PLANIFICACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA

DE LA AUDITORA

3.1 Definicin
1
Planificacin: Plan general, metdicamente organizado y frecuentemente
de gran amplitud, para obtener un objetivo determinado.

En esencia, planear significa prever el futuro, anticiparse a los hechos, lo
que permite que el individuo se fije metas y propsitos hoy, para el
maana, dando as mayor sentido y razn de ser a sus actos, ya que
conoce a dnde quiere llegar y qu quiere lograr.

La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y de ello
depender la eficiencia y efectividad del logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin debe ser
cuidadosa, creativa, positiva e imaginaria, debe considerar alternativas y
seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto
esta actividad debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo.

La planificacin de una auditoria comienza con la obtencin
de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con
la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin.

En conclusin se puede mencionar que Planear el trabajo de auditoria es,
decidir previamente cules son los procedimientos de auditora que se va a
emplear, cul es la extensin que va a darse a esas pruebas, en qu
oportunidad se van a aplicar y cules son los papeles de trabajo en que

1
Diccionario de la Real Academia Espaola

2
van a registrarse sus resultados. La planeacin implica adems, cuando es
el caso, la designacin del personal que debe intervenir en el trabajo.
3.2 Importancia Principal de la Planificacin de la Auditoria:
La planificacin es importante al momento de realizar un trabajo de
Auditora, ya que permite garantizar un mnimo de error al momento de
realizar el trabajo, y as mismo da a conocer anticipadamente a la
realizacin del trabajo el manejo de la empresa, objeto del examen, sus
polticas generales, sus polticas contables, su sistema de Control Interno,
sus instalaciones, el personal responsable, etc.

2
La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una
estrategia global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de
un plan de auditora. Una planificacin adecuada favorece la auditora de
estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref.:
Apartados A1-A3)
Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas
importantes de la auditora.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditora, de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles
de capacidad y competencia adecuados para responder a los
riesgos previstos, as como la asignacin apropiada del trabajo a
dichos miembros.
Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del
encargo y la revisin de su trabajo.

2
NIA 300

3
Facilita, en su caso, la coordinacin del trabajo realizado por
auditores de componentes y expertos.

Al planificar el Auditor y sus asistentes ahorran tiempo y dinero, debido a
que abocarn el trabajo directamente y sin rodeos, pues de antemano se
tienen prefijadas las metas a alcanzar en cada rea sometida a estudio. La
planificacin reconoce determinar adecuada y razonablemente
los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo
se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
Este proceso es dinmico, ya que si inicia al comienzo de las labores de
auditora, puede modificarse durante la ejecucin de la misma.

La planeacin permite tambin la adecuada supervisin del personal
involucrado en el estudio de la empresa, pues provee los instrumentos
necesarios para este fin.

3
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planificacin de la
auditora de estados financieros, debe interpretarse conjuntamente con la
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la
auditora de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.

3.3 OPORTUNIDAD DE LA PLANEACION
La oportunidad de los procedimientos (el momento de la prueba), se refiere
al momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia, ya que
existen pruebas que son ms fidedignos si se efectan lo ms cerca
posible al cierre de los estados financieros, ejemplo: el observar el recuento
fsico de bienes y valores.

3
Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad Edicin 2011

4
La naturaleza y la extensin de las actividades de planificacin variarn
segn la dimensin y la complejidad de la entidad, la experiencia previa
con la entidad de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios
de circunstancias que se produzcan durante la realizacin del encargo de
auditora.
La planificacin no es una fase diferenciada de la auditora, sino un
proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco despus de (o
enlazando con) la finalizacin de la auditora anterior y contina hasta la
finalizacin del encargo de auditora actual. La planificacin, sin embargo,
incluye la consideracin del momento de realizacin de determinadas
actividades y procedimientos de auditora que deben finalizarse antes de la
aplicacin de los procedimientos de auditora posteriores.

Por ejemplo, la planificacin incluye la necesidad de considerar, antes de la
identificacin y valoracin por parte del auditor de los riesgos de
incorreccin material, cuestiones como las siguientes:
Los procedimientos analticos que van a aplicarse como
procedimientos de valoracin del riesgo.
La obtencin de conocimiento general del marco normativo aplicable
a la entidad y del modo en que la entidad est cumpliendo con dicho
marco.
La determinacin de la importancia relativa.
La participacin de expertos.
La aplicacin de otros procedimientos de valoracin del riesgo.

El auditor puede decidir discutir elementos de la planificacin con la
direccin de la entidad para facilitar la realizacin y direccin del encargo
de auditora (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de
auditora planificados con el trabajo del personal de la entidad). Si bien
estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global de auditora y

5
el plan de auditora son responsabilidad del auditor. Al discutir las
cuestiones incluidas en la estrategia global de auditora o en el plan de
auditora, hay que poner atencin para no comprometer la eficacia de la
auditora.

Por ejemplo, discutir con la direccin la naturaleza o el momento de
realizacin de procedimientos de auditora detallados puede comprometer
la eficacia de la auditora, al hacer demasiado predecibles los
procedimientos de auditora.

