Asistente Direc 09

Colegio Nacional de
Educacin Profesional Tcnica

PARA LAS CARRERAS DE
PROFESIONAL TCNICO BACHILLER
Manejo del Proceso Contable
Manual Terico-Prctico del Mdulo
Autocontenido Transversal

33.00

Administracin
Semestre I

Contadura
Semestre I

Hospitalidad
Turstica
Semestre I

55667312
a:
L M M

Asistente
Directivo
Semestre I

Informtica
Semestre I

reasdeaplicacin:AdministracinyContabilidad,TecnologasdelaInformacin,Turismo 3
Colegio Nacional de Educacin Profesional Tcnica
PARTICIPANTES
)
Suplente del Director General
Joaqun Ruiz Nando
Secretario de Desarrollo Acadmico y de Capacitacin
Marco Antonio Norzagaray
Director de Diseo de Curricular de la Formacin Ocupacional
Gustavo Flores Fernndez
Coordinadores de rea:
Ma. Cristina Martnez Mercado

Grupo de Trabajo para el Diseo del Mdulo
Especialistas de Contenido
Asociacin Mexicana de Ingenieros Mecnicos y Electricistas, A.C. (AMIME)
Maricela Corts Flores
Especialistas Pedaggicos
Asociacin Mexicana de Ingenieros Mecnicos y Electricistas, A.C. (AMIME)
Sandra Rubio Rosete y Ana Ma. Villafranco Tinoco
Revisor de contenido
Jorge Alberto Garza Bjar (CONALEP)
Revisin Pedaggica
Patricia Toledo (CONALEP)
Revisores de la Contextualizacin
Agustn Valerio (CONALEP)
Guillermo Armando Prieto Becerril (CONALEP)


Tecnologas de la informacin Turismo, Administracin y Contabilidad.
Manual del curso mdulo Autocontenido Transversal Manejo del Proceso
Contable
Hospitalidad Turstica, Informtica, Asistente Directivo, Administracin y
Contadura.
D.R. 2003 CONALEP. www.conalep.edu.mx
Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra, incluida la portada, por
cualquier medio sin autorizacin por escrito del CONALEP. Lo contrario
representa un acto de piratera intelectual perseguido por la Ley Penal


NDICE

PG.
I Mensaje al capacitando 5
II Como utilizar este manual? 6
III Propsito del curso modulo autocontenido 10
IV Normas Tcnicas de Competencia Laboral 11
V Especificaciones de Evaluacin 12
VI Mapa curricular del curso-mdulo ocupacional 13

Captulo 1 Soporte y registro contable de documentacin Financiera. 13

1.1 Soportar con la documentacin fuente, las operaciones contables
que la empresa lleve a cabo, conforme a la normatividad vigente.

1.2 Registrar en los libros principales, secundarios y registros auxiliares
las plizas de ingreso, egreso y diario, de acuerdo con la
normatividad establecida.
Captulo 2 Codificacin de operaciones y formulacin de Estados de
Situacin Financiera.
171

2.1 Codificar contablemente todas las operaciones que la empresa
realice, conforme a la normatividad vigente.

2.2 Formular estados de situacin financiera, de acuerdo a la tcnica
contable como fuente de la toma de decisiones.
Captulo 3 Resumen 237
Captulo 4 Autoevaluacin de conocimientos 243

Respuestas a la Autoevaluacin de Conocimientos 246

PG.
Glosario de Trminos 249
Bibliografa 251
Anexos 253

I. MENSAJE AL ALUMNO

CONALEP TE DA LA BIENVENIDA AL CURSO-
MDULO AUTOCONTENIDO TRANSVERSAL
MANEJO DEL PROCESO CONTABLE !

EL CONALEP, a partir de la Reforma
Acadmica 2003, disea y actualiza sus
carreras, innovando sus perfiles, planes y
programas de estudio, manuales
terico-prcticos, con los avances
educativos, cientficos, tecnolgicos y
humansticos predominantes en el
mundo globalizado, acordes a las
necesidades del pas para conferir una
mayor competitividad a sus egresados,
por lo que se crea la modalidad de
Educacin y Capacitacin Basada en
Competencias Contextualizadas, que
considera las tendencias internacionales
y nacionales de la educacin
tecnolgica, lo que implica un reto
permanente en la conjugacin de
esfuerzos.

Este manual terico prctico que apoya al
mdulo autocontenido, ha sido diseado
bajo la Modalidad Educativa Basada en
Competencias

Contextualizadas, con el fin de ofrecerte
una alternativa efectiva para el
desarrollo de conocimientos, habilidades
y actitudes que contribuyan a elevar tu
potencial productivo y, a la vez que
satisfagan las demandas actuales del
sector laboral, te formen de manera
integral con la oportunidad de realizar
estudios a nivel superior.

Esta modalidad requiere tu participacin
y que te involucres de manera activa en
ejercicios y prcticas con simuladores,
vivencias y casos reales para promover
un aprendizaje integral y significativo, a
travs de experiencias. Durante este
proceso debers mostrar evidencias que
permitirn evaluar tu aprendizaje y el
desarrollo de competencias laborales y
complementarias requeridas.

El conocimiento y la experiencia adquirida
se vern reflejados a corto plazo en el
mejoramiento de tu desempeo laboral y
social, lo cual te permitir llegar tan lejos
como quieras en el mbito profesional y
laboral.


II. CMO UTILIZAR ESTE MANUAL
Las instrucciones generales que a

continuacin se te pide que cumplas, tienen
la intencin de conducirte a vincular las
competencias requeridas por el mundo de
trabajo con tu formacin de profesional
tcnico.

Redacta cules seran tus objetivos
personales al estudiar este curso-
mdulo autocontenido.

Analiza el Propsito del curso-mdulo
autocontenido que se indica al
principio del manual y contesta la
pregunta Me queda claro hacia
dnde me dirijo y qu es lo que voy a
aprender a hacer al estudiar el
contenido del manual? Si no lo tienes
claro, pdele al docente te lo explique.

Revisa el apartado Especificaciones de
evaluacin, son parte de los requisitos
por cumplir para aprobar el curso-
mdulo. En l se indican las evidencias
que debes mostrar durante el estudio
del mismo para considerar que has
alcanzado los resultados de
aprendizaje de cada unidad.
Es fundamental que antes de empezar
a abordar los contenidos del manual
competencia, criterio de desempeo,
campo de aplicacin, evidencias de
desempeo, evidencias de
conocimiento, evidencias por
producto, norma tcnica de
institucin educativa, formacin
ocupacional, mdulo autocontenido,
mdulo integrador, unidad de
aprendizaje, y resultado de
aprendizaje. Si desconoces el
significado de los componentes de la
norma, te recomendamos que
consultes el apartado Glosario, que
encontrars al final del manual.

Analiza el apartado Normas Tcnicas
de Competencia Laboral, Norma
Tcnica de Institucin Educativa.

Revisa el Mapa Curricular del curso
mdulo autocontenido Transversal.
Esta diseado para mostrarte
esquemticamente las unidades y los
resultados de aprendizaje que te
permitirn llegar a desarrollar
paulatinamente las competencias
laborales requeridas por la ocupacin
para la cual te ests formando.

Revisa la Matriz de Competencias del
curso-mdulo autocontenido

tengas muy claros los conceptos que a
continuacin se mencionan:
competencia laboral, competencia
central, competencia bsica,
competencia clave, unidad de
competencia (bsica, genricas
especficas), elementos de

Analiza la Matriz de contextualizacin
del curso-mdulo autocontenido
Transversal. Puede ser entendida como
la forma en que, al darse el proceso de
aprendizaje, el sujeto establece una
relacin activa del conocimiento y sus
habilidades sobre el objeto desde un
contexto cientfico, tecnolgico, social,
cultural e histrico que le permite
hacer significativo su aprendizaje, es
decir, el sujeto aprende durante la
interaccin social, haciendo del
conocimiento un acto individual y
social.

Realiza la lectura del contenido de
cada captulo y las actividades de
aprendizaje que se te recomiendan.
Recuerda que en la educacin basada
en normas de competencia laborales
la responsabilidad del aprendizaje es
tuya, pues eres quien desarrolla y
orienta sus conocimientos y
Transversal. Describe las competencias
laborales, bsicas y claves que se
contextualizan como parte de la
metodologa que refuerza el aprendiza
lo integra y lo hace significativo

En el desarrollo del contenido de cada
captulo, encontrars ayudas visuales
como las siguientes, haz lo que ellas te
sugieren. Si no lo haces no aprendes,
no desarrollas habilidades, y te ser
difcil realizar los ejercicios de
evidencias de conocimientos y los de
desempeo.

habilidades hacia el logro de algunas
competencias en particular.

IMGENES DE REFERENCIA

Estudio
individual

Consulta
con el docente

Comparacin del
resultado con otros
compaeros

Trabajo
en equipo

Realizacin del
ejercicio

Investigacin
documental

Redaccin
de trabajo

Repeticin del
ejercicio

Sugerencias
o notas

Resumen

Consideraciones
sobre seguridad e


Observacin

Investigacin
de campo

higiene

Portafolio
de evidencias

III. PROPSITO DEL CURSO-MDULO AUTOCONTENIDO

Al finalizar el curso - mdulo autocontenido Transversal, el alumno registrar
la informacin contable que le posibilite la formulacin de estados
financieros mediante tcnicas contables establecidas para que determine la
situacin financiera en que se encuentra una empresa o un negocio.



IV. NORMAS TCNICAS DE COMPETENCIA LABORAL

Para que analices la relacin que guardan
las partes o componentes de la NTCL o NIE
con el contenido del programa del curso
mdulo autocontenido de la carrera que
cursas, te recomendamos consultarla a
travs de las siguientes opciones:

Acrcate con el docente para que te
permita revisar su programa de
estudio del curso-mdulo
autocontenido de la carrera que
cursas, para que consultes el apartado
de la norma requerida.

Visita la pgina WEB del CONOCER en
www.conocer.org.mx en caso de que
el programa de estudio del curso -
mdulo ocupacional esta diseado
con una NTCL.

Consulta la pgina de Intranet del
CONALEP http://intranet/ en caso de
que el programa de estudio del curso -
mdulo autocontenido est diseado
con una NIE


V. ESPECIFICACIONES DE EVALUACIN

Durante el desarrollo de las prcticas de
ejercicio tambin se estar evaluando el
desempeo. El docente, mediante la
observacin directa y con auxilio de una
lista de cotejo, confrontar el cumplimiento
de los requisitos en la ejecucin de las
actividades y el tiempo real en que se
realiz. En stas quedarn registradas las
evidencias de desempeo.

Las autoevaluaciones de conocimientos
correspondientes a cada captulo, adems
de ser un medio para reafirmar los
conocimientos sobre los contenidos
tratados, son tambin una forma de evaluar
y recopilar evidencias de conocimiento.

Al trmino del curso-mdulo debers
presentar un Portafolios de Evidencias
1
, el
cual estar integrado por las listas de cotejo
correspondientes a las prcticas de ejercicio,
las autoevaluaciones de conocimientos que
se encuentran al final de cada captulo del
manual y muestras de los trabajos
realizados durante el desarrollo del curso-
mdulo, con esto se facilitar la evaluacin
del aprendizaje para determinar que se ha
obtenido la competencia laboral.

Debers asentar datos bsicos, tales como:
nombre del alumno, fecha de evaluacin,
nombre y firma del evaluador y plan de
evaluacin

1
El portafolio de evidencias es una compilacin de documentos que le permiten al evaluador, valorar los conocimientos, las
habilidades y las destrezas con que cuenta el alumno, y a ste le permite organizar la documentacin que integra los
registros y productos de sus competencias previas y otros materiales que demuestran su dominio en una funcin especfica
(CONALEP. Metodologa para el diseo e instrumentacin de la educacin y capacitacin basada en competencias, Pg. 180).


VII. MAPA CURRICULAR DEL CURSO- MDULO OCUPACIONAL

Manejo del
Proceso
Contable
90 hrs.
Mdulo
Unidad de
Aprendizaj
1. Soporte y Registro
Contable de
Documentacin
Financiera.
34 hrs.
2. Codificacin de
Operaciones y
Formulacin de
Estados de
Situacin
56 hrs.


1.1 Soportar con la documentacin fuente, las operaciones
contables que la empresa lleve a cabo, conforme a la
normatividad vigente.
14 hrs.
1.2 Registrar en los libros principales, secundarios y registros
auxiliares las plizas de ingreso, egreso y diario, de
acuerdo con la normatividad establecida.
20 hrs.

2.1 Codificar contablemente todas las operaciones que la
empresa realice, conforme a la normatividad vigente.
20 hrs.
2.2 Formular estados de situacin financiera, de cuerdo a la
tcnica contable.
36 hrs.

Resultados de
Aprendizaje


SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE
DOCUMENTACIN FINANCIERA.

Al finalizar el captulo, el alumno realizar los
procesos de soporte y registro de



Mapa curricular del curso- mdulo ocupacional

Manejo del
Proceso
Contable
90 hrs.
Mdulo
Unidad de
Aprendizaje
Contable de
Documentacin
Financiera.
34 hrs.
2. Codificacin de
Operaciones y
Formulacin de
Estados de
Situacin
56 hrs.


14 hrs.
20 hrs.

20 hrs.
tcnica contable.
36 hrs.

Resultados de
Aprendizaje


1. SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTACIN FINANCIERA.

SUMARIO
Contabilidad.
Informacin Financiera.
La Cuenta.
Catlogo de cuentas.
Registro de transacciones financieras.
Codificacin de las plizas contables.
Documentacin fuente.
Manejo de libros.
Manejo de libros secundarios.
Tarjetas auxiliares de movimientos de almacn.

RESULTADO DE APRENDIZAJE
1.1 Soportar con la documentacin fuente, las operaciones contables que la empresa lleve
a cabo, conforme a la normatividad vigente.

1.2 Registrar en los libros principales, secundarios y registros auxiliares las plizas de
ingreso, egreso y diario, de acuerdo con la normatividad establecida.


1.1 SOPORTAR CON LA
DOCUMENTACIN FUENTE, LAS
OPERACIONES CONTABLES
QUE LA EMPRESA LLEVE A
CABO, CONFORME A LA
NORMATIVIDAD VIGENTE.

1.1.1 Contabilidad.

Estudio individual

Competencia
Analtica.

Analizar la Contabilidad de acuerdo a sus
antecedentes histricos y sus
caractersticas.
El alumno:

Buscar informacin dentro de la
Biblioteca del Plantel o de su
comunidad en libros o pginas WEB de
Contabilidad, las caractersticas de la
Contabilidad.
Elaborar en forma de lista cronolgica
los antecedentes de la contabilidad,
para identificar la forma en que se fue
integrando el proceso contable a
travs de la historia.

Identificar los conceptos clave de las
definiciones de la contabilidad.

Biblioteca del Plantel o de su
comunidad en libros o pginas WEB de
Contabilidad, sobre los conceptos clave
de las definiciones de Contabilidad.

Discutir por equipos, sobre los
diferentes criterios sobre la definicin
de la contabilidad reflexionando sobre
cada uno de los trminos mancados
con negrillas.

Elaborar un resumen de las
conclusiones generales sobre el tema,
de forma grupal.
Antecedentes.
La contabilidad aparece en la historia de los
pueblos como resultado de la expansin
comercial, Su estancamiento durante siglos se
debe al lento progreso de los pueblos.

10.000 aos (a. C): Carece de informacin
mercantil, los pueblos eran nmadas por lo
tanto no exista la propiedad.

6.000 aos (a. C): Grecia, Egipto, y en el Valle
de Mesopotamia

Llevaban registros y operaciones financieras
de las empresas privadas y publicas en tablillas
de barro. En Mesopotamia el Escriba era el
que llevaba los registros contables, adems
era el nico que sabia leer y escribir, y conoca
las leyes. El escriba fue el predecesor del
Contador. Los egipcios realizaban sus
escrituras en papiros.

2.000 aos (a. C): Hammurabi rey de Babilonia
escribe el "Cdigo de Hammurabi", el cual
hace mencin a la practica contable.

600 aos (a. C): En Atenas un tribunal de
cuentas formado por diez miembros se
encarga de fiscalizar la recaudacin de
tributos.

En el siglo I (a. C): En roma la contabilidad se
llevaba en dos libros: El Adversaria (asientos
de caja), y el Codex (Nombre de la persona,
causa de la operacin, y la cuanta).
En 1494: El Fray Luca Paciolo (Considerado el
padre de la contabilidad moderna) publica su
libro " La summa", donde dedica 36 captulos
al estudio de la contabilidad, el cual explica la
partida doble como mecanismo contable.

En 1548: El expansionismo mercantilista se
encarg de exportar al nuevo mundo los
conocimientos contables. De los cuarenta
hombres que traa Coln para el
descubrimiento de Amrica, venia un
Contador real de cuentas.

En el siglo XVIII: Con la revolucin Francesa,
Napolen en sus campaas fue el encargado
de esparcir la contabilidad.

Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de
Napolen (1808), comienza la Revolucin
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan
las races del liberalismo, la contabilidad
comienza a tener modificaciones de fondo y
forma, bajo el nombre de "Principios de
Contabilidad"

En el siglo presente y a raz de la crisis de los
aos 30, en Estados Unidos, el Instituto
Americano de Contadores Pblicos, organiz
agrupaciones acadmicas y prcticas para
evaluar la situacin, de all surgieron los
primeros principios de contabilidad, vigentes
an muchos de ellos, otros con
modificaciones. Tambin, la crisis, dio origen
al cambio de la "Certificacin" por los
"Dictmenes" de los Estados Financieros.

De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996),
hacia el ao 6000 a.C., ya existan los
elementos necesarios para la actividad
contable: la escritura y los nmeros; el
concepto de propiedad, un gran volumen de
operaciones, las monedas y quizs, el crdito
en los mercados, al respecto existe una tablilla
de barro, que data de la poca, de origen
sumerio, en la que algunos investigadores han
credo encontrar registros de ingresos y
egresos, a partida simple; otros ms audaces
identifican los registros a partida doble.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto
en Egipto como en Mesopotamia.

Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado
por Gertz, 1996:26], quien al referirse a la
Atenas del siglo V a.C., dice que haba reyes
que imponan a los comerciantes la obligacin
de llevar determinados libros, con el fin de
anotar las operaciones celebradas....

Continuando con Gertz (1996:32), afirma que
El primer gran Imperio Econmico que se
conoce fue el de Alejandro Magno (356,323
a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos
en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el
Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una
contabilidad a sus clientes, la cual deban
mostrar cuando se les demandara; su
habilidad, y sus conocimientos tcnicos
hicieron que con frecuencia se les empleara
para examinar las cuentas de la ciudad
"(History of Modern Bank of Isue, Conant).

Sin embargo, es en Roma, donde se
encuentran testimonios especificados e
incontrovertibles sobre la prctica contable,
desde los primeros siglos de fundada, todo
jefe de familia asentaba diariamente sus
ingresos y gastos en un libro llamado
"Adversaria", el cual era una especie de
borrador, ya que mensualmente los
transcriba, con sumo cuidado, en otro libro,
el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado
estaban los ingresos (acceptum), y al otro los
gastos (expensum). Tambin expone Gertz
(1996:42), se sabe con certeza que tanto en
tiempo de la Repblica, como del Imperio, la
contabilidad fue llevada por plebeyos, no as
la actividad que se pueden considerar como el

antecedente de la de auditor, los inspectores
que se comisionaban con objeto de
inventariar y revisar los diversos bienes que
constituan los patrimonios romanos. Se sabe
asimismo que dichos contables y auditores
constituyeron colegios profesionales (S. Dill.
The Roman Society).

Durante el perodo comprendido entre el 453-
1453 d.C., continan los avances en la
contabilidad, entre ellos los auxiliares. Sin
embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros
de Francisco Datini (1366-1400) los que
muestran la imagen de una contabilidad a
partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas; en
efecto, al haberse inventado la cuenta de
Prdidas y Ganancias, se haba solucionado el
problema que tenan los comerciantes de esta
poca de no poder llevar en una sola cuenta
su mercanca debido al hecho de que dichos
efectos tenan, lgicamente, dos precios, el de
costo de adquisicin y el de venta, resultando
de ello que la utilidad obtenida haca aparecer
la cuenta de Caja con una diferencia en los
asientos de ingresos y egresos, como
consecuencia de lo antes dicho, mas con la
nueva cuenta que recoga las diferencias, se
podan registrar cuentas patrimoniales que
seguan la historia de las mercancas y de las
utilidades o prdidas obtenidas como
resultado del trfico de las mismas.

Presenta asimismo esta contabilidad la
innovacin de que abra y cerraba las
operaciones bianualmente con un estado
financiero en donde claramente se estipulaba
el patrimonio de la unidad econmica,
informando en el mismo el resultado de las
operaciones como la participacin individual
de los socios, lo que determinaba del saldo de
las cuentas personales que se llevaba a cada
socio de la propia empresa.

Llega el siglo XV y con l dos grandes
acontecimientos: La generalizacin de los
nmeros arbigos y la imprenta que haran
entrar a la contabilidad, al igual que a las
otras ciencias, en una etapa de divulgacin.

Data de esa poca el libro "Della mercatura et
del mercanti perfetto", cuyo autor fue
Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo termin
de escribir el 25 de Agosto de 1458, y fue
publicado en 1573.

El libro aunque toca la contabilidad de
manera breve, explica de una manera muy
clara la identidad de la partida doble, el uso
de tres libros: el Cuaderno (Mayor), Giornale
(Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que
los registros se harn en el Diario y de all se
pasarn al Mayor, el cual tendr un ndice de
cuentas para facilitar su bsqueda, y que
deber verificarse la situacin de la empresa
cada ao y elaborar un "Bilancione" [Balance];
las prdidas y ganancias que arroje sern
llevadas a Capital, habla tambin de la
necesidad de llevar un libro copiador de cartas
[Libro de Actas].


Sin embargo, es Fray Luca de Paciolo, quin
en su libro "Summa", publicado en 1494, se
refiere al mtodo contable, que se conoci
desde entonces como "A lla Veneziana", que
amplia la informacin de las prcticas
comerciales: sociedades, ventas, intereses,
letras de cambio, etc.

En forma detallada toca el tema contable,
luego en otros pases se hara publicaciones
que ampliaran el tema.

Llega el siglo XIX, y con l el Cdigo de
Napolen (1808), comienza la Revolucin
Industrial, Adam Smith y David Ricardo, echan
las races del liberalismo, la contabilidad
comienza a tener modificaciones de fondo y
forma, bajo el nombre de "Principios de
Contabilidad".

En el siglo presente y a raz de la crisis de los
aos 30, en Estados Unidos, el Instituto
Americano de Contadores Pblicos, organiz
agrupaciones acadmicas y prcticas para
evaluar la situacin, de all surgieron los
primeros principios de contabilidad, vigentes
an muchos de ellos, otros con
modificaciones. Tambin, la crisis, dio origen
al cambio de la "Certificacin" por los
"Dictmenes" de los Estados Financieros. En
1953 se publica por primera vez el C.P.A.
Handbook.
Definicin.
La Contabilidad se define como un sistema
adaptado para clasificar los hechos
econmicos que ocurren en un negocio. De tal
manera que, se constituya en el eje central
para llevar a cabo los diversos procedimientos
que conducirn a la obtencin del mximo
rendimiento econmico que implica el
constituir una empresa determinada.

La contabilidad es una tcnica que se ocupa
de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el
fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a
travs de la contabilidad podrn orientarse
sobre el curso que siguen sus negocios
mediante datos contables y estadsticos. Estos
datos permiten conocer la estabilidad y
solvencia de la compaa, la corriente de
cobros y pagos, las tendencias de las ventas,
costos y gastos generales, entre otros. De
manera que se pueda conocer la capacidad
financiera de la empresa. Se dice tambin que
la contabilidad es el lenguaje de los negocios
pero no existe una definicin universalmente
aceptada.

La contabilidad, es una herramienta
empresarial que permite el registro y control
sistemtico de todas las operaciones que se
realizan en la empresa, por ende no existe una
definicin concreta de la contabilidad aunque
todas estas definiciones tienen algo en
comn.


A continuacin se presentan varias acepciones
de la contabilidad que han sido definidas por
diferentes autores y cuerpos colegiados de la
profesin contable:

"La contabilidad es el arte de registrar,
clasificar y resumir en forma significativa y en
trminos de dinero, las operaciones y los
hechos que son cuando menos de carcter
financiero, as como el de interpretar sus
resultados" (Instituto Americano de
Contadores Pblicos Certificados).

Relacin de la contabilidad con otras
disciplinas.
Con el derecho positivo.
Cdigo de Comercio: regula las
relaciones mercantiles entre
comerciantes y no comerciantes.

Cdigo Civil: este cdigo norma la
propiedad y su usufructo, los contratos
y otras relaciones entre personas
naturales o jurdicas.

Legislacin Laboral: reglamenta los
deberes y derechos de las partes,
derivados del contrato de trabajo.

Legislacin Fiscal: determina las
contribuciones, gravmenes y
desgravmenes, sobre los beneficios o
utilidades.

Con la economa.
Las relaciones son tan estrechas, que no se
puede suponer la una sin la otra: Se
complementan. La economa estudia la
riqueza de un pas o de una organizacin
cualquiera, y la contabilidad la registra y
da cuenta de ella.

Con la estadstica.
Podemos afirmar que la contabilidad se
vale de los mtodos estadsticos de
investigacin, para alcanzar mejor sus
objetivos; y que, a su vez, la estadstica se
nutre de los datos que aporta la
contabilidad.

Con la ingeniera.
Determina y controla los costos. Ayuda a
evaluar la factibilidad financiera de los
proyectos.

Comparacin de la contabilidad.

Costos vs. Financiera.
Manifiesta Rayburn (1987:13). La
contabilidad financiera se transforma en
informes, a las partes externas, que reflejan el
estado del activo, pasivo y neto patrimonial:
los resultados de las operaciones; cambios en
el neto patrimonial, y cambios en el origen y
uso de los fondos durante un perodo
contable. Los acreedores, propietarios
actuales, propietarios en potencia, empleados
y el pblico utilizan los informes de
contabilidad financiera para adoptar
decisiones.

Se debe acumular informacin sobre costos
para fines de contabilidad financiera externa y
para la gestin interna de la empresa.

La contabilidad de costos utiliza mtodos
cuantitativos para acumular, clasificar e
interpretar la informacin referente al costo
de material, mano de obra y otros costos de
fabricacin y marketing.

Uno de los objetivos de la contabilidad de
costos es transmitir informacin financiera a
la direccin para que sta pueda planificar,
evaluar y controlar los recursos.

Para lograr esta meta los contadores de costos
deben acumular los elementos del costo para
llegar a una base y poder decidir el precio de
venta. La informacin sobre costos, adems
debe servir para este objetivo principal, se
recopila para efectuar la valoracin del
inventario.

Uno de los objetivos principales de la
contabilidad financiera es la determinacin de
los beneficios; y, para calcular los beneficios
los contadores financieros deben utilizar el
costo del inventario que les ha proporcionado
el contador de costos.

En consecuencia, la contabilidad de costos
representa una fuente importante para la
contabilidad financiera, ya que le suministra
informacin sobre costos para determinar la
posicin financiera y los beneficios de la
empresa.
La informacin de la contabilidad de costos,
en un modelo ideal, est integrada en la
contabilidad financiera y en el sistema
informativo. Sin embargo, se puede recopilar
informacin sobre costos por separado como
informacin estadstica.

Por actividades vs. Costos tradicionales.

Para Brimson (1997:30). La contabilidad por
actividades aboga contra la mala utilizacin

de los recursos generalmente asociada con
una asignacin equitativa de los mismos.
Esto ofrece a los directivos que practican la
gestin por actividades un incentivo adicional
para mantenerse el nivel de competitividad de
las operaciones por medio de la identificacin
y eliminacin eficaz en funcin del coste de
los generadores de despilfarros de una
manera continua.

Cabe destacar que el coste total del
departamento es el mismo bajo el enfoque
tradicional (componente de coste) que bajo el
enfoque de la contabilidad por actividades.

La diferencia reside en que, bajo la
contabilidad de costes tradicional, los costes
se acumulan y se controlan, en total, por
categora de coste para cada unidad
organizativa, mientras que en la contabilidad
por actividades, los costes son asociados con
lo que la organizacin (unidad de trabajo)
hace.
Hay que resaltar de manera fundamental, que
mientras en los costos tradicionales, los gastos
indirectos (variables y fijos), se asignan a los
productos en base a criterios tales como:
horas-hombre, horas-mquina o costo primo,
originando de esta manera la subvencin de
los productos elaborados. En la contabilidad
por actividades se cargan los gastos
plenamente identificados al producto
causante, resultando de esta manera un costo
del producto ms preciso.

Tenemos por ejemplo que reproceso, mano de
obra ociosa, depreciacin y otros, reciben un
manejo distinto, de acuerdo al sistema en uso.

Otra diferencia importante se da en los
registros de gastos que se acumulan, como los
de investigacin y desarrollo, ya que mientras
en los costos tradicionales se les carga a los
productos elaborados en el mes, en la
contabilidad por actividades se capitalizan
para ser amortizados con cargo al producto
que le corresponde en su ciclo de vida.

Sistemas contables.
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve
influenciada por tres variables:

Tecnologa.
Complejidad y globalizacin de los
negocios.
Formacin y educacin.

La tecnologa a travs del impacto que genera
el aumento en la velocidad con la cual se
generan las transacciones financieras, a travs
del fenmeno INTERNET. La segunda variable
de complejidad y globalizacin de los
negocios, requiere que la contabilidad
establezca nuevos mtodos para el

tratamiento y presentacin de la informacin
financiera. La ltima variable relacionada con
la formacin y educacin requiere que los
futuros gerentes dominen el lenguaje de los
negocios.

Concepto de Sistema de contabilidad.
Un sistema de contabilidad no es mas que
normas, pautas, procedimientos etc. para
controlar las operaciones y suministrar
informacin financiera de una empresa, por
medio de la organizacin, clasificacin y
cuantificacin de las informaciones
administrativas y financieras que se nos
suministre.
Sistema de contabilidad es una estructura
organizada mediante la cual se recogen las
informaciones de una empresa como
resultado de sus operaciones, valindose de
recursos como formularios, reportes, libros
etc. y que presentados a la gerencia le
permitirn a la misma tomar decisiones
financieras.

Un sistema de informacin contable
comprende los mtodos, procedimientos y
recursos utilizados por una entidad para llevar
un control de las actividades financieras y
resumirlas en forma til para la toma de
decisiones.

La informacin contable se puede clasificar en
dos grandes categoras: la contabilidad
financiera o la contabilidad externa y la
contabilidad de costos o contabilidad interna.
La contabilidad financiera muestra la
informacin que se facilita al pblico en
general, y que no participa en la
administracin de la empresa, como son los
accionistas, los acreedores, los clientes, los
proveedores, los analistas financieros, entre
otros, aunque esta informacin tambin es de
mucho inters para los administradores y
directivos de la empresa. Esta contabilidad
permite obtener informacin sobre la posicin
financiera de la empresa, su grado de liquidez
y sobre la rentabilidad de la empresa.

Para que un sistema de contabilidad funcione
eficientemente es preciso que su estructura-
configuracin cumpla con los objetivos
trazados. Esta red de procedimientos debe
estar tan ntimamente ligada que integre de
tal manera el esquema Gral. De la empresa
que pueda ser posible realizar cualquier
actividad importante de la misma.

El papel del sistema contable de la
organizacin es desarrollar y comunicar esta
informacin. Para lograr estos objetivos se
puede hacer uso de computadores, como
tambin de registros manuales e informes
impresos.

Estructura de un sistema contable
Un sistema de informacin contable sigue un
modelo bsico y un sistema de informacin

bien diseado, ofreciendo as control,
compatibilidad, flexibilidad y una relacin
aceptable de costo / beneficio.

Estructura del sistema de Contabilidad.
El sistema contable de cualquier empresa
independientemente del sistema contable que
utilic, se deben ejecutar tres pasos bsicos
utilizando relacionada con las actividades
financieras; los datos se deben registrar,
clasificar y resumir, sin embargo el proceso
contable involucra la comunicacin a quienes
estn interesados y la interpretacin de la
informacin contable para ayudar en la toma
de decisiones comerciales.

1. Registro de la actividad financiera: en
un sistema contable se debe llevar un
registro sistemtico de la actividad
comercial diaria en trminos
econmicos. En una empresa se llevan
a cabo todo tipo de transacciones que
se pueden expresar en trminos
monetarios y que se deben registrar en
los libros de contabilidad. Una
transaccin se refiere a una accin
terminada ms que a una posible
accin a futuro. Ciertamente, no todos
los eventos comerciales se pueden
medir y describir objetivamente en
trminos monetarios.

2. Clasificacin de la informacin: un
registro completo de todas las
actividades comerciales implica
comnmente un gran volumen de
datos, demasiado grande y diverso
para que pueda ser til para las
personas encargadas de tomar
decisiones. Por tanto, la informacin
de debe clasificar en grupos o
categoras. Se deben agrupar aquellas
transacciones a travs de las cuales se
recibe o paga dinero.

3. Resumen de la informacin: para que
la informacin contable utilizada por
quienes toman decisiones, esta debe
ser resumida. Por ejemplo, una relacin
completa de las transacciones de venta
de una empresa como Telmex seria
demasiado larga para que cualquier
persona se dedicara a leerla. Los
empleados responsables de comprar
mercancas necesitan la informacin de
las ventas resumidas por producto. Los
gerentes de almacn necesitaran la
informacin de ventas resumida por
departamento, mientras que la alta
gerencia de Telmex necesitar la
informacin de ventas resumida por
almacn.

Estos tres pasos que se han descrito: registro,
clasificacin y resumen constituyen los medios
que se utilizan para crear la informacin
contable. Sin embargo, el proceso contable
incluye algo ms que la creacin de
informacin, tambin involucra la
comunicacin de esta informacin a quienes

estn interesados y la interpretacin de la
informacin contable para ayudar en la toma
de decisiones comerciales. Un sistema
contable debe proporcionar informacin a los
gerentes y tambin a varios usuarios externos
que tienen inters en las actividades
financieras de la empresa.

Utilizacin de la Informacin Contable.
La contabilidad va ms all del proceso de
creacin de registros e informes. El objetivo
final de la contabilidad es la utilizacin de esta
informacin, su anlisis e interpretacin. Los
contadores se preocupan de comprender el
significado de las cantidades que obtienen.
Buscan la relacin que existe entre los eventos
comerciales y los resultados financieros;
estudian el efecto de diferentes alternativas,
por ejemplo la compra o el arriendo de un
nuevo edificio; y buscan las tendencias
significativas que sugieren lo que puede
ocurrir en el futuro.

Si los gerentes, inversionistas, acreedores o
empleados gubernamentales van a darle un
uso eficaz a la informacin contable, tambin
deben tener un conocimiento acerca de cmo
obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan.

Una parte importante de esta comprensin es
el reconocimiento claro de las limitaciones de
los informes de contabilidad. Un gerente
comercial u otra persona que este en posicin
de tomar decisiones y que carezca de
conocimientos de contabilidad,
probablemente no apreciara hasta que punto
la informacin contable se basa en estimativos
ms que en mediciones precisas y exactas.
Caractersticas de un sistema de
informacin contable efectivo.
Un sistema de informacin bien diseado
ofrece control, compatibilidad, flexibilidad y
una relacin aceptable de costo / beneficio.
Control: un buen sistema de contabilidad le
da a la administracin control sobre las
operaciones de la empresa. Los controles
internos son los mtodos y procedimientos
que usa un negocio para autorizar las
operaciones, proteger sus activos y asegurar la
exactitud de sus registros contables.

Compatibilidad: un sistema de informacin
cumple con la pauta de compatibilidad
cuando opera sin problemas con la estructura,
el personal, y las caractersticas especiales de
un negocio en particular.

La contabilidad de una empresa o un negocio
se puede llevar de manera manual y
computarizada.

La contabilidad manual se desarrolla
manualmente, al menos en un alto
porcentaje.

Aunque se utilizan algunas maquinas
sumadoras o calculadoras; la mayora de los
trabajos son realizados de forma manual; En
estos sistemas el factor hombre es la base. La
mayor debilidad de los sistemas manuales es
que se vuelven lentos cuando se trata de
procesar grandes volumen de informacin, en
cuyo caso seria necesario el uso de gran
cantidad de personas.

Procedimientos para instalar un sistema de
contabilidad.
Tener conocimiento de la empresa (por
medio de entrevistas, visitas, etc.)

Preparar una lista de chequeo
2
.

Elaborar informes. (expresan la
situacin de la empresa).

Preparar Catalogo de Cuentas
(contiene todas las cuentas que se
estima sern necesarias al momento de
instalar un sistema de contabilidad) y
2
Es un formulario que posee todos los datos de
una empresa relativos a: su razn social, ubicacin
fsica, actividad comercial/industrial, cantidad de
empleados, equipos, capital, datos generales, etc.
Es suministrada por la persona que va a instalar el
sistema de contabilidad.
Manual de Procedimiento (es la gua
que explica como podemos utilizar el
catalogo).

Disear formularios para todas las
operaciones.

Disear reportes

Preparar los libros. Balance inicial

Un sistema de contabilidad computarizado se
vale de computadoras para llevar a cabo los
movimientos contables de las cuentas,
manejndolas hasta producir las
informaciones finales.

En los sistemas de contabilidad
computarizados la labor del contador es
prcticamente intelectual.

Este deber asegurarse de que la
configuracin y entrada de una transaccin
sean conectadas, el sistema har el resto.

Las ventajas de la contabilidad computarizada
es que proporciona informacin con mayor
rapidez, se puede manejar un volumen de
operaciones mayor y se reduce mucho el

nmero de errores por que la computadora
realiza en forma instantnea tareas que
consumen mucho tiempo cuando se hacen en
forma manual.

Objetivos de la informacin Contable.
La informacin contable debe servir
fundamentalmente para:

Conocer y demostrar los recursos controlados
por un ente econmico, las obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entres, los
cambios que hubieren experimentado tales
recursos y el resultado obtenido en el periodo.

Predecir flujos de efectivo.

Apoyar a los administradores en la
planeacin, organizacin y direccin
de los negocios.

Tomar decisiones en materia de
inversiones y crdito.

Evaluar la gestin de los
administradores del ente econmico.

Ejercer control sobre las operaciones
del ente econmico.
Fundamentar la determinacin de
cargas tributarias, precios y tarifas.

Ayudar a la conformacin de la
informacin estadstica nacional.

Contribuir a la evaluacin del beneficio
o impacto social que la actividad
econmica representa para la
comunidad.

Cualidades de la Informacin Contable.
Para poder satisfacer adecuadamente sus
objetivos, la informacin contable debe ser
comprensible, til y en ciertos casos se
requiere que adems la informacin sea
comparable.

La informacin es comprensible
cuando es clara y fcil de comprender.
La informacin es til cuando es
pertinente y confiable.
La informacin es pertinente cuando
posee el valor de realimentacin, valor
de prediccin y es oportuna.
La informacin es confiable cuando es
neutral, verificable y en la medida en la

cual represente fielmente los hechos
econmicos.
Importancia de la contabilidad en
funcin de los usuarios de la
informacin.

La contabilidad es de gran importancia
porque todas las empresas tienen la necesidad
de llevar un control de sus negociaciones
mercantiles y financieras. As obtendr mayor
productividad y aprovechamiento de su
patrimonio. Por otra parte, los servicios
aportados por la contabilidad son
imprescindibles para obtener informacin de
carcter legal.

La gente que participa en el mundo de los
negocios: propietarios, gerentes, banqueros,
corredores de bolsa, inversionistas utilizan los
trminos y los conceptos contables para
describir los recursos y las actividades de todo
negocio, sea grande o pequeo. Aunque la
contabilidad ha logrado su progreso ms
notable en el campo de los negocios, la
funcin contable es vital en todas las unidades
de nuestra sociedad.

Una persona debe explicar sus ingresos y
presentar una declaracin de renta. A
menudo, una persona debe proporcionar
informacin contable personal para poder
comprar un automvil o una casa, recibir una
beca, obtener una tarjeta de crdito o
conseguir un prstamo bancario.

Las grandes compaas por acciones son
responsables ante sus accionistas, ante las
agencias gubernamentales y ante el pblico.

El gobierno, los estados, las ciudades y los
centros educativos, deben utilizar la
contabilidad como base para controlar sus
recursos y medir sus logros.

La contabilidad es igualmente esencial para la
operacin exitosa de un negocio, una
universidad, una comunidad, un programa
social o una ciudad.

Todos los ciudadanos necesitan cierto
conocimiento de contabilidad si desean actuar
en forma inteligente y aceptar retos que les
impone la sociedad.

Las personas que reciben los informes
contables se denominan usuarios de la
informacin contable.

Un gerente comercial u otra persona que este
en posicin de tomar decisiones y que carezca
de conocimientos de contabilidad,
probablemente no apreciara hasta que punto

la informacin contable se basa en estimativos
ms que en mediciones precisas y exactas.

La contabilidad y el contador.
Contabilidad. Es la disciplina que ensea las
normas y los procedimientos para ordenar,
analizar y registrar las operaciones practicadas
por las unidades econmicas constituidas por
un solo individuo o bajo la forma de
sociedades civiles o mercantiles.

Fines fundamentales de:

La contabilidad.
1. Establecer un control riguroso sobre
cada uno de los recursos y
obligaciones del negocio.

2. Registrar, en forma clara y precisa,
todas las operaciones efectuadas por la
empresa durante el ejercicio fiscal.
Proporcionar, en cualquier momento,
una imagen clara y verdica de la
situacin financiera que guarda el
negocio.

3. Prever con bastante anticipacin el
futuro de la empresa. Servir como
comprobante y fuente de informacin,
ante terceras personas, de todos
aquellos actos de carcter jurdico en
que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria conforme a lo establecido
por la ley.

El contador.
1. Persona capaz de estructurar el sistema
de procesamiento de operaciones ms
adecuado que proporcione la
informacin financiera confiable para
tomar a tiempo las decisiones ms
acertadas. Servicios que presta el
contador.

2. Establecer el procedimiento ptimo de
registro de operaciones efectuadas por
la empresa.

3. Cumplir con los requerimientos de
informacin para la toma de decisiones
por parte de la Direccin General.
4. Cumplir correctamente con las
obligaciones fiscales y laborales.
Contribuir para el correcto
funcionamiento de las dems reas de
la empresa.

5. Administrar en forma adecuada los
recursos financieros de la empresa.

Objetivos de la contabilidad.
El objetivo de la contabilidad es proporcionar
informacin a los dueos y socios de un
negocio sobre lo que se deba y se tiene. Se
puede dividir en objetivo administrativo y
financiero.

El objetivo administrativo.
Es proporcionar informacin a los
administradores para que ellos
planifiquen, tomen las decisiones y control
de las operaciones y el objetivo financiero
es proporcionar informacin de las
operaciones realizadas por un ente,
fundamentalmente en el pasado.

Proporcionar informacin a: Dueos,
accionistas, bancos y gerentes, con
relacin a la naturaleza del valor de las
cosas que el negocio deba a terceros, la
cosas posedas por los negocios. Sin
embargo, su primordial objetivo es
suministrar informacin razonada, con
base en registros tcnicos, de las
operaciones realizadas por un ente privado
o pblico.

Para ello deber realizar:

Registros con bases en sistemas y
procedimientos tcnicos adaptados a la
diversidad de operaciones que pueda
realizar un determinado ente.

