Apunte Ifrs Ejercicio Resuelto

Normas Internacionales
de Informacin
Financiera
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina
INDICE
INTROD!CCION""""""""""""""""""""""""""##"## $
MARCO CONCEPT!AL""""""""""""""""""""""### % & '(
Breve resumen del Marco Conceptual. 9
Anlisis del Marco Conceptual.... 10
Usuarios de los estados financieros.. 11
Alcance del Marco Conceptual... 12
Obetivos de los estados financieros..... 12
Caracter!sticas cualitativas de los estados financieros...... 1"
E)ISTENCIAS NIC '"""""""""""""""""""""""""### '
Conceptos.. 21
Criterios de valori#aci$n... 21
Clasificaci$n % presentaci$n en los estados financieros.... 21
&ercicio 1... 22
&ercicio 2... 2'
&ercicio "... 2(
&ercicio '... 2)
&ercicio (... "0 * "2
ARRENDAMIENTOS NIC *"""""""""""""""""#""## $$ & +$
Obetivos % alcances de la norma... ""
&ercicio 1... "'
&ercicio 2... ")
&ercicio "... "+
&ercicio '... '1
INTAN,I-LES NIC $.""""""""""""""""""""""" ++ & /
&ercicio 1... ''
&ercicio 2... '+
ACTI0O INNO0ILI1ADO NIC 2""""""""""""""""""## /' & 2$
,econocimiento..... (2
Costos iniciales % costos posteriores........ (2
-alori#aci$n en el momento del reconocimiento. ("
-aloraci$n posterior al reconocimiento. ('
Modelo del Costo.. ('
Modelo de revalori#aci$n. ('
Contabili#aci$n.. ('
.epreciaci$n o Amorti#aci$n... ('
/nformaci$n a revelar.... ((
&ercicio 1... (0
&ercicio 2... 01
ESTADO DE FL!3O DE EFECTI0O NIC *"""""""""""""" 2+ & 2.
Obetivos % Alcances de la 1orma.. 0'
Aspectos ,elevantes de esta 1orma.... 0'
&ercicio 1... 00
ADOPCI4N DE LAS NIIF POR PRIMERA 0E1 NIIF """"#"""""# 2% &*+
Obetivo de la 1orma.... 09
&2enciones a la norma..... 09
&ercicio 1... )0
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '
INTROD!CCION
3os mercados financieros por muc4o tiempo se 4an abocado a la b5s6ueda de un
len7uae contable com5n8 6ue pudiera satisfacer sus necesidades de informaci$n
financiera 4omo79nea de cual6uier empresa e2istente en el mundo8 en las cuales se
pudieran reali#ar las inversiones con la menor incertidumbre posible. &sta posibilidad de
un len7uae com5n se pensaba 6ue era mu% dif!cil de conse7uir8 sin embar7o8 4o% es una
realidad mu% cercana % posible de alcan#ar 7racias a los esfuer#os internacionales de
instalar procesos de conver7encia de un sistema de informaci$n financiera com5n8 4acia
los cuales van caminando la ma%or!a de los pa!ses del mundo8 los cuales8 a trav9s de
compromisos ad6uiridos por las m2imas autoridades de los pa!ses8 se 4an
comprometido avan#ar en la adopci$n de este len7uae com5n 6ue proceden de las
normas contables internacionales.
3a preocupaci$n de los mercados financieros8 por la diferencia de las normas contables
de todos los pa!ses no es nueva. :reocupaci$n 6ue se acent5a con ma%or medida ante el
aumento de empresas multinacionales % desde 6ue e2iste una ma%or movilidad de los
mercados de capitales8 se 4a motivado la discusi$n respecto a las normas de contabilidad
aplicables en todos los pa!ses. Como manera de recodar los 4itos en relaci$n al tema 6ue
nos preocupa debemos remontarnos a las d9cadas de los sesenta % setenta. &n dic4o
per!odo es posible distin7uir distintas iniciativas armoni#adoras8 tales como la de la
Comisi$n de &mpresas ;ransnacionales creada por la O1U 6ue a su ve# cre$ el 7rupo de
&2pertos sobre 1ormas /nternacionales de Contabilidad. 3a OC.& tambi9n cre$ un
Comit9 de /nversi$n /nternacional % &mpresas Multinacionales 6ue a su ve# formo un
<rupo de ;rabao sobre 1ormas Contables8 % tambi9n se encuentran iniciativas
impulsadas por la =ederaci$n /nternacional de Contadores >/=AC? % por el Comit9 de
1ormas /nternacionales de Contabilidad >/A@C?.
&l Comit9 de 1ormas /nternacionales de contabilidad >/A@C?8 fue creado en 19)"8 la
caracter!stica principal de esta entidad 6ue es de carcter privado8 la cual es inte7rada
por or7ani#aciones profesionales de distintos pa!ses8 teniendo dentro de sus obetivosA
.esarrollar8 considerando el inter9s p5blico8 un 5nico reportorio de normas
internacionales de contabilidad 6ue sean de alta calidad8 comprensibles %
aplicables8 para 6uienes re6uieren de los estados financieros % otros reportes
similares de una naturale#a8 transparencia e informaci$n comparable % 6ue
a%uden a los participantes de los mercados de capital % otros usuarios a tomar
decisiones econ$micas.
:romover el correcto uso % aplicaci$n de estas normas
&n cumplimiento a los obetivos seBalados anteriormente8 tomar en cuenta las
necesidades de pe6ueBas % medianas empresas % de las econom!as emer7entes.
&s entonces el /A@C >posteriormente se denominar /A@B?8 el or7anismo 6ue 4a llevado
con ma%or 92ito el proceso de conver7encia a normas internacionales de contabilidad8
desarrollando normas desde 19)" % emiti9ndolas desde 19)(8 las cuales 4an sido
adoptadas por una 7ran cantidad de pa!ses durante estos 5ltimos aBos. Como 4ito de
este proceso8 se puede seBalar 6ue a principios de este si7lo la Uni$n &uropea decidi$
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6ue estas normas fueran obli7atorias para todos los pa!ses miembros a contar del aBo
200(8 lo cual llev$ a 6ue otros pa!ses tambi9n 4a%an establecido la obli7aci$n de usarlas.
A la fec4a el /A@B est trabaando en conunto con el =A@B >Or7anismo emisor de las
normas de contabilidad en &&.UU? para conver7er 4acia un solo cuerpo de normas8
llamadas tentativamente <lobal*<AA:. .e concretarse esta tarea en forma e2itosa8
representar!a una e2celente noticia para los mercados de capital8 por6ue las empresas
participantes podrn emitir valores teniendo su informaci$n financiera preparada con
estndares similares. Asimismo8 los inversionistas podrn evaluar % comparar empresas
de distintas partes del mundo8 teniendo como base un cuerpo de normas contables 5nico.
3as <lobal C<AA: debieran facilitar la preparaci$n de estados financieros con estndares
de calidad % con un 7rado de confiabilidad ra#onables para los potenciales inversionistas %
a7entes 6ue servirn de estos estados. &sta tarea no ser fcil8 dado 6ue e2isten
importantes diferencias de criterios 6ue debern conciliarse8 pues entre el sistema
contable estadounidense % el sistema contable del /A@B e2isten diferencias culturales8
le7ales8 entre otras8 6ue podr!an dificultar los acuerdos 6ue se deben tomar.
Actualmente8 las 1ormas /nternacionales de /nformaci$n =inanciera se componen deA
1ormas /nternacionales e contabilidad C NIC8 en /n7les /nternational Accountin7
@tandards C/A@.
1ormas /nternacionales de /nformaci$n =inanciera C NIIF8 en in7l9s /nternational
=inancial ,eportin7 @tandards C /=,@
/nterpretaciones de 1ormas /nternacionales de Contabilidad8 en in7l9s @tandin7
/nterpretations Committee C SIC
Comit9 de /nterpretaci$n de 1ormas /nternacionales e /nformaci$n =inanciera C
CINIIF8 en in7l9s /nternational =inancial ,eportin7 /nterpretations Committee C
/=,/C.
&n un comien#o se emitieron las 1/C >1ormas /nternacionales de Contabilidad. o /A@ en
su si7la en in7l9sA /nternational Accountin7 @tandard?8 alcan#ando 4asta la 1/C '1.
:osteriormente se denominan 1//= >1ormas internacionales de /nformaci$n =inanciera8 o
/=,@ por su si7la en in7l9s /nternational =inancial ,eportin7 @tandard?8 %a 6ue se
comien#a 4ablar de Dinformacin financieraE % no s$lo de contabilidad8 con la intenci$n
de especificar 6ue las normas re7ulan los procesos contables de las or7ani#aciones %
adems8 e2i7en una serie de revelaciones adicionales de carcter cualitativas 6ue se
consideran necesarias para 6ue los usuarios de los estados financieros tomen decisiones
con la meor informaci$n disponible. ,especto a las 1//=8 se 4an emitido 4asta la n5mero
oc4o.
3as interpretaciones8 corresponden a pronunciamientos relacionados con una norma
emitida % abarcan aspectos 6ue no fueron considerados en ella % 6ue re6uieren de
ma%ores precisiones8 % puede ocurrir adems 6ue el comit9 estime necesario emitir una
interpretaci$n8 la 6ue tiene el carcter de normativo.
A la fec4a de este apunte8 se encuentran vi7entes '% NIC5 . NIIF5 SIC 6 $ CINIIF.
;odas conforman el cuerpo de normas 6ue deben ser consideradas al conver7er las
normas nacionales a las normas internacionales de informaci$n financiera.
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3as normas8 por lo 7eneral presentan una estructura estndar8 6ue 4ace 6ue su lectura
sea consistente con todo el conunto. Cada norma podr!a ser dividida en dosA la norma
propiamente tal % sus ap9ndicesF en 9stos se indican 6ue no forman parte de la norma8
pero su revisi$n es de 7ran a%uda para comprenderla. 3a estructura contiene8 en 7eneral
lo si7uienteA
Introd7ccin. @e e2plica el por 6u9 de la emisi$n de la norma8 sus principales
caracter!sticas % si se trata de una reemisi$n de una anterior8 los motivos de su
revisi$n % los principales cambios efectuados. &sta introducci$n a la norma8 no se
considera parte de ella.
El o89eti:o de la norma. @eBala brevemente 6u9 se persi7ue con su emisi$n %
cules son los principales aspectos involucrados. &s en esta parte donde
7eneralmente comien#a la norma propiamente tal8 aun6ue cabe seBalar 6ue 4a%
normas 6ue no seBalan e2presamente su obetivo.
El alcance de la norma. /ndica los temas 6ue abarca la norma % cules no trata.
&sta secci$n es de 7ran importancia por6ue es ac donde se limita el mbito de
aplicaci$n de las normas8 % es por este motivo 6ue este aspecto se 4a incorporado
a todas las normas.
&n las definiciones8 la norma define los t9rminos de ma%or utili#aci$n en el resto
del documento8 seBalando claramente 6u9 se entender por cada uno de los
conceptos 6ue son de importancia para la correcta redacci$n % comprensi$n de
9sta. @i un t9rmino se encuentra tratado en ms de una norma8 las definiciones
son las mismas8 manteniendo la consistencia de todo el cuerpo normativo. 3as
definiciones en las 1/Cs se encuentran dentro de la norma8 % en las 1//= se
encuentran como ap9ndices.
3ue7o de lo anterior8 comien#a el cuerpo de la norma. &n este apartado8 se indica
el tratamiento8 formas de reconocimiento de partidas8 m9todos de medici$n8
formas de valoraci$n8 criterios contables8 etc. &n esta parte8 es posible distin7uir
6ue al7unos prrafos son destacados en letra negrita8 lo 6ue indica 6ue es una
parte relevante de la norma8 pero eso no si7nifica 6ue a6uellos 6ue no estn
destacados no sean menos importantes8 o 6ue no es prioritaria su aplicaci$nF
todos los prrafos de las normas tienen el mismo valor normativo. &sta es la
secci$n central de la norma8 % es donde se distin7ue de las otras normativas8 %a
6ue en ella se plasman los criterios 6ue determina el /A@B % 6ue debern cumplir
los emisores de los estados financieros.
3a secci$n de informacin a re:elar8 suele presentarse aparte del resto de la
norma8 7eneralmente casi al final de la misma8 % en ella se seBala e2presamente
la informaci$n 6ue debern proporcionar las entidades emisoras8 %a sea en los
estados financieros o en las notas. &2isten normas 6ue tratan en su totalidad de
informaci$n a revelar8 en la 6ue obviamente esta secci$n no est separada.
:osteriormente8 se indican las dis;osiciones transitorias8 6ue re7ulan aspectos
relacionados con la aplicaci$n de la norma u otros no tratados anteriormente.
=inalmente la norma indica la fec<a de s7 :igencia8 la 6ue debern cumplir las
entidades 6ue presenten estados financieros bao estas normas. :or lo 7eneral8
este prrafo suele ser al final de la norma.
A continuaci$n de la norma8 se inclu%en los a;=ndices a la misma8 en los cuales
los conceptos 6ue acompaBan la norma8 pero 6ue no forman parte de ella. .e
todas formas su lectura es recomendable8 por cuanto aportan a una ma%or
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comprensi$n de la norma. 3os ap9ndices no tienen la misma estructura para cada
norma8 ni tampoco todas inclu%en los mismos ap9ndices.
Cuando una norma emitida introduce cambios en otra norma8 se indica dentro del
ap9ndice a6uellas afectadas por la emisi$n de otra.
3as bases para las concl7siones son reveladas como un ap9ndice a la norma. &n
esta secci$n se mencionan las consideraciones 6ue se reali#aron para ele7ir los
criterios 6ue finalmente fueron plasmados en la norma8 as! como a6uellos 6ue
fueron desec4ados % el motivo de su eliminaci$n.
:or su parte la estructura de las inter;retaciones es distinta8 pues tratan de temas
espec!ficos8 por lo 6ue su contenido es menor 6ue el de una norma. <eneralmente
inclu%eA
3as normas a las 6ue se 4ace referencia
3os antecedentes de su emisi$n
&l alcance 6ue tendr la interpretaci$n
Una breve descripci$n del problema8 al cual se dar soluci$n con la emisi$n de la
interpretaci$n
&l acuerdo lo7rado por el comit98 6ue representa el tratamiento 6ue deber
aplicarse % 6ue tiene el mismo valor normativo 6ue una 1/C o una 1//=.
3a fec4a de vi7encia de la interpretaci$n.
Ap9ndices 6ue pueden incluir eemplos % las bases para las conclusiones.
AcompaBando a todas estas normas se encuentra el marco conceptual para la
preparaci$n % presentaci$n de los estados financieros8 el 6ue ser tratado en forma
posterior en este documento.
&n resumen8 este conunto de normas 4a sido ele7ido % adoptado por diversos pa!ses
para re7ular la presentaci$n % preparaci$n de los estados financieros8 dado 6ue cuenta
con una amplia aceptaci$n mundial8 respecto al procedimiento de emisi$n de estas
normas8 % de c$mo la informaci$n presentada bao 1//= es considerada de alta calidad %
transparencia.
Como ventaas de la aplicaci$n de normas contables de carcter internacional8 se pueden
seBalar entre otras las si7uientesA
=avorece a la inte7raci$n de los mercados. Al 4aber una ma%or cantidad de
inversionistas interesados en invertir en otros pa!ses8 se favorece el acceso de
9stos a un ma%or n5mero de mercados de valores.
Aumenta la calidad % comparabilidad de la informaci$n financiera difundida por las
empresas. 3os estados financieros estarn preparados sobre las mismas bases %
normas contables8 lo 6ue permitir comparar empresas de distintos pa!ses sin la
necesidad de reali#ar austes o clculos e2tracontables. Adems8 al e2i7ir una
revelaci$n de informaci$n importante8 aumenta la transparencia de los estados
financieros presentados.
=acilita las evaluaciones de ries7o % las asi7naciones de clasificadores e2ternos.
3as empresas podrn ser evaluadas de acuerdo a estndares internacionales8 lo
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6ue ase7urar a los potenciales inversionistas 6ue el ries7o asi7nado sea el ms
apro2imado a la realidad.
.isminu%en los costos de elaboraci$n de informaci$n8 en especial si operan a nivel
internacional % coti#an en otros mercados. Actualmente las empresas
multinacionales8 con filiales en muc4os pa!ses8 tienen 6ue preparar distintos tipos
de informaci$n contable se75n donde deben reportar8 podemos mencionar por
eemplo 6ue una empresa al reportar a &spaBa debe reali#arlos en el marco de las
1//=8 a &&UU con U@<AA: % en la norma local8 por lo cual8 al aplicar una sola
norma8 se a4orraran los costos de transformaci$n la informaci$n financiera
=acilita el proceso de consolidaci$n de la informaci$n de empresas
multinacionales. &sas empresas8 no debern reali#ar austes para consolidar todas
su filiales a una sola norma8 dado 6ue su filiales prepararn la informaci$n
contable con los mismos principios de su matri#.
Como se puede apreciar de la lectura de las normas8 su aplicaci$n est orientada
;rinci;almente a empresas 7randes de pa!ses desarrollados8 por lo 6ue los pa!ses con
econom!as emer7entes8 no necesariamente podrn disfrutar de dic4as ventaas.
&ntre los inconvenientes 6ue conlleva la aplicaci$n de las normas internacionales de
contabilidad8 se pueden seBalar entre otrosA
3os costos de su implantaci$n. 3a aplicaci$n de las nuevas normas8 implica un
desembolso si7nificativo8 por cuanto entre los 7astos 6ue debern efectuar las
empresas8 se debe considerar la capacitaci$n del personal8 los cambios de
tecnolo7!a % la emi7raci$n de datos nuevos a nuevos sistemas de informaci$n %8
en al7unos casos8 la necesidad de contratar e2pertos en valuaci$n de activos para
reconocer su valor ra#onable8 lo 6ue podr!a ser a5n ms elevado si en el pa!s no
se cuenta con suficientes e2pertos en el tema. @i bien es cierto8 estos 7astos
sern desembolsados principalmente en el primer aBo de implementaci$n8 el
efecto en resultados puede ser relevante. Adems8 implica un cambio cultural 6ue
puede traer trastornos a las empresas si 9stas no se 4an preparado en forma
oportuna a su implementaci$n obli7atoria.
3a aplicaci$n por parte de las :GM&@. 3as 1//=8 en su elaboraci$n8 consideran
como base la preparaci$n de estados financieros para 7randes empresas con
coti#aci$n burstil8 donde las empresas de menor tamaBo8 podr!an tener
problemas en su aplicaci$nF eso se suma a los altos costos 6ue deber!an incurrir
para poner en marc4a estas normas. &s por ello 6ue el /A@B se encuentra
preparando normas especialmente para la realidad de este tipo de empresas8 %a
6ue est al tanto de 6ue el conunto de normas %a emitidas8 no se adapta con
facilidad a las condiciones econ$micas % sociales de las :GM&@.
3a volatilidad. &ntre los nuevos conceptos 6ue inclu%en las 1//= se encuentra el de
valor ra#onable8 el 6ue se apro2ima al valor de mercado de los activos % pasivos
6ue tiene una empresa. :ara al7unos tipos de industrias8 esto si7nifica 6ue los
valores contables de ciertos activos de las compaB!as van a ser mu% voltiles8 %a
6ue empresas 6ue tienen activos con coti#aci$n en marcados activos >tales como
commodities8 acciones8 etc.? pueden ver afectados el valor de sus activos ms
si7nificativos8 por bruscos aumentos o disminuciones en los precios de 9stos8 %
est informaci$n podr!a ser considerada como irreal para al7unos usuarios. &sta
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina *
situaci$n va a afectar a muc4as empresas 6ue se encuentran en pa!ses con
econom!as emer7entes8 6ue se dedican a la e2plotaci$n de recursos naturales %
6ue son vendidos como materias primasF en este conte2to estas compaB!as no
pueden influir en los precios de sus activos.
1o se lo7ra una comparabilidad real de los estados financieros. &sto debido a 6ue
las normas permiten el uso de diversos criterios a elecci$n de 6uien prepara la
informaci$n8 lo cual puede dificultar la comparaci$n de informaci$n financiera
emitida por empresas de distintos pa!ses8 o incluso del mismo pa!s8 % en este caso
no se tratar!a de una ventaa8 sino 6ue podr!a inducir a errores al lector de los
estados financieros8 si es 6ue la informaci$n no es correctamente anali#ada.

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MARCO CONCEPT!AL
-re:e res7men del Marco Conce;t7al
Como su nombre lo indica8 este documento re5ne una serie de conceptos 6ue estn
impl!citos % no e2presos8 en cada 1orma de informaci$n =inanciera >1//=?. &n la primera
instancia8 define los obetivos de este marco conceptual 6ue se enumeran como si7ueA
=acilitar la emisi$n % revisi$n de normas.
A%udar en la preparaci$n de los estados financieros % en la aplicaci$n de las
normas
A%udar a interpretar la informaci$n de los estados financieros
A%udar a la formaci$n de opini$n de los auditores respecto a los estados
financieros
/ndicar las bases utili#adas en la emisi$n de normas de contabilidad.
&s necesario indicar 6ue este marco no constitu%e una norma8 por lo cual se debe
considerar como apo%o conceptualF ante una diver7encia8 se entender 6ue prima la
norma en cuesti$n. Asimismo8 se define el alcance de definiciones 6ue entre7a este
marcoA
Obetivos de los estados financieros
3as caracter!sticas cualitativas de los estados financieros
.efinici$n8 reconocimiento % medici$n de los elementos de los estados financieros
Conceptos de patrimonio % mantenimiento del patrimonio
&n este marco8 se aclara tambi9n 6ue la emisi$n de los estados financieros est en
funci$n de los usuarios e2ternos 6ue los re6uieren8 tales como inversionistas8 empleados8
financistas8 proveedores8 acreedores8 clientes8 or7anismos p5blicos % usuarios en 7eneral.
Asimismo8 los postulados bsicos % caracter!sticas cualitativas de los estados financieros8
tambi9n estn en funci$n de estos a7entes e2ternos.
&n este conte2to8 se establecen las condiciones para 6ue la informaci$n financiera sea
considerada fiable8 las 6ue proclaman conceptos de neutralidad8 prudencia e inte7ridad al
prepararla. ;ambi9n se 4ace presente 6ue la esencia de los 4ec4os econ$micos8 priman
sobre la forma.