La planeacin de estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el
curso del trabajo, al irse desarrollando el plan de auditora. Por ejemplo, la
planeacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor
normalmente ocurre al inicio del proceso de auditora. Sin embargo, la
planeacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos
especficos de auditora adicionales depende del resultado de dichos
procedimientos de evaluacin del riesgo.

Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos
adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos de
cuenta y revelaciones antes de completar el plan de auditora ms
detallado de todos los procedimientos adicionales restantes.
3.4 DIFERENCIA EN PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA

Al realizar la planeacin es importante considerar que debe hacerse en dos
sentidos:
1. Planeacin Tcnica
2. Planeacin Administrativa

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PLANEACION TECNICA

Planear la auditora es decidir previamente cules son los objetivos y
procedimientos de auditora que se van a emplear, cul es la extensin que
va a darse a esas pruebas, en qu oportunidad se van a aplicar en qu
orden se va a efectuar esa revisin y cules son los papeles de trabajo en
que van a registrrselos resultados. Los papeles de trabajo que se
conserven, debern ser aquellos que llenan una finalidad especfica. El
objetivo primordial deber consistir en evitarse la preparacin de cdulas,
anlisis o memorandos innecesarios, as como el suprimir detalles
innecesarios en los papeles que se conserven.

Se debe planear cuidadosamente cada auditoria antes de comenzarla para
que los objetivos que se persiguen se obtengan con eficiencia y rapidez,
evitando duplicidad de trabajo y labores innecesarias. Podemos decir que
no es necesario para iniciar un trabajo de auditora que estn planeadas
detalladamente todas las fases de ella aunque si es necesario que est
planeada en lo general y en lo particular la fase concreta que se auditar
La planeacin tcnica comprende considerar los siguientes aspectos:
I CONDICIONES DEL TRABAJO
Responsabilidad con respecto a los informes
Objetivos de servicio al cliente: emitir opinin es lo principal, pero se
puede recomendar sobre deficiencias.
Convenciones contables y de auditoria
Leyes y reglamentos (si fueron utilizadas las NIC).
Instrucciones recibidas de otros auditores asegurarse que el trabajo
requerido est elaborado de acuerdo a las normas de la profesin
(NIA).

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Colaboracin del cliente. Trabajo que realiza el personal del cliente.

II ACTUALIZACION DE LA INFORMACIN BSICA
Naturaleza del negocio. Conocimiento del cliente y los cambios
habidos.
Sistemas contables y procedimientos de control,
Aspectos financieros del cliente (presupuestos operativos y de
inversin)

III COMPONENTES IMPORTANTES
Importancia de los lugares de operacin del cliente.
La importancia de sistemas contables separados y la acumulacin
de transacciones. (ventas contado y crdito, procedimientos de
control distintos).
Transacciones y hechos individualmente importantes (cualquier
acontecimiento que se espera tendr influencia en los estados
financieros) ejemplo:
Compra de una nueva empresa,
Eliminacin de una divisin o lnea del negocio,
Transacciones con empresas vinculadas,
Grandes contratos de venta al exterior cuando con
anterioridad existan solamente internos.

Los componentes importantes identificados debern ser usados como el
punto central para:
Determinar los objetivos de la auditoria,
Considerar el riesgo de auditora,
Planificar el enfoque de la auditoria,
Decidir el alcance de la auditoria.

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IV OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Satisfacerse que los estados financieros sean:
Completos,
Fehacientes (verdaderos),
Presentados en forma razonable y uniforme.
V PLANEACION DEL ENFOQUE DE AUDITORIA
El proceso de planificacin se ha:
Actualizado la informacin base, (lo que se sabe del cliente)
Identificado los componentes importantes, (lo que requiere
atencin),
Establecido los objetivos de auditora para cada componente
importante en los cuales hay un riesgo. ( lo que se quiere lograr),
Identificar las posibles fuentes de evidencia, (auxiliar de clientes)
Determinar la forma en que se har el examen de esas fuentes
(segn la importancia, ejemplo saldos mayores, de Q 1,000.00),
Determinar los procedimientos de auditora a ser usados en el
examen. (Circularizacin, anlisis del movimiento de cuentas de
los clientes, etc.),

PLANEACION ADMINISTRATIVA
Administrativa consiste en establecer el personal que efectuara el trabajo
de auditora y sus responsabilidades, el tiempo a utilizar en cada
procedimiento o tcnica aplicable, los recursos materiales requeridos,
honorarios y otros gastos necesarios para la realizacin de la auditoria,
como por ejemplo:
Personal que efectuar el trabajo,
Control de tiempo empleado y presupuestado de trabajo,

9
Evaluacin del personal (Personalidad, Presentacin, Actitud hacia
el trabajo)
Control de facturacin a clientes o cuentas por cobrar.

Ejemplo un formato de planeacin tcnica y administrativa.
PLANEACION TCNICA
a. Generalidades de la empresa: La empresa ZYX, es una
compaa que se dedica a...
b. Objetivos de la auditoria: Hemos sido contratados
para.......:
c. Perodo a revisar Del: Al:
d. Entorno del control interno...