Clasificar operaciones registradas como
medio para obtener objetivos propuestos.
Interpretar los resultados con el fin de dar
informacin detallada y razonada. Con
relacin a la informacin suministrada,
esta deber cumplir con un objetivo
administrativo y uno financiero:

Administrativo: Ofrecer informacin a los
usuarios internos para suministrar y
facilitar a la administracin intrnseca la
planificacin, toma de decisiones y control
de operaciones. Para ello, comprende
informacin histrica presente y futura de
cada departamento en que se subdivida la
organizacin de la empresa.

El objetivo Financiero.
Proporcionar informacin a usuarios
externos de las operaciones realizadas por
un ente, fundamentalmente en el pasado
por lo que tambin se le denomina
contabilidad histrica.

Importancia de la contabilidad.
La contabilidad es de gran importancia
porque todas las empresas tienen la necesidad

de llevar un control de sus negociaciones
mercantiles y financieras. As obtendr mayor
productividad y aprovechamiento de su
patrimonio. Por otra parte, los servicios
aportados por la contabilidad son
imprescindibles para obtener informacin de
carcter legal.

Tipos de contabilidad.
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las
actividades que baya hacer utilizado. Es decir
que se divide en dos grades sectores que son
Privada y pblica.

La contabilidad privada es aquella que se
clasifica, registra y analiza todas las
operaciones econmicas, de empresas de
socios o individuos particulares, y que les
permita tomar decisiones ya sea en el campo
administrativo, financiero y econmico.

La contabilidad privada segn la actividad se
puede dividir en: Contabilidad comercial,
Contabilidad de costos, Contabilidad bancaria,
Contabilidad de cooperativas, Contabilidad
hotelera, Contabilidad de servicios

La contabilidad se clasifica de acuerdo a las
actividades que vaya hacer utilizado. Es decir
que se divide en dos grades sectores que son
Privada y Oficial.

1. Contabilidad Privada:
Es aquella que clasifica, registra y analiza
todas las operaciones econmicas, de
empresas de socios o individuos particulares, y
que les permita tomar decisiones ya sea en el
campo administrativo, financiero y
econmico.

La contabilidad privada segn la actividad se
puede dividir en:

Contabilidad comercial.
Es aquella que se dedica a la compra y
venta de mercadera y se encarga de
registrar todas las operaciones
mercantiles.
Contabilidad de costos.
Es aquella que tiene aplicacin en el sector
industrial, de servicios y de extraccin
mineral registra de manera tcnica los
procedimientos y operaciones que
determinan el costo de los productos
terminados.

Contabilidad bancaria.
Es aquella que tiene relacin con la
prestacin de servicios monetarios y
registra todas las operaciones de cuentas
en depsitos o retiros de dinero que
realizan los clientes. Ya sea de cuentas
corrientes o ahorros, tambin registran los

crditos, giros tanto al interior o exterior,
as como otros servicios bancarios.

Contabilidad de cooperativas.
Son aquellas que buscan satisfacer las
necesidades de sus asociados sin fin de
lucro, en las diferentes actividades como:
Produccin, Distribucin, Ahorro, Crdito,
Vivienda, Transporte, Salud y la Educacin.

As se encarga de controlar cada una de
estas actividades y que le permite analizar
e interpretar el comportamiento y
desarrollo de las cooperativas.

Contabilidad hotelera.
Se relaciona con el campo Turstico por lo
que registra y controla todas las
operaciones de estos establecimientos.

Contabilidad de servicios.
Son todas aquellas que presentan
servicio como transporte, salud,
educacin, profesionales, por
mencionar algunas.

2. Contabilidad pblica.
Registra, clasifica, controla, analiza e
interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho pblico y a la vez
permite tomar decisiones en materia fiscal,
presupuestaria, administrativa, econmica y
financiera.

Normatividad de actuacin.

tica profesional.
El profesional debe asumir y conducirse de
acuerdo a las normas de conducta profesional
que su cdigo de tica le impone.

Cdigo de tica profesional.
Postulado I. Aplicacin Universal del Cdigo.
Este Cdigo de tica Profesional es aplicable a
todo Contador Pblico por hecho de serlo, sin
importar la ndole de su actividad o
especialidad que cultive tanto en el ejercicio
Independiente o cuando acte como
funcionario o empleado de instituciones
pblicas o privadas abarca tambin a los
Contadores Pblicos que adems de esta
ejerzan otra profesin.

Postulado ll. Independencia de criterio. Al
expresar cualquier juicio profesional el
Contador Pblico acepta la obligacin de
sostener un criterio libre e imparcial.

Postulado III. Calidad Profesional de los
trabajos. En la prestacin de cualquier servicio
se espera del Contador Pblico un verdadero
trabajo profesional por lo que siempre tendr
presentes las disposiciones normativas de la
profesin que sean aplicables al trabajo
especfico que este desempeando. Actuara
as mismo con la intencin, el cuidado y
diligencia de una persona responsable.

Postalado IV. Preparacin y calidad del
Profesional. Como requisito para que el
Contador Publico acepte presentar servicios,
deber tener el entrenamiento tcnico y la
capacidad necesaria para realizar las
actividades profesionales satisfactoriamente.

Postulado V. Responsabilidad Personal. El
Contador Pblico siempre aceptar una
responsabilidad personal por los trabajos
llevados a cabo por el o realizados bajo su
direccin.

Postulado VI. Secreto Profesional. El
Contador Pblico tiene la obligacin de
guardar el secreto profesional y de no revelar
por ningn motivo los hechos datos o
circunstancias que tenga conocimientos en el
ejercicio de sus profesin a menos que lo
autoricen los interesados, excepto por los
informes que establezcan las leyes respectivas.

Postulado VII. Obligacin de rechazar tareas
que no cumplan con la moral, Faltas al honor
y dignidad profesional. Todo Contador Pblico
que directa o Indirectamente Intervenga en
arreglos o asuntos que no cumplan con la
moral.

Postulado VII. Lealtad hacia el patrocinador
de sus servicios. El Contador Pblico se
abstendr de aprovecharse de situaciones que
puedan perjudicarse quien haya contratado
sus servicios.

Postulado IX. Retribucin econmica. Al
Acordar la Compensacin econmica que
habr de recibir, el Contador Pblico siempre
deber tener presencia que la retribucin por
sus servicios no constituye el nico objetivo ni
la razn del ejercicio de su profesin.

Postulado X. Respecto a los colegas y a la
profesin. El Contador Pblico cuidara sus
relaciones con sus colaboradores, con sus
colegas y con las instituciones que los
agrupan, buscando que nunca se menoscabe
la dignidad de la profesin sino que se
enaltezca, actuando con espritu de grupo.

Postulado XI. Dignificacin de la Imagen
profesional a base de calidad para hacer llegar
a quien patrocina sus servicios y a la sociedad
en general una imagen de calidad profesional
y personal.

Postulado Xll. Difusin y enseanza de
conocimientos tcnicos. Todo Contador
Pblico que de alguna manera Transmite sus
conocimientos tendr como objetivo
mantener las ms altas normas profesionales y
de conducta y contribuir al desarrollo y
difusin de los conocimientos propios de la
profesin.

Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA).

Concepto.
Son disposiciones normativas que emite la
Comisin de Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP), con el propsito de unificar el criterio
y la prctica de contabilidad de nuestro pas.

Los PCGA, son el resultado de muchos aos de
experiencias, en los que han creado un
conjunto de normas generales para la
Contabilidad. Con frecuencia esos principios
son el trato de la aceptacin gradual,
generalizada, de los enfoques adoptados por
una o varias empresas en la solucin de sus
problemas contables en situaciones nuevas.
En el campo de la Contabilidad no existen
hasta el momento, unas normas y principios
generales admitidos universalmente, debido a
que un principio de general aceptacin no
posee las cualidades de un principio absoluto
de carcter fisiolgico. Puede haber principios
que posean contenidos opuestos o al menos,
de desarrollo contradictorio en la prctica.
La razn de que un principio contable llegue
generalmente aceptado no se deriva
deductivamente de unos postulados
inmutables, sino, que se debe a que dicho
principio viene a resolver necesidades
prcticas y a sido consagrado por el uso y la
experiencia.

Clasificacin.
1.- Principios que identifican y delimitan el
ente econmico.

Entidad.
Realizacin.
Periodo contable.

2.- Principios que establecen la base para
cuantificar las operaciones del ente
econmico y su presentacin.


Valor histrico.
Negocio en marcha.
Dualidad econmica.
3.- Principios que se refieren a la informacin.
Revelacin suficiente.
Importancia relativa.
Comparabilidad.

Definicin de cada uno de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.

1.- Principios que identifican y delimitan el
ente econmico.

Principio de Entidad: Este principio postula la
identificacin de la empresa como ente
independiente en su Contabilidad, tanto de
sus accionistas o propietarios, de sus
acreedores o deudores o de otras empresas. El
objetivo de este principio, es evitar la mezcla
de las operaciones econmicas que celebre la
empresa con alguna otra organizacin o
individuo. Constituye en esencia una gua para
la identificacin de quien se va a informar a
considerada empresa como una unidad
econmica independiente de sus dueos.

Esto implica que al tener la entidad de sus
propios recursos y sus propias obligaciones,
los recursos tales como casas, vehculos y
otras inversiones propiedad de los accionistas
debern mantenerse fuera de los registros
contables de dicha empresa.

Estudio Individual
Revisar el boletn A-2 de los PCGA, que se
encuentra en apartado de notas y sntesis de
los PCGA de este tema. Con la finalidad de
Identificar la normatividad referente a la
entidad en materia contable.

Principio de Realizacin: Este principio
cuantifica las operaciones econmicas que
realiza una empresa, tanto con otros entes
econmicos como los ocurridos por
transformaciones internas o por eventos
econmicos externos que afecten a la entidad,
sirve de gua para determinar lo que se va a
informar. Otro ejemplo de la aplicacin de
este principio es el caso en que los ingresos de
un periodo deben ser registrados junto con
los gastos necesarios para tener muchos
ingresos.

Principio del Periodo contable: Este principio
divide la vida econmica de una entidad en
periodos convencionales para conocer los
resultados de las operaciones y situacin

financiera para cada periodo, independiente
de la continuidad del negocio. Implica dividir
las actividades econmicas de la empresa en
periodos tales como un mes, un trimestre, un
semestre o un ao.

Estudio Individual
Identificar la normatividad referente a
realizacin y periodo contable en materia
contable.

2.- Principios que establecen la base para
cuantificar las operaciones del ente
econmico y su presentacin.

Principio del Valor Histrico original: Este
principio establece que los bienes y derechos
deben de valuarse a su costo de adquisicin o
fabricacin. Sin embargo, admite que estas
cifras deben modificarse en caso de que
ocurran los eventos posteriores que les hagan
perder significado, aplicando mtodos de
ajuste en forma sistemtica que presente la
imparcialidad y objetividad de la informacin
contable.
En general, este principio es una gua para
establecer cunto o a cul se van a registrar
las transacciones y eventos. Este principio es
muy claro al respecto y especfica que el
registro debe hacerse al costo de adquisicin.

Principio del Negocio en marcha: Este
principio presupone la permanencia del
negocio en el mercado, con excepcin de las
entidades de liquidacin. Permite su poder
salvo prueba de lo contrario, que la empresa
seguir operando por tiempo indefinido por lo
que no resulta vlido usar valores de
liquidacin al cuantificarse sus recursos y
obligaciones.

Nota:
Se supone que un negocio habr de durar un
tiempo indefinido. Al establecer en la escritura
constitutiva de una empresa que su vida o
duracin ser de 100 aos, prcticamente se est
considerando de vida ilimitada para cualquier socio
de ella. Con base en este principio contable se
justifica la existencia de activos fijos, cuyo costo no
se cargar a los gastos del perodo de adquisicin,
a los distintos ejercicios en que preste este servicio

Principio de Dualidad econmica: Este
principio manifiesta que cada de que dispone
la entidad fue generado por terceros, quienes
poseen derechos sobre los bienes de la
entidad; a su vez, los recursos constituyen una
especificacin de los derechos que sobre ellos
existen. Implica que toda transaccin de la
entidad debe ser registro mostrando en efecto
sobre los recursos lo que da del negocio
(activo) y las obligaciones del negocio, de
terceros (pasivo y capital).


3.- Principios que se refieren a la informacin.

Principio de Revelacin suficiente: Se refiere al
hecho de que los estados financieros deben
de contener de manera clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin y la situacin financiera de la
entidad.

Por este motivo normalmente veremos los
estados financieros acompaados por notas
aclaratorias, las cuales informan sobre el
contenido y procedimiento seguido para su
elaboracin.
Nota
Con base en el principio de revelacin
suficiente se ha pensado en la necesidad de
ajustar los estados financieros con motivo de
los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda.

El contador pblico est obligado a
proporcionar informacin fidedigna que
permita al usuario de tal informacin tomar
decisiones acertadas.

Ha sido una buena costumbre entre
contadores el incluir notas aclaratorias que
puedan tener una empresa y dems
informacin que pueda ser til para el lector
de dichos estados financieros.

Estudio Individual
Revelacin Suficiente en materia contable.

Principio de Importancia relativa: Este
principio postula que la elaboracin de
informacin financiera se debe equilibrar a
detalle y multiplicidad de los datos con los
requisitos de utilidad y finalidad de la
informacin. Por ejemplo, debido al nmero
de operaciones que una entidad realiza, estos
son agrupados para su registro y
presentacin.

Estudio Individual
Importancia Relativa en materia contable.

Principio de Comparabilidad: Este principio
establece que las reglas y principios con los
cuales se obtuvo la informacin contable
permanezcan en le tiempo para facilitar su
Comparabilidad, este principio estable que
cuando exista algn cambio, este se justifique
y se anote al efecto que producen las cifras
contables.
Este principio implica que la aplicacin de los
principios y de las prcticas contables debe ser
permanente.

Estudio Individual
Comparabilidad en materia contable.

En el siguiente cuadro de enuncian los boletines publicados por el IMCP asi como la fecha de su
publicacin, la cual podr ser consultada en www.impc.org.mx
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (Boletines Publicados).
Serie "A"
Principios contables bsicos
Boletn Tema. Publicacin Vigencia
A-1 Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera Ene. 1974 Ene. 1974

Addendum al Boletn A-1 Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera
Ene. 1999 Ene. 1999
A-2 Entidad Sep. 1975 Sep. 1975
A-3 Realizacin y periodo contable Oct. 1975 Oct. 1975
A-5 Revelacin suficiente Jul. 1974 Jul. 1974
A-6 Importancia relativa Oct. 1981 Oct. 1981
A-7 Comparabilidad Feb. 1994 Feb. 1994
A-8 Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad Ene. 1995 Ene. 1995
A-11
Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros
Oct. 1987 Oct. 1987

Serie "B"
Principios relativos a estados financieros en general
B-1 Objetivos de los estados financieros Oct. 1981 Oct. 1981
B-2
Objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos
Ene.2004 Ene.2004
B-3 Estado de resultados Dic. 1995 Dic. 1995
B-4 Utilidad integral Ago. 2000 Ene. 2001
B-5 Informacin financiera por segmentos Abr.. 2003 Abr. 2003
B-7 Adquisicin de Negocios
B-8
Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones
permanentes en acciones
Ene. 1992 Ene. 1992
B-9 Informacin financiera a fechas intermedias Ene. 1983 Ene. 1983
B-10
Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera
(Documento integrado)
Dic. 1984 Ene. 2001
B-12 Estado de cambios en la situacin financiera Ene. 1990 Ene. 1990
B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Jun. 1995 Jun. 1995
B-14 Utilidad por accin Ene. 1997 Ene. 1997
B-15
Transacciones en moneda extranjera y conversin de estados financieros de
operaciones extranjeras
Ene. 1998 Ene. 1998
B-16 Estados Financieros de entidades con propsitos no lucrativos
Serie "C"
Problemas aplicables a partidas o conceptos especficos
C-1 Efectivo Feb. 2000 Ene. 2001

C-2 Instrumentos financieros Feb. 2000 Ene. 2001
C-3 Cuentas por cobrar Jul. 1974 Jul. 1974
C-4 Inventarios Ene. 1974 Ene. 1974
C-5 Pagos anticipados Oct. 1981 Oct. 1981
C-6 Inmuebles, maquinaria y equipo Jul. 1974 Jul. 1974
C-8 Activos Intangibles Ene. 2002 Ene. 2003
C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Ene. 2004 Ene. 2004
C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
C-11 Capital contable Ene-90 Ene-90
C-12
Instrumentos Financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos
May. 2003 Ene-04
C-13 Partes relacionadas Abr. 1989 Abr. 1989
C-15
Deterioro en el Valor de los Activos de larga duracin y su disposicin
Mar. 2003 Ene-04
Serie "D"
Problemas especiales de determinacin de resultados
D-3 Obligaciones laborales (revisado) Ene. 2004 Ene. 2004
D-4
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta, del impuesto al activo y de
la participacin de los trabajadores en la utilidad
May. 1999 Ene. 2000
D-5 Arrendamientos Ene. 1991 Ene. 1991
D-7
Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital
Ene. 2001 Ene. 2001
Serie "E"
Principios relativos a industrias especficas

E-1 Agricultura (actividades agropecuarias) Dic-02 Ene. 2003
E-2
Ingresos y contribuciones recibidas con propsitos no lucrativos, as como
contribuciones otorgadas por las mismas

Circulares
Circular Tema. Publicacin
Circular 22
Tratamiento contable de los derechos y obligaciones derivadas del financiamiento de cobertura
de riesgo cambiario (FICORCA)
Ago. 1983
Circular 30 Interpretacin al Boletn D-4 Mar. 1988
Circular 33 Tratamiento contable del impuesto al activo de las empresas Abr. 1990
Circular 35 Impuesto sobre dividendos Jun. 1991
Circular 36
Tratamiento contable de exceso del valor en libros para el costo de las acciones en subsidiarias
Mar. 1992
Circular 37 Tratamiento de la nueva unidad monetaria Oct. 1992
Circular 38 Adquisicin temporal de acciones propias Dic. 1992
Circular 39 Diferimiento de aplicacin de los prrafos transitorios 43 y 44 del Boletn B-8 y la Circular 36 Abr. 1993
Circular 40 Tratamiento contable de los gastos de registro y colocacin de acciones Sep. 1994
Circular 41 Criterios sobre la aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad Abr. 1995
Circular 42
Tratamiento contable de las diferencias en cambios en los efectos de conversin para la
consolidacin de estados financieros de entidades extranjeras, o la aplicacin del mtodo de
participacin en asociadas
Abr. 1995
Circular 43 Tratamiento contable de los efectos de la devaluacin de diciembre de 1994 Mar. 1995
Circular 44 Tratamiento contable de las unidades de inversin (UDIS) Oct. 1995
Circular 45
Vigencia sobre aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad
Mar. 1996

Circular 49
Normas internacionales de contabilidad de aplicacin supletoria con carcter obligatorio
Jun. 1996
Circular 50
Tasas de inters a utilizar para la valuacin de las obligaciones laborales y aplicacin supletoria
de principios de contabilidad, relativa a las obligaciones laborales
Ene. 1997
Circular 52
Revelacin y tratamiento contable de los costos y planes asociados con la modificacin de
aplicaciones de computadora por el cambio al ao 2002
Ago. 1998
Circular 53
Definicin de la tasa aplicable para el reconocimiento contable del impuesto sobre la renta a
partir de 1999
Sep. 1999
Circular 54
Interpretaciones al Boletn D-4. Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta (ISR), del
Impuesto al Activo (IA) y de la Participacin de los Trabajadores en la Utilidad (PTU)
Jul. 2000
Circular 55 Aplicacin supletoria de la NIC 40 Abr. 2001
Circular 56
Tratamiento contable del efecto en cambio de tasas en el Impuesto sobre la Renta y otras
disposiciones que afectan la determinacin del impuesto diferido de acuerdo con el Boletn D-
4, Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.
Feb. 2002
Circular 57 Revelacin suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantles

Sugerencias o notas
En el mes de abril del 2002 la Comisin
Nacional Bancaria y de Valores determin que
las empresas registradas en la Bolsa Mexicana
de Valores, preparen su informacin
financiera siguiendo los normas establecidas
por el Consejo Mexicano para la Investigacin
y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera, A.C. (CINIF), por lo cual el CINIF en
el mes de diciembre firmo con el IMCP el
protocolo de transferencia de los procesos de
anlisis, revisin, modificacin, auscultacin y
emisin de los PCGA. Por lo que debido a
dicha actividad se sugiere consultar la pagina
de internet del CINIF en la siguiente direccin
http://www.cinif.org.mx [consulta: 8 marzo
2004]

Nota
Con la creacin de El
Consejo Mexicano para la
Investigacin y desarrollo de
Normas de Informacin
Financiara, A.C., son ellos
los encargados de elaborar
las normas de informacin
financiera, dejando los
contadores pblicos de ser
juez y parte, al hacer PCGA,
al aplicar los PCGA y al
revisar la aplicacin de
PCGA.

Derivado de lo anteriormente expuesto, se
espera que las NIF sean publicadas muy
posiblemente a principios del 2006, por lo
tanto, mientras esto suceda los PCGA siguen
vigentes.

Notas y sntesis de los PCGA.
El propsito de estas notas y sntesis es tener
disponible la sustancia econmica de las
Normas de Informacin Financiera para su
consulta. Nunca es el de sustituir el Texto de
los boletines fuente de las mismas.

Serie A.- Principios contables bsicos.

A-1 Esquema de la Teora Bsica de la
Contabilidad Financiera

Contabilidad financiera.
Tcnica que se utiliza para producir
sistemticamente y estructuradamente
informacin cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan con objeto de
facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relacin con dicha entidad
econmica.

Tcnica.
Por que implica la posicin terica de que los
principios de contabilidad son guas de accin
y no verdades fundamentales a las que se les
adjudica poder explicativo y de prediccin.

Principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Conceptos bsicos que establecen:

La delimitacin e identificacin del ente
econmico.

Las bases de cuantificacion de las
operaciones.

La presentacin de la informacin
financiera.
Cuantitativa por medio de los estados
financieros.

Boletn A-2. Entidad.
Son una combinacin de:

- Recursos Humanos
- Recursos Naturales Coordinados por
- Capital una autoridad

que toma decisiones

encaminada a la consecucin de los fines de la
sociedad.
Criterios para identificar una entidad
1 conjunto de recursos.
Destinados a satisfacer alguna necesidad
social con estructura y operacin propios.

2 Centro de decisiones independiente.
Con respecto al logro de fines especficos, es
decir, a la satisfaccin de una necesidad
social.

Efectos de identificar a la entidad
- La personalidad de un NEGOCIO es
independiente de sus propietarios o
accionistas:

Los estados financieros solo deben incluir los
bienes, valores, derecho y obligaciones de este
ente econmico independiente

La entidad puede ser una persona fsica una
persona moral o una combinacin de varias
de ellas

- Debe ser considerada como sujeto de
principios de contabilidad en el momento en
que, por obligacin o por necesidad, tenga
que hacer uso de la tcnica contable.

boletin A-3 Realizacin y periodo contable.

Realizacin.

La contabilidad cuantifica en trminos
monetarios:

- Las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en la
actividades econmica.

- Ciertos eventos econmicos que la
afectan.

Se consideran por ella realizados:

a. Cuando ha efectuado transacciones
con otros entes econmicos.

b. Cuando han tenido lugar transacciones
internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes.

c. Cuando han ocurrido eventos
econmicos externos a la entidad o derivados
de las operaciones de esta y que pueden
cuantificarse razonablemente en trminos
monetarios.
Periodo contable.
- Lanecesidaddeconocerlosresultadosde
operacinylasituacinfinancieradela
entidad.

- Laentidadtieneexistenciacontinua.
- Obligaadividirlavidadelaentidaden
periodosconvencionales.
- Lasoperacionesyeventosseidentifican
conelperiodoenqueocurre.
- Loscostosygastosdebenidentificarsecon
elingresoqueoriginaronindependien
tementeenlafechaenquesepaguen:

La realizacin implica un cambio en la situacin
financiera y/o en el resultado de operacin de la
entidad y al mismo tiempo la identificacin con un
determinadoperiodocontable.

Efectodelperiodocontable:
a)Delimitarlainformacinfinanciera: Fecha o
Periodo.
b)Mostrarseparadamenteenelbalance: C X
CCXP Cortoylargoplazo.

c)Separarenelestadoderesultados:
Resultadoporpartidasordinarias.
Resultadoporpartidasextraordinarias.
Ajustesaresultadosejerciciosanteriores.

Valorhistricooriginal
Contabilidad
*TransaccionesEconmicas
*EventosEconmicos
Cuantificados

Registrados

Cantidaddeefectivo
queafecten
Asuequivalente
Estimacinrazonable
Almomentodesurealizacin

Ajustepor
Cambiosenelnivelgeneraldeprecios
Noviolaesteprincipio

NEGOCIOENMARCHA

Entidad EXISTENCIA

PERMANENTE

Presume

*EstadosFinancieros
REPRESENTAN

CifrasHistricas

ModificacinaValoresHistricos

SalvoEspecificacinencontrario
ENTIDAD ENLIQUIDACION

*EstadosFinancieros
REPRESENTAN

ValoresEstimadosde
Liquidacin.

Seespecificaclaramente

DualidadEconmica

Ladualidadseconstituyede:

1) Los RECURSOS de
los que dispone la
entidad para la
realizacin de sus
fines
2) Las FUENTES de
dichos recursos que
a su vez, son la
especificacin de los
derechos que sobre
los mismo existen
considerados en su
conjunto.

FUNDAMENTAN
la relacin con otra Entidad

SISTEMAS MODERNOS DE REGISTRO

NO AFECTAN


Igualdad de Cargos y Abonos

Boletn A-5 Revelacin suficiente.

La informacin contable presentada en los
Estados Financieros DEBE contener En forma
clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operacin y la
situacin financiera de la entidad .
Operacin Continua

Tipo de usuario
No aplica a Quiebra, Suspensin Pagos y
Liquidacin.

Revelacin suficiente.
a. Observar y Evaluar el
Comportamiento de la
Entidad
b. Comparar sus resultados
con otros periodos y
entidades
c. Evaluar sus resultados
contra los objetivos de la
Entidad
d. Planear las operaciones de
la Entidad
e. Estimar su futuro dentro del
marco socio econmico

Informacin til y confiable.

Estados financieros

Presentacin razonable de estados financieros
= Revelacin suficiente

Balance General
Informacin relativa a un punto en el tiempo
de los recursos y obligaciones
financieras de la entidad

Estado de Resultados
Informacin relativa al resultado de sus
operaciones en un periodo dado

Estado de Cambios en la Situacin
Financiera

Informacin de los cambios en los recursos
financieros de la entidad y sus fuentes, que
revele las actividades de financiamiento e
inversin

Notas a los estados financieros
explicaciones amplias de el origen de datos y
cifras, polticas y procedimientos contables de
la entidad presentada en estados financieros
forman parte de los estados financieros

* La responsabilidad de la informacin
contable: administracin de la entidad
* Deben ser claros y accesibles: Evitar
Terminologa Compleja y obscura
* Son Unidad inseparable: Se presentan
conjuntamente en todos los casos
* Se referencia cada Nota a los estados
financieros. con el rengln correspondiente

* Se encabeza con la Determinacin Social y
Fecha o Periodo Contable

* Mencionar Hechos Posteriores entre Fecha
de E.F. y Fecha de Emisin

* Se presentan en forma Comparativa

* Mencionar en que Moneda estn
representados: Su conversin

* Reclasificar los del periodo anterior si
cambian la clasificacin y agrupacin de
partidas

* Sumario de Polticas Contables Significativas:
El empleo alterno de ciertas polticas
contables y sus cambios

Boletn A-6 Importancia relativa

Debe existir equilibrio en el detalle y
multiplicidad de los datos con los requisitos
de utilidad y finalidad de la informacin.
Cuando una partida, por su naturaleza o su
monto tiene significacin en la informacin
financiera de una entidad se procesa y
presenta. Si no se hace distorsiona los
objetivos de la informacin.

Importancia
Relativa


Revelacin suficiente
grado de detalle de la informacin

Relevancia de la informacin
cuando la informacin cumple los
fines particulares del usuario de la
informacin

No hay parmetro exacto de aplicacin

Orientaciones: para resolver el problema de
importancia relativa

- en atencin al monto de la partida

1.- una partida es importante por si misma (
monto ) segn la relacin con otros
conceptos:

* de su misma naturaleza
* con otro tipo de partida
* en relacin con ejercicios anteriores
* en relacin con ejercicios futuros
* su efecto acumulado

2.- parmetros de la comisin de principios de
contabilidad
* menos de 5% no importantes
* 5% al 10% algunas importantes
* mas de 10% todas significativas

- en atencin a la naturaleza de la partida
* si es ordinaria
* si es extraordinaria
* si afecta en el futuro
* si tiene origen legal
* si tiene origen contractual
* si es con subsidiarias, afiliadas o asociados

Disposiciones legales.
nota
La responsabilidad profesional no es solo
cuestin de conciencia, sino que las leyes
establecen responsabilidades concretas,
que en caso de no cumplirlas pueden

llegar a configurar delitos, los cuales
podrn ser sancionados con multas, con
crcel, con la cancelacin de la cdula
profesional.

El rgimen jurdico de la contabilidad se
encuentra disperso en una pluralidad de
ordenamientos de la ms diversa ndole.

Originalmente fue regulada con respecto a los
comerciantes en general, pero pronto la
dispersin normativa que ha ido sufriendo la
legislacin mercantil hizo surgir una serie de
disposiciones en diversas leyes mercantiles
especiales.
Por otra parte, la legislacin fiscal extendi la
obligacin de llevar contabilidad a multitud
de sujetos que, por no ser comerciantes, no
estaban legalmente obligados a llevarla, y ello
sin ajustarse a la regulacin previamente
existente, adems estableci una serie de
reglas adicionales que deben observarse en la
contabilidad para satisfacer diversos requisitos
fiscales, lo cual ha dado lugar a gran cantidad
de disposiciones dispersas en los ms variados
ordenamientos fiscales, que incluyen leyes,
reglamentos y diversas disposiciones
administrativas.

No sera posible en un breve apartado
exponer sistemticamente el contenido de ese
conjunto disperso de disposiciones, por lo
mismo, sera imposible hacer un inventario de
la totalidad de tales normas y principios.

Sin embargo, parece indispensable destacar la
aplicabilidad a la contabilidad en su conjunto
de un principio especfico: el de buena fe,
pues siendo tal principio aplicable al
cumplimiento de todas las obligaciones, as
como al ejercicio de los derechos, resulta
evidente que todo comerciante debe ajustarse
a la buena fe en todo lo relativo su
contabilidad.

Cdigo de comercio.
Artculo 32. Todo comerciante debe llevar en
idioma castellano su contabilidad, la cual
comprender, obligatoriamente, el libro
diario, el libro mayor y el de inventarios.

Artculo 33. Obligacin de llevar el libro diario
y el de inventarios.

Artculo 34. En el libro diario.

Artculo 35. Inventarios. Todo comerciante, al
comenzar su giro y al fin de cada ao.
Artculo 38. Prueba entre comerciantes por
hechos de comercio.

Ley general de sociedades mercantiles.
Artculo 47. Comisario de vigilancia de los
actos de los administradores y derecho a
examinarlos.

Artculo 158. Responsabilidad solidaria de los
administradores.

Legislacin fiscal.

Ley del impuesto sobre la renta.
Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan
ingresos de los sealados en este ttulo,
adems de las obligaciones establecidas en
otros artculos de esta ley, tendrn la
obligacin de llevar la contabilidad de
conformidad con el cdigo fiscal de la
federacin, su reglamento y el reglamento de
esta ley, y efectuar los registros en la misma.

En esta ley se especifican en criterios bajo
personas morales (art. 8) y personas fsicas
(titulo iv) dependiendo de su actividad en las
cuales son remitidas al cdigo fiscal de la
federacin y su reglamento para su
tratamiento contable.

Ley del impuesto al valor agregado.
Artculo 32. Los obligados al pago de este
impuesto y las personas que realicen los actos
o actividades a que se refiere el artculo 2-a
tienen la obligacin llevar contabilidad, de
conformidad con el cdigo fiscal de la
federacin, su reglamento y el reglamento de
est ley, y efectuar conforme a este ltimo la
separacin de los actos o actividades de las
operaciones por las que deba pagarse el
impuesto por las distintas tasas, de aquellos
por los cuales esta ley libera de pago.

Reglamento de la ley del impuesto al valor
agregado.
Artculo 46. Reglas en materia de
contabilidad.

Artculo 32, fraccin i de la ley, los
contribuyentes del impuesto al valor agregado
llevarn su contabilidad en los trminos del
cdigo fiscal de la federacin y su reglamento.

Cdigo fiscal de la federacin.
Artculo 28. Las personas que de acuerdo con
las disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar contabilidad, debern observar las
siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros
contables.

II. Los asientos en la contabilidad sern
analticos y debern efectuarse dentro
de los dos meses siguientes a la fecha

en que se realicen las actividades
respectivas.

III. Llevarn la contabilidad en su
domicilio. Dicha contabilidad podr
llevarse en lugar distinto cuando se
cumplan los requisitos que seale el
reglamento de este cdigo.

Artculo 30. Las personas obligadas a llevar
contabilidad debern conservarla en el
domicilio fiscal.

Las personas que no estn obligadas a llevar
contabilidad debern conservar en su
domicilio a disposicin de las autoridades,
toda documentacin relacionada con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Reglamento del cdigo fiscal de la
federacin.

Artculo 26. Los sistemas y registros contables
a que se refiere la fraccin del

Artculo 28 del cdigo, debern llevarse por
los contribuyentes mediante los instrumentos,
recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor convenga a las
caractersticas particulares de su actividad,
pero en todo caso debern satisfacer como
mnimo los requisitos que permitan:
I. Identificar cada operacin, acto o
actividad y sus caractersticas, relacionndolas
con la documentacin comprobatoria.
Ii. Identificar las inversiones realizadas
relacionndolas con la documentacin
comprobatoria.
Iii. Relacionar cada operacin, acto o
actividad con los saldos con las cifras finales
de las cuentas.
Iv. Formular los estados de posicin
financiera.
V. Relacionar los estados de posicin
financiera con las cuentas de cada operacin.
Vi. Asegurar el registro total de
operaciones, actos o actividades.
Ix. Identificar los bienes distinguiendo,
entre los bienes adquiridos o producidos, los
correspondientes a materias primas y
productos terminados o semiterminados, los
enajenados, as como los destinados a la
donacin o, en su caso, a la destruccin.

Artculo 27. Los contribuyentes, podrn usar
indistintamente los sistemas de registro
manual, mecanizado o electrnico. Los
contribuyentes podrn llevar su contabilidad
combinando los sistemas de registro.
Artculo 28. Los contribuyentes que adopten
el sistema de registro manual, debern llevar
sus libros diario, mayor, debidamente
encuadernados, empastados y foliados.

Artculo 29. Requisitos en el libro diario. Y
requisitos en el libro mayor.

Artculo 30. Los contribuyentes que efecten
enajenaciones a plazo con pago diferido o en
parcialidades o celebren contratos de
arrendamiento financiero.

Artculo 31. Cuando el contribuyente adopte
el sistema de registro electrnico, deber
conservar como parte integrante de su
contabilidad toda la documentacin relativa al
diseo del sistema y los diagramas del mismo.

Artculo 32. Contabilidad simplificada, libro
foliado de ingresos, egresos y de registro de
inversiones y deducciones.

Artculo 32-a. Cuaderno de entradas y salidas
y registro de bienes y deudas.

Artculo 33. Conservacin de los libros o
dems registros de contabilidad
Hasta que se extingan las facultades de
comprobacin de las autoridades fiscales.

Artculo 34. Contabilidad en contabilidad en
lugar distinto al domicilio fiscal.

Artculo 35. Contabilidad en poder de las
autoridades fiscales.

1.1.2 informacin financiera.
Estudio individual

Competencia
cientfico-terica
Aplicar la normativa establecida en la
elaboracin de los registros de las
operaciones contables.

El alumno:

biblioteca del plantel o de su
comunidad en libros o pginas web del
colegio de contadores, informacin
sobre el boletn a-1, para identificar
las caractersticas de la informacin
financiera.
Elaborar un cuadro sinptico sobre la
contabilidad financiera.

Analizar la informacin financiera de
acuerdo a sus concepto, estructura y
sus caractersticas.

Realizar en forma grupal un mapa
conceptual acerca de la contabilidad
financiera.

presentar en equipo el mapa
conceptual de contabilidad financiera
ante el grupo para ser analizados y
reflexionados.

Entregar individualmente las
conclusiones acerca del mapa
conceptual de contabilidad financiera.

Sumario
Concepto.
Caractersticas.
Entidad econmica.
Concepto.
Caractersticas.
Concepto de estados financieros bsicos o
principales.
Concepto de estados financieros
accesorios.
Concepto de capital de trabajo.
Concepto.
Entindase por informacin financiera, la
comunicacin de sucesos relacionados con la
obtencin y aplicacin de recursos materiales
expresados en utilidades monetarias.

Caractersticas.
Ahora bien, dicha informacin, para
comunicar objetivamente lo ocurrido en el
ejercicio financiero, debe reunir ciertas
caractersticas:

Constituyen caractersticas de la informacin
financiera: la utilidad, la confiabilidad y la
provisionalidad.

Utilidad. La utilidad es la caracterstica de la
informacin financiera virtud de la cual esta se
adecua al propsito del usuario.
Se considera que la informacin financiera se
adecua al propsito del usuario, cuando su
contenido informativo es:

Significativo. Capaz de representar
mediante smbolos -palabras y cifras- a
la entidad econmica y su evolucin,
su estado en el tiempo y sus resultados
de operacin.
Relevante. Selecciona los elementos
informativos para optimizar la
comunicacin que emite.

Veraz. Es objetivo en la representacin
financiera de la entidad.

Comparable. Permite que la
informacin pueda confrontarse en los
diferentes puntos de tiempo para una
entidad y entre dos o m s entidades
entre si.

Finalmente, debe decirse que un
contenido informativo correcto no
basta si este no es oportuno; lo cual
significa que la adecuacin al usuario y
por la utilidad de la informacin
financiera no se logra, si no llega a
aos de usuario cuando pueda
utilizarla para tomar decisiones a
tiempo y sus fines.

Confiabilidad. La confiabilidad es la
caracterstica de la informacin financiera, por
virtud de la cual esta es aceptada y utilizada
por el usuario ara tornar decisiones basndose
en ella.
Se considera que la informacin es contable,
cuando cumple los siguientes requisitos:

Estabilidad. Consistencia en la
observancia de los elementos de la
teora contable, para asegurar una
informacin obtenida bajo las mismas
bases.

Objetividad. Apego realista a los
elementos de la teora contable,
eliminando cualquier distorsin de tipo
personal.
Verificabilidad. Posibilidad de que
aplicando repetitivamente un criterio o
un procedimiento para obtener
informacin, se llegue a los mismos
resultados.


Provisionalidad. La provisionalidad es la
caracterstica de la informacin financiera por
virtud de la cual esta no representa hechos
totalmente consumados. La necesidad de
tomar decisiones obliga a efectuar cortes en la
vida de la entidad econmica para presentar
su situacin financiera y resultados, aunque
estos no sean definitivos. De hecho, la
situacin financiera y los resultados finales de
la entidad se conocen cuando esta concluye
su vida operativo. Por este motivo puede
afirmarse que la caracterstica de la
provisionalidad constituye una limitacin a la
precisin de la informacin.

Entidad econmica.
En un sentido amplio y gramatical, entidad
significa lo constituye la ausencia del ser es
decir "lo que es".

Concepto.
Desde un punto de viste econmico por
entidad debe entenderse una unidad
identificable que utiliza materiales y para lo
consecucin de objetivos especificase sin
embargo para que dichos fines u objetivos sea
puedan alcanzar eficientemente requiere de
una direccin que coordine todos los
esfuerzos y que tome decisiones adecuadas.

Uniendo los conceptos anteriores, es fcil
observar una definicin de entidad
econmica, unidad identificable que utiliza
recursos materiales y humanos debidamente
coordinados por la autoridad financiera, con
el fin de obtener objetivos.

Clasificacin.
Las entidades econmicas se clasifican en
funcin a su rgimen legal a sus objetivos y a
la propiedad del patrimonio.

En funcin a su rgimen legal:

1. Entidad fsicas: son algunas entidades
representadas por una sola persona por
ejemplo: un profesional, comerciante, un
industrial, entre otras.

2. Entidades morales: son aquellas entidades
representadas por un conjunto o grupo de
personas fsicas.

En funcin a su objetivo:

1. Entidades lucrativas: son aquellas.
Entidades que perciben un incremento
econmico importante.

2. Entidades no lucrativas: son aquellas
entidades persiguen un objetivo de
carcter social; por ejemplo: una
asociacin cultural, una asociacin
deportiva, una cooperativa, por mencionar
solo algunas.

En funcin a la propiedad del patrimonio.

a. Entidades pblicas: son aqullas entidades
cuyo patrimonio es aportado por el
estado; por ejemplo entidades de
gobierno federal, entidades
descentralizadas, entre otras.

b. Entidades privadas son aquellas entidades
cuyo capital es aportado por particulares.

c. Entidades mixtas: son aquellas entidades
cuyo patrimonio es aportado tanto por el
estado como por particulares por ejemplo
entidades de participacin estatal

Recursos.

Las entidades econmicas
independientemente de su naturaleza y
objetivos, requieren de recursos para el
desempeo de su cometido.
Entindase por recursos, el conjunto de bienes
y derechos que cuenta una entidad
econmica, para alcanzar sus objetivos.

Como ejemplos de bienes pueden citarse:
1.- dinero en efectivo
2.- depsitos bancarios
3.- inversiones de valores
4.- mercancas
5.- mobiliario y equipo de oficina
6.- edificios
7.- terrenos
8.- equipo de reparte
9.- instalaciones

Concepto de estados financieros bsicos
principales.

Balance general estado de situacin
financiera.
Balance general o estado de situacin. Es el
documento contable que presenta la situacin
financiera de un negocio en una fecha
determinada.

El balance general presenta la situacin
financiera de un negocio, porque muestra
clara y directamente el valor de cada una de
las propiedades y obligaciones, as como el
valor del capital.

La situacin financiera de un negocio se
advierte por medio de la relacin que haya
entre los derechos que forman su activo y las
obligaciones y deudas que forman su pasivo.

El balance general nicamente presenta la
situacin financiera de un negocio en una
fecha o sea, la del da en que se practica,
porque si se hiciera un nuevo balance al da
siguiente no presentara exactamente la
misma situacin, debido a que los saldos de
las cuentas seran distintos aun cuando no se
practicara ninguna operacin, pues hay
operaciones que se realizan solas, es decir sin
la intervencin de ninguna persona; por
ejemplo, la baja de valor que sufre el
mobiliario por el transcurso del tiempo.

Interesados en el estado de situacin
financiera.
La situacin financiera de la empresa no slo
le interesa conocerla al propietario, socios o
accionistas; existen otras personas,
principalmente el estado, a las que tambin
les importa, por lo siguiente:
A los propietarios, socios, o
accionistas les interesa conocer la
situacin financiera de la empresa
para saber si los recursos invertidos
en ella han sido bien administrados
y si han producido resultados
satisfactorios.
Al estado, o sea, al gobierno le
interesa conocer la situacin
financiera de la empresa, para
saber si el pago de los impuestos
respectivos ha sido determinado
correctamente.
A los acreedores (instituciones de
crdito, particulares que otorgan
prstamos o proveedores que
conceden crdito) les interesa
conocer la situacin financiera de la
empresa, para conceder el crdito
que alcancen a garantizar
ampliamente los recursos de la
empresa.

