Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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SUMRIO
CONTINUAO... ............................................................................................................ 2 1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ............................................................................ 3 1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ................................................................................. 3 1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .................................................... 3 1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE .............................................................................. 4 1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: .......................................................................................... 5 1.2 - INVESTIMENTOS ..................................................................................................... 6 1.2.1 - MTODO DE CUSTO .............................................................................................. 6 1.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL .............................................................. 7 1.4 - IMOBILIZADO ....................................................................................................... 19 1.4.1 DEPRECIAO ...................................................................................................... 22 1.4.1.1 MTODOS DE DEPRECIAO. .............................................................................. 23 MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES: ................... 23 MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE: .................................................. 23 MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS ............................................................................. 23 MTODO DAS HORAS DE TRABALHO: .............................................................................. 24 ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL ........................................................... 24 DEPRECIAO DE BENS USADOS .................................................................................... 25 DEPRECIAO ACELERADA ............................................................................................ 25 DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO ................................. 25 1.4.1.2 ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO ........................................................ 28 2.7.4. AMORTIZAO .................................................................................................... 29 2.7.5. EXAUSTO .......................................................................................................... 31 2. RECEITA BRUTA DE VENDAS ....................................................................................... 31 DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS............................................................... 32 ABATIMENTO SOBRE VENDAS ......................................................................................... 33 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS ............................................................... 33 TRIBUTOS SOBRE VENDAS ............................................................................................. 34 AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES .................................................................. 34 OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NO OPERACIONAIS E DESPESAS NO OPERACIONAIS) .................................................................................... 36 8. QUESTES COMENTADAS........................................................................................... 40 9. QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................................ 57 10. GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................... 65
AULA 05: CRITRIOS DE AVALIAO E BAIXAS DAS CONTAS DO ATIVO: INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO E INTANGVEL. CONTABILIZAO DE VENDAS, COMPRAS, DEVOLUES, PRESTAES DE SERVIOS, ABATIMENTOS, DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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CONTINUAO...
Ol, meus amigos. Como esto?!
Prazer rev-los novamente em mais uma aula.
E continuamos disposio para responder as dvidas, as quais pedimos que sejam preferencialmente enviadas ao frum de dvidas do site.
Pedimos que enviem as mensagens aos dois endereos, a fim de que ambos possamos acompanhar as dvidas, crticas, elogios, ou o que for, adequadamente.
Vamos aula?! Ento, aos estudos!
Um abrao.
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1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos ativos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios.
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.
Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade.
Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010 lista as seguintes bases de mensurao:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 65 curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto em detalhes, adiante.
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1282/10)
O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e passivos da empresa.
Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 65 perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada da empresa.
Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas sero vendidas.
Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade basicamente a preos de entrada para uma contabilidade a preos de sada.
No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias para receber a dvida).
J foi cobrado em prova:
(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultados o Princpio
(A) da Continuidade. (B) do Registro pelo valor original. (C) da Oportunidade. (D) da Entidade. (E) da Prudncia.
Gabarito Letra A
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO:
O pronunciamento CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico apresenta a seguinte definio de Ativo:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade;
Vamos examinar mais atentamente essa parte: do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da venda direta do ativo. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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Vamos supor que determinada empresa compre uma mquina que sirva apenas para produzir vdeos cassetes. Dois anos aps a compra, e empresa decide encerrar a produo de vdeos cassetes e produzir aparelhos de DVD.
Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de DVD e nem vend-la (supondo que os outros fabricantes de vdeo cassetes j mudaram para DVD), ento o valor da mquina na contabilidade dever ser zero (que o valor dos seus benefcios futuros.)
Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo:
Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor superior ao seu futuro benefcio econmico.
Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante.
Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais contas.
1.2 - INVESTIMENTOS
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero avaliados pelo mtodo de Custo.
1.2.1 - MTODO DE CUSTO
Conforme a Lei 6404/76: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 65 IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas, que estudaremos a seguir.
Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis.
Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da distribuio.
Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de parte do investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.
Confira o Regulamento do Imposto de Renda: Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2). Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros, 1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse procedimento.
1.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:
Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 65 negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia, ou por ela controladas;
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de participao no capital da coligada ou controlada;
III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como resultado do exerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada; b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos; c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios.
1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas.
2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.
Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito equivalncia:
1) Definies.
Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada:
2. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes significados:
Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia significativa e que no se configura como controlada ou participao em empreendimento sob controle conjunto (joint venture).
Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica entidade econmica.
Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.
Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 9 de 65 ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida.
Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores).
Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas polticas.
Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Comentrios:
A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:
Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do pronunciamento do CPC.
Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la.
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 65 H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo da equivalncia patrimonial.
NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se trata de investimento permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA
6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume- se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm, direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor minoritrio tenha influncia significativa.
7. A existncia de influncia significativa por investidor geralmente evidenciada por um ou mais das seguintes formas:
(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida; (b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises sobre dividendos e outras distribuies; (c) operaes materiais entre o investidor e a investida; (d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou (e) fornecimento de informao tcnica essencial.
2) clculo do MEP
Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos questes mais simples.
Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Uma empresa Controlada quando a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 65 O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h distribuio de dividendos.
Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.
Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de $100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Trata- se de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser avaliado pelo MEP.
A CIA ABC apresentou os seguintes resultados:
31.12.X2 prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em Prejuzos acumulados)
31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos acumulados)
31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)
31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:
Pela aquisio, em 31.12.X1:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 90.000 C Caixa/bancos 90.000
Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a seguinte configurao:
Ativo 100.000 PL 100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor do seu investimento de:
PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.
Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 12 de 65 igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal simplificao no far diferena).
CIA ABC
Ativo 60.000 Passivo x -
PL Capital Social 100.000 Prejuzos acumulados (40.000)
Total Passivo + PL 60.000
Valor da participao da Empresa KLS:
R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento: 90.000 Valor calculado pelo MEP: 54.000
Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000
Contabilizao na empresa KLS:
D Perdas com MEP (resultado) 36.000 C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 36.000
Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS, pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.
Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser calculado diretamente sobre este resultado:
Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000
31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos acumulados).
Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio 10.000 C Prejuzos acumulados(PL) 10.000 Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:
CIA ABC
Ativo 70.000 Passivo -x-
PL
Capital Social 100.000 Prejuzos acumulados (30.000)
Total Passivo + PL 70.000
Valor da participao da Empresa KLS:
R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento: 54.000 Valor calculado pelo MEP: 63.000
Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000
Contabilizao na empresa KLS:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............9.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......9.000
Outra forma de clculo do MEP:
Lucro Cia ABC $10.000 x participao da KLS x 90% ------------- Resultado do MEP $9.000
Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente da distribuio dos dividendos.
31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 14 de 65 Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio.......50.000 C Prejuzos acumulados(PL)...30.000 C Reservas de Lucro (PL).......20.000
O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:
CIA ABC
Ativo 120.000 Passivo -x-
PL
Capital Social 100.000 Reservas de lucro 20.000
Total Passivo + PL 120.000
Valor da participao da Empresa KLS:
R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:.......63.000 Valor calculado pelo MEP:.....................108.000
Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000
Contabilizao na empresa KLS:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............45.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......45.000
Outra forma de clculo do MEP:
Lucro Cia ABC $50.000 x participao da KLS x 90% ------------- Resultado do MEP $45.000
31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 15 de 65 Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio.......30.000 C Lucros Acumulados(PL)......30.000
A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros. Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como reservas de lucro ou como dividendos.