Durante nuestras visitas
preliminares observamos que el
control interno es:
e. Fechas Clave de auditoria
Inicio de la auditoria
Confirmacin de saldos
Observacin fsica del
inventario
Terminacin de la auditoria
Fecha de entrega del
reporte y otros.





f. Personal clave del cliente
Gerente,
Auditor Interno,
Gerente financiero,
Contador.





g. reas crticas de los estados
financieros: (explicar cmo se
determinaron y cuales son)


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h. Trabajo a desarrollar (programa
estndar o a la medida)
CAJA Y BANCOS
Prueba de ingresos,
Prueba de egresos,
Arqueo de caja,
Conciliaciones bancarias,
Etc.

i. Horas de trabajo

PLANEACION ADMINISTRATIVA
a. Personal de la firma que efectuar el trabajo,
b. Honorarios,
c. Material a utilizar,
d. Control de cobros,
e. Capacitacin del personal
Revisado por: Autorizado por:
Fecha: Fecha:

Planeacin es el proceso que permite identificar previamente las tcnicas y
los procedimientos de auditora que se aplicarn segn las circunstancias
para obtener los objetivos de la auditora. La planeacin tcnica tiene como
objetivo la preparacin de un programa de auditora que sirva como gua
completa del trabajo, para la realizacin de una auditora de forma ms
efectiva y eficiente posible. La planeacin administrativa realiza un anlisis
de los cambios empresariales y propone soluciones a dichos cambios
mediante la toma de decisiones, previendo los cambios y visualizando los
objetivos de la auditoria.


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Por lo que se concluye que al hablar de planeacin tcnica nos referimos a
los procedimientos y tcnicas aplicadas, su extensin y oportunidad,
papeles de trabajo a utilizar y otras pruebas necesarias, al hablar de
planeacin administrativa nos referimos al personal, gastos, recursos,
tiempo que se utilizara en cada procedimiento.

3.5 ASPECTOS A CONOCER PREVIO AL PROCESO DE PLANEACIN
4Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de
auditora
Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede
considerar al establecer la estrategia global de auditora. Muchas de estas
cuestiones tambin influirn en su plan de auditora detallado. Los ejemplos
que se ofrecen abarcan un amplio espectro de cuestiones aplicables a
numerosos encargos. Aunque algunas de las cuestiones mencionadas a
continuacin pueden ser requeridas por otras NIA, no todas ellas son
aplicables a todos los encargos de auditora, y adems la lista no es
exhaustiva.

5Caractersticas del encargo
El marco de informacin financiera de acuerdo con el cual se ha
preparado la informacin financiera sujeta a auditora, incluida la
necesaria conciliacin con otros marcos de informacin financiera.
Requerimientos de informacin financiera especficos del sector,
tales como informes exigidos por las autoridades reguladoras del
sector.
La amplitud prevista de la auditora, incluidos, el nmero y los
centros de trabajo de los componentes que van a incluirse.

4
NIA 300 Anexo
5
NIA 300 Anexos (Ref.: Apartados 7-8, A8-A11)

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La naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad
dominante y sus componentes que determinan el modo en que debe
consolidar el grupo.
La medida en que los componentes son auditados por otros
auditores.
La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la
necesidad de conocimientos especializados.
La moneda de presentacin de la informacin financiera, incluida la
necesaria conversin monetaria de la informacin financiera
auditada.
La necesidad de una auditora de los estados financieros
individuales, exigida por Ley, adems de la auditora a efectos de
consolidacin.
La disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en
que el auditor puede basarse en dicho trabajo.
La utilizacin por la entidad de organizaciones de servicios y el
modo en que el auditor puede obtener evidencia relativa al diseo o
funcionamiento de los controles realizados por aquellas.
La utilizacin prevista de la evidencia de auditora obtenida en
auditoras anteriores; por ejemplo, la evidencia relacionada con
procedimientos de valoracin del riesgo y pruebas de controles.
El efecto de las tecnologas de la informacin en los procedimientos
de auditora, incluida la disponibilidad de datos y la utilizacin
prevista de tcnicas de auditora asistidas por ordenador.
La coordinacin de la amplitud y del momento de realizacin
previstos del trabajo de auditora con cualquier revisin de
informacin financiera intermedia, as como el efecto de la
informacin obtenida en dichas revisiones sobre la auditora.
La disponibilidad de personal y de datos del cliente.

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Los papeles de trabajo incluyen informacin sobre planificacin diversa
como puede ser informacin descriptiva sobre la estructura evaluacin del
control interno. En trminos genricos, la evaluacin consiste en analizar,
estudiar, comparar y dar un peso estimativo a lo que se haya examinado
Segn el informe COSO hay cinco componentes para una buena
evaluacin
1. Ambiente de control
2. Evaluacin del riesgo
3. Actividades de control
4. Informacin y comunicacin
5. Monitoreo
1. Ambiente de control consiste en acciones, polticas y procedimientos
que reflejan las actitudes generales de los altos niveles de la
administracin, directores y propietarios de una entidad en cuanto al
control interno y su importancia para la organizacin.

2. Evaluacin del riesgo: para los dictmenes financieros es la
identificacin y anlisis delos riesgos relevantes de la administracin
para la preparacin de los Estados Financieros de conformidad con
los principios contables generalmente aceptados.