El estado de resultados.
El estado de prdidas y ganancias o estado de
resultados es un documento contable que
muestra detallada y ordenadamente la
utilidad o prdida del ejercicio.

El estado de perdidas y ganancias muestra
detalladamente como de ha obtenido la
utilidad del ejercicio, mientras que el balance
general nicamente muestra la utilidad, mas
no la forma como se ha obtenido, razn por
la cual el estado de resultados se considera

como un estado complementario del balance
general.

Estado de variaciones en el capital contable.
Muestra los cambios en la inversin de los
propietarios durante el perodo. El presente
estado financiero se elabora tomando en
cuenta las aportaciones de capital que se
hayan efectuado por ejercicio, disminuyendo
las reducciones de capital para llegar al capital
actual de una empresa.

Estado de cambios en la situacin financiera.
Muestra la forma en que se modificaron los
recursos y las obligaciones de la empresa
durante el perodo; se elabora tomando los
balances generales de dos perodos, y
comparndolos para determinar los recursos
generados o utilizados durante las
operaciones de la empresa durante esos aos.

Concepto de estados financieros
accesorios.
Los estados de costos: son aquellos que se
preparan para conocer en detalle las
erogaciones y cargos realizados para producir
los bienes o prestar servicios de los cuales un
ente econmico ha derivado sus ingresos.

El estado de inventario: es aquel que debe
elaborarse mediante la comprobacin en
detalle de las existencias de cada una de las
partidas que existen en el balance general.

Los estados extraordinarios: son los que se
preparan durante el transcurso de un perodo
como base para realizar ciertas actividades. La
fecha de los mismos no puede ser anterior a
un mes a la actividad o a la situacin por lo
cul fue preparado.

Los estados de liquidacin: son aquellos que
debe presentar un ente econmico que ha
cesado sus operaciones, para informar el
grado de avance del proceso de realizacin de
sus activos y cancelacin de sus pasivos.

Estado financiero proyectado: estado
financiero a una fecha o periodo futuro,
basado en clculos estimativos de
transacciones que an no se han realizado; es
un estado estimado que acompaa
frecuentemente a un presupuesto; un estado
proforma.

Estados financieros auditados: son aquellos
que han pasado por un proceso de revisin y
verificacin de la informacin; este examen es
ejecutado por contadores pblicos
independientes quienes finalmente expresan
una opinin acerca de la razonabilidad de la
situacin financiera, resultados de operacin y
flujo de fondos que la empresa presenta en

sus estados financieros de un ejercicio en
particular.

estados financieros consolidados: aquellos
que son publicados por compaas legalmente
independientes que muestran la posicin
financiera y la utilidad, tal como si las
operaciones de las compaas fueran una sola
entidad legal.

Capital de trabajo.
Es la diferencia que existe entre el activo
corriente y el pasivo a corto plazo de una
empresa.

Es decir, capital de trabajo es igual al activo
circulante menos pasivo circulante de una
empresa.

Caractersticas elementos.
1. diferencia que resulta del activo
circulante menos el pasivo circulante.

2. activo circulante.- activo corriente o
bienes y valores que normalmente se
convierten en dinero en el plazo mximo de
un ao, tal es el caso por ejemplo del efectivo
en caja, bancos y valores negociables en
bolsa, as como las cuentas por cobrar e
inventarios.

3. pasivo circulante.- pasivo corriente,
pasivo a corto plazo o deudas, compromisos y
obligaciones que debern pagarse en el plazo
mximo de un ao.

4. de una empresa u organismo social
econmico con elementos humano, tcnico,
material e inmaterial con objetivos de vender,
ganar y crecer (empresa privada), prestar
servicios a la colectividad (empresa pblica),
prestar servicios a sus asociados (empresa
social), ayudarse mutuamente y perpetuar la
especie (empresa domstica), o bien, una
combinacin de ellas (empresa mixta).

Formulas.
Activo circulante (ac) es igual a caja (ca), ms
bancos (ba), ms valores negociables en bolsa
(vn), ms cuentas por cobrar (cc), ms
inventarios (in).
Ac= ca + ba+ vn+ cc+ in
200= 4 + 20 + 16 + 100 +60

Pasivo circulante (pc) es igual a proveedores
(pr), ms acreedores a corto plazo (ac), ms
documentos por pagar a corto plazo (dp),
ms reservas de pasivo a corto plazo (rp).

Pc= pr + ac + dp + rp

100= 40 + 20 + 30 + 40

Capital de trabajo (ct) frmula corta, es igual
a activo circulante (ac) menos pasivo
circulante (pc).

Ct = ac pc
100 = 200 100

Capital de trabajo (ct) frmula larga, es igual a
pasivo fijo (pf) ms pasivo diferido (pd), ms
capital social (cs), ms utilidades acumuladas
o supervit (ut), menos activo fijo (af) y menos
activo diferido (ad).

Ct = pf + pd + cs + ut af ad

Esta frmula se deriva de la frmula del
balance general: activo circulante ms activo
fijo ms activo diferido es igual a pasivo
circulante ms pasivo fijo ms pasivo diferido,
ms capital social ms utilidades acumuladas
o supervit.

Ac + af + ad = pc + pd + cs + ut af - ad

Pasamos al pasivo circulante (pc) del miembro
derecho al miembro izquierdo, con signo
negativo; pasamos tambin el activo fijo (af) y
el activo diferido (ad) del miembro izquierdo
al miembro derecho, con signo contrario, con
lo cual se queda:

Ac pc = pf + pd + cs + ut af ad

Finalmente sustituimos el (ac pc) por el
capital de trabajo, quedando la frmula larga:

Ct = pf + pd + cs + ut af ad

Estado de flujos de efectivo.

Definicin.
El estado de flujos de efectivo es el estado
financiero bsico que muestra el efectivo
generado y utilizado en las actividades de
operacin, inversin y financiacin. Debe
determinarse para su implementacin el
cambio de las diferentes partidas del balance
general que inciden el efectivo.

Objetivo general.
El objetivo de este estado es presentar
informacin pertinente y concisa, relativa a los

recaudos y desembolsos de efectivo de un
ente econmico durante un periodo para que
los usuarios de los estados financieros tengan
elementos adicionales para examinar la
capacidad de la entidad para generar flujos
futuros de efectivo, para evaluar la capacidad
para cumplir con sus obligaciones, determinar
el financiamiento interno y externo, analizar
los cambios presentados en el efectivo, y
establecer las diferencias entre la utilidad neta
y los recaudos y desembolsos.

A futuro.

El anlisis del estado de flujos de efectivo
debe reflejar claramente el entorno
econmico, la demanda de informacin, la
generacin de recursos y la solvencia de los
agentes.

Para cumplir con el objetivo general, se debe
mostrar de manera clara la variacin que ha
tenido el efectivo durante el periodo frente a
las actividades de:

Operacin: aquellas que afectan los
resultados de la empresa, estn
relacionadas con la produccin y
generacin de bienes y con la prestacin
de servicios. Los flujos de efectivo son
generalmente consecuencia de las
transacciones de efectivo y otros eventos
que entran en la determinacin de la
utilidad neta.

Inversin: incluyen el otorgamiento y
cobro de prstamos, la adquisicin y venta
de inversiones y todas las operaciones
consideradas como no operacionales.

Financiacin: determinados por la
obtencin de recursos de los propietarios y
el reembolso de rendimientos. Se
consideran todos los cambios en los
pasivos y patrimonio diferentes a las
partidas operacionales.

1.1.3 la cuenta.

Estudio individual

Competencias

Informacin

Buscar fuentes directas de informacin
para la realizacin de operaciones de
crdito y debito de las operaciones
contables.

El alumno:

Buscar en la web informacin
sobre la naturaleza y caractersticas
de la cuenta.

Identificar, el concepto, caractersticas
y movimiento de la cuenta.

Elaborar un guia contabilizadora de
los cuentas de balance y de resultados.

Sumario
Concepto.
Elementos.
La partida doble.

Concepto.
la cuenta es el registro donde se controlan
ordenadamente las variaciones que producen
las operaciones realizadas en los diferentes
conceptos de activo, pasivo y capital.

El nombre que se le asigne a la cuenta debe
dar una idea clara y precisa del valor o
concepto que controla; por ejemplo, la cuenta
que controla el dinero en efectivo se le llama
caja; a la cuenta que controla los documentos
a favor de una empresa se le llama
documentos por cobrar, entre otros; por lo
tanto, habr tantas cuentas como valores o
conceptos se tengan de activo, de pasivo y de
capital.
Para determinar con mayor facilidad y
seguridad dichos valores, es preciso que las
cuentas contengan dos columnas para
registrar en ellas los aumentos o
disminuciones que sufren los conceptos de
activo, de pasivo y de capital por las
operaciones realizadas.

Elementos.
Normalmente a cada cuenta se le asignan dos
columnas conformadas a las que se les llama
debe y haber.

Debe: es la columna que se encuentra en la
parte izquierda.

Haber: es la columna que se encuentra en la
parte derecha.

Cargar o debitar: es anotar una cantidad en el
debe de una cuenta.

Abonar o acreditar: es anotar una cantidad en
el haber de una cuenta.

Los movimientos y saldos.
Movimiento deudor: se llama movimiento
deudor a la suma de los cargos de una cuenta.

Movimiento acreedor: se llama movimiento
deudor a la suma de los abonos de una
cuenta.

Saldo: es la diferencia entre el movimiento
deudor y el acreedor.
Existen dos clases de saldos:

Saldo deudor
Saldo acreedor

Saldo deudor: una cuenta tiene saldo deudor
cuando su movimiento deudor es mayor que
el acreedor.

Saldo acreedor: una cuenta tiene saldo
acreedor cuando su movimiento acreedor es
mayor que el deudor.

Cuenta saldada o cerrada: una cuenta esta
saldada cuando sus movimientos son iguales.

Para registrar correctamente en las cuentas las
variaciones de los valores que representan es
necesario considerar tanto la causa como el
efecto que produce cada operacin, ya que
por sencilla que sea afectara cuando menos a
dos cuentas.

En cualquier operacin que se haya efectuado
siempre habr una causa y un efecto que, por
la misma cantidad, variara nuestros valores
del balance.

Las variaciones, o sea, los aumentos y
disminuciones que sufran los valores de
activo, pasivo y capital, por las operaciones
que se efectan en el negocio, se deben
registrar en las cuentas correspondientes por
medio de cargos y abonos.

Como las cuentas representan valores de
distinta naturaleza, se presenta el problema
de saber que cargos y que abonos van a
significar los aumentos o las disminuciones en
las diferentes cuentas del activo, del pasivo y
del capital.

El registro de operaciones se debe hacer
tomando en cuenta los siguientes
lineamientos.

Toda cuenta de activo debe empezar
con un cargo.
Toda cuenta de pasivo debe empezar
con un abono.
La cuenta de capital debe empezar con
un abono.
Los aumentos del activo se cargan.
Las disminuciones del activo se
abonan.
Los aumentos de pasivo se abonan.
Las disminuciones de pasivo se cargan.
Los aumentos del capital de abonan.
Las disminuciones del capital se
cargan.

La partida doble.
Se llama partida a la denominacin o nombre
una cuenta seguida de una cantidad.

Evolucin.
El mtodo de la partida doble tuvo su origen
en el siglo xv, cuando el monje perteneciente
a la orden franciscana describe en su obra
"summa de aritmtica, geometra, proportioni
et proportionalita" el "mtodo veneciano" de
tenedura de libros, que recin en el siglo
siguiente recibe el nombre de mtodo de la
partida doble.

La aplicacin del mtodo a lo largo de los
aos sufri modificaciones. A las
denominadas escuelas del "cuentismo", le
contino la escuela del "personalismo" que
desarroll giussepe cerboni, en su obra
"legismografa".

Cerboni, para explicar el funcionamiento del
mtodo se basaba en una ficcin: "detrs de
cada cuenta existe una persona", por eso el
nombre de la escuela.

Alguno de los principios que se originan con
ese razonamiento son:
"quien recibe debe a quien entrega"

"no existe deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor"

Esta tcnica es aplicable en las cuentas de
contenido personal (clientes), no as en las
cuentas objetivas (caja) y menos en las
cuentas de gastos (alquileres, intereses).
La escuela del personalismo tuvo una de sus
primeras aplicaciones en la contabilidad
estatal italiana desde 1877 a 1892 y su
prctica se difundi hasta pocos aos antes
de la crisis mundial del ao 30.

A partir de los aos 30, comenz a utilizarse la
tcnica americana, ms comprensiva y
prctica, que modific algunos aspectos y

principios de la partida doble. Hoy es aplicada
en casi todo el mundo.

Existe un principio fundamental, bastante
sencillo, que sirve de lazo comn entre todas
las ramas de la contabilidad por partida doble,
mediante el cual cada transaccin puede
considerarse de dos maneras.

Por ejemplo, un campesino, al vender huevos
al contado, registra la operacin como "venta
de huevos" y como "ingreso de efectivo". El
financiero que compra valores piensa que esta
operacin es tanto "una adquisicin de
acciones y bonos" como "una reduccin del
saldo de su cuenta bancaria" en un monto
igual al dinero utilizado para pagarlos.

En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma
y daca" (un quid pro quo) que se puede
representar con una ecuacin. Por ejemplo: el
valor de los huevos vendidos es igual al valor
del dinero recibido por ellos". La introduccin
del lgebra en la contabilidad permite una
mayor flexibilidad, til al economista.

La partida doble - denominador comn de
todos los sistemas contables de uso ms
difundido - constituye una idea abstracta que,
para que sea prctica, debe revestirse de todo
un conjunto de normas que metodicen la
manera de registrar las distintas
transacciones.

Las reglas del cargo y del abono. Como cada
transaccin es una ecuacin, los valores
cargados y abonados necesitan ser iguales, en
todas y cada una de ellas.

Afortunadamente, las diferentes ramas de la
contabilidad, no obstante su evolucin, siguen
aplicando en forma regular las mismas reglas
del cargo y del abono, que son bsicamente
las mismas para las cuentas de las empresas,
de los individuos, del ingreso nacional, de la
balanza de pagos o de las corrientes de
fondos.

Caractersticas.
Se registra utilizando cuentas.

Como mnimo, una cuenta posee un
nombre, una parte llamada debe y otra
parte llamada haber.

Una operacin, para ser registrada, se
puede traducir en dos efectos sobre el
patrimonio.

En esencia, el mtodo consiste en realizar una
doble anotacin, o sea, anotar en una cuenta
en el debe y en otra cuenta en el haber.
Siendo el importe anotado en el debe igual al
anotado en el haber. Esta igualdad en el
registro de cada operacin hace que no se
altere la igualdad patrimonial:

A = p + pn
Es decir:

La suma de las partidas
asentadas en el debe es igual a
la suma de las partidas
asentadas en el haber.

La tcnica contable actual se basa en los
aumentos y disminuciones de las cuentas
considerando la clase de cuenta segn su
naturaleza:

Esquema sintetizador de dbitos y crditos
Dbitos Crditos
Activo inicial y
aumentos
Disminuciones del
activo
Disminuciones del
pasivo
Pasivo inicial y
aumentos
Disminuciones del
patrimonio neto
Patrimonio neto
inicial y aumentos

Principios fundamentales del mtodo de la
partida doble.
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es
acreedor.
2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor
sin deudor.
3. Todo valor que entra debe ser equivalente
al que sale.
4. Todo valor que entra por una cuenta debe
salir por la misma cuenta.
5. Las prdidas se debitan, las ganancias se
acreditan.

Otra forma de esquematizar lo anterior seria
por medio de lo llamando regla del cargo y
abono:

Reglas del cargo y abono.
Tomando en cuenta los casos en los cuales se
cargan y se abonan las diferentes cuentas del
activo, pasivo y capital, se instituyeron las
siguientes:

se debe cargar Se debe abonar
Cuando aumenta el
activo
Cuando disminuye el
activo
Cuando disminuye el
pasivo
Cuando aumenta el
activo
Cuando disminuye el
capital
Cuando aumenta el
capital

Por lo tanto, es posible afirmar que:

1. A todos aumento de activo (+a), puede
corresponder:
a) Una disminucin en el activo mismo (-
a)
b) Un aumento en el pasivo (+p)

c) Un aumento en el capital (+c)

2. A toda disminucin en el activo (-a), puede
corresponder:
a) Un aumento en el activo mismo (+a)
b) Una disminucin en el pasivo(-p)
c) Una disminucin en el capital(-c)

3. A todo aumento en el pasivo (+p), puede
corresponder:
a) Un aumento en el activo mismo (+a)
b) Una disminucin en el pasivo mismo
(+p)

4. A toda disminucin en el pasivo (-p),
puede corresponder:
a) Una disminucin en el activo (-a)
b) Un aumento en el pasivo mismo (+p)

5. A todo aumento en el capital (+c), puede
corresponder:
a) Un aumento en el activo (+a)
b) Una disminucin en el pasivo (-p)
c) Una disminucin en el capital mismo (-
c)

6. A toda disminucin en el capital (-c),
puede corresponder:
a) Una disminucin en el activo (-a)
b) Un aumento en el pasivo (+p)

Como ya se ha analizado, la partida doble
como teora descansa en el principio de la
causalidad, es decir, que toda causa tiene un
efecto.

Hablando de contabilidad y de partida doble
decimos que la causa es la operacin o
transaccin realizada por la entidad, que
genera un efecto en dos o ms cuentas, que
podrn aumentar o disminuir, segn su
naturaleza (deudora o acreedora), siempre
bajo el principio de que a uno o varios cargos
deber corresponder uno o varios abonos, de
tal forma que la suma de los cargos sea
siempre igual a la suma de los abonos.
Obsrvese con esto que el efecto es doble.
Por lo tanto, podemos concluir y proporcionar
un concepto de la teora partida doble.

"toda transaccin mercantil
siempre tiene un doble efecto,

sobre la causa que la origina, en
la cantidad que la realiza, sin
alterar la igualdad numrica de
su balance (dualidad econmica)"

Por lo tanto, consiste en registrar, por medio
de cargos y abonos, los efectos que se
producen el las operaciones de los diferentes
elementos del balance, de tal manera que
siempre subsista la igualdad entre el activo y
la suma de pasivo con el capital.

Compensacin entre las cuentas del balance.
En cada operacin que se efecta, los
elementos del balance varan; mas por ello no
deja de existir un igualdad numrica entre el
activo y la suma de pasivo con el capital, ya
que si la operacin aumenta, por ejemplo,
uno de los valores de activo, forzosamente
dicha variacin debe quedar compensada o
con un aumento en cualquiera de los
elementos del pasivo o del capital, o con una
disminucin en cualquiera de los valores del
mismo activo. Por el contrario, si la operacin
aumenta uno de los elementos del pasivo o
capital, forzosamente dicha variacin debe
quedar compensada o con una disminucin
de cualquiera de los valores de activo o con
una disminucin de los elementos del mismo
pasivo o del capital. Esta compensacin entre
los elementos del balance es la base de la
partida doble.

1.1.4 catlogo de cuentas.

Sumario
Cuentas de balance.
Cuentas de resultados.
Cuentas de orden.
Uso del instructivo del catlogo de cuentas.
Estudio individual

Competencias.

Emprendedora.
Implementar adecuadamente el catalogo de

cuentas de acuerdo a las necesidades de la
entidad.
El alumno:

Realizar un mapa conceptual de del
catalogo de cuenta.

Investigar y reflexionar acerca del
tema.


Identificar, el concepto y tipo de
cuentas que conforman un catlogo de
cuentas.

Realizar un resumen sobre los temas.
Discutir en forma grupal acerca de los
catlogos de cuentas.

Realizar un catalogo de cuenta a nivel
de mayor ubicando las cuentas de
acuerdo a su naturaleza y
disponibilidad.

Concepto.
Es la relacin del rubro de las cuentas de
activo, pasivo y capital, costos y resultados y
de orden, agrupados de conformidad con un
esquema de clasificacin estructuralmente
adaptado a las necesidades de una empresa
para el registro de sus operaciones.

Por medio de este se realiza el registro
uniforme de las operaciones econmicas
realizadas por las empresas, es decir, es un
mecanismo fundamental para la transparencia
de la informacin contable y por consiguiente
para su claridad y confiabilidad. Esto les
permite una evaluacin permanente de la
situacin y evolucin financiera de las
diferentes empresas y a su vez consolidar
informacin para obtener resultados
generales.

Con la uniformidad en el registro de las
transacciones contables se logra una
informacin financiera real de la situacin
patrimonial del grupo y sus accionistas,
permitiendo la adopcin de decisiones
adecuadas, pues tienen como soporte la
contabilidad.

Principios.
La clasificacin debe estar bien fundada.
En la clasificacin se proceder de lo
general a lo particular.
El orden del rubro de las cuentas debe ser
el mismo que tienen los estados
financieros.
Los rubros o ttulos de las cuentas deben
sugerir las bases de las clasificaciones.
Debe preverse una futura expansin.

Objetivo del catalogo de cuentas.
Registra y clasifica las operaciones
similares en cuentas especficas.
Facilitar la preparacin de los estados
financieros.

Facilita la actividad del contador.
Sirve de instrumento en la salvaguarda de
los bienes de la empresa.
Promover la eficiencia de las operaciones.

Tipos de catlogos.
1. Numricos: estos pueden ser de diferentes
tipos; arbigos, romanos, combinados o
duodecimales.

2. Alfabticos: puede ser progresivos y
nemotcnicos

3. Mixtos: numricos y alfabticos.
Clasificacin segn la cuenta.

Las cuentas se dividen generalmente en las
clases siguientes:

Las cuentas "reales" comprenden el activo, el
pasivo y el capital lquido de una negociacin,
y puesto que forman parte integrante del
balance general, se les denomina cuentas del
balance general.

Las cuentas "nominales" registran los egresos e
ingresos del comerciante y como se usan para
formular el estado de ganancias y prdidas.

Las cuentas en el catalogo deben estar
numeradas. La numeracin se basa en el
sistema mtrico decimal. Se comienza por
asignar un nmero ndice a cada grupo de
cuentas tanto del balance general como del
estado de resultado, de la manera siguiente:

Ecuacin del patrimonio (ecuacin bsica
de la contabilidad)
Activo = Pasivo + capital
(bienes y
derechos)
(derechos de
terceras
personas)
(derecho del
propietario)

Esta ecuacin siempre est en equilibrio.

Es la base fundamental de la contabilidad
para el registro de las operaciones. Su base es
la ecuacin del patrimonio, a = p + c. Para
que la ecuacin est en equilibrio es
necesario:
- Que el activo aumente por el lado
izquierdo de la cuenta (debe) (cargo)

- Que el pasivo aumente por el lado
derecho de la cuenta (haber) (abono)

- Que el capital aumente por el lado
derecho de la cuenta (haber) (abono)

Toda operacin comercial o hecho contable
conlleva a un intercambio de valores en
sentido contrario, debe ser registrada de
manera tal que afecte por lo menos a dos
cuentas y que los cargos y abonos sean por
importes iguales y debe ser analizada en sus
elementos de dbitos (debe) y crditos
(haber). El monto total de estos elementos en
cada transaccin es el mismo.

Debitar, cargar: cuando se anotan cantidades
en el lado izquierdo de la ecuacin.

Abonar, acreditar: cuando se anotan
cantidades en el lado derecho de la ecuacin.

Balance general
1. Activo
2. Pasivo
3. Capital
Estado de resultado
4. Ingreso
5. Costos
6. Gastos
7. Otros ingresos
8. Otros egresos
9. Resultado

En las cuentas fundamentalmente se anotan
las partidas dbito y crdito para obtener un
balance. La codificacin es considerada como
una operacin preliminar para la clasificacin.

Catlogo de cuentas reales:
Clase 1000000 Activo
Grupo 1100000 Circulante disponible
Mayor 1110000 Caja y bancos

Cuenta 1111000 Caja
Subcuenta 1111001 Caja principal
1111004 Fondo operativo
Cuenta 1112000 Bancos
1112001 al 030 Bancos en cuentas corrientes
1112101 al 116 Bancos nacionales
Grupo 1200000 Circulante exigible
Mayor 1120000 Efectos y cuentas por cobrar
Cuenta 1121000 Efectos por cobrar
Subcuenta 1121001 Efectos por cobrar clientes
1121002 Otros efectos por cobrar
Cuenta 1122000 Cuentas por cobrar
Subcuenta 1122001 Cuentas por cobrar clientes
1122002 Provisin cuentas incobrables
1122003 Cuentas por cobrar cheques devueltos
1122004 Cuentas por cobrar en recuperacin
Cuenta 1123000 Otras cuentas por cobrar y adelantos
1123001 Adelantos a proveedores
1123002 Prstamos al personal
1123003 Cuentas por cobrar socios

1123004 Cuentas por cobrar varias
1123005 Reclamos de seguros
Grupo 1130000 Circulante realizable
Mayor 1131000 Inventarios
Subcuenta 1131001 Inventario inicial
1131002 Compras
1131003 Bonificaciones recibidas en compras
1131004 Descuentos en compras
1131005 Descuentos pronto pago
1131006 Devoluciones en compras
1131007 Costo de ventas
1131008 Prdida en inventarios por siniestro
1131009 Diferencia cambiaria
1131010 Gastos de aduana
1131011 Mercanca en transito
1131012 Materia prima
1131013 Material de empaque
1131014 Productos semi terminados
1131015 Productos terminados
1131016 Reserva de inventario

Grupo 1140000 Circulante pre-pagado
Mayor 1141000 Pre-pagados.
Subcuenta 1141001 Seguro pagado por anticipado
1141002 Impuestos pagados por anticipado
1141003 Intereses pagados por anticipado
1141004 Gastos pagados por anticipado
1141005 Seguro colectivo empleados
1141006 Gastos varios prepagados
1141007 Patente de industria y comercio
1141009 Mantenimiento de equipos de computacin
Grupo 1200000 Largo plazo e inversiones
Cuenta 1210000 Largo plazo
Subcuenta 1210001 Efectos por cobrar compaas relacionadas
1210002 Cuentas por cobrar compaas relacionadas
Cuenta 1220000 Inversiones
Subcuenta 1220001 Inversiones en acciones de compaas relacionadas
1220002 Otras inversiones
Grupo 1300000 Fijos tangibles e intangibles
Cuenta 1310000 No depreciable
Subcuenta 1310001 Terrenos

Cuenta 1320000 Depreciables
1320001 Edificios
1320002 Maquinarias y equipos
1320003 Equipos de computacin
1320004 Vehculos
1320005 Mobiliarios y equipos de oficina
1320006 Mejoras a instalaciones
1320007 Vehculos leasing
Cuenta 1330000 Depreciacin acumulada
Subcuenta 1330001 Depreciacin acum. Edificio.
1330002 Depreciacin acum. Maquinaria y equipos
Subcuenta 1330003 Depreciacin acum. Equipos de computacin
1330004 Depreciacin acum. Vehculos
1330005 Depreciacin acum. Mobiliario y equipos de oficina
1330006 Depreciacin acum. Mejoras a instalaciones.
1330007 Depreciacin acum. Vehculos leasing.
Cuenta 1340000 Intangibles
Subcuenta 1340001 Plusvala
1340002 Programas y licencias de computacin
1340003 Franquicias

Cuenta 1350000 Amortizacin acumulada
Subcuenta 1350001 Amortizacin acum. Plusvala
1350002 Amortizacin acum. Programas y licencias
Grupo 1400000 Cargos diferidos
Cuenta 1410000 Cargos diferidos
Subcuenta 1410001 Gastos de instalacin y mejoras al local.
Grupo 1500000 Otros activos
Cuenta 1510000 Otros activos
Subcuenta 1510001 Depsitos en garanta
1510002 Construcciones en proceso
1510003 Material publicitario
Clase 2000000 Pasivos
Grupo 2100000 Circulante
Mayor 2110000 Corto plazo
Cuenta 2111000 Prstamos bancarios por pagar
Subcuenta 2111001 al 30 Pagares bancarios.
Grupo 2120000 Efectos y cuentas por pagar
Cuenta 2121000 Efectos por pagar
Subcuenta 2121001 Efectos por pagar proveedores
2121002 Otros efectos por pagar

Cuenta 2122000 Cuentas por pagar
Subcuenta 2122001 Cuentas por pagar proveedores
2122002 Cuentas por pagar compaas relacionadas
Cuenta 2123000 Gastos acum. Por pagar
Subcuenta 2123001 Acumulado por pagar nomina
2123002 Acumulado por pagar vacaciones
2123003 Acumulado por pagar utilidades
2123004 Acumulado por pagar bonificaciones
2123005 Acumulado por pagar prestaciones sociales
2123006 Otros gastos acum. Por pagar
Cuenta 2124000 Otros efectos y cuentas por pagar
Subcuenta 2124001 Cuentas por pagar otros proveedores
2124002 Seguros por pagar
Grupo 2130000 Impuestos y otras retenciones p/ pagar
Cuenta 2131000 Impuestos
Subcuenta 2131001 I.s.r. Retenido al personal
2131002 I.s.r. Retenido por persona jurdica
2131003 I.s.r. Retenido por persona natural
2131004 I.s.r. Retenido a compaa relacionada
2131005 I.s.r. Retenido a miembros de la junta directiva

2131006 I.s.r. Retenido a socios
Cuenta 2132000 Retenciones
Subcuenta 2132001 Retenciones por pagar s.h.cp.
2132002 Retenciones por pagar i.ms.s
2132003 Retenciones por pagar infonavit
2132004 Retenciones por pagar miscelneos.
2132005 I.v.a. Por pagar
Grupo 2200000 Largo plazo
Mayor 2210000 Efectos y cuentas por pagar
Cuenta 2211000 Efectos por pagar
Subcuenta 2211001 Efectos por pagar
2211002 Otros efectos por pagar
Cuenta 2212000 Cuentas por pagar
Subcuenta 2212001 Cuentas por pagar proveedores
2212002 Cuentas por pagar socios
Grupo 2300000 Apartados y reservas
Cuenta 2310000 Apartados
Subcuenta 2310001 Apartado i.m.s.s. Aporte patronal
2310002 Apartado infonavit aporte patronal
2310003 Apartado sar aporte patronal

2310004 Apartado 2% nominas aporte patronal
2310005 Apartado estimacin de i.s.l.r
Cuenta 2311000 Reservas
Subcuenta 2311001 Reserva por remodelacin de locales
2311002 Reserva remuneraciones por pagar directores
2311003 Reserva para pago de utilidades
Grupo 2400000 Creditos diferidos
Subcuenta 2410001 Intereses cobrados por anticipado
2410002 Cobro de adelantos a clientes
Clase 3000000 Capital patrimonio
Grupo 3100000 Capital
Grupo 3200000 Reserva legal
Grupo 3300000 Utilidad perdida del ejercicio anterior
Grupo 3400000 Utilidad perdida del ejercicio actual.

tomando en consideracin que se cuenta con los conocimientos, deber de realizarse las
practicas 3, 4 y 5 del apartado de practicas y lista que se encuentra al final del capitulo , esto con la
finalidad de identificar la clasificacin de las cuentas, el trabajo deber ser impreso y integrado a la
carpeta de evidencias.


Cuentas de balance.

Activo.

Concepto.
Una de las acepciones que da el diccionario
es: "importe total de bienes y valores que
posee una persona".

Contablemente, el activo representa todos los
bienes y derechos que son propiedad de la
empresa.

Clasificacin.
Considerando que el activo est formado por
bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha
optado su clasificacin en grupos formados
con valores homogneos. La clasificacin de
los valores que forman el activo, se debe hacer
atendiendo a su grado de disponibilidad. Se
entiende por grado de disponibilidad, a la
facilidad que se tiene para convertir en dinero
efectivo el valor de un determinado bien. Se
dice que un bien tiene mayor grado de
disponibilidad, en tanto sea ms fcil su
conversin en dinero efectivo, y menor grado
de disponibilidad, en tanto sea menos fcil su
conversin en dinero.

Atendiendo a su mayor y menor grado de
disponibilidad, los valores que forman el
activo se clasifican en tres grupos:

Activo circulante.
Activo fijo.
Activo diferido o cargos diferidos.

El activo circulante. Se forma por todos los
bienes y derechos del negocio que estn en
rotacin o movimiento constante y cuya
principal caracterstica es su fcil conversin
en dinero efectivo.

A manera de ejemplo, se presentan las
principales cuentas del activo circulante y el
orden que guardan en atencin a su grado de
disponibilidad:

1. Efectivo en caja.
2. Efectivo en bancos.
3. Clientes.
4. Documentos por cobrar.
5. Deudores diversos.
6. Mercancas

Caja. Representa el dinero en efectivo, o sea,
billetes de banco, monedas, cheques y
pagars de tarjetas de crdito (vauchers)
recibidos, giros bancarios postales y
telegrficos, esta cuenta tpicamente de
activo, est destinada a registrar todo el
movimiento de cantidades en efectivo
manejadas por la negociacin.

Su movimiento es:

Debe Haber
Aumenta:
Cuando se recibe
dinero en
efectivo.
Disminuye:
Cuando se paga
en efectivo.
Suma
movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
Saldo deudor siempre.

Bancos. Por estar constituidos por monedas
de curso legal o sus equivalentes, propiedad
de una entidad y disponibles para su uso en la
operacin, tales como depsitos bancarios en
cuentas de cheques, dinero en efectivo, deben
aparecer en primero y segundo lugar en el
activo circulante.

Depsitos de dinero en el banco, al abrir una
cuenta de cheques, al iniciarse las operaciones
del ejercicio.
Su movimiento es:

Debe Haber
Aumenta: Disminuye:

Depsito
hechos en
efectivo o
cheques
debidamente
endosados o
valores al cobro.
Intereses que de
acuerdo con el
convenio tenido
con el banco
abone ste por
el dinero
depositado en
l.
El valor de los
cheques
expedidos.
Cantidades
que el banco
cargue por
concepto de
sus comisiones
de cobranza,
intereses
cobrados por
financiamiento
s, etc.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Lo normal es que su saldo sea deudor.
En caso excepcional, sin embargo, esta
cuenta puede presentar saldo acreedor al
existir un sobregiro, es decir, que se
hayan expedido cheques por una
cantidad mayor a la depositada, en este
caso su saldo constituir un pasivo
circulante.
Clientes. Debe aparecer en el activo circulante
despus de bancos, por representar derechos
exigibles a corto plazo y que se pueden
convertir fcilmente en dinero efectivo.

Son las personas que deben al negocio por
haberles vendido mercancas a crdito, y a
quienes no se exige especial garanta
documental, su movimiento generalmente es:

Debe Haber
Aumenta:
Del valor de las
ventas de
mercanca a
crdito
pendiente de
cobro.
Del valor de las
ventas de
mercancas
efectuadas a
crdito
Del valor de los
intereses que se
apliquen a los
clientes por
demora en el
pago de sus
cuentas.
Disminuye:
Del valor de los
pagos a cuentas
o en liquidacin
efectuada por
los clientes
Del valor de las
mercancas
devueltas por
los clientes.
Del valor de las
rebajas
concedidas a los
clientes
Del valor de las
cuentas que se
consideren
incobrables
Del valor de su
saldo, para
saldarla.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo ser siempre deudor y representa
el valor de las ventas hechas a crdito, que

el comerciante tiene derecho a cobrar.

Documentos por cobrar. Aparece en el activo
circulante, por la fcil conversin de los
documentos en dinero efectivo; su valor se
recupera rpidamente debido a que su
vencimiento por lo regular es corto.

Cuando el negocio acostumbra descontar sus
documentos, o sea, cobrarlos antes de su
vencimiento, mediante un descuento, su
conversin es ms rpida que la de clientes,
por lo que, en estas ocasiones y atendiendo a
su mayor grado de disponibilidad, debe
aparecer primero que clientes.

Son documentos por cobrar o ttulos de
crdito a favor del negocio, tales como letras
de cambio, pagars, etc. La cuenta recibe el
siguiente movimiento:

Debe Haber
Aumenta:
Del valor
nominal de
los
documentos.
Que se
reciban para
ser cobrados
Disminuye:
Valor nominal de
los documentos
cobrados,
endosado o
cancelados
a la fecha de
su
vencimiento
Suma
movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
El saldo de esta cuenta es siempre
deudor, y representa el importe de
las letras y pagars que el
comerciante tiene el derecho de
cobrar.

Deudores diversos. Tambin debe figurar en
el activo circulante por su fcil conversin en
dinero efectivo.

Son las personas que deben al negocio por
concepto distinto al de las ventas de
mercancas, las operaciones practicadas con
estas personas son por prstamos, anticipos
para adquisiciones, etc., normalmente se le
asigna el nombre del deudor o el de la razn
social a quien se le lleva la cuenta, su
movimiento es:

Debe Haber
Aumenta:
Cantidad que
deba al
Disminuye:
Cobros en

principiar las
operaciones
del ejercicio.
Cantidades
que se le
entreguen en
efectivo.
Mercancas
que se le
remitan o
servicio que se
le
proporcionen.
Cantidad de
dinero o
mercanca
entregadas a
terceras
personas por
cuenta suya.
Intereses que
deban
considerrsele
por demora en
la liquidacin
de su deuda.
efectivo
Documentos
recibidos en
pago
Devoluciones
de mercanca o
rebajas que
sobre el
importe de sus
compras se le
conceda.
Cantidades o
efectos
entregados por
el deudor a
terceras
personas por
cuenta de la
negociacin
Descuentos
concedidos por
pago
anticipado de
su adeudo.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
El saldo es siempre deudor, y representa
el importe de los adeudos que no sean
por venta de mercancas a crdito que
el comerciante tiene derecho a cobrar.

nota.
El vencimiento de la cuentas por cobrar, clientes,
documentos por cobrar y deudores diversos, debe
ser en un plazo no mayor de un ao, para poderlas
considerar como un activo circulante. En el caso de
que el plazo de cobro sea mayor al ao, se deben
considerar como un activo a largo plazo o fijo.

Mercancas. Debe aparecer despus de las
cuentas y documentos por cobrar en el activo
circulante ya que para su conversin en dinero
efectivo, primero se deben convertir en cuenta
por cobrar al vender las mercancas o si se
vende de contado primero debe realizarse la
venta. Es circulante debido a que
constantemente se estn realizando.

Es todo aquello que es objeto de compra o
venta, el procedimiento general consiste en
registrara las diferentes operaciones de
mercancas en una sola cuenta, la cual se abre
con el nombre de mercancas generales, su
movimiento se presenta en el esquema
siguiente:

Debe Haber
Aumenta: Disminuye:

El valor inicial
de las
mercancas a
precio de costo.
Del valor de las
compras
efectuadas a
aprecio de
adquisicin.
Del valor de los
gastos de
compra
Del valor de las
devoluciones
sobre ventas.
El valor de las
ventas a precio
de compra.
Del valor de las
devoluciones
sobre compras a
precio de
adquisicin.
Del valor de las
rebajas sobre
compras.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo siempre es deudor.

Activo fijo. Este grupo se forma por todos
aquellos bienes y derechos propiedad del
negocio que tienen cierta permanencia o
fijeza y se adquieren con el propsito de
usarlos en la generacin de riqueza para el
negocio y no para venderlos; naturalmente
que cuando se encuentre en malas
condiciones o no presten un servicio efectivo,
s pueden venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman
el activo fijo, son:
1. Terrenos.
2. Edificios.
3. Mobiliario y equipo de oficina.
4. Equipo de cmputo electrnico.
5. Equipo de reparto.
6. Acciones y valores
Tambin deben figurar en el activo fijo las
acciones, bonos que el negocio ha adquirido
de otras compaas, pues son inversiones de
carcter permanente, o sea que no se han
adquirido con el objeto de venderlas y tener
una rpido conversin en dinero efectivo.

Terreno. Son los predios que pertenecen al
comerciante, esta cuenta como su nombre lo
indica, representa las inversiones hechas en
terrenos tiene los movimientos siguientes:

Debe Haber
Aumenta:
Del precio de
costo de los
terrenos
existentes.
Del precio de
costo de los
terrenos que
se adquieran.
Disminuye:
Del precio de
costo de los
terrenos que
se vendan.
Del valor de
su saldo, para
saldarla.

Suma
movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
Su saldo es deudor y expresa el costo
de los terrenos propiedad del
comerciante.
Edificios. Constituye por los bienes inmuebles
propiedad del comerciante, esta cuenta, como
su nombre lo indica, representa las inversiones
hechas en edificios. Su movimiento es el
siguiente:

Debe Haber
Aumenta:
Costo de los
existentes al
principiar el
ejercicio.
Costo de nuevas
adquisiciones o
construcciones
Disminuye:
Costo de los edificios
vendidos o
desmantelados.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es deudor, y representa el costo de
adquisicin o construccin de los edificios
existentes.

Mobiliario y equipo. Se considera mobiliario
y equipo los muebles y enseres en general
como son: escritorios, sillas, mesas, libreros,
mostradores, bsculas, vitrinas, mquinas de
escribir, etc., recibe movimientos por:

Debe Haber
Aumenta:
Costo de los
muebles y
enseres,
maquinas de
oficina y dems
efectos
similares al
iniciarse la
negociacin
Adquisiciones
nuevas de
equipos.
Disminuye:
Costo de los
muebles o
enseres de
oficina que
sean
vendidos o
desechados.
Suma movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
Representa el precio de costo del
mobiliario y equipo propiedad del
comerciante, su saldo es deudor.

Equipo de cmputo electrnico. Son las
unidades centrales de proceso (cpu),

monitores, teclados, impresoras, drives,
scanners, ploters, entre otros, su movimiento
esta originado por:
Debe Haber
Aumenta:
Costo de los
equipo de
cmputo
electrnico
dems efectos
similares al
iniciarse la
negociacin
Adquisicin
subsecuente
de los efectos
antes
mencionados.
Disminuye:
Costo de los
equipo de
cmputo
electrnico que
sean vendidos o
desechados.
Suma movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
Su saldo es deudor, y representa el
precio del equipo que es propiedad
del comerciante.

Equipo de entrega o de reparto. Por
equipo de entrega o de reparto entendemos
todos los vehculos de transporte tales como
camiones, camionetas, motocicletas,
bicicletas, etc. Que se usan en el reparto de las
mercancas.

Debe Haber
Aumenta:
Costo de los
equipo de
entrega o de
reparto
Dems
efectos
similares al
iniciarse la
negociacin
Adquisicin
subsecuentes
de los efectos
antes
mencionados
Disminuye:
Costo de los
equipo de
entrega o de
reparto que
sean
vendidos o
desechados
Suma
movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
El saldo de esta cuenta es deudor y
expresa el valor a precio de costo de
los vehculos de transporte que es
propiedad del comerciante.

Activo diferido o cargos diferidos. Este
grupo est formado por todos aquellos gastos
pagados por anticipado, por los que se tiene
el derecho de recibir un servicio, ya sea en el
ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.


Los principales gastos pagados por anticipado
que forman el activo diferido o cargos
diferidos, son:

1. Gastos de instalacin
2. Papelera y tiles
3. Propaganda o publicidad
4. Primas de seguros
5. Rentas pagadas por anticipado
6. Intereses pagados por anticipado

Los gastos pagados por anticipado se
consideran como un activo, porque nos dan el
derecho de disfrutar de un servicio
equivalente a la cantidad pagada
anticipadamente.

