You are on page 1of 73

CAPITULO II

______________________________________
26
CAPITULO II

MARCO TEORICO SOBRE SISTEMA CONTABLE, CONTABILIDAD, COSTOS,
COSTOS AMBIENTALES Y DETERMINACION DE COSTOS TOTALES

A. SISTEMA CONTABLE

En el presente apartado se desarrollan los diferentes conceptos del sistema
contable su importancia y los diversos aspectos que lo comprenden.

1. CONCEPTO

Sistema Contable: es la clasificacin de las cuentas y de los libros de
contabilidad, formas, procedimientos y controles que sirven para contabilizar y
controlar el activo, pasivo, entradas, gastos y los resultados de las transacciones.
Considerando la definicin anterior, en sentido amplio, sistema contable es el
conjunto de registros, controles, mtodos y procedimientos que sirven para lograr
informacin contable eficiente, la cual sirve para la toma de decisiones en las
empresas.
1


Sistema Contable consiste en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de una
entidad, as como mantener la contabilizacin del activo y pasivo que le son
relativos. Tambin podemos decir que sistema contable consiste en la
documentacin mercantil, los registros y los informes, adems del conjunto de
procedimientos que se emplean para registrar las transacciones y reportar sus
efectos.
2



1
Kohler, E. L., Diccionario para contadores pblicos, Pg. 251
2
Guajardo Cant, G., Contabilidad Financiera, Pg. 108
CAPITULO II
______________________________________
27
Un sistema de informacin contable sigue un modelo bsico y un sistema de
informacin bien diseado, ofreciendo as control, compatibilidad, flexibilidad y una
relacin aceptable de costo / beneficio.

2. IMPORTANCIA DEL SISTEMA CONTABLE

El acelerado desarrollo de la empresa contempornea no slo ha sido expuesto a
las exigencias internas para su adecuado desarrollo y funcionamiento, sino tambin
a presiones del entorno econmico, lo cual ha generado la necesidad de modernizar
los sistemas y mecanismos de control que garanticen una eficiente administracin
de los recursos financieros.

Toda empresa, no importando su actividad econmica, llega a un punto en que
necesita registros contables organizados. El tamao, operatividad y organizacin
determinarn el sistema de informacin financiera el cual deber estar apegado a
las Normas Internacionales de Informacin Financiera y proporcionar todos los
registros esenciales para obtener informacin oportuna y confiable, facilitando de
esta forma la salvaguarda de los activos.

Los sistemas de contabilidad comnmente utilizados van desde sistemas manuales
que utilizan diarios especiales para facilitar los procesos de asientos en el Diario y
Mayor, hasta sofisticados sistemas por computadora que llevan los registros
contables en cintas magnticas bajo procesos electrnicos de datos. Cualquiera de
estas dos formas que se utilice es de mucha importancia para la empresa, ya que
de las dos formas se obtiene informacin contable que es de mucha importancia
para la toma de decisiones dentro de la empresa.

Un sistema de contabilidad debe contener lo siguiente:
Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que
son significativas para los estados financieros.
CAPITULO II
______________________________________
28
La forma en que se inician esas transacciones.
Los registros contables, documentos justificativos, informacin legible y las
cuentas especficas en los estados financieros, involucrados en el
procesamiento de las operaciones.
El procedimiento contable desde la realizacin de una operacin, hasta su
registro en el Libro Diario y Mayor.
El proceso de preparar la informacin financiera para obtener los estados
financieros.
3


3. ASPECTOS QUE COMPRENDE UN SISTEMA CONTABLE

Toda empresa debe tener dentro de su organizacin un sistema contable,
conformado por todos los elementos materiales que lo integran tales como,
comprobantes, diarios, mayores, auxiliares etc., y adems por el cuerpo de doctrina
que conforma la base del procedimiento, y en la teora que en una situacin
determinada lo justifica la Ley.

En cuanto a los elementos materiales, o sea a los componentes visibles del sistema
tenemos:
Descripcin del Sistema Contable
Catlogo de cuentas
Manual de aplicacin de cuentas
Mtodos de registros
Sistemas de clasificacin
Procedimientos de control por operacin
Estados financieros


3
Medrano Lpez, M. H., et.al. Propuesta de un sistema contable para las asociaciones cooperativas de
microbuses dedicadas al transporte colectivo de pasajeros en la zona metropolitana de San Salvador. Tesis de
Licenciatura en Contadura Contable, Universidad Francisco Gavidia, 1996.

CAPITULO II
______________________________________
29
4. ESTRUCTURA DE UN SISTEMA CONTABLE

El sistema contable, de cualquier empresa independientemente del sistema
contable que utilice, debe ejecutar tres pasos bsicos que estn relacionados con
las actividades financieras: los datos se deben registrar, clasificar y resumir; sin
embargo, el proceso contable involucra, adems, la comunicacin e interpretacin
de la informacin contable para todas aquellas personas que estn interesadas,
permitindoles una mejor toma de decisiones.
4.1 REGISTRO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
En un sistema contable se debe llevar un registro sistemtico de la actividad
comercial diaria en trminos econmicos. En una empresa se llevan a cabo todo
tipo de transacciones que se pueden expresar en trminos monetarios y que se
deben registrar en los libros de contabilidad. Una transaccin se refiere a una accin
terminada ms que a una posible accin a futuro. Ciertamente, no todos los eventos
comerciales se pueden medir y describir objetivamente en trminos monetarios.
4.2 CLASIFICACIN DE LA INFORMACIN
Un registro completo de todas las actividades comerciales implica comnmente un
gran volumen de datos, demasiado grande y diverso para que pueda ser til para
las personas encargadas de tomar decisiones. Por tanto, la informacin de debe
clasificar en grupos o categoras. Se deben agrupar aquellas transacciones a travs
de las cuales se recibe o paga dinero.
4.3 RESUMEN DE LA INFORMACIN
Para que la informacin contable utilizada por quienes toman decisiones sea til,
sta debe ser resumida, ya que por ejemplo, una relacin completa de las
transacciones de venta de una empresa como mucho volumen seria demasiado
larga para que cualquier persona se dedicara a leerla. Los empleados responsables
de comprar mercancas necesitan la informacin de las ventas resumidas por
CAPITULO II
______________________________________
30
producto. Los gerentes de almacn necesitaran la informacin de ventas resumida
por departamento, mientras que la alta gerencia necesitar la informacin de
ventas resumida por almacn.
Estos tres pasos que se han descrito, tales como: registro, clasificacin y resumen
constituyen los medios que se utilizan para crear la informacin contable. Sin
embargo, el proceso contable incluye algo ms que la creacin de informacin,
tambin involucra la comunicacin de esta informacin a quienes estn interesados
y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la toma de decisiones
comerciales. Un sistema contable debe proporcionar informacin a los gerentes y
tambin a varios usuarios externos que tienen inters en las actividades financieras
de la empresa.

5. UTILIZACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE

La contabilidad va ms all del proceso de creacin de registros e informes. El
objetivo final de la contabilidad es la utilizacin de esta informacin, su anlisis e
interpretacin. Los contadores se preocupan de comprender el significado de las
cantidades que obtienen. Buscan la relacin que existe entre los eventos
comerciales y los resultados financieros; estudian el efecto de diferentes
alternativas, por ejemplo la compra o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las
tendencias significativas que sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.

Si los gerentes, inversionistas, acreedores o empleados gubernamentales van a
darle un uso eficaz a la informacin contable, tambin deben tener un conocimiento
acerca de cmo obtuvieron esas cifras y lo que ellas significan. Una parte
importante de esta comprensin es el reconocimiento claro de las limitaciones de
los informes de contabilidad. Un gerente comercial u otra persona que este en
posicin de tomar decisiones y que carezca de conocimientos de contabilidad,
probablemente no apreciar hasta que punto la informacin contable se basa en
estimativos ms que en mediciones precisas y exactas.
CAPITULO II
______________________________________
31
5.1 CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE
EFECTIVO

Un sistema de informacin bien diseado ofrece control, compatibilidad, flexibilidad
y una relacin aceptable de costo / beneficio.

a) CONTROL: Un buen sistema de contabilidad le da a la administracin control
sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son los mtodos y
procedimientos que usa un negocio para autorizar las operaciones, proteger sus
activos y asegurar la exactitud de sus registros contables.
b) COMPATIBILIDAD: Un sistema de informacin cumple con la pauta de
compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el personal, y las
caractersticas especiales de un negocio en particular.

5.2 OBJETIVOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

La informacin contable debe servir fundamentalmente para:
Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios que
hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el periodo.
Predecir flujos de efectivo.
Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los
negocios.
Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito.
Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico.
Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico.
Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas.
Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional.
Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad
econmica representa para la comunidad.
CAPITULO II
______________________________________
32
5.3 CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE

Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe
ser comprensible, til y en ciertos casos se requiere que adems la informacin sea
comparable.
La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de comprender.
La informacin es til cuando es pertinente y confiable.
La informacin es pertinente cuando posee el valor de realimentacin, valor de
prediccin y es oportuna.
La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la
cual represente fielmente los hechos econmicos.
5.4 PRINCIPALES DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera establece: que los
usuarios de los estados financieros son los inversores presentes y potenciales, los
empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los
clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos en general. Estos usan los
estados financieros para satisfacer algunas de las necesidades de informacin.
Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes:
a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn
preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar
sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben
comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin
interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la
empresa para pagar los dividendos.
b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin
acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn
interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la
CAPITULO II
______________________________________
33
empresa en afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras
ventajas obtenidas de la empresa.
c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la
informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como el inters
asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems
acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita
determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue
su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados,
en la empresa, por perodos ms cortos que los prestamistas, a menos que
dependan de la continuidad de la empresa por ser sta un cliente importante.
e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la
continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo
plazo, o dependen comercialmente de ella.
f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos
estn interesados en la distribucin de los recursos y, por lo tanto, en la
actuacin de las empresas. Tambin recaban informacin para regular la
actividad de las empresas, fijar polticas fiscales y utilizarla como base para la
construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.
g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la
existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden
contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que
pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como
clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al
pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la
tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de
sus actividades.
4



4
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico,
2003 Pg. M-8
CAPITULO II
______________________________________
34
B. CONTABILIDAD

La tcnica de la contabilidad es tan antigua como la necesidad que tiene una
persona de disponer de informacin para cuantificar los beneficios obtenidos de la
realizacin de actividades comerciales. Como es sabido, la historia consigna que en
la antigedad existieron pueblos que se distinguieron por ser excelentes
mercaderes, tal es el caso de los fenicios en Asia y de los venecianos en Europa.
Pueblos comerciantes que desarrollaron, por necesidad, formas primitivas de
contabilizacin de sus operaciones, basadas en instrumentos y formas de escritura
de la poca en que les correspondi vivir. De tal forma que se han encontrado
vestigios de este tipo de registros, correspondientes a stas pocas tan lejanas
como 3,000 aos antes de nuestra era. Sin embargo, no fue sino hasta el siglo XV,
como consecuencia del fuerte desarrollo que se dio durante esa poca, que los
registros de las operaciones comerciales vivi uno de sus perodos ms
trascendentales, quizs tan slo comparable a los que vivira hasta el siglo XX en
dos momentos marcadamente importantes: la crisis financiera generalizada que se
dio en la dcada de los treinta y la marcada tendencia de globalizacin de los
negocios que se ha estado viviendo en los noventa.
5


1. CONCEPTOS SOBRE CONTABILIDAD

Contabilidad: es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y
estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de
las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos
econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a
los diversos interesados en tomar decisiones con dicha entidad econmica .
6


Contabilidad: es un sistema de informacin que registra y clasifica las
transacciones financieras que realiza una entidad econmica en trminos

5
Guajardo Cant, G., Contabilidad Financiera, Pg. 3
6
Teora de la Contabilidad Financiera, Edicin 1998, pgina 5, INCP
CAPITULO II
______________________________________
35
cuantitativos y monetarios convirtindolas en estados financieros que ayudan a sus
usuarios a tomar decisiones.
7

La contabilidad es un sistema de informacin y herramienta imprescindible en
cualquier actividad econmica o empresarial. Se trata de un procedimiento para
recoger, sistematizar, valorar y resumir los acontecimientos de la vida de la empresa
susceptible de ser expresados en trminos econmicos.
La demanda de la informacin contable por parte de los usuarios, tanto internas
como externas a la empresa, ha propiciado un conjunto de normas y principios a los
que debe ajustarse la contabilidad de las empresas para conseguir una
homogeneidad que permita una buena interpretacin de los distintos hechos que
suceden en al mbito empresarial.
La Contabilidad enfoca los estados financieros fundamentales: el Balance de
Situacin General, el Estado de Resultados, el Estado de Flujo de Efectivo y el
Cambio en el Patrimonio Neto. La utilidad de la informacin financiera requiere que
la contabilidad se apegue a los propsitos de los usuarios, brindndoles informacin
financiera en forma sistemtica y estructurada de las operaciones y transacciones
que realizan las entidades, as como de los diversos eventos econmicos
identificables y cuantificables, expresados en unidades monetarias para que dichos
usuarios la utilicen en la toma de decisiones.
2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar informacin til para la toma
de decisiones oportuna de los diferentes usuarios de la misma. Para alcanzar dicho
objetivo, la contabilidad se auxilia de herramientas, tales como principios de
contabilidad, reglas de valuacin, reglas de presentacin, estados financieros,
criterios y procedimientos.