@e indican restricciones a las premisas definidas en este marco8 6ue la informaci$n debe
ser relevante % fiable8 pero a la ve#8 debe ser entre7ada oportunamente. Asimismo8 debe
e2istir un e6uilibrio entre beneficios % costo de 7enerar la informaci$n % adems8 la
armon!a % e6uilibrio 6ue se debe mantener entre las caracter!sticas cualitativas.
@e distin7uen como elementos de los estados financieros8 las partidas 6ue componen los
mismos. As! se define el balance 7eneral >actual estado de situaci$n? 6ue presenta la
situaci$n financiera8 el estado de resultados % los elementos constitu%entes de 9stosA
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina %
3a situaci$n financiera8 6ue obli7a a la definici$n e2presa de elementos tales como
activos8 pasivos % patrimonio.
3os resultados 6ue8 a su ve#8 definen los elementos de in7resos % 7astos.
3os elementos de los estados financieros se reconocen8 es decir8 se incorporan a ellos8
cuandoA
@ea probable 6ue cual6uier beneficio econ$mico asociado con la partida 6ue lle7a
o sal7a de la entidad
3a partida ten7a un costo o valor 6ue puede ser medido con fiabilidad
@e puede utili#ar como bases para medir loe elementos de los estados financieros8 entre
otros8 el costo 4ist$rico8 costo corriente8 valor de reali#aci$n.
@e entre7an dos definiciones del patrimonioA
:atrimonio financiero8 es decir8 los activos netos de la entidad
:atrimonio f!sico8 es decir8 la capacidad productiva de la empresa.
.e acuerdo a lo anterior8 se indica 6ue la empresa mantiene su patrimonio financiero8 si el
monto de los activos netos al final del eercicio8 es superior al monto al inicio del eercicio.
Asimismo8 e2plica 6ue se mantiene el patrimonio f!sico8 si la capacidad productiva en
t9rminos f!sicos al final de eercicio8 es superior al la de inicio del eercicio.
Anlisis del Marco Conce;t7al#
3a emisi$n de las normas se remonta al aBo 19)(8 con la emisi$n de la 1/C 1. @in
embar7o8 no 4ab!a un conunto de principios 6ue diera directrices de la interpretaci$n de
las normas o 6ue 7uiara la emisi$n de futuras normas. :or esta ra#$n8 el /A@B preparo el
marco conceptual 6ue fue emitido en 19+98 llenando as! los vac!os 6ue pudieran dear las
normas. A partir de este marco8 se entre7an criterios 7lobales a se7uir en la preparaci$n %
presentaci$n de los estados financieros8 constitu%endo el marco de referencia con el cual
se deben reali#ar estos procesos en las or7ani#aciones.
&ste marco conceptual8 seBala 6ue no es una norma % 6ue ante una contradicci$n con
al7una8 prevalece lo indicado en ellas. &sto se puede interpretar8 como la forma 6ue tiene
el A/@B de limitar el uso del marco conceptual8 %a 6ue 9ste permite 6ue se utilicen
diversos criterios a partir de la interpretaci$n 6ue le pueden dar los lectores. :or eemplo8
en el marco conceptual se indican las bases 6ue se pueden utili#ar para valori#ar los
elementos de los estados financieros >activos8 pasivos8 etc.?8 sin embar7o8 cada norma
6ue trata al75n elemento en particular8 seBala la forma de valori#ar 6ue tiene ese
elemento. @i al7una partida no estuviera considerada en al7una de las normas %a
emitidas8 se puede considerar las alternativas 6ue entre7a el marco conceptual.
.e este modo8 sur7e la interro7ante Hpara 6u9 sirve el marco conceptual entoncesI
/ncluso8 se compara este documento con la 1/C 18 se aprecia 6ue varios de los conceptos
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina (
seBalados en 9sta8 se consideran nuevamente en el marco conceptual. &s el propio
marco conceptual el 6ue nos indica los obetivos de su emisi$n8 tal como se indic$
anteriormente.
Como se puede notar8 lo 6ue el marco conceptual persi7ue principalmente8 es apo%ar %
facilitar el proceso de preparaci$n % presentaci$n de estados financieros8 en nin75n caso
establece una norma para dic4o proceso. @e presenta como una referencia a los usuarios
de las 1//=8 %a 6ue a%uda a entender el prop$sito de este cuerpo normativo8 por lo 6ue es
obli7atoria su revisi$n para todo a6uel 6ue desea comprender8 en forma 7lobal8 las
normas propiamente tal % los estados financieros preparados por 9stas.
Otro aspecto interesante de destacar8 es el 4ec4o de 6ue este es un marco conceptual
orientado 4acia los estados financieros como producto final de la contabilidad. 1o
obstante8 se definen aspectos si7nificativos para su elaboraci$n8 tales como postulados
contables % caracter!sticas 6ue deben 7uardar los 4ec4os econ$micos 6ue conforman.
:ero este marco dea e2presamente claro 6ue no constitu%e una norma contable.
!s7arios de los estados financieros#
3a contabilidad tiene una funci$n social fundamental8 cu%o principal obetivo es satisfacer
la necesidad de informaci$n de usuarios interesados en la situaci$n econ$mica*financiera
de la entidad 6ue los emite. &sencialmente8 estos usuarios utili#an la informaci$n para sus
procesos de decisiones. :or esta ra#$n8 la contabilidad 4a sido incorporada en estructuras
le7ales8 con la finalidad de lo7rar controles de las actividades econ$micas 6ue tienen
efectos en los diversos actores de la econom!a8 como modo de promover la confian#a %
transparencia entre los mismos.
&s as! como las normas internacionales8 se constitu%en como uno de los elementos
facilitadores de este proceso de 7lobali#aci$n. 3as 1//= >1ormas internacionales de
/nformaci$n =inanciera? debern ser de utilidad para la preparaci$n de estados
financieros8 de modo 6ue puedan ser interpretadas en forma 4omo79nea8 por usuarios de
distintas partes del mundo8 sin necesidad de reali#ar austes o anlisis adicionales. 3a
idea de conver7er 4acia estas normas8 es entre7ar informaci$n con un alto estndar de
calidad % aumentar la transparencia de la misma. Considerando estos obetivos8 el marco
conceptual seBala como principales usuarios de los estados financieros8 a inversionistas8
empleados8 financistas8 proveedores8 acreedores8 clientes8 or7anismos de 7obierno8
re7uladores % el p5blico en 7eneral.
@in embar7o8 despu9s del anlisis de este cuerpo normativo8 6ueda claro 6ue no todos
los usuarios pueden ver satisfec4as sus necesidades de informaci$n8 considerando 6ue
los criterios utili#ados en ellas se orientan principalmente a los a7entes e2ternos
interesados en la empresa. :or eemplo8 en una empresa 6ue austa sus activos fios a
valor ra#onable8 al administrador le es ms 5til8 saber si los activos ad6uiridos
anteriormente 7eneran valor a7re7ado despu9s del ciclo de e2plotaci$n de la empresa %
6ue la 7esti$n sobre este activo ad6uirido 7enera la rentabilidad esperada. @i el valor
ra#onable es superior al costo de los activos8 la rentabilidad baara8 o por el contrario8 si el
valor ra#onable de los activos desciende bao el costo8 la rentabilidad aumentara. .istinta
es la perspectiva del inversionista8 6uien desea saber lo 6ue valen los activos de la
empresa en un momento determinado % si estos 7enerarn beneficios futuros.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina
:or otra parte8 en los or7anismos 7ubernamentales se aprecia una clara diferencia entre
los entes re7uladores de las bolsas de comercio % los or7anismos fiscali#adores de
impuesto8 %a 6ue los primeros son uno de los principales promotores de la adopci$n de
las 1//= en el mundo8 en cambio los fiscali#adores de impuestos8 necesitan de la
contabilidad para determinar si los impuestos 4an sido bien calculados % no les afecta de
ma%or forma los criterios contables utili#ados8 %a 6ue los impuestos se calculan se75n las
bases fiscales % no financieras.
Otro eemplo8 puede ser el de la informaci$n de carcter social8 laboral o ambiental 6ue
al7unos usuarios desear!an saber de una empresa8 6ue no es solicitada por las 1//=8 a
menos 6ue al7una situaci$n de esa !ndole represente una provisi$n8 un pasivo o activo
contin7ente8 es decir8 un fluo futuro de recursos.
Alcance del Marco Conce;t7al
&ste marco conceptual8 como todas las normas emitidas8 tambi9n indica el alcance 6ue
tiene8 % trata sobre los si7uientes temasA
Obetivo de los estados financieros
3as caracter!sticas cualitativas de los estados financieros
.efinici$n8 reconocimiento % medici$n de los elementos de los estados financieros
Concepto de patrimonio % mantenimiento del patrimonio
O89eti:os de los estados financieros
&l marco conceptual seBala8 6ue los obetivos de los estados financieros8 es proporcionar
informaci$n 5til a los usuarios 6ue tomen decisiones econ$micas sobre la situaci$n
financiera8 resultados % fluos de efectivo. &sto es consistente con la teor!a contable8 6ue
siempre 4a seBalado a la contabilidad como la base para la toma de decisiones en las
or7ani#aciones.
3a si7uiente fi7ura ilustra c$mo8 para cada tipo de informaci$n necesaria para la toma de
decisiones8 e2iste un estado financiero espec!fico8 % complementado a todos ellos8 se
encuentran las notas a los estados financieros
E:al7acin Estado Financiero
N
O
T
A
S
@ituaci$n :atrimonial Balance <eneral
Ori7en de beneficios %
costos necesarios
&stado de resultados
Ori7en % uso &stado de fluo de
efectivo o de cambios en
la posici$n financiera
Aun6ue un usuario8 puede ver la informaci$n espec!fica 6ue necesita revisando uno de
estos estados financieros ser necesaria la revisi$n de todos los estados para
comprender la situaci$n 7lobal de la or7ani#aci$n 6ue los presenta.
:or eemplo8 si una persona est interesada en conocer el resultado de una empresa8 se
diri7ir al estado de res7ltados8 en donde podr revisar la estructura de in7resos %
7astos 6ue tiene la entidad8 sin embar7o8 tambi9n deber!a revisar el 8alance general8
para comparar este resultado con los activos con 6ue cuenta la empresa8 o el patrimonio
de la mismaF tambi9n podr!a consultar al estado de fl79o de efecti:o8 para verificar si los
in7resos 6ue recibe son cobrados en una frecuencia % porcentae ra#onables8 % si es
capa# de pa7ar los dividendos a los propietarios. :or 5ltimo8 si desea obtener ma%or
informaci$n sobre al7una partida de in7resos o 7astos8 puede consultar las notas a los
estados financieros#
Caracter>sticas c7alitati:as de los estados financieros
:ara referirnos a las caracter!sticas cualitativas de los estados financieros8 debemos
comen#ar seBalando 6ue el Marco Conceptual8 refiere como postulados bsicosA los
conceptos de deven7ado % empresa en marc4a.
De:engado#
&l concepto de deven7ado8 es la base para el re7istro de todo 4ec4o econ$mico
susceptible de ser cuantificado obetivamente8 dado 6ue se reconocer un elemento de
los estados financieros en el momento en 6ue este 4ec4o econ$mico ocurra8 % no cuando
se reciba o se entre7ue efectivo. Cabe seBalar 6ue el estado de =luo de &fectivo es una
e2cepci$n8 %a 6ue es preparado en base a efectivo % se informan los movimientos de
estos valores de una or7ani#aci$n se75n la naturale#a del desembolso o recepci$n.
:or eemplo8 si una empresa percibe dividendos de otra8 de acuerdo al deven7ado8 el
in7reso se reconoce en el momento en 6ue la empresa ad6uiere el derec4o de cobrar
este dividendo8 en cambio bao base efectivo8 el in7resos se reconocer cuando la
empresa recibe el dividendo. @uponiendo 6ue esta misma empresa recibe el dividendo >el
derec4o a cobro? el 1( de diciembre8 pero solo cobra el 10 de enero8 en los estados
financieros se estar!a informando un in7reso >bao base deven7ado? en el estado de
resultado8 pero no en el estado de fluo de efectivo8 6ue reci9n en el per!odo si7uiente
informar!a un in7resos >bao base efectivo?.
Em;resa en Marc<a
&l otro postulado bsico es el de empresa en marc4a8 6ue indica 6ue se preparan los
estados financieros considerando 6ue la or7ani#aci$n mantendr sus actividades en el
tiempo8 de manera indefinida. &so supone 6ue se valori#an los elementos de los estados
financieros8 a los valores 6ue refleen en forma ms fiel la situaci$n de la empresa8
asumiendo 6ue el valor de los activos % pasivos tienen un valor econ$mico de acuerdo a
sus actividades % planes de ne7ocio. .istinto es el caso de las empresas 6ue por distintos
motivos tienen un periodo de funcionamiento limitado8 por6ue la informaci$n al momento
de cerrar es distinta8 pues sus activos % pasivos deben ser valori#ados bao otra base8 por
eemplo8 a valor 6ue el mercado8 en ese momento8 determina % el patrimonio debe ser
medido considerando el e2cedente 6ue ser devuelto a los propietarios.
:or eemplo8 si una empresa 6ue 4a presentado sus estados financieros preparados con
la 4ip$tesis de empresa en marc4a8 es auditada8 % despu9s de reali#ado el trabao8 los
auditores determinan 6ue e2iste una alta probabilidad 6ue esta empresa se declare en
6uiebra % por lo tanto se presume un cierre de operaciones. &n este caso8 la empresa
deber!a cambiar el marco de referencia para la valori#aci$n de sus activos % pasivos8 %
deber valori#ar sus elementos considerando el 4ori#onte de vida 6ue determine8 en
conunto con los auditores8 con lo cual se7uramente8 los valores presentados en los
estados financieros sern mu% distintos8 producto de este cambio en la 4ip$tesis de
empresa en marc4a.
Anali#ados brevemente los postulados bsicos establecidos por marco conceptual8 9ste
e2plicita a continuaci$n las caracter!sticas cualitativas 6ue deben estar contenidos en los
estados financieros 6ue se presenten8 de acuerdo a 1//=8 las 6ue sonA comprensibilidad8
relevancia8 fiabilidad % comparabilidad.
Com;rensi8ilidad
:or comprensibilidad se entender8 6ue los estados financieros deben presentarse en
forma sencilla % clara8 para ser le!dos e interpretados con facilidad por cual6uier usuario
6ue manee conceptos contables fundamentales en la interpretaci$n de los estados
financieros. &sto si7nifica 6ue elementos de complea naturale#a8 % por tanto dif!ciles de
comprender8 no deben ser incluidosF sino 6ue deben ser refleados % presentados de una
forma tal8 6ue entre7ue informaci$n 6ue permita la ma%or comprensi$n por parte del
usuario o int9rprete de los estados financieros. &emplo de este tipo de elementos8 son los
derivados financieros o ciertos planes de beneficios a empleados.
Cuando un 4ec4o econ$mico 6ue en su naturale#a sea de dif!cil comprensi$n8 como los
6ue se indicaron anteriormente >derivados financieros8 planes de pensiones8 etc.8?8 los
estados financieros presentarn la informaci$n de acuerdo a la normativa respectivaF de
no e2istir este lineamiento8 deber primar el fondo econ$mico de la transacci$n % se
proceder a establecer los elementos adecuados para reconocer % valori#ar el 4ec4o en
cuesti$n.
1o obstante 6ue se busca la claridad % sencille# de la informaci$n8 para la meor
comprensi$n del usuario8 se debe velar por la fidelidad de la misma. :or eemplo8 los
m9todos de valori#aci$n de empresa o al7unos clculos financieros8 podr!an considerarse
compleos de entenderF en este caso8 lo esencial es 6ue estos m9todos se apli6uen para
reflear la situaci$n de la entidad de la forma ms fiel8 aun6ue no sean de fcil
comprensi$n para el usuario.
3a comprensibilidad de un estado financiero8 e2i7e al usuario familiari#arse con las formas
de presentaci$n % los m9todos de valori#aci$n8 % al emisor preparar los estados
financieros de una forma Dami7ableE8 pero siempre cumpliendo con las e2i7encias de las
normas % del marco conceptual.
Rele:ancia
3a caracter!stica de la relevancia8 nos indica 6ue la informaci$n 6ue se entre7ue en los
estados financieros debe ser relevante para el usuario de los estados financieros. .e lo
e2presado en el marco conceptual es importante rescatar el prrafo si7uiente D3a
informaci$n tiene importancia relativa8 cuando su omisi$n o presentaci$n err$nea pueden
influir en las decisiones econ$micas de los usuarios8 tomadas a partir de los estados
financierosE.
,especto de esta caracter!stica8 se puede indicar 6ue la or7ani#aci$n 6ue presente
estados financieros bao 1//=8 deber usar su criterio para definir lo 6ue ser relevante de
presentar para los usuarios8 por6ue 4abr elementos 6ue para al7unos de estos usuarios
puede ser importancia conocer % para otros puede ser irrelevante. &s por esto8 6ue la
or7ani#aci$n8 al emitir sus estados financieros8 deber tener en cuenta a 6uienes desea
informar principalmente8 % presentar la informaci$n de acuerdo a las necesidades de ellos.
:or eemplo8 la 1/C 1 indica 6ue en el estado de resultados8 los 7astos pueden ser
presentados clasificndolos se75n su funci$n o su naturale#a8 a criterio de 6uien prepara
la informaci$n despu9s de anali#ar el ne7ocio de la empresa % los usuarios de sus
estados financieros. &n este caso8 la norma abre alternativas en la forma de presentaci$n8
indicando 6ue se ele7ir la 6ue Dproporcione una informaci$n 6ue sea fiable % ms
relevanteE8 lo 6ue obviamente debe considerar el inter9s del usuario de la misma.
Al 4ablar del rol predictivo 6ue cumplen los estados financieros8 no se debe entender 6ue
estos por s! solos entre7an pro%ecciones o estimaciones del desempeBo futuro8 sino 6ue
se esta entre7ando la informaci$n necesaria para 6ue8 a trav9s de diversos anlisis8 los
usuarios pueden lle7ar a sus propias conclusiones sobre el futuro desempeBo de la
or7ani#aci$n
Cuando el marco conceptual se refiere a la importancia relativa8 en la identificaci$n de
activos o pasivos de montos poco relevantes8 cuando ellos son comparados en su
conte2to8 se seBala 6ue se debe poner especial atenci$n en a7rupar partidas 6ue ten7an
caracter!sticas similares % su monto individual no sea relevante %8 por lo tanto8 no amerite
la presentaci$n separada de estos activos o pasivos. .eber considerarse adems8 6ue
esta a7rupaci$n se puede reali#ar solo con elementos de un mismo tipo8 es decir8 se
a7rupan activos con activos8 7astos con 7astos8 etc.8 dado 6ue la 1/C 1 no considera8 en
7eneral8 la com;ensacin de partidas.
Como conclusi$n del atributo relevancia8 6ue deben tener los estados financieros8 esta
caracter!stica deber ser ponderada por la administraci$n8 de modo 6ue la informaci$n
6ue se presente satisfa7a en la ma%or medida posible8 las necesidades de informaci$n de
una 7ran cantidad de usuarios de sus estados financieros.
Fia8ilidad de la informacin
3a tercera caracter!stica 6ue deben tener los estados financieros preparados bao 1//=8 es
la fia8ilidad8 entendiendo 6ue la informaci$n presentada en dic4os estados Desta libre de
error si7nificativo % de ses7o o preuicioE8 % 6ue adems esta informaci$n representa la
ima7en fiel de lo 6ue transmite la or7ani#aci$n.
&l marco conceptual recalca el 4ec4o 6ue una informaci$n presentada con todas las
dems caracter!sticas8 si no cumple con representar fielmente la situaci$n de una
empresa de poco o nada servir a los usuarios8 en el entendido 6ue estos conf!an8 6ue
los estados financieros de cual6uier entidad representan la situaci$n financiera %
econ$mica de la or7ani#aci$n. &sta premisa8 representa un pilar fundamental en el
funcionamiento de los mercados de capitales de cual6uier lu7ar del mundo. @e re6uiere
6ue los inversionistas ten7an la se7uridad de 6ue la informaci$n de las empresas en las
6ue 4an invertido8 muestren fielmente su situaci$n econ$mica % financiera.
.entro de la caracter!stica de fiabilidad 6ue nos indica el marco conceptual8 considera
otros parmetros 6ue se deben cumplir % 6ue apo%an el concepto de fiabilidad. &stos
parmetros son la representaci$n fiel8 la esencia sobre la forma8 la ne7tralidad8 la
;r7dencia % la integridad.
La re;resentacin fiel8 implica 6ue el reconocimiento de los elementos de los estados
financieros sea de manera tal8 6ue indi6ue su real valor a la fec4a de presentaci$n8 lo 6ue
su7iere 6ue se 4an re7istrado fielmente todas % cada una de las transacciones 6ue cubren
un per!odo de acuerdo a las 1//=. &l propio marco conceptual entre7a al7unos criterios de
valori#aci$n 6ue pueden ser utili#ados8 pero se entiende 6ue si se cumplen todas las
normas8 lo elementos sern presentados de forma fiel.
,especto a la esencia so8re la forma8 las normas siempre indican 6ue para re7istrar una
transacci$n8 debe prevalecer la esencia del 4ec4o econ$mico8 esto es la intenci$n de la
empresa8 el fondo econ$mico de la operaci$n por sobre la definici$n le7al 6ue puede
tener. :or eemplo8 en el caso de los arrendamientos8 la norma seBala 6ue se anali#a la
esencia de la operaci$n para clasificar un arrendamiento como financiero u operativo8 por
sobre el nombre 6ue pueda tener el contrato o su clasificaci$n le7al. 3o mismo pasa con
el reconocimiento de in7resos8 prevalece el 4ec4o econ$mico se75n las normas8 por
sobre el tratamiento le7al o tributario 6ue pueda tener un pa!s.
3a ne7tralidad al preparar un estado financiero8 debe ser tal8 6ue nin75n usuario se
pueda sentir perudicado por los criterios utili#ados8 o por la forma de presentaci$n de
dic4os estados. Cual6uier ses7o 6ue pueda contener la informaci$n8 debe ser evitado.
&sta caracter!stica cualitativa8 apela a la conducci$n =tica en la preparaci$n de los
estados financieros8 indica 6ue debe cumplir con una neutralidad 6ue debe ser constante.
1o es posible 6ue se repitan situaciones como &nron8 Jorldcom8 ;icol8 entre otros. &n
dic4os casos8 6ued$ en evidencia la utili#aci$n de la contabilidad para 6ue al7unas
personas obtuvieran beneficios8 en detrimento % peruicio de una 7ran cantidad de
usuarios tales como accionistas8 clientes8 proveedores8 trabaadores. ;odo ello8 cre$ una
sensaci$n de inse7uridad en los mercados de capitales8 respecto a la contabilidad %
preparaci$n de la informaci$n financiera.