Deposito en garanta. Est constituida por
los depsitos mediante los cuales se amparan
las cantidades que se dejan en guarda para
garantizar valores o servicios que el negocio
va a disfrutar por ejemplo: el depsito que
exige la compaa de luz para proporcionar
energa elctrica, etc.

Sucede con frecuencia que determinados
contratos establecen, para garanta de lo
estipulado en ellos, que se constituya un
depsito por cantidad fijada de comn
acuerdo. Estas cantidades se registraran en la
contabilidad mediante la siguiente cuenta:

Debe Haber
Aumenta:
Importe de
los ya
constituidos
al principiar el
ejercicio
Cada vez que
se deja en
guarda
dinero o
valores en
calidad de
depsito de
garanta
Disminuye:
Cantidades
recuperadas
por haber
terminado el
plazo del
contrato o
por
cancelacin
del mismo.
Suma
movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
Su saldo es deudor y representa las
cantidades que siendo propiedad de
la negociacin no estn a su
disposicin, sino hasta cesar la fuerza
del contrato o convenio que
garantizan.
Gastos de instalacin. Son todos los que se
hacen para condicionar el local, as como para
darle al mismo cierta comodidad y

presentacin. Las cantidades gastadas en la
organizacin e instalacin de un negocio
deben llevarse a esta cuenta, en atencin a
que los ejercicio posteriores debern reportar
entre sus gastos la parte proporcional que les
corresponda del gasto de instalacin, su
movimiento se presenta en el esquema
siguiente:

Debe Haber
Aumenta:
Cantidad
pagada por la
instalacin del
negocio o
adaptacin de
locales al
principiar las
actividades del
mismo.
Pagos
posteriores de
igual
naturaleza.
Disminuye:
Cantidad aplicada a las
operaciones de cada
ejercicio.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
El saldo deudor que arroja el movimiento
anterior representa la cantidad pendiente de
aplicar a las operaciones de ejercicios
futuros; naturalmente, la baja del valor que
vaya sufriendo las instalaciones por el uso o
por el transcurso del tiempo es la que debe
considerarse un gasto.

Papelera y tiles. Esta cuenta la constituyen
los materiales y tiles que se emplean en la
empresa y que se compran por anticipado, los
principales son el papel tamao carta u oficio,
papel carbn o sobres bloques de remisiones,
talonarios de facturas o recibos, libros,
registro, tarjetas, lpices, borradores, las
tintas, los secantes, etc., su movimiento es:

Debe Haber
Aumenta:
Valor de los
materiales y
tiles que se
tengan
almacenados.
Del valor de los
materiales y
tiles que se
compren.
Disminuye:
Del valor que
dichos materiales y
tiles se hayan
empleado durante
el ejercicio
Del valor de su
saldo, para
saldarla.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es deudor, y representa el precio del
costo de la papelera y tiles que es
propiedad del comerciante. Naturalmente la
parte que se vaya utilizando o consumiendo
es la que debe considerarse un gasto.


Propaganda o publicidad. Por propaganda o
publicidad entendemos por los cuales seda a
conocer al publico determinada actividad,
servicio o producto que el negocio
proporciona, produce o vende. Los medio
mas conocidos son los folletos, prospectos,
volantes, anuncios en diarios, revistas, en
estaciones radiodifusoras y otros vehculos de
divulgacin el movimiento de esta cuenta son:

Debe Haber
Aumenta:
Del valor de los
folletos,
prospectos y
volantes
existentes, as
como del importe
de los contratos
pagados que den
derecho a
determinada
publicidad en
diarios, revistas,
radiodifusoras,
etc.
Del valor de las
erogaciones que
por los conceptos
Disminuye:
Del valor que de
dicha
propaganda se
haya distribuido
o aprovechado
durante el
ejercicio.
Del valor de su
saldo, para
saldarla.
anteriores se
paguen.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es deudor y expresa el valor de la
propaganda o publicidad pendiente de
aprovecharse, que es propiedad del
comerciante, naturalmente, la parte que se
vaya distribuyendo o la parte del servicio
que se haya recibido es la que debe

Prima de seguros. Por prima de seguros
entendemos los pagos que hace la empresa a
las compaas aseguradoras, por las cuales
adquiere el derecho de asegurar los bienes de
su negocio contra incendios, riesgos u
accidentes, robos, etc., su movimiento es:

Debe Haber
Aumenta:
Importe de las
primas pagadas
por plizas de
seguros contra
incendio,
accidentes, robo,
etc.; que al
principiar el
ejercicio deban
Disminuye:
Porcin de las
primas
adelantadas que
deban aplicarse
a las
operaciones del
ejercicio, a su
terminacin.

permanecer para
aplicarse a ste a
los subsecuentes.
Primas pagadas
por plizas que
cubran perodos
mayores de un
ejercicio.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es deudor por que representa el
valor de las primas de seguros aun no
vencidas, por los cuales tiene el derecho de
exigir a las compaas aseguradoras, en
caso de algn siniestro, el pago
correspondiente a los daos ocasionados.
Naturalmente, la parte que de dichas
primas se haya disfrutado del servicio
durante el tiempo transcurrido es la que
debe considerarse un gasto.

Rentas pagadas por anticipado.
Entendemos por rentas pagadas por
anticipado el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales;
correspondientes al local que ocupa el
negocio, que aun no estado vencidas se
pagaron anticipadamente. Estos pagos
anticipados se hacen por estipularlo as el
contrato de arrendamiento o por que as le
conviene a los intereses del comerciante el
movimiento de esta cuenta es:

Debe Haber
Aumenta:
Del valor de las
rentas pagadas
por anticipado
pendientes de
ser disfrutadas.
Del valor de las
rentas que se
vayan pagando
por anticipado.
Disminuye:
Del valor que
dichas rentas se
hayan
disfrutado
durante el
ejercicio.
Del valor de su
saldo, para
saldarla.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es deudor y expresa el valor de
las rentas que la empresa ha pagado,
por las cuales tiene el derecho de ocupar
el local durante el tiempo que ha
pagado por anticipado. Naturalmente,
la parte que de dicha renta vaya
disminuyendo es la que debe

Intereses pagado por anticipado.
Entendemos por intereses pagado por
anticipado, los intereses que se pagan antes
de la fecha de vencimiento del crdito. Este
caso se presenta en aquellos prestamos en los
cuales los intereses se descuenta de la
cantidad originalmente recibida; por ejemplo,
se recibe en calidad de prstamo la cantidad
de $200,000.00 de la cual se descuenta
$25,000.00 por intereses correspondientes a
dos aos, que es el plazo del crdito; como
puede verse, dichos intereses equivalen al
pago anticipado.

Debe Haber
Aumenta:
Del valor de
los intereses
pagados por
anticipado.
Del valor de
los intereses
que se vayan
pagando por
anticipado.
Disminuye:
Del valor de
dichos
intereses que
se hayan
vencido
durante el
ejercicio.
Del valor de
su saldo, para
saldarla.
Suma
movimiento
deudor
Suma
movimiento
acreedor
Su saldo es deudor, ya que
representa el valor de los intereses
pagados por anticipado de los
prstamos contratados.
Naturalmente, la parte de dichos
intereses que vaya disminuyendo es
la que debe considerase un gasto.

nota.
Los gastos pagados por anticipado tienen como
caracterstica que su valor va disminuyendo
conforme se van utilizando o consumiendo
conforme transcurre el tiempo. Pongamos, por
ejemplo, la compra de papelera y tiles por
$50,000.00 que se hizo el mes de enero; es natural
que para el mes de diciembre no se tenga la
misma cantidad, ya que su valor ha ido
disminuyendo conforme se ha utilizado o
consumido dicha papelera.

Con el ejemplo anterior, se aprecia que de los
gastos pagados por anticipado, nicamente se
debe considerar gasto la parte consumida o
utilizada, y activo diferido la parte por
consumir.

Pasivo.

Concepto.
Una de las acepciones que da el diccionario
es: "importe total de los dbitos y gravmenes
que tiene contra s una persona o entidad".

Contablemente, el pasivo representa todas las
deudas y obligaciones a cargo de la empresa.

El pasivo comprende obligaciones presentes
provenientes de operaciones o transacciones
pasadas, tales como: la adquisicin de
mercancas o servicios, prdidas o gastos en
que se ha incurrido, o por la obtencin de
prstamos para el financiamiento de los
bienes que constituyen el activo.

Clasificacin.
Teniendo en cuenta que tambin el pasivo
est formado por deudas y obligaciones de
distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente
clasificar stas en grupos formados con
valores homogneos.

La clasificacin de las deudas y obligaciones
que forman el pasivo se debe hacer
atendiendo a su grado de exigibilidad. Se
entiende como grado de exigibilidad al plazo
de que se dispone para liquidar una deuda o
una obligacin. Se tiene mayor grado de
exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de
que se dispone para liquidar una deuda y
menor grado de exigibilidad, en tanto sea
mayor el plazo de que se dispone para
liquidar una deuda.

En atencin a su mayor y menor grado de
exigibilidad, las deudas y obligaciones que
forman el pasivo se clasifican en tres grupos:

Pasivo circulante o flotante.

Pasivo fijo o consolidado.

Pasivo diferido o crditos diferidos.

Pasivo circulante o flotante. Se forma por
todas las deudas y obligaciones cuyo
vencimiento sea en un plazo menor de un
ao; dichas deudas y obligaciones tienen
como caracterstica principal que se
encuentran en constante movimiento o
rotacin.
Las principales deudas y obligaciones que
forman el pasivo circulante o flotante son:
1. Proveedores
2. Documentos por paga
3. Acreedores diversos


Pasivo fijo o consolidado. Este grupo est
formado por todas las deudas y obligaciones
con vencimiento mayor de un ao, contado a
partir de la fecha del balance.

Las principales deudas y obligaciones que
forman el pasivo fijo o consolidado son:

1. Hipotecas por pagar o acreedores
hipotecarios
2. Documentos por pagar (a largo plazo).

nota.
Cuando existan crditos a pagar a largo plazo,
digamos a cinco aos, de los cuales se debe cubrir
mensual o anualmente una parte determinada,
dicha parte debe considerarse un pasivo circulante
y, el resto del crdito, un pasivo fijo o consolidado.

Pasivo diferido o crditos diferidos. Este
grupo lo forman todas aquellas cantidades
cobradas anticipadamente, por las que se
tiene la obligacin de proporcionar un
servicio, tanto en el mismo ejercicio como en
los posteriores.
Los principales servicios cobrados por
anticipado que integran el pasivo diferido o
crditos diferidos, son:

1. Rentas cobradas por anticipado.
2. Intereses cobrados por anticipado.

nota.
Las cantidades cobradas por anticipado se deben
considerar un pasivo, porque generan la obligacin
de proporcionar un servicio equivalente a la
cantidad cobrada anticipadamente.

Los servicios cobrados por anticipado tienen
como caracterstica que su valor va
disminuyendo con el transcurso del tiempo o
conforme se vayan proporcionando dichos
servicios, por ejemplo, el cobro anticipado de
dos aos de renta con valor de $ 60,000.00
cada uno, que se recibi al principio del
ejercicio, es natural que al terminar el plazo
no se tenga el mismo importe, ya que su valor
ha ido disminuyendo segn ha transcurrido el
tiempo.

Con el ejemplo anterior, se puede apreciar
que de los servicios cobrados por anticipado

nicamente se debe considerar utilidad la
parte disminuida por el transcurso del tiempo
y el resto, un pasivo diferido.

No debe olvidarse que todo servicio cobrado
por anticipado es convertible en utilidad
conforme transcurre el tiempo o se vayan
proporcionando dichos servicios.

Proveedores. Son las personas o casas
comerciales a quienes se les debe por haberles
comprado mercancas a crdito, sin darle
ninguna garanta documental, el movimiento
de la cuenta es:

Debe Haber
Disminuye:
Pagos en
efectivo.
Documentos
entregados en
pago.
Devoluciones de
mercanca o en
rebaja que sobre
el importe de las
compras se
obtenga.
Cantidades de
dinero o efectos
Aumenta:
Cantidad que se
adeude al
proveedor al
principiar el
ejercicio.
Mercancas o
servicios
pendientes de
pagos
Del valor de las
compras de
mercanca
efectuadas a
entregados a
terceras
personas por su
cuenta.
Descuentos
obtenidos por
pago anticipado
de la deuda.
crdito.
Intereses que el
proveedor cargue
por demora en la
liquidacin de lo
que se le adeuda.
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es acreedor siempre, porque
representa el importe de las compras de
mercanca hechas a crdito, que el
comerciante tiene obligacin de pagar.

Documentos por pagar. Entendemos por
documentos por pagar los ttulos de crdito a
cargo del negocio tales como letras de
cambio, pagars, etc. Esta cuenta tiene un
movimiento diametralmente opuesto a la de
documentos por cobrar, su movimiento es:
Debe Haber
Disminuye:
Valor nominal de
los documentos
pagados.

Aumenta:
Valor nominal de
los documentos
pendientes de
pago al principiar
el ejercicio.
Valor nominal de

los documentos
otorgados que
debern pagarse
a la fecha de su
vencimiento
Suma movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es acreedor y representa el importe
de las letras y pagars que el comerciante
tiene la obligacin de pagar por estar a su
cargo. Salvo que haya algn documento
cuya fecha de vencimiento sea mayor a un
ao deber presentarse separadamente en
el balance, en el grupo del pasivo fijo, a fin
de no desvirtuar los principios establecidos
al hablar de la clasificacin del balance.
Acreedores diversos. Son las personas a
quienes debemos por un concepto distinto al
de compra de mercancas, su movimiento
registra las transacciones llevadas a cabo con
personas que, por la naturaleza misma de esas
transacciones, quedan colocadas en la
posicin de acreedoras para con la
negociacin. El nombre de estas cuentas esta
formado, tambin por el de la persona misma
a quien la cuenta se refiere, indicando en cada
caso si el titular es acreedor, su movimiento
es:

Debe Haber
Disminuye: Aumenta:
Del valor de
los pagos a
cuenta o en
liquidacin
efectuados a
los
acreedores.
Del valor de
los
descuentos
concedidos
por los
acreedores.
Del valor de
su saldo, para
saldarla
Del valor de las
cantidades que,
por conceptos
distintos de la
compra de
mercancas, se
deban a terceras
personas.
Del valor de las
cantidades que,
por el concepto
anterior se
quedan a deber a
terceras
personas.
Del valor de los
intereses que nos
apliquen los
acreedores por
demora en el
pago.
Suma
movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es acreedor y representa el valor
de los adeudos que no procedan de la
compra de mercancas, que la
negociacin tiene la obligacin de pagar.


Intereses cobrados por anticipado. Son los
intereses que an no estn vencidos que se
han cobrado anticipadamente, esta cuenta,
pertenece al grupo de los crditos diferidos,
tiene el siguiente movimiento:

Debe Haber
Disminuye:
Del valor que de
dichos intereses
se hayan vencido
durante el
ejercicio

Aumenta:
Del valor de los
intereses
cobrados por
anticipado,
pendientes de
vencerse
Del valor de los
intereses se
vayan cobrando
por anticipado.
Suma
movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Su saldo es acreedor y expresa el valor de
los intereses cobrados por anticipado
pendientes de vencerse, por los cuales
tiene la obligacin de dejar en poder del
deudor la cantidad que le ha prestado
durante el tiempo que comprenden los
intereses. Naturalmente, la parte que de
dichos intereses se haya disminuido es la
que se debe considerar una utilidad.

Rentas cobradas por anticipado. Son el
importe de una o varias rentas mensuales,
semestrales o anuales que an no estando
vencida se hayan cobrado anticipadamente;
esta cuenta, perteneciente al grupo de los
crditos diferidos, tiene el siguiente
movimiento.

Debe Haber
Disminuye:
Porcin de la
renta que deba
aplicarse como
utilidad a las
operaciones del
ejercicio cuando
ste termine
Aumenta:
Rentas cobradas
que al principiar
el ejercicio deban
conservarse para
ser aplicadas a
las operaciones
de ste o de los
subsecuentes
Rentas cobradas
que abarquen un
perodo mayor
que el
comprendido por
el ejercicio que se
cobren.


Suma
movimiento
deudor
Suma movimiento
acreedor
Representa el valor de las rentas que el
comerciante ha cobrado por anticipado,
y por las cuales tiene la obligacin con el
arrendatario de continuar
proporcionando el inmueble.
Naturalmente, la parte que de dichas
rentas haya disminuido es la que debe
considerase una utilidad. En el caso de
esta misma cuenta se encuentran todas
aquellas que representen cantidades
percibidas anticipadamente y que deben
ser consideradas como utilidad del
ejercicio o ejercicios posteriores. La
presentacin correcta de ellas est
dentro del grupo de los crditos
diferidos.

Capital.
La palabra capital, tiene varios significados,
aqu nos referiremos especficamente al
capital econmico, que por definicin se
refiere al dinero o a los bienes expresados en
dinero que posee una persona.

Para tener un concepto claro del verdadero
significado que el capital tiene en el estudio
de la contabilidad, a continuacin explicamos
lo que se entiende por capital en los tres
aspectos que por s mismo puede presentar, o
sea, el capital econmico, el capital financiero
y el capital contable.

Capital econmico. Es uno de los factores de
la produccin y esta representado por el
conjunto de bienes necesarios para producir
riqueza; por ejemplo, en el caso de un
carpintero, sus herramientas de trabajo
constituyen su capital, porque sin ellas no
puede hacer productivo su trabajo.

Capital financiero. Representa el dinero que
se invierte para que produzca una renta o un
inters; por ejemplo, cuando un inversionista
adquiere acciones de determinada empresa
para obtener utilidades, el valor de sus
acciones constituye su capital, porque sin ellas
no puede percibir dividendos.

Capital contable. Es el derecho de los
propietarios sobre los activos netos, es decir
activos totales disminuidos de los pasivos,
dicho derecho surge por las aportaciones de
los dueos, por transacciones y otros eventos
o circunstancias que afectan una entidad, el
cual se ejerce mediante reembolso o
distribucin.

De acuerdo a su origen, el capital contable
est formado por capital contribuido y capital
ganado, o dficit en su caso.

El capital contribuido lo forman las
aportaciones recibidas por la entidad, as
como tambin el ajuste a estas partidas por la
representacin de los cambios en los precios.

El capital ganado corresponde al resultado de
las actividades operativas de la entidad y de
otros eventos o circunstancias que le afecten y
el ajuste que por la repercusin de los
cambios en los precios se tenga que hacer a
este concepto.

De acuerdo con su definicin, los conceptos
que generalmente incluye el capital contable
son los siguientes:

Capital contribuido formado por:
1. Capital social
2. Aportaciones para futuros aumentos
de capital
3. Prima en venta de acciones
4. Donaciones

Capital ganado formado por:
1. Utilidades retenidas, incluyendo las
aplicadas a reservas de capital.
2. Prdidas acumuladas.
3. Exceso o insuficiencia en la
actualizacin del capital contable.

El capital social est representado por ttulos
que han sido emitidos a favor de los
accionistas o socios como evidencia de su
participacin en la entidad. Las caractersticas
de los ttulos se establecen tanto en los
estatutos como en las leyes que los regulan.

Capital lquido o capital neto. El capital
contable es la diferencia aritmtica entre el
activo y el pasivo.


Denominacin de las cuentas principales del
estado de resultados.

Para facilitar el estudio del estado de prdidas
y ganancias o estado de resultados, es
necesario conocer cada una de las cuentas
que forman parte de dicho estado, ya que sin
tal conocimiento se tendr mayor dificultad
en la formacin del mismo.

Terminologa contable con que se denomina a
las cuentas que integran el estado de prdidas
y ganancias o estado de resultados:

Ventas totales. Entendemos por ventas totales
el valor total de las mercancas entregadas a
los clientes, vendidas al contado o a crdito.

Devoluciones sobre ventas. Entendemos por
devoluciones sobre ventas el valor de las
mercancas que los clientes devuelven por que
no les satisface la calidad, el precio, estilo,
color, por mencionar solo algunos.

Rebaja sobre ventas. Entendemos por rebajas
sobre ventas el valor de las bonificaciones que
sobre el precio de venta de las mercancas se
concede a los clientes, cuando dichas
mercancas tienen algn defecto o son de
menor calidad que la convenida. Puede
decirse que las rebajas o bonificaciones se
conceden con el objeto de atraer nuevos
clientes o con el de conservar a los ya
existentes.

Descuentos sobre ventas. Entendemos por
descuentos sobre ventas las bonificaciones
que se conceden a los clientes por pagar stos
las mercancas adeudadas, antes del plazo
estipulado.

No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas
son las bonificaciones que sobre el precio de
venta de las mercancas se conceden a los
clientes, mientras que los descuentos sobre
ventas se conceden por pronto pago.
Descuentos sobre ventas son subcuenta de
gastos y productos financieros.

Compras. Son el valor de las mercancas
adquiridas, ya sea al contado o a crdito.

Gastos de compra. Entendemos por gastos de
compra todos los gastos que se efectan para
que las mercancas adquiridas lleguen hasta
su destino, los principales son: los derechos
aduanales, los fletes y acarreos, los seguros,
las cargas y descargas, entre otras.

Devoluciones sobre compras. Entendemos por
devoluciones sobre compras el valor de las
mercancas devueltas a los proveedores, por
que no nos satisface la calidad, el precio,
estilo, color, entre otros.

Rebajas sobre compras. Entendemos por
rebajas sobre compras el valor de las
bonificaciones que sobre el precio de compra
de las mercancas nos conceden los
proveedores cuando estas tienen algn
defecto o su calidad no es la convenida.

Descuentos sobre compras. Entendemos por
descuentos sobre compras las bonificaciones
que nos conceden los proveedores por
liquidar el importe de las mercancas antes de
la fecha estipulada.

Como puede observarse, las rebajas sobre
compras son las bonificaciones que sobre el
precio de compra de las mercancas nos
conceden los proveedores, mientras que los
descuentos sobre compras nos son
concedidos por pronto pago.

Descuentos sobre compras es una subcuenta
de gastos y productos financieros.

Inventario inicial. Es el valor de las mercancas
que se tienen en existencia al dar principio el
ejercicio.
Inventario final. Es el valor de las mercancas
existentes al terminar el ejercicio.

Gastos de venta o directos. Son todos los
gastos que tienen relacin directa con la
promocin, realizacin y desarrollo del
volumen de las ventas.

Gastos de administracin o indirectos.
Entendemos por gastos de administracin o
indirectos todos los gastos que tienen como
funcin el sostenimiento de las actividades
destinadas a mantener la direccin y
administracin de la empresa, y que solo de
un modo indirecto estn relacionados con la
operacin de vender.

Gastos y productos financieros. Entendemos
por gastos y productos financieros las
perdidas y utilidades que provienen de
operaciones que constituyen la actividad o
giro principal del negocio. Tambin se
consideran como gastos y productos
financieros las perdidas en cambios en
monedas extranjeras.

Otros gastos y productos. Entendemos por
otros gastos y productos las prdidas o
utilidades que provienen de operaciones que
no constituyen la actividad o giro principal del
negocio; tambin se puede decir que son
prdidas o utilidades que provienen de
operaciones eventuales que no son de la
naturaleza del giro principal del negocio.

Cuentas de orden.

Concepto.
Las cuentas de orden son los registros de
contabilidad que se emplean para hacer
anotaciones de operaciones que no afectan o
modifican los reglones del balance o de las
cuentas de resultados o bien para tener

control sobre algunos aspectos de la
administracin.

Tambin se les conoce con otros nombres,
entre los principales tenemos los siguientes:

Cuentas de movimientos compensados
Cuentas de saldos compensados
Cuentas de saldos correlativos
Cuentas de memorando
Cuentas de registro

Es muy importante notar que los valores que
se registran en estas cuentas no corresponden
a valores reales. Entendiendo estos, como
aquellos que modifican los reglones del
balance como activo, pasivo o capital o los
que pertenecen a los reglones de resultados
como ingresos o egresos.

Ya que normalmente los valores que se
registran en las cuentas de orden son valores
contingentes, que en este caso, corresponden
a valores que no modifican los reglones del
balance como activo, pasivo o capital, o los
que pertenecen a los reglones de resultados
como ingresos o egresos.

Se denominan contingentes por que,
precisamente, estn dependiendo de una
contingencia, que una vez que se realiza
sta, se pueden convertir en valores reales o
cancelarse. Estos registros tambin pueden
corresponder a valores ajenos que se reciben,
o simplemente a registros para fines de
administracin.

Valores reales y valores contingentes.

Para comprender el objeto y funcionamiento
de las cuentas de orden, es necesario conocer
la diferencia entre valores reales y valores
contingentes.

Valores reales: son derechos y obligaciones de
la empresa que su registro afecta o modifica
las cuentas de activo, pasivo y resultados.

Valores contingentes: son derechos y
obligaciones probables o que estn sujetos a
una contingencia, al suceder esta se
convierten en valores reales.
Los valores reales, se registran en cuentas de
activo, pasivo y resultados; los valores
contingentes se registran en cuentas de
orden.

Casos en que se deben establecer cuentas
de orden.
Son cuatro los casos concretos en que se
deben establecer cuentas de orden:

a) Para registrar el movimiento de valores y
bienes ajenos que se reciben en:
Guarda, prenda o garanta.
Mercancas en comisin.

B) para registrar derechos y obligaciones
contingentes que se contraigan, tales como:

Otorgamiento de fianzas.
Contratos de seguros.
Documentos que la empresa endosa.

C) para registrar y controlar la emisin de
valores de cuyo pago se hace responsable el
emisor, tales como:

Emisin de billetes de lotera.
Emisin de billetes de banco.

Emisin de bonos o boletos en las
compaas de transporte.

D) para registrar operaciones por duplicado,
con fines de control.

Cuando la depreciacin y amortizacin
del activo fijo y diferido tiene que
hacerse a tasa distinta de la que
establece la ley del impuesto sobre la
renta, en cuyo caso un asiento afectar
los resultados de la empresa y el otro,
mediante cuentas de orden, se
registran para efectos de la declaracin
de dicho impuesto.

Clasificacin.
Tomando como base los casos en que deben
establecerse cuentas de orden, se clasifican
en:
A) valores ajenos.
B) valores contingentes
C) cuentas de registro.

A) valores ajenos.
Este grupo lo forma el importe total de los
valores y bienes que se reciben en guarda,
prenda o garanta.

B) valores contingentes.
Este grupo lo forma el importe total de los
derechos y obligaciones contingentes.

C) cuentas de registro.
Este grupo lo forma el importe total de las
operaciones que se realicen por duplicado con
fines de control.

Nomenclatura, movimiento y presentacin.

Nomenclatura de las cuentas de orden.
Los nombres de las cuentas de orden deben
dar una idea clara de las operaciones que en
ellas se registran, as como su naturaleza.

El nombre que se asigne a la cuenta de orden
deudora, debe ser distinto del de la acreedora,
pero muy parecidos entre s, ejemplo:
documentos endosados, endoso de
documentos.

Tambin se acostumbra asignar a la cuenta de
orden acreedora, el mismo nombre que el de
la deudora, pero posponindole la palabra
contra, ejemplo: documentos endosados,
documentos endosados contra.

Otra forma, consiste en agregar al nombre de
la cuenta de orden deudora la palabra debe
y a la acreedora la palabra haber, ejemplo:
mercancas en comisin debe, mercancas
en comisin haber.

Movimiento de las cuentas de orden.
Las cuentas de orden se llevan dentro de un
sistema de partida doble, se deben abrir en
grupos de dos, de las cuales la primera es
deudora y la segunda acreedora, siendo una
correlativa de la otra y debiendo tener
movimientos y saldos compensados.

Existen dos procedimientos para registrar el
movimiento de las cuentas de orden:

A) movimiento directo o paralelo.

El movimiento de las cuentas de orden, es
directo o paralelo cuando en un asiento, tanto
la cuenta deudora como la acreedora, son
cuentas de orden, sin intervenir cuentas de
balance.

B) movimiento cruzado.

El movimiento de las cuentas de orden es
cruzado, cuando en un asiento intervienen,
como deudora una cuenta de orden, y como
acreedora una de balance o de resultados; y
cuando en otro asiento aparezca como
acreedora una cuenta de orden y como
deudora una de balance o de resultados.
Despus del segundo asiento, las cuentas de
orden debern arrojar saldos iguales.

Presentacin en el balance general.
Generalmente se presentan las cuentas de
orden al calce del balance general o sea
debajo de la suma del activo, del pasivo ms
el capital.

La forma ms generalizada de presentar las
cuentas de orden en el balance general,
consiste en agruparlas dentro de la
clasificacin: valores ajenos, valores
contingentes y cuentas de registro. Indicando
las de saldo deudor, no as las acreedoras,
debido a que su movimiento es compensado y
sus saldos numricamente iguales.

El tema de las cuentas de orden se refiere
a un sistema de la contabilidad para auxiliarse
en el registro de operaciones, o aspectos de
administracin que no pueden, o no deben
registrarse en las cuentas que se utilizan para
las operaciones que afectan directamente al
balance general, o a los resultados del
negocio o empresa.

Los registros que se obtienen de estas cuentas
nos servirn para recordarnos, por ejemplo,
que valores tenemos en custodia; que
obligaciones contingentes existen o que
coberturas tenemos en seguros, etc.

Casos en que tienen movimiento las
cuentas de orden.
El movimiento de ambas cuentas debe ser
compensado y su saldo numricamente igual,
pero de naturaleza contraria, representando
este la responsabilidad contingente del
endosante.

A) al endosar un documento se carga a
documentos endosados y se abona a
responsabilidad por endoso por el valor
nominal del mismo.

B) al tener conocimiento de que el documento
endosado ha sido cobrado o que es devuelto
por falta de cobro, se carga a responsabilidad
por endosos y se abona a documentos
endosados.

Protesto de los ttulos de crdito.
Es una diligencia administrativa llevada a cabo
por un notario o corredor pblico titulado, y

por medio del cual se obtiene una constancia
plena de que un documento fue presentado
en tiempo y que el obligado, dej de pagarle
total o parcialmente.

Registro contable de los documentos
protestados.

Es una cuenta de activo circulante que
representa el importe total de documentos
protestados.

Se carga: del valor nominal de los
documentos que se protestaron.
Se abona: del valor nominal de los
documentos protestados cuando son
cobrados por el tenedor.
Su saldo: es deudor y representa el
valor nominal de los documentos
protestados an no cobrados.

Registro de la obligacin contingente
estableciendo cuentas de pasivo de
contingencia.

La cuenta que se establece se denomina
documentos descontados o endosados, que
se emplea para registrar los documentos que
se endosan con descuento o sin l, cuyo
movimiento y saldo es el siguiente:

Registro de documento endosado.

Como se puede apreciar en este sistema de
registro, no se da de baja el documento por
cobrar y se crea un pasivo real en el balance,
porque el documento queda registrado en
una cuenta de pasivo de contingencia del
balance. Para presentar una situacin real se
tendr que presentar en el balance
disminuyendo el valor de los documentos por
cobrar, porque efectivamente ya no se tiene
ese documento para su cobro, pero por otro
lado, se tiene el compromiso de pagarlo en
caso de que el girado no lo haga.

El uso de la cuenta de documentos endosados
ser:

Se carga: por el valor nominal de
los documentos de crdito que se
endosan a instituciones de crdito
por su descuento.
Se abona: a) por el importe de los
documentos pagados por el girado.
B) por el valor nominal de los
documentos de crdito que se
endosan a instituciones de crdito y
que no han sido pagados y que se
regresan al endosante.
El saldo: debe ser deudor y

representa el importe del valor
nominal de los documentos de
crdito endosados y cuyo
vencimiento no ha llegado y
representa la obligacin
contingente por los documentos
pendientes de pago por los
girados.

Endoso de documentos.

Se carga: a) por el importe de los
documentos pagados por el girado.
B) por el valor nominal de los
documentos de crdito que se
endosan a instituciones de crdito y
que no han sido pagados y que se
regresan al endosante.
Se abona: por el valor nominal de
los documentos de crdito que se
endosan a instituciones de crdito
El saldo: debe ser acreedor por el
importe del valor nominal de los
documentos de crdito endosados
y cuyo vencimiento no ha llegado y
representa la obligacin
contingente por los documentos
pendientes de pago por los
girados.

La cuenta de documentos protestados
es de activo circulante.

Se carga: del valor nominal de los
documentos que se protestan.
Se abona: cuando sean cobrados
por el tenedor.
El saldo: es deudor y representa el
valor nominal de los documentos
protestados an no cobrados.

El movimiento de la cuenta
"documentos protestados" sera:

Se carga: por el valor nominal de
los documentos que se protestan.
Se abona: por el valor nominal de
los documentos que se protestaron
y ya se cobraron.
El saldo: deudor debe ser igual a
los documentos protestados
pendientes de cobrar.

Uso del instructivo del catlogo de cuentas.

Gua de funciones y usos.
La gua de funciones y usos, identifica los
procesos de contabilidad, especficamente las
cuentas que integran el balance general
cuentas reales, en toda su extensin,
permitindoles a los usuarios el desempeo
eficiente de las funciones, as como a la
gerencia realizar los correctivos necesarios
para el mejor desempeo y mayor
confiabilidad en la toma de decisiones.

Alcance.
Esta gua se disea en el rea de contabilidad,
lo cual involucra a los departamentos en ella
relacionados.
Objetivos.
Permitir que distintos empleados
puedan mantener registros coherentes
con la implementacin de un catalogo
de cuenta similar.

Facilitar el trabajo contable sobre todo
cuando se trata de consolidad cifras
financieras.

Facilitar y satisfacer la necesidad de
registro diario de las operaciones de
una empresa o entidad.

Disposiciones.
La gua de funciones y usos de las cuentas
contables que integran el catlogo de
cuentas, se disean y elabora atendiendo a los
principios de contabilidad generalmente
aceptados (pcga).
Los gerentes de cada empresa deben utilizar
las cuentas establecidas en la gua, y si en
algn caso particular y por razones de
actividad mercantil los gerentes se vean en la
necesidad de emplear alguna sub-cuenta no
considera en la gua deber solicitar
autorizacin a la gerencia de administracin y
contabilidad.

Adicionalmente, se utilizan las cuentas
auxiliares, a partir de un sptimo dgito, para
identificar el movimiento detallado de cada
una de las empresas segn sus necesidades
para cada caso.

Es flexible por cuanto se puede amoldar a las
necesidades y exigencias de cada una de las
empresas que integran la organizacin.

Los registros e informaciones contables
debern ceirse a los pcga.


Campo de aplicacin.
La gua de funciones y usos ser aplicada en:
a) la rutina diaria de la trascripcin de
operaciones; b) cuando se desconozca la
utilidad uso de alguna de las cuentas; c)
cuando se detecten fallas en el desarrollo de
las actividades y / clasificacin de las
cuentas; y d) cuando ingrese un personal
nuevo a la organizacin, para su induccin,
especficamente en el rea contable.

Revisin y correccin
La gua de funciones y usos se logro alcanzar
en: 1) su primera fase la cual corresponde a
las cuentas reales de balance general,
quedando la segunda fase que corresponde a
las cuentas nominales de resultados por
concluir; 2) su revisin debe ser peridica, con
el propsito de realizar las correcciones y/
actualizaciones necesarias, siendo
responsabilidad del administrador de la
organizacin y; 3) debe ser aprobada por la
gerencia general para su distribucin y uso.
Usuarios.

Solo ser circulada entre el siguiente personal:
presidente, gerentes, administrador,
supervisores y analistas contables; que laboran
para la organizacin.

1.1.5 registro de transacciones
financieras.
Estudio individual

Competencias

Calidad

Aplicar la normatividad aplicable para el
registro de la operaciones de la entidad.

El alumno:

Realizar en hojas tamao media
carta el rayado de los libros a
utilizar en este tema.


Realizar en forma de lista la
clasificacin y aplicacin de
cuentas del catalogo de cuenta
identificando cuales se registra en
cada tipo de formatos que se
utilizan en tema.

Identificar la utilidad de llevar
orden cronolgico en los registros
que se lleven a cabo de diversas
actividades, para tener el historial
de actividades.

Concluir grupalmente lo
aprendido en este tema.

Sumario
Hojas de rayado diario.
Hojas de esquemas de mayor.
Hoja de trabajo.

Para el registro de las operaciones, el ente
puede organizar los libros principales con
hojas removibles o tarjetas. Cuando se
registren las operaciones a travs del
procesamiento electrnico de datos, deben
grabarse copias de respaldo en medios
magnticos, y archivarlas de manera que
garanticen su conservacin. Aquellos que
hayan iniciado el registro contable de sus
operaciones en libros de contabilidad,
procedern al registro de los libros principales,
de acuerdo con lo previsto en la normatividad
vigente.

Hojas de rayado diario.
Las actividades u operaciones mercantiles se
producen cada da, cuando se realizan
inversin en el negocio, se venden servicios o
productos a los clientes, se efectan compras
a proveedores de artculos necesarios y se
pagan cuentas. Estas operaciones tienen que
anotarse de manera ordenada. La forma ms
elemental de hacerlo es registrar cada
operacin en un diario general.

Con este primer paso en el proceso contable
el negocio adquiere un historial o registro
completo de los sucesos, en orden
cronolgico y en un solo lugar. Cada
operacin registrada debe tener, por lo
menos, un cargo y un abono compensatorio o
igual. El asiento que tiene ms de un cargo y
abono se conocen como asiento
compuesto.

En todo momento la suma de los cargos tiene
que ser igual a la suma de los abonos. Esto es
lo que se conoce como contabilidad por
partida doble, y es esencial que se recuerde

cuando se examinen operaciones para
asentarlas en el diario general. El asiento tiene
que estar balanceado para que sea correcto.

Para registrar las operaciones, en primer lugar
se deben analizar, es decir, se debe
determinar tanto la causa como el efecto que
producen y despus, se deben aplicar las
reglas del cargo y abono.

Despus del anlisis, las operaciones se deben
registrar en un libro especial llamado diario, el
cual tiene la siguiente estructura:

En el libro diario, las sumas correspondientes
al debe y al haber deben ser exactamente
igual, de lo contrario es posible que se haya
cometido algn error en el momento de
registrar alguna operacin.

Hojas de esquemas de mayor.
Es un libro de hojas sueltas, archivo u otro
registro que contiene todas las cuentas de una
empresa.

Utilizacin de cuentas del mayor.
Estas no son mas que los recursos que
utilizamos para registrar los aumentos o
disminuciones en una cuenta de un estado
financiero, ya sea un activo, un pasivo o un
capital.

El tipo de cuenta ms utilizada se parece a la
letra t y de esta proviene el nombre de
cuenta t.

Balanza de comprobacin.
Muestra la suma de los abonos hechos en el
mismo libro. Es fcil comprender que an con
el perfecto equilibrio numrico de cargos y
abonos que ostenta este documento, pueden
existir errores provenientes de haber
registrado cantidades equivocadas.

La balanza de comprobacin puede
formularse a base de dos columnas, en las que
aparezcan los movimientos de todas las
cuentas, con sumas iguales que, a su vez,
debern coincidir con las sumas del libro
Concepto Debe Haber
Espacio
destinado
para el
nombre de
las cuentas
Espacio
Para
Anotacin
De
Cargos
Espacio
Para
Anotacin
De
Abonos

diario.

Despus que se han pasado todas las
operaciones del periodo contable, se
determina el saldo de cada cuenta.

Cuando ya se tienen los saldos de las cuentas
del mayor, puede prepararse un balanza de
comprobacin, la que en si no es ms que una
verificacin del mayor general, para
determinar si los saldos deudores y acreedores
son iguales.

Este documento se elabora con el objeto de
comprobar si todos los cargos y abonos de los
asientos del diario han sido registrados en las
cuentas del mayor, respetando la partida
doble.

La balanza de comprobacin se debe hacer en
el momento que sea necesario; se acostumbra
formularla cada mes, con el objeto de facilitar
la preparacin de la balanza que se presenta a
fin de ao. La balanza de comprobacin debe
contener los siguientes datos:

1. Nombre del negocio.
2. Indicacin de que es una balanza de
comprobacin.
3. Folio del mayor de cada cuenta.
4. Nombre de las cuentas.
5. Movimiento deudor y acreedor de las
cuentas.
6. Saldo deudor y acreedor de las cuentas.

En la balanza de comprobacin deben
aparecer los movimientos de las cuentas que
estn saldadas.
Hoja de trabajo.
Dentro de los procedimientos contables, al
analizar un periodo contable, tan pronto
como se terminaron de registrar todas las
transacciones se procedi, primeramente a
contabilizar los asientos de ajuste diario,
pasndolos a las cuentas del libro mayor,
luego elaborndose un balance de
comprobacin ajustado, el cual a su vez, fue
utilizado para formular el estado de
resultados y el balance general.

Los anteriores se consideran procedimientos
satisfactorios para un negocio pequeo; sin
embargo, una compaa tiene mayor nmero
de cuentas y de la probabilidad de cometer
errores al ajustar las cuentas y en la
elaboracin de los estados financieros
disminuye si se agrega un paso adicional a los
procedimientos contables.

Este nuevo paso lo constituye la elaboracin
de la hoja de trabajo. La hoja de trabajo es la
herramienta del contador que le permite:

Ajustar las operaciones antes de registrar los
ajustes.
Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas
por columnas dependiendo esta distribucin
del objetivo que persiga: la elaboracin del
estado de resultado o del balance general.
Calcula y prueba la exactitud matemtica de la
utilidad neta.

La hoja de trabajo es elaborada
exclusivamente para uso del contador.
No se la entrega al propietario o al gerente del
negocio para el cual labora, sino que la
conserva para l.

Generalmente elabora se elabora a lpiz, lo
que facilita las modificaciones y correcciones
durante su elaboracin. Una vez que la
termina, el contador la utiliza en la
elaboracin del estado de resultados, balance
general y para contabilizar los asientos de
ajuste y de cierre.

Estructura de la hoja de trabajo.
La hoja de trabajo no tiene una estructura
estndar. El nmero de columnas depender
del alcance del trabajo que deseamos,
registrar y analizar.

La hoja de trabajo y los estados financieros.
Tal como se mencion anteriormente, la hoja
de trabajo es una herramienta para el
contador y no est destinada a la
administracin ni a fines de publicacin. Sin
embargo, tan pronto como se termina, el
contador la utiliza para preparar el estado de
resultados y el balance general que se
entregan al administrador.

Para poder hacer esto, el contador reagrupa
las partidas que aparecen en las columnas de
la hoja de trabajo tituladas "estado de
ganancias y prdidas", si desea elaborar un
estado de resultados formal; si desea elaborar
un balance general formal, reagrupa las
partidas que aparecen en las columnas
"balance general".

La hoja de trabajo y los asientos de ajuste.
El hecho de que se registren los ajustes en las
columnas de ajustes de la hoja de trabajo no
implica que tales movimientos afecten a las
cuentas del libro mayor. Por lo tanto, una vez
que se ha terminado la hoja de trabajo y los
estados financieros, los asientos de ajuste,

deben registrarse en el diario general, para
luego pasarse al libro mayor. Lo anterior no
significa que la hoja de trabajo no simplifique
este trabajo, ya que sus columnas de ajustes
proporcionan la informacin necesaria para
correr estos asientos, necesitndose
nicamente contabilizar en los libros un
asiento por cada ajuste que aparezca en las
columnas.