7
Fornos, M. de J ., Contabilidad I, Pg. 4
CAPITULO II
______________________________________
36
Uno de los principales propsitos de la contabilidad financiera es dar informacin
sobre los resultados de las operaciones y la posicin financiera de la entidad. Se
espera que los estados financieros se ajusten a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
8
y sus principios.

3. EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD Y SUS PRINCIPALES APORTES

El llevar un registro histrico de todo acto del hombre que tuviera significacin
econmica (apreciable en base a valores) ha sido una necesidad que se remonta al
origen mismo del comercio. Este registro ha permitido conocer la forma en que el
hombre iba acumulando riquezas, como consecuencia del intercambio de bienes y
servicios, y poder determinar su cuanta de su empresa, para ello debi aprender a
distinguir las cosas por su nmero y volumen con el fin de facilitarle su medida e
interesarse en todo aquello que le fuese necesario para desenvolverse en el
ambiente econmico en que se desempeaba.

La poca capacidad de su memoria le impuls a utilizar otros medios para dejar
constancia de sus operaciones, recurriendo en un principio a smbolos o elementos
grficos, luego a nmeros o palabras escritas, creando, en esa forma, un sistema de
registro que fue perfeccionado con el tiempo. Las necesidades que le impona la
vida prctica crearon una especie de norma emprica impuesta por su propia
experiencia por la que realizaban operaciones comerciales con l; dichas normas se
fueron extendiendo mediante su tradicin verbal y escrita. Surgen, posteriormente,
modificaciones a tales normas, creando principios que son aceptados en forma
general y el empirismo inicial se transforma, en base a mtodos racionales,
elaborndose una disciplina que ha agrupado todos esos conocimientos y tcnicas:
la contabilidad.
9



8
Guajardo Cant, G., Contabilidad Financiera, Pg. 19 y 31

9
Eliseo Mir - Contabilidad Mecnica, Mxico, 1999.

CAPITULO II
______________________________________
37
Hasta el siglo XV, la anotacin de operaciones, tanto pblicas como privadas,
consiste en un registro simple que, en algunos casos, se efecta clasificando los
conceptos de acuerdo con su significacin en el patrimonio (entradas, salidas,
aumentos, disminuciones) conocindose esta tcnica con el nombre de PARTIDA
SIMPLE.

La contabilidad de doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas; los
libros de contabilidad mas antiguos que se conservan provienen de la ciudad de
Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las tcnicas
contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los primeros
formularios de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos de nuestra era,
permitieron el progreso de las tcnicas contables en oriente.

El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje veneciano
Luca Pacioli titulada: "La Summa de Aritmtica, Geometra Proportioni et
Proportionalit" en donde se considera el concepto de la partida doble por primera
vez. A pesar de que la obra de Pacioli, ms que crear, se limitaba a difundir el
conocimiento de contabilidad, en sus libros se sintetizaban principios contables que
han perdurado hasta nuestro das. Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494,
estableci las bases de toda la teora contable. Entre uno de los varios mritos que
tuvo este monje, estuvo el de haber explicado en forma detallada los procedimientos
que se deban aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy
como la teora de la partida doble o teora del cargo y del abono.
10


El valor de los principios establecidos por el monje Fray Luca Pacioli ha
transcendido hasta nuestros das, en el sentido de que todos los negocios recurren
de alguna manera al registro de sus operaciones a travs de la teora de la partida
doble. No hay duda de que su contribucin a la difusin de la contabilidad es
histrica, porque su libro rene la estructura completa de la contabilidad a partida

10
Elizondo Cantu, J .L. Deber y Haber. Fray Luca da Borgo Paccioli, No se equivoco. Contuduria
Publica, N 261, Mexico, 1994.
CAPITULO II
______________________________________
38
doble, no slo con la explicacin de los libros necesarios sino tambin con una
exposicin muy avanzada de procedimientos, a tal punto que an hoy es dable
encontrar contabilidades llevadas exactamente de acuerdo con la forma
preconizada por Paciolo, en lo cual no se sabe si admirar ms su espritu vidente al
preparar un trabajo muy adelantado a su poca, o el espritu conservador de
quienes an hoy siguen con el uso de mtodos dejados tan atrs por la marcha del
progreso.

La Revolucin Industrial provoco la necesidad de adoptar las tcnicas contables
para poder reflejar la creciente mecanizacin de los procesos, las operaciones
tpicas de la fbrica y la produccin masiva de bienes y servicios. Con la aparicin, a
mediados del siglo XIX, de corporaciones industriales, propiedades de accionistas
annimos, el papel de la contabilidad adquiri aun mayor importancia.
11


La tenedura de libros, parte esencial de cualquier sistema, ha sido
informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que cada vez ms
corresponde a los ordenadores o computadoras la realizacin de estas tareas. El
uso generalizado de los equipos informticos permiti sacar mayor provecho de la
contabilidad utilizndose a menudo el termino procesamiento de datos, actualmente
el concepto de tenedura ha decado en desuso.
La contabilidad, como se conoce actualmente, es el producto de toda una gran
cantidad de prcticas mercantiles dismiles que han exigido a travs de los aos el
mejorar la calidad de la informacin financiera en las empresas.

La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables:
tecnologa, complejidad y globalizacin de los negocios. La tecnologa a travs del
impacto que genera el aumento en la velocidad con la cual se generan las
transacciones financieras, a travs del fenmeno INTERNET. La segunda variable
de complejidad y globalizacin de los negocios, requiere que la contabilidad

11
Idem.
CAPITULO II
______________________________________
39
establezca nuevos mtodos para el tratamiento y presentacin de la informacin
financiera. La ltima variable relacionada con la formacin y educacin requiere que
los futuros gerentes dominen el lenguaje de los negocios.

4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. As
obtendr mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte,
los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener
informacin de carcter legal.

La gente que participa en el mundo de los negocios: propietarios, gerentes,
banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan los trminos y los conceptos
contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio, sea grande
o pequeo. Aunque la contabilidad ha logrado su progreso ms notable en el campo
de los negocios, la funcin contable es vital en todas las unidades de nuestra
sociedad. Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaracin de
renta. Las grandes compaas por acciones son responsables ante sus accionistas,
ante las agencias gubernamentales y ante el pblico. El gobierno, los estados, las
ciudades y los centros educativos, deben utilizar la contabilidad como base para
controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente esencial
para la operacin exitosa de un negocio, una universidad, una comunidad, un
programa social o una ciudad. Todos los ciudadanos necesitan cierto conocimiento
de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y aceptar retos que les impone
la sociedad.

5. LA ACTIVIDAD CONTABLE BSICA

En el siguiente cuadro se refleja de manera grfica como esta estructurado la
actividad Contable:
CAPITULO II
______________________________________
40
CUADRO No.II. 1: LA ACTIVIDAD CONTABLE BSICA

Fuente: www.gestiopolis.com/canales/financira/articulo/45/conatambiental.htm
La Contabilidad financiera es un sistema de informacin consistente en un conjunto
de funciones interrelacionadas cuya finalidad es transformar datos en informacin,
estas funciones son las siguientes:
5.1 LA ELABORACIN DE LA INFORMACIN QUE INCLUYE LAS
SIGUIENTES FASES:
Identificacin de los hechos que van a registrarse en la contabilidad
Valoracin en unidades monetarias de las consecuencias de los
diferentes acontecimientos econmicos
Registro de los acontecimientos que afectan econmicamente a la empresa
CAPITULO II
______________________________________
41
5.2 LA COMUNICACIN DE LA INFORMACIN:
Preparacin de los estados contables o financieros, donde se ordenan de
forma sinttica los registros contables
Divulgacin de los estados contables o financieros, utilizando para ello
diferentes medios de comunicacin.
Registro de todas las operaciones contables donde quedarn asentados
todas las transacciones efectuadas por la empresa.
5.3 LA AUDITORIA:
Auditoria o verificacin de la informacin contable, realizada por profesionales
independientes, que redactan el informe de auditoria, manifestando la opinin que
les merecen los estados contables de la empresa.
5.4 EL ANLISIS E INTERPRETACION:
Anlisis e interpretacin de la informacin contable, una vez que la informacin
contable ha llegado a sus destinatarios, para que stos puedan tomar las decisiones
ms adecuadas de acuerdo con sus intereses.
12

6. LOS ESTADOS FINANCIEROS
El resultado del anlisis de operaciones son los Estados Financieros. De acuerdo
al Art. 441 del Cdigo de Comercio, los estados financieros bsicos, que deben
ser certificados por un Contador Pblico Autorizado, son el Estado de Resultados
y el Balance General.
Segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera los estados
financieros constituyen una presentacin financiera estructurada de la situacin
financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa.

12
www.gestiopolis.com/canales/financira/articulo/45/conatambiental.htm.
CAPITULO II
______________________________________
42
El objetivo de los estados financieros, con propsito de informacin general, es
suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo financiero, as como
de los flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas, muestran adems los resultados de la gestin que
los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado.
6.1 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los componentes de los estados financieros segn Normas Internacionales de
Informacin Financiera son:
13

6.1.1 El Balance
14

Concepto: Es un estado financiero que muestra el monto del activo, pasivo y
capital en una fecha especifica.
15

6.1.2 Estado o Cuenta de Resultados
Concepto: Este estado financiero trata de determinar el monto por el cual los
ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama
resultado, el cual puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad,
y si es negativo se le llama prdida.
16

6.1.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto distintos de los procedentes
de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la
distribucin de dividendos a los propietarios.
Concepto: Es un estado que pretende explicar a travs de una forma
desglosada, las cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital
contable.
17


13
Normas Internacionales de Informacin Financiera, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, (IMCP)
Mxico, Pg. 1- 9
14
Conocido como Balance General.
15
Guajardo Cant, G. op.cit. Pg. 74
16
Ibid. Pg. 79
17
Ibid, pg. 86
CAPITULO II
______________________________________
43
6.1.4 Estado de Flujo de Efectivo
Concepto: a diferencia del estado de resultados es un informe que incluye las
entradas y salidas de efectivo para determinar el saldo final o flujo neto de
efectivo, factor decisivo en la evaluacin de liquidez de un negocio.
18

6.1.5 Polticas Contables Utilizadas y dems Notas Explicativas
Concepto: Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos,
convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en preparacin
y presentacin de sus estados financieros.
19

6.2 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADO FINANCIEROS

Las caractersticas son los atributos que hacen til, para los usuarios la informacin
suministrada en los estados financieros, las cuatro principales caractersticas son:
compresibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
20


6.2.1 Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es
que sea fcilmente comprensible para los usuarios. No obstante la informacin
acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a
causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones
econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida por razn que
pueda ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.

6.2.2 Relevancia
Para ser til la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios, la informacin posee la cualidad de la

18
Ibid, pg. 84
19
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Op.cit Pg. 1- 15
20
idem.
CAPITULO II
______________________________________
44
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la
utilizan ayudndoles a evaluar sucesos pasados presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Importancia relativa o materialidad: La informacin tiene importancia relativa o
es material cuando su omisin o presentacin errnea puede influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados
financieros.

6.2.3 Fiabilidad

La informacin posee la calidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de
sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
La informacin puede ser relevante. Pero tan poco confiable en su naturaleza, que
su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.
21


Representacin fiel: Para ser fiable, la informacin debe presentar fielmente las
transacciones y dems sucesos que pretenden representar o que se puede
esperar razonablemente que represente.
Esencia sobre la forma: si la informacin sirve para representar fielmente la
transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar es necesario que
estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica y no meramente segn su forma legal.
Neutralidad: para ser fiable la informacin de los estados financieros debe estar
libre de sesgo o prejuicio.
Prudencia: los elaboradores de los estados financieros tienen que enfrentarse
con las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos acontecimientos y

21
Ibid. Pg..M-17
CAPITULO II
______________________________________
45
circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til
probable de las propiedades, planta y equipo.
Integridad: la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro
de los lmites de la importancia relativa y el costo.

6.2.4 Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de la empresa
a lo largo del tiempo con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera
y desempeo, tambin para comparar los estados financieros con otras empresas
diferentes con el fin de evaluar su posicin financiera.

Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera, desempeo y
flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo es importante que los estados
financieros muestren la informacin correspondiente a los periodos precedentes.
22

6.3 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo a sus caractersticas
econmicas. Estas grandes categoras son los elementos relacionados con la
medida de la situacin financiera en el balance:
a) ACTIVO: es un recurso controlado por la empresa como resultado de
sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro beneficios
econmicos.
b) PASIVO: es una obligacin actual de la empresa surgida a raz de sucesos
pasados al vencimiento de la cual, y para cancelarla la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

22
Normas Internacionales de Informacin Financiera, (IMCP), Op.Cit Mxico, 2003. Pg. M-15.
CAPITULO II
______________________________________
46
c) PATRIMONIO NETO: es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el
estado de resultados son:
a) INGRESOS: incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias, los
ingresos ordinarios son los originados por ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalas.
b) GASTOS: incluye las prdidas como los gastos que surgen de las actividades
ordinarias de las empresas determinados por el costo de venta, salario y
depreciacin.
23

6.4 PRESENTACIN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y desempeo
financiero de la empresa. La presentacin razonable exige: seleccionar y aplicar
polticas contables y presentar la informacin de manera que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible.
6.4.1 polticas contables
La gerencia de la empresa es la que debe seleccionar y aplicar las polticas
contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos
establecidos en cada una de la Normas Internacionales de Contabilidad y en cada
una de las interpretaciones emanadas del comit de interpretaciones. Cuando no
exista un requisito especifico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos
oportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacin que
es:
Relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y .

23
Ibid. Pg. M- 31
CAPITULO II
______________________________________
47
Fiable, en el sentido de que los estados:
i) Presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situacin
financiera de la empresa;
ii) Reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones, y no
meramente su forma legal:
iii) Son neutrales, es decir, libres de prejuicios y sesgos;
iv) Son prudentes y
v) Estn completos en todos sus extremos significativos.
24


6.4.2 Negocio en marcha

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre
la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los estados
financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en marcha, a
menos que la gerencia, o bien pretende liquidar la empresa o cesar en su actividad,
o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una
de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea conciente de
la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que
pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga
funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de
que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal
hecho debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas
sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser
considerada como un negocio en marcha.
25



24
Normas Internacionales de Inf. Financiera. Op.cit. pgs. I-14 y 15
25
Ibid. Pg. I-15
CAPITULO II
______________________________________
48
6.4.3 Base contable de acumulacin (o devengo)

Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujo de efectivo, la empresa debe
preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin (o
devengo).

Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las transacciones y dems
sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
efectivo u otro medio liquido equivalente), registrndolos en los libros contables e
incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales esta
relacionados.

6.4.4 Uniformidad en la presentacin

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser
conservadas de un periodo a otro a menos que:

Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o
una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que
el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o
transacciones, o bien
Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma
Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin emitida por el Comit de
Interpretaciones.

6.4.5 Importancia relativa y agrupacin de datos
Cada partida que posea la suficiente importancia debe ser presentada por separado
en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben
aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin.
CAPITULO II
______________________________________
49
La base final del proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin
de datos condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya
aparezcan estas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas.
La informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin pudiera tener
influencia en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los
estados financieros.

La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida, segn las
circunstancias particulares en que se ha producido esta omisin.
6.4.6 Compensacin

No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando al compensacin sea
exigida o ste permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad. Las
partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y slo cuando:
Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad; o bien
Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la
misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten
individualmente significativos.
6.4.7 Informacin comparativa

A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra cosa, la
informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse para toda
clase de informacin numrica incluida en los estados financieros.
Los datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo
descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensin de los estados financieros del periodo corriente.

CAPITULO II
______________________________________
50
Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas en los
estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la informacin
del periodo actual, tambin se deben cambiar los importes correspondientes a la
informacin comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se
debe presentar informacin respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan
la modificacin efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la
informacin comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para no
hacer la reclasificacin, as como sobre la naturaleza de los cambios que habran
sido practicados si la informacin se hubiera presentado debidamente reclasificada.

7. LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

En el presente apartado trata sobre las generalidades, definiciones, tipos e historia
de la contabilidad ambiental.

7.1 GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

La contadura pblica ha demostrado a lo largo de los aos que es una de las
profesiones que exige de sus miembros compromiso social y capacidad de servicio.
Es por esta razn que consideramos que la contabilidad, como tcnica es una
herramienta que facilitar a las empresas la toma de decisiones sobre cuestiones
relacionadas con el medio ambiente y el efecto que las actividades desempeadas
por una empresa pueden tener en este.

El pblico en general se encuentra cada vez mas preocupado por la problemtica
ambiental. Los proyectos de inversin en la actualidad deben contar con estudios
detallados sobre su impacto en el medio y sobre todo en el caso de industrias deben
revelar su impacto en la salud y calidad de vida de los grupos humanos que se
encuentran cercanos a ellas. Dado que la informacin financiera es de uso pblico
es decir la poblacin en general puede tener acceso a ella, se convertira en un
medio eficaz para conocer el impacto ambiental de las actividades de la empresa.
CAPITULO II
______________________________________
51
La contadura pblica puede desarrollar tcnicas y procedimientos adecuado para
cuantificar y revelar los costos y responsabilidad relacionados con el dao ambiental
as como valuar y dar un tratamiento especial a los activos ecolgicos (recursos
naturales utilizados en los procesos productivos de nuestra sociedad) y adems
conscientes de los cambios econmicos acelerados estas tcnica y procedimientos
podran ser modificados para adaptarse a las necesidades de la sociedad en su
conjunto.

La informacin generada por el ente econmico debe reflejar en notas a los estados
financieros el impacto en el medio ambiente de las actividades de la empresa.
Adems de cuantificar e incorporar a los mismos la responsabilidad tanto tica
como penal que tienen la empresa para con l pblico en general.
26


7.2 DEFINICIONES DE CONTABILIDAD AMBIENTAL
Contabilidad Ambiental llamada tambin "contabilidad de los recursos" o
"contabilidad econmica y ambiental integrada", se refiere a la modificacin del
Sistema de Cuentas Nacionales para incorporar en ste el uso o agotamiento de
los recursos naturales.
27

Contabilidad Ambienta se define como el desarrollo de nuevos sistemas
contables financieros y no financieros, sistemas de informacin y de control para
aprovechar

beneficios medioambientales de las decisiones administrativas.
28


7.3 HISTORIA DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Hablar de la historia de la contabilidad ambiental es retomar la de la contabilidad en
general la cual se remonta desde la aparicin de la humanidad. El hombre desde
siempre ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos

26
Atirstan P:M. y Alvarez R, La responsabilidad de la contabilidad op.cit. Pag. 4.
27
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/45/contaabmiental.htm
28
www.forumambiental.com/
CAPITULO II
______________________________________
52
relativos a su vida econmica y a su patrimonio, pero como la contabilidad es una
tcnica de por si evolutiva, se ha descubierto que han aparecido una serie de ramas
que complementan a la contabilidad, es decir, formas especficas de tratamiento
que se le deben dar a ciertas operaciones que se realizan y requieren que sean
uniformes dadas la caractersticas nuevas que tienen, entre las que tenemos la
contabilidad ambiental, las operaciones de "Leasing", la Contabilidad Forestal, la
Contabilidad Agrcola, etc.

En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto
del tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto debido a los
problemas surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso
productivo, en especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes
prdidas naturales y graves riesgos a la poblacin. Por esta razn a nivel mundial
se han creado normas ambientales que intentan resguardar el medioambiente,
tratando de disminuir al mximo la contaminacin ambiental. Por esta razn, tanto a
niveles macroeconmicos, como microeconmicos, ha nacido un concepto
interesante de analizar desde el punto de vista de nuestra profesin, este es el de
CONTABILIDAD AMBIENTAL.
En pases desarrollados la contabilidad ya se ha relacionado formalmente con los
aspectos medioambientales, de esta manera podemos nombrar a pases como
Alemania, Escocia, Espaa, o en nuestro continente a Argentina y en especial
Estados Unidos, donde stos tpicos son tomados en cuenta e incluso existen
constantes estudios e investigaciones que se realizan y donde participan
activamente distintas organizaciones, entre otras, entes fiscales y empresas de
renombre. As nos hemos familiarizado con trminos de uso comn como:
"Contabilidad Medioambiental", "Contabilidad de Gestin Medioambiental",
"Contabilidad Ecolgica" o tambin el de "Contabilidad Verde".
Al revisar la historia de la contabilidad se llega a la conclusin que la contabilidad es
parte fundamental de la historia econmica y, ms aun, de la historia en general.
CAPITULO II
______________________________________
53
Su campo de investigacin no se limita, en modo alguno, al estudio de la evolucin
de las tcnicas contables, sino que penetra en la misma entraa de los
planteamientos de organizacin y direccin de las instituciones, de la significacin,
uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento de los mercados,
etc.

Por lo tanto, la contabilidad ambiental toma mayor importancia con el informe de la
conferencia de las naciones unidas sobre el medio ambiente y el desarrollo (en Ro
de J aneiro, 1992), en donde se estableci que debe adoptarse un sistema de
contabilidad ecolgica y econmica integrada., para lo que se estructura una serie
de principios para dicha accin.
29


7.4 TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL
El siguiente cuadro detalla las tres clasificaciones de Contabilidad Medioambiental
que se tienen considerado:
CUADRO No.II. 2: LOS TIPOS DE CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL
TIPOS DE CONTABILIDAD
MEDIOAMBIENTAL

ENFOQUE
DIRIGIDO
A
USUARIO:
a) Contabilidad Nacional Macroeconmico, Economa
Nacional
Externo
b) Contabilidad Financiera La Empresa Externo
c) Contabilidad Gerencial o de
Costos
La Empresa, Departamentos,
Lnea de Produccin, etc.
Interno
Fuente: Documentos de la Agencia de Proteccin Medio Ambiental" de los Estados Unidos.
30


29
Bravo Urrutia, M. La Contabilidad y el Problema Medioambiental. Op.Cit, 1997.
WWW.orbita.starmedia.
30
idem.
CAPITULO II
______________________________________
54
a) Contabilidad Nacional: Es una medida macroeconmica. El trmino Contabilidad
Medioambiental est referido a la Economa Nacional. Por ejemplo: El trmino
Contabilidad Medioambiental puede ser usado en unidades fsicas o monetarias
de acuerdo al consumo de Recursos Naturales de la Nacin, sean renovables o
no renovables. En este contexto la Contabilidad Medioambiental ha sido
denominada "Contabilidad de Recursos Naturales".
b) Contabilidad Financiera: Relacionado con la preparacin de los estados
financieros que estn basados de acuerdo a los Financial Accounting Standards
Board (FASB) y a los Generally Accepted Accounting Principles (GAAP). La
Contabilidad Medioambiental en este contexto est referida a la estimacin e
informacin de las responsabilidades ambientales y los costos desde un punto
de vista financiero.
c) Contabilidad Gerencial: Es el proceso de identificacin, recoleccin y anlisis de
informacin, principalmente para propsitos internos. Est dirigido a la
administracin de los costos, en especial para tener en cuenta en las decisiones
administrativa en el mbito de la produccin y otros.
Se puede determinar que existen tres posibles contextos donde se aplica el
trmino de Contabilidad Medioambiental, uno aplicado a la Contabilidad
Nacional, abarcando aspectos macroeconmicos y los otros dos relacionados
ms con la realidad microeconmica, con la unidad empresarial, que es la que
interesa en este trabajo.
31

7.5 LA CONTABILIDAD Y EL PROBLEMA MEDIOAMBIENTAL

La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no
se ha podido detener, ni controlar. La degradacin ambiental, ahora ms que
nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos
cientficos han llegado a hacer pronsticos apocalpticos si no se hace nada para

31
Bravo Urrutia, M. La Contabilidad y el Problema Medioambiental. Op.Cit, 1997.
CAPITULO II
______________________________________
55
revertir esta situacin. Esto ha llevado al hombre a reaccionar fuertemente en vista
de poder enfrentar el que ahora es su mayor desafo "la sobrevivencia".
32


La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la
idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de
desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido
como respuesta a la problemtica medioambiental.

Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e
ideas, es el surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya
que stos debern permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto
informativo para el anlisis y evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en
funcin de los ahora diferentes requerimientos de informacin relevantes para el
usuario.

Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia
del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo,
renta, prosperidad y bienestar; pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no
genera necesariamente calidad de vida.
33
Est muy claro que la profesin contable
ha sido lenta en responder a este desafo medioambiental, pero se ve que est
obligada a tomar un rol primordial en esta materia.