Contabilizao na Cia ABC:
D Lucros Acumulados(PL).....................30.000 C Reservas de Lucro (PL).....................10.000 C Dividendos a Pagar (Passivo).............20.000
OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios. A regra de contabilizao a seguinte:
Dividendos obrigatrios Passivo
Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so contabilizados.
Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo para o Passivo.
O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:
CIA ABC
Ativo 150.000 Passivo 20.000
PL
Capital Social 100.000 Reservas de lucro 30.000
Total Passivo + PL 150.000
Valor da participao da Empresa KLS:
Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 65 PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000
PL Cia ABC 150.000 X participao KLS x 90% ------------ Valor do investimento Cia KLS 135.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:.......108.000 Valor calculado pelo MEP:......................135.000
Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000
Contabilizao na empresa KLS:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC..............27.000 C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC......27.000
Contabilizao dos dividendos
Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $ 130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e diminuir o valor do seu investimento. Assim:
Empresa KLS - contabilizao
D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) ......18.000 C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC................18.000
Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000 - $18.000 = $ 117.000.
Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a distribuio dos dividendos:
PL Cia ABC.................................130.000 X participao KLS...................... x 90% ------------- Valor do investimento da KLS:.....117.000
Outra forma de clculo do MEP:
Lucro Cia ABC $30.000 x participao da KLS x 90% ------------- Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 65 Resultado do MEP $27.000
Dividendos Cia ABC $20.000 x participao da KLS x 90% ------------- Resultado do MEP $18.000
Contabilizao Cia KLS:
D Dividendos a Receber.............................................18.000 D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC.................9.000 C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC........27.000
A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas no est desmembrada, como a anterior.
Importante
No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita. Mtodo de custo contabilizao dos dividendos:
D Dividendos a Receber C Receita de dividendos
J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.
E os dividendos diminuem o valor do investimento.
Contabilizao MEP: Pelo MEP:
D Investimento MEP C Resultado com Equivalncia Patrimonial
Contabilizao dos dividendos:
D Dividendos a Receber C - Investimento MEP
1.3) Aquisio de investimento em coligadas ou controladas contabilizao com mais valia e goodwill.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 18 de 65 O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser classificado em duas parcelas:
1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e 2) GOODWILL.
Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano consolidado.
Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado dos ativos).
E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).
Um exemplo:
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.
Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam classificados em Investimento, controlados em sub-contas:
D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000 D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000 D Investimento controlada XYZ Goodwill 20.000 C Caixa/bancos 100.000
Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as sub-contas: investimento controlada XYZ.........100.000.
No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos que lhe deram origem.
E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 65 A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a originaram.
E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao teste de recuperabilidade.
Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa, que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) no Resultado do Perodo.
Exemplo:
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo lquido:
D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000 D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000 C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado). 2.000 C Caixa/bancos 78.000
1.4 - IMOBILIZADO CONFORME A LEI 6404/76: Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto;
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 65 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007) II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso.
Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado:
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; (b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao; (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so: Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado; (b) custos de preparao do local; (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao); (d) custos de instalao e montagem; (e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento); e (f) honorrios profissionais.
Continuando...
19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
(a) custos de abertura de nova instalao; (b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais); (c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e (d) custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total; (b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo estabelecida; e (c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.
De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-de- obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo no includo no custo do ativo.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado (ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como custo do ativo qualificado.
O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.
1.4.1 DEPRECIAO
Vamos apresentar uma breve introduo, incluindo as determinaes fiscais a respeito (que so aplicveis maioria das questes anteriores envolvendo depreciao) e depois analisar o pronunciamento.
A depreciao assim est prevista na Lei 6.404/76:
Art. 183. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 23 de 65 A ESAF, por exemplo, abordou este conceito na prova para AFRFB/2002, com a seguinte assertiva (item correto):
(ESAF/AFRF/2002) A depreciao dos bens representa a diminuio de seu valor em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Inicialmente, temos de perquirir quais so os mtodos de depreciao.
1.4.1.1 MTODOS DE DEPRECIAO.
H vrios mtodos para se calcular a depreciao. Apresentaremos, a seguir, os principais abordados em prova. Os mais usados so:
MTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES:
Este o mtodo tradicional e o mais recorrente em provas. Dividimos o valor deprecivel pelo tempo de vida til estimada. Se nada disser a questo sobre um mtodo especfico, devemos utilizar o da linha reta.
Ex: Mquina com vida til de 10 anos e valor deprecivel de 100.000. Depreciao anual = $ 100.000 / 10 anos = $ 10.000/ano.
MTODO DA SOMA DOS DGITOS OU MTODO DE COLE:
Atravs deste mtodo, somamos os dgitos da vida til e dividimos cada algarismo pela soma.
Por exemplo: Se temos em nossa empresa uma mquina cuja vida til de 5 anos, tomaremos os seguintes procedimentos:
Somamos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Depreciao: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano 5 = 1/15.
Mas por que, professor?! Pra que isso? H uma justificativa tcnica para tal mtodo: a de que a despesa de depreciao menor nos ltimos anos compensada pelo aumento das despesas de manuteno.
MTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS
Por mais este mtodo, estima-se a quantidade total de unidades que ser produzida. A depreciao feita dividindo-se o total efetivamente produzido pela capacidade total de produo.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 24 de 65 Por exemplo, uma mquina custou 100.000 e com capacidade de produo total, ao longo de toda a sua vida til, de 1.000.000 de unidades. No ano de X1, foram produzidas 80.000 unidades. Portanto, a depreciao em X1 ser:
(80.000 / 1.000.000) = 0,08 ou 8%. Valor da depreciao em X1: $100.000 x 8% = $ 8.000,00.
Por ltimo, resta o mtodo das horas trabalhadas...
MTODO DAS HORAS DE TRABALHO:
feito de forma semelhante ao mtodo explicado anteriormente. Inicialmente, estima-se o total de horas que determinado ativo vai trabalhar, ao longo de sua vida til.
E a depreciao calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo total de horas.
Ex. Mquina com vida til de 50.000 horas. Trabalhou 4.500 horas em X1.
Depreciao anual: 4.500 / 50.000 = 0,09 ou 9%.
Somente isso.
ESTIMATIVA CONTBIL VERSUS CRITRIO FISCAL
Contabilmente, a depreciao deve ser calculada conforme a melhor estimativa tcnica disponvel.
Exemplificando. Se a Empresa ALFA adquire dois veculos idnticos e estima que um ter vida til de 10 anos e o outro ter vida til de 7 anos, deve depreci-los conforme esta estimativa.
Ocorre que a RFB aceita apenas determinados prazos para clculo da depreciao. As diferenas deveriam ser ajustadas, para efeito de Imposto de Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal.
Todavia, contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que diferente do critrio fiscal.
Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se no mencionar vida til, usamos o que o fisco determina:
DEPRECIAO: TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR:
Veculos: 5 anos ou 20% ao ano Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 25 de 65 Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.
DEPRECIAO DE BENS USADOS
No caso de aquisio de bens usados, h uma regra diferente da utilizada para bens novos.
O Regulamento do IR prescreve que a depreciao seja calculada pelo MAIOR prazo entre:
1) Pelo tempo de vida til restante; 2) Pela metade da vida til do bem novo.
Exemplificando.
Se adquirimos duas mquinas usadas, a primeira com 1 ano de vida e a segunda com 6 anos.