La hoja de trabajo y los asientos de cierre.
La hoja de trabajo, adems de servir para
registrar los asientos de ajuste, se utiliza
tambin como fuente de informacin para los
asientos de cierre, los cuales sirven para
cancelar los saldos de las cuentas de ingresos
y gastos. Al cerrar estas cuentas, sus saldos se
transfieren a otra cuenta y quedan saldadas
(saldo de cero).

Obviamente primero se pasan los asientos de
cierre del diario general a las cuentas
respectivas del libro mayor.

Justificacin de los asientos de cierre.
Las cuentas de ingresos y de gastos se
cancelan y se cierran al finalizar cada periodo
contable, transfiriendo sus saldos a una
cuenta puente de resumen titulada "ganancias
y prdidas", en donde se resumen los saldos.

Las cantidades de la cuenta de ganancias y
prdidas, que reflejan la utilidad o prdida
neta del periodo, son transferidas a la cuenta
de capital del propietario.

Estas operaciones son necesarias porque:

1. Los ingresos realmente aumentan el
capital contable, en tanto los gastos lo
disminuyen.

2. A travs del perodo contable estos
aumentos y disminuciones se acumulan en
cuentas de ingresos y gastos, no dentro de
la cuenta de capital del propietario.

3. Los asientos de cierre al final de cada
perodo contable transfieren el efecto neto
de estos aumentos y disminuciones, de las
cuentas de ingresos y gastos a la cuenta
de capital del propietario.

Adems, los asientos de cierre permiten que
las cuentas de ingresos y gastos empiecen
cada uno de los nuevos periodos contables
con saldos de cero.

Esto tambin es necesario porque:

1. El estado de resultados refleja los ingresos
y los gastos en que se incurri durante un
periodo contable y se elabora con base en
la informacin registrada en las cuentas de
ingresos y gastos.

2. Estas cuentas deben comenzar cada nuevo
periodo contable con saldo de cero, si se
desea que los saldos de fin de periodo
reflejen exactamente los ingresos y gastos
de dicho perodo.

1.1.6 codificacin de las plizas
contables.

Estudio individual

Competencias

Para la vida

Respetar los principios de honestidad y
legalidad en el quehacer diario del desarrollo
profesional.

El alumno:

Identificar el concepto y los tipos de
plizas en la web o en la biblioteca del
plantel.

Apoyndose en la guia contabilizadora
identificar la codificacin de los
distintos tipos de plizas con apego a
los normatividad aplicable.

Identificar la codificacin de los
distintos tipos de plizas utilizando el
catalogo de cuentas.


Sumario
De ingreso.
De egreso.
De diario.

Plizas.

Concepto.

Es el documento de carcter interno en la que
se registran las operaciones y se anexan los
comprobantes de dichas operaciones.
La pliza es una evolucin de los mtodos de
registro manual que consiste en trminos
generales en emplear un documento
individual para registrar cada operacin
teniendo como caracterstica que permite una
mayor divisin del trabajo.

Elementos.
Las plizas se hacen con un original y con
los ejemplares segn las necesidades de la
empresa.
En las plizas se debe hacer constar las
firmas de las personas que intervienen en
su formulacin, revisin y autorizacin con
el fin de fijar responsabilidades.

Concluida la anotacin de los registros de
las plizas se debe de archivar en
numeracin progresiva con el objeto de
poder localizarla con mayor facilidad.

Cada fin de mes se suman los cargos y
abonos que reciben las cuentas en los
registros de las plizas y con los totales se
forman un solo asiento de concentracin
que pasa al diario general.

Los asientos de concentracin que recibe
el diario general se pasan al libro mayor y
de este se toman los datos para la
elaboracin de los estados financieros.

Ventajas:
Mayor divisin del trabajo.

No permite que los diarios o registros de
plizas se registren operaciones que no
estn previamente autorizados, realizados
y registrados por personas responsables.

Facilitan la anotacin de los mayores
auxiliares sin interrumpir el registro de las
operaciones, pues los datos se toman de
las copias de las plizas.

Desventajas:
El registro de plizas se lleva en forma
tabular es fcil cometer errores, como
equivocarse en las columnas.

Para negocios de poco movimiento
representa un costo muy elevado.

Sistema de pliza nica: en el sistema de
pliza nica se emplea una sola clase de
pliza para registrar cualquier tipo de

operacin, es decir, igual se anota en ella una
operacin de caja que se puede registrar una
de diario.

Esta pliza no es sino una hoja de papel, con
un rayado y datos impresos en el anverso y
reverso de la misma, que puede adoptar
diferentes medidas, como son el tamao
oficio, el medio oficio, el de carta y que
inclusive puede tener unas medidas especiales
distintas a las mencionadas.

Procedimiento.
Conforme se van celebrando las operaciones,
se registran a mquina en estas hijas de papel
indicando en ellas todos los datos que
componen un asiento.

La fecha de la operacin

El nombre o nombres de las cuentas de
cargo.
El de las cuentas de crdito

Los importes de los cargos.

Los crditos.

La explicacin o la redaccin de la
operacin registrada.
Una vez escritos en la pliza los datos
mencionados, debern anexarse a ella
todos los comprobantes que respalden la
operacin efectuada y que justifiquen las
cantidades de cargo o de crdito a las
cuentas correspondientes.
Finalmente, cuando ya se ha registrado la
operacin y anexado los comprobantes de
la misma, se harn constar en la parte
inferior de la pliza las firmas de las
personas que intervinieron en la
elaboracin de ella, en su revisin y la de
quien autorizo la operacin.

Esta fase del trabajo consistente en anexar los
comprobantes y hacer constar las firmas de
las personas que intervinieron, constituye la
comprobacin de operaciones a que hizo
referencia al principio.

Rayado de la pliza: en este caso, como en
cualquier documento o registro de carcter
contable, el rayado y los datos que deben
contener las plizas pueden ser muy variables,
segn la clase de pliza de que se trate, de los
datos de carcter interno que se requieren en
las mismas y, en general de la organizacin de
la empresa donde se ha establecido dicho
sistema. Sin embargo, tratndose de la pliza
nica los datos que debe contener son los
siguientes:

El nombre de la persona o nombre del
negocio o sociedad mercantil de que se
trate.
El nombre de la pliza.

El numero de la misma.

Columna para la fecha de operacin.

Espacio de redaccin para notar el nombre
de las cuentas de que se afecten, as como
la redaccin del asiento.

Dos columnas de valores, destinadas, la
primera a los cargos, y la segunda a los
crditos.

Tres espacios destinados a escribir las
firmas de las personas que intervinieron en
la formulacin de la pliza, y que son las
siguientes:

A. La persona que la hizo,
B. La persona que la reviso, y
C. La que autorizo.

Registro de plizas.
Una vez que la plizas han sido requisitadas
con las firmas de las personas que
intervinieron en su formulacin, revisin y
aprobacin, debern anotarse en un libro que
lleva el nombre de registro de plizas, el cual
tiene un rayado tabular con columnas de
valores destinadas a las cuentas de mas
movimiento y el espacio de varias cuentas
acostumbrado en esta clase de registro.

La nica diferencia entre el rayado de un
diario tabular y el que corresponde al registro
de plizas, estriba en que, en este ultimo, se
incluye dentro del rayado, una pequea
columna destinada a notar el numero de cada
pliza registrada.

Con respecto al nmero de la pliza, es
conveniente hacer notar que este se asigna
cuando la pliza se registra, siguiendo para
ello un orden progresivo.

De lo anterior se deduce que, si una pliza
carece de nmeros, este solo hecho indicar
que no se ha anotado en el registro de plizas
y, por tanto, que la operacin asentada en ella
aun no ha quedado contabilizada en los
libros.

Al final del periodo de concentracin debern
obtenerse la sumas de cada una de las
columnas de valores del rayado, as como
tambin analizar el espacio de varias cuentas

para formular con esos totales un asiento de
concentracin en el diario general, de los
comnmente expresados como de:
Varios a varios

Errores y contrapartidas: cuando se tiene
establecido este sistema y se comete algn
error al registrar una operacin, debern, en
principio, observarse las reglas generales para
llevarse a cabo la cooperacin por medio de
un asiento de contrapartida.

Pero teniendo en cuenta que en los sistemas
de plizas las operaciones se anotan primero
en estas y que despus las mismas se asientan
en el registro, los errores presentan ciertas
formas especiales que requieren seguir
determinados procedimientos para su
correccin.

Los errores que se pueden cometer se
clasifican en dos grupos:

1. Errores que se cometen en las plizas, y

2. Errores que se cometen en el registro.

Errores en las plizas. Los errores localizados
solamente en las plizas pueden presentar dos
aspectos:

Que la pliza se formule incorrectamente,
pero que el error se advierta antes de que sea
registrada.
Que la pliza se haga en forma incorrecta y,
en esa misma forma, se pase al registro de
pliza.

En el primer caso, puesto que la pliza no se
ha registrado, bastara con cancelar o destruir
la pliza equivocada, e inmediatamente
despus, formular la correcta, que ser la que
se anote en el registro.

En el segundo caso, (cuando la pliza este
equivocada y error se advierte despus de
haberse registrado tambin en forma
equivocada), la correccin se har formulando
una nueva pliza, en la que se asiente la
contrapartida que proceda, y anotndola
despus en registro de pliza con lo cual
quedara corregido el error que se hubiere
cometido.

Errores en el registro. Cuando se ha formulado
la pliza correctamente pero al registrarse, se
cometi el error ya sea en los cargos o abonos
alas cuentas o el importe de los mismos, la
correccin deber hacerse solamente en el
registro anotando con tinta roja en la
columna de la cuenta o cuentas equivocadas
el importe asentado incorrectamente y, con

tinta oscura, las cantidades en las columnas
de las cuentas correctas.

Estas anotaciones debern ir precedidas de
una leyenda escrita en el espacio de
redaccin, expresada en los siguientes
trminos: " cambio de columna, pliza
nmero......", o bien " correccin a la pliza
numero... "

Ventajas e inconvenientes del sistema
Las ventajas e inconvenientes propios de este
sistema de plizas pueden sintetizares as:

Ventajas. Por las caractersticas del sistema se
logra una mayor divisin en la ejecucin del
trabajo de contabilidad, debido a que,
anotndose los asientos en hojas sueltas es
posible producir simultneamente varios
asientos, situacin que no se logra con la
misma facilidad cuando se tienen establecidos
diarios empastados, en los cuales las
anotaciones se hacen en forma manuscrita.

Las operaciones quedan comprobadas en
todos sus aspectos, ya que, adems de anexar
a la pliza los documentos o comprobantes,
se hacen constar las firmas de las personas
que intervinieron en la preparacin, revisin y
autorizacin de las plizas.

El pase a los libros auxiliares se facilita en
forma considerable ya que, evidentemente,
resultan ms manejables las hojas sueltas
(plizas), que los libros diarios.

Se puede tener un archivo bien organizado de
todos los comprobantes, lo cual permite su
fcil y rpida localizacin, debido a que las
plizas se archivan por el mes a que
corresponden y, dentro de esa clasificacin,
por orden progresivo de su localizacin.

Inconvenientes: como el registro de plizas se
lleva en la forma tabular, es relativamente
fcil que se cometan errores consistentes en
hacer cargos o abonos a cuentas que no
correspondan, o bien, que se cargue una
cuenta en lugar de abonarla.

La operacin del sistema puede significar,
para negocios de poca importancia, un costo
relativamente elevado, ya que se requier4e la
impresin de formas especiales, as como la
contratacin de personal debidamente
adiestrado para manejar correctamente el
registro de operaciones, tanto en las mismas
como en el libro de registro en donde se
anotan.

Sistema de plizas de diario y caja:

Este sistema tiene por base la misma que
anteriormente hemos ya estudiado para el
sistema de diario y caja, es decir, la divisin de
operaciones en dos grupos, denominados
operaciones de caja y operaciones de diario.

La diferencia entre uno y otro sistema radica
en que, mientras en el sistema de diario y caja
cada tipo de operacin se anota directamente
en un diario especial, en este sistema de
plizas, se registra en plizas especiales, de las
que vamos a ocuparnos ahora.

La clasificacin de operaciones en los dos
grupos sealados da lugar a que las plizas
sean de las siguientes dos clases:

1. Plizas de caja. Las plizas de caja
estn destinadas a registrar las
operaciones de caja, es decir, aquellas
que dan lugar a un movimiento de
fondos en efectivo, ya sea como
entrada o como salida de dinero.

2. Plizas de diario. Servirn para
registrar todas las dems operaciones
que, al efectuarse, no implique
movimientos de fondos en efectivo,
sino que afecten a otros valores de
activo, pasivo o resultados, distintos al
numerario.

Asiento (registro) de las operaciones en el
diario.
Al proceso de registrar las operaciones o
acontecimientos mercantiles en el diario
general se le denomina asentar. Adems del
importe, existen cuatro partes bsicas o
indispensables en un asiento diario:

1. Fecha.
2. Cuenta (s) a cargar.
3. Cuenta (s) a abonar
4. Explicacin.

Los asientos deben prepararse en forma clara
y exacta. Siempre debe recordarse que,
despus de cierto tiempo, tanto quien efecta
el asiento como otras personas tendrn
necesidad de leerlo y entenderlo.

Registros: en atencin a la existencia de dos
clases de plizas, se hace necesario, a su vez,
establecer registros, destinados, uno, al de las
plizas de caja, al que se llama registro de
plizas de caja, y el otro, a las de diario, que
lleva el nombre de registro de plizas de
diario. Ambos registros contienen un rayado
idntico, es decir, a base de mltiples

columnas, con su respectivo espacio de varias
cuentas.

Se sigue el procedimiento de que, una vez
requisitada la pliza (ya sea de caja o de
diario) con las firmas de las personas que
intervinieron y con los comprobantes de la
operacin anexos a la misma, sta se anote en
el registro que le corresponda, segn su
naturaleza, asignndosele, en ese momento,
el nmero correspondiente.

Respecto al numero que debe tener cada
pliza sigue la costumbre de no asignar una
numeracin corrida a las plizas de diario y de
caja, sino que teniendo en cuenta la
naturaleza distinta de una y de otras as como
la existencia de registros destinados a cada
tipo de pliza, el numero ser corrido dentro
de la clase de pliza de que se trate, con el
objeto de facilitar su identificacin y rpida
localizacin.

Tanto el registro de plizas de caja como el de
plizas de diario, producen peridicamente un
asiento de concentracin al diario general en
los siguientes trminos:

Registro de plizas de caja.
Por los ingresos o entradas de caja:

Caja y bancos a varios

Por los egresos o salidas de caja y bancos:

Varios a caja y bancos registro de plizas
de diario:

Varios a varios

Ambos registros de plizas debern contener,
formando parte de su rayado, una pequea
columna destinada al nmero de la pliza. De
hecho, el registro de plizas de caja equivale
al diario de caja llevado bajo la forma tabular,
y el registro de plizas de diario hace las veces
de un diario de operaciones diversas, tambin
bajo la forma tabular, cuando este diario
funge como auxiliar de un diario general
llevado en su forma continental.

Funcionamiento del sistema: conforme se van
celebrando las operaciones, estas se clasifican
en los dos grupos base de este sistema,
registrando en plizas de caja las entradas
ingreso y salidas egreso de efectivo; y en
plizas de diario, las operaciones que no den
lugar a movimientos de fondos. Tanto las
plizas de caja con las de diario debern llevar
anexos los documentos que comprueban la
operacin en ellas registradas, as como las

firmas de quienes formularon, revisaron y
autorizaron la pliza.

Despus se anotarn en sus respectivos
registros, y ser en ese momento cuando se
les asigne el nmero que les corresponda,
siguiendo al efecto un orden progresivo.

Registrada la pliza, se guardar en el archivo,
juntando todas las que correspondan a un
determinado mes y ordenndolas por nmero
progresivo. Cuando la contabilidad de la
empresa tiene establecidos varios auxiliares, es
recomendable, cada vez que se haga una
pliza que afecte cuentas colectivas o de
control, sacar copias de ella al carbn, para
distribuirlas entre los distintos empleados que
llevan los auxiliares y facilitarles, en esa forma,
el registro oportuno de las operaciones.

Registro de operaciones: en este sistema,
surge el mismo problema que ya se haba
sealado en el sistema de diario y caja para las
operaciones mixtas, es decir, aquellas en las
cuales intervienen parte de movimiento de
efectivo y otra parte de valores que no son
efectivo. En este caso, deber observarse la
regla de que la operacin quede registrada,
por su totalidad, en una pliza de diario
mediante el uso de una cuenta puente y
anotar en pliza de caja solamente la parte de
la operacin que se haya cobrado o pagado
en efectivo.

observacin
En el aparto de anexo, se muestran los
formularios de plizas de diarios, ingresos,
egresos y cheques, en los cuales consta lo
descrito en este aportado en lo referente a los
requisitos, elementos de los formularios.

2.1 registrar en los libros

principales, secundarios y
registros auxiliares las
plizas de ingreso, egreso
y diario, de acuerdo con
la normatividad
establecida.

1.2.1 documentacin fuente.

Estudio individual


Competencias

Ambientales.

Reutilizacin de recursos materiales.

El alumno:

Reconocer que todo desempeo
productivo impacta en el medio
ambiente, para asumir la
responsabilidad de su preservacin,
promovindole el desarrollo
sustentable.

Reutilizar material que est en buenas
condiciones, como la utilizacin de
hojas por ambas caras.

Ahorrar la energa (y dinero) al
apagar la luz al salir de las
habitaciones u oficinas con lo que se
evitan gastos (pasivos) innecesarios.

Sumario
De ingresos.
De egresos.
De operaciones varias.

Todas las operaciones econmicas que
realizan las empresas deben ser registradas en
los libros de contabilidad, pero a su vez para
que cada uno de estos registros sean
justificables deben soportarse con los
documentos pertinentes para cada una de
ellas, es por ello que a continuacin se
presentan los principales papeles comerciales
y ttulos valores que pueden ser utilizados en
el ciclo contable, su definicin y sus
principales caractersticas.
Generalidades.
Todos los soportes contables deben contener
la siguiente informacin general:

Nombre o razn social de la empresa que
lo emite.

Nombre, nmero y fecha del
comprobante.

Descripcin del contenido del documento.

Firmas de los responsables de elaborar,
revisar, aprobar y contabilizar los
comprobantes.

De ingresos.
Factura: es un documento con el que se
documenta la venta de mercaderas u otros
efectos. En l se hacen constar las mercaderas
vendidas, en cantidades, precios e importes,
las condiciones de pago y otros datos relativos
a la operacin. Las facturas suelen emitirse
por triplicado. El original al cliente y las copias
se utilizan para contabilizar la venta en los
registros pertinentes.

El recibo es un documento en el cual una
persona reconoce haber recibido una
determinada suma de dinero en efectivo o
mediante cheque a su orden, un pagar,
mercancas u otros bienes.

Los recibos por lo general se extienden por
duplicado. El original se le da a la persona que
hace el pago y la copia es conservada por el
que lo recibe.

Recibo de caja. Es un soporte de contabilidad
en el cual constan los ingresos en efectivo
recaudados por la empresa. El original se
entrega al cliente y las copias se archivan una
para el archivo consecutivo y otra para anexar
al comprobante diario de contabilidad.

El recibo de caja se contabiliza con un dbito
a la cuenta de caja y el crdito de acuerdo con
su contenido o concepto del pago recibido.

Generalmente es un soporte de los abonos
parciales o totales de los clientes de una
empresa por conceptos diferentes de ventas al
contado ya que para ellas el soporte es la
factura.

Recibo de consignacin bancaria. Este es un
comprobante que elaboran los bancos y
suministran a sus clientes para que lo
diligencien al consignar. El original queda en
el banco y una copia con el sello del cajero o
el timbre de la mquina registradora, sirve
para la contabilidad de la empresa que
consigna.

Hay dos tipos de consignaciones, una para
consignar efectivo y cheques de bancos
locales y otro para consignar remesas o
cheques de otras plazas.

Comprobante de depsito y retiro de cuentas
de bancos. Las corporaciones de ahorro y
crdito han diseado unos formatos que
suministran a sus clientes, en libretas, para
que sean diligenciados al depositar, o retirar

dinero de su cuenta de ahorros. Este soporte
tiene dos opciones para elegir solo una;
depsitos en efectivo o cheques de bancos
locales y retiro en efectivo o en cheque, de
acuerdo con la cuanta y exigencia del cliente.

La nota de dbito se utiliza para contabilizar
una partida a favor de la empresa y contra un
acreedor o cliente.

Puede emitirse en tres ejemplares. El original
se enva a la persona que debemos cargar con
su importe. El duplicado y triplicado, al igual
que la factura se emplean para sus registros
en el mayor auxiliar respectivo y en los libros
de entrada original.

De egresos.
Factura de compra. La factura comercial es un
soporte contable que contiene adems de los
datos generales de los soportes de
contabilidad, la descripcin de los artculos
comprados o vendidos, los fletes e impuestos
que se causen y las condiciones de pago.

Desde el punto de vista del vendedor, se
denomina factura de venta y del comprador,
factura de compra.

Generalmente, el original se entrega al cliente
y se elaboran dos copias, una para el archivo
consecutivo y otra para anexar al
comprobante diario de la contabilidad.

Para efectos fiscales la factura se debe expedir
con los siguientes requisitos:
Estar denominada expresamente como
factura de venta. (preimpreso).

Domicilio fiscal y domicilio de sucursal(es)
en su caso. (preimpreso).

Numeracin en orden consecutivo.
(preimpreso).

Apellidos y nombre o razn social y rfc del
vendedor o de quien preste el servicio.
(preimpreso).

Apellidos y nombre o razn social del
adquiriente los bienes o servicios.

Fecha de expedicin.

Descripcin especfica o genrica de los
artculos vendidos o servicios prestados.

El nombre o razn social y rfc del impresor
de la factura. (preimpreso). Si mismo
deber contener la autorizacin como
impresor. (preimpreso).

Fecha de autorizacin para la impresin
del comprobante. (preimpreso).

Indicacin de los folios impresos.
(preimpreso).
La vigencia de los comprobantes.
(preimpreso).

Indicar la calidad de retenedor del
impuesto sobre las ventas.

El conduce es elaborado por el almacn el
original y por lo menos dos copias.

El original es enviado al cliente junto con la
mercanca. Copia a contabilidad/archivo.

El propsito de este formulario es detallar la
mercanca que se ha despachado del almacn
previo a la orden de despacho que recibi el
departamento de ventas.

La orden de compras es un formulario
comercial que identifica las mercancas y/o
productos que desea comprar una compaa.

La nota de crdito es una notificacin que se
enva al cliente a favor de su cuenta. Estas se
orientan a favor de los clientes en el diario de
ventas y las notas de crdito a favor de la
empresa en el diario de compras.

El cheque es una orden de pago dada sobre
un banco en el cual el librador tiene fondos
depositados en cuenta corriente a su orden o
crdito en descubierto. En fin, es un medio
por el que una persona/empresa ordena a un
banco el pago de una suma de dinero,
siempre que tenga saldo a su favor o
autorizacin para girar aunque no disponga
de saldo.

El desembolso de caja es un formulario que se
llena cuando hay un egreso de dinero para
realizar pagos por distintos conceptos.

Llamado tambin orden de pago o
comprobante de egreso, es un soporte de
contabilidad que respalda el pago de una
determinada cantidad de dinero por medio de
un cheque.

Generalmente, en la empresa se elabora por
duplicado, el original para anexar al
comprobante diario de contabilidad y la copia
para el archivo consecutivo. Para mayor
control en el comprobante de pago queda
copia del cheque, ya que el titulo valor se
entrega al beneficiario.

La requisicin de materiales y equipos de
oficina es un formulario que la empresa enva
a una compaa para hacer un pedido de
material gastable. Puede ser interna y

tramitarse por el departamento de suministro
o externa para ser pedida fuera de la
institucin.

De operaciones varias.
Letra de cambio. Este documento negociable
o ttulo valor es una orden incondicional de
pago que da una persona llamada "girador" a
otra llamada "girado", para que pague a la
orden o al portador, cierta suma de dinero, a
la vista o en una fecha determinada.

En el comercio se utiliza la letra de cambio
como garanta de pago en compras y ventas a
crdito. El vendedor hace firmar letras de
cambio a sus clientes y se denominan letras
por cobrar; el comprador acepta las letras a
sus proveedores y se llaman letras por pagar.

Pagar. Es un ttulo valor mediante el cual una
persona se obliga a pagar cierta cantidad de
dinero en una fecha determinada. Este
documento se utiliza para respaldar los
crditos bancarios.

Nota dbito. Es un comprobante que utiliza la
empresa para cargar en la cuenta de sus
clientes, un mayor valor por concepto de
omisin o error en la liquidacin de facturas y
los intereses causados por financiacin o por
mora en el pago de sus obligaciones.

Nota crdito. Cuando la empresa concede
descuentos y rebajas que no estn liquidados
en la factura o cuando los clientes hacen
devoluciones totales o parciales de las
mercancas, para su contabilizacin se utiliza
un comprobante llamado nota crdito.

Este comprobante se prepara en original y
dos copias; el original para el cliente, una
copia para el archivo consecutivo y otra para
anexar al comprobante diario de contabilidad.

El recibo de caja menor. Es un soporte de los
gastos pagados en efectivo, por cuantas
mnimas que no requieren el giro de un
cheque, para ello se establece un fondo
denominado caja menor.

Nota de contabilidad. Es el documento que se
prepara con el fin de registrar las operaciones
que no tienen un soporte contable como es el
caso de los asientos de correccin, ajustes y
cierre.

Comprobante diario de contabilidad. Es un
documento que debe elaborarse previamente
al registro de cualquier operacin y en el cual
se indica el nmero, fecha, origen, descripcin
y cuanta de la operacin, as como las
cuentas afectadas con el asiento. A cada

comprobante se le anexan los documentos y
soportes que lo justifiquen.

Procedimiento contable
1. Clasificacin, anlisis y codificacin de
los soportes.
2. Elaboracin de asientos en borrador.
3. Preparacin del comprobante diario de
contabilidad.

1.2.2 Manejo de libros.

Estudio individual

Competencias

Logica-matematica.

Identificar, el procedimiento del registro de la
informacin contable cada tipo libro, su
obligatoriedad y su aplicacin en cualquier
mbito laboral.
El alumno:

Realizar un mapa conceptual acerca
del este tema.

Realizar un flujograma de el registro
de los libros de acuerdo al periodo
contable de la un entidad.

Investigar en la web o en la biblioteca
del plantel los requisitos vigentes para
este tema.

Expondr por equipos los conceptos y
caractersticas de libros contables y
libros sociales.


Sumario

Diario.
Mayor.
Inventarios y balances.
Libro de actas.
Diario general o diario continental.

Los libros de contabilidad: son aquellos en los
que se anotan de manera definitiva los
informaciones que aportan los formularios.

Es donde se asientan las operaciones de la
empresa con el fin de cumplir las obligaciones
que impone la ley a este respecto y lograr la
informacin o los datos necesarios para
conocer su situacin y resultados mediante
balances y estados demostrativos de
ganancias y prdidas.

Clasificacin de los registros contables.
Desde el punto de vista legal:

Libros obligatorios: ellos son por lo menos
dos:

Diario.

Inventario y balances.

Adems de ellos, se debern llevar todos
aquellos libros que resulten necesarios para
contar con un adecuado sistema de
informacin contable. Ser adecuado el
sistema si de l surgen claramente las
operaciones realizadas por el ente y su estado
patrimonial.
Libros opcionales:
Desde el punto de vista contable:

Libros principales: aquellos registros llevados
en forma sinttica o global (diario, inventario
y balances, mayor).

Libros auxiliares: son registros detallados o
analticos (subdiarios de caja, de ventas,
auxiliar de clientes, etc.).

Segn la forma de registro:
Cronolgicos: se ordenan por fecha (diario
general, subdiarios de caja, de ventas, de
compras).

Sistemticos: tambin se ordenan por fecha,
pero el registro se realiza por cuentas (mayor

general, mayor auxiliar de clientes, mayor
auxiliar de proveedores).

nota.
Legalidad contable.
Los libros de contabilidad deben
conservarse por lo menos diez aos,
contados desde el cierre de aquellos o la
fecha del ltimo asiento o comprobante.

Libro diario.
Es un libro principal, denominado tambin
"diario columnario", en l se registran en
orden cronolgico todos los comprobantes de
diario elaborados por la empresa durante el
mes. Con el fin de obtener el movimiento
mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se
totalizan los registros dbitos y crditos,
trasladndolos al libro mayor.
Los diarios: en los cuales se registran
cronolgicamente las informaciones, esto es,
el registro diario de las operaciones. Son
conocidos tambin como libros de entra
original.

En este libro se encuentra informacin como:

La fecha completa del da en el cul se
realizo el comprobante de diario.
La descripcin del comprobante.

La totalidad de los movimientos dbito y
crdito de cada cuenta

Los saldos finales de cada cuenta y su
traslado a las cuentas del mayor.

nota.
Legalidad contable.
Todos los comerciantes deben conformar
su contabilidad en libros y registros
contables de acuerdo con la normatividad
del cdigo del comercio y las disposiciones
legales.

Libro mayor y balances

Es un libro principal que deben llevar los
comerciantes para registrar el movimiento
mensual de las cuentas en forma sinttica. La
informacin que en l se encuentra se toma
del libro diario y se detalla analticamente en
los libros auxiliares.

El mayor general: aquel que recoge las
informaciones que previamente se anotan en
el diario. Es conocido como libro de segundas
entradas. Es el libro oficial, ya que sirve de
fuente de informacin para conformar los
estados financieros.
En el se encuentra la siguiente informacin:

La cuenta y su respectivo cdigo (este
cdigo es segn el plan de cuentas de la
empresa).
El saldo anterior de cada una de las
cuentas que lo tengan.

El movimiento dbito o crdito de cada
cuenta.

Las operaciones mensuales.

Los saldos finales para la elaboracin de
los estados financieros.

Libro de inventarios y balances.
Existen otros libros como por ejemplo el de
inventario que contiene una relacin detallada
de las existencias finales listas para la venta
valorada al costo.

Al iniciar la actividad comercial, la empresa
debe elaborar un inventario y un balance
general que le permitan conocer de manera
clara y completa la situacin de su patrimonio,
en este libro deben registrarse todos estos
rubros, de acuerdo con las normas legales.

La informacin que debe contener este libro
es:

La cantidad de artculos inventariados al
inicio del periodo contable. (generalmente
son los inventarios y los activos fijos).

El nombre y cdigo de las cuentas y las
subcuentas que conforman los rubros
anteriormente descritos.

El valor que corresponde al valor unitario
de cada artculo.
El valor parcial de las operaciones.

El valor total correspondiente a cada
cuenta.

En este libro se registra en primer lugar el
inventario y luego se registra el balance
general correspondiente.

El departamento de contabilidad es el centro
de la empresa donde se clasifican, se registran
e interpreta toda la informacin financiera,
que mediante el mecanismo de control
interno sern recibidas.

A continuacin se presenta un formato
Cantidad Cuenta
Valor
unitario
Valor
parcial
Valor total

Activo
Caja
Mercancas no fabricadas por la
empresa
Activo fijo
Total activo

Pasivo

Patrimonio
Aportes sociales
Cuotas o partes de inters social
Total pasivo y patrimonio

Libro de actas.
Es el documento en el que se asientan los
acuerdos tomados en una reunin y, en forma
resumida, las deliberaciones acontecidas en la
misma. Normalmente se escriben
directamente en un libro que se llama "libro

de actas". Los requisitos que se exigen para
levantar actas estn regulados por el cdigo
de comercio y tambin por los estatutos de la
empresa o asociacin.

Diario general o diario continental.
El mtodo manual de procesamiento ms
antiguo que se conoce es, el llamado diario
continental. Consiste en registrar las
operaciones que celebra una entidad
econmica en forma cronolgica en, un libro
denominado diario general, es decir, se
anotan las transacciones conforme se van
celebrando.

El mtodo de diario continental suele ser
adoptado por aquellas entidades en las que el
volumen de operaciones que efectan no es
muy amplo o bien, en aqullas otras en las
que, por razones pecuniarias, les es imposible
establecer uno ms costoso.

Diario tabular. El diario tabular o columna,
constituye una evolucin del diario
continental, en virtud de la cual se adiciona
una serle de columnas a este ltimo,
clasificando en cada una de estas columnas
los diferentes conceptos que conforman la
actividad operacional de la entidad
econmica. De hecho, el diario tabular
permite efectuar a un slo tiempo, tanto el
registro como la clasificacin de las
operaciones, lo cual produce un valioso
ahorro de tiempo.

Lo anterior, empero, no elimina la existencia
de un libro mayor general, al cual se pasan las
operaciones registradas en el libro tabular; si
bien, el pase sealado, no se efecta
diariamente a base de operaciones
individuales, sino mensualmente por medio de
concentraciones.

Mtodo centralizador. El mtodo
centralizador consiste en dividir el diario
continental en tantos diarios como conceptos
especficos se presenten respecto a las
operaciones de la entidad econmica.

Mtodo de plizas. El mtodo de plizas se
fundamenta en el uso de hojas sueltas
denominadas plizas y en las cuales se
consignan las operaciones celebradas por una
entidad econmica.
Las transacciones as registradas, se
concentran usualmente en el libr diario, del
cual pasan al mayor, el que a su vez da origen
a los estados financieros, mismos que se
detallan en el libro de inventarios y balances.


1.2.3 manejo de libros
secundarios.

Estudio individual

Competencia

Tecnolgicos

Identificar, que los libros secundarios sirven
para registrar en forma analtica las
operaciones de la entidad con apoyo de los
avances tecnologicos.

El alumno:

Investigar en la web sobre el uso de
los libros secundarios.
Investigar sobre los avances
tecnolgicos para la operacin se estos
libros.

Realizar en equipos un cuadro
sinptico sobre los libros secundarios.

Expondr por equipos las ventajas de
utilizar los libros secundarios,
especiales o auxiliares.

Realizar grupalmente conclusiones
sobre el manejo de los libros que se
elaboran con apoyo de las
herramientas tegnoligicas.

Sumario
Compras.
Ventas.
Ingresos y egresos.
Bancos.
Sociales.

Son los libros de contabilidad donde se
registran en forma analtica y detallada los
valores e informacin registrada en los libros
principales. Cada empresa determina el
nmero de auxiliares que necesita de acuerdo
con su tamao y el trabajo que se tenga que
realizar.

En ellos se encuentra la informacin que
sustenta los libros mayores y sus aspectos ms
importantes son:


Registro de las operaciones
cronolgicamente.

Detalle de las actividad realizada.

Registro del valor del movimiento de cada
sub-cuenta.

Tipos de libros auxiliares.
Cuentas de control: en estos libros se
detalla y amplia la informacin de una
cuenta en varias subcuentas, para evitar
los inconvenientes que puede ocasionar el
manejo de muchos registros individuales
de una cuenta.

Subcuentas: este es el que sustenta la
informacin presentada en los libros
mayores y diario y contiene los valores
correspondientes a las subcuentas y sus
auxiliares.

Auxiliar de compras y ventas: las empresas
utilizan auxiliares de compras y ventas
donde se registran en forma detallada la
informacin solicitada por la
administracin de impuestos.
Auxiliar de vencimientos: este se lleva con
el fin de saber las cuentas por pagar que
se tiene con terceros y las cuentas por
cobrar.

Tambin existen otros libros que tienen el
resto de la informacin financiera de la
empresa, como el libro de actas y registro de
socios, el libro fiscal, el

1.2.4 tarjetas auxiliares de
movimientos de almacn.

Estudio individual

Competencias

Emprendedoras.
Identificar, que las tarjetas de almacn sirven
para controlar y valorizar los inventarios de la
entidad por medio de cualquiera de los
mtodos existentes para eleccin del metodo
que mejor de adecue a las necesidades de la
empresa.

El alumno:

Investigar sobre la normatividad
vigente aplicable a los inventarios.

Investigar sobre los avances
tecnolgicos para el control de
materias primas.

Realizar un cuadro comparativo para
analizar si el uso de los programas se
apegan a las normas de valuacin
tanto en el mbito fiscal como en los
pcga.


Sumario
Primeras entradas primeras salidas (peps).
ltimas entradas primeras salidas (ueps).
Costos promedio (pp).

Primeras entradas primeras salidas (peps).

observacin.
Mtodo primero en entrar, primero en salir.

Este mtodo identificado tambin como
"peps", se basa en el supuesto de que los
primeros artculos y/o materias primas en
entrar al almacn o a la produccin son los
primeros en salir de l.

Se ha considerado conveniente este mtodo
porque da lugar a una valuacin del
inventario concordante con la tendencia de
los precios; puesto que se presume que el
inventario esta integrado por las compras mas
recientes y esta valorizado a los costos
tambin mas recientes, la valorizacin sigue
entonces la tendencia del mercado.

El mtodo peps parte del supuesto de que las
primeras unidades de productos que se
compraron fueron las que primero se
vendieron.


En una economa inflacionaria esto quiere
decir que el costo de las mercancas o
productos vendidos se determina con base en
los precios ms antiguos y, en consecuencia,
las utilidades presentadas van a ser
artificialmente ms altas, aunque los
inventarios no vendidos queden registrados,
en el balance, a los precios ms prximos o
actuales.

Por supuesto, ste mtodo de valoracin de
inventarios se emplea para efectos contables
ms no para propsitos tributarios, pues a
mayor utilidad tambin mayor impuesto a
pagar.
El ajuste por inflacin no produce ningn
efecto en la utilidad, por cuanto el crdito que
se registra en la cuenta de correccin
monetaria (ingreso) se ve compensado por el
mayor valor del costo de ventas, producto,
precisamente, de dicho ajuste por inflacin.

Se debe a que los inventarios ms antiguos
que producen el mayor ajuste por inflacin
son los que se toman como base para el
clculo del costo de la mercanca vendida.

Inventario final Costo de ventas
Unid. Precio Total Unid. Precio Total
510 35.00 17.850 400 20.00 8.000
750 38.00 28.500 500 30.00 15.000
840 40.00 33.600 980 35.00 34.300
2.100 38.07 79.950 1.880 30.48 57.300

ltimas entradas primeras salidas (ueps).

observacin.
Mtodo ltimo en entrar, primero en salir.

Este mtodo parte de la suposicin de que las
ultimas entradas en el almacn o al proceso
de produccin, son los primeros artculos o
materias primas en salir.

El mtodo u.e.p.s. Asigna los costos a los
inventarios bajo el supuesto que las
mercancas que se adquieren de ltimo son las
primeras en utilizarse o venderse, por lo tanto
el costo de la mercadera vendida quedara
valuado a los ltimos precios de compra con
que fueron adquiridos los artculos; y de
forma contraria, el inventario final es valorado

a los precios de compra de cada articulo en el
momento que se dio la misma.

El mtodo ueps es el inverso del mtodo peps
porque ste, contrario a aqul, parte de la
suposicin de que las ltimas unidades en
entrar son las que primero se venden y, en
consecuencia, el costo de ventas quedar
registrado por los precios de costo ms altos,
disminuyendo as la utilidad y el impuesto a
pagar, pero subvaluando el monto monetario
de los inventarios, que aparecer valorizado a
los precios ms antiguos.

Bajo ste mtodo la valorizacin de los
inventarios finales y el costo de ventas arrojar
resultados diferentes segn se lleve sistema
peridico o permanente.

Esto ocurre porqu, en tanto que en el
sistema peridico las ltimas entradas
correspondern a fechas cercanas al ltimo
da del perodo que se est valorizando, en el
sistema permanente cada vez que ocurra una
venta se tomarn los ltimos costos slo hasta
sa fecha. Lo que significa que durante el
perodo que se est valorizando habr
liquidaciones parciales de inventarios, si se
lleva sistema permanente; lo que no ocurre
bajo sistema de inventarios peridicos.

El mtodo ueps fue creado con el claro
propsito de cargar mayores valores al costo
de la mercanca vendida y disminuir as la base
para el clculo del impuesto sobre la renta.
Por ste motivo, muchas empresas empleaban
peps o promedio ponderado para sus
informes contables y ueps para la declaracin
de renta, generando una diferencia entre lo
fiscal y lo contable, que se subsanaba
mediante la creacin de una partida
denominada "provisin ueps" (o lifo por sus
siglas en ingls), la cual se encuentra ahora
expresamente prohibida en nuestro pas, lo
cul significa que, para el caso de los
inventarios, no pueden existir diferencias entre
los valores declarados y los contabilizados.

Como se ver en seguida, al aplicar el sistema
integral de ajustes por inflacin su efecto
quedar reflejado casi en su totalidad en el
valor informado para los inventarios finales en
el balance general, en tanto que el costo de
ventas se registrar por los costos reales
incurridos en la compra o produccin de la
mercanca vendida, excepto en lo que tiene
que ver con los dems factores que integran el
costo de produccin, especialmente las
depreciaciones, agotamiento y
amortizaciones.


1.200 35.00 42.000 840 40.00 33.600
500 30.00 15.000 750 38.00 28.500
400 20.00 8.000 290 35.00 10.150
2.100 30.95 65.000 1.880 38.43 72.250

Costos promedio (pp).
Tal y como su nombre lo indica la forma de
determinarse es sobre la base de dividir el
importe acumulado de las erogaciones
aplicables entre el nmero de artculos
adquiridos o producidos.

El costo de los artculos disponibles para la
venta se divide entre el total de las unidades
disponibles tambin para la venta. El
promedio resultante se emplea entonces para
valorizar el inventario final.

Los costos determinados por el mtodo de
promedio ponderados son afectados por las
compras, al principio del periodo; as como al
final del mismo; por lo tanto, en un mercado
que tiende al alza, el costo unitario ser
menor que el costo unitario calculado
corriente, y en un mercado que tiende a la
baja, dicho costo unitario exceder al costo
corriente.

Se basa en el supuesto de que tanto el costo
de ventas como el de los inventarios finales
deben valuarse a un costo promedio, que
tenga en cuenta el peso relativo del nmero
de unidades adquiridas a diferentes precios:

Costo de los artculos disponibles.
Unidades disponibles para la venta.
Cuando se utiliza el sistema permanente de
inventarios pueden presentarse dos
situaciones que arrojaran resultados
diferentes para la valuacin del inventario
final y la determinacin del costo de ventas.
En la primera, si los costos nicamente se
registran al final del perodo (mes, trimestre,
semestre o ao), en esa fecha se calcula un
slo costo promedio.

En la segunda situacin, los costos
relacionados con las ventas se registran a
medida en que ellas se realizan y, por lo tanto,
los costos promedio deben estimarse al
momento de cada venta. Esto obliga a
calcular otro costo promedio ponderado
despus de cada nueva compra que se realice,
llegando as al mtodo conocido bajo el
nombre de "promedio mvil".

Con ajustes por inflacin, el procedimiento es
el mismo slo que tomando en cuenta los
ajustes acumulados practicados a los
inventarios iniciales y a las compras, cuando
apliquen en ste ltimo caso:
Costo ajustado de los artculos disponibles

Unidades disponibles para la venta.

El mtodo de costo promedio ponderado es el
de uso ms difundido, en razn de que toma
en cuenta el flujo fsico de los productos,
especialmente cuando existe variacin de
precios y los artculos se adquieren
repetitivamente.

A ste mtodo se le seala, como una
limitacin, el hecho de que los inventarios
incorporan permanentemente costos antiguos
que pueden provocar alguna distorsin frente
a precios ms actuales. Sin embargo, esta
limitacin parece que quedara subsanada con
la aplicacin del sistema integral de ajustes
por inflacin y, ms an, con una correcta
distribucin de dichos ajustes entre inventario
final y costo de ventas.