32
Idem.
33
Bravo, M. y Coronado, M.El problema medioambiental, dilema u oportunidad para la profesin,
Universidad de Concepcin, Argentina, 1997, pp.35-38


CAPITULO II
______________________________________
56
7.6 CONTABILIDAD FINANCIERA TRADICIONAL Y CONTABILIDAD
AMBIENTAL

Una visin que aclare el tema, hecha por un acadmico chileno y que viene a
confirmar lo que muchos al escuchar el concepto negaron de inmediato la
posibilidad de aceptar, y que demuestra que es un rea que nace, pero que ya
existe. En qu difiere la contabilidad financiera tradicional de la contabilidad
ambiental? La contabilidad financiera tradicional mide resultados financieros a partir
del consumo humano de recursos de capital. La contabilidad ambiental orientada a
las medidas de proteccin al medio ambiente, pretende medir todos los recursos de
capital natural comprometidos en el proceso productivo.

En el caso de la gestin de la empresa, es conveniente que el inicio de la aplicacin
de criterios de contabilidad ambiental se siga los siguientes pasos:

La empresa debe establecer polticas en cuanto a la proteccin del medio
ambiente, confeccionar planes y disear estructuras para tales polticas en
acciones.
Establecer criterios de cuantificacin y medicin, de los costos ambientales.
Crear una accin gerencial, con gestin y supervisin de los resultados
alcanzados.
Mantener permanentemente informados a los propietarios, al gobierno y la
comunidad, de los logros alcanzados.

Los desafos que la contabilidad ambiental tiene en el futuro son:

Mejorar el nivel de comunicacin;
Mejorar las normas de registro y gerenciamiento contable;
Mejorar la contribucin contable a las prcticas de administracin del asunto
ambiental en la empresa y por ltimo;
CAPITULO II
______________________________________
57
Descontaminar los balances que hoy omiten activos consumidos, y que precisan
ser mensurados y registrados.

7.7 PRINCIPIOS QUE DEBE ADOPTAR UN SISTEMA DE CONTABILIDAD
AMBIENTAL
34

Un primer paso hacia la integracin de la sostenibilidad en la gestin econmica
es la determinacin ms exacta de la funcin fundamental del medio ambiente
como fuente de capital natural y como conducto de los subproductos generados
por la produccin de capital por el hombre y por otras actividades humanas.
Como el desarrollo sostenible tiene dimensiones sociales, econmicas y
ecolgicas, es tambin importante que los procedimientos de contabilidad
nacional no se limiten a medir la produccin de bienes y servicios remunerados
de la forma tradicional.
Es necesario elaborar un marco comn con arreglo al cual se incluyan en
cuentas subsidiarias las aportaciones de todos los sectores y de todas las
actividades de la sociedad que no se incluyan en las cuentas nacionales
tradicionales, teniendo presente consideraciones de validez terica y viabilidad.
Se propone la adopcin de un programa de creacin de sistemas de contabilidad
ecolgica y econmica integrada en todos los pases.
El principal objetivo es ampliar los sistemas actuales de contabilidad econmica
nacional para dar cabida en ellos a la dimensin ambiental y a la dimensin social,
incluyendo por lo menos sistemas de cuentas subsidiarias para los recursos
naturales en todos los Estados miembros. Los sistemas resultantes de contabilidad
ecolgica y econmica integrada que habrn de establecerse en todos los Estados
miembros lo antes posible deben considerarse, durante un futuro prximo, como un
complemento de los sistemas tradicionales de contabilidad nacional, y no como un
mecanismo destinado a sustituirlos.


34
Que es lo mismo Principios que debe adoptar la Contabilidad Ambiental.
CAPITULO II
______________________________________
58
Los sistemas de contabilidad ecolgica y econmica integrada forman parte
integrante del proceso nacional de adopcin de decisiones en materia de desarrollo.
Los organismos nacionales de contabilidad deben trabajar en estrecha colaboracin
con los departamentos nacionales de estadstica ecolgica, con los servicios
geogrficos y con los departamentos que se ocupan de los recursos naturales. De
esta forma se podr medir debidamente su contribucin y tenerla en cuenta en el
proceso de adopcin de decisiones.

Por ltimo, con miras a lograr un enfoque ms integrado del proceso de adopcin de
decisiones, se hace necesario mejorar los sistemas de datos y los mtodos
analticos que se utilicen en todos los procesos.
7.8 RELACIN DE LA CONTADURA PBLICA CON EL DESARROLLO
SUSTENTABLE
Antes de ver la contadura pblica con el desarrollo sustentable, de debe reconocer
que existe una relacin estrecha con la economa y por ende con las teoras o
modelos desarrollados por esta ltima.

Se pueden mencionar algunas cuestiones que establecen esta relacin directa entre
economa y contabilidad:
La contadura reconoce la escasez de los recursos
Los recursos en nuestro planeta existen en una forma limitada o escasa por lo cual
las personas tratan de conservarlos y darles un uso eficiente.
El uso eficiente de los recursos se encuentra ntimamente relacionado con los
niveles de vida de la poblacin, satisfaciendo sus necesidades tanto fsicas como
emocionales.

CAPITULO II
______________________________________
59
La informacin financiera nos ayuda a identificar si los usuarios de los recursos los
estn empleando eficientemente o no de esta manera los inversionistas y
acreedores asignan adecuadamente sus recursos y el riesgo de la entidad.
La contadura reconoce que en los sistemas econmicos altamente
desarrollados los dueos e inversionistas confan la custodia y control de sus
propiedades a otros (Administradores).
En los sistemas econmicos actuales los dueos de los recursos confan su
administracin a personas encargadas. A travs del tiempo la contadura pblica ha
contribuido a mantener un control y proporcionar informacin til para la toma de
decisiones.

En la actualidad las sociedades se encuentran viviendo un proceso de
transformacin en el que los recursos naturales han tomado un papel sumamente
importante y El Salvador no es la excepcin.

Es necesario llevar un control adecuado de los mismos, as como de asignacin y
usos, la sociedad misma esta valorando mas los recursos naturales, ya que se
estn convirtiendo en un bien escaso y a su vez se pone en riesgo el desarrollo
econmico.

8. NORMATIVIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Las razones ambientales tienen una importancia creciente para la comunidad de
negocios en trminos de responsabilidad social, aceptacin del consumidor
desarrollo de productos y responsabilidad legal. Por esta razn en los pases
industrializados el gobierno y pblico en general han ejercido una careciente presin
sobre las empresas con el fin de que estas asuman su responsabilidad en el dao al
medio ambiente.

CAPITULO II
______________________________________
60
Esta presin se hace evidente en las juntas de accionistas donde son propuestas
de una serie de medidas encaminadas a la aceptacin de dicha responsabilidad.

En respuesta a muchas empresas han establecido polticas y altos estndares de
calidad ambiental preparando folletos o reportes para sus accionistas y empleados,
descubriendo los tipos de impacto ambiental que la empresa provoca, especificando
el dao causado por cada una de sus plantas. Incluso un gran nmero de
empresas utiliza estos esfuerzos internos en la creacin de una imagen publicitaria
la cual los sita en la preferencia del pblico que cada da esta ms preocupado por
la proteccin del medio ambiente.

Las auditorias ambientales son revisiones sistemticas de los efectos ambientales
de las operaciones de las entidades econmicas, incluyendo emisiones al aire,
tierra y agua restricciones legales y efectos a la comunidad local, paisaje y ecologa.
Las auditorias ambientales se van perfeccionando en la medida en que las
empresas de estos pases tienen un control interno ms estricto. Las auditorias
aportan los medios para monitorear la implantacin de polticas desarrolladas
internamente as como los requisitos externos.
35


8.1 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA IMPLEMENTACIN DE LAS NORMAS
ISO 14000

En la actualidad ninguna empresa u organizacin puede ignorar que los impactos
ambientales deben incluirse en el tratamiento de sus estados financieros. La
implementacin de las Normas ISO 14000 implica la toma de conciencia de las
organizaciones sobre la cuestin ambiental, teniendo consecuencias directas sobre
aspectos econmicos, tales como el mejor aprovechamiento de los recursos,
condiciones ventajosas para el acceso al crdito, evitar sanciones por el no-
cumplimiento de la normativa vigente, tener que asumir riesgos y lograr un mejor

35
Atristain, P. Et. Al, La Responsabilidad de la Contabilidad frente al Medio Ambiental. Pg.34.
CAPITULO II
______________________________________
61
posicionamiento en el mercado. El interrogante que se plantea se refiere al
tratamiento de las erogaciones efectuadas para implementar dichas normas, es un
gasto o una inversin?, Un activo o un costo?

8.1.1 Las Normas de la Serie ISO 14000
En los ltimos 20 aos, ISO ha publicado ms de 350 normas sobre aspectos
especficamente ambientales, como calidad del aire, agua y suelo, as como sobre
las emisiones de humo de los vehculos. Sus mtodos de ensayo, reconocidos
internacionalmente, han provisto las bases para una evaluacin seria de la calidad
del ambiente en todo el planeta. Ciertamente, las preocupaciones ambientales no
son un problema nuevo para ISO. Lo que s es nuevo, es el sistema de gestin
ambiental que est siendo desarrollado por ISO y que est teniendo como
consecuencia la serie de normas ISO 14000.
Las normas de la serie ISO 14000 permiten que cualquier organizacin industrial o
de servicios, de cualquier sector, pueda tener control sobre el impacto de sus
actividades en el ambiente. El enfoque genrico de sistemas - exitosamente iniciado
por las ISO 9000 de Gestin de la Calidad - permite una evaluacin precisa y una
comparacin de las medidas tomadas por las organizaciones para encarar su
responsabilidad con relacin al ambiente. Como el criterio para la elaboracin de
normas internacionales est basado en el consenso internacional de los distintos
interesados - la industria, el gobierno y los especialistas ambientales - las normas
ayudan a prevenir, que requerimientos nacionales divergentes se convierten en
barreras tcnicas al comercio, mientras que permitir a quines las pongan en
prctica demostrar el cumplimiento de las metas ambientales.
8.1.2 Historia detrs de ISO y el Ambiente
Durante la reunin de Ro de 1992 (Cumbre de la Tierra) el Consejo Comercial para
el Desarrollo Sostenible enfatiz que "el comercio y la industria necesitan
CAPITULO II
______________________________________
62
herramientas que les permitan medir su desempeo ambiental y desarrollar
poderosas tcnicas de gestin ambiental".
A ISO le fue especficamente solicitado que, en respuesta a tales necesidades,
aumentara sus actividades en el campo ambiental y que considerara la preparacin
de normas para armonizar las etiquetas ambientales (el etiquetado ecolgico), que
han sido desarrollados por diferentes organizaciones de proteccin al consumidor
de diversos pases, de modo que se elimine una barrera tcnica potencial al
comercio, causada por la proliferacin de etiquetados diferentes.
Ante ello, en 1991, ISO estableci el SAGE (Grupo Estratgico Asesor en Medio
Ambiente), el cual fue un xito desde el comienzo, con 20 pases, 11 organizaciones
internacionales y ms de 100 expertos ambientales participando en la preparacin
de documentos base. Siguiendo las recomendaciones de SAGE, en 1993 fue
creado el Comit Tcnico ISO/TC 207 Gestin Ambiental, que UNIT integra, para
desarrollar normas en 6 reas:
Subcomit 01: Sistemas de Gestin Ambiental
Subcomit 02: Auditorias ambientales
Subcomit 03: Etiquetado ambiental
Subcomit 04: Evaluacin desempeo ambiental
Subcomit 05: Anlisis del ciclo de vida
Subcomit 06: Trminos y definiciones.
36

Adems de estos 6 subcomits que tratan los temas referidos, funcionan a nivel de
ISO dos grupos de trabajo adicionales, el WG1 que trabaja sobre las Guas para la
inclusin de aspectos ambientales en normas de productos y el WG2 que gira
entorno de las Directrices para asistir a las organizaciones forestales en el uso de
ISO 14001 e ISO 14004.

36
WWW. Gestiopolis.com/ recurso.
CAPITULO II
______________________________________
63
8.2 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Y
EL MEDIOAMBIENTE

No existe una Norma Internacional de Contabilidad
37
especfica que trate de manera
especial sobre el medioambiente, sin embargo, se pueden aplicar las siguientes:

8.2.1 Normativa Acerca de Activos Intangibles

La Norma Internacional de Contabilidad N 38 (o IASC 38 por sus siglas en ingls)
regula el registro y exposicin de activos intangibles. Se aplica a las actividades
vinculadas con los desembolsos por gastos en publicidad, a los de formacin del
personal, a los de puesta en marcha de la actividad, o de la empresa y a los
correspondientes a las actividades de investigacin y desarrollo
38
.

Esta norma requiere que la empresa reconozca un activo intangible a su costo, s y
slo s
39
:

a) Es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo, fluyan
hacia la empresa; y
b) El costo del activo pueda ser medido de forma fiable.

Segn el prrafo 7 de la NIC38, un activo intangible es: "un activo identificable, de
carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la
produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para
funciones relacionadas con la administracin de la entidad.