3. Actividades de control son las polticas y procedimientos, que
ayudan a asegurar que se implemente las acciones necesarias para
abordarlos riesgos que entraa el cumplimiento de los objetivos de
la entidad.

4. Informacin y comunicacin el propsito del sistema de informacin
y comunicacin de contabilidad de la entidad es iniciar, registrar,
procesar e informar de las operaciones de la entidad y mantener la
responsabilidad por los activos relacionados.

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5. Monitoreo: las actividades de monitores se refieren a la evaluacin
continua o peridica de la calidad del desempeo del control interno
por parte de la administracin
Tambin se deben considerar los siguientes aspectos al momento de
efectuar el plan de auditoria, los cuales se detallan a continuacin:
PLAN PREVIO DE AUDITORIA.
La mayor parte de la planificacin previa ocurre al principio de la auditoria
con frecuencia en la oficina de la entidad. Antes de aceptar a un nuevo
cliente, la mayora de los despachos de Contadores Pblicos y Auditores
investigan la empresa o entidad para determinar su aceptabilidad.

CLIENTES CONTINUOS Los contadores pblicos evalan a sus clientes
existentes cada ao para determinar si existen razones para no continuar
realizando una auditoria.

RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA: Los usos ms
probables de los Estados Financieros pueden determinarse a partir de la
experiencia previa con el cliente y de plticas con la direccin.

OBTENCION DE ANTECEDENTES: Un conocimiento amplio del negocio
del cliente y dela industria y un conocimiento sobre las operaciones de la
compaa son esenciales para realizar una auditoria adecuada

CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE: Es
importante conocer la empresa que se va a auditar por tres razones:
1. Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas.
2. Identificacin del riesgo aceptable de la auditoria que realice el
auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales.

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3. Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria.
VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS Es til para conocer mejor la
empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una
oportunidad para observar las operaciones y conocer personal importante.

OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
ACTA CONSTITUTIVA: El acta constitutiva es otorgada por el Estado en el
cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para
reconocer a una empresa como entidad independiente.
MINUTAS DE LAS JUNTAS: Son el registro oficial de las juntas del consejo
directivo y accionistas. Las minutas incluyen dos tipos de informacin
pertinente:
Autorizaciones y debates del consejo directivo que afectan el riesgo
inherente.
La informacin incluida en las minutas que afecta la evaluacin.
CONTRATOS La mayora de los contratos son de sumo inters para las
partes en la auditoria, y en la prctica reciben especial atencin durante las
pruebas detalladas.
PAPELES DE TRABAJO: Los papeles de trabajo son los archivos que
guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas,
la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron
en la auditoria.

Mtodos para evaluar el Sistema de Control Interno
Mtodo Descriptivo:
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados
por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la
entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables
relacionados con esas actividades y procedimientos.

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Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa
precedente y su impacto en la unidad siguiente.
Ventajas:
El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un
mejor conocimiento de la empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que
acostumbra al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas.
Desventajas:
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.
No se tiene un ndice de eficiencia.

Mtodo Grfico.
Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs
de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de
control para el ejercicio de las operaciones.
Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos
donde se encuentran debilidades de control, an cuando hay que
reconocer que se requiere de mayor inversin de tiempo por parte del
auditor en la elaboracin de los flujogramas y habilidad para hacerlos.
Se recomienda el uso de la carta o grfica de organizacin que segn el
autor George R. Terry, dichas cartas son cuadros sintticos que indican los
aspectos ms importantes de una estructura de organizacin, incluyendo
las principales funciones y sus relaciones, los canales de supervisin y
la autoridad relativa de cada empleado encargado de su funcin respectiva.
Existen dos tipos de grficas de organizacin:
Cartas Maestras.
Cartas suplementarias.

Ventajas.

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Proporciona una rpida visualizacin de la estructura del negocio.
Desventajas.
Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado a este sistema o no
cubre las necesidades del Contador Pblico.
Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones ya que se debe
elaborar de nuevo.

Mtodo de Cuestionarios.
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el
auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el
manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones.
Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas
afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control,
mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el
sistema establecido.
Ventajas:
Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a
descubrir si algn procedimiento se alter o descontinu.
Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control
interno.
Desventajas.
El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.
Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan
intrascendentes si no existe una idea completa del porqu de estas
respuestas.
Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.
De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa
profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano.
Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo:

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Mtodo AFRs.
En las auditoras de gestin para la evaluacin del control interno se
aplican los Atributos Funcionales de Referencia AFR-, y una vez
recopilada la informacin incluye entre otros aspectos, las disposiciones
legales relacionadas con el objeto evaluado, la misin y visin establecida,
objetivos y metas, estructura organizativa, proceso productivo de bienes
o servicios o procesos de apoyo a la gestin, de la cual se obtiene el
conocimiento general de la entidad o gestin donde se practica la
evaluacin.