Como %a se sabe8 la le% @abarnes*O2le% >@OK?8 es una respuesta a estos 4ec4os. @e
crea entonces8 una estructura le7al especial % $r7anos de controles adicionales para
evitar la repetici$n de casos similares. .e este modo8 las normas internacionales tambi9n
prote7en a los usuarios e2i7iendo un alto nivel de revelaci$n de pol!ticas % criterios
utili#ados8 por lo 6ue intenta ser ms transparente la emisi$n de los estados financieros8 lo
cual tambi9n evita 6ue situaciones poco neutrales puedan ser reali#adas por las
entidades.
&ste marco seBala como caracter!stica prudencial8 al 4ec4o de reconocer las p9rdidas
cuando se cono#can con un 7rado de probabilidad tal8 6ue a uicio del profesional
contable debe ser re7istrada como tal. &n contrario8 el reconocimiento de utilidad deber
ser en un escenario ms probable. .e este modo8 se deber evaluar si al reali#ar
estimaciones >provisiones? o al revelar activos o pasivos contin7entes8 los criterios
utili#ados reflean de la manera ms acertada la incertidumbre 6ue se est informando8
utili#ando los escenarios ms probables por sobre las ms optimistas o pesimistas.
;ambi9n8 al estimar vidas 5tiles de bienes o valores residuales8 entre otros8 el Contador
:ublico deber utili#ar la prudencia al reali#ar los clculos8 de modo de reflear cada
elemento de los estados financieros a sus valores ms fieles a la realidad. Un eemplo de
la aplicaci$n de este principio8 es el tratamiento 6ue la 1/C 2 considera para las
e2istenciasF all! se indica 6ue se valori#arn a su costo8 pero si el valor neto reali#able
>valor 6ue podr recuperar la empresa de la venta de este activo? es menor8 reducir el
valor 4asta este monto. &n este caso8 el criterio de la norma es mu% prudente dado 6ue
adelanta el reconocimiento de p9rdidas8 pero no as! de la utilidad 6ue podr!an tener las
e2istencias si el caso fuera inverso.
3a integridad de un estado financiero8 es una caracter!stica 6ue establece 6ue la
informaci$n contable debe proveer ra#onable se7uridad8 respecto a 6ue se 4an
incorporado todos los 4ec4os econ$micos ocurridos en el per!odo % 6ue estos a su ve#
4an sido re7istrados % clasificados de acuerdo a 1//=. A6u! se debe conu7ar la calidad
con la oportunidad de la informaci$n8 por este motivo se menciona como ra#onable
se7uridad. :or otra parte8 esta caracter!stica e2i7e 6ue la administraci$n utilice su criterio
para entre7ar una completa visi$n de todos los 4ec4os econ$micos 6ue deben estar
presentes en la emisi$n de la informaci$n. :or eemplo8 ante situaciones 6ue no 4an
ocurrido8 pero 6ue se perciben como 4ec4os probables % 6ue podr!an representar
p9rdidas se debern constituir provisiones % debern ser incluidas e informadas
adecuadamente8 por6ue su e2clusi$n si7nificar!a ocultar informaci$n 6ue puede ser
relevante para los usuarios de los estados financieros. :or esto8 la 1/C ") seBala las
normas para reconocer provisiones.
3a fiabilidad de los estados financieros8 depende de la consideraci$n de todos los
factores mencionados8 lo cual es de vital importancia para los usuarios8 dado 6ue 4an
confiado en ellos en sus procesos en la toma de decisiones.
Com;ara8ilidad de la informacin#
3a 5ltima caracter!stica 6ue seBala el marco conceptual 6ue deben cumplir los estados
financieros es la com;ara8ilidad. 3a idea es 6ue la informaci$n financiera ten7a la virtud
de permitir la comparaci$n de datos entre empresas8 cuando los criterios utili#ados son
estndares o similares. @in embar7o8 las normas permiten la opci$n de criterios de
valuaci$n diferentes para un mismo 4ec4o econ$mico8 lo cual 4ace 6ue no sea fcil
reali#ar una comparaci$n de dos empresas8 a5n cuando pertene#can a una industria
similarF con ma%or ra#$n nos podemos encontrar con diferencias de criterios8 si lo
observamos con empresas de distintos pa!ses. Obviamente8 se puede dar el caso 6ue los
criterios 4a%an sido aplicados id9nticamente8 en cu%a situaci$n esta comparaci$n resulta
co4erente.
3o anterior le da sentido a esta caracter!stica8 cuando se trata de la comparaci$n de datos
emitidos en los estados financieros de una misma empresa en una secuencia de
per!odos. As!8 la norma pone 9nfasis en la necesidad de mantener criterios uniformes a lo
lar7o del tiempo. :ero8 dados los escenarios de cambios constantes % acelerados 6ue
viven las empresas % 6ue l$7icamente afectaran las pol!ticas contables8 9stas deben
representar con ma%or fidelidad la naturale#a de los 4ec4os econ$micos. &sto implica 6ue
las variaciones en los criterios contables8 debern ser informadas e2presamente en
cuanto al efecto del cambio en patrimonio o resultados8 producto de un criterio distinto
utili#ado8 de modo 6ue el usuario pueda interpretar correctamente los estados financieros.
Una de las normas 6ue meor e2plica este concepto es la contenida en la 1/C +8 pol!ticas
contables8 cambios en las estimaciones contables % errores. &n esta norma se indica 6ue
no se deben cambiar los criterios utili#ados8 a menos 6ue los e2ia una norma o 6ue el
nuevo criterio entre7ue una meor informaci$n respecto a la utili#ada anteriormente. &s
decir8 la norma pretende ase7urar la aplicaci$n de pol!ticas % estimaciones contables de
forma constante en el tiempo8 de modo de poder comparar cual6uier estado financiero sin
6ue 4a%a 6ue 4acer correcciones o austes por la aplicaci$n de distintos criterios en cada
per!odo.
:or 5ltimo8 la 1/C 1 e2i7e la presentaci$n de los estados financieros mostrando
informaci$n del periodo presente % del periodo anterior8 %a 6ue se considera relevante
para el usuario8 disponer de esta informaci$n con el fin de comparar el desempeBo actual
con el inmediatamente anterior.
Restricciones a la informacin rele:ante 6 fia8le
&l marco conceptual reconoce 6ue preparar los estados financieros no es un proceso
sencillo8 %a 6ue cumplir con las caracter!sticas re6ueridas e2istirn ciertas restricciones
6ue se debern ponderar al momento de preparar esta informaci$n.
3a oportunidad de la informaci$n8 es un re6uisito asociado principalmente a la necesidad
del usuario 6ue consulta los estados financieros. @e entiende 6ue la informaci$n es
oportuna cuando est en el momento en 6ue se re6uiereF el problema es 6ue e2iste una
diversidad de usuarios con distintos momentos de apremio por esta informaci$n. &n tal
caso8 este marco esta orientado a los usuarios e2ternos8 considerando accionistas8
inversionistas potenciales8 entes re7uladores % p5blico en 7eneral. &n al7unos pa!ses8 los
estados financieros auditados por empresas con coti#aci$n burstil se deben emitir en
febrero o mar#o8 % para otros pa!ses puede ser ma%o o unio8 por lo 6ue no 4a% un tiempo
definido para considerar oportuna o no la emisi$n de la informaci$n. &n cual6uier caso8 la
emisi$n de la informaci$n debe conu7ar la calidad con la oportunidad8 es decir8 no debe
atrasar la entre7a por ase7urar anlisis de fiabilidad8 por6ue puede resultar 6ue cuando
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina .
se considere terminado todo el proceso8 la informaci$n %a no represente utilidad para los
usuarios.
&l marco conceptual nos indica tambi9n el e6uilibrio 6ue debe mantenerse entre el costo
de preparar los estados financieros % los beneficios 6ue estos otor7an. @e sabe 6ue
preparar esta informaci$n tiene un costo >recursos 4umanos materiales % tecnol$7icos?
6ue va de acuerdo al tamaBo8 compleidad % ries7o de la empresa8 lo 6ue puede lle7ar a
ser un monto considerable. &n cambio los beneficios de entre7ar esta informaci$n no se
puede cuantificar8 sino 6ue se evaluarn a trav9s de la percepci$n de la reputaci$n de la
empresa8 el atractivo para los inversores potenciales8 entre otros.
:or esta ra#$n8 los administradores tienen la opci$n de evaluar el costo 6ue la empresa
puede desembolsar para representar la informaci$n austada a los estndares. :or
eemplo8 al7unos activos pueden ser valorados al costo o a valor ra#onable8 a elecci$n de
la empresa8 se entiende 6ue el valor ra#onable es lo ms cercano al valor de un activo en
un momento dado8 por lo 6ue esta alternativa ser!a la presentaci$n ms adecuada. @in
embar7o8 no es fcil obtener el valor ra#onable de al7unos activos8 %a sea por6ue no
tienen un mercado activo8 o es mu% especiali#ado8 por lo 6ue corresponder!a desembolsar
una cantidad de dinero para determinar correctamente los valores ra#onables de dic4os
activos.
:or 5ltimo8 para cumplir con las caracter!sticas implica la necesidad de e6uilibrarlas todas8
por eemplo8 determinar de meor forma la ima7en fiel de una empresa podr!a tomar
muc4o tiempo8 con lo cual8 al informaci$n dear!a de ser oportuna. Luedar a criterio de la
administraci$n ponderar las caracter!sticas 6ue tienen los estados financieros8 de modo
6ue siempre cumplan con el obetivo de reflear fielmente la situaci$n de la entidad.
Definicin5 reconocimiento 6 medicin de los elementos de los estados financieros#
&l marco conceptual define los elementos 6ue representan la situaci$n financiera de la
entidad8 es decir Activos8 :asivos % :atrimonio. 3ue7o define los resultados8 6ue a su ve#
contienen los si7uientes elementosA /n7resos % <astos.
Cabe 4acer presente 6ue la situaci$n financiera de una empresa se establece con la
presentaci$n de sus activos >recursos?8 pasivos >deudas con terceros? % patrimonio
>deuda con los dueBos?.
.esde la perspectiva econ$mica8 todos los recursos representan potenciales 7astos8 dado
6ue e2iste valor solo si 4ubiese utilidad derivada de este elemento. 3o mismo podr!a
ocurrir con las deudas8 e2isten al7unos pasivos 6ue en al75n momento se convertirn en
beneficio. @e de dear e2presa constancia de esta circunstancia8 de este modo se real#a
la importancia de aplicar bien un criterio derivado de las 1//=.
Considerando la fidelidad de la informaci$n puede verse distorsionada si un activo es
clasificado como 7asto en un periodo 6ue no corresponde8 o 6ue un pasivo pueda
representar una utilidad si se anticipa un periodo8 es relevante tener claridad respecto a
las definiciones de pol!ticas contables8 plan % manual de cuentas 6ue debe reali#ar una
empresa8 para evitar la tentaci$n de 4acer ue7os 6ue decanten en informaci$n
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina %
distorsionada. @i bien es cierto8 las normas indican acuciosamente8 los lineamientos para
el reconocimiento de activo versus 7asto8 % pasivo versus utilidad8 se estima necesario
dear e2presamente estas consideraciones en este marco.
@e establece 6ue el marco conceptual trata el reconocimiento de un elemento de los
estados financieros8 el 6ue indica 6ue se reconocern cuandoA
@ea probable 6ue cual6uier beneficio econ$mico asociado con la partida lle7ue o
sal7a de la entidad.
3a partida tiene un costo o valor 6ue puede ser medido con fiabilidad.
Al definir 6ue los beneficios econ$micos asociados con las partidas 6ue lle7uen a la
entidad8 impl!citamente est indicando 6ue es la transacci$n tiene 6ue 4aber partidas 6ue
afecten los futuros beneficios econ$micos de la empresa8 es decir a sus activos8 %a 6ue
as! son definidos por el marco conceptual. @i se refiere a la lle7ada de cual6uier beneficio
econ$mico8 se debe entender 6ue es el aumento en al75n activo de la or7ani#aci$n. :or
eemplo8 en una venta al contado8 claramente se entiende 6ue 4a% una entrada de
efectivo8 este activo aumenta la capacidad de nuevas transacciones con valor a7re7ado.
&n una venta al cr9dito8 lo 6ue e2iste es una deuda del cliente8 6ue posteriormente se
convertir en efectivo al momento de su recuperaci$n.
Cuando se refiere a la salida de beneficios econ$micos8 se debe entender 6ue es la
disminuci$n de los activos de la entidad. :or eemplo8 en el pa7o de un 7asto en efectivo8
se estn destinando recursos para pa7ar activos o 7astos 6ue podr!an traer beneficios
econ$micos en el futuro. @i la misma compra se 4ace a cr9dito8 se entiende 6ue a futuro
la empresa deber disminuir al75n activo para pa7ar dic4a deuda.
Una ve# 6ue se establece 6ue un elemento de los estados financieros debe ser
reconocido8 se debe proceder a valori#ar8 entre otras8 las si7uientes basesA costo
<istrico5 costo corriente5 :alor de reali?acin5 :alor act7al#
&l costo <istrico es la base ms utili#ada 4asta las emisi$n de las normas
internacionales % es la de ma%or uso en transacciones como ad6uisiciones8
construcciones8 o en 7eneral8 cuando el valor es determinable por los precios fiados para
el intercambio o est determinado por contratos.
&l costo corriente8 o tambi9n conocido como valor de reposici$n8 implica 6ue se deber!a
reflear el valor 6ue una entidad le costar!a obtener8 los activos 6ue posee a la fec4a de
presentaci$n de los estados financieros. &ste criterio 6ue la 1/C 28 es nombrado para
valori#ar las e2istencias 6ue pierden valor8 pero 6ue sern utili#adas en los procesos
productivos de la empresa.
&l :alor de reali?acin8 se utili#ar!a cuando la entidad no cumpla con al 4ip$tesis de la
empresa en marc4a8 por lo 6ue deber asi7nar este valor a sus activos >el valor al cual
pueden ser vendidos? % pasivos >el valor al cual se cancelarn estos?
&l :alor act7al implica reconocer el valor financiero del dinero en el tiempo8 con una tasa
de descuento 6ue reflee cunto dinero se re6uerir para comprar un activo o pa7ar un
pasivo en el futuro. &ste valor es utili#ado en varias normas8 como la 1/C 198 en la
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '(
valoraci$n de partidas por cobrar8 o en la 1/C 1) de arrendamiento8 al valori#ar los
arrendamientos financieros.
Cabe seBalar 6ue no esta nombrado en el marco conceptual el valor ra#onable8 6ue es
utili#ado frecuentemente en las 1//=. &sto ratifica el 4ec4o de 6ue el marco conceptual no
es una norma8 6ue es s$lo un apo%o en el proceso de aplicaci$n de 9stas8 %a 6ue al
valori#ar cual6uier elemento8 se deben utili#ar las respectivas normas8 6ue en forma
e2plicita e2i7en la valori#aci$n del elemento 6ue se esta tratando en ella. @$lo se
ustificar!a el uso de al7uno de los criterios seBalados en el marco conceptual8 si es 6ue el
elemento a valori#ar no estuviese tratado en nin7una norma.
E)ISTENCIAS NIC '
&sta norma es aplicable a los inventarios 6ue e2isten en las empresas8 6ue est
constituido tanto por los art!culos disponibles para la venta8 como por los elementos
necesarios para la manufactura. 3a importancia de esta norma8 principalmente se enfoca
a entre7ar los criterios % conceptos 6ue ri7en los activos en e2istencia
Conce;tos@
@e definen a las e2istencias como a6uellos activos 6ueA
a? @on pose!dos para ser vendidos en el curso normal de e2plotaci$n.
b? &stn en proceso de producci$n para dic4a venta
c? @on materiales o suministros 6ue sern consumidos en el proceso de producci$n o
en la prestaci$n de servicios.
1o representan e2istencia para la 1/C 28 % por lo tanto no se aplican sus normas aA
a? 3as obras en curso proveniente de contratos de construcci$n
b? 3os instrumentos financieros
c? 3os activos biol$7icos relacionados con la actividad a7r!cola % los productos
a7r!colas en el punto de cosec4a o recolecci$n
Criterios de :alori?acin
3as e2istencias se valori#an al menor monto8 entre el costo o el valor neto reali#able. @e
entiende por valor neto reali#able8 al precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la e2plotaci$n8 menos los costos estimados para terminar su producci$n % los
necesarios para llevar a cabo la venta. &l costo comprende a6uellos derivados de la
ad6uisici$n % transformaci$n de las e2istencias % de otros desembolsos incurridos para
darles a las e2istencias su condici$n % ubicaci$n actuales.
:ara determinar el costo de las e2istencias se pueden utili#ar las si7uientes formulasA
a? /dentificaci$n especifica8 en el caso de e2istencias 6ue no sean 4abitualmente
intercambiables entre s!8 bienes % servicios producidos para pro%ectos espec!ficos.
b? 3as primeras partidas en entrar son las primeras en salir >=/=O?
c? 3os inventarios e2istentes se valori#an a :recio Medio :onderado >:M:?
@e reconoce el 7asto por salida de e2istencia8 en el per!odo en 6ue se recono#ca el
in7reso asociado a la enaenaci$n de las mismas.
3as disminuciones de valor de las e2istencias8 correspondientes al auste a valor neto
reali#able8 se reconocen como 7asto del eercicio en 6ue ocurra esta rebaa.
Clasificacin 6 ;resentacin en los estados financieros#
&n los estados financieros8 se clasificarn los inventarios como activos corrientes en el
rubro de e2istencias8 los saldos mantenidos para la venta8 % en el estado de resultados en
el rubro costo de ventas8 los art!culos vendidos durante el per!odo medido8 se revelar la
si7uiente informaci$nA
a? 3as pol!ticas contables adoptadas para la medici$n de los inventarios8 inclu%endo
la f$rmula de medici$n de los costos 6ue se 4a%a utili#adoF
b? &l importe total en libros de los inventarios % los importes parciales se75n la
clasificaci$n 6ue resulte apropiada para la entidadF
c? &l importe en libros de los inventarios 6ue se llevan al valor ra#onable menos los
costos de venta
d? &l importe de los inventarios reconocidos como 7asto durante el per!odoF
e? &l importe de las rebaas de valor de los inventarios 6ue se 4a reconocido como
7asto en el per!odo8 de acuerdo con el prrafo "' de la normaF
f? &l importe de las reversiones en las rebaas de valor anteriores 6ue se 4a
reconocido con una reducci$n en la cuant!a del 7asto por inventarios en el
per!odo8
7? 3as circunstancias o eventos 6ue 4a%an producido la reversi$n de las rebaas de
valorF
4? &l importe en libros de los inventarios pi7norados en 7arant!a del cumplimiento de
pr9stamos.
E9ercicio
Alcance de la norma
:ara las si7uientes situaciones indi6ue si se encuentra bao el alcance de la 1/C 2
Art!culos en proceso de fabricaci$n con un 7rado de avance del 10M
Commodities en bode7a de un intermediario de estos productos
Art!culos recibidos en consi7naci$n
Materias primas disponibles para la producci$n de la empresa.
&2istencias en proceso de eliminaci$n por obsolescencia.
Materiales necesarios para la prestaci$n de servicios de la empresa.
Desarrollo
Sit7acin Sol7cin o 97stificacin
Art!culos en proceso de fabricaci$n con
un 7rado de avance del 10M
@on e2istencias8 %a 6ue son activos en
proceso de producci$n8 el 7rado de avance
no tiene relevancia para estos efectos.
Commodities en bode7a de un @on e2istencias8 pero no se valoran de
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina ''
intermediario de estos productos acuerdo a 1/C 28 sino 6ue se re7istran a su
valor ra#onable menos los costos de venta
Art!culos recibidos en consi7naci$n 1o son e2istencias8 %a 6ue la empresa no
tiene la propiedad del activo8 solo es
intermediario
Materias primas disponibles para la
producci$n de la empresa
@on e2istencias
&2istencias en proceso de eliminaci$n por
obsolescencia.
@on e2istencias8 %a 6ue a5n son activos de
la empres8 a los cuales se les puede
recuperar al75n valor
Materiales necesarios para la prestaci$n de
servicios de la empresa.
@on e2istencias
Costo de las eAistencias
.e los si7uientes desembolsos8 indi6ue cuales podr!an considerarse costos de las
e2istenciasA
,emuneraci$n de los supervisores de producci$n
Aranceles de importaci$n de las e2istencias
3os costos de almacenamiento
3os costos de desperdicio normal de materias primas
Costos de intereses atribuibles al financiamiento para el pa7o de proveedores
Mantenci$n de las ma6uinarias utili#adas en la producci$n
<astos en transporte de las e2istencias compradas
<astos en desarrollo de nuevos productos
,eparaci$n de ma6uinarias producto de daBos causado por un incendio
.escuentos recibidos en compras por volumen
DESARROLLO
Sit7acin Sol7cin o 97stificacin
3as remuneraci$n de los supervisores de
producci$n
@i8 son costos indirectos de producci$n
Aranceles de importaci$n de las
e2istencias
@i8 son costos de ad6uisici$n de las
e2istencias
3os costos de almacenamiento @e considerar costo de las e2istencias los
7astos de almacenamiento incurridos 4asta
el momento en 6ue las e2istencias est9n en
condici$n de ser vendidas o utili#adas en la
producci$n
3os costos del desperdicio normal de
materias primas
@i8 son costos indirectos de producci$n8 %a
6ue son costos propios del proceso
productivo.