Otro concepto de activo intangible es el siguiente: son aquellos representativos de
franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin,

37
Las NIC estn incluidas en Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del 2003.
38
Normas Internacionales de Informacin Financiera, NIC38, prrafo 4, pgina 38-11
39
ibid. prrafo 19, pgina 38-17
CAPITULO II
______________________________________
64
que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen,
entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas,
licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organizacin y preoperativos - gastos
de investigacin y desarrollo."
40
As por ejemplo los gastos de investigacin y
publicidad en pro del medio ambiente, pueden registrarse como Activo Intangibles.
Los intangibles susceptibles de enajenacin por el ente (patentes, marcas, procesos
secretos, concesiones y otros de naturaleza asimilable) se debe de contabilizar a su
valor corriente, en la medida en que ste pueda determinarse sobre la base de
transacciones cercanas a la fecha de cierre; si no fuera posible, se expondrn a su
valor original reexpresado en moneda constante y, si correspondiera, con la
pertinente deduccin de amortizaciones computadas en funcin de un plazo
razonable de vida til. Otros activos intangibles (gastos de organizacin y
reorganizacin, gastos preoperativos y otros de naturaleza similar), a su valor
original reexpresado en moneda constante, computando el efecto de amortizaciones
en funcin de un plazo razonable de vida til. No resultan admisibles los valores
intangibles autogenerados, como el valor llave del propio ente.

8.2.2 NIC relacionadas con los registros contables medioambientales

Las NIC 10 y 37, Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la fecha del
Balance y Provisiones, Activos y pasivos Contingentes, respectivamente; pueden
aplicarse en aquellos casos cuando existen litigios pendientes en relacin a posibles
sanciones o multas por daos al medio ambiente.

Los activos medioambientales van a ser tratados como lo establece la NIC 36
Deterioro de Valor de Activos, y la Propiedad, Planta y Equipo medioambiental se
debe aplicar la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.


40
www.gestiopolis. Com/Canales /financiera/articulos/45/conatambiental.htm.
CAPITULO II
______________________________________
65
En el caso de los contratos de construccin, en la que se basa esta investigacin
ser aplicada la NIC 11, la cual trata la contabilizacin de los contratos de
construccin en los estados financieros de los contratistas, ya sea para un Contrato
de construccin propiamente dicho, un Contrato de precio fijo o un Contrato de
margen sobre el costo.
41


Es importante hacer notar que, adems de la normativa antes mencionada, es
aplicable en el pas un marco legal (la Ley del Medioambiente y su Reglamento)
que permiten regular a las empresas constructoras cundo stas incurren en faltas
en el proceso de construccin, obligndolas previamente a realizar un estudio de
evaluacin del impacto medioambiental, dando como resultado un costos o gastos
medioambiental separable de los dems costos, al igual que las fianzas de
cumplimiento en aquellos casos que se hacen efectiva.

9. RELACION ENTRE LA PRESENTACION RAZONABLE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y EL CRITERIO DE CONTABILIDAD AMBIENTAL

Para subsistir como negocio en marcha en un ambiente econmico de cambios
constantes, las empresas estn obligadas a efectuar un esfuerzo continuo para
buscar nuevas formas de operar y tambin proteger a medio ambiente, lo que
implica ser ecoeficiente y por consiguiente eco-competitivo.

La evaluacin del valor real econmico de las empresas, implica adems de
conocer el agotamiento de los recursos de capital, el de los recursos naturales, las
cuales por no constituirse en entes eco-sostenibles, incurren en deudas ambientales,
necesarias para su proceso de produccin y que por lo tanto debe ser
adecuadamente divulgada en sus informes gerenciales, al igual que los gastos que
deberan efectuar para restablecer el medio ambiente y para subsanar posibles
contingencias derivadas de su propia actuacin.

41
NIIF, op.cit Pgs. 11-2
CAPITULO II
______________________________________
66

La incorporacin a la Contabilidad tradicional de la variable ambiental, implica
registrar y divulgar todos los costos y gastos ambientales en que incurra la empresa.
Adems, de las polticas establecidas, con el fin de proteger y preservar el medio
ambiente y toda aquella informacin que le permita al pblico, establecer la
situacin ambiental general de un ente econmico.

La cuantificacin de los ingresos que una empresa pueda obtener por su buena
actuacin ambiental, constituye un reto para la ciencia contable. Una empresa
ecoeficiente, obtendr ms ingresos de una que no se preocupa por el deterioro y
contaminacin ambiental que este a generando, esto le permitir a la primera,
mantenerse en el mercado y poder vender a mejor precios sus productos; pero esta
situacin no es posible informarla con ingresos en un perodo determinado, por lo
que el principio de confrontacin de costos e ingresos no se aplica al incorporar el
criterio de Contabilidad Ambiental, no obstante, las erogaciones efectuadas en el
presente, adems de generar ingresos econmicos en el futuro, redundar en
mejores condiciones de vida para el hombre.

Registrar y divulgar en los Estados Financieros los costos, gastos, bienes
permanentes y obligaciones resultantes del proceso de proteccin y recuperacin
del medio ambiente, es factible cuando se concluye que representan erogaciones y
hechos que pueden relacionarse con partidas de los Estados Financieros ya
conocidos, siempre y cuando, se sigan criterios compatibles con Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

10. CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es llamada tambin contabilidad gerencial, se encarga
principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante para
usos interno de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones.

CAPITULO II
______________________________________
67
10.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad de costos: es la tcnica o el mtodo para determinar el costo de un
proyecto, proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales
de una sociedad.
42


Contabilidad de costos o gerencial: se define la contabilidad de costos como el
proceso de:

Identificacin. el reconocimiento y la evaluacin de las transacciones comerciales
y otros hechos econmicos para una accin contable apropiada.

Medicin. La cuantificacin, que incluye estimaciones de las transacciones
comerciales u otros hechos causados.

Acumulacin. El enfoque ordenado y coherente para el resgistro y clasificacion
apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos.

Anlisis. La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad
informada con otros hechos circunstancias de carcter econmico.

Preparacin e interpretacin. La coordinacin de la contabilizacin y o la
planeacin de datos presentados en forma lgica para que satisfagan una
necesidad de informacin y en caso de ser apropiadas.

Comunicacin. La presentacin de la informacin pertinente a la gerencia y otras
personas para uso interno y externos.
43



42
Polimeni, Ralph S., Contabilidad de Costos, 3. Edicin, Pg. 4
43
National Association of Accountants, Statements on Management Accounting Terminology,
Statement N2, New Cork, 1983, Pg. 25
CAPITULO II
______________________________________
68
10.2 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Suministrar informacin requerida para las operaciones de planeacin,
evaluacin y control, salvaguardar los activos de la organizacin.
Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales y
ayudar a coordinar los efectos en toda la organizacin.
Para lograr estos objetivos los contadores gerenciales deben asumir las siguientes
responsabilidades: planeacin, evaluacin, control y aseguramiento de la
contabilizacin de recursos de la presentacin de los informes para uso externo.
44


11. CONTABILIDAD DE COSTOS AMBIENTALES

Las empresas deben disear sistemas de informacin que les permita recopilar,
elaborar y distribuir informacin relacionada con situaciones que se presentan
regularmente como son los costos ambientales. De esta forma la contabilidad
financiera reflejar a travs de los estados financieros bsicos informacin vinculada
con los bienes, derechos y obligaciones relacionadas con la proteccin ambiental.

11.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS AMBIENTALES
La definicin de contabilidad de costos ambiental se sustenta en cuatro pilares:

a) Evaluacin. Consiste en el conocimiento completo y continuado de la
situacin medioambiental, identificando los factores externos tales como la
normativa, los clientes, los competidores, y los factores internos como activos
y pasivos.

b) Estrategia. Incluye la definicin y publicacin de la poltica ambiental de las
empresas la identificacin de las ventajas competitivas y operativas de la
determinacin de los objetivos ambientales.

44
Ralph S. Polimeni, Contabilidad de Costos op.cit , Pgs. 3-5
CAPITULO II
______________________________________
69

c) Organizacin y operacin. Comprende el empleo de mejores sistemas de
gestin, la identificacin del responsable ambiental, la participacin de todo el
personal de la empresa, en el cumplimiento de la normativa vigente.

d) Comunicacin. Considera la comunicacin proactiva e integrada, los
informes anuales especficos y el uso de indicadores de desarrollo
sostenible.
45


Es la que se ocupa de la identificacin y reconocimiento de costos ambientales
para facilitar la toma de acciones para crear iniciativas y considerar los efectos
medio ambientales en los sistemas contables.

11.2 MEDICIN DE ACTIVOS AMBIENTALES

Uno de los problemas fundamentales con los que se enfrenta la contabilidad
ambiental es el cmo valuar los activos ambientales, los cuales tienen valores
diferentes, esto se debe a que la valuacin se lleva a cabo bajo una perspectiva en
la que tiene ms valor todo aquello que representan mayores beneficios para el
hombre; cabe aadir que los costos se valan de la misma forma, los que
repercuten directamente en la prdida del bienestar del ser humano.

11.3 TCNICAS DE MEDICIN AMBIENTAL

La finalidad principal de la valoracin ambiental es determinar el valor econmico
total de un recurso. El valor econmico total consta de dos partes, el valor de uso y
el valor de no-utilizacin.

Los valores de uso, a su vez pueden ser de tres tipos:

45
Dra. Graciela Maria Scavone y otras, Porque Medir los costos ambientales, Buenos Aires, Mayo
2000, Pg. 3
CAPITULO II
______________________________________
70
a) VALOR DE USO DIRECTO: que se determina segn las contribuciones
conocidas que un activo ambiental aporta a la produccin o al consumo.
b) VALOR DE USO INDIRECTO. Comprende los beneficios derivados de los
servicios funcionales que proporciona el medio ambiente en apoyo de la
produccin y el consumo.
c) VALOR DE OPCIN. Es la disposicin a pagar en el presente por los beneficios
futuros que se esperan de un activo existente.

Los valores de no utilizacin se dan aunque quien haga la valoracin tenga o no la
intencin de usar el recurso, surgen de la satisfaccin de saber simplemente que el
activo existe.

La dificultad radica en estimar estos valores. El concepto bsico en las tcnicas de
valoracin es la disposicin de una persona a pagar por un servicio o recurso
ambiental.

Los activos ambientales se valan mediante su costo de oportunidad, que consiste
en el beneficio neto perdido debido a que los recursos que se utilizaban ya no
existirn. El valor de no utilizacin aplica los siguientes mtodos:

a) EL COSTO DE OPORTUNIDAD.

El costo de oportunidad consiste en una apreciacin personal de cada individuo
por lo cual no puede ser registrado contablemente ya que se debe recordar que la
informacin financiera debe ser comparable y objetiva. Adems, la mayora de las
decisiones relacionadas con el medio ambiente involucran tambin el factor tiempo
por lo que el costo de oportunidad no representan una medida correcta para los
costos ambientales.


CAPITULO II
______________________________________
71
b) EL MTODO DEL VALOR PRESENTE.

En cambio, el valor presente incorpora el valor del dinero en el tiempo, de esta
forma el valor de los activos es trado al presente, descontando el valor del futuro de
los flujos netos que se espera sean generados por dicho activo, en el curso normal
del negocio. Los pasivos son trados al valor presente, descontado el valor de las
futuras salidas de efectivo, que se espera sea requerido para cubrir dichos pasivos
en el curso normal del negocio".
46


Este mtodo es muy utilizado por que es de muy fcil aplicacin y porque todos los
ingresos y egresos futuros se transforman a dinero de hoy y as puede verse,
fcilmente, si los ingresos son mayores que los egresos.

11.4 TCNICAS PARA LA VALORACIN DEL MEDIO AMBIENTE

En el siguiente cuadro se presentan las tcnicas aplicables para valorar y medir el
medio ambiente:

Cuadro No.II. 2: TCNICAS PARA LA VALORACIN DEL MEDIO AMBIENTE
CLASE DE
COMPORTAMIENTO
MERCADO
TRADICIONAL
MERCADO IMPLCITO MERCADO
CONSTRUIDO


Basado en el
comportamiento
real
Efecto en la
produccin
Efecto en la salud
Costo defensivo
o preventivo
Costo de viaje.
Diferencia salriales
Valores de
propiedad
Bienes sustitutos.



Mercado artificial

Basado en el
comportamiento
propuesto
Costo de
reposicin
Proyecto
compensatorio.

