaciones, con el fin de adquirir un mayor conocimiento y que el resultado
obtenido de su trabajo sea elaborado con todos los estndares de calidad profesional
exigidos por nuestra profesin.

13

BIBLIOGRAFIA
Normas Internacionales De Auditoria
Pronunciamientos Tcnicos Emitidas Por El Comit Internacional De Practica De
Auditoria
Instituto Mexicano De Contadores Pblicos
Edicin 2007

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