3.6 PROCESO DE PLANEACIN Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Como inicio de la fase de planeacin, se requiere conocer: la Asignacin de
Trabajo AT, la informacin registrada por el supervisor encargado en la
actividad A1 Establecer objetivos especficos de la auditora y la Matriz de
Riesgo del ente objeto de control fiscal a auditar; con el fin de comprender,
el objetivo general, los objetivos especficos y dems informacin relevante
para el proceso auditor.
Cronograma de Actividades Fase de Planeacin
En mesa de trabajo, el equipo auditor deber definir un cronograma a
ejecutar en la fase de planeacin, el cual contendr como mnimo las
siguientes actividades y el tiempo establecido para cada una: conocer el
ente objeto de control fiscal o asunto a auditar; identificar controles para
mitigar los riesgos de la MR hacia donde se focaliz el proceso auditor y
definir plan de trabajo, y elaborar y aprobar los programas de auditora.


Cronograma fase de planeacin

19
Cuando el desarrollo de una auditora comprenda la actuacin en ms de
una jurisdiccin territorial, el responsable de auditora, tendr a cargo la
consolidacin y la coherencia de los cronogramas que cada UE genere en
el SICA. Para efectos del SICA, el cronograma consolidado de actividades
de la fase de planeacin quedar registrado en la UE a la cual pertenezca
el responsable de auditora.
Actividades Fase de Planeacin de la Auditora
La informacin requerida al ente objeto de control fiscal o asunto a auditar
para desarrollar las etapas del proceso auditor, ser solicitada por el
responsable de auditora o el lder de auditora, si es punto de control, a
travs de comunicaciones escritas, estipulando los tiempos para la entrega
de la misma por parte el ente objeto de control fiscal o asunto a auditar,
teniendo especial cuidado en no solicitar informacin que haya sido
remitida a travs de la rendicin de cuenta e informes SIRECI. Dicha
informacin deber ser utilizada en el proceso auditor y no para otros fines
y cuando tenga el carcter de reservada, confidencial y/o de uso
restringido, el auditor debe pactar las condiciones para su acceso y
salvaguarda. As mismo, el acceso a la consulta de los sistemas de
informacin est restringido al uso exclusivo de la auditora.

Cuando la entidad disponga de bienes de su propiedad para el uso del
equipo auditor, el responsable de auditora o el lder de auditora, si es
punto de control, recibir por escrito, mediante inventario, especificando
para cada uno de los elementos: estado, nmero de placas o identificacin
y las condiciones de seguridad.
El equipo auditor debe identificar, verificar, proteger y salvaguardar los
bienes y documentos que son propiedad de la parte interesada
suministrados para su utilizacin.

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Conocer l a Ent i dad a Exami nar (Act i vi dad A2)
Esta actividad comprende los siguientes procedimientos:
Conocimiento en detalle del ente objeto de control fiscal o asunto a
auditar
Identificar personal clave del ente objeto de control fiscal o asunto a
auditar
Conocer la funcin de auditora interna
Evaluar controles
Conoci mi ent o en det al l e del ent e obj et o de cont rol f i scal o
asunt o a audi t ar
El obtener una comprensin del ente objeto de control fiscal o asunto a
auditar y su entorno, es un proceso continuo y dinmico, que se inicia en la
fase de planeacin de la auditora y se debe actualizar y analizar en el
transcurso de la misma. Esta comprensin facilita la determinacin del
objeto principal del auditado; el bien y/o servicio a prestar; la naturaleza,
caractersticas, actividades y/o procesos; los riesgos de prdida o de
inadecuada utilizacin de recursos, que se pueden presentar en desarrollo
del objeto principal y la existencia o no de controles establecidos.
Esto implica realizar, entre otras, las siguientes actividades y preguntas:
conocer cul es su da a da; qu actividades desarrollan su razn de
ser?; cules son los productos y/o servicios que ofrece?; qu
necesidades especficas satisfacen sus productos y/o servicios?; cul es
la poblacin objetivo? Cul es su relacin con otras entidades pblicas?;
cmo es el flujo de recursos pblicos?
Teniendo en cuenta los Objetivos de la auditoria y la matriz de riesgo del
ente objeto de control fiscal, el equipo auditor focalizar su anlisis y
conocimiento en los aspectos especficos objeto de la auditora.

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Existen diferentes mtodos y herramientas para que el auditor obtenga un
entendimiento holstico del negocio y una visin de conjunto del ente o
asunto a auditar, como por ejemplo: entrevistas, matriz DOFA, TASCOI,
desdoblamiento de complejidad, PEST o modelo de revisin del negocio.
De manera complementaria, el equipo auditor debe consultar y analizar la
informacin del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar, disponible
en los sistemas de informacin de la CGR, y del Gobierno Nacional y
Territorial.

Para asegurar que todos los integrantes se apropien del conocimiento
integral del auditado, en mesa de trabajo se socializar dicho conocimiento,
y se deja constancia sobre los aspectos analizados de mayor importancia
en la ayuda de memoria y en el formato conocimiento del ente o asunto a
auditar.
Para soportar el conocimiento de la entidad, el equipo auditor debe subir al
sistema todos los documentos y archivos que evidencian esta actividad.
I dent i f i car personal cl ave del ent e obj et o de cont rol f i scal o
asunt o a audi t ar

El propsito de este procedimiento es identificar a los funcionarios con los
cuales se interacta durante el proceso auditor para el conocimiento de la
entidad o para la evaluacin del control interno; tales como: representante
legal, jefe de control interno, contador, revisor fiscal, tesorero, ordenadores
del gasto, gestores fiscales para los casos en los que se identifiquen
hallazgos fiscales, entre otros.