Mquina 1: Vida til restante: 10 anos 1 ano = 9 anos Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos
Devemos usar o maior dos dois prazos, portanto o veculo ser depreciado em 9 anos, o que resultar um menor valor de depreciao.
Mquina 2: Vida til restante: 10 anos 6 ano = 4 anos Metade da vida til do bem novo: 10 anos/2 = 5 anos
Neste caso, o veculo ser depreciado em 5 anos.
DEPRECIAO ACELERADA
Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de 8 horas de trabalho, o Fisco admite que a depreciao seja acelerada:
UTILIZAO DA DEPRECIAO ACELERADA
1 TURNO DE 8 HORAS: FATOR 1,0 2 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 1,5 3 TURNOS DE 8 HORAS: FATOR 2,0
DEPRECIAO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ATIVO IMOBILIZADO
Falemos agora sobre as novidades contbeis trazidas com o CPC 27, que trata sobre o ativo imobilizado.
De acordo com o texto do pronunciamento CPC 27: Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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43. CADA COMPONENTE DE UM ITEM DO ATIVO IMOBILIZADO COM CUSTO SIGNIFICATIVO EM RELAO AO CUSTO TOTAL DO ITEM DEVE SER DEPRECIADO SEPARADAMENTE.
44. A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia separadamente. Por exemplo, pode ser adequado depreciar separadamente a estrutura e os motores de aeronave, seja ela de propriedade da entidade ou obtida por meio de operao de arrendamento mercantil financeiro. De forma similar, se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a arrendamento mercantil operacional, pode ser adequado depreciar separadamente os montantes relativos ao custo daquele item que sejam atribuveis a condies do contrato de arrendamento mercantil favorveis ou desfavorveis em relao a condies de mercado.
45. Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a vida til e o mtodo de depreciao que sejam os mesmos que a vida til e o mtodo de depreciao de outro componente significativo do mesmo item. Esses componentes podem ser agrupados no clculo da despesa de depreciao.
46. Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um item do ativo imobilizado, tambm deprecia separadamente o remanescente do item. Esse remanescente consiste em componentes de um item que no so individualmente significativos. Se a entidade possui expectativas diferentes para essas partes, tcnicas de aproximao podem ser necessrias para depreciar o remanescente de forma que represente fidedignamente o padro de consumo e/ou a vida til desses componentes.
47. A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um item que no tenham custo significativo em relao ao custo total do item.
Vamos l! Tratemos de explicar.
Temos aqui algumas alteraes significativas em relao ao que era adotado anteriormente para a depreciao (e isso j vem sendo cobrado em prova vide ICMS RJ 2010).
Normalmente, as diversas partes e itens que compe um ativo so depreciados conjuntamente. Todavia, de acordo com o pronunciamento, um item do ativo imobilizado com custo significativo em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente.
Assim, a empresa pode, por exemplo, como disse o prprio CPC, depreciar uma aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5 anos.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 27 de 65 Vamos explicar melhor este ponto, atravs do exemplo a seguir, do livro que escrevemos CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA CONCURSOS, pela Editora Mtodo.
A prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos de grande reviso (tambm chamada de PARADAS PROGRAMADAS) consistia em provisionar o valor da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de um motor de aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de $500.000. Durante os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisiona $100.000 por ano.
Lanamento:
D Resultado do exerccio despesa com paradas programadas...100.000 C Passivo LP Proviso para paradas programadas....................100.000
Ao final do quinto ano, a empresa efetua a reviso e debita a proviso j realizada.
Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como um Passivo. No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode optar por trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor (Veja o Pronunciamento CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes).
Assim, o tratamento contbil atual o seguinte: a empresa efetua a reviso e capitaliza o valor no ativo. Por exemplo, a troca do motor de um avio. A, d baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia o novo motor, pela melhor estimativa tcnica.
Por exemplo: Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $ 1.200.000. O custo do motor (j includo nesse total) de $200.000. O motor tem vida til de 5 anos, e o restante do conjunto do avio tem vida til de 10 anos, sem valor residual.
A depreciao anual fica assim:
Motor: 200.000 / 5 anos = 40.000 por ano Avio (sem o motor): 1.000.000 / 10 anos = 100.000 Contabilizao da depreciao:
D Despesa de depreciao (resultado)..............140.000 C Depreciao acumulada Motor....................40.000 C Depreciao acumulada avio....................100.000
No quinto ano, ao efetuar a troca do motor, a empresa d baixa contabilmente no motor antigo e capitaliza (contabiliza como custo do ativo) o novo motor.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 28 de 65 Situao do Imobilizado ao final do quinto ano:
D Depreciao acumulada...........200.000 C Motor......................................200.000
Capitalizao do novo motor (ao custo, digamos, de 280.000)
D Motor (ativo).........................280.000 C Caixa ou bancos...................280.000
A partir do sexto ano, a empresa passa a depreciar o novo motor.
1.4.1.2 ALTERAO DA VIDA TIL DO IMOBILIZADO
Alunos, nos termos do CPC 27:
50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
51. O VALOR RESIDUAL E A VIDA TIL DE UM ATIVO SO REVISADOS PELO MENOS AO FINAL DE CADA EXERCCIO e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a MUDANA DEVE SER CONTABILIZADA COMO MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
Esta outra novidade importante.
Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos (geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam, durante a vida til do ativo.
Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser realizada e tratada como MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, como reza o artigo 51 do CPC 27.
A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa contbil, isto implica produzir EFEITOS PROSPECTIVOS no ano corrente e Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 29 de 65 nos anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j contabilizados como depreciao.
2.7.4. AMORTIZAO
Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76) 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.
Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou amortizada.
A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.
O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.
Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido do valor que ser amortizado.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 30 de 65 A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto, por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16 Estoques).
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado. Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode tambm ser includa no custo de outros ativos.
Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $ 120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos. Calcule o valor da amortizao mensal.
Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000 Prazo: 5 anos = 60 meses Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.
2.7.5. EXAUSTO
De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.): 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.
2. RECEITA BRUTA DE VENDAS
A contabilizao das vendas feita pelo valor bruto, incluindo impostos. As redues das vendas so feitas em contas especficas, deduzindo a conta receita bruta. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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Para registrar a receita necessrio saber quando ela registrada e, tambm, por quanto deve ser registrada.
A resposta para esta questo, quanto ao quantum a ser registrado, est no item 9 do CPC 30 Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber.
J o momento em que o registro se d o da transferncia dos riscos e recompensas da propriedade dos bens ao comprador, o que coincide com a entrega da mercadoria ao cliente.
Pela venda de mercadorias vista, por exemplo, lanamos:
D Caixa (ativo) XX C Receita de vendas XX
Pela venda de mercadorias a prazo, por exemplo, lanamos:
D Clientes (ativo) XX C Receita de vendas XX
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS
Representa todas as devolues de vendas ocorridas dentro do exerccio social. As devolues de vendas de exerccios anteriores so consideradas como despesas operacionais.
Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joozinho, pela quantia de R$ 1.000,00, vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado possui uma alquota de 15%. A venda se deu em 10.01.X1.