Costos de intereses atribuibles al
financiamiento para el pa7o a proveedores
1o8 s$lo pueden ser capitali#ados los
intereses directamente relacionados con la
producci$n8 siempre % cuando 6ue8 el
activo relacionado sea cualificado
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '$
Mantenci$n de las ma6uinarias utili#adas
en la producci$n
@i8 son costos de producci$n
<astos de transporte de las e2istencias
compradas
@i8 son costos directos de producci$n
<astos de desarrollo de nuevos productos 1o8 son 7astos distintos de la producci$n
,eparaci$n de ma6uinarias producto de
daBos causados por un incendio
1o8 son 7astos distintos del proceso
productivo8 por lo 6ue se reconocen como
7asto del per!odo
.escuentos recibidos en compras por
volumen
@i8 forman parte del costo de las
e2istencias
E9ercicio '
Una empresa presenta los si7uientes antecedentes sobre sus inventarios
=ec4a Concepto Unidades -alor Unitario
&nero /nventario '00 1'.(00
Mar#o Compra "20 1'.+(0
Ma%o Compra '+0 1(.0(0
Nulio Compra 200 1(.000
Octubre Compra '10 10.10
Calcule los costos de venta % el inventario final si en diciembre se vendieron 1.02(
unidades8 usando los m9todos de =/=O % :M:
Desarrollo
&n el caso de =/=O8 el costo de ventas se determinara retirando contablemente las
e2istencias con ma%or anti7Oedad en la empres8 4asta lle7ar al n5mero de unidades
vendidas8 en este caso esA
&nero 1'.(00 P '00 Q (.+00.000
Mar#o 1'.+(0P "20 Q '.)(2.000
Ma%o 1(.0(0 P '+0 Q ).22'.000
Nulio 1(.000 P 200 Q '.0(0.000
Octubre 10.100 P 10( Q 2.0(0.(00
Costo de :enta '+#+..#/((
:or lo 6ue el inventario final ser!a un total de R ".9''.(008 compuesto por 2'( unidades
de 10.100 cada una
Utili#ando :M:8 se deber determinar el precio medio ponderado antes de la venta8 cu%o
clculo esA
&nero 1'.(00 P '00 Q (.+00.000
Mar#o 1'.+(0P "20 Q '.)(2.000
Ma%o 1(.0(0 P '+0 Q ).22'.000
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '+
Nulio 1(.000 P 200 Q '.0(0.000
Octubre 10.100 P '10 Q 0.001.000
0alor total de las eAistencias '.#+$$#(((
Total eAistencias en 7nidades #.*(
Precio medio ;onderado /#'(+#.
A este valor se valori#arn las unidades vendidas como unidades en stocS
Costo de ventas 1(.20'.+1 P1.02( Q 2'.)0).+21
/nventario final 1(.20'.+1 P 2'( Q ".)2(.1)9
:or 5ltimo8 cabe seBalar 6ue el m9todo 3/=O no es permitido por las 1//=8 %a 6ue entre
otras ra#ones8 se considera 6ue no es el fiel refleo del fluo real de las e2istencias % 6ue
su uso busca reconocer un ma%or costo de ventas8 lo 6ue implica al final un menor 7asto
por impuestos.
E9ercicio $
0alori?acin de eAistencias
Una empresa 6ue vende ve4!culos nuevos presenta al "1 de diciembre el si7uiente detalle
de su cuenta e2istenciasA
Nom8re del Prod7cto 0alor !nitario !nidades
en StocB
Total
Autos 0.'+0.0000 ) '(."00.000
Camiones 12."1(.000 ' '9.200.000
Camionetas 10.''0.000 0 02.0'0.000
Motos (.2)0.000 1' )".)+0.000
@U- +.900.000 + )1.0+0.000
:ara cumplir con las 1//=8 la empresa solicita al departamento de ventas 6ue le indi6ue los
valores de venta % los 7astos directamente asociados a la venta. Obtiene los si7uientes
datos a la fec4a del balance.
Nom8re del Prod7cto Precio de
0enta
,astos Directos
de 0enta
Autos 0.)'0.000 '1+.000
Camiones 10.+10.000 1.0+).000
Camionetas 11.090.000 +'1."00
Motos 0.0)(.000 2)9.(00
@U- 10.'90.000 0"0.'00
Al "1 de mar#o del aBo si7uiente8 la empresa al preparar sus estados financieros
trimestrales8 solicita nuevamente la informaci$n de los precios % 7astos de venta8
recibiendo la si7uiente informaci$n8 a la cual se a7re7a el inventario a esa misma fec4a.
1o 4ubo compras de nuevas e2istencias en el primer trimestre.
Nom8re del Prod7cto !nidades en
StocB
Precio de
0enta
,astos directos
de :enta
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '/
Autos ( 0.990.000 '2".100
Camiones ' 1(.990.000 1.11'.000
Camionetas ( 11.090.000 +00.+00
Motos 11 (.990.000 2+).200
@U- 0 10.090.000 0(9.)00
,e7istre los austes al "1 de diciembre8 las ventas reali#adas en el primer trimestre % los
austes al "1 de mar#o.
Desarrollo
Al "1 de diciembre se compararn8 de acuerdo a lo seBalado por la norma8 el costo de las
e2istencias con su valor neto reali#able8 6ue ser!a la diferencia entre el precio de venta %
los 7astos directos de venta8 % se re7istrarn al menor de los dos. &l si7uiente cuadro
presenta la comparaci$n efectuada al "1 de diciembre por valores unitarios.
Nom8re del
Prod7cto
Costo
7nitario
0alor Neto
reali?a8le
A97ste a reali?ar
Autos 0.'+0.000 0."21.'00 1(+.000
Camiones 12."1(.000 1(.)2".000 0
Camionetas 10.''0.000 10.2'+.)00 191."00
Motos (.2)0.000 (.)9(.(00 0
@U- +.900.000 9.+(9.000 0
:ara este caso8 se debern austar el valor de los autos % las camionetas8 6ue son los
5nicos productos en 6ue su valor neto reali#able es menor 6ue el costo. @e calcula el
auste por el total de las e2istencias 1(+.000P ) autos T 191."00 P 0 camionetas Q
2.2(+.000.
Asiento de a97ste
:9rdida por disminuci$n de valor &2istencias 2.2(+.000
&2istencias 2.2(+.000
<A Auste al valor neto reali#able de las e2istencias
@i bien es cierto8 la norma no indica en forma e2presa el tratamiento de este asiento8 se
opta por disminuir directamente la cuenta &2istencias % no crear una cuenta
complementaria8 %a 6ue el esp!ritu de la norma8 al austar a valor neto reali#able8 es
reflear el saldo recuperable de estos activos % presentar al usuario de los estados
financieros a este valor el activo 6ue posee la empresa. &l 4ec4o de 6ue se rebae el valor
de las e2istencias8 no si7nifica 6ue no se deba controlar el costo8 %a 6ue el valor neto
reali#able depende de los precios del mercado8 los cuales pueden variar en el tiempo % de
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '2
cambiar las condiciones posteriormente8 como normalmente ocurre8 al inicio del si7uiente
per!odo se reversa este auste8 llevando la e2istencia a su valor de costo nuevamente.
Al pr$2imo balance8 se deber reali#ar el mismo procedimiento de comparaci$n8 lo 6ue en
este caso ser!aA
Nom8re del Prod7cto Costo 7nitario 0alor Neto
reali?a8le
A97ste a reali?ar
Autos 0."21.'00 0.((0.900 0
Camiones 12."1(.000 1'.+)0.000 0
Camionetas 10.2'+.)00 10.229.200 19.(00
Motos (.2)0.000 (.)02.+00 0
@U- +.900.000 10.0"0."00 0
&n el caso del auto8 se debe recordar 6ue en el balance anterior se aust$ al valor neto
reali#able8 % en este caso se deber reversar dic4o auste8 4asta el monto del costo
> >0.'+0.000 menor 6ue el actual valor neto de reali#able 0.(00.900? . &n el caso de las
camionetas8 el valor neto reali#able si7ue baando8 lo 6ue deber rebaarse el valor del
saldo de estas e2istencias.
3os asientos de auste serian los si7uientesA
Asiento de a97ste
:9rdida por disminuci$n de valor &2istencias 9).(00
&2istencias 9).(00
<A Auste al valor neto reali#able de las camionetas 19.(00 P (
camionetas
Asiento de a97ste
&2istencias )9".000
Costo de -entas )9".000
<A @e reversa auste valor neto reali#able 1(+.000 P ( autos
&n el primer asiento8 se re7istra nuevamente la disminuci$n de las e2istencias8
reconociendo el 7asto % disminu%endo directamente la cuenta e2istencias
&n el se7undo asiento8 se aumenta el saldo de la cuenta e2istencias 4asta el valor de
costo % se reconoce un menor Costo de -entas. @e 4a esco7ido esta cuenta %a 6ue la
norma indica 6ue Del importe de cual6uier reversi$n de la rebaa del valor 6ue resulte de
un incremento en el valor neto reali#able8 se reconocer como una reducci$n en el valor
de las e2istencias8 6ue 4a%an sido reconocidas como 7asto8 en el eercicio en 6ue la
recuperaci$n del valor ten7a lu7arE. &sto es consistente8 si se considera 6ue al venderse
las e2istencias8 se reconoce el 7asto a trav9s de la cuenta Costo de -entas.
E9ercicio +
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '*
Una empresa 6ue se dedica a la venta de un solo tipo de art!culos8 tiene 100.000
unidades aun costo de '0( cada una. ,ealice las contabili#aciones por cada una de las
si7uientes situaciones independientes entre s!A
1. &l valor neto reali#able cae 4asta ''0 por unidad
2. &l valor neto reali#able cae 4asta ''0 por unidad8 % la empresa tiene un
contrato de venta a futuro de 100.000 unidades de las 6ue se encuentran en
stocS a '(0 por unidad
". &l valor neto reali#able cae 4asta ''0 por unidad % la empresa tiene un
contrato a futuro de (0.000 unidades de las 6ue se encuentran en stocS a '(0
por unidad
'. @uponiendo la situaci$n del primer caso8 realice el auste correspondiente si el
valor neto reali#able sube a '00 por unidad
(. @uponiendo la situaci$n del primer caso8 realice el auste correspondiente si el
valor neto reali#able sube 4asta '+0 por unidad.
Desarrollo
:ara todos los caso se debe comparar el costo respecto a su valor neto reali#able8 el 6ue
se75n la norma ser el de mercado8 o el determinado por contrato si lo 4ubiere
1. &l valor neto reali#able cae 4asta ''0 por unidad. &n este caso8 al reali#ar la
comparaci$n de valores unitarios se obtieneA
:recio de Costo '0(
-alor 1eto reali#able ''0
Auste a re7istrar 2(
:or lo tanto8 se re7istrar un auste de 2( P 100.000
unidades Q 2.(00.000
Asiento de a97ste
:9rdida en valor de e2istencias 2.(00.000
&2istencias 2.(00.000
<A Auste a valor neto reali#able de las e2istencias
2. &l valor neto reali#able cae 4asta ''0 por unidad8 % la empresa tiene un contrato
de venta a futuro de 100.000 unidades de las 6ue se encuentran en stocS a '(0
por unidad. :ara este caso8 al e2istir un contrato de venta8 se utili#ara este precio
para reali#ar la comparaci$n8 6ue 6ueda como si7ueA
:recio de Costo '0(
-alor 1eto reali#able '(0
:or lo tanto8 se re7istrar un auste de 1( P 100.000
unidades Q 1.(00.000
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '.
Asiento de a97ste
". &l valor neto reali#able cae 4asta ''0 por unidad % la empresa tiene un contrato a
futuro de (0.000 unidades de las 6ue se encuentran en stocS a '(0 por unidad. &n
este caso8 al e2istir dos o ms precios8 se reali#arn las comparaciones 6ue sean
necesarias 4asta completar el n5mero de e2istencias de la empresa8 comen#ando
con las unidades %a comprometidas a vender8 % lue7o con las unidades
disponibles para la venta en el mercado8 para las cuales se utili#ar el valor neto
reali#able.
:recio de Costo '0(
-alor 1eto reali#able >por unidades
comprometidas?
'(0
:or lo tanto8 se re7istrar un auste de 1( P (0.000 unidades Q
)(0.000
:recio de Costo '0(
-alor 1eto reali#able >por unidades disponibles
para la venta?
''0
:or lo tanto8 se re7istrar un auste de 2( P (0.000 unidades
Q1.2(0.000
Asiento de a97ste
:9rdida en valor de e2istencias 2.000.000
&2istencias 2.000.000
'. @uponiendo la situaci$n del primer caso8 realice el auste correspondiente si el
valor neto reali#able sube a '00 por unidad. Al reversarse las disminuciones del
valor neto reali#able8 la norma indica 6ue esta Dse reconocer como una
reducci$n en el valor de las e2istencias8 6ue 4a%an sido reconocidas como
7astoE. :or lo tanto8 los clculos % re7istros serianA
:recio de Costo '0(
-alor 1eto reali#able N7e:o '00
-alor 1eto reali#able anterior ''0
Como el nuevo valor neto es menor al costo 4ist$rico8
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina '%
pero superior al anterior valor neto reali#able8 se
austaran las e2istencias 4asta '00 >20 P 100.000Q
2.000.000
Asiento de a97ste
&2istencias 2.000.000
:9rdida en valor de e2istencias 2.000.000
<A Auste a valor neto reali#able de las
e2istencias
Nota@ en este caso8 como el reverso de la operaci$n se reali#a en un eercicio posterior8 la
cuenta 6ue debe ser utili#ada es Costo de -entas8 como se planteo en un eercicio
anterior.
(. @uponiendo la situaci$n del primer caso8 realice el auste correspondiente si el
valor neto reali#able sube 4asta '+0 por unidad. &n este caso se comparan
nuevamente todos los valores a la fec4a de la revisi$nA
:recio de Costo '0(
-alor 1eto reali#able N7e:o '+0
-alor 1eto reali#able anterior ''0
Como el nuevo valor neto es menor al costo 4ist$rico8 pero
superior al anterior valor neto reali#able8 se austaran las
e2istencias 4asta '0( >2( P 100.000Q 2.(00.000
Asiento de a97ste
E9ercicio /
Una empresa produce un art!culo K8 para lo cual utili#a las materias primas A % B8 las
cuales ad6uiere s$lo con el prop$sito de utili#arlas en la producci$n del art!culo K. &ste
art!culo lo vende 4asta antes de la fec4a de balance a R '(.000 cada unidad. 3a
composici$n del costo del inventario final de K8 es la si7uienteA
Com;osicin Monto C
Materia :rima A 1(.000 (0
Materia :rima B ".000 10
Costos directos de producci$n 9.000 "0
Costos indirectos de producci$n ".000 10
;otal costo unitario art!culo K "0.000 100
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $(
In:entarios 0alor 7nitario !nidades Total
Materia :rima A )(0 )0.000 (2.(00.000
Materia :rima B 1.000 0".000 0".000.000
Articulo K "0.000 '."(0 1"0.(00.000
,ealice los clculos % re7istros correspondientes a cada una de las situaciones
independientes entre s!8 respecto a la valoraci$n de las e2istencias.
1. &l valor neto reali#able de la materia prima B baa en un +0M sobre su costo8 % el
art!culo K en (M.
2. &l valor neto reali#able de la materia prima A baa en un (0M sobre su costo8 % el
del art!culo K en 20M.
". &l valor neto reali#able e la materia prima A baa en un )0M sobre su costo8 % el
art!culo K en (0M.
'. &l valor neto reali#able de la materia prima A baa en un "(M sobre su costo8 % el
articulo K en (0M
DESARROLLO
:ara todos los casos8 se debe calcular si las variaciones en los valores netos reali#ables
re6uieren austar las e2istencias8 para esto8 la 1/C 2 indica 6ue8 en el caso de las
materias primas utili#adas en la producci$n de otras e2istencias8 el auste se reali#ar s$lo
si el valor neto reali#able del producto final es inferior a su costo.
1. &l valor neto reali#able de la materia prima B baa en un +0M sobre su costo8 % el
art!culo K en (M.
@e debe comparar el costo 4ist$rico con el costo austado.
Com;osicin Inicial N7e:o
Materia :rima A 1(.000 1(.000
Materia :rima B ".000 2.'00
Costos directos de :roducci$n 9.000 9.000
Costos indirectos de producci$n ".000 ".000
Total costo 7nitario artic7lo ) $(#((( '%#+((
-alor neto reali#able del articulo K '2.)(0 >'(.000 P 90M?
Como el valor neto reali#able es ma%or al costo8 no se austa la materia prima B.
2. &l valor neto reali#able de la materia prima A baa en un (0M sobre su costo8 % el
del art!culo K en 20M.
3a comparaci$n de los costos 6ueda como si7ue
Materia :rima A 1(.000 ).(00
Materia :rima B ".000 ".000
Total costo 7nitario artic7lo ) $(#((( ''#/((
-alor neto reali#able del articulo K "0.000 >'(.000 P +0M?
Como el valor neto reali#able es ma%or al costo8 no se austa la materia prima A.
". &l valor neto reali#able e la materia prima A baa en un )0M sobre su costo8 % el
art!culo K en (0M.
Materia :rima A 1(.000 '.(00
Total costo 7nitario artic7lo ) $(#((( %#/((
-alor neto reali#able del articulo K 22.(00 >'(.000 P (0M?
Como en este caso8 al reali#ar el clculo correspondiente el valor neto reali#able
desciende del nivel del costo 4ist$rico8 por lo 6ue corresponde austar el valor del articulo
K. @in embar7o8 al comparar este valor neto reali#able con el costo austado por el valor
neto reali#able de la materia prima A8 el costo es menor8 por lo 6ue nos corresponde
austar el valor de la materia prima A.
:or lo tanto8 el auste a re7istrar por el articulo K es de R"2.02(.00 >"0.000*22(00? P '"(0
unidades.
Asiento de a97ste
:9rdida en valor de e2istencia "2.02(.000
&2istencia Art!culos terminados "2.02(.000
e2istencias
'. &l valor neto reali#able de la materia prima A baa en un "(M sobre su costo8 % el
articulo K en (0M
Materia :rima A 1(.000 9.)(0
Total costo 7nitario artic7lo ) $(#((( '+#*/(
-alor neto reali#able del articulo K 22.(00 >'(.000 P (0M?
&n este caso8 el nuevo valor neto reali#able del articulo K es inferior al costo 4ist$rico8
como el costo considerando la baa del valor de las materias primas A. :or lo 6ue en este
caso8 lo 6ue corresponde reali#ar es austar tanto el articulo K como a la materia prima A8
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $'
esto 5ltimo se reali#a por6ue la 1/C 2 indica 6ue si se espera 6ue el costo suba por sobre
el valor neto reali#able del producto final8 se austan las materias primas
&n el caso de la materia prima A8 el auste es de 1+."'0.0000 >>)(0*'++?P)0.000
unidades?
&n el caso del articulo K el auste es de "2.02(.000 >>"0.000 *22.(00?P '."(0 unidades?
Asiento de a97ste
:9rdida en valor de e2istencia (0.90(.000
&2istencia Art!culos terminados "2.02(.000
&2istencias Materias primas 1+."'0.000
e2istencias
ARRENDAMIENTOS NIC *
O89eti:os 6 alcances de la norma
&l obetivo de la 1/C 1)8 es entre7ar los lineamientos % normativas relacionadas con la
adecuada contabili#aci$n % revelaci$n de los arrendamientos
.entro de los temas tratados en la 1/C 1)8 se encuentrasA definiciones % situaciones 6ue
e2plican la norma. :ara visuali#ar % entender8 detallaremos al7unos t$picos 6ue 9sta
anunciaA
a? @e entender por arrendamiento8 al acuerdo por el cual el arrendador cede al
arrendatario8 a cambio de percibir una suma 5nica de dinero o una serie de pa7os o
cuotas8 el derec4o a utili#ar un activo durante un periodo determinado.
b? 1o se aplica esta norma8 en el caso de arrendamientos referentes a la e2ploraci$n
o uso de minerales8 petr$leo8 7as natural % recursos no renovables similares.
c? @e entiende 6ue un arrendamiento es financiero8 cuando se transfiere
sustancialmente todos los ries7os % beneficios in4erentes a la propiedad. &n caso
contrario8 se entender como arrendamiento operativo.
d? &l arrendatario en tipo financiero8 reconoce inicialmente un activo % un pasivo por
el mismo monto8 valuado por el menor entre el valor ra#onable del bien arrendado % el
valor actual de los pa7os m!nimos de arriendo.
e? :osteriormente8 el activo se tratar utili#ando la misma pol!tica de amorti#aci$n del
resto del activo fio.
f? 3os pa7os del pasivo se dividirn entre los intereses % el capital pa7ado.
7? &l arrendador reconocer la partida por cobrar 6ue sur7e de la transacci$n por el
monto de la inversi$n neta.
4? :osteriormente8 el arrendador reconocer los in7resos financieros de modo de reflear
un rendimiento constante sobre la inversi$n neta.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $$
i? &n el caso de arrendamiento operativo8 el arrendatario reconoce las cuotas
correspondientes como 7asto en forma lineal en el pla#o del arrendamiento. &l
arrendador las reconoce como in7reso8 usando el mismo m9todo 6ue el arrendatario.
? 3os arrendadores8 presentarn los activos entre7ados en arriendo de acuerdo a la
naturale#a de dic4os activos8 % su depreciaci$n ser co4erente con la aplicada para
activos similares.
S? &n el caso de 3ease BacS8 si el arrendamiento posterior se clasifica como financiero8
la utilidad obtenida por el vendedor*arrendatario se diferir % se amorti#ar en el pla#o
del arriendo.
l? @i el arrendamiento posterior en el 3ease BacS resulta ser operativo8 % la operaci$n
fue reali#ada a su valor ra#onable8 cual6uier resultado se reconocer como tal.
m? 3a @/C 1(8 seBala 6ue los incentivos 6ue otor7ue el arrendador al arrendatario en
arriendo operativos8 deben ser reconocidos en el precio neto acordado por el uso del
activo arrendado8 por lo 6ue el arrendador reconocer este 7asto como un menor
in7reso8 % el arrendatario reconocer un menor 7asto8 en ambos casos se distribu%e
durante el periodo del arriendo.
n? 3a @/C 2)8 indica 6ue cuando e2isten una serie de transacciones 6ue ten7an la forma
le7al de un arriendo8 se debe evaluar su fondo econ$mico para su re7istro8 %a 6ue
puede no e2istan efectos econ$micos en las transacciones reali#adas
o? 3a C/1//=' entre7a directrices para determinar si e2iste arrendamiento en ciertos
tipos de acuerdos.
Adems8 de las revelaciones 6ue se deben reali#ar se75n las 1/C 1)8 se debe a7re7ar
las referidas en las 1/C 108 "08 "+8 '0 % 1//= )8 tanto para un arrendamiento operativo8
como para un arrendamiento financiero >:rrafo "2 % () de la norma?