Valoracin
contingente.
Fuente: La Responsabilidad de la Contabilidad Frente al medio Ambiente.
47


46
www.bancomundial.org
47
Atristain M., P y otros. La Responsabilidad de la..op.cit. Pg.44.
CAPITULO II
______________________________________
72
En el Cuadro N II. 2, Tcnicas para la valoracin del medio ambiente explica
como los mtodos de valoracin son tiles y tratan de determinar como afectan los
cambios ambientales al comportamiento directamente observable valorado en los
siguientes aspectos:

a) El mercados tradicionales basado en el comportamiento real:
Efecto en la produccin. Los impactos valorados segn el efecto en la cantidad,
la calidad o los costos de produccin de los productos comercializados.
Efecto en la salud. Los impactos valorados como produccin perdida a causa
de enfermedad o muerte, incluyendo los ingresos que se dejan de percibir y los
costos de la atencin de salud o prevencin.
Costos defensivos o preventivos. Los costos expost de mitigar los daos
causados por los efectos ambintales proporcionan una estimacin mnima de
los costos originales del dao.
48

b) El segundo grupo trata de valorar las medidas propuestas en los
mercados tradicionales:
Costos de reposicin. El costo futuro de reponer un recurso ambiental
menoscabado con un activo equivalente, en el supuesto de que el recurso
original era por lo menos tan valioso como el gasto que entraa su reposicin.
Proyecto compensatorio. Estrechamente relacionado con el costo de reposicin,
corresponde al costo de un proyecto especial diseado para contrarrestar el
dao al medio ambiente causado por otro proyecto.

c) Si la valoracin directa en el mercado es imposible pueden usarse
costos indirectos del mercado para determinar los valores implcitos:
Costo de viaje. La disposicin de los turistas a pagar un excedente por encima
del precio normal para visitar un lugar de esparcimiento. La demanda se

48
ibid. Pg.45
CAPITULO II
______________________________________
73
relaciona inicialmente con variables tales como los ingresos de los visitantes y
los costos para ellos, incluidos los precios de entrada, los costos de viaje y el
valor de oportunidad del tiempo.
Diferencias salriales. La prima salarial necesaria para dar una compensacin
por trabajar en un medio contaminado o peligroso, luego de tomar en cuenta
otros determinantes de los salarios como la edad y el grado de especializacin.
Valor de propiedad. La disposicin de los compradores de propiedades a pagar
un valor adicional por los bines races ubicados en vecindarios menos
contaminados.
Bienes sustitutos. Valor de mercado del sustituto de un activo ambiental que
por s mismo no es comercial

d) En caso que el mercado sea construido en un comportamiento real se
tiene:
Mercado Artificial: La disposicin a pagar por un activo ambiental determinado
en un mercado experimental, por ejemplo, un equipo domstico para purificar el
agua vendidos a distintos niveles de precio a fin de valuar la demanda.

e) En un mercado construido y la base de comportamiento sea propuesto se
tiene un procedimiento con:

Valores Contingentes: La disposicin a pagar por un activo ambiental, o la
disposicin a aceptar una indemnizacin por su prdida, determinadas por sus
preguntas directas. Este mtodo es muy eficaz si los encuestados estn
familiarizados con el bien o activo, por ejemplo, la calidad del agua potable.
49



49
ibid.pg.46
CAPITULO II
______________________________________
74
11.5 TCNICAS DE EVALUACION DE RIESGOS

Esta tcnica consiste en evaluar cada aspecto ambiental de la actividad de la
empresa utilizando las tcnicas de la evaluacin de riesgos. Para cada aspecto, se
asigna un ndice de prioridad de 1 a 5 respecto a tres variables:

a. La frecuencia de suceso del fenmeno de que se trate.
b. Las posibilidades de prdida de control por parte de la empresa.
c. Gravedad de las consecuencias del aspecto ambiental, y gravedad del impacto

11.6 LA EVALUACION A TRAVS DE LA CARTERA AMBIENTAL

Un tercer planteamiento a la hora de evaluar la actuacin ambiental de la empresa
es que ofrece el anlisis de cartera ambiental. Esta metodologa, permite combinar
el anlisis del impacto ambiental con el anlisis de variables econmicas, como la
evolucin de la rentabilidad y del crecimiento del mercado.
Este anlisis no es otra cosa que combinar el conjunto y cruzado de tres variables:

El impacto ambiental actual o potencial de la actividad, producto o servicio de
la empresa que estemos analizando.
La rentabilidad que supone para la empresa una gestin ambiental avanzada
en aquella actividad, producto o servicio. En otras palabras, hasta qu punto
tal o cual mejora ambiental puede traducirse en una ventaja competitiva
traducible en beneficios econmicos comprobables.
El crecimiento de mercado actual o esperado de aquellas actividades,
productos o servicios.
50


La labor de mantener una cartera ambiental es ente todo una vocacin de
proteger el medio ambiente. Es sobre todo una bsqueda constante de

50
http://www.forumambiental.com/pdf/contab.pdf

CAPITULO II
______________________________________
75
soluciones que permita ofrecer, eficacia, rigor y seguridad en la gestin de los
resultados industriales y los desechos en una construccin.
C. LOS COSTOS

En este apartado se desarrolla la definicin de costos, caractersticas, la
clasificacin del costo, los objetivos, elementos, los sistemas y as como tambin los
costos ambientales.
1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS
La gerencia se enfrenta constantemente con una seleccin entre cursos alternativos
de accin. La informacin acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones de
comportamiento es vital para una toma de decisiones que sea efectiva. Puede
considerarse que los datos son un resumen de informacin de contabilidad de
costos a la que se llega en forma rutinaria para propsitos de costeo de productos y
de la evaluacin de desempeo y la toma de decisiones gerenciales.

La contabilidad de costos para suministrar informacin esta integrada por los
ingresos y los costos proyectados indispensables para la toma de decisiones.El
costo constituye el fundamento para el costeo del producto, la evaluacin del
desempeo y la toma de decisiones gerenciales, y se mide en unidades monetarias
mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se
obtienen los beneficios.
2. DEFINICIONES DE COSTO
El Costo: se define como el Valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que
se mide en dlares mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios.
51



51
Polimeni, R. F., Ed, Al, Contabilidad de Costos. Pg. 11
CAPITULO II
______________________________________
76
Costo es la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la
adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en
el futuro.
52

3. CARACTERSTICAS DE LOS COSTOS
Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, segn el
producto que genere:
Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos
va ms all del potencial de un periodo; por ejemplo la adquisicin de un edificio,
maquinarias, etc.

Costo Gasto: Es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha
contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los
ingresos que genero da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Por
ejemplo los sueldos correspondientes a los ejecutivos de Administracin.

Costo Prdida: es la suma de erogaciones que se efecto pero que no genero
los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede
comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo cuando se incendia un equipo de
reparto que no estaba asegurado.
4. CLASIFICACIONES DEL COSTO

Las clasificaciones de los Costos, se puede determinar de la siguiente forma:

4.1. DE ACUERDO CON LA FUNCIN EN LA QUE SE INCURREN

a) Costo de Produccin: son los que se generan en el proceso de transformar
la materia prima en productos terminados. Se subdividen en:

52
Homgren, C., Contabilidad de Costos un enfoque gerencial. PG. 32
CAPITULO II
______________________________________
77

Costos de Materia Prima: son los costos de adquisicin de todos los
materiales que se identifican como parte del producto terminado y que
pueden seguirse hasta los productos terminados en una forma
econmicamente factible.

Costos de Mano de Obra: es el esfuerzo fsico o mental empleados en la
fabricacin de un producto y se dividen en mano de obra directa e
indirecta.

Gastos Indirectos de Fabricacin: se utilizan para acumular los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de
fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos
especficos.

b) Costos de Distribucin o Venta: son los que se incurren en al rea que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ultimo consumidor.

4.2. DE ACUERDO CON SU IDENTIFICACIN CON UNA ACTIVIDAD,
DEPARTAMENTO O PRODUCTO

Costos directos de fabricacin: se utiliza para acumulara los materiales
indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de
fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos
especficos.

Costos indirectos: es el que no se puede identificar con una actividad
determinada.

4.3. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE FUERON CALCULADOS
CAPITULO II
______________________________________
78
Costos histricos: son los que se produjeron en determinado perodo: los
costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentra en
proceso.

Costos predeterminados: son los que se estiman como base estadstica y
se utilizan para elaborar presupuestos.


4.4. DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN O SE ENFRENTAN
A LOS INGRESOS

Costos del periodo: son los que se identifican con los intervalos de tiempo y
no con los productos o servicios.

Costos del producto: son los que se llevan contra los ingresos nicamente
cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los
costos de los productos que se han vendido
4.5. DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO

Costos variables: son los que cambian o fluctan en relacin directa con
una actividad o volumen dado.

Costos fijos: son los que permanecen constantes durante un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen. Aspectos claves, objetivos
de la contabilidad de costos, caractersticas de los costos; costos de
acuerdo con la funcin en la que se incurren; costos de acuerdo con el
tiempo en que fueron calculados; costos de acuerdo con el tiempo que se
enfrentan a los ingresos; costos de acuerdo con en el control que tenga
sobre la ocurrencia de un costo y costos de acuerdo con su comportamiento.

CAPITULO II
______________________________________
79
5. OBJETIVOS DE LA DETERMINACIN DE COSTOS
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los
siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de
comercializacin.
Facilitar la toma de decisiones.
Permitir la valuacin de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.
6. ELEMENTOS DEL COSTO
Los tres elementos del costo de fabricacin son:
Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible
consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus
accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del
insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades
producidas.

Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo.

Carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el
logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin
indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.

La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo
primo. La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el
costo de conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas
en productos terminados.
CAPITULO II
______________________________________
80
7. SISTEMAS DE ACUMULACIN DE COSTOS

La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos
mediante un conjunto de procedimientos o sistemas. Una cifra que indique el Costo
Total de produccin suministra poca informacin til acerca de las operaciones de la
compaa, puesto que el volumen de la produccin vara de perodo a perodo.

Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para
pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones. Algunas de las
decisiones incluyen lo siguiente:
Qu productos deberan producirse?
Deberamos ampliar o reducir el departamento?
Qu precios de venta deberamos fijar?
Deberamos diversificar nuestras lneas de productos?

Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de
costos. Los cuales son:

7.1 SISTEMA PERIDICO DE ACUMULACIN DE COSTOS

Son aquellos que provee slo informacin limitada del costo de produccin durante
un perodo y requiere un ajuste trimestral o al final del ao para determinar el costo
de los productos terminados.

Este sistema no se considera un sistema completo de acumulacin de costos
puesto que los costos de materias primas, del trabajo en proceso y de los productos
terminados slo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos.
Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufactureras
emplean este sistema.

CAPITULO II
______________________________________
81
7.2 SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIN DE COSTOS

Es un medio de acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres
cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias, del trabajo
en proceso, de los artculos terminados, del costo de los artculos fabricados y del
costo de los artculos vendidos. Este sistema de acumulacin de costos, por lo
general es muy extenso y es utilizado por la mayor parte de las empresas medianas
y grandes manufactureras.
D. LOS COSTOS AMBIENTALES

En este punto se desarrollan todos aquellos aspectos que tratan sobre los Costos
Ambientales: En primer lugar, se abordan las generalidades; en segundo lugar, se
desarrollan tres definiciones; en tercer lugar, se tratan los diversos tipos de
identificacin del costo; en cuarto lugar, se plantean los seguros medioambientales;
en quinto lugar, se habla sobre las limitaciones existentes en el proceso de
valuacin del medioambiente y en sexto lugar, se desarrollan los diferentes
mtodos de valuacin existentes para medir los costos medioambientales.

Este apartado es importante porque se pretende con el realizar un acercamiento a
la determinacin e identificacin de los costos ambientales, planteando las
limitaciones que existen en el proceso de valuacin del medio ambiente, dentro del
contexto Microeconmico, para que puedan formar parte de un sistema de
informacin para la toma de decisiones en las empresas constructoras.

1. GENERALIDADES

En las naciones industrializadas cada vez ms empresas adoptan una "ptica
ecolgica", imponindose exigencias ambientales ms estrictas que las dispuestas
por los controles oficiales. No lo hacen simplemente por razones de conciencia, sino
que saben que all reside parte de su xito, entendiendo entonces que lo ambiental
CAPITULO II
______________________________________
82
forma parte no slo de su imagen, sino tambin del negocio. Esta nueva orientacin
realza la importancia de poder identificar los costos ambientales en la gestin
empresarial. Los costos ambientales se entienden como los consumos
debidamente valorados, relacionados con los recursos naturales materiales o
energticos, necesarios para la produccin, la asimilacin por el entorno natural de
desechos de las actividades de produccin y consumo que se orientan a las
necesidades vitales de calidad de vida del ser humano.

Por otra parte, la inexistencia de criterios objetivos para valorar tanto el medio
ambiente como las consecuencias del comportamiento empresarial respecto a l,
suponen:

- El establecimiento de criterios de medida y valoracin, que sern especficos
en cada caso.
- Que se haya realizado un sacrificio econmico vinculado con los recursos
naturales o con la actividad econmica de prevencin de la contaminacin, de la
descontaminacin y/o restauracin del entorno natural.
- Que genere el sacrificio, un valor aadido y/o evite el despilfarro, o mayores
consumos.