Lanamentos quando da entrega da mercadoria:
D Caixa (ativo) 1.000,00 C Receita de vendas (resultado) 1.000,00
D Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00 C Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00
D ICMS sobre vendas (resultado) 150,00 C ICMS a recolher (passivo) 150,00
Todavia, Joozinho no ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a mercadoria comprada. A empresa, ento, procede aos seguintes lanamentos:
D Devoluo de vendas (resultado) 1.000,00 Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 33 de 65 C Caixa (ativo) 1.000,00
D Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00 C Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00
D ICMS a recolher (passivo)/ICMS a recuperar (ativo) 150,00 C ICMS sobre vendas (resultado) 150,00
ABATIMENTO SOBRE VENDAS
Esta conta registra os descontos que so concedidos posteriormente entrega dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade, quantidade, defeitos do transporte, etc.
O abatimento concedido aps a emisso da nota fiscal. Assim, no afeta a base de clculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).
DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS
Suponha-se que Joo haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o ttulo seja quitado at 30 dias antes do vencimento.
Vejam que este um desconto concedido sob condio, qual seja, a quitao da crtula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedncia mnima de 30 dias, o ttulo ser pago por R$ 900,00. Caso contrrio, se no o fizer, o valor de quitao ser de R$ 1.000,00.
Esse desconto chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO FINANCEIRO. Esse tipo de desconto tido como despesa operacional. Vejam. No uma reduo da receita bruta o desconto condicional.
Agora, imaginem que Joo pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia, chega para nossa empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu produto, que, j sabemos, custa R$ 1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja um acordo para que o preo seja R$ 900,00.
Nossa empresa, flexvel que , fecha o negcio, por R$ 900,00. Assim, o preo era de R$ 1.000,00. Porm, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto no dependeu de condio alguma e foi dado no momento em que o negcio estava sendo efetuado. o tipo de desconto chamado DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COMERCIAL.
Esse desconto considerado como reduo da receita bruta de vendas.
Vejamos agora como ficam os lanamentos contbeis em cada um dos exemplos postos acima. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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DESCONTO CONDICIONAL
Na compra por Joo:
D Clientes (ativo) 1.000,00 C Receita de vendas (resultado) 1.000,00
Desconsideramos, apenas para ficar mais sinttico, a operao de baixa do estoque e os tributos.
Quando da liquidao antecipada, por R$ 900,00, lanaremos:
D Caixa (ativo) 900,00 D Descontos condicionais concedidos (desp. operacional) 100,00 C Clientes (ativo) 1.000,00
DESCONTO INCONDICIONAL
Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra, lanaremos:
D Clientes (ativo) 900,00 D Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) 100,00 C Receita de vendas (receita) 1.000,00
TRIBUTOS SOBRE VENDAS
Os principais tributos incidentes sobre a venda so ICMS, ISS, PIS e COFINS.
Vale ressaltar que o IPI no deduo da receita bruta, mas considerado antes da receita bruta, sendo um imposto por fora.
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao, juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.
Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil, tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 35 de 65 E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduo da receita bruta de vendas?! Pelos motivos j expostos acima. A venda, quando efetivada pela empresa, deve ser, o mximo possvel, lquida de juros. Desta forma, um usurio das demonstraes contbeis ser capaz de comparar balanos de empresas que trabalham com preos vista e que trabalham com preos a prazo. Tecnicamente falando, o correto registrar o valor dos juros e encargos financeiros como receitas financeiras.
Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joozinho pelo valor de R$ 11.200,00, em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos juros, calculados a juros simples, de R$ 1.200,00.
No momento da venda, lanamos:
D Clientes (ativo) 11.200,00 C Receita de vendas (resultado) 11.200,00
Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente
D Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00 C Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00
Ms a ms, lanaremos para reconhecer a receita de juros:
D Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00 C Receita financeira (resultado) 100,00
Vejamos como isso foi cobrado em prova.
(FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos referentes ao ano de 2008:
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 36 de 65 Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia. Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008.
Na nossa questo, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00 (inclui juros e principal). Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operao. Vamos ver como fica o lanamento de ajuste:
D Duplicatas a receber 90.000 (ativo circulante) C Receita de vendas 82.000 (resultado) C AVP sobre clientes 8.000 (Retificadora da conta duplicatas)
Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado o mesmo:
D - Duplicatas a Receber 90.000 AC D - Reduo de Vendas (AVP) 8.000 Deduo de Receita Bruta C - Receita Bruta de Vendas 90.000 Receita C - AVP de Dup. a Receber 8.000 Dedutora do AC
Sendo assim, na nossa questo:
Receita bruta de vendas 90.000,00 (-) Devoluo (2.000,00) (-) ICMS sobre vendas (20.000,00) (-) Ajuste a valor presente sobre clientes (8.000,00) Receita lquida de vendas 60.000,00
Gabarito Letra E.
Feitas todas as dedues, chegamos ao que chamamos de receita lquida de vendas.
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NO OPERACIONAIS E DESPESAS NO OPERACIONAIS)
Este um ponto que vem sendo bastante cobrado em concursos. A parte da DRE que outrora era denominada RECEITAS NO OPERACIONAIS E Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 37 de 65 DESPESAS NO OPERACIONAIS passa agora a figurar como OUTRAS RECEITAS e OUTRAS DESPESAS.
A Lei 6.404 no trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito estatudo pela legislao do IR.
Segundo o Imposto de Renda, so no operacionais os ganhos e perdas de capital. Por exemplo, a alienao de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuzo.
Os lanamentos envolvendo ganhos e perdas de capital so frequentemente cobrados em concurso. Vejamos esta questo cobrada no AFRFB 2009:
(ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lanamento de frmula complexa:
a) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00 a Veculo A 25.000,00 a Veculo B 10.000,00 35.000,00
b) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00
d) Diversos a Diversos Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 38 de 65 Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00
e) Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00 Comentrios
Vamos analisar os veculos, um por um.
1) Veculo A.
Se o veculo A estava com saldo contbil de R$ 25.000 e depreciado em 55% desse valor. Assim temos, Veculo = 25.000 (-) Depreciao Acumulada (55% x 25.000) = 13.750 Valor contbil = 11. 250 (Esse o valor contbil ao final de 2007).
Devemos saber que os veculos so depreciados a uma taxa de 20% ao ano. Logo, em 2008, houve depreciao de 9 meses. Assim, a depreciao de 2008 foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00.
Portanto, para achar o valor contbil final, basta subtrairmos do valor contbil de 2007 a depreciao relativa ao ano de 2008 11.250 - 3.750 = 7.500.
2) Veculo B.
Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6 meses. Para acharmos o valor da depreciao faremos: 6/12 x 20% x 10.000 = 1.000
O valor contbil do veculo ser 10.000 1.000 = 9.000.
Como a questo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da receita de venda, vamos somar o valor contbil dos dois veculos: 9.000 + 7.500 = R$ 16.500.
