mbito de aplicacin

Segn la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT publicada en El Peruano el da 19.04.2002,

este rgimen es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes y primera venta de bienes
inmuebles.
Para efectos de este rgimen las notas de debito modificatorias de comprobantes de pago sern tomadas en
cuenta.
En cuanto a las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no
darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del agente de retencin,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr
deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aun
no ha operado esta.
Este rgimen no ser de aplicacin a las operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y plizas de
adjudicacin.
Exceptuados de la obligacin de retener
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a s/. 700.00 y el monto de
los comprobantes involucrados no superan dicho importe.
Agentes de Retencin
Los agentes de retenci n del IGV sern los adquirientes del bien mueble o inmueble, los usuarios
del servicio o quienes encarguen la construccin, designados por la SUNAT. Al respecto, el sbado
20.04.2002 se publico en El Peruano el anexo de la R. S . N 037-2002/SUNAT donde se consignan los
nmeros de RUC de las empresas designadas por SUNAT como agentes de retencin.
La condicin de agente de Retencin se acreditara mediante el "Certificado de Agente de Retencin".
Operaciones excluidas de la Retencin
1. Operaciones realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes segn lo
dispuesto en el Decreto Legislativo N 812 y Normas Reglamentarias.
2. Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
3. Operaciones en las cuales se emitan documentos tales como boletos de avin, documentos emitidos por
AFP, EPS, empresas del sistema financiero y de seguros, recibos emitidos por servicios pblicos, plizas
emitidas por las Bolsas de Valores, Bolsa de Productos o agentes de intermediacin, cartas de porte areo,
conocimientos de
embarque, plizas de adjudicacin, entre otros.
4. Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, ticket o cintas emitidas por maquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
5. Operaciones de venta y prestacin de servicios respecto de las cuales no existe la obligacin de otorgar
comprobantes de pago.
6. Operaciones en los cuales opere el Servicio de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
7. Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Publico que tengan la condicin de Agentes de
Retencin, cuando dichas operaciones las efectan a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea
esta otra Unidad Ejecutora, entidad u otro organismo pblico o privado.
8. Operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn
lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT y sus
respectivas normas modificatorias.
Tasa de la Retencin
El monto de la retencin ser el 6% del importe de la operacin.
Oportunidad de la Retencin
La retencin se efectuara en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV. El agente de Retencin deber emitir y entregar el "Comprobante
de Retencin" al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicara sobre el importe de cada pago.
Para las operaciones en moneda extranjera se aplicara el tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la SBS en la fecha de pago.
Comprobante de Retencin
Las caractersticas del "Comprobante de Retencin" en lo que corresponda, sern las sealadas en los
numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La impresin de los Comprobantes de Retencin se realizara previa autorizacin utilizando el Formulario 806 "
Autorizacin de Impresin a travs de la SUNAT Operaciones en lnea" y cumpliendo lo dispuesto en la
Resolucin de Superintendencia N 110-2000/SUNAT, as como en lo que sea pertinente los numerales del
articulo 12 del Reglamento de Comprobante de Pago.
Declaracin y Pago del Agente de Retencin
El agente de Retencin deber declarar el importe total de las retenciones efectuadas en el periodo y pagara
utilizando el PDT- Agentes de Retencin, formulario virtual N 626, de acuerdo al vencimiento de su RUC.
El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
El agente de retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que
efectuar por retenciones realizadas.
Declaracin del Proveedor y Deduccin del Importe Retenido
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual,
formulario virtual 621, donde consignara el impuesto que se le hubiera retenido durante el periodo, a efecto
de su deduccin del tributo a pagar.
Aplicacin de las Retenciones
El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que se le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del periodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le
hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo
ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos.
Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retencin
El agente de retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcar:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de debito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a
operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
Cuentas y Registro de Control
El agente de retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV- Rgimen de Retenciones".
En dicha cuenta se controlara mensualmente las retenciones a los proveedores y se contabilizara los pagos
efectuados a SUNAT.
Asimismo el agente de Retencin deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual
controlara los crditos y debitos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber
contener, como mnimo la siguiente informacin en columnas separadas:
1. Fecha de transaccin.
2. Denominacin y numero del documento sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales,
compensaciones, canje de Facturas por letras de cambio, entre otros.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del DEBE o del HABER segn corresponda
la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de las cuentas por pagar por cada Proveedor.
El proveedor abrir una sub cuenta denominada "IGV Retenido"
dentro de la cuenta 40111 IGV- Cuenta propia. En dicha sub cuenta se controlara las retenciones que les
hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por
pagar.
Vigencia del Rgimen de Retenciones
E l rgimen de retenciones se aplicara a las operaciones que se efecten a partir del 01.06.2002.
Casos Prcticos
oportunidad de la retencin
El 10.03.2012 compramos al contado con cheque materias primas por S/. 10,000.00 mas el IGV a la
empresa Acero Import S.R.L. cuyo RUC es 20317080211.
Nuestra empresa Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C. con RUC n 20721586525 es agente de
retencin.
Solucin
Total de la factura S/. 11,800.00
Como la retencin se efecta en el momento que se realiza el pago, se procede de la siguiente manera:
6% de 11,800.00 708.00
En este caso, la empresa Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C. siendo agente de retencin deber
proceder a entregarle el "Comprobante de Retencin" por s/. 708.00 a la empresa Acero Import S.R.L.
(proveedor).
El cheque girado a favor de la empresa es por s/. 11,092.00
Retencin en caso de pagos parciales
El 12.01.2012 compramos al crdito mercaderas por s/. 30,000 ms el IGV a la empresa Distribuidora del Sur
S.A.C. cuyo RUC es 20343261618. Nos entrega la F/. N 020-1080
Nuestra empresa Alimentos al Instante S.R.L. con RUC N 20225178716 es agente de Retencin.
El 31.01.2010 giramos cheque por s/.6,000.00 y pagamos a cuenta de la F/. N 020-1080, efectuando la
retencin correspondiente.
Solucin
F/. N 020-1080 12.01.2012 s/.35,400.00
Como la retencin se efecta en el momento que se realiza el pago, el 31.01.2012 que se esta haciendo un
pago parcial por s/.6,000.00 se procede as:
6% de 6,000.00 360.00
En este caso la empresa Alimentos al Instante SRL, con fecha 31.01.10 proceder a entregar el
"Comprobante de Retencin" por 360.00 a la empresa Distribuidora del Sur SAC y un cheque por s/ 5,640.00
Declaracin y pago del agente de Retencin
Ver caso Prctico: I.- Oportunidad de la retencin
Supongamos que fue su nica compra y cancelacin de la Empresa Inversiones y Construcciones Metlicas
S.A.C
De acuerdo al vencimiento de su RUC, el 13.04.2012 gira cheque y paga sus tributos
Solucin
El agente de Retencin deber declarar y pagar en el periodo 03/2012 s/. 708 utilizando el PDT Agente de
Retencin, Formulario Virtual 626, de acuerdo al vencimiento de su RUC.