E9ercicio
/ndi6ue8 si las si7uientes situaciones esta bao el alcance de la 1/C1)
a? Una empresa pa7a el arriendo del terreno % de ma6uinarias destinadas ala
e2ploraci$n de minerales de una re7i$n del ecuador.
b? 3a concesi$n otor7ada por un 7obierno a una empresa para la construcci$n8
mantenci$n % operaci$n de un aeropuerto por "0 aBos.
c? Una empresa arrienda a otra8 un local comercial % el pa7o mensual se compone
principalmente de un porcentae sobre las ventas8 la parte fia del arriendo es poco
si7nificativa.
d? Una empresa arrienda a otra un inmueble8 % esta se lo subarrienda a la misma
empresa8 en i7ualdad de condiciones del arriendo ori7inal.
e? Una empresa arrienda un edificio de oficinas para subarrendarlas posteriormente
f? Una empresa vende uno de sus activos fios8 % lue7o arrienda posteriormente este
mismo activo8 con cuotas de mercado % por un tiempo similar a su vida econ$mica.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $+
7? &l pa7o por el uso de patentes industriales por dos aBos
4? Una empresa arrienda oficinas a otras empresa8 inclu%endo servicio de aseo8
se7uridad8 mantenci$n de las oficinas
DESARROLLO
CASO Desarrollo 6 97stificacin
Una empresa pa7a el arriendo del terreno
% de ma6uinarias destinadas a la
e2ploraci$n de minerales de una re7i$n
del ecuador.
@e debe distin7uir al arriendo de la
ma6uinaria8 6ue si esta cubierto por la
1/C 1)8 en cambio el arriendo del terreno
no est en el alcance de esta norma
3a concesi$n otor7ada por un 7obierno a
una empresa para la construcci$n8
mantenci$n % operaci$n de un aeropuerto
por "0 aBos.
1o es arriendo8 este tipo de actividades
est considerada en la C/1//= 12
Una empresa arrienda a otra8 un local
comercial % el pa7o mensual se compone
principalmente de un porcentae sobre las
ventas8 la parte fia del arriendo es poco
si7nificativa.
&s arriendo8 no se distin7ue entre pa7o
en cuotas determinadas o cuotas
contin7entes
Una empresa arrienda a otra un
inmueble8 % esta se lo subarrienda a la
misma empresa8 en i7ualdad de
condiciones del arriendo ori7inal.
1o es arriendo8 %a 6ue tanto la propiedad
del bien8 como el derec4o de uso sobre el
bien no se transfieren8 % como las cuotas
se compensan8 tampoco 4a% ries7o de
cr9dito8 por lo 6ue no e2iste arriendo
Una empresa arrienda un edificio de
oficinas para subarrendarlas
posteriormente
&s arriendo8 pero no se utili#arn los
criterios de valoraci$n de la 1/C 1)8 sino
6ue se tratara como inversiones
inmobiliarias se75n la 1/C '0
Una empresa vende uno de sus activos
fios8 % lue7o arrienda posteriormente este
mismo activo8 con cuotas de mercado %
por un tiempo similar a su vida
econ$mica.
&s arriendo8 % la transacci$n completa es
una venta con pacto de arrendamiento
posterior8 por lo 6ue ambas operaciones
>venta % arriendo? se ri7en por la 1/C 1)
&l pa7o por el uso de patentes
industriales por dos aBos
1o es arriendo
Una empresa arrienda oficinas a otras
empresa8 inclu%endo servicio de aseo8
se7uridad8 mantenci$n de las oficinas
&s arriendo8 pero se debe separar cuales
son resultados por arriendo cuales por
servicio.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $/
Clasificacin de los arrendamientos
Clasifi6ue las si7uientes situaciones en arrendamiento operativo o financiero de acuerdo a
las normas de la 1/C 1)
a? @e arrienda un bien ra!# por 20 aBos. &n las clausulas del contrato se establece
6ue la mantenci$n es de car7o del arrendador8 % la vida 5til econ$mica del
inmueble es de 00 aBos
b? @e arrienda una ma6uinaria fabricada a pedido por la arrendataria. 3a vida 5til
asi7nada por la arrendataria es similar a la vida econ$mica
c? @e arriendan dos ve4!culos por 2 aBos8 con la posibilidad de prorro7ar cada dos
aBos el contrato8 manteniendo las cuotas in!ciales.
d? @e arrienda un bien ra!#8 en 6ue se separa el valor 6ue se cancela por el terreno %
por el inmueble8 siendo el pa7o por el terreno el ms si7nificativo. &l pla#o del
contrato es de 10 aBos8 % el arrendatario puede 4acer los cambios al inmueble 6ue
estime pertinente8 sin reembolso al final del pla#o del arriendo
DESARROLLO
CASO Desarrollo 6 97stificacin
@e arrienda un bien ra!# por 20 aBos. &n
las clausulas del contrato se establece
6ue la mantenci$n es de car7o del
arrendador8 % la vida 5til econ$mica del
inmueble es de 00 aBos
Considerando 6ue el periodo del arriendo es
menor a la vida econ$mica del bien ra!#8 %
6ue adems la mantenci$n es del arrendador8
se entiende 6ue no 4a% traspaso de ries7os
de la propiedad8 por lo 6ue se trata de un
arrendamiento operativo.
@e arrienda una ma6uinaria fabricada a
pedido por la arrendataria. 3a vida 5til
asi7nada por la arrendataria es similar a
la vida econ$mica
Como la ma6uinaria es fabricada para uso del
arrendatario8 % la vida 5til % la vida econ$mica
son similares8 se entiende 6ue es un
arrendamiento financiero
@e arriendan dos ve4!culos por 2 aBos8
con la posibilidad de prorro7ar cada dos
aBos el contrato8 manteniendo las cuotas
in!ciales.
:ara el caso en particular8 el arriendo por
per!odos breves es un indicador de 6ue el
arrendatario no desea tener la propiedad del
activo8 sino ms bien8 utili#arlo 4asta 6ue sea
5til. Aun6ue la norma seBala 6ue la pr$rro7a
de los contratos de arriendo8 se puede
considerar un indicador de arrendamiento
financiero8 se debe anali#ar el fondo
econ$mico de la transacci$n.
@e arrienda un bien ra!#8 en 6ue se
separa el valor 6ue se cancela por el
terreno % por el inmueble8 siendo el pa7o
por el terreno el ms si7nificativo. &l pla#o
del contrato es de 10 aBos8 % el
arrendatario puede 4acer los cambios al
inmueble 6ue estime pertinente8 sin
reembolso al final del pla#o del arriendo
&n este caso no 4a% antecedentes 6ue
indi6uen 6ue al final del pla#o8 el arrendatario
ten7a la opci$n o la intenci$n de ad6uirir el
bien ra!#8 por lo 6ue se considerar!a como
arrendamiento operativo.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $2
E9ercicio '
Una empresa firma un contrato de arriendo a otra8 por inmuebles. &l contrato ori7inal es
por 10 aBos con pa7os semestrales de U@R ".000 @in embar7o8 el arrendador decide
otor7ar al7unos beneficios para ase7urar la firma del contrato. /ndi6ue el tratamiento de
esta situaci$n si se ofrecieran los si7uientes incentivosA
a? &l arrendador no cobrara los primeros semestres
b? &l arrendador cobrara U@R.(00 los primeros dos aBos8 % los si7uientes periodos
U@R".000
c? &l arrendador cubrir los 7astos de instalaci$n del arrendatario8 los 6ue asciende a
U@R(.0008 6ue son cancelados en el primer mes de vi7encia del contrato.
Desarrollo
3a 1/C 1) % la @/C 1( entre7an las directrices para el tratamiento de los incentivos en los
contratos de arriendo8 las 6ue indican 6ue se reconocen los incentivos como parte
inte7rante del precio acordado8 independiente del tipo de incentivo o del calendario de
pa7os.
1? &l arrendador no cobrar los dos primeros semestres. &n este caso el total del
contrato es de U@R ('.000 >U@R ".000 P 1+ semestres?8 lo 6ue se distribuir en
forma lineal durante todo el periodo de arriendo8 lo 6ue implica 6ue
semestralmente cada parte reconocer U@R 2.)00 >U@R ('.000U20 semestres?
como in7reso o como 7asto >arrendador % arrendatario respectivamente?.
2? &l arrendador cobrara U@R 1.(00 los primeros dos aBos % los si7uientes periodos
MR ".000. &n este caso8 el total del contrato est dado por U@R ('.000 >U@R 1.(00
P ' semestres T U@R ".000 P 10 semestres?8 lo 6ue implica un reconocimiento
semestral a resultados de U@R 2.)00 >U@R ('.000U 20 semestres?
"? &l arrendador cubrir los 7astos de instalaci$n del arrendatario8 lo 6ue ascienden a
U@R (.0008 6ue son cancelados en el primer mes de vi7encia del contrato. &n este
caso8 la suma devuelta por el arrendador al arrendatario8 por 7astos incurridos por
9ste8 se restan del total de pa7os a reali#ar durante todo el per!odo8 por lo 6ue el
total del contrato es de U@R ((.000 >U@R ".000 P 20 semestres C U@R (.000?8 % la
cuota semestral a reconocer por el arriendo ser de U@R 2.)(0. >U@R ((.000U20
semestres?.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $*
E9ercicio $
Arrendamiento Financiero#
Una empresa8 dedicada a arrendar financieramente8 activos a otras empresas8 presenta
los si7uientes datos relevantes8 respecto a un contrato de arrendamiento de ma6uinaria.
a? @e arrienda una ma6uinaria cu%o valor libro es de U@R 1.000 % 6ue tiene una vida
econ$mica de nueve aBos.
b? &l contrato indica el pa7o contado de una cuota de U@R 2008 % de cuatro cuotas
anuales de U@R 200. @e fia la opci$n de compra en U@R 1008 pa7adera al final del
6uinto aBo8
c? 3a fec4a de pa7o de las cuotas ser el 1 de abril de cada correspondiente
d? 3as tasas de inter9s de mercado8 % 6ue esta impl!cita en el contrato es de '.(M
e? 3a vida 5til asi7nada por el arrendatario es de ) aBos % el activo se comien#a a
utili#ar en la fec4a de compra de la ma6uinaria
,ealice los clculos correspondientes % re7istre las transacciones desde el punto de vista
del arrendador % del arrendatario para todo el aBo 200+.
Desarrollo
3o primero 6ue se debe reali#ar8 es clasificar este arrendamiento %a 6ue de acuerdo a la
norma8 se debe verificar el fondo econ$mico de la transacci$n antes 6ue 7uiarse por el
nombre del contrato. :ara este caso se presentan los si7uientes elementos.
a? @e estipula en el contrato8 la opci$n de compra por parte del arrendatario
b? &l pla#o del contrato de cinco aBos % considera parte importante de la vida
econ$mica del activo > 9 aBos?
c? &l valor de los pa7os es e6uivalente al valor ra#onable del activo
.e acuerdo a las caracter!sticas seBaladas8 se conclu%e 6ue este contrato representa un
arrendamiento financiero8 por lo 6ue ambas partes debern reconocer esta transacci$n de
acuerdo a lo 6ue 1/C 1) indica8 acerca del arrendamiento financiero.
&l primer paso a reali#ar es8 calcular los pa7os m!nimos del arrendamiento los cuales son
>e2presados en U=?A
:a7os -alor 1ominal -alor Actual
Cuota contado 200 200
Cuotas anuales +00 )1).(0
Opci$n de compra 100 +0.2(
;otal 1.100 99).)(
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $.
:ara el clculo anterior se descontaron los fluos futuros de efectivo a la tasa del '.(M 6ue
es la tasa de mercado indicada para este tipo de transacciones
Con los datos8 se pude construir la tabla de amorti#aci$n de esta operaci$n8 la 6ue servir
de base para re7istrar los vencimientos correspondientes.
Ta8la de amorti?acin
0encimientos De7da Pago Intereses Amorti?acin Saldo
01*0'*200+ 99).)( 200.00 0.00 200.00 )9).)(
01.0'.2009 )9).)( 200.00 "(.90 10'.10 0"".0(
01.0'.2010 0"".0( 200.00 2+.(1 1)1.'9 '02.10
01.0'.2011 '02.10 200.00 20.+0 1)9.20 2+2.90
01.0'.2012 2+2.90 200.00 12.)" 1+).2) 9(.09
01.0'.201" 9(.09 100.00 '."1 9(.09 0.00
Totales #(( ('#'/ %%*#*/
Contabili#aciones del arrendador >cifras e2presadas en pesos c4ilenos?
Al de a8ril del '((.
3easin7 por cobrar 900
Caa 2"+
:9rdida en contratos de 3easin7 2.2(
Ma6uinaria 1.000
/nter9s diferido por 3easin7 102.2(
/-A .9bito =iscal >19M? "+
<A -enta ma6uinaria por contrato 3easin7
3as cifras presentadas en el asiento corresponden aA
a? 3easin7 por cobrar8 e6uivalente a las cuotas por cobrar en el futuro U@R 900
b? Caa e6uivalente a la cuota contado ms /-AA U@R 200 P 1.19 Q U@R 102.2(
c? :9rdida en contrato leasin78 e6uivale a las diferencias entre el valor libros de la
ma6uinaria % el valor actual del contratoA U@R 1.000 C U@R 99).)(? Q U@R 2.2(
d? Ma6uinaria8 el valor libro de la ma6uinaria
e? /nter9s diferido leasin78 correspondiente al inter9s por deven7ar en el pla#o del
contrato se75n tabla de amorti#aci$nA U@R 102.2(
f? /-A .9bito =iscal8 es el 19M de la cuota contadoA U@R 200
Al $ de diciem8re del '((.
Banco 900
3easin7 por cobrar 900
<A pa7o cuota de 3easin7
/nter9s .iferido 3easin7 "(.90
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina $%
/nter9s <anado "(.90
<A .even7o de intereses por leasin7
&l clculo de inter9s8 es el capital adeudado por la tasa de inter9sA U@R )9).)( P '.(M Q
"(.9.
&ste inter9s es anual8 por lo 6ue se calcula la proporci$n del tiempo deven7ado8 desde la
fec4a de inicio del contrato
Conta8ili?acin del arrendatario@
Al de a8ril del '((.
Ma6uinaria 99).)(
/nter9s .iferido 3easin7 102.2(
/-A C,&./;O =/@CA3 "+
3easin7 por pa7ar 900
Caa 2"+
<A Compra ma6uinaria por contrato 3easin7
3as cifras de estos clculos no var!an respecto al asiento de la venta reali#ada por el
arrendador8 a e2cepci$n de la valori#aci$n de la ma6uinaria8 6ue se reconoce por el valor
actual de los fluos futuros de efectivo.
Al $ de diciem8re del '((.
3easin7 por pa7ar 900
Banco 900
<A ,eauste de la deuda por 3easin7
3os clculos de este asiento son los mismos en el caso del arrendador
/nter9s :a7ado "(.90
/nter9s .iferido 3easin7 "(.90
<A .even7o de intereses por leasin7
3os clculos para este asiento son los mismos 6ue se utili#aron en el caso del arrendador
.epreciaci$n 100.90
.eprec. Ac. Ma6uinaria 100.90
<A depreciaci$n ma6uinaria
&l clculo de la depreciaci$n de la ma6uinaria8 se reali#o de forma lineal8 tomando el valor
libros de la ma6uinaria8 dividi9ndola por su vida 5til. :ara este caso8 se debe obtener la
proporci$n del aBo 6ue fue utili#ada a la ma6uinariaA
!SD %%*#*/ E * aFos G%E'H I D (2#%(
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +(
E9ercicio +
0enta con arrendamiento ;osterior Glease J -acBH
Una empresa8 dentro de su plan estrat97ico8 considera 6ue al7unos de sus activos no
deben ser de su propiedad8 sino 6ue se arrendaran. &n la eecuci$n de este plan8 la
empresa se diri7e a una compaB!a de 3easin7 para efectuar la venta de una de sus
instalaciones % posteriormente arrendar estas instalaciones. 3a venta de la instalaci$n se
reali#a por U@R 1"(.000.8 sin /-A8 los 6ue son depositados en la cuenta corriente de la
empresa. &l arriendo posterior se fia en 12 cuotas anuales de U@R 19.()1.8
representando la 5ltima cuota la opci$n de compraF la tasa es del 9.)(M anual8 la 6ue
est acorde a la tasa de mercado. &l valor libros de la instalaci$n es de U@R 102.1'2. % el
valor ra#onable de la misma es de U@R 1'".(00. 3a vida econ$mica del activo es de "0
aBos.
1. .etermine el tratamiento 6ue se debe se7uir esta operaci$n8 de acuerdo a lo
seBalado en la 1/C 1)8 re7istrando los asientos al momento de la transacci$n
2. :ara los si7uientes supuestos indi6ue el tratamiento a se7uirA
a? &l valor libro de la instalaci$n es de U@R 1'0.000. % el valor ra#onable de la
misma es de U@R 1'(.000.
b? &l valor libro de la instalaci$n es de U@R 11+.)(0. % el valor ra#onable de la
misma es de U@R 129.(00.
c? &l valor libro de la instalaci$n es de U@R 1"2.(00 % el valor ra#onable de la
misma es de U@R 12+.9(0.
Desarrollo
1. .e acuerdo a la 1/C 1)8 el tratamiento de este tipo de operaciones depende de
cul es la forma de arrendamiento 6ue se pacta posterior a la venta8 en este caso
las caracter!sticas de la operaci$n sonA
2. @e pacta una opci$n de compra al final del pla#o del arrendamiento
". &l pla#o del arrendamiento no abarca una parte importante de la vida econ$mica
del activo >12 % "0 aBos respectivamente?
'. &l valor de los pa7os es cercano al valor ra#onable.
(. 1o 4a% intenci$n del arrendatario de ad6uirir la instalaci$n.
Con estos antecedentes8 se clasifica esta transacci$n como un arrendamiento operativo8
%a 6ue se puede deducir 6ue la empresa no desea ad6uirir estos activos8 s$lo arrendarlos
por el tiempo en 6ue le sean 5tiles. .e acuerdo a esta clasificaci$n8 la empresa debe
remitirse a la 1/C 1) para el re7istro de esta transacci$n.
&n este primer caso8 los valores 6ue se deben comparar son los si7uientesA
a? -alor de venta del activo A U@R 1"(.000.
b? -alor libro del activo A U@R 102.1'2.
c? -alor ra#onable del activo A U@R 1'".(00.
&l precio de venta es menor al valor libro % al valor ra#onable del activo8 por lo 6ue la
diferencia entre el valor libros % el valor de venta8 deber ser reconocida como 7asto en el
momento de la venta.
Caa 1"(.000
:9rdida en venta de activo =io 2).1'2
/nstalaciones 102.1'2
<A -enta de instalaciones
&l arrendamiento posterior se tratar como arrendamiento operativo8 es decir8 cada cuota
se reconoce como un 7asto a medida 6ue se deven7a
2. :ara los casos seBalados a continuaci$n8 se deber reali#ar el mismo
procedimiento de la primera situaci$n
a? &l valor libros de la instalaci$n es de U@R 1'0.000 % el valor ra#onable de la
misma es de U@R 1'(.000. .e acuerdo a la norma corresponde reali#ar dos
austes8 el primero8 es aumentar el valor del activo 4asta su valor ra#onable8
reconociendo la 7anancia en el periodo. 3ue7o8 al momento de la venta8 la
diferencia entre el valor del activo >valori#ado a su valor ra#onable? % el precio
de venta8 se reconoce como p9rdida en el mismo periodo. &n conclusi$n se
deben reali#ar los si7uientes asientos.
/nstalaciones (.000
Utilidad por aumento de valor (.000
<A Auste a valor ra#onable
Caa 1"(.000
:9rdida en venta de activo =io 10.000
/nstalaciones 1'(.000
b? &l valor libros de la instalaci$n es de U@R 11+.)(0. % el valor ra#onable de la
misma es de U@R 129.(00.000. . en este caso8 ambos valores son menores al
precio de venta8 por lo 6ue de acuerdo a la norma8 primero se debe austar el
valor libros 4asta el valor ra#onable8 reconociendo una 7anancia en el periodo.
3a diferencia entre el precio de venta % el valor libros austado al valor
ra#onable8 se difiere % se amorti#a en los eercicios en 6ue el contrato est9
vi7ente. 3as contabili#aciones serian las si7uientesA
/nstalaciones 11.02(.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +'
Utilidad por aumento de valor 11.02(.
Caa 1"(.000
/nstalaciones 129.(00
Utilidad diferida venta activo fio (.(00
c? &l valor libros de la instalaci$n es de U@R 1"2.(00. % el valor ra#onable de la
misma es de U@R 12+.9(0. Al ser el valor libro superior al valor ra#onable8 la
norma indica 6ue se debe austar el valor libros al valor ra#onable8
reconociendo el 7asto en el periodo de la transacci$n. 3ue7o8 la 7anancia entre
el precio de venta % el valor libros austado al valor ra#onable8 debe ser diferida
% amorti#ada en los eercicios en 6ue el contrato est9 vi7ente. 3os asientos a
re7istrar por lo anterior sonA
<asto por p9rdida de valor activo fio ".((0
/nstalaciones ".((0
Caa 1"(.000
/nstalaciones 129.(00
Utilidad diferida venta activo fio 0.0(0
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +$
INTAN,I-LES NIC $.
&l obetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intan7ibles
6ue no estn contemplados espec!ficamente en otra norma. &sta 1orma re6uiere 6ue las
entidades recono#can un activo intan7ible si solo si8 se cumplen ciertos criterios. 3a
norma tambi9n especifica como determinar el importe en libros e los activos intan7ibles8 %
e2i7e la revelaci$n de informaci$n espec!fica sobre estos activos.
3os activos 6ue considera esta norma alcan#an a propiedades intelectuales8 desembolsos
por publicidad8 comien#o de la actividad o empresa8 7astos de desarrollo % cual6uier
activo 6ue aun cuando ten7a apariencia f!sica8 su ma%or valor reside en el conocimiento e
investi7aci$n aplicada al mismo.
.ado lo amplio del tema8 se estima 6ue la meor forma de e2poner esta norma es a trav9s
de diversos eercicios.
E9ercicio
Una empresa dedicada a la investi7aci$n % desarrollo de productos m9dicos8 est siendo
ad6uirida por su competencia8 lo cual 4a despertado una 7ran cantidad de dudas en la
valori#aci$n de los activos 6ue contiene la empresa 6ue se ad6uiere % de los m9todos con
los cuales se contar para reali#ar la valori#aci$n del o los activos intan7ibles.