Portanto, da receita devendas de 29.000 menos o custo de 16.500, teremos o lucro com a venda, que de R$ 12.500,00.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 39 de 65 Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a operao, tnhamos os seguintes razonetes:
Veculos Depreciao Acumulada A 25.000 17500 A B 10.000 1000 B
Registrando as operaes, temos: Veculos Depreciao Acumulada A 25.000 25.000 17.500 17500 A B 10.000 10.000 1.000 1000 B
Caixa Ganho com alienao de imobilizado 29.000 12.500
O que resulta, nos seguintes lanamentos: Diversos a Diversos Caixa 29.000,00 Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00 a Veculos 35.000,00 a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
O gabarito, portanto, a letra B. Gabarito B. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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QUESTES COMENTADAS
1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Controladora adquiriu 70% das aes da Cia. Controlada por R$ 100.000,00 vista em 31/12/2011. Durante o ano de 2012, a Cia. Controlada apurou um lucro de R$ 30.000,00. Desse lucro, distribuiu e pagou R$ 20.000,00 como dividendos. Sabendo que o investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, ao contabilizar o recebimento dos dividendos, a Cia. Controladora debitou Caixa e creditou
A) Receita de Dividendos, no valor de R$ 14.000,00 B) Investimentos, no valor de R$ 14.000,00 C) Outras Receitas Operacionais, no valor de R$ 21.000,00 D) Receita Eventual, no valor de R$ 21.000,00 E) Receita de Equivalncia Patrimonial, no valor de R$ 14.000,00
Comentrio:
O investimento avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os dividendos recebidos so contabilizados assim:
D Caixa/bancos (Ativo) C Investimentos (Ativo)
Gabarito B
A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste investimento, em 31/12/X1, era de $60.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B era o seguinte:
Patrimnio Lquido de B:
Capital Social 200.000 Reservas de lucro 50.000 Ajuste de Avaliao Patrimonial 30.000
Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no exerccio seguinte.
Com base nestas informaes, responda s questes 2 a 4:
2) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A, em funo do mtodo da equivalncia patrimonial.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 41 de 65 A) 15.000 B) 21.000 C) 24.000 D) 30.000 E) 84.000
3) Indique o valor contabilizado como outros resultados abrangentes na controladora A:
A) 18.000 B) 15.000 C) 12.000 D) 9.000 E) 6.000
4) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 31/12/X2, aps a contabilizao da equivalncia patrimonial:
A) 90.000 B) 84.000 C) 81.000 D) 30.000 E) 24.000
Comentrios:
A contabilizao da equivalncia patrimonial em A a seguinte:
Pela apurao do lucro: (70.000 x 30% = 21.000) D Investimento coligada B equiv. Patr.....................21.000 C Resultado da equivalncia Patrimonial (resultado).....21.000 Gabarito questo 2: B
Pela destinao dos dividendos (20.000 x 30% = 6.000)
D Dividendos a Receber.........................6.000 C Investimento em coligadas(ativo).......6.000
(a distribuio de dividendos diminui o valor do investimento)
Pelo reconhecimento dos resultados abrangentes na coligada B: (30.000 x 30% = 9.000)
D Investimento coligada B equiv. Patr...........................9.000 C Outros resultados abrangentes (PL)...............................9.000 Gaba questo 3: D (A participao nos resultados abrangentes da investida so reconhecidos diretamente no PL da Investidora, em conta reflexa de Outros Resultados Abrangentes)
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 42 de 65 Questo 4: Valor do investimento: Saldo inicial: 60.000 (+)D Investimento coligada B equiv. Patr. 21.000 (-)C Investimento em coligadas(ativo) (6.000) (+)D Investimento coligada B equiv. Patr. 9.000
(=) Saldo final 84.000 Gabarito questo 4: B
Questo 2: Gabarito Letra B. Questo 3: Gabarito Letra D Questo 4: Gabarito Letra B
5. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Metais adquiriu, em 30/06/2011, uma mina de minrio de ferro por R$ (mil) 270.000,00. A estimativa inicial era de que seriam extradas 270.000 toneladas desse minrio. Durante 2011, foram extradas 50.000 toneladas. No incio de 2012, os tcnicos encontraram um novo veio de minrio e reestimaram que ainda existiam 250.000 toneladas para serem extradas. Durante 2012, foram extradas mais 20.000 toneladas. Com base nestas informaes, o valor da despesa de exausto referente aos anos de 2011 e 2012 foram, respectivamente, em milhares de reais,
A) 45.000 e 18.000 B) 50000 e 17600 C) 50.000 e 21.600 D) 45.000 e 21.600 E) 50.000 e 18.000
Comentrio:
A estimativa inicial era de 270.000 toneladas. Como a mina foi adquirida por R$270.000,00, a posio inicial era de R$1,00 por tonelada.
Em 2011, a empresa extraiu 50.000 toneladas, sendo que a exausto foi de R$ 50.000,00.
Em 31.12.2011, o valor contbil era o seguinte:
Valor original 270.000,00 Exausto acumulada (50.000,00) Valor contbil 220.000,00
No incio de 2012, houve uma reviso da estimativa, para 250.000 toneladas, e foram extradas 20.000 toneladas em 2012.
Clculo da exausto de 2012: Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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R$ 220.000,00 / 250.000 = R$ 0,88 por tonelada
20.000 tons x R$0,88 = R$ 17.600,00
Gabarito B
6) (ESAF/Sefaz-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A primeira empresa tem Ativo Permanente de R$ 500.000,00 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 100.000,00
A segunda empresa tem Ativo Permanente de R$ 350.000,00 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 150.000,00 A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00.
Em consequncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de
A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo. B) R$ 7.500,00 no ativo circulante. C) R$ 7.500,00 no ativo permanente. D) R$ 12.500,00 no ativo circulante. E) R$ 12.500,00 no ativo permanente.
Resoluo:
Esta questo tem muitas informaes desnecessrias. O objetivo que voc se atrapalhe e perca tempo. Mas vamos resolver rapidinho. Precisamos apenas identificar a contabilizao na primeira empresa.
A segunda empresa tem PL de 300.000. A participao da primeira na segunda de 25%.
A segunda teve lucro de $50.000 e distribuiu $30.000 de dividendos.
Contabilizao na primeira: Pelo lucro ( $50.000 x 25% = $12.500)
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 44 de 65 D Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos)......12.500 C Resultado da Equivalncia Patrinomial (Resultado)..............12.500
Pela distribuio dos dividendos (30.000 x 25% = $7.500) :
D Caixa ou Dividendos a receber (Ativo circulante)...................7.500 C Investimento na segunda MEP (Ativo - Investimentos)........7.500
Vamos analisar as alternativas:
A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo. Errada, as receitas foram de 12.500
B) R$ 7.500,00 no ativo circulante. Correta. o gabarito da questo.
C) R$ 7.500,00 no ativo permanente. Errada. O antiga Ativo Permanente englobava os grupos de Investimento, Imobilizado e Diferido. O valor contabilizado em Investimento foi 12500 7500 = 5.000.
D) R$ 12.500,00 no ativo circulante. Errada. Foi contabilizado 7.500 no circulante
E) R$ 12.500,00 no ativo permanente. Errada. Veja comentrio da letra C.
6 - Gabarito B
7. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total de aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens, o tratamento contbil dado a esse evento dever ser:
A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. C) lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida ao lanamento de dbito na conta caixa. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 45 de 65 E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em contrapartida da conta gio em investimentos societrios.
Comentrios:
Como a Cia ABC adquiriu apenas 2% do total de aes da investida, devemos usar o mtodo de custo. Assim, os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da distribuio.
Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de parte do investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.
Confira o Regulamento do Imposto de Renda: Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2). A questo informa que, na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. Portanto, quando da distribuio de tais dividendos, a investidora dever creditar a conta de investimentos, considerando que os dividendos so uma recuperao do custo de aquisio das aes. A opo correta a letra C.
Com respeito s outras alternativas, lembramos que atualmente no h mais, na contabilidade, a separao entre receita operacional e no operacional. Essa terminologia atualmente se aplica apenas legislao do Imposto de Renda.
7. Gabarito C
8) (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes:
- 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa; - 20.000 aes emitidas pela empresa Beta; - 10.000 aes emitidas pela empresa Celta.