Nuestra empresa Comercializadora de Productos Alimenticios SAA que es agente de retencin con RUC
20627543697 en el mes de febrero del 2012 ha realizado las siguientes transacciones comerciales:
El 06.02.2012 compramos al contado mercaderas por s/. 20,000.00 ms el IGV a la empresa Santa Isabel
S.A.C. con RUC N 208536727170, efectuando la retencin correspondiente. Nos entregan la F/n 025-0839
El 13.02.2012 compramos mercaderas al crdito por s/. 40,000.00 mas el IGV a la empresa Alpigoi S.A.C.
con RUC N 20635477798. Nos entregan la F/. N 001-4075.
El 20.02.2012 giramos cheque y pagamos a cuenta de la F/. N
001-4075 s/. 5,000.00 efectuando la retencin correspon-
diente.
El 26.02.2012 giramos cheque por s/.10,000.00 a cuenta de la F/. N 001-4075, efectuando la retencin
correspondiente.
De acuerdo al vencimiento de su RUC, el 10.03.2012 gira cheque y paga sus tributos.
Solucin
El agente de Retencin deber declarar y pagar por el periodo 02/2012
Compra al contado 06.02.2012 6% de s/. 23,600.00= 1,416.00
Cancelacin el 20.02.2012 6% de s/. 5,000.00= 300.00
Cancelacin el 26.02.2012 6% de s/. 10,000.00= 600.00
2,316.00
Utilizando el PDT-Agente de Retencin, Formulario Virtual 626, de acuerdo al vencimiento de su RUC.
Registro Contable
2.1 Compra de Mercaderas