1.200 34.48 41.382 840 34.48 28.967
500 34.48 17.242 750 34.48 25.864
400 34.48 13.794 290 34.48 10.001
2.100 34.48 72.418 1.880 34.48 64.832

Aplicacin de los mtodos.
Con el siguiente ejemplo se pretende
explicar la aplicacin de cada uno de los
mtodos para la fijacin del costo de
mercancas en el inventario.

Concepto Cantidad
Costo
unitario
Valor total
Inventario
inicial
10 unid. $10,000 $100,000
Compras 30 unid. $15,000 $450,000
Cantidad
total
40 unid. $550,000
Ventas
periodo
35 unid.
Inventario
final
5 unid.

Promedio ponderado.
Valor total = $550,000 = cantidad
total 40

= $13,750

El valor promedio del costo por artculo es
de $13,750

El valor del inventario final = 5 unid. *
$13.750 = $68.750

El inventario final queda valorado al costo
promedio mercanca en existencia.

Peps

Valor del inventario final por = 5 unid. *
$15,000 = $75,000
de la ltima mercanca comprada.

Ueps.

Valor del inventario final por = 5 unid. *
$10,000 = $50,000

de la primera mercanca en existencia.

Anlisis final.

Promedio $ 68,750
Peps $ 75,000
Ueps $ 50,000

Oobservacin.
Al analizar los tres mtodos se puede
concluir que la valoracin mas baja es la
obtenida con el ueps, la ms alta con el
peps y una valoracin intermedia con el
promedio.
Nota
El inventario incluye materias
primas; las mercancas de propiedad
de la empresa que se encuentran en
bodega; mercancas en trnsito;
mercanca en consignacin.

Ueps monetario

Entre los benficos que ofrece este mtodo
para efectos fiscales podemos citar los
siguientes.

El reconocimiento de los costos ms
recientes de los artculos vendidos.

Estos implica que cuando se vala el costo
de la mercadera vendida se aplicarn los
ltimos precios de compra, y en
economas como la nuestra, se a
demostrado que los precios tienden a
subir, lo que provoca que el CMV sea
mayor que si es valuado a precios menos
recientes, por tal motivo las utilidades
tienden a disminuirse y por ende en el
pago de impuestos sobre la renta ser
menor.

La valuacin del inventario final de cada
periodo genera un monto menor al que
resultara de aplicar cualquier otro mtodo
de valuacin, pues se utilizan los precios
ms viejos de compra segn el extracto a
que se refiere

Dificultades de la metodologa del U.E.P.S a la
hora de su aplicacin:

Laboriosidad del mismo pues exige un
control minucioso para cada lnea de
producto.

La reduccin de significativa en cantidad
de algunas partida del inventario mientras
que otras similares aumentan no
compensan su valoracin sino por el
contrario tienden a desaparecer la base
U.E.P.S

El efecto de la venta en cantidad de una
partida da por resultado la liquidacin
parcial o total de su base U.E.P.S y su
reposicin al costo actual, pero se pasa
por alto el efecto desusadamente grande
en la cantidad de una partida similar.

Debido a los fuertes cambios que pueden
ocurrir en la combinacin de artculos
especficos del inventario general bajo el
mtodo U.E.P.S se ha tenido que incurrir en
ajustes en la valoracin de los inventarios, por
tal motivo, se ve en la necesidad de aplicar el
mtodo U.E.P.S MONETARIO

El objetivo del mtodo consiste en determinar
el cambio ocurrido realmente en el nmero de
unidades disponibles por grupo o segmento
de inventario y valuar estas unidades al precio
adecuado. Como el inventario original es la
base de la cual se registran los cambios el
inventario final de cada perodo se valuarn
de acuerdo con los precios del ao base y los
precios de los diferentes extractos que lo
conforman.

Ventajas que presente el metido U.E.P.S
monetarios.


Se reduce significativamente el nivel de
trabajo.
La exclusin o inclusin de un artculo a un
grupo determinado del inventario no
afecta la base U.E.P.S del total.
Reduccin del margen de error en los
clculos aritmticos, pues se realizan sobre
grupos de artculos y no para cada uno de
ellos.

Informacin que se requiere para poder
desarrollar el mtodo:

Seleccin de un ao base.
Obtencin de las listas de precios de todos
los artculos que componen el inventario al
inicio del ao base y la lista de precios de
los artculos que componen el inventario al
final de cada periodo en estudio.
Determinacin de los grupos del
inventario.
Determinacin del ndice de precios de
cada grupo.

Procedimiento para el clculo de inventarios
bajo el mtodo U.E.P.S. monetario:

El mtodo U.E.P.S monetario lo que pretende
en si es un ajuste contable del U.E.P.S
tradicional; este ajuste se debe bsicamente a
los cambios en los precios y variacin de los
productos que comercializa la empresa; para
tener claro como realizar el clculo de la
valoracin del U.E.P.S monetario, es
importante definir ciertos conceptos que
sern de uso frecuente.

Ao base: El ao base es aquel que se tomara
para definir los incrementos o disminuciones
de los inventarios de un periodo a otro, este
concepto es de suma importancia, ya que es el
punto de partida para poder realizar los
clculos para la valuacin de inventarios bajo
el mtodo U.E.P.S monetario.

Inventario Final. Este inventario se refiere al
inventario final calculado en un periodo dado,
por el mtodo U.E.P.S tradicional.

Inventario a Precios del ao base: Este tipo de
inventario se obtiene al multiplicar el
inventario final por el ndice de precios; este
clculo es de suma importancia para el
desarrollo del mtodo U.E.P.S monetario, ya
con este resultado se har una comparacin
entre dos periodos y se obtendr el Inventario
final bajo el mtodo U.E.P.S monetario.

ndice de Precios: Es el resultado de comparar
los inventarios finales de ciertos periodos con

base al ao base; el clculo matemtico se
obtiene multiplicando la cantidad de unidades
en inventario del ao a evaluar, con los
precios del mismo y los precios del ao base o
ao subsiguientes al ao base; as, se obtiene
los resultados de ambos periodos y se calcula
la variacin que hubo entre ambos calculando
as la variacin porcentual entre ambos.

Estrato (Aumento) o Disminucin entre
periodos: Una vez obtenido los inventarios a
precios del ao base entre dos periodos, se
debe de calcular la variacin nominal de los
mismos, as, por ejemplo, si el ao a evaluar
obtuvo un inventario mayor que con el que se
est comparando (ao base, aos
subsiguientes al ao base) este tendr un
aumento en su inventario, y el estrato se debe
calcular multiplicando el aumento en
inventarios promedio por el ndice de precios
del ao a evaluar; cabe sealar que el estrato
se da solo si hay un aumento entre
inventarios; sea, si el inventario del ao a
evaluar es mayor al inventario del ao base o
aos subsiguientes al ao base.

Inventario final U.E.P.S monetario: Es el
resultado al cual se desea llegar, este se
obtiene sumndole el estrato obtenido del
ao a evaluar con el inventario a precios del
ao base del ao con que se le compara. Si
envs de un estrato se determina una
disminucin en el inventario a evaluar en el
ao, este se le resta de igual forma para
obtener el Inventario final U.E.P.S monetario.

Seleccin de artculos para el calcular el
U.E.P.S monetario.

Para poder realizar el clculo del U.E.P.S
monetario es importante que la empresa
tenga definida claramente los artculos que
conforman los inventarios dentro de la
compaa, adems de sus precios para poder
realizar el clculo.
Dentro de lo que son las empresas industriales
estas cuentan por lo general con tres tipos de
inventarios que son:

Materia prima
Producto en proceso
Producto terminado

Por tal motivo estos deben de ser evaluados
por separado afn de poder revelar de una
forma mas concreta el inventario con que
cuenta la empresa.
En lo que es el sector comercial este no sufre
tanto problema, ya que recordemos que este
tipo de empresas la funcin principal es la
compra de artculos para posteriormente
venderlos, ya sea con algn valor agregado o
sin ninguno, pero siempre son la filosofa de
no transformar significativamente el
producto.


Registro contable
Para cumplir con las disposiciones legales y
llevar un control del monto del inventario
valuado por el mtodo U.E.P.S monetario y
recordando que este mtodo lo que pretende
es realizar ajustes al mtodo U.E.P.S
tradicional, todos los registros contables que
se realicen sern ajustes a los ya realizados
cuando se realizaron las valuaciones de
inventarios y registro del costo de la
mercadera vendida as como el impuesto
sobre la renta.

El registro del inventario evaluado por el
mtodo U.E.P.S monetario debe de llevarse a
cabo de la siguiente manera:
Se debe de asignar una cuenta en la cual
tenga saldos deudores y acreedores, a fin de
poder realizar el asiento contable por la
valuacin hecha por el mtodo U.E.P.S
monetario, esta se deber de afectar todos los
aos a evaluar, por lo cual, lo que se acredita
y debita en un periodo debe de reversarse el
siguiente periodos para poder registrar lo
actual.

En el caso del impuesto sobre la renta, la
diferencia que se conciba como deducible de
impuesto, debe realizarse como un ajuste por
el monto de ms el cual no fue registrado,
afectando as un gasto por impuestos diferido
por la cantidad que se detecte. Esto se
obtiene comparando los inventarios finales en
libros (U.E.P.S tradicional) con el mtodo
U.E.P.S monetario de un mismo periodo, esta
diferencia se pude deducir del impuesto
siempre y cuando la valoracin del inventario
bajo el mtodo monetario sea menor al valor
que tiene el inventario en libros, deducindolo
segn sea la tasa impositiva aplicada.


Practicas y Listas de Cotejo

Al finalizar la unidad, el alumno, Identificar el soporte y registro contable de
documentacin Financiera.

Unidad de
aprendizaje:
1

Prctica nmero:
1

Nombre de la
prctica:
Formulacin de estado de resultados.

Propsito de la
prctica:
Al finalizar la prctica, el alumno formular un balance general mediante la
clasificacin de activos, pasivos y capital.

Escenario:
Aula

Duracin:
2 hrs.
Materiales Maquinaria y equipo Herramienta

Papel cuadriculado.
Hojas tabulares.
Hojas blancas tamao
carta.
Lpiz y goma.

Calculadora
Procedimiento

Aplicar las medidas de seguridad e higiene.
Limpiar el rea de trabajo.
Evitar la manipulacin de lquidos y alimentos cerca de los documentos de trabajo.

1. Requisitar el formato nm 1 para elaborar un estado de resultados de la Compaa Inmobiliaria Unin S.A.
de C.V. para el perodo enero mayo del ao 2004, en donde mencione el total de ingresos, el total de
egresos y la diferencia entre ambos para especificar si hubo utilidad o prdida con los siguientes datos:
Recibe como renta de una de sus instalaciones $35,000.00.
Recibe por intereses bancarios de su inversin $65,000.00.
Gast en sueldos y salarios de empleados $380,500.00.
Pago por el servicio telefnico $7,500.00.
Comisiones ganadas $322,500.00.
Honorarios por administracin de propiedades $185,000.00.
Gastos de publicidad $78,000.00.
Gasto de agua, electricidad, gas por $11,200.00.
Pago al Seguro Social por $31,700.00

Nombre para quien se formula el estado de resultados
Fecha del estado de resultados o perodo que cubre.

Ingresos
(Descripcin de ingresos 1) $________
(Descripcin de ingresos 2, 3, ... n) $________
Total de Ingresos $________

Gastos de operacin:

Lista de cotejo de la prctica

nmero: 1
Formulacin de Estado de Resultados.

Nombre del alumno:

Instrucciones:
A continuacin se presentan los criterios que van a ser verificados
en el desempeo del alumno mediante la observacin del mismo.

De la siguiente lista marque con una aquellas observaciones
que hayan sido cumplidas por el alumno durante su desempeo.

Desarrollo Si No No
Aplica
Aplic las medidas de seguridad e higiene.
Limpi el rea de trabajo.
Evit la manipulacin de lquidos y alimentos cerca de los documentos de
trabajo.

1. Requisit el formato nmero y elabor un estado de resultados con los
datos que se le proporcion.

2. Especifico en el encabezado del estado de resultados el nombre del negocio
para quien se elabor ste, as como el periodo cubierto por tal estado.

3. Efectu la diferencia entre ingresos y egresos y especificar si hubo prdida o
utilidad en el estado de resultados elaborado.

4. Elaborar un reporte de la prctica que contenga comentarios sobre la
utilidad o prdida reflejada en el estado de resultados.

Utilizo las hojas por ambas caras y las de desecho colocarlas en el recipiente
destinado para su posterior envi a reciclaje.


Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:

Unidad de
aprendizaje:
1

Prctica nmero:
2

Nombre de la
prctica:
Formulacin de Balance General.

Propsito de la
prctica:
Al finalizar la prctica, el alumno formular un balance general mediante la
clasificacin de activos, pasivos y capital.

Escenario:
Aula

Duracin:
2 hrs.


Papel cuadriculado.
Hojas tabulares.
Hojas blancas tamao
carta.
Lpiz y goma.

Calculadora


Procedimiento


1. Requisitar el formato nmero 2 para elaborar un balance general para la Compaa Diseos Industriales
S.A. de C.V. al de abril de 2004, en donde especifique los activos, los pasivos y el capital, tomando en
cuenta:
La compaa Diseos Industriales S.A., va a terminar y liquidar el negocio, Al 30 ___ su balance general
es el siguiente:
Efectivo $ 5,000.00
Otros activos $75,000.00
Cuentas por pagar $35,000.00
Cuenta de capital $60,000.00
En esa fecha vendi los otros activos en $50,000.00, al prepararse para cerrar el negocio.

2. Elaborar un balance general para la compaa, tal y como aparecera inmediatamente despus de la venta
de los activos.

Nombreparaquienseformulaelbalancegeneral
Fechadeformulacindelbalancegeneral.
Activos Pasivos
(Descripcindelactivo1) $_______ (Descripcindelpasivo1) $_______
(Descripcindelactivo2,3,...n)........ (Descripcindelactivo2,3,...n)........

Capital Contable


nmero: 2
Formulacin de Balance General.

Nombre del alumno:

Instrucciones:

que hayan sido cumplidas por el alumno durante su desempeo

Desarrollo Si No No
Aplica
Evitar la manipulacin de lquidos y alimentos cerca de los
documentos de trabajo.

1. Requisit el formato nmero 2 para elaborar un balance general
2. Elabor un balance general para la compaa, tal y como aparecera
inmediatamente despus de la venta de los activos.

3. Indic como se debe distribuir el efectivo al liquidar el negocio y redact
porque.

4. Elabor un reporte que contengan comentarios al balance general.

Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:

Unidad de
aprendizaje:
1

Prctica nmero:
3

Nombre de la
prctica:
Elaboracin de catlogo de cuentas de activos.

Propsito de la
prctica:
Al finalizar la prctica, el alumno elaborar un catlogo de cuentas de activos de
acuerdo con la normatividad contable.

Escenario:
Aula

Duracin:
2 hrs.


Papel cuadriculado
Hojas blancas tamao
carta

Calculadora o sumadora


Procedimiento


1. Elaborar un catlogo de cuentas de activos, que ofrezca flexibilidad para irse adecuando y que pueda
crecer conforme se utilicen nuevas cuentas.

2. Clasificar las cuentas de activo en tres grandes grupos.
Denominar la primera como activo circulante que va en funcin a la convertibilidad en efectivo.
Denominar la segunda como activos no circulantes o fijos, que se refieren a inversiones o adeudos
a favor de la empresa, que se pueden transformar en efectivo en un plazo mayor de un ao,
ejemplos son inversiones a largo plazo o documentos por cobrar a ms de un ao.
Denominar la tercera como activo diferido o activo intangible que hace referencia a los ingresos
diferidos en uno a varios ejercicios, que siempre representan un derecho.

3. Asociar en cada clasificacin las siguientes cuentas:
Equipo de reparto.
Inventarios.
Mobiliario y equipo.
Almacn. Seguros pagados por anticipado.
Documentos por cobrar.
Rentas pagadas por anticipado.
Caja.
Edificio.
Documentos por cobrar.
Intereses por cobrar.
Terreno.
Bancos.

4. Describir, la naturaleza del saldo de las siguientes cuentas:


nmero: 3
Elaboracin del catlogo de cuentas de activos

Nombre del alumno:

Instrucciones:

Desarrollo Si No No
Aplica
trabajo.

1. Elabor un catlogo de cuentas de activos, que ofreciera flexibilidad para irse
adecuando y que pueda crecer conforme se utilicen nuevas cuentas.

2. Clasific las cuentas de activo en tres grandes grupos.
Denomin a la primera como activo circulante.
Denomin a la segunda como activos no circulantes o fijos.
Denomin a la tercera como activo diferido o activo intangible.
3. Asoci en cada clasificacin las cuentas solicitadas.
4. Describi en manuscrito, la naturaleza del saldo de las cuentas que se le
indicaron.

5. Elabor un reporte con los comentarios acerca del catlogo de cuentas de

activos.
Utilizar las hojas por ambas caras y las de desecho colocarlas en el recipiente

Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:

Unidad de
aprendizaje:
1

Prctica nmero:
4

Nombre de la
prctica:
Elaboracin de catlogo de cuentas de pasivos.

Propsito de la
prctica:
Al finalizar la prctica, el alumno elaborar un catlogo de cuentas de activos de
acuerdo a la normatividad contable.

Escenario:
Aula

Duracin:
2 hrs.

Papel cuadriculado
Hojas blancas tamao
carta



Procedimiento


1. Elaborar un catlogo de cuentas de pasivos, que ofrezca flexibilidad para irse adecuando y que pueda
crecer conforme se utilicen nuevas cuentas.
2. Clasificar las cuentas de pasivos en tres grandes grupos.
Denominar la primera como pasivo circulante que va en funcin a la convertibilidad en efectivo.
Denominar la segunda como pasivos no circulantes o fijos, que se refieren a inversiones o adeudos a
favor de la empresa, que se pueden transformar en efectivo en un plazo mayor de un ao, ejemplos
son inversiones a largo plazo o documentos por cobrar a ms de un ao.
Denominar la tercera como pasivo diferido o pasivo intangible que hace referencia a los costos que
deben diferirse en uno a varios ejercicios, que siempre representan una obligacin.

3. Asociar en cada clasificacin las siguientes cuentas:
Prestamos bancarios..
Impuestos.
Documentos por pagar.
Rentas cobradas por anticipado.
Proveedores.
Acreedores hipotecarios.
Intereses por pagar.

4. Describir, la naturaleza del saldo de las siguientes cuentas:
Proveedores.
Acreedores hipotecarios.
Documentos por pagar.
Rentas cobradas por anticipado.

nmero: 4
Elaboracin del catlogo de cuentas de pasivos.

Nombre del alumno:

Instrucciones:


Desarrollo Si No No
Aplica
trabajo.

1. Elabor un catlogo de cuentas de pasivos.
2. Clasific las cuentas de pasivos en tres grandes grupos.
Denomin a la primera como activo circulante.
Denomin a la segunda como activos no circulantes o fijos.
Denomin a la tercera como activo diferido o activo intangible.
3. Asoci en cada clasificacin las cuentas solicitadas.
4. Describi la naturaleza del saldo de las cuentas que se le indicaron.
5. Elabor un reporte con los comentarios acerca del catlogo de cuentas de
activos.


Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:

Unidad de
aprendizaje:
1

Prctica nmero:
5

Nombre de la
prctica:
Elaboracin del catlogo de ingreso y costos.

Propsito de la
prctica:
Al finalizar la prctica, el alumno elaborar un catlogo de cuentas de ingresos y
costos siguiendo la normatividad contable establecida.

Escenario:
Aula

Duracin:
4 hrs.

Papel cuadriculado
Hojas blancas tamao
carta




Procedimiento


1. Elaborar un catlogo de cuentas de ingresos y gastos en su hogar, el cul deber incluir :
Ingresos familiares.
Gastos por concepto de:
o Transporte.
o Alimento.
o Ropa.
o Diversiones..
o Luz.
o Agua.
o Telfono.
o Gas.
o Gasolina.
o Gastos escolares.

2. Catalogar las cuentas de ingresos.
3. Catalogar las cuentas de gastos.
4. Registrar los movimientos especificando cuando carga y cuando abona cada cuenta de acuerdo con la
informacin que se presenta:
Costo de ventas $ 550,000.00
Ventas. $ 975,000.00
Devoluciones sobre ventas. $ 34,500.00
Compras. $ 276,259.00
Devoluciones de compras. $ 25,302.00
Gastos de administracin. $ 85,354.00



nmero: 5
Elaboracin del catlogo de cuentas de ingresos y costos.

Nombre del alumno:

Instrucciones:


Desarrollo Si No No
Aplica
trabajo.

1. Elabor un catlogo de cuentas de ingresos y costos.
2. Catalog las cuentas de ingresos.
3. Catalog las cuentas de gastos.
4. Registr los movimientos especificando cuando carga y cuando abona
cada cuenta de acuerdo con la informacin que se present.

5. Elabor un reporte sobre el catlogo de cuentas de ingresos y costos.

Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:

Unidad de
aprendizaje:
1

Prctica nmero:
6

Nombre de la
prctica:
Registro de documentacin comprobatoria y
codificacin.

Propsito de la
prctica:
Al trmino de la prctica, el alumno documentar y codificar las operaciones
contables, de acuerdo en las polticas y tcnicas establecidas.

Escenario:
Aula o empresa o
despacho contable.

Duracin:
14 hrs.


Papel cuadriculado
Hojas blancas tamao
carta
Documentacin fuente:
de ingresos, de egresos y
de operaciones varias.
Papel cuadriculado.
Hojas tabulares.
Hojas blancas tamao
carta.
Lpiz y goma

PC.
Calculadora.

Procedimiento



1. Registrar la documentacin fuente, en los libros contables de acuerdo con su tipo:

Operacin que se soporta con documentacin de ingreso.
Operacin que se soporta con documentacin varia.
Pago de luz, con cheque.
Venta de producto terminado a crdito.
Pago de venta del inmueble por materia prima que se le deba.
Traspaso de la produccin en proceso al almacn de producto terminado.
Liquidacin del Seguro Social que quedamos a deber.
Pago de una nmina de destajos con cheque.
Descuento que le hacemos a un cliente por pronto pago, mediante una nota de crdito
Recepcin en la empresa de la maquinaria que se adquiri y que se queda a deber.
Aviso de que un camin repartidor de nuestros productos terminados, ha sido vendido.
Formulacin de la factura del da por la produccin terminada.
Honorarios del abogado al que se le queda a deber.
(Puede ser 1 o varios documentos soporte).
Nota de cargo a clientes.
Ficha de depsito.
N t d d l d


Procedimiento

2. Registrar cada uno de los elementos que adelante se dan a conocer, clasificndolos de la siguiente forma:
Operacin que se soporta con documentacin de egreso.
Venta de producto terminado de contado.
Compra de papelera que se queda a deber.
Pago de venta de inmuebles con cheque.
Compra de materia prima a crdito.
Cargo que nos hace un proveedor por diferencia de precio, mediante una nota de cargo.
Pago de impuestos con cheque.
Provisin de una nmina de sueldos, al personal administrativo, que no se paga.
Formulacin de la pliza de ingresos del da.
Financiamiento de una orden de compra de una maquinaria para la lnea de produccin.
Recepcin en el rea de produccin de una orden para fabricar una serie de productos especficos para
uno de los clientes.
Cobranza del camin que se vendi.
Formulacin del reporte del da por pagos efectuados con cheque.
Servicio telefnico que se debe.

3. Especificar de los mismos elementos, qu documentacin soporte deber avalar cada operacin,
tomando como base el siguiente listado:
Factura por venta o servicio prestado.
Reporte de cobranza.
Factura por compra o servicio recibido.
Reporte de pagos o cheques expedidos.
Remisin de venta.
Remisin de entrada de almacn.
Alta de activo fijo.
Baja de activo fijo.
Nmina.


Procedimiento


4. Formular un catlogo de cuentas, que contengan por lo menos:
4 cuentas de activo circulante.
3 cuentas de activo fijo.
2 cuentas de activo diferido.
4 cuentas de activo pasivo circulante.
3 cuentas de pasivo fijo.
2 cuentas de activo pasivo diferido
4 cuentas de capital contable.
10 cuentas de resultados.
Este catlogo deber incluir tanto nombre de la cuenta como nmero asignado
5. Disear la gua contablilizadora de las siguientes cuentas de mayor:
Bancos.
Clientes.
Proveedores.
Ventas.
Inventario de produccin terminada.
Equipo de transporte.
Otra cuenta que el alumno selecciona de acuerdo a su criterio.
6. Realizar un informe escrito de la prctica que incluya:
Informacin obtenida.
Observaciones.
Conclusiones.



nmero: 6
Registro de documentacin comprobatoria y codificacin

Nombre del alumno:

Instrucciones:


Desarrollo Si No No
Aplica
Evitar la manipulacin de lquidos y alimentos cerca de los documentos de
trabajo.

1. Registr cada uno de los elementos que adelante se dan a conocer,
clasificndolos de la siguiente forma:

2. Especific de los mismos elementos, qu documentacin soporte deber
avalar cada operacin, tomando como base el siguiente listado:

3. Formul un catlogo de cuentas, que contengan por lo menos:
Cuentas de activo circulante.
Cuentas de pasivo.

Cuentas de capital.
4. Dise la gua contablilizadora de las cuentas de mayor.
5. Dise la gua contablilizadora de las siguientes cuentas de mayor:


Desarrollo Si No No
Aplica
6. Realiz un informe escrito de la prctica.
Observaciones.
Conclusiones.

Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:



Mapa curricular del curso- mdulo ocupacional

CODIFICACIN DE
OPERACIONES Y
FORMULACIN DE ESTADOS
DE SITUACIN FINANCIERA.


Manejo del
Proceso
Contable
90 hrs.
Mdulo
Unidad de
Aprendizaje
Contable de
Documentacin
Financiera.
34 hrs.
2. Codificacin de
Operaciones y
Formulacin de
Estados de
Situacin
Financiera.
56 hrs.


14 hrs.
20 hrs.

20 hrs.
tcnica contable.
36 hrs.

2. SOPORTE Y REGISTRO CONTABLE DE DOCUMENTACIN FINANCIERA.

SUMARIO
Codificado y elaboracin de documentacin de ingresos.
Resultados de
Aprendizaje

Codificado y elaboracin de documentacin de egresos.
Formular estados de situacin financiera, de acuerdo a la tcnica contable como fuente de la toma
de decisiones.
Elaboracin de estados financieros bsicos o principales.
Elaboracin de estados financieros secundarios.

Resultado de aprendizaje
2.1 Codificar contablemente todas las operaciones que la empresa realice, conforme a la
2.2 Formular estados de situacin financiera, de cuerdo a la tcnica contable.

2.1 Codificar contablemente todas las
operaciones que la empresa
realice, conforme a la

2.1.1 codificado y elaboracin de
documentacin de ingresos.

Estudio individual.
Competencia

Cientfico-terica
Aplicar la normativa establecida en la
elaboracin de los registros de las
operaciones contables.

El alumno:

biblioteca del plantel o de su
comunidad en libros o pginas web de

contabilidad, las normas y
procedimientos para la elaboracin de
registros contables.

Utilizar procedimientos
matemticos y cronolgicos para
registros contables.

Identificar a las normas y
procedimientos como herramientas
tiles para el inicio, operacin y cierre
de cualquier negocio o actividad
empresarial.

Concluir grupalmente lo aprendido en
este tema.

Estudio individual.

Competencias

Analticas.
Aplicar los procedimientos para el
registro y archivo contable.

El alumno:

Elaborar un cuadro sinptico
sobre las ventajas del registro
ordenado de sus documentos y
la importancia de la cronologa
en ello.

Realizar un mapa conceptual
sobre la utilidad y alcance al
utilizar los recursos informticos
para el registro de las
operaciones.


Sumario
Facturas de ventas y servicios.
Notas de cargo a clientes.
Reporte de cobranzas.
Fichas de depsito.


Cuentas por cobrar.

Concepto.
Las cuentas por cobrar representan derechos
exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prestamos o
cualquier otro concepto anlogo.

Origen.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos
grupos de cuentas por cobrar:

A cargo de clientes.
A cargo de otros deudores.

Dentro del primer grupo se deben presentar
los documentos y cuentas a cargo de clientes
de la entidad, derivados de la venta de
mercancas o prestacin de servicios, que
representen la actividad normal de la misma.
En el caso de servicios, los derechos
devengados deben presentarse como cuentas
por cobrar aun cuando no estuvieren
facturados a la fecha de cierre de operacin
de la entidad.

En el segundo grupo, debern mostrarse las
cuentas y documentos por cobrar a cargo de
otros deudores, agrupndolas por concepto y
de acuerdo con su importancia.

Estas cuentas se originan por transacciones
distintas a aquellas para las cuales fue
constituida la entidad tales como prestamos a
accionistas y a funcionarios y empleados,
reclamaciones, ventas de activo fijo,
impuestos pagados en exceso, etc. Si los
montos involucrados no son de importancia
pueden mostrarse como otras cuentas por
cobrar.

Las cuentas a cargo de compaas tenedoras,
subsidiarias, afiliadas y asociadas deben
presentarse en rengln por separado dentro
del grupo cuentas por cobrar, debido a que
frecuentemente tienen caractersticas
especiales en cuanto a su exigibilidad. Si de
considera que estas cuentas no son exigibles
de inmediato y que sus saldos mas bien tienen
el carcter de inversiones por parte de la
entidad, debern clasificarse en capitulo
especial del activo no circulante.
Clasificacin.
Los saldos acreedores en las cuentas por
cobrar deben reclasificarse como cuentas por
pagar si su importancia relativa lo amerita.
Los intereses por cobrar no devengados que
hayan sido incluidos formando parte de las
cuentas por cobrar, deben presentarse

deducindose del saldo de la cuenta en la que
fueron cargados.

Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una
entidad incluya partidas importantes a cargo
de una sola persona fsica o moral, su importe
deber mostrarse por separado dentro del
rubro genrico cuentas por cobrar o en su
defecto, revelarse a travs de una nota a los

Cuando existan cuentas por cobrar y por
pagar a la misma persona fsica o moral,
debern cuando sea aplicable compensarse
para efecto de presentacin en el balance
general, mostrando el saldo resultante como
activo o pasivo segn corresponda.

Presentacin en estados financieros.
Las estimaciones para cuentas incobrables,
descuentos, bonificaciones, etc. Deben ser
mostradas en el balance general como
deducciones a las cuentas por cobrar. En caso
de que se presente el saldo neto, debe
mencionarse en nota a los estados financieros
el importe de la estimacin efectuada.

Debe quedar claramente establecido en el
balance general, o en las notas a los estados
financieros, la situacin de las cuentas por
cobrar con respecto a gravmenes de
cualquier tipo que recaigan sobre ella,
restricciones que tengan por estar
condicionada su recuperabilidad a
terminacin de obras, prestacin de servicios,
etc.

Cuando existan cuentas y documentos por
cobrar en moneda extranjera deber revelarse
este hecho en el cuerpo del balance general o
en una nota a los estados financieros.

Ventajas de registrar en cuentas por cobrar.

Por la ndole de sus operaciones, algunas
empresas tienen necesidad de expedir recibos
para el cobro de determinados renglones de
ingreso.

Entre ellos se encuentran:
El cobro de rentas a los usurarios de
bienes inmuebles o muebles.

El cobro de servicios prestados, como por
ejemplo: reparacin en talleres, de auto
transportes y otras mquinas; suministro de
energa elctrica; suministro de servicio
telefnico; cobro de fletes y pasajes a grandes
embarcadores; anuncios en la prensa;
prestacin de servicios profesionales, etctera.

Cobro peridico de intereses sobre inversin
de capitales a largo plazo.

De esta necesidad ha nacido la cuenta por
cobrar, que es una documento mas completo
que el simple recibo y cuyas caractersticas y
ventajas son:

A travs de ella se contabiliza el ingreso
devengado, con oportunidad, crendose
paralelamente el activo correspondiente.
Se controla la entrada de fondos
previamente, pues el documento es una
orden de cobro al cajero.

En la mayora de los casos se evita el llevar
cuenta personal a los deudores.
La cuenta por cobrar es necesariamente
personal

El sistema de cuentas por cobrar se
emplea con ventaja absoluta y elimina las
cuentas personales especialmente en
aquellos casos en que se prestan servicios
a clientes no regulares.

Modelo de la cuenta por cobrar.
Las cuentas por cobrar son plizas que
pueden adoptar varias formas, pero
fundamentalmente se expiden por duplicado,
sirviendo el original de recibo para el cliente y
el duplicado al carbn como documento
contabilizado, razn por la cual la copia
contiene espacio para aplicacin solamente a
cuentas de crdito (pues representa
sistemticamente un cargo a la cuenta de
mayor cuentas por cobrar, razn por la que
en ella no se indica cuenta de cargo).

Algunas empresas, especialmente de servicios
pblicos, expiden las cuentas por cobrar por
triplicado, sirviendo el original como recibo al
usuario; el duplicado como aviso de cobro a
contadura, y el triplicado debidamente
archivado, como cargo al cliente, evitndose
con ello llevarle cuenta personal por debe y
haber.

Tramites de la cuenta por cobrar.
Los tramites de la cuenta por cobrar son los
siguientes, suponindola por duplicado:

Se expide tomando los datos de
cualquiera de estos antecedentes.

Calendario de vencimientos.

Presupuesto aprobado por el cliente
previamente, en caso de servicio de
reparaciones.


La orden del cliente para la prestacin
del servicio, de acuerdo con tarifas
establecidas.

Reporte de consumo mensual,
calculado tambin de acuerdo con
tarifas, como en el caso de suministro
de energa elctrica
Convenios celebrados con el cliente.

La tira de la caja registradora para dar
entrada a las ventas al contado en
tienda.

Se anexan los documentos comprobatorios, si
los hubiere.

Se le asigna numeracin consecutiva y se pasa
a revisin y aprobacin.

El original se enva al cajero como orden de
cobro, quin lo guarda en el archivo
cronolgico alfabtico.

El duplicado se anota en el registro que viene
a ser un diario, as como en los auxiliares y en
el ndice de cuentas por cobrar.

Se enva el duplicado al cajero, quien lo
archiva por numeracin consecutiva.

Al efectuarse el cobro de la cuenta por cobrar,
el cajero anota su libro de caja, estampando el
sello fechador de cobrado al duplicado y lo
devuelve a la contadura, despus de haberle
anotado el numero de entrada a caja.

La contadura anota en el rengln respectivo
del registro de cuentas por cobrar, la fecha de
cobro, anotacin que tambin hace en el
ndice respectivo.

Se archiva el duplicado en gabinete, por el
mtodo alfabtico, juntando con un broche
todas las cuentas de un mismo cliente,
mediante lo cual se conoce el volumen de sus
operaciones con la empresa.

El registro de cuenta por cobrar.
Debemos advertir que las cuentas por cobrar
estn controladas por una cuenta de mayor,
de activo circulante, que se carga del importe
de las cuentas expedidas, se abona del valor
de las cuentas cobradas, y su saldo representa
el monto de las cuentas pendientes de cobro.

El registro de cuentas por cobrar, es un diario
que sirve para anotar las expedidas y de las
que se toman datos para cargar la cuenta del
libro mayor. Tiene las siguientes columnas:

Fecha, a cargo de, numero consecutivo,
numero de caja, cuentas por cobrar debe,
fecha de cobro. Varias columnas de haber,
para acreditar las cuentas de mayor, por las
que se origine la cuenta por cobrar.

observacin
Cada mes se suman las columnas del registro
y el total de cada una pasa al libro mayor.
Puede correrse en el diario general un asiento,
tomando estos totales de cargo a cuenta por
cobrar y abonos a varias cuentas, para de ah
pasar este asiento al libro mayor, tal asiento
es solamente el de cargo, pues el de abono se
toma del libro de caja.

Aplicaciones especificas.

Facturas de ventas y servicios.
La factura es un documento con el que se
documenta la venta de mercaderas u otros
efectos.

En l se hacen constar las mercaderas
vendidas, en cantidades, precios e importes,
las condiciones de pago y otros datos relativos
a la operacin.

Las facturas suelen emitirse por triplicado. El
original al cliente y las copias se utilizan para
contabilizar la venta en los registros
pertinentes.

El objeto de la cuenta por cobrar es controlar
y contabilizar los ingresos procedentes de la
prestacin de servicios y no los que originen
las ventas a crdito. Sin embargo, en algunos
casos resulta prctico que para evitar se lleven
cuentas personales a los clientes, las facturas a
su cargo, se tramiten como cuentas por
cobrar.

En tales casos las facturas que se expidan a
cargo de clientes se harn cuando menos en
dos copias: el original para el cliente y el
duplicado como documento contabilizado,
ambos ejemplares tendrn el mismo trmite
que ya se ha expuesto para el original y
duplicado de la cuenta por cobrar, con la

variante de que en el registro debe
adicionarse una columna de haber para
acreditar la cuenta de costo y ventas.

Se abona:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las ventas de mercancas
efectuadas al contado o a crdito.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa
el valor total de las ventas de mercancas
efectuadas durante te el ejercicio.

Del catalogo de cuentas se emplean las del la
nomenclatura 4 del nivel 2 para que acumule
al nivel de mayor.

Notas de cargo a clientes.
La nota de cargo se utiliza para contabilizar
una partida a favor de la empresa y contra un
acreedor o cliente.

Puede emitirse en tres ejemplares. El original
se enva a la persona que debemos cargar con
su importe.
El duplicado y triplicado, al igual que la
factura se emplean para sus registros en el
mayor auxiliar respectivo y en los libros de
entrada original.

Del catalogo de cuentas. Se emplea la misma
nomenclatura que para la factura (venta) solo
que en el apartado de tercer nivel para
aumentar el efecto acumulativo del nivel 2 y
por efecto el nivel 1, para que se incremente.

Implicaciones.

Cuentas incobrables.
50.00
50.000
Otros Cargos por Ventas
500.00
500.00
0
Ventas

La ley del impuesto sobre la renta contempla
a las cuentas incobrables, en sus artculos 22-
vi y 24-xvii. En los cuales considera a estas
cuentas, como una deduccin autorizada,
cuando se trate de perdidas por crditos
incobrables, considerndose realizadas
cuando se consuma el plazo de prescripcin
que corresponda, o antes, si fuera notoria la
imposibilidad practica de cobro,
amplindonos el concepto de cuentas
incobrables, el reglamento de esta ley nos dice
los siguiente:

Art. 25 risr
Las perdidas por crditos incobrables
sealadas en la fraccin xvii del artculo 24 de
la ley, se deducirn en el ejercicio en que se
consuma la prescripcin en los trminos de las
leyes aplicables o se de la notoria
imposibilidad practica de cobro.

Se considera que existe notoria imposibilidad
practica de cobro de un crdito, entre otros,
en los siguientes casos:
Cuando el deudor no tenga bienes
embargables.

Cuando el deudor haya fallecido o
desaparecido sin dejar bienes a su
nombre.

Cuando se trate de crdito cuya suerte
principal al da de su vencimiento no
exceda del equivalente de 60 veces el
salario mnimo general del rea
geogrfica correspondiente al distrito
federal y no se hubiera logrado el
cobro dentro de los dos aos
siguientes a su vencimiento.

Cuando se compruebe que el deudor
ha sido declarado en quiebra, concurso
o en suspensin de pagos. En el primer
supuesto, debe existir sentencia que
declare concluida la quiebra por pago
concursal o por falta de activo.
En el caso sealado en la fraccin iii, la
deduccin, proceder en el ejercicio en el que
se cumpla el plazo a que la misma se refiere.

El crdito incobrable se contabilizara en un
peso.

En todos los caso, el saldo de cada cuenta
considerada como crdito incobrable deber
quedar registrado en contabilidad con
importe de un peso, por un plazo mnimo
de cinco aos y conservar la documentacin
que demuestre el origen del crdito.

A veces, las empresas en su esfuerzo por
aumentar las ventas conceden crdito con
demasiada liberalidad o no se muestran muy

diligentes en el cobro de las deudas de los
clientes. Tales prcticas pueden generar costos
innecesarios que, en perodos de recesin, tal
vez representen la lnea divisoria entre la
supervivencia y la quiebra. Por lo es
recomendable, el cambio de polticas para
conceder los crditos, as mismo hacer una
estimacin contable para cuentas incobrables.

Estimacin contable para cuentas
incobrables.
La comisin de principios de contabilidad,
hace mencin de las estimaciones contables,
cuando comenta que formando parte de las
operaciones normales de una entidad, existen
eventos cuyos efectos, a la fecha de
presentacin de los estados financieros, no
son susceptibles de cuantificarse con
exactitud, estando es este caso las cuentas por
pagar.

Frecuentemente, esta estimacin se hace en
condiciones de incertidumbre en cuanto al
resultado de los eventos que han ocurrido o
con probabilidad de que ocurran y que, por lo
tanto, involucran el uso del juicio.

Para la estimacin contable se debe tomar en
cuenta lo siguiente.

Verdadera necesidad de registrar la
estimacin contable y establecimiento
de polticas adecuadas al respecto.

Compilacin de informacin relevante,
suficiente y confiable para respaldar la
estimacin contable.

Participacin de personal capacitado
en la preparacin de la estimacin
contable.

Evaluacin de la estimacin a travs de
comparaciones con resultados reales
posteriores o de la congruencia con los
planes de operacin de la entidad.

2.1.2 codificado y elaboracin de

documentacin de egresos.

Estudio individual


Competencia

Cientfico-terica

Realizar registros y documentacin contable
de las operaciones de egresos de la entidad de
conformidad con la normatividad aplicable .

El alumno:

Investigar sobre los documentos
fuentes y tipos de operaciones que se
consideran egresos.
Investigar si el acta constitutiva se
considera documento fuente para el
registro de las operaciones de la
entidad.

Investigar por que el acta constitutiva
es importante para identificar lo que se
considera una compra y lo que se
considera una venta.

Investigar la normativa que se debe
llevar en los libros contables y la forma
de corregir errores en ellos.

Realizar individualmente un cuadro
sinptico sobre los caractersticas
principales para el requisitado de
distintos tipos de informacin.

Elaborar grupalmente conclusiones
sobre el tema

Sumario
Facturas por compras.
Reportes de pagos y cheques expedidos.
Remisiones de venta de producto terminado.
Vales de entrada de almacn.

La cuenta por pagar.

Concepto.
Las cuentas por pagar representan las
obligaciones a cargo del ente econmico
originadas en bienes o en servicios requeridos.

Esta cuenta registrar los saldos no
documentados, a cargo de los almacenes,
pendientes de pago.

Subcuentas:


Retenciones.
En esta subcuenta debern registrarse
las retenciones de impuesto sobre la
renta, seguridad social, formacin
profesional, embargos judiciales,
cuotas alimenticias y otras retenciones
al personal.

Dividendos
En esta subcuenta se registrarn los
dividendos declarados, pendientes de
pago.

Proveedores.
Registrar los compromisos a favor de
proveedores por adquisiciones de
bienes o servicios.

Otros.
Se registrar el importe de otras
cuentas por pagar, cuyos conceptos no
encajen dentro de las subcuentas
anteriores.

La cuenta por pagar se representa por una
pliza de forma especial que tiene como
finalidades:

Servir de orden de pago al cajero en
todos los casos de erogacin de
fondos.
Contabilizar los pagos por efectuar,
con indicacin de las cuentas que
deban ser cargadas por esta causa.

Registrar oportunamente el pasivo
circulante a cargo de la empresa, el
cual debe ser liquidado en breve plazo.