As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$ 8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de:
A) R$ 372.000,00 B) R$ 348.000,00 C) R$ 310.000,00 D) R$ 308.000,00 E) R$ 248.000,00
Comentrios:
Temos trs tipos de investimentos:
Cia Alfa: aes para revender. Avaliao: valor justo (no caso, a cotao das aes)
Cia Beta: Coligao acionria. Avaliao: MEP (Mtodo Equivalncia Patrimonial)
Cia Celta: Investimento permanente, no relevante. Avaliao: mtodo de custo.
O valor de cada investimento fica assim:
Empresas quant. Aes valor unitrio total Cia Alfa 1.000
8,00 8.000 Cia Beta 20.000
12,00 240.000 Cia Celta 10.000
10,00 100.000 TOTAL
348.000
8. Gabarito B
9) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio.
Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens: Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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Itens identificados na Contabilidade da Investida:
Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%
Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00 dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado de equivalncia patrimonial seria uma:
A) despesa de R$ 390.000,00 B) despesa de R$ 330.000,00 C) receita de R$ 330.000,00 D) despesa de R$ 290.000,00 E) receita de R$ 290.000,00
Resoluo:
Vamos calcular, em primeiro lugar, o lucro nos estoques.
Como restou R$500.000 de estoque, com margem de 20%, o lucro no realizado de 500.000 x 20% = $ 100.000
Como a Cia Cariri uma controlada, devemos eliminar 100% do lucro no realizado. (Se fosse coligada, eliminaramos apenas o percentual de participao da investidora. Sobre esse assunto, veja a aula 4).
Valor do Investimento:
Patrimnio da Cia Cariri 2.150.000 Percentual de participao x 60% = subtotal 1.290.000 (-) Lucro no realizado (100.000) Valor do investimento 1.190.000 Valor contabilizado Cia Xavante (900.000) = Resultado da Equivalncia (Receita) 290.000
9. Gabarito E
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 48 de 65 10) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio.
Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens:
Itens identificados na Contabilidade da Investida: Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%
Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a terceiros, o valor ao final dessa participao seria:
A) R$ 1.190.000,00 B) R$ 1.230.000,00 C) R$ 1.290.000,00 D) R$ 1.309.000,00 E) R$ 1.390.000,00
Resoluo:
Para esta questo, devemos considerar que o estoque foi inteiramente repassado a terceiro. Portanto, no h lucro no realizado. O valor da participao fica assim:
Patrimnio da Cia Cariri 2.150.000 Percentual de participao x 60% = Valor do investimento 1.290.000
10 - Gabarito C
11. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00.
Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 49 de 65 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de
a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. e) R$ 290.000,00.
Comentrios
Questo tranqila.
Vamos l. Quando voc compra um carro, um computador ou outros bens materiais, existe uma ao do tempo, que acaba por torn-los obsoleto. Mas no s o tempo age. O uso contnuo, o avano tecnolgico, entre outros fatores, acabam por diminuir o valor contbil dos bens ao longo do tempo. Esta diminuio o que denominamos contabilmente de depreciao.
A nossa questo acima muito mais de matemtica do que de contabilidade em si. Vamos resolv-la?
Vejamos que em 31.3.2008 havia bens no valor de R$ 800.000, j depreciados em R$ 200.000, ou seja, com um valor contbil de R$ 600.000. Veja tambm que a questo disse que a taxa de depreciao era de 10% ao ano (no ltimo pargrafo).
Se os bens so depreciveis em 10% ao ano, isso significa uma depreciao de R$ 80.000 por ano (uma vez que no se falou em valor residual). Em nove meses (de 31.3 a 31.12), teremos uma depreciao equivalente a R$ 80.000 x 9/12 = R$ 60.000.
Assim, podemos inferir que o valor contbil desses primeiros bens ser de R$ 600.000 R$ 60.000 = R$ 540.000.
A segunda leva de bens fora adquirida por R$ 300.000, com depreciao de 20% ao ano. Com efeito, depreciaremos um montante de R$ 60.000 por ano, o que resulta em uma depreciao de R$ 5.000 por ms. De abril a dezembro temos um total de 9 meses. Logo, R$ 5.000 x 9 meses = R$ 45.000,00 de depreciao.
O saldo total da conta depreciao acumulada ser de R$ 200.000 + R$ 60.000 + R$ 45.000 = R$ 305.000,00.
Gabarito B.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 50 de 65 12. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A, em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$ 20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio.
A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o linear.
Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma como segue:
Em outubro de 2008 R$ 33.000,00; Em junho de 2009 R$ 25.000,00; Em abril de 2010 R$ 22.000,00.
Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010, a empresa vai encontrar o valor de
a) R$ 26.650,00 b) R$ 16.000,00 c) R$ 14.900,00 d) R$ 11.900,00 e) R$ 10.800,00
Comentrios
Essa questo, antes de ser difcil, muito confusa. Seno vejamos:
Inicialmente, achemos a depreciao de 2010:
Depreciao anual do Veculo 1 (adquirido em 2008) = 20% x 33.000 = 6.600 (deprecia os 12 meses) Depreciao anual do Veculo 2 (adquirido em 2009) = 20% x 25.000 = 5.000 (deprecia os 12 meses) Depreciao anual do Veculo 3 (adquirido em abril de 2010) = 20% x 22.000 x 9/12 meses = 3.300
Somando esses valores, chegaremos ao gabarito, que a letra c (14.900).
Todavia, o prprio examinador descarta o valor residual de 5%, fornecido no prprio enunciado.
O que a banca quis, em verdade (e acabou se atrapalhando toda) era fazer com o concurseiro entendesse que o valor fornecido, de R$ 33.000, R$ 25.000 e R$ 22.000, j foram fornecidos deduzidos do valor residual. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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A base de clculo para achar o resduo seria 84.210 x 5% = 4.210,50 (desprezando os centavos, ficaramos com R$ 4.210,00).
Fazendo isso, ficaramos com o valor contbil de 33.000 + 25.000 + 22.000, que = 84.210 4.210.
Gabarito C.
13. (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma taxa anual de 12%, para os clculos.
Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009.
Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de
a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00.
Comentrios
As mquinas compradas em 2008, sofrero, em 2009, depreciao relativa aos 12 meses, isto , R$ 400.000 x 12% = R$ 48.000,00.
As mquinas compradas em abril de 2009 computaro depreciao relativas a 9 meses de uso, isto , R$ 300.000,00 x 12% x 9/12 meses = R$ 27.000.
Por seu turno, as mquinas compradas em agosto de 2009 computaro depreciao relativas a 5 meses de uso. Calculando, R$ 200.000 x 12% x 5/12 meses = R$ 10.000,00.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 52 de 65 14- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra, por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.
Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos, podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contbil ser de:
a) R$ 22.500,00. b) R$ 22.300,00. c) R$ 21.600,00. d) R$ 21.400,00. e) R$ 20.800,00.
Comentrios:
Devemos apurar a depreciao acumulada para cada mquina e calcular o valor contbil em 31/12/2008. Como todas tm vida til de 10 anos (120 meses), a depreciao acumulada fica assim:
Out/07: (8000 / 120) x 15 = 1.000 depreciao acumulada Valor contbil: 8000 1000 = 7.000
Abr/08: (6000 / 120) x 9 = 450 depreciao acumulada Valor contbil: 6000 450 = 5.550
Out/08 (10.000 / 120) x 3 = 250 depreciao acumulada Valor contbil: 10.000 250 = 9.750
Valor contbil total dos equipamentos: 7.000+5.550+9.750 = 22.300
Gabarito provisrio Letra A.