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Conocer la funcin de auditora interna
En este procedimiento se debe indagar sobre la labor desarrollada por las
Oficinas de control interno o de Auditora interna o quien haga sus veces,
para evaluar si cumple con las funciones determinadas por la normatividad
vigente.
Evaluar controles
Consiste en obtener suficiente comprensin de los controles y la
importancia que tienen para facilitar el logro de los objetivos del ente objeto
de control fiscal o asunto a auditar. Este conocimiento implica que el
auditor deber aplicar pruebas de recorrido en la fase de planeacin, y
pruebas de cumplimiento y sustantivas en la fase de ejecucin para emitir
concepto sobre la calidad y eficiencia del control interno, en concordancia
con los resultados finales del proceso auditor.
Por lo anterior, para efectos del SICA, este procedimiento ser firmado por
el lder o responsable de auditora una vez culminada la fase de ejecucin.
I dent i f i car Fact ores de Ri esgo (Act i vi dad A3)
Esta actividad comprende los siguientes procedimientos:
Asociar materias especficas a procesos
Asociar factores de riesgo de auditora a materias especficas
Definir procesos significativos para la auditora
Asoci ar Mat eri as Espec f i cas a Procesos
Para realizar este procedimiento, el auditor tendr en cuenta la matriz de
riesgos previamente elaborada en el mdulo de Planificacin y
Programacin PGA; as como, el objetivo general de la AT y los objetivos
especficos registrados en el SICA por el Supervisor encargado. En este
procedimiento se seleccionan los Macroprocesos y procesos que tengan

23
que ver con la materia a auditar y con los objetivos especficos de la
auditora.
Asoci ar Fact ores de Ri esgo de Audi t or a a Mat eri as
Espec f i cas
En este procedimiento a cada proceso de los Macroprocesos
seleccionados en el procedimiento anterior, se le asocian los factores de
riesgos que mediante las pruebas de recorrido y la comprensin del Control
Interno y del conocimiento del ente o asunto auditado se consideran de
mayor impacto, debido a que se observa que los controles no siempre
estn bien diseados o no se aplican sobre todo para la proteccin y
salvaguarda de los recursos pblicos.
Def i ni r Procesos Si gni f i cat i vos para l a Audi t or a
En este procedimiento se califican los factores de riesgo de cada uno de
los procesos desplegados de acuerdo con su impacto (Alto, Medio o Bajo)
y posteriormente se proceden a seleccionar los procesos considerados
significativos para el desarrollo de la auditora, los cuales se obtienen
mediante el conocimiento del ente o asunto a auditar, las pruebas de
recorrido y la comprensin del diseo de los controles verificando si mitigan
el riesgo de prdida de recursos pblicos.
6
Actividades de planificacin
La estrategia global de auditora (Ref.: Apartados 7-8)
A8. El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditora
facilita al auditor la determinacin despus de haber finalizado sus
procedimientos de valoracin del riesgo, de cuestiones como las
siguientes:
Los recursos a emplear en reas de auditora especficas, tales
como la asignacin de miembros del equipo con la adecuada

6
NIA 300

24
experiencia para las reas de riesgo elevado o la intervencin de
expertos en cuestiones complejas;
La cantidad de recursos a asignar a reas de auditora especficas,
tal como el nmero de miembros del equipo asignados a la
observacin del recuento de existencias en centros de trabajo que
resulten materiales, la extensin de la revisin del trabajo de otros
auditores en el caso de auditoras de grupos o las horas del
presupuesto de auditora que se asignan a las reas de riesgo
elevado;
El momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo
en una fase intermedia de la auditora o en fechas de corte clave; y
El modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos;
por ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las
reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma
prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro
o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de
control de calidad del encargo.
A9. En el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al
establecer la estrategia global de auditora.

A10. Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar un plan
de auditora para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha
estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la
auditora mediante la utilizacin eficiente de los recursos del auditor. El
establecimiento de la estrategia global de auditora y del plan de auditora
detallado no son procesos necesariamente diferenciados o secuenciales,
sino que estn estrechamente interrelacionados, debido a que los cambios
en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otro.



25
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SEGN NIA 300
Alcance de esta NIA
7

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de planificar la auditora de estados financieros. Esta
NIA est redactada en el contexto de auditoras recurrentes. Las
consideraciones adicionales en un encargo de auditora inicial figuran
separadamente.