Evitar en la mayora de los casos la
apertura de cuentas personales a los
proveedores y acreedores diversos.

Modelo de la cuenta por pagar.
Las cuentas por pagar son de carcter
individual, pues se expide una para cada
proveedor por cada factura que presente, o a
cada persona a quien deba hacerse un pago.

Los datos que debe contener son:
Denominacin de la empresa, la mencin de
ser cuenta por pagar, fecha de su expedicin,
numero de orden.


Numero de asiento en caja, a favor de quien
se expide. Su domicilio. La cuenta y subcuenta
que deba ser cargada (indicndola
generalmente por su smbolo numrico de
identificacin. El concepto del pago. Importe
del mismo espacio para asentar las firmas de
quien la formule, revise, apruebe, registre en
diario y registre en auxiliares. Espacio para
asentar la cantidad recibida y firma de quien
cobre.

En el documento no se indica la cuenta de
abono, pues queda sobreentendido que es
cuenta por pagar, algunas empresas
imprimen al reverso de este documento una
lista de las cuentas que se carguen, con
columna para cantidad.
La cuenta por pagar puede expedirse por
duplicado, envindose el original al cajero,
anexos los comprobantes, y sirviendo el
duplicado para correr los asientos en libros
principales, auxiliares e ndice de cuentas por
pagar.

Cuenta en el mayor cuentas por pagar.
En el libro mayor debe abrirse una cuenta de
pasivo circulante, con este titulo que recibe
como: abonos, el importe de las cuentas por
pagar expedidas; cargos, el valor de las
cuentas por pagar pagadas; su saldo
representa el valor de las cuentas expedidas
pendientes de pago, y ser siempre acreedor.

El asiento de crdito de esta cuenta proviene
del registro de cuentas por pagar y el de cargo
del libro de caja.

Tramites de la cuenta por pagar.
Los tramites de las cuentas por pagar son los
siguientes, suponindolas por duplicado:

Para formularla se toman los datos de
cualquiera de estos antecedentes:
Las notas de remisin o facturas que
presenten los proveedores por ventas
que hagan al contado comercial (plazo
mximo de 30 das).

Los recibos que presenten todas
aquellas personas a quienes por
cualquier causa debe efectuarse un
pago.

La relacin de pagos hecha por el
cajero menor, quien anexando los
comprobantes, recibe nueva dotacin
de fondos por su importe.

Notas de proveedores que vendieron a
crdito, para hacerles pagos parciales o
totales.

En caso de remesas a proveedores
forneos por cuenta de mayor
cantidad, las notas de compra de giros.

Se expide por duplicado, con
indicacin de cuentas de cargo,
anexando los documentos
comprobatorios al original.
Se le asigna numeracin consecutiva y
se pasa a revisin y aprobacin.

El original se enva al cajero como
orden de pago, quien lo guarda en
archivo cronolgico alfabtico.

Con el duplicado se anota el registro
de cuentas por pagar (que viene a ser
un diario), as como los auxiliares de
las cuentas de cargo y el ndice de
plizas.

Se archiva el duplicado por
numeracin consecutiva, en carpeta
separada del original.

Al efectuarse el pago, el cajero estampa el
sello fechador de pagado, tanto en la
cuenta como en los comprobantes anexos, y
anota la salida de fondos en el libro de caja.

Si el pago no se hace en efectivo, sino
mediante cheque (que siempre deber ser
nominativo), el cajero expide adems el
cheque anotando su numero, tanto en la
cuenta por pagar como en el libro de caja, y
enva la cuenta y el cheque a la contadura,
quien anota en el registro la fecha de pago,
gestiona las firmas del cheque y enva este al
departamento de correspondencia.

Anexando la carta remesa que formule.
Se registra el pago en el ndice de cuentas por
pagar, archivando el original de la pliza en
gabinete o carpeta, por numeracin
consecutiva, pasando la carta al expediente de
la persona interesada.

Como una nota sobre este tramite, debemos
manifestar que cuando las cuentas se archivan
en gabinete, su guarda, aun cuando en orden
consecutivo, es independiente: por lo cual si
bien hay mayor flexibilidad en el archivo para
caso de consulta, hay tambin mayores
posibilidades de extravo de alguna. Debido a
esto, algunos contadores prefieren archivarlas
en carpetas sujetas con broches, en juegos de

50 o 100. La posibilidad de extravo de
algunas plizas es otra razn que justifica su
expedicin por duplicado, adems de la
divisin del trabajo

El registro de cuentas por pagar.
Este libro es un diario que sirve para registrar
las cuentas por pagar expedidas y contiene
como columnas:

Fecha, a favor de, numero de la cuenta,
numero del cheque, fecha de pago, numero
de caja, cuentas por pagar haber. Varias
columnas de debe para las cuentas que deben
cargarse con motivo de su expedicin
abriendo columna solo a las de mas
movimiento. Una columna para titulo y otra
para importe en los casos de cargo a cuentas
de poco movimientos.

Mensualmente este registro produce un
asiento de concentracin, de cargo a varias
cuentas con abono a cuentas por pagar, por el
importe de las expedidas en el mes. Este
asiento puede hacerse directamente en el libro
mayor o bien pasando por el diario general
previamente. El asiento por el pago se toma
tambin mensualmente del libro de caja, bien
sea para el mayor o pasando por el diario
general previamente. El asiento por el pago se
toma tambin mensualmente del libro de caja,
bien sea para el mayor o pasando por el
diario general

Eliminacin de las cuentas personales.
En las empresas se lleva tanto a los clientes y
deudores como a los proveedores y
acreedores, una subcuenta personal en donde
se registran las transacciones con cada uno.
Este procedimiento es conveniente, pues con
ello se conserva una historia de las
operaciones efectuadas, que en algunos casos
sirve para solicitar o conceder descuentos, si el
volumen de las transacciones lo justifica. Sin
embargo, mantener el mayor auxiliar significa
trabajo que puede evitarse expidiendo en
cada caso de cobro o pago una cuenta con lo
cual la contabilidad se simplifica, pues se
eliminan tales mayores auxiliares.

Contra esta evidente ventaja que disminuye el
trabajo, existe el inconveniente de perderse la
historia de las operaciones y, adems, cuando
se tienen frecuentes transacciones a crdito
con una persona, la determinacin de su saldo
solo puede hacerse sumando las cuentas que
estn pendientes de liquidacin, lo que a
veces es laborioso, tanto mas si son
numerosas.

Por esta causa algunos contadores emplean
las cuentas por cobrar y por pagar dadas las
innegables ventajas que ofrecen para control
de cobros y pagos y registro oportuno de
activo y pasivo; pero llevando al mismo
tiempo dos libros auxiliares de las respectivas
cuentas de mayor: cuentas por cobrar y
cuentas por pagar, abriendo una tarjeta o
subcuenta a cada persona, donde se registren
tanto las cuentas expedidas como las
liquidadas, con lo que se conoce en todo
tiempo el saldo a su favor o cargo.

En todo caso, cuando las transacciones con
personas son a crdito y con liquidaciones
parciales, aun cuando se emplee el sistema de
cuentas por cobrar y por pagar, debe abrirse
cuentas personales a los deudores y
acreedores.

Cobros y pagos con descuento.
Las cuentas por cobrar y por pagar se expiden
para ser liquidadas ntegramente por su valor
nominal, por lo que al hacerse efectivas con
descuento habr necesidad de hacer ajustes.
Algunos autores opinan que cuando se paga
una cuenta por pagar con descuento debe
darse salida en caja por su valor integro,
expidindose una cuenta por cobrar por el
descuento, la que a su vez servir para dar la
entrada a caja.

En mi opinin tambin puede seguirse otro
procedimiento que consiste en:

Anotar sobre el original y duplicado de la
cuenta por pagar el descuento obtenindose
el importe neto, y rubricando ambos
ejemplares el funcionario que lo apruebe.

Registrar estos descuentos con nmeros rojos
en el registro de cuentas por pagar, en el
primer rengln disponible, dndole a la
partida el nmero de referencia del rengln
anterior (bis) que tambin como referencia se
indicar tanto en la pliza como en el rengln
de la cuenta descontada.

Anotar tambin en rojo esta operacin en los
auxiliares e ndices de plizas. La cuenta de
abono en el registro ser la original de cargo o
la de gastos y productos financieros si el
descuento fue por pronto pago.

Tratndose de descuentos en cuentas por
cobrar puede seguirse el mismo
procedimiento, con asientos inversos.
Cuentas liquidadas en partidas.
Al expedirse las cuentas se tiene el propsito
de que sean liquidadas en una sola partida de
modo que cuan la liquidacin se hace e varias,
la operacin contable se complica.

Algunos autores recomiendan asentar en caja
el pago parcial, entrerrenglonando el registro

en la columna de fecha de cobro pago, la
cantidad liquidada, pero dado que la ley
prohbe entrerrenglonaduras, el
procedimiento no es debido.

Otros autores solucionan la dificultad en la
siguiente forma:
En el registro, rengln de la cuenta original y
columna de fecha de liquidacin, anotan la
palabra cancelada.

Expiden tantas cuentas nuevas como vayan a
ser los pagos parciales anotndolas en el
registro respectivo.

Cada cuenta produce un asiento de cuentas
por pagar a cuentas por pagar o cuentas
por cobrar a cuentas por cobrar, toda vez
que la aplicacin a las cuentas debidas ya se
hizo al expedir la cuenta sustituida y los
nuevos asientos solamente se registran para
mayor facilidad en los tramites posteriores de
cancelacin.

En mi opinin puede seguirse un tercer
procedimiento.

Se expide al deudor una nota de crdito por
su pago parcial, en caso de cuentas por
cobrar.

Se expide al acreedor una nota de dbito por
su cobro parcial (o se le pide un recibo) en
caso de cuentas por pagar.

El duplicado de las notas de dbito o crdito
servirn de documentos contabilizadores para
correr asientos en el libro de caja, anotando
como referencia tanto l nmero de la nota
expedida como el de la cuenta que parcial
ente se liquida.
En las cuentas por cobrar o por pagar se
anota el reverso la liquidacin parcial con
indicacin de su fecha, numero de la nota y
saldo insoluto.

En los registros respectivos, en la columna de
observaciones del registro se indica pagos
parciales

Los duplicados de las notas se anexan a las
cuentas por cobrar o por pagar.
El inconveniente inevitable de este
procedimiento consiste en que para
comprobar el saldo de las cuentas por cobrar
o por pagar, al sumar los renglones por las
cuentas vivas en los registros, deben
examinarse las que se estn liquidando
parcialmente, para considerarlas solamente
por su saldo.


Errores y contrapartidas.
Puede presentarse los siguientes casos:

Cometer error en la cuenta y advertirlo
antes de registrarla. Se corrige
destruyendo la cuenta y formulando una
correcta.

Cometer error en la cuenta y registrarla
con dicho error. Se corrige cancelando la
cuenta mediante asiento en el registro en
nmeros rojos y expidiendo una nueva
cuenta con el mismo numero. En el
asiento errado se indicara con
correccin, y en la contrapartida se
indicara anulacin, anotando en el
rengln inmediato siguiente el nuevo
asiento que produce la pliza correcta.

Expedir correctamente una pliza pero
registrarla errneamente.

Se corrige corriendo el mismo asiento errneo
con cantidades en rojo, como cancelacin
corriendo el asiento correcto en el rengln
siguiente en negro, pero cuidando de hacer
las referencias cruzadas en el asiento errado y
su correccin.

Los comprobantes originales manejados
como cuentas por pagar.
Las ventajas de la expedicin de las cuentas
por pagar, son servir de orden de pago
controlando la salida de fondos y registrando
obligacin o pasivo previamente a su pago,
con eliminacin de cuentas personales. Estos
fines pueden lograrse sin necesidad de expedir
materialmente la cuenta por pagar, para lo
cual se procede como sigue:

A los documentos originales se les anotan las
cuentas de cargo con su importe, dndoles
numeracin consecutiva.

Se anotan en el registro como si fueran las
plizas.
Se siguen los dems tramites ya descritos para
la cuenta por pagar.

En el caso de pagos de caja menor, se tomara
como comprobante la relacin que para
reembolso presenta el cajero menor, anexas
las constancias de pago.

El nico inconveniente del procedimiento ser
que los documentos contabilizadores. No este
tipificados como lo esta la cuenta por pagar,
sino que adoptan formas distintas, con
diversas dimensiones.


Aplicaciones especificas.

Facturas por compras.
Se carga:

Durante el ejercicio

1. Del valor de las compras de
Mercancas efectuadas al
Contado o a crdito.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el
valor total de las compras de mercancas
efectuadas durante el ejercicio.

Reportes de pagos y cheques expedidos.
El cheque es una orden de pago dada sobre
un banco en el cual el librador tiene fondos
depositados en cuenta corriente a su orden o
crdito en descubierto.

En fin, es un medio por el que una persona /
empresa ordena a un banco el pago de una
suma de dinero, siempre que tenga saldo a su
favor o autorizacin para girar aunque no
disponga de saldo.

El desembolso de caja es un formulario que se
llena cuando hay un egreso de dinero para
realizar pagos por distintos conceptos.

Vales de entrada de almacn.
La requisicin de materiales y equipos de
oficina es un formulario que la empresa enva
a una compaa para hacer un pedido de
material gastable. Puede ser interna y
tramitarse por el departamento de suministro
o externa para ser pedida fuera de la
institucin.

realizacin del ejercicio
Elaborar la practica 6 que se encuentra en el
apartado de practicas y lista de cotejo. Con la
finalidad de evidenciar lo aprendido.
400.00
400.00
0
Compras


2.2 formular estados de situacin
financiera, de acuerdo a la tcnica
contable como fuente de la toma de
decisiones.

2.2.1 elaboracin de estados
financieros bsicos principales.

Estudio individual

Competencia
lgica
Presentar informacin que involucre el
razonamiento lgico, matemtico y
abstracto para la aplicacin de la
normativa que le sea aplicable.

El alumno:

Investigar individualmente, los
conceptos:
o Balance general.
o Estado de resultados.
o Estado de cambio de la
situacin financiera.
o Estado de variaciones del
capital contable.

Realizar por equipos un cuadro de
notas respecto a los balances.

Realizar la prctica no. 7
contabilizacin y formulacin de


Sumario
Balance general.
Estado de resultados.
Estado de cambios en la situacin financiera.
Estado de variaciones del capital contable.


Balance general.

Generalidades.
Es el documento contable que presenta la
fecha determinada.

El balance general presenta la situacin
financiera de un negocio, porque muestra
clara y detalladamente el valor de cada una de
los bienes, derechos, propiedades y
obligaciones, as como el valor del capital.

La situacin financiera de un negocio se
advierte por medio de la relacin que existe
entre los bienes y derechos que forman su
activo y las obligaciones y deudas que forman
su pasivo; para mayor claridad, supongamos
dos negocios que tienen los siguientes activos
y pasivos:

Compaa zeta, s.a., de c.v.
Balance general
Activo $ 2,000,000 00
Pasivo 200,000 00
Capital 1,800,000 00

Compaa equis, s.a., de c.v.
Balance general
Activo $ 2,000,000 00
Pasivo 1,900,000 00
Capital 100,000 00

En el primero, la situacin financiera es mucho
ms favorable que en el segundo, ya que el
activo garantiza ampliamente el valor del
pasivo, esto es, con el activo se puede liquidar
fcilmente el pasivo; mientras que en el
segundo, se tendra que realizar el activo, a

veces a menos del costo, para poder liquidar
el pasivo, y quiz no totalmente.

El balance general nicamente presenta la
fecha determinada, o sea, la del da en que se
practica, porque si se hiciera un nuevo
balance al da siguiente, no presentara
exactamente la misma situacin, debido a que
los saldos de las cuentas seran distintas, aun
cuando no se practicara ninguna actividad,
pues hay operaciones que se realizan solas, es
decir, sin la intervencin de ninguna persona;
por ejemplo, la baja de valor que sufre el
mobiliario por el transcurso del tiempo; la
amortizacin que sufren los gastos de
instalacin, entre otros.

El balance general debe contener los
siguientes datos:

Para que la situacin financiera indicada en el
balance sea lo ms exacta posible, se deben
incluir absolutamente todo el activo y todo el
pasivo, correctamente valorizados, es decir,
con su verdadero valor, pues cualquier
alteracin, tanto de ms como de menos, se
reflejar directamente en el capital.

A fin de que el balance se pueda interpretar
con mayor facilidad, el activo y el pasivo
deben aparecer correctamente clasificados.

El balance general debe contener los
siguientes datos:

Encabezado.
1. Nombre de la empresa o nombre del
propietario.

2. Indicacin de que se trata de un balance
general.
3. Fecha de formulacin.
Cuerpo.
1. Nombre y valor detallado de cada una de
las cuentas que formen el activo.

2. Nombre y valor detallado de cada una de
las cuentas que formen el pasivo.

3. Importe del capital contable.

Firmas.
1. Del contador que lo hizo y autoriz.


2. Del propietario del negocio.

Formas de presentar el balance.

El balance general se puede presentar de dos
formas:

Con forma de reporte.
Con forma de cuenta.

Para que el balance tenga buena presentacin
se deben tener en cuenta las siguientes
indicaciones

El nombre del negocio se debe anotar en
el centro de la hoja, en la primera lnea.
La fecha de presentacin se debe anotar
dejando una sangra mas o menos de tres
centmetros en la segunda lnea.
La tercera lnea se debe transformar en
doble, con el fin de separar el encabezado
del balance.

Los nombres activo, pasivo y capital
contable se deben anotar en el centro del
espacio usado para anotar el nombre de
las cuentas.

o El nombre de cada uno de los
grupos que constituyen el
activo y el pasivo se debe a
margen de la hoja.

o El nombre de cada una de las
cuentas se debe anotar dejando
una pequea sangra, con lo de
que no se confundan los
nombres de las cuentas con el
de los grupos.

o nicamente el signo de pesos
($) debe preceder a la primera
cantidad de cada columna,
tales y a las cantidades que se
escriban despus de un corte.

Los cortes deben abarcar toda la columna.

o nicamente el resultado final se
corta con dos lneas
horizontales.

o No se deben dejar renglones en
blanco, pues la ley lo prohbe.
Anotacin de las cantidades. La anotacin
de las cantidades es muy importante; se
debe hace manera que para determinar el
capital al total activo se le pueda restar
verticalmente el total de pasivo. A
continuacin se indica la forma ms
conocida.

Primera columna. En este caso no se
utiliza.

Segunda columna. En esta columna se
debe anotar la cantidad de cada cuenta.

Tercera columna. En esta columna se debe
anotar el total de cada grupo.

Cuarta columna. En esta columna se
deben anotar los totales del activo, del
pasivo y del capital.

Balance general en forma de reporte.
Consiste en clasificar y anotar el activo y el
pasivo, en una sola pgina, de tal manera que
a la suma del activo se le pueda restar
verticalmente la suma del pasivo, para
determinar el capital contable.

Ejemplo:

Balance general con forma de reporte

Activo
__________ $ ________
__________ ________
__________ ________
__________ ________

Total activo $ 5,000,000.00

Pasivo
__________ $ ________
__________ ________

Total pasivo $ 2,000,000.00

Capital contable $ 3,000,000.00

De acuerdo con lo anterior, vemos que el
balance general con forma de reporte se basa
en la frmula:

Activo pasivo = capital
Que por medio de literales queda expresado:

A p = c

Esta frmula anterior se conoce con el
nombre de frmula del capital.

nota.

Anteriormente, el cdigo de comercio
obligaba a pasar el balance general o estado
de financiera un libro llamado libro de
inventarios y balances; actualmente dicho
cdigo no obliga no obstante el balance
general o estado de situacin financiera,
debido a su importancia, se debe pasar a un
libro u hojas con un rayado distribuido de
las siguiente manera: un espacio amplio de
redaccin para indicar el nombre de las
cuentas, y cuatro columnas iguales con
subdivisin para pesos y centavos en los
cuales se anotan las cantidades.

A efecto de ilustrar las explicaciones
anteriores se presenta mas adelante un
modelo de balance general en forma de
reporte.

Para que el balance tenga buena presentacin
se deben tener en cuenta las siguientes
indicaciones:
El nombre del negocio se debe anotar en el
centro de la hoja, en la primera lnea.

La fecha de presentacin se debe anotar
dejando una sangra ms o menos de tres
centmetros en la segunda lnea.

La tercera lnea se debe transformar en
doble, con el fin de separar el encabezado
del cuerpo del balance.

Los nombre activo, pasivo y capital
contable se deben anotar en el centro del
espacio destinado para anotar el nombre
de las cuentas.

El nombre de cada uno de los grupos que
constituyen el activo y el pasivo se debe
anotar al margen de la hoja.

El nombre de cada una de las cuentas se
debe anotar dejando una pequea
sangra, con el objeto de que no se
confundan los nombres de las cuentas con
el de los grupos.

nicamente el signo de pesos ( $ ) debe
preceder a la primera cantidad de cada
columna, a los totales y a las cantidades
que se escriban despus de un corte.

Los cortes deben abarcar toda la columna.
nicamente el resultado final se corta con
dos lneas horizontales.

No se deben dejar renglones en blanco.

Anotacin de las cantidades. La anotacin
de las cantidades es muy importante; se
debe hacer de tal manera que para
determinar el capital contable, al total del
activo se le restar verticalmente el total
del pasivo. A continuacin se indica la
forma ms conocida.

Como puede observarse, el total del activo es
igual al total del pasivo ms el capital, razn
por la cual el balance general con forma de
cuenta se basa en la frmula:

Activo = pasivo + capital

Que expresada por medio de literales queda:

A = p + c
La frmula anterior se conoce con el nombre
de frmula del balance general.

Balance general con forma de cuenta
Activo Pasivo
______ $
_____
__ ________ $_____
_____
__
______

______
______
____
__ __________
__
______
____
__
______
___
______
____
__ Total
pasivo
$200 00
______
_____
______
____
__ Capital
contable
300 00
____
______
__
______
____
__
______
______
_
______
____
__
______
____
__
______
____
__

Total
activo
$500 00 Total
pasivo y
capital
$500 00


Estado de resultados.

Primera parte del estado de resultados.

La primera parte consiste en analizar todos los
elementos que entran en la compraventa de
mercancas hasta determinar la utilidad o la
perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el
precio de costo y el de venta de las mercancas
vendidas. Para determinar la utilidad o
prdida en ventas es necesario conocer los
siguientes resultados:

Ventas netas
Compras totales o brutas
Compras netas
Costo de lo vendido

Ventas netas: las ventas netas se determinan
restando de las ventas totales el valor de las
devoluciones y rebajas sobre ventas.
Compras totales: las compras totales o brutas
se determinan sumando a las compras el valor
de los gastos de compra.

Compras netas: las compras netas se obtienen
restando de las compras totales el valor de las
devoluciones y rebajas sobre compras.

Costo de lo vendido: el costo de lo vendido se
obtiene sumando el inventario inicial el valor
de las compras netas y restando de la suma
que se obtenga el valor del inventario final.

Utilidad en ventas: una vez determinado el
valor de las ventas netas y el costo de lo
vendido, la utilidad en ventas se determina
restando de las ventas netas el valor del costo
de lo vendido. La utilidad obtenida por las
ventas tambin se le llama utilidad bruta.

Segunda parte del estado de resultados.

La segunda parte consiste en analizar
detalladamente los gastos de operacin, as
como los gastos y productos que no
corresponde a la actividad principal del
negocio, y determinar el valor neto que debe
restarse a la utilidad bruta, para obtener la
utilidad o prdida del ejercicio.
Para determinar la utilidad o la perdida liquida
del ejercicio es necesario conocer los
siguientes resultados.

Gastos de operacin
Utilidad de operacin
El valor neto entre otros gastos y otros
productos.

Gastos de operacin: los gastos de operacin
estn constituidos por la suma de los gastos
de venta, gastos de administracin y gastos
financieros.

Utilidad de operacin: la utilidad de operacin
se obtiene restando de la utilidad bruta los
gastos de operacin.

Valor neto entre otros gastos y otros
productos: para obtener el valor neto entre
otros gastos y otros productos se deben
clasificar en primer termino los otros gastos, si
su valor el mayor que el de los otros
productos, pero se debern clasificar en
primer termino otros productos, si su valor es
mayor que el de los otros gastos. Cuando el
importe de los otros gastos es mayor que el
de los otros productos, la diferencia que se
obtenga al practicar la resta ser la perdida
neta entre otros gastos y productos.

Utilidad liquida del ejercicio: para determinar
la utilidad neta del ejercicio se debe restar de
la utilidad de operacin el valor de la perdida
neta entre otros gastos y productos.

Formacin del estado de resultados.
El estado de prdidas y ganancias de principia
anotando el encabezado el cual debe
contener los siguientes datos:

Nombre del negocio
La indicacin de se estado de perdidas y
ganancias
El periodo a que se refiere dicho estado.

El ltimo dato del prrafo anterior es muy
importante, ya que el estado de prdidas y
ganancias debe indicar el periodo que
comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31
de diciembre; no como el balance general,
que se refiere a una fecha determinada, por
ejemplo, al 31 de diciembre.

Despus del encabezado se deben analizar
todos los conceptos que comprende la
compraventa de mercancas, hasta determinar
la utilidad o la prdida bruta, de la siguiente
forma:
1. Se anotan las ventas totales; si hay
devoluciones y rebajas sobre ventas, su
valor se resta de dichas ventas para
obtener las ventas netas.

2. Se anota el valor del inventario inicial
de mercancas.

3. Se anotan las compras; si hay gastos
de compra, su valor se suma a ellas
para obtener las compras totales.

4. Del valor de las compras totales se
resta el de las devoluciones y rebajas
sobre compras, en caso de haberlas,
para obtener las compras netas.

5. El valor de las compras netas se suma
al inventario inicial para obtener el
total de mercancas, al que
simplemente se le da el nombre de
suma.

6. A la suma, que es el total de
mercancas, se le resta el valor del
inventario final, para obtener el costo
de lo vendido.

7. A las ventas netas, que aparecen en
primer trmino, se les resta el valor del
costo de lo vendido, para obtener la
utilidad o perdida bruta. Es utilidad
cuando el costo es menor que el
importe de las ventas netas; perdida,
en el caso contrario.

8. A continuacin se deben analizar los
gastos y productos que corresponden
o no a la actividad principal del
negocio, hasta determinar la utilidad o
perdida del ejercicio, en el siguiente
orden:

Primero, se detallan los gastos de
venta, despus los gastos de
administracin y, por ultimo, los
gastos y productos financieros.

En seguida, se suman los totales de
los gastos de venta, gastos de
administracin y gastos financieros,
para obtener el total de los gastos
de operacin, el cual se debe restar
de la utilidad bruta, para
determinar la utilidad de
operacin.

9. Finalmente, a la utilidad de operacin
se le debe restar o sumar, segn sea el
caso, el resultado neto entre otros
gastos y productos para obtener la
utilidad liquida o neta del ejercicio.

Relacin entre el balance general y el estado
de resultados.

Para comprobar que el estado de prdidas y
ganancias complementa al balance general, la
utilidad o prdida que arroje dicho estado
debe ser igual al aumento o disminucin que
se obtenga de comparar el capital del balance
anterior con el capital del balance actual.
Adems, el inventario final de mercancas
debe ser el mismo en los dos documentos.

De acuerdo con lo anterior, los nicos puntos
de contacto que tiene el balance general con
el estado de prdidas y ganancias son: la
utilidad o prdida del ejercicio y el inventario
final de mercancas.
Procedimiento.

Con el fin de simplificar el procedimiento para
elaborar el estado de prdidas y ganancias,
vamos a separar el estado de prdidas y
ganancias en tres partes.
1.- ventas netas.

Las ventas netas se determinan, restando de
las ventas totales las devoluciones y los
descuentos y rebajas sobre ventas.

En caso de que no haya devoluciones o
descuentos y rebajas sobre ventas, no se usara
la columna de parcial.

En el caso de que no haya no devoluciones ni
descuentos y rebajas sobre ventas entonces,
las ventas del periodo se ubicaran como si
fueran las ventas netas.

Ventas 10,000
Menos
devoluciones
s/ ventas
500
Desctos y reb
s/ ventas
2,000 2,500
Ventas netas 7,500

2.- costo de ventas y la utilidad bruta

Para la determinacin del costo de ventas
primero debemos determinar las compras

netas, para lo cual, en primer lugar
determinamos las compras totales, sumando
a las compras todos los gastos sobre compras.

En caso de que no haya gastos sobre
compras, las compras se colocaran como
compras totales.

Posteriormente se determinan las compras
netas, restando a las compras totales las
devoluciones, y los descuentos y rebajas s/
compras.

Compras $ 3,000
Mas
Gastos
sobre
compras

500

Compras
totales
$ 3,500
Menos
devolucio
nes s/
compras
$ 300
Desctos y
reb. S/
compras

250

550

Compras
netas
$2,950

En el caso de que no haya devoluciones,
descuentos y rebajas sobre compras las
compras del periodo se convierten en compras
netas, colocndose en la columna que le
corresponde a las compras netas.
El siguiente para la determinacin del costo
de ventas es sumar a las compras netas el
inventario inicial y restarle el inventario final.

( inv inic + compras inv final )

Inventario inicial
5,200
Compras
3,000
Mas gastos sobre
compras

500

Compras totales
3,500
Menos devoluciones
s/ compras
$300
Desctos y reb. S/
compras

250

550
Compras netas
2,950
Menos inventario
final

3,850
Costo de ventas
4,300

Para determinar la utilidad bruta se deber de
restar a las ventas netas el costo de ventas.


Ventas 10,000
Menos
devoluciones
s/ ventas
500
Desctos y
reb s/ ventas
2,000 2,500
Ventas
netas
7,500
Inventario
inicial
5,200
Compras 3,000
Mas gastos
sobre
compras
500
Compras
totales
$3,500
Menos
devoluciones
s/ compras
$300
Desctos y
reb. S/
compras
250 550
Compras
netas
2,950
Menos
inventario
final
3,850
Costo de 4,300
ventas
Utilidad
bruta
$3,200

3.- utilidad de operacin, utilidad
financiera y utilidad neta o del ejercicio

Para la determinacin de la utilidad de
operacin, se deber de restar a la utilidad
bruta los gastos de operacin, siendo estos la
suma de los gastos de venta, administracin.

Utilidad bruta $3,200
Menos gastos
de venta
$1,300
Gastos de
administracin
800 2,100
Utilidad de
operacin
$1,100

La utilidad financiera, se determina restando a
la utilidad de operacin los gastos financieros
y sumando los productos financieros.

Menos gastos de
venta
$1,300

Gastos de
administracin
800 2,100
Utilidad de
operacin
$1,100
Menos gastos
financieros
$ 550
Mas productos
financieros
300 250
Utilidad
financiera
$850
La utilidad del ejercicio o utilidad neta se
determina restando a la utilidad financiera los
otros gastos y sumando otros productos.

Menos gastos
De venta
$1,300
Gastos de
administracin
800 2,100
Utilidad de
operacin
$1,100
Menos gastos
financieros
$550
Mas productos
financieros
300 250
Utilidad financiera $850
Menos otros
gastos
$100
Mas otros
productos
80 20
Utilidad del
ejercicio
$830

El estado de resultados completo quedara de la siguiente manera.
Ventas $ 10,000
Menos devoluciones s/ ventas $ 500
Desctos y reb s/ ventas 2,000 2,500
Ventas netas $ 7,500
Inventario inicial $ 5,200
Compras $ 3,000
Mas gastos sobre compras 500
Compras totales $ 3,500

Menos devoluciones s/ compras $ 300
Desctos y reb. S/ compras 250 550
Compras netas 2,950
Menos inventario final 3,850
Costo de ventas 4,300
Utilidad bruta $ 3,200
Menos gastos de venta $ 1,300
Gastos de administracin 800 2,100
Utilidad de operacin $ 1,100
Menos gastos financieros $ 550
Mas productos financieros 300 250
Utilidad financiera $ 850
Menos otros gastos $ 100
Mas otros productos 80 20
Utilidad del ejercicio $ 830

Estado de cambios en la situacin
financiera.

El estado financiero bsico muestra (en pesos)
los recursos generados o utilizados en la
operacin, los principales cambios ocurridos
en la estructura financiera de la entidad y su
reflejo final en el efectivo e inversiones
temporales a travs de un periodo
determinado.

La expresin pesos constantes, representa
pesos del poder adquisitivo a la fecha del
balance general (ltimo ejercicio reportado de
estados financieros comparativos).


La generacin o uso de recursos es el cambio
en pesos constantes en las diferentes partidas
del balance general, que se derivan o inciden
en el efectivo.

En el caso de partidas monetarias este cambio
comprende la variacin en pesos nominales
ms o menos su efecto monetario.

Las actividades de financiamiento incluyen la
obtencin de recursos de los accionistas y el
reembolso o pago de los beneficios derivados
de su inversin, pago de recursos obtenidos
mediante operaciones a corto y largo plazo.

Las actividades de inversin incluyen el
otorgamiento y cobro de prstamos, la
compra y venta de deudas, de instrumentos,
de capital, de inmuebles, equipo, maquinaria,
de otros activos productivos distintos de
aquellos que son considerados como
inventarios de la empresa.

Las actividades de operacin generalmente
estn relacionadas con la produccin y
distribucin de bienes y prestacin de
servicios, con transacciones y otros eventos
que tienen efectos en la determinacin de la
utilidad neta y/o con aquellas actividades que
se traducen en movimientos de los saldos de
las cuentas directamente relacionadas con la
operacin de la entidad y que no quedan
enmarcadas en las actividades de
financiamiento o de inversin.

El conjunto de los cambios en la situacin
financiera, muestran la modificacin
registrada, en pesos en cada uno de los
principales rubros que la integran, los cuales,
junto con el resultado del periodo,
determinan el cambio de los recursos de la
entidad durante un periodo.

En este estado se relacionan el resultado neto
de la gestin con el cambio en la estructura
financiera y con el reflejo de todo ello en el
incremento o decremento del efectivo y de las
inversiones temporales durante el periodo.

Dentro del conjunto de actividades
desarrolladas por las empresas, se ha hecho
ms evidente que los recursos se generan y/o
utilizan en tres reas principales:

4. Dentro del curso de sus
operaciones.

5. Como consecuencia de los
financiamientos obtenidos y de la
amortizacin real de los mismos, a corto y
largo plazo.

6. En funcin de inversiones y/o
emersiones efectuadas.

Consecuentemente, los recursos generados o
utilizados durante el periodo se debern
clasificar para fines del presente estado en:
a) Operacin.
b) Financiamiento.
c) Inversin.

Los recursos generados o utilizados por la
operacin resultan de adicionar o disminuir al
resultado neto del periodo (o antes de
partidas extraordinarias), los siguientes
conceptos:

a) Las partidas del estado de resultados
que no hayan generado o requerido el
uso de recursos o cuyo resultado neto
est ligado con actividades
identificadas como de financiamiento
o inversin. Los movimientos en
estimaciones devaluacin de los
activos circulantes no se considerarn
en esta conciliacin.

b) Los incrementos o reducciones (en
pesos constantes) en las diferentes
partidas relacionadas directamente con
la operacin de la entidad, disminuidas
de las estimaciones de valuacin
correspondiente.

Los recursos generados o utilizados en
actividades de financiamiento comprenden
principalmente:
a) Crditos recibidos a corto y largo plazo,
diferentes a las operaciones con
proveedores y/o acreedores relacionados
con la operacin de la empresa.

b) Amortizaciones efectuadas a estos
crditos, sin incluir los intereses relativos.

c) Incrementos de capital por recursos
adicionales, incluyendo la capitalizacin
de pasivos.

d) Reembolsos de capital.
e) Dividendos pagados. Excepto los
dividendos en acciones.

Los recursos generados utilizados en
actividades de inversin comprenden
bsicamente las siguientes transacciones:

a) Adquisicin, construccin y venta de
inmuebles, maquinaria y equipo,


b) Adquisicin de acciones de otras
empresas con carcter permanente

c) Cualquier otra inversin o emersin de
carcter permanente.

d) Prstamos efectuados por la empresa.

e) Cobranzas o disminucin en pesos
constantes de crditos otorgados (sin
incluir los intereses relativos).

La clasificacin que se siga deber ser la que
refleje mejor la esencia de la operacin, en
base a la actividad econmica ms relevante
de la empresa.

Mecanismo para su elaboracin.
Se parte de la utilidad o prdida neta, o antes
de partidas extraordinarias, o de los recursos
generados o utilizados en la operacin se
presentaran antes y despus de partidas
extraordinarias.

Los cambios de la situacin financiera se
determina por diferencias entre los distintos
rubros del balance inicial y final, expresados
en pesos de poder adquisitivo a la fecha del
balance general ms reciente, clasificados en
los tres grupos antes mencionados, debern
analizarse las variaciones importantes que
surjan en los periodos intermedios, los
traspasos se compensarn entre si,
omitindose su presentacin en el estado de
cambios de la situacin financiera, si el
traspaso implica modificacin en la estructura
financiera se deber presentar los dos
movimientos por separado, la actualizacin de
algunos renglones de estados financieros
deber eliminarse del saldo final de la partida
que le dio origen y de la correspondiente del
capital contable, antes de hacer las
comparaciones.

El efecto monetario y las fluctuaciones
cambiarlas modifican la capacidad adquisitiva
de las empresas, por lo tanto, no debern ser
consideradas como partidas virtuales que no
tuvieron un impacto en la generacin o uso
de recursos.

Los estados de periodos anteriores que se
incluyan para compararse, debern
Presentarse de conformidad, deber revelarse
que el estado de cambios en la situacin
financiera se prepar considerando, como
recursos generados, el cambio en pesos de las
diferentes partidas del balance general.

Cuando la informacin financiera se presenta
en pesos nominales (baja inflacin), el cambio
en las partidas monetarias del balance general
equivale al flujo de efectivo generado o
invertido en dichas partidas, sin embargo
cuando la inflacin es significativa y requiere
la expresin de los estados financieros en
pesos de un mismo poder adquisitivo, el
cambio en pesos constantes de las partidas
monetarias del balance involucra, adems del
flujo de efectivo, la erosin o beneficio que la
inflacin (efecto monetario) provoc en el
efecto generado o invertido en dichas
partidas.

El cambio en las partidas monetarias pasa de
representar un flujo de efectivo al de
generacin o uso de recursos en pesos.

2.2.2 elaboracin de estados financieros
secundarios.

Estudio individual

Competencias de
calidad
Formular los estado financieros secundarios
en forma oportuna y eficiente para la toma de
decisiones y presentacin de las operaciones
de la entidad.

El alumno:

Investigar para que tipo de decisiones
se utilizan los estos financieros
secundarios.

Realizar un cuadro comparativo del
los conceptos que se relacionan para
identificar la diferencia entre ambos.

Realizar en forma de lista los
documentos fuente de informacin
que sirven de base para la elaboracin
de ambos estados y debatir sobre la
diferencia entre ambos estados
financieros.

Realizar grupalmente un resumen
sobre el tema.

Sumario
Estado de origen y aplicacin de recursos.
Estado de flujo de efectivo.

Estado de origen y aplicacin de
recursos.
Es muy frecuente que se preparen
determinados estados financieros como ayuda
para evaluar el funcionamiento pasado o
actual de una empresa.

El estado de origen y aplicacin de fondos
permite que los gerentes, administradores y
responsables de la gestin analicen las fuentes
y aplicaciones histricas de los fondos.

Este estado se utiliza para pronosticar posibles
situaciones de riesgo que tenga la empresa,
pero su objetivo principal esta centrado en la
utilidad que tiene para evaluar la procedencia
y utilizacin de fondos en el largo plazo, este
conocimiento permite que el administrador
financiero plane mejor los requerimientos de
fondos futuros a mediano y largo plazo.

El trmino fondos puede utilizarse para
designar el efectivo o el capital de trabajo, y
como se sabe los dos son estrictamente
necesarios para el buen funcionamiento de la
empresa, el primero para pagar las cuentas
pendientes y el segundo para las
negociaciones a largo plazo, la utilizacin del
capital de trabajo en la preparacin del estado
de origen y aplicacin de fondos se basa en
que los activos circulantes pueden utilizarse
para pagar los pasivos circulantes de la
empresa.

El estado de origen y aplicacin de caja
suministra informacin ms detallada que el
estado e origen y aplicacin del capital de
trabajo.

Clasificacin de orgenes y aplicaciones de
caja:

Los orgenes de caja son todas aquellas
partidas que aumentan el efectivo de la
empresa, mientras que las aplicaciones son
todas aquellas partidas que la disminuyen.

Orgenes.

Disminucin de un activo.

Aumento de un pasivo.
Utilidades netas despus de impuestos.
Depreciacin y otros cargos a
resultados que no requieran pagos en
efectivo.
Ventas de acciones.

Para hacer claridad al respecto de como puede
establecerse que una disminucin en un
activo, que disminuir el efectivo da origen a
esta, tendr explicacin en que una
disminucin de efectivo es origen de ella en el
sentido que si el efectivo de la empresa
disminuye, la salida debe aplicarse a una
utilizacin de efectivo.

Aplicaciones.
Aumento de un activo.
Disminucin de un pasivo.
Prdida neta.
Pago de dividendos.
Readquisicin o retiro de acciones.

Un aumento de efectivo es una utilizacin en
el sentido que se esta utilizando para
aumentar el saldo de caja de la empresa y en
consecuencia se est consumiendo.

Activos y pasivos:

Los aumentos en activos son aplicaciones de
fondos mientras que las disminuciones en
activo dan origen a fondos, el efectivo es
necesario para aumentar los activos y ste se
genera con la venta de un activo fijo o con el
recaudo de una cuenta por cobrar, as
tambin tenemos el caso contrario para los
pasivos, un aumento de los pasivos son fuente
de fondos y las disminuciones de estos son
aplicaciones de fondos, un aumento de un
pasivo representa aumento de financiamiento,
el cual se espera que genere fondos, en tanto
que una disminucin en un pasivo representa
el pago de una deuda que requiere una
erogacin en efectivo.


nota
Para preparar el estado de origen y aplicacin
de fondos son necesarios el estado de
resultados del perodo anterior, un balance
del perodo actual y un balance del perodo
anterior para utilizarlo como base para
comparaciones.

Pasos para la clasificacin de orgenes y
utilizaciones:

El procedimiento para la clasificacin de las
partidas que dan un origen o una aplicacin
de fondos se describen a continuacin:
Paso 1.

Utilizando como base el perodo ms antiguo,
calcular los cambios del balance en todas las
cuentas o partidas.

Paso 2.
Clasificar los cambios del balance en todas las
partidas, con excepcin de activos fijos y
supervit, como un origen o una aplicacin.

Paso 3.
Calcular el cambio en el activo fijo.

Paso 4.
Calcular los dividendos pagados, si no
aparecen en el estado de resultados.

Paso 5.
Calcular el cambio, si lo hay, en la cantidad de
acciones vigentes.

Preparacin del estado de origen y aplicacin
de caja:

El estado de origen y aplicacin se prepara
relacionando todos los orgenes con las
aplicaciones, deben tenerse en cuenta los
siguientes aspectos:

1. Los totales de "orgenes" y "aplicaciones"
deben ser iguales.

2. Las utilidades netas despus de impuestos
son normalmente el primer origen y los
dividendos la primera utilizacin.

3. La depreciacin y los aumentos en los
activos fijos se relacionan en segundo
lugar para facilitar su comparacin.

4. Los orgenes se relacionan en la izquierda
del estado y las aplicaciones a la derecha.

5. El cambio neto de capital contable se
calcula agregando ventas de acciones o
deduciendo la readquisicin de acciones
de la diferencia entre las utilidades netas
despus de impuestos y dividendos por
caja.
Preparacin del estado de origen y
aplicacin del capital de trabajo:

El estado de origen y aplicacin de capital de
trabajo es muy parecido al estado de origen y
aplicacin de caja, excepto que a los cambios
en activos y pasivos circulantes no se les da
entrada por separado, en vez de eso se
consolidan en una sola partida que
corresponde al cambio en capital de trabajo.