Gabarito Definitivo Letra B.
15. (FGV/AFR/ICMS/RJ/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relao ao seu Ativo Imobilizado:
Equipamentos custo R$10.000,00.
Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 53 de 65 No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes informaes:
Valor Justo R$ 4.500,00. Valor Residual R$ 4.800,00.
Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano. (B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor residual aumentou. (C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor residual est maior que o valor contbil. (D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor justo est maior que o valor contbil. (E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor justo aumentou.
Comentrios
Trata-se de questo sobre o CPC 27 Ativo Imobilizado e que demanda o seu conhecimento para soluo.
O ativo imobilizado foi adquirido pelo valor de R$ 10.000,00. O enunciado nos informou que a vida til de 5 anos, depreciados pelo mtodo linear.
Ora, falou, neste momento, em valor residual? No! Portanto, para o clculo inicial do valor deprecivel, devemos utilizar o valor de custo.
Valor deprecivel = 10.000,00 / 5 anos = 2.000 / ano, ou 20% a.a.
Segundo o CPC 27:
50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de estimativa contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
Vejam que exatamente disso que fala a questo, da reviso da vida til e do valor residual.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 54 de 65 Quando da reviso, o valor contbil do ativo j montava a R$ 4.000,00, posto que a R$ 6.000,00 j constava como saldo de depreciao acumulada (10.000,00 - 3 anos x R$ 2.000).
Desta forma, ficamos com o seguinte, no incio de 2010:
Valor contbil: R$ 4.000,00 Valor justo: R$ 4.500,00 Valor residual: R$ 4.800,00.
No h bice ao posterior surgimento de valor residual de um ativo. Antigamente, o valor residual de um ativo era visto no momento da contabilizao e, posteriormente, no mais se alterava. Isso no mais existe.
52. A depreciao reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contbil, desde que o valor residual do ativo no exceda o seu valor contbil. A reparao e a manuteno de um ativo no evitam a necessidade de depreci-lo.
53. O valor deprecivel de um ativo determinado aps a deduo de seu valor residual. Na prtica, o valor residual de um ativo frequentemente no significativo e por isso imaterial para o clculo do valor deprecivel.
54. O valor residual de um ativo pode aumentar. A despesa de depreciao ser zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contbil.
neste item 54 que est a inteligncia da nossa questo. A despesa de depreciao, na questo, deve ser zero, uma vez que o valor residual maior do que o valor contbil do ativo. Frise-se que a depreciao j contabilizada no dever sofrer alteraes.
Nosso gabarito, portanto, a letra C.
Caso o valor justo fosse menor que o valor contbil deveramos tambm proceder ao ajuste a valor recupervel do ativo, nos termos do Pronunciamento correspondente.
H que se mencionar que a questo possui uma impropriedade tcnica. No h como o valor residual ser maior que o valor justo. Seria o mesmo que dizer que um carro vale, hoje, 10.000 reais, mas o seu valor residual, daqui a 3 anos, ser de 12.000 reais. Enfim....essa informao aparece na questo apenas para tentar confundir o candidato.
Gabarito C. Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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16. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente, devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00.
As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$ 5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente, tempos atrs.
A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo.
Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contra-ordem para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienao desse equipamento.
A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado para o equipamento foi de
a) R$ 2.310,00 b) R$ 2.333,00 c) R$ 2.640,00 d) R$ 2.667,00 e) R$ 2.772,00
Se o valor de R$ 9.000,00 corresponde a uma mquina adquirida por R$ 5.400,00 e outro equipamento por R$ 3.600,00, significa dizer que a depreciao corresponde a 60% para o primeiro item (5.400/9.000) e 40% para o segundo (3.600/9.000).
Temos ento, em verdade a seguinte situao:
Mquina 5.400,00 Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 56 de 65 (-) Depreciao acumulada (1.800,00) Saldo contbil 3.600,00
Portanto, para no constar lucro nem prejuzo da DRE, o preo de venda, menos 10% de desconto incondicional, tem de ser igual a R$ 2.400,00.
Logo, temos:
Preo de venda 10% Preo de venda = 2.400,00 0,9 PV = 2.400,00 PV = 2.667,00.
Gabarito D.
17. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina, adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00.
Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de
a) R$ 6.960,00 b) R$ 5.040,00 c) R$ 1.920,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 48,00
Comentrios
Vejam que a questo no deu valor residual e informou uma vida til de 12 anos. Esta foi a melhor estimativa contbil, devendo o bem ser depreciado neste prazo.
Depreciao por ano = R$ 7.680/12 anos Depreciao por ano = R$ 640,00/ano.
Assim, como o bem foi utilizado por 9 anos, a depreciao acumulada montar a R$ 5.760,00.
Temos o seguinte:
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 57 de 65 Valor de aquisio 7.680,00 (-) Depreciao acumulada (5.760,00) Valor contbil 1.920,00
Vejam que se houve perda de R$ 700,00, isto significa dizer que o bem foi vendido por valor inferior ao contbil, o que resulta em R$ 1.2000,00.
Gabarito D.
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Controladora adquiriu 70% das aes da Cia. Controlada por R$ 100.000,00 vista em 31/12/2011. Durante o ano de 2012, a Cia. Controlada apurou um lucro de R$ 30.000,00. Desse lucro, distribuiu e pagou R$ 20.000,00 como dividendos. Sabendo que o investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial, ao contabilizar o recebimento dos dividendos, a Cia. Controladora debitou Caixa e creditou
A) Receita de Dividendos, no valor de R$ 14.000,00 B) Investimentos, no valor de R$ 14.000,00 C) Outras Receitas Operacionais, no valor de R$ 21.000,00 D) Receita Eventual, no valor de R$ 21.000,00 E) Receita de Equivalncia Patrimonial, no valor de R$ 14.000,00
A Investidora A possui 30% da coligada B, sendo que o valor contbil deste investimento, em 31/12/X1, era de $60.000. Em 31.12.X2, o PL da Coligada B era o seguinte:
Patrimnio Lquido de B:
Capital Social 200.000 Reservas de lucro 50.000 Ajuste de Avaliao Patrimonial 30.000
Informaes adicionais: A coligada B apurou lucro no exerccio de 70.000, tendo destinado 20.000 para distribuio como dividendos, os quais sero pagos no exerccio seguinte.
Com base nestas informaes, responda s questes 2 a 4:
2) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A, em funo do mtodo da equivalncia patrimonial.
A) 15.000 Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 58 de 65 B) 21.000 C) 24.000 D) 30.000 E) 84.000
3) Indique o valor contabilizado como outros resultados abrangentes na controladora A:
A) 18.000 B) 15.000 C) 12.000 D) 9.000 E) 6.000
4) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 31/12/X2, aps a contabilizao da equivalncia patrimonial:
A) 90.000 B) 84.000 C) 81.000 D) 30.000 E) 24.000
5. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Metais adquiriu, em 30/06/2011, uma mina de minrio de ferro por R$ (mil) 270.000,00. A estimativa inicial era de que seriam extradas 270.000 toneladas desse minrio. Durante 2011, foram extradas 50.000 toneladas. No incio de 2012, os tcnicos encontraram um novo veio de minrio e reestimaram que ainda existiam 250.000 toneladas para serem extradas. Durante 2012, foram extradas mais 20.000 toneladas. Com base nestas informaes, o valor da despesa de exausto referente aos anos de 2011 e 2012 foram, respectivamente, em milhares de reais,
A) 45.000 e 18.000 B) 50000 e 17600 C) 50.000 e 21.600 D) 45.000 e 21.600 E) 50.000 e 18.000
6) (ESAF/Sefaz-MG/Auditor Fiscal receita Estadual/2005) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
A primeira empresa tem Ativo Permanente de R$ 500.000,00 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 100.000,00
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 59 de 65 A segunda empresa tem Ativo Permanente de R$ 350.000,00 Patrimnio Lquido de R$ 300.000,00 Capital Social de R$ 150.000,00 A primeira empresa possui 25% do capital social da segunda. A segunda companhia teve lucro de R$ 50.000,00 e distribuiu dividendos no valor de R$ 30.000,00.