Desde la ptica sealada, el desempeo ambiental de algunas empresas empieza
a generar ciertos datos positivos, que no pasan por el romanticismo de la
conservacin, ni con el marketing verde, sino por la coincidencia entre los
mecanismos limpios de la produccin y el beneficio econmico para las empresas.
A la vez que se libera a la sociedad de recibir los efectos indeseados del desarrollo
y las compaas perciben una utilidad bien concreta.

Con toda esta informacin que hoy las empresas obviamente desean brindar es
importante poder disear sistemas de informacin, que permitan recopilar, elaborar
y distribuir informacin relacionada con situaciones que se presentan regularmente
CAPITULO II
______________________________________
83
y desarrollar tambin un sistema que les brinde soporte para decisiones
relacionadas con accidentes o hechos extraordinarios.

2. DEFINICION DE COSTOS AMBIENTALES

Los costos ambientales: son impactos incurridos por la sociedad, una
organizacin, o el resultado individual de las actividades que afectan la calidad
ambiental. Estos impactos pueden ser expresados en trminos monetarios o no
monetarios, incluyendo cualquier tipo de costo, directo o menos tangible, con
consecuencias financieras para la empresa a corto o largo plazo
53


Estos costos habitualmente no se encuentran registrados, o estn ocultos en la
contabilidad general, dentro de los sistemas de contabilidad tradicional, pero pueden
ser un componente significativo dentro de la estructura de costos generales de la
empresa. La administracin efectiva de los costos ambientales y del desempeo
ambiental, ser muy importante, al momento de determinar que empresas sern
lderes, y cuales quedarn rezagadas, dentro del marco de una economa
globalizada en crecimiento, donde el trabajo, las materias primas y el costo del
capital cobran en conjunto cada vez mayor importancia.

Para la comunidad de negocios, la gran presin de la industria dirigida a lograr un
sostenido desempeo medioambiental tiene un gran nmero de consecuencias:

Algunos costos vinculados con los negocios, que tradicionalmente han sido
externos a la empresa, como por ejemplo los efectos sobre la salud como
consecuencia de la contaminacin del aire, han cambiado. Estn comenzando a
ser incluidos en los balances de las empresas y en estados de resultados a
travs de la regulacin. Este cambio es consecuencia de regulaciones ms
estrictas en relacin con la contaminacin.

53
Dra. Graciela Maria Scavone y otras, Porque Medir los costos Ambientales, Buenos Aires, 2000,
Pg. 5.
CAPITULO II
______________________________________
84
Los accionistas estn requiriendo la exposicin pblica de la informacin sobre
desempeo medioambiental. El resultado de esta tendencia es que las
actividades que directa o indirectamente producen efectos adversos al
medioambiente, estn generando costos operacionales superiores, debido entre
otros aspectos a la mayor dificultad en la obtencin de recursos financieros.

Fuera de la presin externa, el verdadero costo del impacto ambiental, incluyendo
los costos por los deshechos generados, los costos vinculados con pasivos, los
costos por la disminucin de imagen, etc.; habitualmente estn realmente
relegados y en forma significativa, por preferencias asociadas a sistemas
tradicionales.

Administrar activamente estos costos resulta en el mantenimiento de un negocio
basado en la rentabilidad. Manejados por motivaciones internas, o por conceptos
externos, la empresa puede crear una ventaja competitiva importante, al reducir
sistemticamente sus costos ambientales. El primer paso crtico de la reduccin de
costos, es mejorar la identificacin y administracin de los mismos.
3. TIPOS DE IDENTIFICACIN DE COSTOS AMBIENTALES

Existen tres posibilidades ante la identificacin de costos medioambiental y que son
las que se utilizarn para reflejar la informacin medioambiental:

3.1 EL COSTO MEDIOAMBIENTAL COMO CONTINGENCIA Y/O PRDIDA

De acuerdo a la doctrina contable, el trmino contingencia se refiere a la
posibilidad de que ocurra o no, en el futuro, un hecho incierto en el presente, y que
de producirse esa ocurrencia, se generar una variacin patrimonial negativa o
positiva.
54


54
ibid. pg.6

CAPITULO II
______________________________________
85
En cuanto al concepto de prdida, se pueden definir como las reducciones del
patrimonio que no estn acompaadas por ingresos. El problema es muchas veces
la dificultad de su estimacin en un primer momento, o incluso al finalizar el ejercicio
en que se produjeron estos problemas.

En estos casos el problema se plantea en si llevar la prdida a un solo ejercicio, o
sanear en varios ejercicios dicho quebranto. En este punto existen dos posibles
interpretaciones, por un lado la basada en el principio de devengado, por el cual se
debera imputar toda la prdida al ejercicio en el que se produjo, este hecho sera
apoyado por un criterio de prudencia extrema, sobre la base de este principio. Por
otro lado se puede utilizar el principio de correlacin de ingresos y gastos,
aduciendo que estas perdidas son necesarias para obtener los ingresos, la
utilizacin de este criterio estara apoyado por el atentado que sufrira la continuidad
de la empresa, y el principio de empresa en marcha, en el caso de utilizar el primer
criterio.

Sin embargo, este criterio tiene a nuestro entender una falla, y es que los
quebrantos producidos por algn hecho de este tipo que se deben repartir a lo largo
de la vida de la empresa para facilitar la existencia de resultados, lo cual hara que
terceras personas perdieran sus garantas con respecto a la empresa, vindose de
esta forma perjudicados.

En cuanto a otros pases desarrollados, tales como Gran Bretaa, Canad,
Alemania, Suecia, Holanda, etc. optan por aplicar tambin el criterio de lo
devengado, es decir en un solo ejercicio, en parte por razones fiscales y en parte
por normativa profesional vigente en dichos pases, Tan solo en Noruega se ha
utilizado el criterio de correlacin de ingresos y gastos, distribucin en varios
ejercicios, pues en este pas la normativa fiscal obedece a criterios contables.

En Espaa, no existe ninguna resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditoria de
Cuentas (ICAC) que les indique o les niegue cualquiera de las dos posibilidades,
CAPITULO II
______________________________________
86
existiendo de hecho algunas ayudas en materia medioambiental de carcter
plurianual, lo que fomentara el saneamiento en varios ejercicios. Quiz el
planteamiento debe ser el siguiente, si el hecho no supone peligro para la
continuidad de la empresa, se debera imputar en un solo ejercicio, si dicha
imputacin puede representar un grave riesgo para la continuidad o existencia de la
misma, se puede cuestionar el contabilizar dichas prdidas o como gastos a
distribuir en varios ejercicios.
3.2 EL COSTO MEDIOAMBIENTAL COMO MAYOR ACTIVO

En cuanto a la consideracin del costo medioambiental como un activo, hay que
tener en cuenta que dada la legislacin vigente la inversin en determinados
procesos de filtrado o de depuracin de residuos es totalmente necesaria y
obligatoria. Las inversiones de este tipo, pueden contribuir a cumplir la legislacin
medioambiental o al mantenimiento del medio ambiente original, ya que no slo
puede invertirse para cumplir la legislacin, hecho mnimamente exigible, sino que
tambin pueden realizarse inversiones para mantener unos grados de
contaminacin inferiores al permitido.

Hay que considerar que las inversiones mencionadas anteriormente, siempre
pueden ser recuperadas por la va del marketing, teniendo los productos de la
empresa y la propia empresa una ventaja competitiva sobre sus competidores, ya
que los hace ms apetecibles para los consumidores como consecuencia de la
conciencia creada sobre medio ambiente.

En la industria petrolera, por ejemplo, las inversiones ms comunes a realizar,
estaran vinculadas con medidas de seguridad, tales como los revestimientos de los
pozos, la utilizacin de barcos petroleros con doble casco para el transporte ms
seguro, etc.
Estas inversiones pueden realizarse en distintos momentos, tales como:

CAPITULO II
______________________________________
87
a) La adquisicin, en cuyo caso estas inversiones formaran parte del precio de
adquisicin del bien.
b) Como inversin adicional a algn bien en algn momento posterior a la compra y
anterior a dar de baja dicho bien. En este caso se puede plantear que dicha
inversin puede ser activable como mayor valor del mismo, siempre que se
cumpla alguna de las siguientes condiciones:

Aumento de su capacidad de produccin
Mejora sustancial de su productividad o
Alargamiento de la vida til estimada del activo.

El incremento de valor del activo se establecer de acuerdo con el precio de
adquisicin o costo de produccin de la ampliacin o mejora. No hay que olvidar,
que todas las inversiones que se realicen sobre bienes inmuebles por motivos
medioambientales y que no cumplan los requisitos mencionados ms arriba, deben
ser tratadas y clasificadas como gastos del ejercicio.
55

3.3 EL COSTO MEDIOAMBIENTAL COMO GASTO DEL EJERCICIO

La consideracin del costo medioambiental como gasto del ejercicio es la salida
necesaria para la no imputacin como mayor valor del inmovilizado, teniendo en
cuenta que adems siempre existen determinados costos necesarios de materiales
consumibles. Ejemplos de ello son los bienes depreciables en un solo ejercicio,
como:

Reactivos y catalizadores para ciertos procesos de metabolizacin de residuos
petrolferos con detergentes y otros productos (cultivos de bacterias, dispersores,
etc.).

55
ibid. pg.8
CAPITULO II
______________________________________
88
Reactivos y catalizadores necesarios para la eliminacin del crudo en el agua
(vertidos y derrames), de los que suele haber una cierta cantidad en las
explotaciones petrolferas y refineras para solucionar los problemas que se van
originando en sus instalaciones.
4. LOS SEGUROS MEDIOAMBIENTALES

En relacin con esto, algunos autores han intentado desarrollar modelos de
estimacin vlidos para la determinacin a priori de algunos hechos como pueden
ser los costos necesarios para cubrir las responsabilidades por posibles catstrofes,
o los costos de limpieza de posibles vertidos accidentales, etc.

Dichos riesgos son muy importantes tanto para los agentes socioeconmicos como
para las agencias aseguradoras que cubren de forma tradicional el riesgo
medioambiental por medio de plizas de responsabilidad civil. Hay que decir que
dichas plizas cubren una gran cantidad de problemas medioambientales, pero sin
llegar a cubrir los riesgos de contaminacin gradual u oculta, que es mucho ms
sutil y compleja de asegurar por ser muy difcil de concretar la responsabilidad y el
momento en el cual se ha realizado dicho dao.

Para poder cubrir esto y poder determinar las primas de una forma competitiva, pero
sin riesgos, se estn intentando desarrollar tambin modelos de prediccin
economtricos. Sin embargo, hasta el momento, los modelos desarrollados para el
clculo de la valoracin de la reparacin, no son excesivamente confiables.

Los requisitos exigidos por las compaas de seguros irn desde el conocimiento
adecuado de las instalaciones, procesos, sustancias utilizadas, etc., hasta el
aseguramiento de cada instalacin por separado, pasando por la realizacin de
informes de impacto medioambiental y eco auditorias frecuentes, asegurando la
informacin sobre los riesgos en forma peridica. Para una adecuada gestin de los
seguros medioambientales, tanto por las entidades aseguradoras como por las
CAPITULO II
______________________________________
89
compaas aseguradas, es necesario tener una gran cantidad de datos que
disminuir las posibles incertidumbres que se pueden dar ante cualquier
inconveniente medioambiental.

Para la obtencin de informacin confiable, lo primero que se tiene que hacer es
identificar los riesgos ambientales de la empresa, siendo la realizacin de auditorias
medioambientales la herramienta ms apropiada.

Una vez realizadas dichas auditorias, se proceder entonces a cuantificar el riesgo.
Este proceso no es fcil, ya que no solo hay que valorizar los daos que se
producen en las instalaciones como consecuencia de un accidente de tipo
medioambiental, sino que hay que incluir los daos producidos en el entorno e
incluso los daos econmicos que pueda causar el hecho del empeoramiento de la
imagen pblica, como la prdida de clientes, insatisfaccin de acreedores, etc.

Generalmente, este tipo de seguros se reparte entre varias compaas
aseguradoras, ya que en el caso de que ocurra un accidente, el riesgo que corren
estas empresas, es muy alto.

Adicionalmente, y para tener la certeza de que las aseguradas cumplen con las
medidas de seguridad que disminuyen la probabilidad de accidentes, las compaas
de seguros, exigirn a la empresa certificaciones de entidades especializadas,
pudiendo tambin realizar auditorias de seguridad y medio ambiente.

La importancia de los seguros medioambientales ha sido hasta el momento muy
pequea, sin embargo podemos plantearnos este tipo de negocio como uno de los
de mayor expansin en el mbito mundial a mediano plazo
56
.