En el caso que los activos circulantes
aumentaron en menos que sus pasivos
circulantes, el resultado final ser un origen
de fondos. El aumento en activos circulantes,
que fue una utilizacin de fondos, qued
supeditado al aumento en pasivos circulantes
que es un origen de fondos.

Ejercicio prctico.

La teora debe
complementarse con la
prctica. Es as como se
evala la aplicabilidad y
eficacia de los paradigmas en
el compendio financiero.
En esta ocasin se presentar un ejercicio
prctico aplicativo de la teora expuesta. En
este caso se expone el estado de orgenes
y aplicacin de fondos.
El estado de orgenes y aplicacin, tiene
como objetivo principal evaluar la
procedencia y utilizacin de fondos en el
largo plazo, se fundamenta en la premisa
que los activos circulantes pueden
utilizarse para pagar los pasivos circulantes
de la empresa. La preparacin de este
estado permite a los directores y
administradores, analizar, planear e
implementar todos los instrumentos
necesarios para la inversin de fondos
futuros a mediano y largo plazo.

Informacin preliminar:
Este estado se prepara con base en el
balance general y al estado de resultados, a
continuacin se presentan los estados de la
compaa abc para dos aos.

nota: para mayor facilidad para
los clculos los estados se presentan en forma
de reporte.
Balance general de la compaa abc
Ao 0 Ao 1
Caja $ 300 $ 400
Inversiones $ 200 $ 600
Cuentas por cobrar $ 500 $ 400
Inventario $ 800 $ 500
Pagos por
adelantado
$ 100 $ 100
Total activo
circulante
$ 1,900 $ 2,000
Activos fijos netos $ 1,000 $ 1,200
Total activo $ 2,900 $ 3,200
Cuentas por pagar $ 500 $ 600
Documentos por
pagar
$ 700 $ 400
Impuestos por
pagar
$ 200 $ 200
Pasivos acumulados $ - $ 400
Total pasivo
circulante
$ 1,400 $ 1,600
Deudas a largo
plazo
$ 400 $ 600
Total pasivo $ 1,800 $ 2,200
Acciones
preferentes
$ 100 $ 100
Acciones comunes $ 500 $ 300
Supervit de capital $ 500 $ 600
Total patrimonio $ 1,100 $ 1,000
Total pasivo y
patrimonio
$ 2,900 $ 3,200

Estado de resultados de la compaa abc
Ao 1
Ventas $ 1,000
(-) costo de ventas $ 500
Utilidad bruta $ 500
(-) gastos generales y
admn.
$ 100
(-) depreciacin $ 100
Utilidad antes de
impuestos
$ 300
(-) impuestos $ 150
Utilidad neta $ 150

Al tener los estados financieros bsicos, se
inicia por analizar la informacin desde el
perodo ms antiguo.

Clculos necesarios para la conformacin del
estado de origen y aplicacin:

Paso 1. Se calculan los cambios del balance en
todas las cuentas o partidas. Paso 2. Se
clasifican los cambios del balance en todas las
partidas, con excepcin de activos fijos y
supervit, como un origen o una aplicacin
as:

Clasificacin de cambios en el balance de la
compaa abc

Variacin Clasificacin
Caja $ +100 A
Inversiones $ +400 A
Cuentas por
cobrar
$ -100 O
Inventario $ -300 O
Pagos por
adelantado
$ - -
Cuentas por
pagar
$ +100 O
Documentos
por pagar
$ -300 A
Impuestos por
pagar
$ - -
Pasivos
acumulados
$ +400 O
Deudas a largo
plazo
$ +200 O
Acciones
preferentes
$ - -
Acciones
comunes
$ -200 A

Cuando los activos circulantes aumentan en
menos proporcin que los pasivos circulantes,
el resultado final ser un origen de fondos. El
aumento en activos circulantes, supeditado al
aumento en pasivos circulantes es un origen
de fondos.

Paso 2. Se calcula el cambio en el activo fijo.

Cambio de a.f. = activos fijos netos periodo +
depreciacin periodo - activos fijos netos
periodo anterior

En este caso el cambio activo fijo ser:

Cambio de a.f. = 1200 + 200 - 1000

Cambio de a.f. = +300

Paso 3. Ahora se calculan los dividendos
pagados, si no aparecen en el estado de
resultados.

Dividendos = utilidades netas despus de
impuestos en el periodo - supervit al final del
periodo + supervit al final del periodo
anterior.
Los dividendos del periodo son:

Dividendos = 150 - 600 + 500

Dividendos = +50

Paso 4. Por ltimo se calcula el cambio, si lo
hay, en la cantidad de acciones vigentes, por
medio de la siguiente ecuacin:


Cambio en el capital social = capital social
pagado en el periodo - capital social pagado
en el periodo anterior - supervit al final del
periodo + supervit al fin del periodo
anterior.

El cambio en las acciones para el ejercicio se
calcula de la siguiente forma:

Cambio en el capital social = 1000 - 1100 -
600 + 500

Cambio en el capital social = -200
Preparacin del estado.

A continuacin se prepara el estado de
orgenes y aplicacin de fondos, relacionando
todos los orgenes a la izquierda y las
aplicaciones a la derecha.

Estado de origen y aplicacin de fondos de la
compaa abc
Orgenes Aplicaciones
Utilidad neta $ 150 Dividendos $ 50
Depreciacin $ 100
Aumento
activos fijos
$ 300
Disminucin
cuentas por
cobrar
$ 100 Aumento caja $ 100
Disminucin
inventario
$ 300
Aumento
inversiones
$ 400
Aumento
cuentas por
pagar
$ 100
Disminucin
documentos
por pagar
$ 300
Aumento
pasivos
acumulados
$ 400
Readquisicin
de acciones
$ 200
Aumento
deudas a
largo plazo
$ 200

Total $1,350 $1,350

Al terminar de preparar el estado de orgenes
y aplicacin debe darse importancia a los
siguientes aspectos de gran relevancia:

El total de "orgenes" y "aplicaciones"
deben ser iguales durante el periodo. Si no

son iguales se deben volver a realizar cada
uno de los pasos en la conformacin del
estado y buscar el error.

Las utilidades netas despus de impuestos
son normalmente el primer origen y los
dividendos la primera utilizacin.

La depreciacin y los aumentos en los
activos fijos se relacionan en segundo
lugar para facilitar su comparacin.

El cambio neto de capital contable se
calcula agregando ventas de acciones o
deduciendo la readquisicin de acciones
de la diferencia entre las utilidades netas
despus de impuestos y dividendos por
caja.

Comentario: el ejercicio del cual es objeto
este artculo, fue tomado del libro
fundamentos de administracin financiera" de
lawrence gitman.

Estado de flujo de efectivo.
Este provee informacin importante para los
administradores del negocio y surge como
respuesta a la necesidad de determinar la
salida de recursos en un momento
determinado, como tambin un anlisis
proyectivo para sustentar la toma de
decisiones en las actividades financieras,
operacionales, administrativas y comerciales.
Los efectos de actividades de inversin y
financiacin que cambien o modifiquen la
situacin financiera de la empresa, pero que
no afecten los flujos de efectivo durante el
periodo deben revelarse en el momento.

Adicionalmente se debe presentar una
conciliacin entre la utilidad neta y el flujo de
efectivo.

Flujos de efectivo de operacin.
Entradas:
Recaudo de las ventas por bienes o
prestacin de servicios.

Cobro de cuentas por cobrar.

Recaudo de intereses y rendimientos de
inversiones.

Otros cobros no originados con
operaciones de inversin o financiacin.

Salidas:

Desembolso de efectivo para adquisicin
de materias primas, insumos y bienes para
la produccin.
Pago de las cuentas de corto plazo.
Pago a los acreedores y empleados.
Pago de intereses a los prestamistas.
Otros pagos no originados con

Para proporcionar una visin de conjunto de
los cambios en el efectivo o sus equivalentes,
el estado de flujo de efectivo debe mostrar las
variaciones en todas las actividades del ente
econmico.

Extractando
El estado de flujos de efectivo se refiere a las
actividades de: operacin inversin
financiacin.

Flujos de efectivo de inversin.
Entradas:
Recaudo por la venta de inversiones, de
propiedad, planta y equipo y de otros
bienes de uso.

Cobros de prstamo de corto plazo o largo
plazo, otorgados por la entidad.

Otros cobros relacionados con operaciones
de inversin o financiacin.

Salidas:
Pagos para adquirir inversiones, de
propiedad, planta y equipo y de otros
bienes de uso.
Pagos en el otorgamiento de prstamos de
corto y largo plazo.
Otros pagos no originados con

Flujos de efectivo de financiacin.
Entradas:
Efectivo recibido por incrementos de
aportes o recolocacin de aportes.

Prestamos recibidos a corto y largo plazo,
diferentes a las transacciones con
proveedores y acreedores relacionadas con
la operacin de la entidad.

Otras entradas de efectivo no relacionadas
con las actividades de operacin e
inversin.

Salidas:
Pagos de dividendos o su equivalente,
segn la naturaleza del ente econmico.

Reembolso de aportes en efectivo.

Readquisicin de aportes en efectivo.

Pagos de obligaciones de corto y largo
plazo diferentes a los originados en
actividades de operacin.

Otros pagos no relacionados con las
actividades de operacin e inversin.

Formas de presentacin.
Existen dos formas o mtodos para presentar
las actividades de operacin en el estado de
flujos de efectivo:

Mtodo directo.
En este mtodo las actividades se presentan
como si se tratara de un estado de resultados
por el sistema de caja. Las empresas que
utilicen este mtodo deben informar los
movimientos relacionados con:

1. Efectivo cobrado a los clientes

2. Efectivo recibido por intereses, dividendos
y otros rendimientos sobre inversiones.

3. Otros cobros de operacin.

4. Efectivo pagado a los empleados y
proveedores.

5. Efectivo pagado por intereses.

6. Pagos por impuestos.

7. Otros pagos de operacin.

Mtodo indirecto.
Bajo este mtodo se prepara una conciliacin
entre la utilidad neta y el flujo de efectivo
neto de las actividades de operacin, la cual
debe informar por separado de todas las
partidas conciliatorias.

La utilizacin de este mtodo, lleva a la
utilizacin del flujo de efectivo generado por
las operaciones normales, se determina
tomando como punto de partida la utilidad

neta del periodo, valor al cual se adicionan o
deducen las partidas incluidas en el estado de
resultados que no implican un cobro o un
pago de efectivo. Entre las partidas
mencionadas se encuentran:

1. Depreciacin, amortizacin y agotamiento.

2. Provisiones para proteccin de activos.

3. Diferencias por fluctuaciones cambiarias.

4. Utilidades o prdidas en venta de
propiedad, planta y equipo, inversiones u
otros activos operacionales.

5. Correccin monetaria del periodo de las
cuentas del balance.

6. Cambio en rubros operacionales, tales
como: aumento o disminuciones en
cuentas por cobrar, inventarios, cuentas
por pagar, pasivos estimados y
provisiones.

Cuando se utilice este mtodo la conciliacin
puede hacerse respecto de la utilidad
operacional.

A continuacin se presenta un ejemplo
prctico de la teora expuesta en el artculo del
estado de flujo de efectivo. La empresa tiene
la siguiente informacin expresada en los

Compaa abc balance general 31-
12-x1
Activos
Corriente
Efectivo 1,800
Cuentas por cobrar 10,200
Inventario 17,000
Inversiones en acciones 6,000
Total activo corriente 35,000
No corriente
Propiedad, planta y
equipo

Terreno 100,000
Edificio 98,000
Muebles 56,000

Vehculos 85.000
Depreciacin acumulada -60,000
Total 279,000
Valorizaciones 286,000
Total activos 600,000

Compaa abc balance general 31-
12-x1
Pasivos
Corriente
Cuentas por pagar 15,000
Obligaciones laborales 5,000
Impuestos 1,500
Obligaciones bancarias 8,500
Total pasivo corriente 30,000
Pasivo largo plazo
Obligaciones laborales 28,000
Obligaciones largo plazo 150,000
Total pasivo largo plazo 178,000
Total pasivo 208,000
Patrimonio
Capital suscrito 40,000
Reservas 21,000
Revalorizacin patrimonio 30,000
Utilidades del periodo 15,000
Supervit 286,000
Total patrimonio 392.000
Total pasivo + patrimonio 600,000

Informacin adicional:
Se obtuvieron $50,000 por obligaciones
de largo plazo y $60,000 por la emisin de
acciones.
Se aplicaron utilidades as: 60% para
dividendos y 40% para reservas.
Se adquiri un vehculo por $60,000 y
muebles por $40,000, se pago por los
mismos $$30,000 en efectivo y el resto se
financi a largo plazo.
Se compraron inversiones adicionales en
efectivo por $12,000.
Se vendieron en efectivo inversiones por
$4,000 (costo ajustado $2,800).

Compaa abc
Estado de resultados
Enero/diciembre 19x2
Ventas 360,000
Ajuste por
inflacin
40,000
Ventas ajustadas 400,000
Costo mercanca 170,000
Ajuste por
inflacin
25,000 195,000
Utilidad bruta 205,000

Gastos
generales

Laborales 70,000
Ventas y
administracin
40,000
Depreciacin 22,500
Ajuste por 15,500 148,000

inflacin
Utilidad
operacional
57,000

Otros ingresos/
egresos

Utilidad venta
inversiones
1,200
Rendimientos
inversiones

1,800

Ajuste por
inflacin
300
Gastos
financieros
-25,000
Ajuste por
inflacin
-4,000 -25,700
Utilidad antes de
correccin m
31,300
Correccin
monetaria
47,000
Utilidad antes de
impuestos
78,300
Provisin
impuestos
-23,300
Utilidad del
periodo
55,000

Compaa abc
Estado de resultados
Ventas 36,0000
Ajuste por inflacin 40,000
Ventas ajustadas 400,000
Costo mercanca 170,000
Ajuste por inflacin 25,000 195,000
Utilidad bruta 205,000
Gastos generales
Laborales 70,000
Ventas y
administracin
40,000
Depreciacin 22,500
Ajuste por inflacin 15,500 148,000
Utilidad operacional 57,000

Otros ingresos/
egresos

Utilidad venta
inversiones
1,200
Rendimientos
inversiones
1,800
Ajuste por inflacin 300
Gastos financieros -25,000
Ajuste por inflacin -4,000 -25,700
Utilidad antes de
correccin m
31,300
Correccin monetaria 47,000
Utilidad antes de
impuestos
78,300
Provisin impuestos -23,300
Utilidad del periodo 55,000

Compaa abc
Balance general 31-12-x2
Activos
Corriente
Efectivo $ 38.700
Cuentas por cobrar $ 12.000
Inventario $ 20.000
Inversiones en acciones $ 16.800
Total activo corriente $ 87.500
Propiedad, planta y equipo
Terreno $ 120.000
Edificio $ 117.000
Muebles $ 106.000
Vehculos $ 161.000
Depreciacin acumulada $ -94.500
Total $ 409.500
Valorizaciones $ 320.000
Total activos $ 817.000
Pasivos
Corriente
Cuentas por pagar $ 20.000
Obligaciones laborales $ 8.000
Impuestos $ 20.000
Total pasivo corriente $ 48.000
Pasivo largo plazo
Obligaciones laborales $ 30.000
Obligaciones largo plazo $ 190.000
Total pasivo largo plazo $ 220.000
Total pasivo $ 268.000
Patrimonio
Capital suscrito $ 100.000
Reservas $ 27.000
Revalorizacin patrimonio $ 47.000
Utilidades del periodo $ 55.000
Supervit $ 320.000
Total patrimonio $ 549.000
Total pasivo + patrimonio $ 817.000
El objetivo de este estado es presentar
informacin pertinente y concisa, relativa a los
recaudos y desembolsos de efectivo de un
ente econmico durante un periodo.

Clculos:

Efectivo: en este rubro se incluyen
el dinero en caja y bancos y todas
las inversiones en montos fijos con
plazo no superior de tres meses.

Concepto 31/12/x1 31/12/x2
Caja y bancos 5,000 1,500
Inversiones
corto plazo
33,700 300
Efectivo 38,700 1,800


Correccin monetaria: del total de
ajuste por inflacin en inventarios
del periodo $30,200, el saldo del
inventario en 31/12/x2 contiene
$5,200 y la diferencia por $25,000
se llevo a costo de mercanca
vendida.

Propiedad, planta y equipo:
durante el periodo se adquirieron
lo siguiente:

Vehculo $60,000.
Muebles $40,000

Se pago en efectivo $30,000 y el
resto se financi con una
obligacin a 36 meses.

Correccin monetaria durante
31/12/x2: en el periodo se present
el siguiente movimiento.

Ajuste p p y
equipo
$ 65,000
Ajuste inventarios $ 5,200
Ajuste inversiones $ 1,600
Ajuste patrimonio $ -17,000
Ajuste $ -12,000
depreciacin
acumulada
Ajuste cuentas
balance
$ 42,800
Ajuste cuentas
resultado
$ 4,200
Utilidad por
exposicin a la
inflacin
$ 47,000

Con los anteriores datos se aplican los
fundamentos y se realizan por los dos
mtodos expuestos en el apartado terico.
Compaa abc
Estado flujos de efectivo
Metodo directo
Actividades de
operacin

Recaudo de clientes 358,200
Pagos a empleados -65,000
Pagos a proveedores -162,800
Pagos otrs gastos
ventas y admn.
-40,000
Efectivo generado en
operacin
90,400
Pagos gastos
-25,000

financieros
Pagos impuestos -6,800
Rendimiento
inversiones
1,800
Flujo efectivo neto en
operacin
60,400
Actividades de
inversin

Compra ppy equipo -30,000
Compra de inversiones -12,000
Venta de inversiones 4,000
Flujo de efectivo neto
en inversin
-38,000
Actividades de
financiacin

Emisin de acciones 60,000
Nuevas obligaciones a
largo plazo
50,000
Pago obligaciones
largo plazo
-80,000
Pago obligaciones
bancarias
-6,500
Pago dividendos -9,000
Flujo efectivo neto en
financiacin
14,500
Aumento en efectivo 36,900
Efectivo 31/12/x1 1,800
Efectivo 31/12/x2 38,700

Compaa abc
Estado flujos de efectivo
Mtodo indirecto
Actividades de
operacin

Utilidad del periodo 55,000
Partidas que no
afectan el efectivo

Depreciacin 22,500
Ajustes por inflacin -42,000
Utilidad venta
inversiones
-1,200 -21,500
Efectivo generado en
operacin
33,500

Cambio en partidas
operacionales

(-) aumento cuentas
por cobrar
-1,800
(+) disminucin en
inventarios
2,200
(+) aumento cuentas
por pagar
5,000
(+) aumento en
oblig, laborales
5,000
(+) aumento en
impuestos
16,500 26,900
Flujo neto efectivo 60,400

en actividades

Actividades de
inversin

Compra pp y equipo -30,000
Compra de
inversiones
-12,000
Ventas de
inversiones
4,000
Flujo neto efectivo
en inversin
-38,000

Actividades de
financiacin

Emisin de acciones 60,000
Nuevas obligaciones
largo plazo
50,000
Pago obligaciones
largo plazo
-80,000
Pago obligaciones
bancarias
-6,500
Pago de dividendos -9,000
Flujo neto efectivo
en financiacin
14,500
Aumento efectivo 36,900
Efectivo 31/12/x1 1,800
Efectivo 31/12/x2 38,700
Observacin
El anlisis est centrado en que la informacin
producida por cualquiera de los mtodos es
igual y de ella es lo que depende las
decisiones que tome el administrador
financiero.
Practicas y Listas de Cotejo

Al finalizar la unidad, el alumno, Identificar el Proceso Contable.

Unidad de
aprendizaje:
2

Prctica nmero:
1

Nombre de la
prctica:
Contabilizacin y formulacin de estados
financieros.


Propsito de la
prctica:
Al finalizar la prctica, el alumno contabilizar las operaciones realizadas por la
empresa, de acuerdo a la tcnica contable.

Escenario:
Aula o Despacho
contable.

Duracin:
35 hrs.


Libros principales,
secundarios y registros
auxiliares.
Estados financieros
bsicos y principales.
Papel cuadriculado.

PC.
Calculadora.

Procedimiento


1. Manejar la informacin citada por el P S A
Contabilizar las operaciones en las plizas correspondientes a nivel cuenta y sub-cuenta.
Registrar las plizas en los principales y libros secundarios segn corresponda.
Contabilizar en los registros auxiliares, los movimientos respectivos de las plizas de los puntos
anteriores.
Practicar el cierre de los libros principales, de los libros secundarios, y de los registros auxiliares.
2. Preparar una balanza de saldos iniciales, de las cuentas de mayor que debern utilizar en los puntos.
3. Elaborar la balanza de comprobacin, con base en la balanza de saldos iniciales y en la suma de
movimientos de los libros principales, secundarios y auxiliares.
4. Formular el estado de resultados y el balance general, correspondientes a la balanza de comprobacin del
punto que antecede.
5. Elaborar las relaciones analticas correspondientes a las cuentas colectivas de balance y resultados.

Procedimiento


6. Realizar las pruebas de cierre de estados financieros e integrar el cuadernillo respectivo.
7. Realizar un informe escrito de la prctica realizada que incluya:
Observaciones
Conclusiones.

Utilizar las hojas por ambas caras y las de desecho colocarlas en el recipiente destinado para su posterior
envi a reciclaje.


nmero: 1
Registro de documentacin comprobatoria y codificacin

Nombre del alumno:

Instrucciones:


Desarrollo Si No No
Aplica
trabajo.

1. Manej la informacin citada por el PSA y realiz las operaciones
correspondientes.

2. Prepar la balanza de saldos iniciales.
3. Elabor la balanza de comprobacin.
4. Formul el estado de resultados y el balance general en base a la balanza de
comprobacin.

5. Elabor las relaciones analticas correspondientes a las cuentas colectivas de
balance y resultados.

6. Realiz la prueba de cierre de los estados financieros e integr el cuadernillo
respectivo.

Desarrollo Si No No
Aplica
7. Realiz un informe escrito de la prctica. En donde incluy observaciones,
informacin obtenida y conclusiones.

Observaciones
Conclusiones.

Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:


Unidad de
aprendizaje:
2

Prctica nmero:
2

Nombre de la
prctica:
Flujograma para la formulacin de estados
financieros.

Propsito de la
prctica:
Al finalizar la prctica, el alumno identificar el flujo de informacin de las
operaciones realizadas por la empresa para la elaboracin de los Estados
financieros, de acuerdo a la tcnica contable.

Escenario:
Aula o Despacho
contable.

Duracin:
1 hrs.


Libros principales,
secundarios y registros
auxiliares.
Estados financieros
bsicos y principales.
PC.
Calculadora.

Papel cuadriculado.

Procedimiento

1. Manejar la informacin citada por el P S A
Revisar:
La documentacin fuente para el registro de las operaciones de las empresas.
Las operaciones en las plizas correspondientes.
El registro de las plizas en los principales y libros secundarios segn corresponda.
Los registro auxiliares, los movimientos respectivos de las plizas de los puntos anteriores.
El cierre de los libros principales, de los libros secundarios, y de los registros auxiliares.

2. Con apoyo de cuadros sinopticos listar lo solicitado en el punto 1.

3. Mediante cuadros y flechas elaborar el flujograma para representar:
Documentacin fuente para los ingresos.
Documentacin fuente para los egresos.
El registro de las operaciones en polizas.
El registro de las operaciones en el libro diario.
El registro de las operaciones en el libro mayor.

La elaboracin de la balanza de comprobacin.
La elaboracin de el balance general.
La elaboracin del estado de resultados.
La elaboracin del flujo de efectivo.



Procedimiento


enviareciclaje.
Elaborar la balanza de comprobacin, con base en la balanza de saldos iniciales y en la suma de movimientos
de los libros principales, secundarios y auxiliares.
6. Formular el estado de resultados y el balance general, correspondientes a la balanza de comprobacin del
punto que antecede.
7. Elaborar las relaciones analticas correspondientes a las cuentas colectivas de balance y resultados.
8. Realizar las pruebas de cierre de estados financieros e integrar el cuadernillo respectivo.
Observaciones
Conclusiones.

envi a reciclaje.



nmero: 2
Flujograma de informacin para el registro de operaciones.

Nombre del alumno:

Instrucciones:


Desarrollo Si No No
Aplica
trabajo.

1. Manej la informacin citada por el PSA y reviso: la informacin citada en el
punto numero 1.

2. Realiz los cuadros sinpticos de referentes al punto numero 1.
3. Realiz el flujograma de:

a. Documentacin fuente para ingresos.
b. Documentacin fuente para egresos.
c. El registro de las operaciones en polizas.
d. El registro de las operaciones en el libro diario.
e. El registro de las operaciones en el libro mayor.

Desarrollo Si No No
Aplica
a. La elaboracin de la balanza de comprobacin.
b. La elaboracin de el balance general.
c. La elaboracin del estado de resultados.
d. La elaboracin del flujo de efectivo.
5. Realiz un informe escrito de la prctica. En donde incluy observaciones,
informacin obtenida y conclusiones.

Observaciones
Conclusiones.

Observaciones:

PSA:

Hora de
inicio:
Hora de
trmino:
Evaluacin:



RESUMEN

La contabilidad, se puede resumir que, el hombre desde tiempos memorables se ha
empecinada en llevar un control exhaustivo de todos los movimientos financieros que
se ejecutan en sus pequeas, medianas o grandes empresas.

La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las
operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, para
que los gerentes a travs de ella puedan orientarse sobre el curso que siguen sus
negocios; permitiendo as conocer la estabilidad, la solvencia y la capacidad financiera
de la empresa. La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el
hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades.

En la historia de los pueblos la contabilidad aparece como resultado de la expansin
comercial, ya en tiempos la primera civilizacin se llevaba registros y operaciones
financieras de empresas privadas y publicas en tablillas de barro. En el presente siglo se
organizaban organizaciones acadmicas que evalan la situacin, surgieron los
primeros principios de la contabilidad, vigentes aun algunos de ellos.

El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje veneciano Luca
Pacioli titulada: " La Summa de Aritmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit";
uno de los mritos que tuvo este monje, estuvo el de haber explicado en forma
detallada los procedimientos que se deban aplicar para el manejo de las cuentas lo
cual se conoce hasta hoy como la teora de la partida doble o teora del cargo y del
abono.

La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran
cantidad de prcticas mercantiles dismiles que han exigido a travs de los aos, el
mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.

RESUMEN
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables Tecnologa,
Complejidad y globalizacin de los negocios, Formacin y educacin. Un sistema de
informacin contable comprende los mtodos, procedimientos y recursos utilizados
por una entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en
forma til para la toma de decisiones. Un sistema de informacin bien diseado ofrece
control, compatibilidad, flexibilidad y una relacin aceptable de costo / beneficio.

La importancia de la contabilidad es reconocida y aceptada por cualquier entre privado
o gubernamental los cuales estn plenamente convencidos que para obtener una
mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio, as como para cualquier
informacin de carcter legal son imprescindibles los servicios prestados por la
contabilidad.

El primordial objetivo de la contabilidad es suministrar informacin razonada, en base
en registros tcnicos, de operaciones realizadas por un ente privado o publico y por
esta informacin cumplir con el objetivo administrativo y financiero.

Entre las diversas funciones de la contabilidad la principal es suministras informacin
razonada de las operaciones realizadas.

De acuerdo a las actividades que se realizan la contabilidad puede ser privada y oficial.
La privada se encarga de registrar y analizar todas las operaciones econmicas de
empresas, socios, individuos particulares que les permita decidir en los campos
financieros y econmicos. Esta a su vez se clasifica en contabilidad comercial,
contabilidad de costo, bancaria, de cooperativas, hotelera y contabilidad de servicios.

La contabilidad pblica registra, clasifica, controla, analiza e interpreta las operaciones
de derecho pblico y tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa,
econmica y financiera.

RESUMEN
La cuenta es el medio contable o instrumento de operacin mediante el cual podemos
subdividir el activo, el pasivo y el capital y agruparlos de acuerdo a ciertas
caractersticas de afinidad y nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones
que ocurren en los diversos elementos de la ecuacin.
Las cuentas se clasifican en:

De valuacin: Cuentas reales, expresan el valor real de determinados activos,
disminuyen el valor de los respectivos bienes y derechos.

De orden: Aquellas operaciones que si bien en forma inmediata no afectan la situacin
financiera de la empresa o el resultado de las operaciones, en el futuro si lo pueden
afectar. Ejemplo: carta de crdito concedidas, mercancas en consignacin, fianzas
otorgadas.

Los Tipos de asientos:

Simple: una cuenta deudora y una cuenta acreedora
Compuesto: cuando un asiento cuenta de dos o ms cuentas, que pueden ser deudoras
o acreedoras. Ejemplo: una cuenta deudora y varias acreedoras, varias cuentas
deudoras y una acreedora, varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras

Al finalizar cada pgina debe ponerse en la columna de la Cuenta la palabra VAN y
totalizar las columnas Debe y Haber y al comenzar la prxima poner VIENEN y los
importes de los totales anteriores.


No debe tacharse ni borrarse, si hay un asiento errado se deja as y se corrige en otro
asiento.

Todo asiento debe estar amparado por un comprobante que justifique la veracidad de
la operacin.

RESUMEN

Criterios para determinar donde colocar una cuenta.

Consecuencias de la Ecuacin Bsica de la Contabilidady el Abono por Partida Doble.
Las modificaciones ms comunes que pueden ocurrir en la Ecuacin Bsica de la Contabilidad
puede analizarse a partir de la forma A-P-C=0, que de forma resumida se muestran en la tabla
siguiente:

Los Estados Financieros son informes cuantitativos, escritos, que se elaboran de

manera ordenada, sistematizada y consistente, proporcionando informacin financiera.

RESUMEN

Los Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o
utilidades en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera
de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un
periodo determinado. La expresin "pesos constantes", representa pesos del poder
adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado tratndose de
estados financieros comparativos).

El Balance General es el estado contable que muestra la situacin financiera de una
empresa a una fecha determinada. Se compone de tres grandes captulos: Activos,
Pasivos y Capital.

La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en
funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. El mtodo es creciente cuando
se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en
este orden de importancia las dems cuentas.

Se dice que el balance est clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad
decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente,
observando ese orden los activos realizables o corrientes.

El Estado de Resultados es el estado financiero que muestra los ingresos, egresos y
utilidades realizadas en un perodo determinado.

Presenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando

como parmetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la
empresa. Generalmente acompaa a la hoja del Balance General.

RESUMEN

Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes
modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos
representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y
productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo determinado.

El estado de flujos de efectivo muestra los movimientos o circulacin de cierta variable
en el interior del sistema econmico. Las variables de flujo, suponen la existencia de
una corriente econmica y se caracterizan por una dimensin temporal; se expresan de
manera necesaria en cantidades medidas durante un periodo.




AUTOEVALUACIN DE

AUTOEVALUACIN DE CONOCIMIENTOS
1. Quin es considerado el padre de la contabilidad moderna?
2. Cual es la relacin de la contabilidad con el derecho positivo?
3. Que es un sistema contable?
4. Cules son los pasos para elaborar un sistema contable?
5. Cules son los dos formas de registrar la contabilidad?
6. Cules es la clasificacin de la contabilidad Privada?
7. Qu es la tica profesional?
8. Cuantos postulados conforman el cdigo de tica profesional?
9. qu son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?
10. Cual es el boletn de los PCGA que se refiere a la entidad?
11. Cual es el boletn de los PCGA que se refiere al periodo contable?
12. Cules son las caractersticas de la informacin Financiera?
13. Cual es el boletn que se refiere a la definicin de los conceptos bsicos integrantes de los
estados financieros?
14. Que es el estado de flujo de efectivo?
15. Cul es la formula de la igualdad patrimonial?
16. Qu establece la regla del cargo y el abono?
17. Qu se realiza por medio del catalogo de cuentas?

18. Cules son los 3 tipos del catlogo de cuentas?
19. Que son las cuentas de orden?

AUTOEVALUACIN DE CONOCIMIENTOS
20. Cul es el concepto de pliza?
21. Quienes son las tres personas que intervienen en la elaboracin de la pliza?
22. En que consiste el mtodo centralizador?
23. Cmo son los registros en los libros secundarios?
24. Cuales son los mtodos de valuacin de mercancas?
25. Cuales son los datos que debe contener el encabezado del Balance General?
26. Quines firman el Balance General?
27. Cules son las formas de presentar el balance General?
28. Cul es el boletn de los PCGA que regula el estado de resultados?
29. Cul es el boletn de los PCGA que regula el estado de cambios en la situacin financiera?
30. Qu elementos se analizan en la primera parte del estado de resultados?
31. Cul es la forma de comprobar que el estado de resultados complementa a el balance general?
32. Qu muestra el estado de cambios en la situacin financiera?
33. Cul es el objetivo principal del estado de origen y aplicacin de recursos?
34. Cuales son los dos mtodos que se utilizan presentar las actividades de operacin en el estado de
flujos de efectivo?

RESPUESTAS A LAS AUTOEVALUACIN DE CONOCIMIENTOS

1. Fray Luca Paciolo

2. El Cdigo de Comercio, Cdigo Civil, Derecho Laboral y Legislacin Fiscal.

3. Son normas, pautas, procedimientos etc. para controlar las operaciones y suministrar
informacin financiera de una empresa, por medio de la organizacin, clasificacin y
cuantificacin de las informaciones administrativas y financieras que se nos suministre.

4. Registro de la actividad Financiera, clasificacin de la informacin y Resumen de la informacin.

5. Manual y Computarizada.

6. Comercial, Costos, bancaria, cooperativas, hotelera y servicios.

7. Es la conducta con que el profesional debe asumir y conducirse de acuerdo a la norma de
conducta profesional del cdigo de tica.

8. Son doce.

9. Son disposiciones normativas que se emiten con el propsito de unificar el criterio y la practica
de la contabilidad.

10. A-2

11. A-3

12. La Utilidad, la confiabilidad y la Provisionalidad.

13. A-11


14. Es el estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de
operacin, inversin y financiacin. Debe determinarse para su implementacin el cambio de las
diferentes partidas del Balance General que inciden el efectivo.

15. A = P + PN.

16. Establece que una cuenta debe cargarse cuando aumenta el Activo, disminuye el Pasivo o
disminuye el Capital Contable. Por su parte, las mismas reglas establecen que una cuenta debe
abonarse cuando disminuye el Activo, aumenta el Pasivo o aumenta el Capital Contable.

17. El registro uniforme de las operaciones econmicas realizadas por las empresas.

18. Numricos, Alfabticos y Mixtos

19. Son los registros de Contabilidad que se emplean para hacer anotaciones de operaciones que
no afectan o modifican los reglones del Balance o de las Cuentas de Resultados o bien para
tener control sobre algunos aspectos de la administracin.

20. Es el documento de carcter interno en la que se registran las operaciones y se anexan los
comprobantes de dichas operaciones.

21. La persona que la hizo, la persona que la reviso y la que autorizo.

22. En dividir el Diario Continental en tantos diarios como conceptos especficos se presenten
respecto a las operaciones de la entidad econmica.

23. En forma analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales.


24. Costo Promedio, Primeras Entradas-Primeras Salidas y ltimas Entradas- Primeras Salidas.

25. Nombre de la empresa o nombre del propietario, indicacin de que se trata de un Balance
general y Fecha de formulacin.

26. El contador que lo hizo y autoriz y el propietario del negocio.

27. En forma de reporte y en forma de cuenta.

28. B-3

29. B-12

30. Los elementos que entran en la compraventa de mercancas hasta determinar la utilidad o la
perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancas
vendidas. Para determinar la utilidad o prdida en ventas.

31. La utilidad o prdida del ejercicio y el inventario final de mercancas.

32. Los recursos generados o utilizados en la operacin, los principales cambios ocurridos en la
estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a
travs de un periodo determinado.


33. Esta centrado en la utilidad que tiene para evaluar la procedencia y utilizacin de fondos en el
largo plazo.

34. Mtodo directo y mtodo indirecto.

GLOSARIO DE TRMINOS
Abonar
Anotar en las cuentas las diferentes partidas que corresponden al haber. Una
cuenta se abona cuando aumenta el pasivo, cuando aumenta el capital o
cuando disminuye el activo. Hacer pagos parciales a una cuenta de adeudo.
Registrar los ingresos percibidos como una utilidad diferida o postergada, sin
computarla entre los beneficios realizados, hasta el momento en que el
servicio se presta.
Actos de
comercio
Ejecutan actos de comercio las personas que, teniendo capacidad legal para
ejercer el comercio, hacen de l su ocupacin ordinaria y las que
accidentalmente, con o sin establecimiento fijo, hagan alguna operacin de
comercio, aunque no son en derecho comerciantes, quedan sujetas por ella a
las leyes mercantiles.
Asientos

Son anotaciones que se hacen en los libros de contabilidad por cada operacin
realizada, que posteriormente constituyen una fuente para obtener datos para
la formulacin de los estados financieros. Un asiento est compuesto en el
libro Diario de: fecha de la operacin, nmero de orden o partida, folio de la
cuenta del mayor, titulo de la cuenta o cuentas que deben ser afectadas,
concepto de operacin, importe de la misma en columnas de Debe y Haber.
Banco

Institucin intermediaria en el crdito que recibe capitales de pblico y
concede prstamos, descuentos y anticipos a los comerciantes y productores.
Los bancos proporcionan, adems, servicios como el de venta de giros,
cambios de monedas, cobranzas, custodia de valores.
Cargar
Es anotar en las cuentas las diferentes partidas que corresponden al Debe. Una
cuenta se carga: cuando aumenta el Activo, cuando disminuye el Pasivo, o
cuando disminuye el Capital. Registrar un egreso pagado como gasto diferido
o postergado.

GLOSARIO DE TRMINOS
Costo Unitario Aquel que se calcula para una sola unidad de produccin.
Cheque
Ttulo de crdito espedido a cargo de un banco por quien tiene fondos
depositados en l y que contiene la orden incondicional de pagar una suma de
dinero a la vista, al portador, o a la orden de una persona determinada.
Depsito
Contrato mediante el cual se dejan en guarda dinero, valores u objetos. El
dinero, valores u objetos guardados.
Gasto
Todo pago u obligacin imputable al periodo en que se contraiga, mientras no
tenga la consideracin de activo. Cuando un desembolso se incorpora como
mayor valor de un elemento activo, tiene la consideracin de costo.
Haber
Es el lado de una cuenta de mayor; por donde se abona o acredita una
cantidad.
Mercancas
Las cosas muebles que se hacen objeto de trato o venta, especialmente los
artculos de comercio. Objeto de trato o venta de un gnero, producto,
artculo, surtido, stock, etc.
Pliza
Documento contabilizador en el cual se asienta una operacin con todos sus
pormenores, tal como se hara en un diario continental. Es un contrato de
seguros.
Saldo
Es la diferencia entre la suma de lo anotada en el Debe y lo anotado en el
Haber de una cuenta. Dcese del resto de mercancas que vende el comerciante
a bajo precio para salir de ellas.
Saldo acreedor
Se dice que un saldo es acreedor cuando la suma del Haber es mayor que la
del Debe.
Saldo deudor
Se dice que un saldo es deudor cuando la suma del Debe es mayor que la del
Haber.
Sociedad
La reunin de varias personas que aportan sus bienes o sus esfuerzos o ambas
cosas a la vez, para la realizacin de un fin comn.


REFERENCIAS DOCUMENTALES

Garza Rodrguez, Jos. Contabilidad para Licenciaturas, Mxico, Editorial CECSA 2002.
Moreno Fernndez, Joaqun. Contabilidad Bsica, Mxico, CECSA, 2002.
Cdigo de Comercio. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/ [Consulta: 22 junio 2004].
http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/ [Consulta: 22 junio 2004].
Ley General de Sociedades Mercantiles. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/ [Consulta:
22 junio 2004] http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/ [Consulta: 22 junio 2004].
Cdigo Fiscal de la Federacin. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/ [Consulta: 22 junio
2004] http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/ [Consulta: 22 junio 2004].
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Disponible en: http://www.cddhcu.gob.mx/
[Consulta: 22 junio 2004]. http://info4.juridicas.unam.mx/ijure/fed/ [Consulta: 22 junio 2004].
Elizondo Lpez, Arturo. Proceso Contable, Mxico, Ed. ECAFSA, 2000.
Rodrguez Crespo, Rosa Mara y San Jurjo Concheso, Ma. Del Carmen. Contabilidad Bsica,
Mxico, Limusa, 1995.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, 20. ed. Mxico, IMCP, 2004.
Romero Lpez lvaro Javier. Principios de Contabilidad, Mxico, ed. McGraw-Hill.


REFERENCIAS DOCUMENTALES

Vartkes Hastzacorcian Hovsepain. Fundamentos de Contabilidad, Mxico, Ed. ECAFSA, 2000.
Elizondo Lpez, Arturo. Proceso Contable I. 12a. Edicin, ECASA, Mxico. 1993.
Elizondo Lpez, Arturo. Introduccin a la Profesin Contable, Seleccin y Desarrollo I. 12a.
edicin. ECASA, Mxico. 1993.
Guajardo Cantu, Gerardo. Contabilidad Financiera. Mc Graw Hill. 1995.
Lara Flores, Elas. Primer Curso de Contabilidad. 14a. edicin. Trillas. Mxico. 1994.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Codigo de tica Profesional. 2a. edicin. Mxico.
IMCP. 1995.
Gmez Rondon, Francisco Contabilidad I Semestre "Teora y Practica" Ediciones Fragor. 1996.
Rayburn, L. G. Contabilidad de Costos (vol. 1-2), Espaa, Ediciones Centrum Tcnicas y
Cientficas, 1987. Ttulo original: Principles of Cost Accounting: Managerial aplications, U.S.A.,
(1986) Traducido de la 3ra ed. por: Juan Mustavas Soler.
Brimson, J. A. Contabilidad por Actividades, Mxico, Alfaomega Grupo Editor. , 1995. Ttulo
original: Activity Accounting, Espaa.

Gertz, M. F., Origen y Evolucin de la Contabilidad Ensayo Histrico, 5ta ed., Mxico,
Editorial Trillas. 1996.


ANEXOS

Diario
Cuenta sub cta Nombre Parcial Debe Haber

Hecho por Revisado Autorizado Diario Auxiliares Pliza no.

Cheques


Ingresos


Egresos



Libro Diario.

CONCEPTO DEBE HABER
Espacio destinado para el nombre de las
cuentas
Espacio para

anotacin de

cargos
Espacio para

anotacin de

abonos

ESTRUCTURA DEL LIBRO DIARIO CONTINENTAL.

NOMBRE DE LA ENTIDAD Folio 1
"LIBRO DIARIO "

FECHA REF NOMBRE DE LA CUENTA PARCIAL CARGOS ABONOS

ESTRUCTURA DEL LIBRO MAYOR

NOMBRE DE LA ENTIDAD Folio1
CUENTA:

FECHA REF CONCEPTO DEBE HABER SALDOS

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