2.2 Compra de Mercadera

IV. Aplicacin de las Retenciones
Ver caso Prctico: I.- Oportunidad de la Retencin.
Supongamos que fue su nica operacin comercial del proveedor Acero Import S.R.L. y la nica retencin
que la efectuaron.
De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20337080211, EL 15.04.2012 gira cheque y paga sus tributos el
proveedor.
Datos adicionales
Ventas gravadas en 03/2012 s/. 100,000.00
IGV (ventas) 18,000.00
Compras gravadas en 03/2012 80,000.00
IGV (compras) 14,400.00
Solucin
El proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da
del periodo al que corresponda la declaracin.
Para determinar su presentacin se procede as:

Registro Contable
Por la venta del proveedor









Hace unos das publicamos los conceptos de estos regmenes de administracin del Impuesto
General a las Ventas (IGV), ahora veamos su aplicacin prctica.
Recordemos que para aplicar las detracciones, retenciones y percepciones el cliente sustrae
al precio de venta del producto, incluido el IGV, cierto porcentaje de acuerdo al producto o
servicio ofrecido.
Esto con el fin de prevenir la evasin tributaria y apoyar en las labores de control a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramrez-Gastn, abogado del
estudio Echecopar.

Detracciones
Valor de Venta S/. 50,000 +
IGV (18%) S/. 9,000
-----------------------------
Precio de Venta S/.59,000 -
Detraccin (9%)* S/. 5,310
-----------------------------
Saldo a pagar S/.53,690


El comprador o usuario deber depositar los S/.5,310 en la cuenta que el proveedor debe abrir
en el Banco de laNacin o a travs de SUNAT Virtual. Posteriormente, entregar al proveedor
el Saldo a Pagar (S/.53,690), conjuntamente con la Constancia de Depsito.
El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV utilizando la factura y la Constancia de
Depsito como sustento de su crdito fiscal (S/.9,000).
El proveedor emitir la factura, declarar su IGV (S/.9,000) y pagar girando un cheque contra
su cuenta del Banco de la Nacin hasta el importe que tenga disponible en dicha cuenta. Para
mayor informacin sobre el procedimiento, srvase revisar este vnculo.
*La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender de los bienes o servicios
sujetos al sistema.
Retenciones
Valor de venta S/.20,000 +
IGV (18%) S/. 3,600
-----------------------------
Precio de Venta S/. 23,600 -
Retencin (6%) S/. 1,416
-----------------------------
Saldo a pagar S/. 22,184

El Agente de Retencin declarar y pagar directamente a la SUNAT el monto total de las
retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo, deber emitir y entregar un comprobante
de retencin al proveedor.
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV, aplicando los montos
retenidos como crdito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en el perodo.
Percepciones
Valor de venta S/. 5,000 +
IGV (18%) S/. 900
------------------------------
Precio de Venta S/. 5,900 +
Percepcin (10%)* S/. 590
------------------------------
Total a cobrar S/. 6,490

El Agente de Percepcin cobrar el precio de venta (S/.5,900), ms la percepcin realizada
(S/.590) y emitir elcomprobante de percepcin.
Posteriormente, deber entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.
El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde, aplicar como crdito del IGV, las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la
declaracin.
* La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender del rgimen de
percepcin aplicable.
Caso Prctico N 1
El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/ 12,000
por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente ao del Colegio Feliz,
cuyos alumnos realizarn una excursin a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio
es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligacin tributaria, sealando la base legal
correspondiente.

En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nace con la
percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depsito, garanta, arras o similares, siendo la base
imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto.

Base legal : numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF.

Caso Prctico N 2
El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha
iniciado sus actividades en el mes de enero del ao 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/
10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Prez no ha discriminado las compras
que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas
del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000.

Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero.

Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto producto de
sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder segn lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC :

Porcentaje=
Ventas gravadas + exportaciones
Ventas gravadas + no gravadas (*)

Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%
(10,800 + 6,000)
( % a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal)

Total crdito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199
Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.

(*) Del periodo pues se trata del primer mes.