8
Actividades preliminares del encargo
6. El auditor llevar a cabo las siguientes actividades al comienzo del
encargo de auditora actual:
a)
9
La aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA 220
relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo
especfico de auditora;
b) Evaluacin del cumplimiento de los requerimientos de tica
aplicables, incluidos los relativos a la independencia, de conformidad
con la NIA 220; y
c) Establecimiento de un acuerdo de los trminos del encargo, tal como
requiere la NIA 210.
10
(Ref.: Apartados A5-A7)

Actividades de planificacin
7. El auditor establecer una estrategia global de auditora que determine
el alcance, el momento de realizacin y la direccin de la auditora, y
que gue el desarrollo del plan de auditora.
8. Para establecer la estrategia global de auditora, el auditor:
a) Identificar las caractersticas del encargo que definen su alcance;

7
NIA 300
8
NIA 220 Control de Calidad de la auditora de estados financieros
9
NIA 220 Apartados 9-11
10
NIA 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

26
b) Determinar los objetivos del encargo en relacin con los informes a
emitir con el fin de planificar el momento de realizacin de la
auditora y la naturaleza de las comunicaciones requeridas;
c) Considerar los factores que, segn el juicio profesional del auditor,
sean significativos para la direccin de las tareas del equipo del
encargo;
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del
encargo y, en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en
otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y
e) (e) determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensin
de los recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref.: Apartados
A8-A11)

9. El auditor desarrollar un plan de auditora, el cual incluir una
descripcin de:
a. la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos planificados para la valoracin del riesgo,
como determina la NIA315;4
b. la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de
procedimientos de auditora posteriores planificados relativos
a las afirmaciones, tal como establece la NIA 330;
11

c. otros procedimientos de auditora planificados cuya
realizacin se requiere para que el encargo se desarrolle
conforme con las NIA. (Ref.: Apartado A12)

10. El auditor actualizar y cambiar cuando sea necesario en el
transcurso de la auditora la estrategia global de auditora y el plan de
auditora. (Ref.: Apartado Al 3)

11
NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados

27
11. El auditor planificar la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de la direccin y supervisin de los miembros del equipo del
encargo, as como la revisin de su trabajo. (Ref.: Apartados A14-A15)

Documentacin
12. El auditor incluir en la documentacin de auditora:
12

a. La estrategia global de auditora;
b. El plan de auditora; y
c. Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de
auditora en la estrategia global de auditora o en el plan de
auditora, as como los motivos de dichos cambios. (Ref.:
Apartados A16-A19)

Responsabilidad del Auditor NIA 240
13

La responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinin sobre los
Estados Financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del
examen que practique. Para obtener este resultado satisfactorio, se hace
necesario establecer una apropiada planeacin y supervisin de la
Auditora a realizar.

300 Planificacin (NIA 4)
14

Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito
su plan general y un programa de auditora que defina los procedimientos
necesarios para implantar dicho plan.
310 Conocimiento del negocio (NIA 30)
El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento
del negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de
auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas

12
NIA 230 Documentacin de Auditoria
13
NIA 240
14
NIA 300

28
las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese
conocimiento.

Alcance de esta NIA 320
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la
planificacin y ejecucin de una auditora de estados financieros. La NIA
4501 explica el modo de aplicar la importancia relativa para evaluar el
efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditora y, en su caso,
de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.

Existen varios tipos de riesgos al momento de realizar una auditora, los
cuales pueden ser:
Riesgo planeado de deteccin
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo planeado de deteccin: Es una cuantificacin del riesgo de que las
evidencias de auditoria de un segmento no detecten errores superiores a
un monto tolerable, si es que existen dichos errores.
Riesgo inherente: Es una cuantificacin de la evaluacin que hace el
auditor de la probabilidad de que existan errores importantes (errores o
fraudes).

Riesgo de control: Es una medicin de la evaluacin que hace el auditor de
la probabilidad que errores superiores a un monto tolerable en un
segmento no sean evitados o detectados por el control interno del cliente.
Establecimientos de alcance: El alcance de la auditoria se refiere a dos
aspectos bsicos: cul es la problemtica que motiva la auditoria y qu

29
acceso a la informacin tendr el grupo de auditores. El proceso de la
auditoria de seguridad constar de cuatro etapas bsicas:
Revisin de objetivos y polticas.
Revisin de la identificacin de riesgos.
Evaluacin de medidas determinadas para tratamiento de cada
riesgo.

3.7 DIFERENCIA ENTRE PLANEACION Y PROGRAMACIN

Planificacin de auditoria
15

La planificacin de una auditora implica el establecimiento de una
estrategia global de auditora en relacin con el encargo y el desarrollo de
un plan de auditora. Una planificacin adecuada favorece la auditora de
estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes:
Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas
importantes de la auditora.
Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditora, de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles
de capacidad y competencia adecuados para responder a los
riesgos previstos, as como la asignacin apropiada del trabajo a
dichos miembros.
Facilita la direccin y supervisin de los miembros del equipo del
encargo y la revisin de su trabajo.

15
NIA 300

30

Programa de auditoria
Los programas
16
se elaboran para cada tipo de auditora que se practique y
estn conformados por una descripcin detallada de los objetivos a cumplir,
los criterios a considerar, el cuestionario de evaluacin sobre el control
interno, la lista de los riesgos inherentes y los procedimientos de
evaluacin, determinando el alcance y la oportunidad con que sern
aplicados as como los papeles de trabajo que deben soportarlos.
Los programas deben ser elaborados por los auditores asignados a cada
rea de trabajo, la cual deben estar preparados especialmente para cada
caso que existiera pues no hay dos casos de Auditorias exactamente
iguales.