Em consequncia dos resultados e respectiva distribuio, ocorridos na segunda companhia, a primeira empresa dever contabilizar o aumento de
A) R$ 7.500,00 em receitas do perodo. B) R$ 7.500,00 no ativo circulante. C) R$ 7.500,00 no ativo permanente. D) R$ 12.500,00 no ativo circulante. E) R$ 12.500,00 no ativo permanente.
7. (ESAF/SFR/Auditor Receita Federal/2003) A Cia. ABC adquire 2% do total de aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos. No momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens, o tratamento contbil dado a esse evento dever ser:
A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita no operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. B) ajustar o resultado do exerccio e creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de desgio em aquisio de investimentos permanentes em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. C) lanar o valor correspondente a esse dividendo a crdito da conta participao societria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa. D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida ao lanamento de dbito na conta caixa. E) considerar o valor recebido como receita no operacional e debitando em contrapartida da conta gio em investimentos societrios.
8) (ESAF/MDIC/Analista Comrcio Exterior/2002 - adaptada) A empresa Investmuito S/A possuidora do seguinte investimento em aes:
- 1.000 aes emitidas pela empresa Alfa; - 20.000 aes emitidas pela empresa Beta; - 10.000 aes emitidas pela empresa Celta.
As aes foram adquiridas indistintamente a R$ 10,00 cada uma, sendo que as emitidas por Alfa so investimentos temporrios para revender; as de Beta Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 60 de 65 caracterizam coligao acionria avaliada por equivalncia patrimonial; e as de Celta so investimentos permanentes, mas no so relevantes.
No encerramento do exerccio social as apuraes do conta de que as aes possudas por Investmuito S/A mantm, igualmente, o valor de cotao de R$ 8,00 por ao e o valor patrimonial unitrio de R$ 12,00.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que, no balano patrimonial de fim de exerccio, o valor contbil do investimento citado dever ser de:
A) R$ 372.000,00 B) R$ 348.000,00 C) R$ 310.000,00 D) R$ 308.000,00 E) R$ 248.000,00
9) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio.
Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens:
Itens identificados na Contabilidade da Investida:
Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%
Se ao final do exerccio de 2000 restassem, na Cia. Xavante, R$ 500.000,00 dos estoques adquiridos da Cia. Cariri e o valor contbil da participao societria registrada na mesma data fosse R$ 900.000,00, de acordo com a Instruo CVM 247/96, o valor a ser registrado pela investidora como resultado de equivalncia patrimonial seria uma:
A) despesa de R$ 390.000,00 B) despesa de R$ 330.000,00 C) receita de R$ 330.000,00 D) despesa de R$ 290.000,00 E) receita de R$ 290.000,00
10) (ESAF/SRF/auditor/2002) A Cia. XAVANTE, detentora de 60% do capital ordinrio da Cia. CARIRI, ao final do exerccio contbil de 1999, evidencia em Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 61 de 65 seu Balano Patrimonial o valor de 900.000 reais para este investimento societrio.
Por ocasio do encerramento do exerccio de 2000, a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens:
Itens identificados na Contabilidade da Investida: Patrimnio Lquido Ajustado R$ 2.150.000,00 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 2.500.000,00 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20%
Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a terceiros, o valor ao final dessa participao seria:
A) R$ 1.190.000,00 B) R$ 1.230.000,00 C) R$ 1.290.000,00 D) R$ 1.309.000,00 E) R$ 1.390.000,00
11. (ESAF/AFRFB/2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00.
Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de
a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. e) R$ 290.000,00.
12. (ESAF/CVM/Analista de Mercados de Capitais/2010) A empresa ARPEC S/A, em 31 de dezembro de 2010, apresenta um saldo de R$ 84.210,00 na conta Veculos. A conta Depreciao Acumulada, nessa data, j tinha saldo de R$ 20.500,00, antes de se contabilizar os encargos do exerccio.
A vida til econmica dos veculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5%, dispensando-se os centavos, aps o Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 62 de 65 arredondamento matemtico. O mtodo de clculo da depreciao utilizado o linear.
Os veculos foram adquiridos e incorporados ao patrimnio, para uso, na forma como segue:
Em outubro de 2008 R$ 33.000,00; Em junho de 2009 R$ 25.000,00; Em abril de 2010 R$ 22.000,00.
Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciao do exerccio de 2010, a empresa vai encontrar o valor de
a) R$ 26.650,00 b) R$ 16.000,00 c) R$ 14.900,00 d) R$ 11.900,00 e) R$ 10.800,00
13. (ESAF/ISS RJ/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma taxa anual de 12%, para os clculos.
Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009.
Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de
a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00.
14- (ESAF/ATRFB/2009) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra, por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008.
Sabendo-se que a vida til desses equipamentos de apenas dez anos, podemos dizer que, no balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contbil ser de: Contabilidade Avanada e Pronunciamentos Contbeis para o ICMS/PA Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 05
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a) R$ 22.500,00. b) R$ 22.300,00. c) R$ 21.600,00. d) R$ 21.400,00. e) R$ 20.800,00.
15. (FGV/AFR/ICMS/RJ/2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relao ao seu Ativo Imobilizado:
Equipamentos custo R$10.000,00.
Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida til estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear.
No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme previsto no CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes informaes:
Valor Justo R$ 4.500,00. Valor Residual R$ 4.800,00.
Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano. (B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor residual aumentou. (C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor residual est maior que o valor contbil. (D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor justo est maior que o valor contbil. (E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor justo aumentou.
16. (ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente, devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00.
As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$ 5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente, tempos atrs.
A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo.
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Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa www.estrategiaconcursos.com.br 64 de 65 Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contra-ordem para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienao desse equipamento.
A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados.
Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado para o equipamento foi de
a) R$ 2.310,00 b) R$ 2.333,00 c) R$ 2.640,00 d) R$ 2.667,00 e) R$ 2.772,00
17. (ESAF/AFRE/MG/2005) A empresa Paulistinha S/A possua uma mquina, adquirida por R$ 7.680,00, instalada para utilizao em 12 anos. Aps nove anos de uso desse equipamento, tendo a depreciao adequada sido oportunamente contabilizada, foi ele vendido, ocasionando perda de R$ 720,00.
Para que as afirmaes acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de
a) R$ 6.960,00 b) R$ 5.040,00 c) R$ 1.920,00 d) R$ 1.200,00 e) R$ 48,00
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GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO 1 B 2 B 3 D 4 B 5 B 6 B 7 C 8 B 9 E 10 C 11 B 12 C 13 D 14 B 15 C 16 D 17 D