:ara estos efectos8 considere los si7uientes antecedentesA
a? &l patrimonio de la empresa es de U@R (0.000.000
b? 3a compra se reali#$ por un valor de U@R )0.000.000
c? @e encuentra una vacuna no valori#ada8 cu%a creaci$n fue para el mercado
nacional8 donde no e2iste forma de comerciali#arla. :ero la nueva empresa
ad6uirente8 tiene la capacidad >permiso especial? de vender esta vacuna por un
periodo no ma%or de 10 aBos en Brasil8 produciendo un in7reso futuro de U@R
1.000.000 anual
d? @e75n los datos ad6uiridos en la empresa8 los costos del desarrollo de la vacuna
fueron de U@R '.(00.000
e? Otra empresa en el mercado nacional8 4ab!a intentado comprar la vacuna en un
costo de U@R (.000.000
3a empresa en el aBo 2221 debe reali#ar la valori#aci$n del activo intan7ible
Van transcurrido ( aBos % al vacuna es retirada del mercado por indicaciones del 7obierno
de Brasil8 la medida es tomada debido a la creaci$n de una nueva vacuna 6ue no produce
efectos secundarios8 es imposible vender este producto8 en otros mercados e2traneros8 ni
nacional.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina ++
@e solicita responder las si7uientes pre7untas
1. H&s posible reconocer o no el valor del Activo /ntan7ibleI
2. .eterminar el deterioro anual del Activo /ntan7ible
;odas las respuestas deben reali#arse con sus respectivos asientos % clculos
Desarrollo
1.* H&s posible reconocer o no el valor del Activo /ntan7ibleI
3a posibilidad de reconocer el Activo /ntan7ible8 esta dado por cumplir con los re6uisitos
e2i7idos por la 1/C "+
a? Cumple con ser identificable
b? Controlado por la entidad
c? @e espera obtener beneficios econ$micos futuros %
d? &l costo del activo puede ser valorado de forma fiable
&n nuestro caso8 se trata de una vacuna 6ue se puede identificar % separar del fondo de
comercio lo7rado con la combinaci$n de ne7ocios. Adems8 al producirse la combinaci$n
de ne7ocio8 la empresa sobreviviente lo7ra el control del activo % se esperan beneficios
futuros dados por la venta del producto en el e2tranero8 espec!ficamente en Brasil8 por 10
aBos
,especto de los beneficios econ$micos futuros8 la 1/C "+.22 e2plicita
3a entidad evaluara la probabilidad de obtener beneficios econ$micos futuros reali#ando
4ip$tesis ra#onables % fundadas8 6ue representen las meores estimaciones de la
direcci$n respecto al conunto de condiciones econ$micas 6ue e2istirn durante la vida 5til
del activo.
Beneficio &sperado ABo 1 ABo 2 ABo " ABo ' ABo ( Acumulado
Beneficio Anual
1.000.00
0
1.000.000
0
1.000.00
0
1.000.00
0
1.000.00
0
(.000.000
Beneficio &sperado ABo 0 ABo ) ABo + ABo 9 ABo 10 Acumulado
Beneficio Anual 1.000.00
0
1.000.000
0
1.000.00
0
1.000.00
0
1.000.00
0
10.000.000
La NIC $.#'$ indica@
3a entidad utili#ara su uicio para evaluar el 7rado de incertidumbre asociado al fluo de
beneficios econ$micos futuros 6ue sean atribuibles a la utili#aci$n del activo a partir de la
evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial8 otor7ando un peso ma%or a
la evidencia procedente de fuentes e2ternas.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +/
Otro motivo 6ue sustenta la posibilidad de valori#aci$n del activo intan7ible8 esta dado por
la e2istencia de un mercado8 o en este caso una oferta de U@R (.000.000 de parte de otra
empresa de la industria.
,especto a la valori#aci$n del Activo /ntan7ible8 la 1/C "+8 "9 G '0 diceA
3os precios de coti#aci$n en un mercado activo proporcionan la estimaci$n ms fiable del
valor ra#onable para un activo intan7ible. &l precio adecuado de mercado es
4abitualmente el precio comprador >esto es8 el precio de oferta u ofrecido por el
comprador?
@i no e2iste activo para un activo intan7ible8 su valor ra#onable ser el importe 6ue la
entidad 4abr!a pa7ado por el activo8 en la fec4a de ad6uisici$n8 es una transacci$n entre
un comprador % un vendedor interesados % debidamente informados8 6ue se realice en
condiciones de independencia mutua8 teniendo en cuenta la meor informaci$n disponible.
:ara determinar este importe8 la entidad considerar las transacciones recientes con
activos similares
&l valor estimado fe4acientemente de la vacuna es de U@R (.000.000
". Determinar el deterioro an7al del acti:o intangi8le
:ara el modelo de revalori#aci$n8 deber considerar los si7uientes factores
a? &2istencia de un mercado activos
b? -ida 5til del activo intan7ible8 %
c? =recuencia de las revalori#aciones anuales
3a e2istencia de un mercado activo es dif!cil de determinar >1/C "+8)+?8 debido a 6ue se
consideran las condiciones descritas en la 1/C "+8+A
3os bienes o servicios intercambiados en el mercado son 4omo79neos
@e pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicios8 %
3os precios estn disponibles para el p5blico.
&n nuestro caso8 no tenemos un mercado activo de vacunas8 pero si tenemos un
comprador interesado. Con esto podemos establecer el valor inicial del activo intan7ible.
&n la situaci$n de la vida 5til del activo intan7ible8 deberemos definir si se trata de un
activo intan7ible finito o infinito. ,especto al caso 6ue desarrollamos8 es te es finito8 %a
6ue e2iste un permiso especial de Brasil8 para vender el producto s$lo por un periodo de
die# aBos % no e2iste otro mercado momentneamente. &sto descrito en la 1/C "+8 9+
letra 7.
3a frecuencia de las revaloraciones anuales8 esta siempre dada por la volatilidad de los
valores ra#onables de los activos intan7ibles. &s preciso identificar 6ue e2isten casos en
6ue la revalori#aci$n e2perimenta movimientos si7nificativos % de carcter voltiles >1/C
"+8)9?. &n nuestro caso podemos citar la 1/C "+8 9(
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +2
:ueden e2istir factores econ$micos % le7ales 6ue eer#an influencia sobre la vida 5til de
un activo intan7ible. 3os factores econ$micos determinarn el per!odo alo lar7o del cual
se recibirn los beneficios econ$micos futuros. 3os factores le7ales pueden restrin7ir el
intervalo de tiempo en el 6ue la entidad controlar el acceso a estos beneficios. 3a vida
5til ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores.
&n el caso estudiado8 podemos darnos cuenta 6ue a pesar de tener la empresa un
permiso especial de ventas esto cambio en el aBo (
C7adro amorti?acin del Acti:o Intangi8le
Amorti#aci$n anual ABo 1 ABo 2 ABo " ABo ' ABo ( Acumulado
Activo /ntan7ible (00.000 (00.000 (00.000 (00.000 ".000.000 (.000.000
:ara el desarrollo de este caso8 utili#aremos para el clculo el m9todo lineal8 de acuerdo a
los 6ue se indica en la 1/C "+89+
:ueden utili#arse diferentes m9todos para distribuir el importe amorti#able de un activo8
de forma sistemtica8 a lo lar7o de su vida 5til. &ntre dic4os m9todos se encuentran el de
amorti#aci$n lineal8 el de porcentae constante sobre importe en libros o el de las
unidades producidas
@i nos fiamos8 no deamos valor residual al final del aBo (. 3a ra#$n es por6ue no
tenemos nin75n mercado para el activo intan7ible % se 4ace 4incapi9 6ue tampoco nos
se7uir produciendo fluos futuros 1/C "+8100
@e supondr 6ue el valor residual de un activo intan7ible es nulo a menos 6ueA
1. &2ista un compromiso8 por parte de un tercero8 para comprar el activo al final
de su vida 5tilA o 6ue
2. e2ista un mercado activo para el intan7ible8 % adems
a? :ueda determinarse el valor residual con referencia a este mercadoF %
b? @ea probable 6ue ese mercado subsista al final de la vida 5til del mismo
Se dar de 8a9a el acti:o intangi8le segKn NIC $.5'
:or su enaenaci$n o disposici$n por otra v!aF o cuando no se espere obtener beneficios
econ$micos futuros por su utili#aci$n8 enaenaci$n o disposici$n por otra v!a.
Asientos % clculos >cifras e2presas en MU@R?
2KK1
Activos % pasivos de la empresa A (0.000
Activo /ntan7ible (.000
Menor -alor &mpresa 1(.000
&fectivo % &fectivo e6uivalente )0.000
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +*
<A Combinaci$n de 1e7ocios
2KK2
amorti#aci$n A. /ntan7ible (00
Acum. Amorti#aci$n (00
<A amorti#aci$n del aBo 2222
2KK"
<A amorti#aci$n del aBo 222"
2KK'
<A amorti#aci$n del aBo 222'
2KK(
<A amorti#aci$n del aBo 222(
2KK(
:9rdida por casti7o de A. /ntan7ible 2.(00
Acumulada amorti#aci$n A. /ntan7ible 2.(00
Activo /ntan7ible (.000
<A Casti7o de A. /ntan7ible del aBo 222(
E9ercicio '
Una empresa produce un activo intan7ible8 mediante la 7eneraci$n interna de un softWare
de 3o7!stica % bode7ae de productos.
3a implantaci$n de softWare tiene cuatro etapas
Primera eta;aA &valuaci$n % :lanificaci$n del pro%ecto
,emuneraci$n del personal 6ue eval5o la alternativa de compra del softWare %
alternativa de la 7eneraci$n del softWareA U@R (.(00.
-iaes asesores e2ternos8 aloamiento % 7astos varios U@R 1.(00
&valuaci$n de alternativas8 '0 4oras 4ombre de oc4o personasA U@R ".+00
:lanificaci$n de c4arlas informativas a toda la empresa % reuniones especiales
referidas al personal clave8 para lo7rar obtener nuevos conocimientos en el
pro%ectoA U@R ".000
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +.
Seg7nda Eta;aA .esarrollo
&l diseBo % construcci$n de prototipos8 para el desarrollo % trabao posterior U@R
(0.000
Materiales % servicios para la construcci$n de los prototiposA U@R (.000F @ervidor
U@R '.000
,emuneraci$n del personal 6ue reali#ar el pro%ecto >profesionales informticos?A
U@R 1+.000
Tercera eta;aA /mplementaci$n % Capacitaci$n
Capacitaci$n del personal 6ue ocupara el nuevo softWareA MR 1(.000 >0(M es
devuelto v!a fran6uicia @ence?
1uevos computadores % ma6uinas para el personal 6ue maneara el softWareA
U@R (.000
C4arlas e2plicativas del avanceA U@R ".000
C7arta eta;aA Monitoreo
<astos del personal8 encar7ado de las 5ltimas reparaciones en el softWare8 un
mes de marc4a blancaA U@R '.000 mensuales
Se ;ide determinar
3os desembolsos 6ue corresponden a 7astos % los 6ue corresponden a activo intan7ible8
ustificando la determinaci$nA
Desarrollo
:ara el desarrollo de la respuesta8 debemos recordar 6ue los 7astos 6ue componen el
activo intan7ible deben clasificarse enA
,astos de in:estigacinA 3os 6ue deben ser contabili#ados como 7astos a medida 6ue
se incurre en ellos
,astos de desarrolloA se contabili#an como activos intan7ibles8 siempre % cuando se
pueda demostrar lo si7uienteA
1. 3a viabilidad t9cnica de completar el activo intan7ible8 de tal modo 6ue est9
disponible para el uso o para la venta.
2. @u intenci$n de completar el activo intan7ible % de usarlo o venderlo
". @u 4abilidad para usara o para vender el activo intan7ible
'. 3a manera en la 6ue el activo intan7ible 4abr de 7enerar beneficios econ$micos
futuros probables. &ntre otras cosas8 la empresa deber demostrar la e2istencia
de un mercado para el producto final del activo intan7ible o la e2istencia del propio
activo intan7ible o8 si 4a de usarse internamente8 la utilidad del activo intan7ible.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina +%
(. 3a disponibilidad de recursos t9cnicos8 financieros % de otro tipo 6ue sean
adecuados para completar el desarrollo % para usar o vender el activo intan7ible.
0. @u capacidad para medir de una manera confiable los 7astos atribuibles al activo
intan7ible durante el desarrollo
Con estos datos podemos empe#ar a clasificar los reembolsos antes anotados
E:al7acin 6 ;lanificacin del Pro6ecto#
a? ,emuneraci$n del personal 6ue evalu$ la alternativa de la compra del softWare %
la alternativa de la 7eneraci$n del softWare internamente8 por U@R (.(00 1/C
"+8(0 letra b?
b? -iaes de asesores e2ternos8 aloamiento % 7astos varios8 por U@R 1.(00 1/C
"+8(0 letra b
c? &valuaci$n de las alternativas. '0 4oras 4ombre de oc4o personas por U@R ".+00
1/C "+8 (0 letra c
d? :lanificaci$n c4arlas informativas a toda la empresa % reuniones especiales
referidas a personal clave8 para lo7rar obtener nuevos conocimientos en el
pro%ecto8 por U@R ".000 1/C "+8 (0 letra a
DESARROLLO
a? &l diseBo % construcci$n de prototipos8 para el desarrollo % trabao posterior. U@R
(0.000. 1/C "+8 (9 a. Corresponde ser activado
b? Materiales % servicios para la construcci$n de los prototipos. U@R (.000 1/C "+8 (9
d. corresponde ser activado
c? @ervidor U@R '.000 Activo =io
d? Capacitaci$n del personal8 involucrado en el pro%ecto8 U@R 1.000 >'(M es
devuelta v!a fran6uicia @ence? 1/C "+80) C8 no corresponde ser activado.
e? ,emuneraci$n del personal 6ue se reali#ara el pro%ecto >profesionales
informticos? U@R 1+.000 1/C "+8 00 b8 corresponde ser activado
&n la etapa de desarrollo8 es necesario anali#ar independientemente8 cada uno de los
desembolsos 6ue la empresa reali#a8 como las remuneraciones del personal inte7rado al
desarrollo del pro%ecto8 lo cual debe ser activadoF remuneraciones % 7astos de
capacitaci$n 6ue no son activados debido a 6ue estamos 4ablando de personas sobre el
cual no tenemos control en un 100M % muc4as veces estas personas pueden irse de la
empresaF adems8 e2iste la situaci$n de la fran6uicia tributaria 6ue son recuperables
frente a los impuestos rentaF materiales 6ue se activanA muc4as veces se necesitan
materiales para construir o crear prototipos % activos fios8 los cuales no corresponden al
activo intan7ible8 pueden e2istir activos fios 6ue no se pueden separar del activo
intan7ible8 donde es probable 6ue se contabilicen untos8 pero no es este el caso.
Im;lementacin 6 ca;acitacin
Capacitaci$n del personal 6ue ocupara el nuevo sistema U@R1(.000 >0(M es
devuelto v!a fran6uicia @ence? 1/C "+8 09 b8 no corresponde ser activado
1uevos computadores % ma6uinas8 para el personal 6ue maneara el softWare.
U@R (.000 Activos =ios.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /(
3a etapa de implementaci$n % capacitaci$n8 7eneralmente es a6uella donde la 7erencia
reali#a actividades de promoci$n interna % e2terna8 capacita al resto del personal de la
empresa % comien#a con la marc4a blanca del activo intan7ible desarrollado
internamente.
Monitoreo
<astos del personal8 encar7ado de las 5ltimas reparaciones en el softWare. U mes
de marc4a blanca. U@R '.000. 1/C "+8 (9 a8 es activado
:ersonal de mantenimiento del softWare8 U@R '.000 mensuales. 1o es activado8
debido a 6ue esto pertenece simplemente a 7astos de mantenci$n mensualF
podr!a llevarse al activo intan7ible8 siempre % cuando se ten7a un plan de
meoramiento del softWareF eemplo de esto8 es a7re7ar el softWare un modulo de
contabili#aci$n o tesorer!a.
3a etapa de monitoreo8 7eneralmente se lleva en paralelo a las etapas de desarrollo8
implementaci$n % capacitaci$n. &sta tiene dos sentidos8 primero ir corri7iendo el softWare
% adaptarlo a la realidad de la empresa8 % por otro lado8 mantener las bases de datos % la
correcta aplicaci$n del softWare. 3$7icamente lo primero es activo intan7ible8 pero la
se7unda fase s$lo corresponde a 7astos.
C!ADRO 0ALORI1ACION DE LAS ETAPAS DE DESARROLLO DE !N ACTI0O
INTAN,I-LE
Eta;as de Desarrollo de 7n
Acti:o Intangi8le
Monto Acti:o
FranL7icias
Tri87tarias
Acti:o Fi9o ,asto Acti:o
Intangi8le
E:al7acin 6 Planificacin
del Pro6ecto
,emuneraci$n del personal 6ue
evalu$ el @oftWare
(.(00 (.(00
-iaes asesores e2ternos8
aloamientos % 7astos varios
1.(00 1.(00
&valuaci$n de las alternativas ".+00 ".+00
:lanificaci$n % c4arlas
informativas
".000 ".000
DESARROLLO
&l diseBo % construcci$n de
prototipos >U@R (0.000?
(0.000 (0.000
Materiales % servicios para la
construcci$n de los prototipos
(.000 (.000
@ervidor '.000 '.000
Capacitaci$n del personal
involucrado en el :ro%ecto
1.000 '(0 ((0
,emuneraci$n del personal 6ue
reali#ar el pro%ecto
>informticos?
1+.000 1+.000
IMPLEMENTACION M
CAPACITACION
Capacitaci$n del personal 6ue
ocupara el nuevo sistema
1(.000 9.)(0 (.2(0
1uevos computadores %
ma6uinas
(.000 (.000
C4arlas e2plicativas del avance
del pro%ecto
"00 "00
MONITOREO
<astos del personal encar7ado
de la optimi#aci$n del softWare
'.000 '.000
:ersonal de mantenimiento del
softWare
'.000 '.000
Totales
'(#*(( (#'(( %#2(( '$#%(( **#(((
ACTI0O INMO0ILI1ADO NIC 2
3a 1/C 108 indica el tratamiento contable de los activos inmovili#ados de la empresa. &sto
si7nifica determinar el valor de la inversi$n en activos inmovili#ados8 la manera de
valori#ar. 3os car7os por amorti#aci$n % p9rdida o 7anancia por deterioro.
&sta norma es una de las ms importantes en el proceso de conver7encia 6ue se est
desarrollando en nuestro pa!s8 debido a 6ue es el principio de la relaci$n de los activos
inmovili#ados con el valor ra#onable8 a su ve#8 esta norma contiene las definiciones
bsicas % las consideraciones esenciales para la determinaci$n de las amorti#aciones
posteriores % revisiones del valor usto % vida 5til.
3os principales problemas 6ue presenta el reconocimiento contable del inmovili#ado
material sonA
1. Contabili#aci$n de los activos
2. .eterminaci$n de su importe en libros
". Car7os por amorti#aci$n % p9rdidas por deterioro
Reconocimiento
@e reconocer como activo cuando >1/C 108')?A
a? @ea probable 6ue la entidad obten7a los beneficios econ$micos futuros derivados
del mismoF %
b? &l costo del activo para la entidad pude ser valorado con fiabilidad
Adems8 los repuestos % el e6uipo au2iliar se contabili#an 4abitualmente como
e2istencias % se reconocen como resultado cuando se consume8 pero si estos repuestos o
e6uipos son importantes % cumplen con las condiciones para ser calificados como activo
inmovili#ado8 debern ser contabili#ados de esta manera.
3os directivos de una or7ani#aci$n8 debern evaluar los criterios para aplicar esta norma8
es ms8 4a% circunstancias donde la e2istencia de activos poco si7nificativos no es
ustificaci$n para no clasificarlos como activos inmovili#ados. .entro de los costos 6ue se
debern evaluar se encuentran los costos iniciales o de construcci$n8 los posteriores para
aBadir8 sustituir parte o mantener los activos correspondientes.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /'
Costos iniciales 6 costos ;osteriores
3os costos iniciales debern cumplir con lo establecido en la 1/C 108)8 pero e2isten
adems situaciones donde los activos inmovili#ados pueden ser ad6uiridos por ra#ones
de se7uridad o de !ndole medio ambiental8 esto no se 4ace por ra#ones 6ue aumenten los
in7resos de la empresa8 pero este activo es necesario para 6ue los otros activos puedan
7enerar in7resos.
1o se reconocer los costos derivados del mantenimiento diario del o los activos8 se75n
como lo describe la norma esto se clasifica como Dreparaciones % conservaci$n de
elemento de inmovili#ado materialE.
@ustituci$n o reempla#o de partes o pie#as en intervalos re7ulares8 se contabili#aran
como activo inmovili#ado % se dar de baa la parte reempla#ada. A su ve#8 las
inspecciones 7enerales8 se reconocern con la condici$n de dar de baa el valor
contabili#ado previamente.
0alori?acin en el momento del reconocimiento#
3os desembolsos 6ue comprenden los costos de los activos inmovili#ados >1/C 10810?A
a? @u precio de ad6uisici$n8 incluidos los aranceles de importaci$n % los impuestos
indirectos recuperables 6ue recai7an sobre la ad6uisici$n8 despu9s de deducir
cual6uier descuento comercial o rebaa del precioF
b? Cual6uier costo directamente relacionado con la ubicaci$n del activo en lu7ar % en
las condiciones necesarias para 6ue pueda operar de la forma prevista por la
direcci$nA
c? 3a estimaci$n inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento8 as!
como la re4abilitaci$n del lu7ar sobre el 6ue se asienta8 cuando constitu%an
obli7aciones en las 6ue incurra la entidad como consecuencia de utili#ar el
elemento durante un determinado periodo8 con prop$sitos distintos de la
producci$n de e2istencias durante el per!odo.
3os costos del desmantelamiento8 retiro % re4abilitaci$n del lu7ar sonde se 4alla instalado
el activo inmovili#ado8 se deber aplicar la 1/C 2 &2istencias. ;odas las obli7aciones
contabili#adas8 para el reconocimiento de estos costos se75n la 1/- 2 o la 1/C 10 se
reconocern % valorarn de acuerdo con la 1/C ").
@e consideran los costos del activo inmovili#ado8 4asta cuando este se encuentre en el
lu7ar % condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direcci$n >1/C
10820?. 3os costos de los activos construidos internamente8 no variaran del costo del
activo a la venta de las mismas caracter!sticas >1/C 2 &2istencias?. A s! mismo8 se
aplicara la 1/C 2" en el caso de Costos por /ntereses.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /$
&l costo de un activo inmovili#ado ser el precio e6uivalente al contado en la fec4a
reconocido8 pero en las situaciones donde el pa7o se apla#a es probable capitali#ar los
intereses de acuerdo a la 1/C 2" Costos por intereses.