17
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o
programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que
se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe
ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la
ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.

16
NIA 300 Planeacin
17
NIA 220 Control de Calidad

31
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente
planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos
durante el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con
anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se
desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases
sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.

El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de
conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente
y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas
las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su
experiencia y su criterio personal.
Caractersticas del programa de auditoria
El programa de Auditora
18
, envuelve en su elaboracin todo lo que ser
realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo
de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y
una capacidad profesional apreciable.

El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la
prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la
elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las
particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un
cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos
anotar:

18
220 Control de Calidad

32
1. Debe ser sencillo y comprensivo.
2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,
obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre-
establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser
adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con
amplio sentido crtico de parte del Auditor.
Contenido de los programas de auditoria
El programa de Auditora
19
, presenta en forma lgica las instrucciones para
que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo,
pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados
econmicos y financieros de la empresa.

El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los
procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de
lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no
pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las
condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se
est practicando.

19
NIA 300 Planificacin

33
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de Auditora que se van a emplear, la
extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En
ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de
informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a
aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde
el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en
programas generales y programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un
enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los
objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes
de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se
describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso
de los integrantes del equipo de Auditora.

Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de
Auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe
obedecer a las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de
organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los
procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora,
y las polticas generales de la propia Sociedad.
Ventajas del programa de auditoria
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y
aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de

34
Auditora que elabora para poder realizar un trabajo Profesional
determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los
componentes del equipo de Auditora, y una permanente
coordinacin de labores entre los mismos.
3. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para
futuros trabajos.
6. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.














35


CONCLUSIONES
De conformidad con las Normas de Auditora, en una auditora de Estados
Financieros es imprescindible llevar a cabo la planeacin de la misma, y
adems documentarla con el propsito de dejar evidencia de que la misma
se consider para el desarrollo de la misma.

Como en toda actividad que uno emprende es necesario establecer con
claridad cules son los objetivos que se persiguen, en cunto tiempo la
vamos a llevar a cabo, qu recursos son necesarios, y si tenemos la
capacidad para hacerlo Lo mismo ocurre con la auditora de Estados
Financieros, no podemos esperar obtener un resultado, si antes no
llevamos a cabo la planeacin por medio de la cual damos respuesta a
cuestionamientos como, cules son las expectativas de nuestro cliente, qu
tipo de auditora vamos a efectuar, en cuntas localidades, con qu recurso
humano contamos para llevar a cabo el trabajo, considerar el uso de un
especialista, evaluar el riesgo etc.

Una planificacin adecuada favorece la auditora de estados financieros en
varios aspectos, entre otros:
Ayuda al auditor a prestar una atencin adecuada a las reas
importantes de la auditora
Ayuda a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
Ayuda a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditora
de manera que ste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la seleccin de miembros del equipo del encargo con niveles
de capacidad y competencia adecuadas para responder a los

36
riesgos previstos, as como la asignacin apropiada del trabajo a
dichos miembros.
RECOMENDACIONES
Por ejemplo la planificacin incluye necesidad de considerar, antes de la
identificacin y valoracin por parte del auditor de los riesgos de
incorreccin material, cuestiones corno las .siguientes:
Los procedimientos analticos que van a aplicarse como
procedimientos de valoracin del riesgo.
La obtencin de conocimiento general del marco normativo aplicable
a la entidad y del modo en que la entidad est cumpliendo con dicho
marco
La participacin de expertos.
La aplicacin de otros procedimientos de valoracin del riesgo.
Los recursos a emplear en reas de auditoria especficas, tales
como la asignacin de miembros del equipo con la adecuada
experiencia para las reas de riesgo elevado o la intervencin de
expertos en cuestiones complejas.
La cantidad de recursos a asignar de areas de auditoria
especficas, tal como el nmero de miembros del equipo asignados
a la observacin del recuentos de existencias de centros de trabajo
que resulten de materiales, la extensin de la revisin del trabajo de
otros auditores en el caso de auditoras de grupos o las horas del
presupuesto de auditoria que se asignan a las areas de riesgo
elevado.
El momento en que van a emplearse dichos recurso, por ejemplo en
una fase intermedia de la auditoria o en fechas de corte de clave.


37

BIBLIOGRAFA


Normas Internacionales de Auditora, Edicin 2011
TOR%C3%8DA%201%20ROMERO%20OLVERA.pdf
http://es.slideshare.net/juanjairbenitesmalasquez/nia-300
http://es.scribd.com/doc/156858592/Planeacion-Tecnica-y-Administrativa-
de-Auditoria
http://www.fcca.umich.mx/descargas/apuntes/Academia%20de%20Auditori
a/AUDI http://fccea.unicauca.edu.co/old/planeacion.htm
http://www.monografias.com/trabajos82/planificacion-auditoria-
emproservis/planificacion-auditoria-emproservis.shtml
http://www.buenastareas.com
http://es.scribd.com/
http://www.eumed.net/