56
ibid. pg.8

CAPITULO II
______________________________________
90
5. LIMITACIONES EN EL PROCESO DE VALUACIN DEL MEDIO
AMBIENTE

Existen tambin, limitaciones e inconsistencias inherentes al proceso de valuacin
del medio ambiente, que deben considerarse al momento de realizar un anlisis de
costos o medir un pasivo ambiental:

Inaceptabilidad moral de cuantificar a nivel monetario ciertos aspectos tales
como fenmenos irreversibles. Por ejemplo, la extincin de una especie.
Inexistencia de definicin de tasa social de descuento, para determinar el valor
actual de las consecuencias futuras producidas por la contaminacin-empresa,
dificultando la eleccin de una tasa de descuento satisfactoria, que permita
efectuar la correlacin con los ingresos actuales.
Desconocimiento del funcionamiento del ecosistema, imposibilitando su
previsin, y generando incertidumbre.
Mediciones inconsistentes en ciertos modelos de valuacin desarrollados.

Desde la empresa, una posible solucin para la valuacin del impacto
medioambiental, ha sido utilizar como variable aproximada del costo ambiental, el
costo incurrido para evitar la contaminacin.
6. MTODOS DE VALUACIN DE COSTOS AMBIENTALES

Es importante destacar que existen distintas tendencias en la valuacin de costos
ambientales, ms all de los que se refieren a la identificacin de costos originados
por los controles vigentes y la necesidad de mitigar el impacto ambiental.

Para analizar los costos ambientales, es importante comprender el mtodo de
valuacin, utilizado en los estudios de costos ambientales, para asignar valores
monetarios a los efectos originados por las distintas actividades.
CAPITULO II
______________________________________
91
Existen diferentes posturas de anlisis, algunas de ellas, incluso no eligen la
valuacin monetaria y no comparten la forma de aplicar el mtodo. La valuacin
yace sobre los distintos estudios controvertidos en el uso de costos ambientales.

Por lo menos cinco mtodos de valuacin se usan en los estudios de costos
ambientales actuales:

6.1. VALUACIN DE MERCADO

Usa los precios existentes en el mercado para estimar el dao. Por ejemplo, la
existencia de una represa hidroelctrica puede afectar la cra de salmn y este
hecho va a tener un impacto en el precio de mercado de este bien, que es lo que
debe ser medido.

La mayor limitacin en la valuacin de mercado es que no todos los impactos
ambientales afectan cosas que pueden ser compradas y vendidas en el mercado.

El valor de tems, como la preservacin de especies y el impacto sobre la salud, no
pueden ser estimados utilizando valuacin de mercado.

6.2. VALUACIN CONTINGENTE

Realiza la valuacin mediante el uso de estimaciones basadas en encuestas
tcnicas a los usuarios. Una encuesta tpica provee informacin que prevenga
futuros daos al medio ambiente. Puede ser usada para estimar el costo de aquello
que no puede ser comprado y vendido en los mercados. Una de las mayores
ventajas de este mtodo es que puede determinar el valor de aquello que no tiene
uso. Los estudios estn sujetos a una variedad de desvos que son problemas
potenciales y se necesitan tener en cuenta en el diseo, conduccin e informe de
los estudios. Sin embargo estos estudios pueden producir informacin til para
CAPITULO II
______________________________________
92
valuar los costos ambientales y parecen ser el nico mtodo de acceder a los
valores de no uso, un componente potencial importante en estos tipos de costos.

6.3. VALUACIN HEDNICA

Examina los precios existentes en el mercado para detectar la valuacin implcita
de los factores ambientales realizada por los usuarios. La limitacin que tiene este
mtodo, es que los precios pueden no reflejar exactamente la valuacin de efectos
ambientales. Por ejemplo, trabajadores que perciben salarios diferenciales por
tareas expuestas a riesgos ambientales, pueden no haberse dado cuenta del riesgo
que ellos enfrentan, pueden no demandar salarios ms altos por el riesgo
incremental; y tambin, pueden ser incapaces de hacer efectiva la adecuacin de
sus salarios para compensar el riesgo.

6.4. VALUACIN POR CONTROL DE COSTOS

Examina la regulacin existente acerca de las decisiones para detectar la valuacin
implcita de los factores ambientales realizada por los organismos de control. La
mayor ventaja de este mtodo de valuacin es su simplicidad.

El control de costos puede ser calculado simplemente comparando el costo de los
controles impuestos, por la reduccin lograda por los controles. Los datos de estos
dos nmeros son relativamente no controvertidos y fciles de obtener. El control de
costos indicara el mnimo costo que la regulacin impone, es por esto que los
estudios que usan la valuacin por control de costos, a menudo utilizan el costo mas
alto de control.

6.5. COSTOS DE MITIGACIN

Examina el costo de reparacin del dao ambiental, para estimar el valor por
prevenir su ocurrencia. En contraste con la valuacin por control de costos, este
CAPITULO II
______________________________________
93
costo de valuacin no examina los costos impuestos por las regulaciones vigentes,
sino que examina los costos prospectivos de mitigacin, bajo la presuncin que un
impacto ambiental adicional debe ser evitado. La mitigacin puede involucrar una
reversin del dao, como por ejemplo la recuperacin de los sitios daados.

Todas estas tcnicas asumen una valuacin monetaria. Generalmente este tipo de
valuacin es el objetivo del estudio de costos ambientales. Las diferencias entre las
tcnicas de valuacin han sido una fuente sustancial de debate y controversia en el
anlisis de impacto ambiental.

Quizs el debate sobre metodologa de valuacin ms importante, ha sido entre los
que soportan mtodos agrupados bajo la etiqueta de "Costeo del dao (mercado,
hednico y valuacin contingente) y los mtodos de valuacin agrupados bajo la
etiqueta Control de costos (valuacin por control de costos y control de mitigacin).
El debate sobre estas diferencias debiera dirigirse a un factor bsico: todas las
tendencias de valuacin involucran asumir la legitimidad o propiedad de distintos
tipos de evidencia, que a menudo dependen de cuestiones que estn mas all del
alcance de un estudio individual, y que en cambio dependen de polticas globales, y
de cmo los costos ambientales se usan para soportar estos objetivos.
57


E. DETERMINACION DE LOS COSTOS TOTALES
La determinacin de los costos totales es una parte importante en la produccin de
un producto, ya que permite conocer a tiempo si el precio al que se venden los
productos permite lograr la obtencin de los beneficios, luego de cubrir todos los
costos de funcionamiento de la empresa.
La contabilidad de costos es un sistema de informacin racional y conciso para
calcular los costos por diversos procedimientos, relacionndolos con los ingresos de

57
ibid. pg.10

CAPITULO II
______________________________________
94
los productos o servicios fabricados y vendidos en cada periodo, a fin de analizar los
resultados obtenidos y generar informacin para la continua toma de decisiones que
implica la gestin empresarial.

La planificacin es el proceso de plasmar los programas de actividades que son
deseables para mantener y satisfacer los objetivos de la empresa.

1. DEFINICIN DE COSTO TOTAL

Costo Total : Son los costos completos del perodo que se obtienen por
agregacin de los costos de produccin, gastos de distribucin, de administracin,
y financieros.
58


Costo total: Por definicin son los costos totales incurridos en la operacin de
una empresa durante un periodo dado, se cuantifican sumando los costos fijos y
los costos variables.
59


Costo Total: Es la suma del costo de produccin ms los gastos de
operacin.
60


2. IMPORTANCIA DE LA DETERMINACIN DE LOS COSTOS TOTALES

Los costos son importantes cuando estn relacionados directamente con la
productividad de la empresa. Es decir, que interesa particularmente el anlisis de
las relaciones entre los costos, los volmenes de produccin y las utilidades.

La determinacin de costos totales permite conocer:

58
Mallo Carlos y otros, Contabilidad de Costos y Estratgica de Gestin, Prentice may, Madrid ,2000,
Pg.48.

59
Garca Coln J uan, Contabilidad de Costos, Edit. McGraw Hill, Mxico, 2003, Pg. 262.
60
Ibid. Pg. 17
CAPITULO II
______________________________________
95

Cul es el costo unitario de un artculo, esto es, lo que cuesta producirlo.
Cul es el precio al que se debe vender.
Cules son los costos totales en que incurre la empresa incluyendo los
costos ambientales.
Cul es el nivel de ventas necesario para que la empresa, aunque no tenga
utilidades, tampoco tenga prdidas. Es decir, cul es el punto de equilibrio.
Qu volumen de ventas se necesita para obtener una utilidad deseada.
Cmo se pueden disminuir los costos sin afectar la calidad del artculo que
se produce.
Cmo controlar los costos.

3. ESQUEMA DE LOS COSTOS TOTALES
Cuadro N II.3 ESQUEMA DE LOS COSTOS TOTALES
Mat. Prima
Directa
Mano de
Obra Directa
Costos Ind. de
Construccin
Gastos de
Venta
Gastos
de
Admn.
Gastos
Financieros
COSTO PRIMO
COSTOS DE CONVERSIN
COSTO DE PRODUCCIN


GASTOS DE OPERACIN

COSTO TOTAL
Fuente: Propia del Grupo de Trabajo
Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIA PRIMA
DIRECTA +MANO DE OBRA DIRECTA.
Costo de conversin: MANO DE OBRA DIRECTA +COSTOS INDIRECTOS DE
CONSTRUCCIN.
Costo de produccin: MATERIA PRIMA DIRECTA +MANO DE OBRA DIRECTA
+COSTOS INDIRECTOS DE CONSTRUCCIN.
CAPITULO II
______________________________________
96
Gastos de Operacin: GASTOS DE VENTA +GASTOS DE ADMINISTRACIN
+GASTOS FINANCIEROS.
Costo Total: COSTO DE PRODUCCIN +GASTOS DE OPERACION.
4. ADOPCION DEL SISTEMA DE COSTEO TOTAL

Cuando se adopta un sistema de costeo total se debe modificar el sistema de
contabilidad en dos aspectos: primero, al registrar, clasificar y asignar tanto gastos
como costos internos (incluyendo los ambientales) generados por cada unidad de
negocio; y despus registrar, clasificar y asignar costos y beneficios asociados con
cada unidad de negocios. A esto se le suma el establecimiento de un fondo para
cubrir los costos futuros por contaminar el medio ambiente, es decir, las
provisiones.
61


5. ASIGNACIN DEL COSTO TOTAL

Consiste en cuatro elementos principales que son:
Ampliacin del costo de los inventarios.
Horizonte de tiempo.
Uso de indicadores financieros de largo plazo en el anlisis de proyectos.
Asignacin apropiada de costos ambientales para procesar lneas de productos
en el sistema de contabilidad de costos de la compaa.

Mientras las practicas convencionales de contabilidad de costos incluyen solamente
los costos de capital directamente relacionados con la inversin, mas costos obvios
de operacin y ahorros tales como desperdicios reciclables y mano de obra la
asignacin de costos totales considera un rango ms amplio, que incluye ciertos
costos y ahorros probabilsticos, involucrando las siguientes categoras de costos:



61
Atristain M.P. y otros. Op. Cit. Pag. 245.
CAPITULO II
______________________________________
97
1. Costos Directos
1.1 Gastos de capital
Edificios
Equipo
Equipo de instalacin
Ingeniera de proyectos.

1.2 Gastos, ingresos de operacin y mantenimiento.
Materia prima
Mano de obra
Desperdicios desechables
Servicios disponibles, energa, agua, alcantarillado
Valor del material recuperado

2. Cotos indirectos o escondidos
2.1 Costos por cumplimiento
Permisos
Reportes
Monitoreo
Manifestacin
2.2 Seguros

3. Administracin del desperdicio del sitio
3.1 Equipo de control para las operaciones contaminantes del sitio.
3.2 Costos de pasivo
Multas por incumplimiento
Reclamos legales, daos personal o a la propiedad originado por
accidentes comprendidos bajo la ley, que hace responsable financieramente
a aquellas compaas que daan al ambiente por ciertas practicas de
administracin de desecho.
CAPITULO II
______________________________________
98
3.3 Multas
3.4 Daos personales y a la propiedad
3.5 Menos prestaciones tangibles.
3.6 Mayores ingresos por el aumento en la calidad del producto.
3.7 Mayores ingresos por el aumento de la imagen de la empresa.
3.8 Reduccin en los gastos mdicos de los empleados.
3.9 Incremento en la productividad por la buena relacin con los empleados.
62


El sistema de contabilidad de costos se usa para segmentar y asignar costos de
produccin al proceso de una lnea de productos, principalmente para hacer
presupuestos y determinar precios. Cuando los costos por asignar desperdicios,
cumplimientos de regulaciones y control de la contaminacin se asignan de manera
apropiada al proceso, el sistema de contabilidad provee una rica fuente de recursos
para la Asignacin del Costo Total (TCA por sus siglas en ingls).
63

















62
Atristain M. Patricia, La Responsabilidad de la Contabilidad Op. Cit. Pgs. 238-239.
63
ibid. Pg.241-

You might also like