&n el caso de permutas el costo de los activos ser el valor ra#onable8 % si no se pudiera
medir este se valorar por el importe en el libro del activo entre7ado. &n el caso de ser
ad6uirido8 a trav9s de arrendamiento se ocupara la 1/C 1) % en l caso de recibir
subvenciones se utili#ar la 1/C 20.
0aloracin ;osterior al reconocimiento#
&l modelo de costo utili#ado8 para la valori#aci$n sea modelo del costo o modelo de
revalori#aci$n8 se aplicar esa pol!tica a todos los activos inmovili#ados de la misma
clase. &sto nos lleva a considerar tener claro en las pol!ticas de la empresa8 los distintos
modelos de valori#aci$n % su aplicaci$n en los diversos activos inmovili#ados de la
empresa.
Modelo del Costo#
@e reconocer como costo de ad6uisici$n menos la amorti#aci$n acumulada %u el monto
acumulado de las p9rdidas por deterioro de valor.
Costos de ad6uisici$n C >Amorti#aci$n acumulada T Monto acumulado de las p9rdidas?
Modelo de re:alori?acin
@e contabili#ar por su valor revalori#ado >valor ra#onable?8 menos la amorti#aci$n
acumulada % el monto acumulado de las p9rdidas por deterioro.
-alor revalori#ado C >Amorti#aci$n acumulada T monto acumulado de las p9rdidas?.
3as consideraciones ms importantes respecto de este modelo sonA
a? 3a e2istencia de tasaciones8 las empresas debern tasar al7unos activos
inmovili#ados o asesorarse8 para lle7ar al valor ra#onableX
b? &l marcado dar el valor ra#onable de muc4os activos8 las caracter!sticas
esenciales son 6ue se trate de activos similares % 6ue sean una venta libre e
independiente.
c? Cuando en el mercado no e2iste evidencia de transacciones8 se podr estimar el
valor a trav9s de tener en cuenta los rendimientos o su costo de reposici$n.
d? Cuando los activos no var!an muc4o de su valor de mercado8 puede reali#arse
valori#aciones cada " o ( aBos.
e? 3os activos pertenecientes a un tipo de clase activo inmovili#ado8 debern ser
actuali#ados en el mismo periodo 6ue los dems de la misma clase.
Conta8ili?acin
3a contabili#aci$n del aumento de una revalori#aci$n se llevar directamente a una
cuenta de reserva de revalori#aci$n
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /+
3a disminuci$n del valor del bien se llevara directamente a una cuenta de p9rdida de
resultado.
@i e2iste una situaci$n previa de revalori#aci$n % lue7o en el aBo si7uiente se produce una
p9rdida8 primero este monto deber disminuir el valor en la cuenta de reserva de
revalori#aci$n % si este monto se a7otara8 la diferencia se reflear!a en una cuenta de
p9rdida.
De;reciacin o Amorti?acin
:ara revisar este punto deberemos determinar la vida 5til del bien8 lo cual se encuentra
e2presado en los factores si7uientes 1/C 108(0A
a? 3a utili#aci$n prevista del activo. &l uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al rendimiento f!sico 6ue se espere del mismo
b? &l deterioro natural esperado8 6ue depender de factores operativos tales como el
n5mero de turnos de trabao en los 6ue se utili#ara el activo8 el pro7rama de
reparaciones % mantenimiento8 as! como el 7rado de cuidado % conservaci$n
mientras el activo no est siendo utili#adoF
c? 3a obsolescencia t9cnica o comercial derivado de los cambios o meorar en la
producci$n8 o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios 6ue se obtienen con el activo8 %
d? 3os l!mites le7ales o restricciones similares sobre el uso del activo8 tales como las
fec4as de caducidad de los contratos de servicios relacionados con el activo.
&sta situaci$n est abierta a muc4o criterio8 el cual debe ser acorde con la pol!tica de la
empresa respecto de sus activos inmovili#ados.
3os m9todos de depreciaci$n o amorti#aci$n8 debern estar acorde con el consumo del
activo % el per!odo en el cual 9ste 7enera beneficios8 por lo 6ue estos m9todos estn
e2puestos a constantes revisiones % propensos a cambios8 los 6ue debern ser refleados
de acuerdo a la 1/C 1+.
.eterioro de valor8 compensaci$n de los activos deteriorados % baa en cuentas.
&l deterioro de valor sufrido por los activos inmovili#ados se determinara mediante la 1/C
"0.
3as compensaciones 6ue se pueden obtener de un activo inmovili#ado8 no 4ar variar 6ue
el activo deba ser reconocido el mismo por la 1/C "0 % la compensaci$n ser reconocida
como resultado del eercicio.
:ara cumplir con los re6uisitos para dar de baa un activo inmovili#ado8 debemos tener en
cuenta la 1/C 1080)A
a? :or su enaenaci$n o disposici$n por otra v!aF o
b? Cuando no se espere obtener beneficios econ$micos futuros por su uso8
enaenaci$n o disposici$n por otra v!a.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina //
Informacin a re:elar
@e revelara la si7uiente informaci$n >1/C 108 )"?A
a? 3as bases de valoraci$n utili#ada para determinar el importe en libros brutoA
b? 3os m9todos de amorti#aci$n utili#adosF
c? 3as vidas 5tiles o los porcentaes de amorti#aci$n utili#adosF
d? &l monto en libro bruto % la amorti#aci$n acumulada >unto con el importe
acumulado de las p9rdidas por deterioro de valor?8 tanto al principio como al final
de cada eercicioF %
e? 3a conciliaci$n entre valores en libro al principio % al final del eercicio presentadoA
3as inversiones o adiciones reali#adasF
3os activos clasificados como mantenidos para la venta
3as ad6uisiciones reali#adas mediante combinaci$n de ne7ocios
3os incrementos8 disminuciones8 resultados de las revalori#aciones.. % las
partidas se75n 1/C "0A
3as p9rdidas por deterioro de valor reconocido ..
3as p9rdidas por deterioro de valor 6ue se 4a%an revertido..F
3as amorti#acionesF
3as diferencias netas de cambio sur7idas en la conversi$n financieraF %
Otros movimientos.
,ecordemos 6ue la informaci$n revelada en los estados financieros8 tiene como obetivo
entre7ar informaci$n adicional a los usuarios 6ue re6uieren de ella para tomar decisiones
respectos de sus inversiones % esto 4ace sobre todo8 6ue e2ista una relevancia
importante en e2presar en esto la pol!tica de la empresa respecto de los activos
inmovili#ados.
E9em;lo
-O3A1.O BAN/;O @.A.8 una empresa a9rea desea comprar un avi$n nuevo8 pero
necesita determinar los 7astos entre activables % no activables8 para lo cual se solicita su
a%uda para esta labor. 3os costos son los si7uientesA
1. Avi$n N: 0900 U@R '0.000.000. @e recibi$ en enero del 200) % estuvo listo para
ser ocupado en unio del 200)
2. ,epuestos 6ue se entre7an con el avi$n U@R 08 estos repuestos e6uivalen a
pie#as 6ue se cambian despu9s de 2 aBos de uso
". Capacitaci$n de los t9cnicos de la empres para reali#ar mantenciones rutinarias
U@R "(.000
'. Construcci$n de un 4an7ar para el res7uardo de la nave U@R 2.000.000
(. Costos de ensamblae de asientos de la nave nueva U@R '0.000
0. .esmantelamiento % remoci$n del activo8 i7ual al (M del costo de mercado
:ara la compra del avi$n % los 7astos referentes a su ensamblae8 se obtuvo un cr9dito de
U@R '2.0008 a una tasa de inter9s del (M anual8 pa7adero en 10 aBos >:r9stamo fue
tomado en enero del 200)?
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /2
3a empresa decide subdividir la nave en tres partesA
-alores
&structura e2terna de la nave "(M
Motores % turbinas '(M
Accesorios internos 20M
((C
.entro de los accesorios internos8 se encuentran los asientos8 televisores % e6uipamiento
de las secciones de car7a % pasaeros
Datos al finali?ar el aFo '((*
&l valor de mercado del avi$n es U@R '2.000.000
3os repuestos tienen un valor de U@R (00.000
La amortizacin del avin se da segn el siguiente cuadro de ingresos
Ingreso C
1 2(.000.000 1"M
2 2(.000.000 1"M
" 2(.000.000 1"M
' 2(.000.000 1"M
( 2(.000.000 1"M
0 2(.000.000 1"M
) 2(.000.000 1"M
+ 1(.000.000 +M
9 10.000.000 (M
10 (.000.000 "M
'((#(((#((( ((C
Se reL7iere@
a? /dentificar los 7astos activables % reali#ar los asientos correspondientes del
reconocimiento del activo
b? ,eali#ar la revalori#aci$n de los activos fios8 determinar la amorti#aci$n % reali#ar
los austes de la provisi$n por desmantelamiento.
Desarrollo
A. /dentificaci$n de los 7astos activables.
Cuadro identificaci$n preliminar costos de activo inmovili#ado
detalle Acti:o Fi9o
A:in
,asto Otro Acti:o
Fi9o
Avi$n N: 0900 '0.000.000
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /*
,epuesto 6ue se entre7an con el avi$n 0
Capacitaci$n de los t9cnicos de la
empresa8 para reali#ar mantenciones
rutinarias
"(.000
Construcci$n de 7arae 2.000.000
Costo de ensamblae de asientos 2.(00.000
/mpuestos por importaci$n %
ad6uisici$n de la nave
'0.000
+'#/+(#((( $/#((( '#(((#(((
Al identificar los costos 6ue compondrn el activo fio8 4a% 6ue tener en cuenta >1/C 8')?
a? @ea probable 6ue la entidad obten7a los beneficios econ$micos futuros derivados
del mismoF %
b? &l costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad
Otra consideraci$n importante8 tiene relaci$n con las partes % pie#as de repuesto8 las
cuales se75n nuestro eemplo8 estn valori#adas a costo U@R 0. &s necesario recordar
6ue estas partes % pie#as tienen relaci$n al activo principal8 pero debemos ocupar un
criterio conservador % no contabili#arlas dentro del activo inmovili#ado principal8 debido a
6ue en el futuro8 estos repuestos debern cumplir con ser valori#ados % para eso es
importante 6ue se 4a%an identificado.
3os elementos 6ue componen el costo del activo inmovili#ado sonA
a? &l precio de ad6uisici$n8 neto despu9s de cual6uier descuento.
b? &l costo de los inter9s por pr9stamo8 siempre 6ue cumpla con los re6uisitos de la
1/C 2".
c? 3os impuestos por aranceles e impuestos indirectos no recuperables
d? ;odos los costos relacionados con la ubicaci$n >fletes? % condiciones necesarias
para la adecuaci$n del activo para 6ue trabae correctamente.
e? &l costo por desmantelamiento o retiro del elemento
f? Costo de le%es medioambientales % otras similares8 6ue nos obli7aran a re4abilitar
el lu7ar sobre el cual se asienta el activo fio
:or lo tanto los costos del activo deben contar conA
a? &l :recio de ad6uisici$n del avi$n % costo de ensamblae de los asientos
b? /mpuestos de importaci$n % traslado
c? &l costo de los intereses8 4asta la fec4a 6ue entro en funcionamiento el avi$n
d? &l costo de desmantelamiento del activo fio
Calc7lo de los intereses ;or el ;r=stamo
3os intereses 6ue se calculan nos da el si7uiente cuadro8 en el cual nos muestra 6ue el
primer periodo de U@R 2.100.000 de los cuales un per!odo de 0 meses del aBo la
empresa utili#$ la ma6uina % en los anteriores8 la empresa se dedico a dear la nave en
funcionamiento. &n conclusi$n % basados en 1/C 2"8 s$lo se capitali#ara un (0M de los
intereses del primer per!odo >1/C2"8 2(?
Fin de la ca;itali?acin
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /.
3a capitali#aci$n de los costos por inter9s debe finali#ar cuando se 4an completado todos
o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para
su utili#aci$n deseada o para la venta.
Intereses del ;r=stamo o8tenido
Monto Intereses C7ota An7al
1 '2.000.000 2.100.000 (.'"9.192
2 "+.000.+0+ 1.9"".0'0 (.'"9.192
" "(.1('.0(0 1.)().)"" (.'"9.192
' "1.')".19) 1.()".000 (.'"9.192
( 2).00).00( 1."+0."+" (.'"9.192
0 2".('+.+(0 1.1)).''" (.'"9.192
) 19.2+).10) 90'."(( (.'"9.192
+ 1'.+12.2)1 )'0.01' (.'"9.192
9 10.11".092 (0(.0+( (.'"9.192
10 (.1+0.1+( 2(9.009 (.'"9.19'
'#$%#%'' /+#$%#%''
Calc7lo del costo del a:in
Va% 6ue tener presente' la situaci$n de desmantelamiento8 lo cual ser variable %a 6ue
se re7ir por el valor de mercado8 pero en un principio se debe asumir el valor contable de
su reconocimiento. &s mu% importante revisar esta situaci$n8 %a 6ue cada d!a estn
sur7iendo normas medio ambientales de reciclae8 las 6ue tendern a reincorporar el
costo de desmantelamiento en muc4os de nuestros activos inmovili#ados8 esta tendencia
mundial si7nificar contar con anlisis constantes de este !tem8 %a 6ue muc4as de las
empresas dedicadas al reciclae cobran se75n valores variables % no fios8 en nuestro
eemplo utili#aremos el valor de mercado del bien.
3a provisi$n por desmantelamiento8 se debe reconocer a trav9s de una provisi$n 6ue
debe austarse anualmente8 se75n 1/C ")8+.
D3as provisiones deben ser obeto de revisi$n en cada fec4a del balance8 % austadas
consi7uientemente para reflear en cada momento la meor estimaci$n disponible.. D
Ta8la clc7lo del a:in
Monto
-alor se75n cuadro anterior '2.('0.000
/ntereses pr9stamo 1.0(0.000
@ubtotal '".(90.000
.esmantelamiento 2.1)9.(00
+/#*2%#/((
Conta8ili?acin Gcifras eA;resas en M!SDH
A@/&1;O 1
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina /%
Avi$n MU@R '0.0'0
&fectivo % &fectivo e6uivalente MU@R '0.0'0
<A Contabili#aci$n del activo e impuestos
A@/&1;O 2
Avi$n MU@R 2.(00
&fectivo % &fectivo e6uivalente MU@R 2.(00
<A Contabili#aci$n ensamblae de los asientos
A@/&1;O "
Avi$n MU@R 2.000
Capacitaci$n MU@R "(
&fectivo % &fectivo e6uivalente MU@R 2.0"(
<A Contabili#aci$n del <arae
A@/&1;O '
/ntereses por :r9stamo MU@R 1.0(0
Avi$n MU@R 1.0(0
&fectivo % &fectivo e6uivalente MU@R 2.100
<A Contabili#aci$n de intereses
A@/&1;O (
Avi$n MU@R 2.1+0
:rovisi$n por Contin7encia MU@R 2.1+0
<A Contabili#aci$n por desmantelamiento
Re:alori?acin 6 :alor del acti:o fi9o
Antes de reali#ar la amorti#aci$n del aBo8 debemos re calcular el monto por
desmantelamiento8 lo 6ue nos cambiara el valor del activo8 6ue corresponde al (M de
U@R '2.000.00008 el nuevo valor es de U@R 2.100.000.
C7adro Re clc7lo del :alor del a:in
Monto
-alor se75n cuadro anterior '".(90.000
.esmantelamiento (M 2.100.000
+/#2%(#(((
A@/&1;O 0
:rovisi$n por contin7encia Avi$n MU@R )9.(00
Avi$n MU@R )9.(00
<A Contabili#aci$n por auste de
desmantelamiento
Calc7lo de la de;reciacin 6 deterioro del acti:o
3ue7o de austar el valor del desmantelamiento8 debemos calcular la depreciaci$n o
amorti#aci$n lo 6ue nos lleva a descubrir 6ue el valor actual de libro del activo es de U@R
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2(
"9.)(0."008 si comparamos con el valor de mercado del activo8 nos fiamos 6ue e2iste un
supervit por revaluaci$n
C7adro Calc7lo De;reciacin 6 deterioro del acti:o
Monto Activo M .epreciaci$n -alor
Actual
-alor de
Mercado
@upervit
+/#2%(#((( $C /#%$%#*(( $%#*/(#$(( +'#(((#((( &'#'+%#*((
Conta8ili?acin
A@/&1;O )
.epreciaci$n MU@R (.9"9.)00
.epreciaci$n Acumulada MU@R (.9"9.)00
<A Contabili#aci$n .epreciaci$n del aBo
0alori?acin de los re;7estos
Adems8 debemos valori#ar los repuestos entre7ados 7ratis8 el valor actual de mercado
es de U@R (00.000
Conta8ili?acin
A@/&1;O +
,epuestos avi$n MU@R (00.000
@upervit por re evaluaci$n MU@R (00.000
<A ,evalori#aci$n de los repuestos
E9ercicio '
@i volvemos a nuestro eercicio 18 podemos trabaar las subdivisiones del activo en sus
partes ms si7nificativas8 para lo cual tomaremos el cuadro 1 % desarrollaremos la
valori#aci$n de las partes en el mercado internacional
Cuadro distribuci$n partes si7nificativas activo inmovili#ado
:orcentae Montos
&structura e2terna de la nave "(M 10.019."2(
Motores % turbinas '(M 20.(90.2)(
Accesorios internos 20M 9.1(".900
((C +/#*2%#/((
3a or7ani#aci$n tiene como pol!tica sobre los activos inmovili#ados8 adems cuenta con la
si7uiente informaci$nA
1. 3a estructura e2terna de la nave8 tiene una vida 5til de 10 aBos
2. 3os motores % turbinas8 sufren un deterioro cada ( aBos % deben ser cambiados
por otros nuevos.
". 3os accesorios internos8 televisores8 cocina8 asientos8 etc.8 son cambiados cada
tres aBos.
&l mercado valori#a el avi$n N:09008 despu9s de un aBo de uso en un valor de
U@R '2.000.0008 distribuido se75n el si7uiente cuadro
Montos
&structura e2terna de la nave 1+.000.000
Motores % turbinas 19.000.000
Accesorios internos (.000.000
+'#(((#(((
Se solicita
Calcular el valor real del avi$n N: 0900 % depreciar el activo
Desarrollo
:ara calcular la revalori#aci$n8 primero debemos e2aminar cual es el valor del avi$n al
final del primer aBo de su compra8 para eso debemos calcular el monto de
desmantelamiento8 este es id9ntico al valor calculado al cuadro 1Y 0 monto de U@R
'(.090.000.
Lo c7al nos de9a el :alor li8ro en@
:orcentae Montos
&structura e2terna de la nave "(M 1(.991.(00
Motores % turbinas '(M 20.(00.(00
Accesorios internos 20M 9.1"+.000
((C +/#2%(#(((
&n se7unda instancia debemos calcular la depreciaci$n del avi$n
Calc7lo De;reciacin an7al del acti:o
.etalle Montos Meses Meses
ocupados
.epreciaci$n .iferencia
&structura e2terna de la nave 1(.991.(00 120 0 )99.()( 1(.(19.92(
Motores % turbinas 20.(00.(00 00 0 2.0(0.0(0 1+.(0'.'(0
Accesorios internos 9.1"+.000 "0 0 1.(2".000 ).01(.000
+/#2%(#((( +#$*.#2'/ +#$#$*/
Conta8ili?acin
Asiento
.epreciaci$n MU@R '.")+.02(
.epreciaci$n Acumulada MU@R '.")+.02(
<A .epreciaci$n del eercicio
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2'
Clc7los de la Re:alori?acin Acti:o Inmo:ili?ado
.etalle -alor 3ibro Mercado
&structura e2terna de la nave 1(.991.(00 1+.000.000 2.+0+.0)(
Motores % turbinas 1+.(0'.'(0 19.000.000 '9(.((0
Accesorios internos ).01(.000 (.000.000 *2.01(.(00
+#$#$*/ +'#(((#((( 2..#2'/
Conta8ili?acin
Asiento
Avi$n MU@R 0++.02(
@upervit por reevaluaci$n MU@R 0++.02(
<A .epreciaci$n del eercicio
&2isten circunstancias8 donde la reevaluaci$n de los activos se reali#a elemento por
elemento.
Conta8ili?acin
Asiento
Avi$n M@R 0++.02(
:9rdidas por reevaluaci$n MU@R 2.01(.000
@upervit por reevaluaci$n MU@R 2.+0+.0)(
@upervit por reevaluaci$n MU@R '9(.((0
<A ,evalori#aci$n del Avi$n
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2$
Estado de Fl79o de Efecti:o NIC *
O89eti:os 6 Alcances de la Norma
&l obetivo de esta 1orma es e2i7ir a las empresas 6ue como parte de los estados
financieros bsicos8 inclu%an informaci$n acerca de los movimientos en el efectivo % los
e6uivalentes de efectivo a trav9s de la presentaci$n de un estado de fluos de efectivo a
trav9s de la presentaci$n de un estado de fluos de efectivo8 clasificados se75n
procedenciaA actividades de e2plotaci$n8 de inversi$n % de financiamiento.
As;ectos Rele:antes de esta Norma#
Con frecuencia8 la informaci$n 4ist$rica sobre fluos de efectivo se usa como indicador del
valor8 momento de la aparici$n % certidumbre de fluos de efectivo futuros. ;ambi9n es 5til
para comprobar la e2actitud de valuaciones pasadas respecto de los fluos futuros8 as!
como para e2aminar la relaci$n entre rendimiento8 fluos de efectivo netos % el impacto de
los cambios de precios.
3os si7uientes t9rminos se usan8 en la presente norma8 con el si7nificado 6ue a
continuaci$n se especificaA
a? El efecti:o8 comprende tanto la caa como los dep$sitos bancarios a la vista
b? Los eL7i:alentes al efecti:o8 son inversiones a corto pla#o de 7ran li6uide#8 6ue
son fcilmente convertibles en valores determinados de efectivo8 estando suetos a
un ries7o poco si7nificativo de cambios en su valor
c? Fl79o de efecti:o8 son llamadas las entradas % salidas de efectivo % e6uivalentes
al efectivo.
3a clasificaci$n de los fluos se75n las distintas actividades8 suministra informaci$n 6ue
permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posici$n financiera de la
empresa8 as! como sobre el valor final de su efectivo % dems e6uivalentes al efectivo.
&sta estructura de la informaci$n puede ser 5til tambi9n8 al evaluar las relaciones entre
dic4as actividades.
3os fluos de efectivo procedentes de las acti:idades de eA;lotacin se derivan
fundamentalmente de las transacciones 6ue constitu%en la principal fuente de in7resos
ordinarios de la empresa.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2+
3a presentaci$n separada de los fluos de efectivo procedentes de las acti:idades de
in:ersin es importante8 por6ue tales fluos de efectivo representan la medida en la cual
se 4an 4ec4o desembolsos 6ue van a producir in7resos % fluos de efectivo en el futuro8
%a sea 6ue 9stos correspondan a inversiones en propiedad8 planta % e6uipos8 inversiones
en otras sociedades8 % en otros activos en 7eneral.
&s importante la presentaci$n separada de los fluos de efectivo procedentes de
acti:idades de financiamiento8 puesto 6ue resulta 5til al reali#ar la predicci$n de
necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los 6ue suministran capital a la
empresa8 sean 9stos sus propietarios8 o terceros.
3a empresa debe informar acerca de los fluos de efectivo de las actividades de
e2plotaci$n usando uno de los dos m9todos si7uientesA
a) M=todo directo8 >es el recomendado?8 se75n el cual se presentan por separado
las principales cate7or!as de cobros % pa7os en t9rminos brutosF o bien8
b) M=todo Indirecto8 se75n el cual se comien#a presentando la p9rdida o 7anancia
en t9rminos netos8 cifra 6ue se corri7e lue7o por los efectos de las transacciones
no monetarias8 por todo tipo de partidas de pa7o diferido % deven7os 6ue son la
causa de cobros % pa7os en el pasado o en el futuro8 as! como las partidas de
p9rdidas o 7anancias asociadas con el fluo de efectivo de actividades clasificadas
como de inversi$n o financiamiento.
3os fluos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos % pa7ados8 como a
los dividendos percibidos % pa7ados8 deben ser revelados por separado. Cada una de las
anteriores partidas debe ser clasificada de forma co4erente8 en cada eercicio8 como
perteneciente a actividades de e2plotaci$n8 de inversi$n o de financiamiento8 dependiendo
de su ori7en8 % del 7iro de ne7ocios de la empresa.
3os fluos de efectivo procedentes de pa7os relacionados con el impuesto sobre las
7anancias deben revelarse por separado8 % deben ser clasificados como fluos de efectivo
procedentes de actividades de e2plotaci$n8 a menos 6ue puedan ser espec!ficamente
asociados con actividades de inversi$n o de financiamiento.
3as operaciones de inversi$n o financiamiento 6ue no 4an supuesto el uso de efectivo o
e6uivalentes al efectivo deben e2cluirse del estado de fluos de efectivo. 1o obstante8
estas transacciones deben ser obeto de informaci$n8 en cual6uier otra parte dentro de los
estados financieros8 de manera 6ue suministren toda la informaci$n relevante acerca de
dic4as actividades de inversi$n o financiamiento.
3a empresa debe revelar los componentes de las partidas de efectivo % e6uivalentes al
efectivo8 % debe presentar una conciliaci$n de los saldos 6ue fi7uran en su estado de
fluos de efectivo con las partidas e6uivalentes en el balance.
3as empresas revelarn los criterios adoptados8 para determinar la composici$n de las
partidas de efectivo % e6uivalentes al efectivo8 a causa de la variedad de prcticas de
7esti$n de efectivo % de servicios bancarios relacionados con ella8 en todos los pa!ses del
mundo8 as! como para dar cumplimiento a lo previsto en la 1/C 18 :resentaci$n de
&stados =inancieros.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2/
3a presentaci$n de fluos de efectivo por se7mentos permitir a los usuarios obtener una
meor comprensi$n de las relaciones entre los fluos de efectivo de la empresa en su
conunto % los de cada de sus partes inte7rantes8 as! como de la variabilidad %
disponibilidad de los fluos de los se7mentos considerados8
E9ercicio
&l e6uipo contable de COM:U;/1&@ @.A.8 una sociedad an$nima cerrada8 6ue forma
parte de un importante <rupo &mpresarial8 dedicada por aBos a la importaci$n % venta de
e6uipos computacionales de 5ltima 7eneraci$n8 4a solicitado su apo%o8 para establecer
los criterios a se7uir8 respecto de las clasificaciones de las si7uientes transacciones en la
preparaci$n del estado de fluo de efectivo a presentar al .irectorio unto a los estados
financieros por el aBo terminado al "1 de diciembre del 200)8 si7uiendo las 1ormas de la
1/C )A
1. .el eercicio anterior8 provienen las si7uientes partidasA
.etalle MMR
a @aldos en cuentas corrientes bancarias 2
b .eudores por ventas )(
c &2istencias 2"
d Cuentas por pa7ar a proveedores e2traneros 1(
e ,etenciones '
f Capital % ,eservas )0
7 ,esultados acumulados (
2. .urante el per!odo8 se vendieron e6uipos computaciones con un recar7o
del 00M8 por un total de MR "2(8 ms /-A. Al cierre del eercicio8 la
empresa se 6ued$ con un stocS del MR 10. &l )0M del valor de las
importaciones >no afectas a /-A para este caso?8 fue cancelado durante el
eercicio.
". Al cierre del eercicio 200)8 6uedo saldo por cobrar a clientes de MR 128
antes de re7istrar una provisi$n de deudores incobrables por MR "
'. 3os 7astos bsicos para el funcionamiento del ne7ocio8 tales como
arriendo8 lu#8 a7ua % otros8 ascendieron a MR 128 ms /-A8 pa7ados en un
90M durante el aBo.
(. 3as remuneraciones del personal ascendieron a MR '(8 pa7ados en un
90M durante el aBo.
0. Asuma 6ue el saldo del /-A8 se declarar % pa7ar8 si corresponde8 el 12
de enero del 200+.
). ;odas las deudas con terceros provenientes del aBo anterior8 se cancelaron
!nte7ramente durante el eercicio.
+. &l .irectorio acord$ pa7ar un dividendo provisorio por MR 108 de los cuales
un )0M se pa7$ durante el per!odo.
9. .urante el eercicio8 la empresa efectu$ las si7uientes transacciones con
empresas relacionadasA
9.1 &fectu$ pr9stamos a ABC a la vista por MR 12.
9.2 ,ecibi$ facturas por servicios del Voldin7 por MR '8 e2ento de /-A8 no
:a7ada al cierre del eercicio.
9." ,ecibi$ un prestamote otra empresa relacionada por MR 1+8 6ue se
materiali#o con la entre7a de muebles 5tiles. A diciembre tales bienes
7eneraron una depreciaci$n por MR 2
10. Como resultado del crecimiento en el volumen de ne7ocios8 en diciembre
se compr$ una Bode7a en MR 2(8 con un cr9dito directo del acreedor8
pa7adero en una sola cuota a tres aBos8 con una tasa de inter9s del 10M
anual
11. 3a empresa pa7$ durante el aBo ::M por MR 1"
Desarrollo
1. .el eercicio anterior8 provienen las si7uientes partidasA
.etalle MMR
a @aldos en cuentas corrientes bancarias 2
b .eudores por ventas )(
c &2istencias 2"
d Cuentas por pa7ar a proveedores e2traneros 1(
e ,etenciones '
f Capital % ,eservas )0
7 ,esultados acumulados (
:ara efectos del &.=.&8 debe considerar como efectivo % e6uivalente de
efectivo8 los MR 28 disponibles en las cuentas corrientes.
2. .urante el per!odo8 se vendieron e6uipos computaciones con un recar7o
del 00M8 por un total de MR "2(8 ms /-A. Al cierre del eercicio8 la
empresa se 6ued$ con un stocS del MR 10. &l )0M del valor de las
importaciones >no afectas a /-A para este caso?8 fue cancelado durante el
eercicio.
:ara efectos del &.=.&.8 e2iste un fluo operacional ne7ativo8 por el pa7o del
)0M de las importaciones.
". Al cierre del eercicio 200)8 6uedo saldo por cobrar a clientes de MR 128
antes de re7istrar una provisi$n de deudores incobrables por MR "
:ara efectos del &.=.&.8 e2iste un fluo operacional positivo8 por el cobro de las
cuentas por cobrar a clientes8 7enerados por las ventas del per!odo % del saldo
anterior8 e2cluido el saldo final de MR 12.
,especto de la provisi$n de incobrables por MR "8 representa una depuraci$n
del resultado del eercicio8 pues no representa ni representar fluos de
efectivo.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2*
'. 3os 7astos bsicos para el funcionamiento del ne7ocio8 tales como
arriendo8 lu#8 a7ua % otros8 ascendieron a MR 128 ms /-A8 pa7ados en un 90M
durante el aBo.
:ara efectos del &.=.&.8 corresponde reconocer el 90M de los 7astos pa7ados
durante el per!odo8 como fluo operacional ne7ativo
(. 3as remuneraciones del personal ascendieron a MR '(8 pa7ados en un
90M durante el aBo.
:ara efectos del &.=.&.8 corresponde reconocer el 90M de las remuneraciones
pa7adas durante el per!odo8 como fluo operacional ne7ativo
0. Asuma 6ue el saldo del /-A8 se declarar % pa7ar8 si corresponde8 el 12
de enero del 200+.
:ara efectos del &.=.&.8 corresponde reconocer el valor del /-A pa7ado durante
el per!odo8 como fluo operacional ne7ativo.

). ;odas las deudas con terceros provenientes del aBo anterior8 se cancelaron
!nte7ramente durante el eercicio.
:ara efectos del &.=.&.8 corresponde reconocer el valor de las deudas pa7adas
durante el per!odo8 como fluo operacional ne7ativo
+. &l .irectorio acord$ pa7ar un dividendo provisorio por MR 108 de los cuales
un )0M se pa7$ durante el per!odo.
:ara efectos del &.=.&.8 corresponde reconocer el valor de los dividendos
pa7ados durante el per!odo8 como fluo de financiamiento ne7ativo.
9. .urante el eercicio8 la empresa efectu$ las si7uientes transacciones con
empresas relacionadasA
9.1 &fectu$ pr9stamos a ABC a la vista por MR 12. Fl79o negati:o de
in:ersin
9.2 ,ecibi$ facturas por servicios del Voldin7 por MR '8 e2ento de /-A8 no
:a7ada al cierre del eercicio. No <a6 fl79o ;or registrar en el ;er>odo
9." ,ecibi$ un prestamote otra empresa relacionada por MR 1+8 6ue se
materiali#o con la entre7a de muebles 5tiles. A diciembre tales bienes
7eneraron una depreciaci$n por MR 2. El ;r=stamo en 8ienes5 no im;lica
fl79os5 6 ;or lo tanto5 no se refle9ara en el estado de fl79os de efecti:o
10. Como resultado del crecimiento en el volumen de ne7ocios8 en diciembre
se compr$ una Bode7a en MR 2(8 con un cr9dito directo del acreedor8
pa7adero en una sola cuota a tres aBos8 con una tasa de inter9s del 10M
anual
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2.
Como cr9dito directo del proveedor8 no e2iste fluo 6ue presentar en los
estados financieros8 pero s!8 tal transacci$n debe revelarse en las notas
e2plicativas como fluos comprometidos a futuro.
11. 3a empresa pa7$ durante el aBo ::M por MR 1"
&l pa7o de los ::M constitu%e un fluo operacional ne7ativo del eercicio.
ADOPCION DE LAS NIIF POR PRIMERA 0E1 NIIF
O89eti:o de la Norma
&l obetivo principal de esta norma es presentar una 7u!a para la adopci$n de las 1//= por
primera ve# en los &stados =inancieros8 7enerando un punto de partida adecuado a la
primera aplicaci$n de estas disposiciones.
&l alcance de la 1//= 18 se refiere al primer eercicio de aplicaci$n de 9sta8 por ende
corresponde ser practicado a los estados de informaci$n financiera intermedios del aBo
correspondiente a esta aplicaci$n.
3as pol!ticas % criterios contables 6ue se apli6uen8 para elaborar los estados de apertura
se debern utili#ar en todo el eercicio. ;odo esto debe ser planificado8 dado 6ue muc4as
de las pol!ticas 6ue se apli6uen8 tendrn como efecto cambios en el patrimonio de la
compaB!a8 pero en el futuro estas normas afectarn directamente el resultado del eercicio
de la compaB!a.
3a entidad deber reconocer en el &stado =inanciero8 con arre7lo a las 1//=8 lo si7uiente
se75n 1//= 1810
a? :resentar todos los activos % pasivos cu%o reconocimiento sea re6uerido por la
1//=F
b? 1o presentar como activo o pasivos8 cifras u operaciones8 si las 1//= no permiten
tal reconocimiento.
c? ,eclasificar los activos8 pasivos % componentes del patrimonio neto reconocido
por el :C<A anterior8 con arre7lo a las cate7or!as de activo8 pasivo o
componentes del patrimonio neto 6ue corresponda se75n la 1//=F %
d? Aplicar las 1//= al valorar todos los activos % pasivos reconocidos
3a 1//= indica dos cate7or!as de e2encionesA
1. 3a de ciertos re6uerimientos contenidos en otras 1//=F %
2. @e pro4!be la aplicaci$n retroactiva de al7unos aspectos de otras 1//=.
EAenciones a la norma
a? Combinaci$n de 1e7ocio
b? -alor usto o revalori#aci$n como valor atribuido
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina 2%
c? ,etribuciones a los empleados
d? .iferencia de conversi$n acumulada
e? /nstrumentos =inancieros compuestos
f? Activo8 :asivos de dependientes8 asociadas % ne7ocios conuntos
7? .esi7naci$n de instrumentos financieros previamente reconocidos
4? ;ransacciones 6ue implican pa7os basados en acciones
i? Contratos de se7uros
? :asivos por desmantelamiento incluidos en el costo del inmovili#ado material
S? Arrendamientos.
l? 3a valori#aci$n por el valor usto de activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial.
&2cepciones a la aplicaci$n retroactiva de otras 1//=
a? Baa de activo % pasivo financiero
b? 3a contabilidad de cobertura
c? Activos clasificados como mantenidos para la venta % actividades interrumpidas
E9ercicio
Una entidad presenta los si7uientes datos en un balance al "1 de diciembre del aBo 1.
:retende establecer un balance inicial al 01 de enero del aBo 2
-alance al $ de diciem8re del aFo
ACTI0OS '#%$(#(((
Acti:o Circ7lante #(((#(((
Banco 000.000
.eposito a :la#o '00.000
De7dores +/(#(((
Clientes '(0.000 a
Acti:o Fi9o #$(#((( 8
Ma6uinarias % -e4!culos 000.000
.epreciaci$n de ma6uinarias >"00.000?
&dificios 1.100.000 c
.epreciaci$n &dificios >2)0.000?
Otros Acti:os $/(#(((
/mpuestos por recuperar "(0.000
PASI0OS #*((#((
Pasi:o Circ7lante
Acreedores #+/(#(((
:restamos bancarios 1.100.000
:roveedores "(0.000
Otros ;asi:os '/(#(((
/mpuestos por pa7ar 2(0.000
PATRIMONIO #'$(#(((
Ca;ital 6 reser:as 2%(#(((
Capital 0"0.000
,eservas 00.000 d
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina *(
Res7ltados ac7m7lados /+(#(((
,esultados acumulados ('0.000
/nformaci$n adicional del balance al "1 de diciembre del aBo 1
a# Clientes MD +/(#(((
3os clientes estn separados por clientes referentes a inversiones inmobiliarias
MR (0.000 % MR '00.000 6ue corresponden a clientes del 7iro principal de la
empresa8 producci$n % comerciali#aci$n de productos de escritorio. &n el mes
de mar#o del aBo 28 un cliente mu% importante se declara en 6uiebra8 deando
cuentas impa7as por MR "0.000
8# MaL7inarias 6 0e<>c7los5 :alor neto MD $((#(((
MaL7inarias 6 eL7i;os
MaL7inaria 0alor Li8ro De;rec#
Ac7m7lada
Monto Neto
Ma6uinara cortadora de papel 2'0.000 120.000 120.000
Ma6uina para embalae 20.000 10.000 10.000
Ma6uina procesadora 200.000 100.000 100.000
TOTAL +2(#((( '$(#((( '$(#(((
0e<>c7los 0alor Li8ro De;rec#
Ac7m7lada
Monto Neto
Camioneta de distribuci$n 20.000 10.000 10.000
Camioneta de distribuci$n 20.000 10.000 10.000
Camioneta de venta 20.000 10.000 10.000
Cami$n de distribuci$n +0.000 '0.000 '0.000
Total +(#((( *(#((( *(#(((
Total MaL7inaria 6 0e<>c7los 2((#((( $((#((( $((#(((
3a ma6uinaria se divide en dos 7ruposA
MaL7inarias ;rod7cti:as com;le9asA corresponde a la ma6uinaria cortadora de papel8 la
cual cuenta con tres unidades menores a? m6uina cortadora valorada en MR +0.000 en
el mercado b? correas transportadoras8 valoradas en MR "0.00F % c? bandeas receptoras
de material8 valorada en MR '0.000
MaL7inas ;rod7cti:as no com;le9as. &n este 7rupo se encuentra la m6uina de
embalae % la ma6uina procesadora. &n el mercado la m6uina se embalae se encuentra
en un valor de MR +0.000
@e producen cambios en la pol!tica de depreciaci$n de las ma6uinarias. ;odas las
ma6uinas ten!an una vida 5til de die# aBos8 transcurrido cinco aBos desde su compra. &n
la actualidad se puede visuali#ar lo si7uienteA
MaL7inarias ;rod7cti:as com;le9asA Cortadora de papel
a? Ma6uina cortadora8 die# aBos de uso8 de los cuales 6uedan cinco aBos
b? Correas transportadoras8 siete aBos de uso8 de los cuales 6uedan dos aBos
c? Bandeas receptoras8 siete aBos de uso8 de los cuales 6uedan 2 aBos
MaL7inarias ;rod7cti:as no com;le9asA
Ma6uina de embalae seis aBos de uso8 resta uno
Ma6uina procesadora8 con una capacidad de ".000.000 de productos8 de los
cuales se 4an procesado 1.+00.000
3os ve4!culos se encuentran valorados en el mercado de la si7uiente manera
Camionetas distribuidoras MR 1+.000F restan dos aBos de uso
Camioneta de -entaA MR +.00F restan tres aBos de uso
Cami$n de distribuci$nA MR "(.000F die# aBos de sus pendientes
c# Edificios
3a bode7a % planta productiva estn valoradas en el mercado8 a un valor de
MR +00.000. &l rea Corporativa 6ue funciona en un e2clusivo edificio de
@antia7o8 se encuentra en inversi$n para el arriendo8 el '0M de 9ste % la
superficie restante es ocupado por las oficinas corporativas de la empresa8 el
valor de mercado es de MR 1+0.000 >s$lo instalaciones ocupadas por la
empresa?.
3a vida 5til de la bode7a % planta productiva es de veintes aBos8 de los 6ue
6uedan diecisiete aBos de uso. :ara el piso corporativo8 se plantea una vida
5til de die# aBos8 de los 6ue le restan cinco aBos. Cuando se vende8 se debe
reali#ar una restauraci$n estimada en MR 20.0008 los cuales no se 4an incluido
en los valores libro.
EDIFICIOS
Edificios 0alor Li8ro De;rec#
Ac7m7lada
Monto Neto
Bode7a % planta productiva +00.000 120.000 0+0.000
:iso Corporativo "00.000 1(0.000 1(0.000
TOTAL Edificios #((#((( '*(#((( .$(#(((
d# El Ca;ital 6 reser:as
3a reserva 6ue se reflea en el balance8 se refiere a futuras distribuciones de
dividendo % corresponden al 10M de las utilidades acumuladas.
e# Res7ltado ac7m7lado
&l resultado acumulado8 corresponde al resultado de la operaci$n de los
5ltimos aBos.
Desarrollo
a) depreciaci$n acumulada
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina *'
&l primer auste al reali#ar la apertura se75n 1//=8 es eliminar las distorsiones
de la depreciaci$n anterior
b? Auste de Ma6uinarias
@e debe reali#ar los austes a la cuenta ,eservas a <anancias Acumuladas.
Aplicar prrafo 198 1//= 1
Nota 8 MaL7inarias Monto Neto A97ste
Patrimonio
Monto Neto
Ma6uinaria cortadora de papel 120.000 >120.000? ****
Ma6uina cortadora ** +0.000 +0.000
Correas transportadoras *** "0.000 "0.000
Bandeas receptoras *** '0.000 '0.000
Ma6uina para embalae 10.000 >+.000? 2.000
Ma6uina procesadora 100.000 >20.000? +0.000
TOTAL '$(#((( '#((( '$'#(((
c# A97ste de 0e<>c7los
@e debe reali#ar los austes a la cuenta ,eservas a <anancias acumuladas.
;odos los aumentos o disminuciones de los valores de los activos8 sern
refleados en la cuenta de patrimonio. Aplicar prrafo 198 1//= 1
Nota c 0e<>c7los Monto Neto A97ste
Patrimonio
Monto Neto
Camioneta de distribuci$n 10.000 +.000 1+.000
Camioneta de distribuci$n 10.000 +.000 1+.000
Camioneta de venta 10.000 >2.000? +.000
Cami$n de distribuci$n '0.000 >(.000? "(.000
TOTAL 0ENIC!LOS *(#((( %#((( *%#(((
TOTAL MaL7inarias 6 0e<>c7los $((#((( #((( $#(((
d# A97ste de Edificios
3os edificios se austarn primero8 por la disminuci$n de la depreciaci$n a?8
previamente clculos8 lue7o se refleara el valor reali#able de los distintos
activos8 se aumentar el valor de la Bode7a % :lanta productiva en MR
1(0.0008 % adems8 se aumentara en MR "0.000 el valor del piso corporativo.
Aplicar prrafo 198 1//= 1.
e# A97ste de In:ersiones Inmo:ili?adas
3a inversi$n inmovili#ada8 se75n 1/C '08 provocar un traslado de MR )2.000
a la cuenta :iso Corporativo a la cuenta de /nversiones /nmovili#ado8 aplicar
prrafo 1+8 1//= 1 o disminuciones de los valores de los activos8 sern
refleados en la cuenta de patrimonio. Aplicar prrafo 198 1//= 1
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina *$
Nota d 6 e Edificio Monto Neto A97ste Patrimonio 7
otra c7enta
Monto Neto
Bode7a % :lanta productiva 0+0.000 120.000 +00.000
:iso Corporativo 1(0.000 >'2.000? 10+.000
/nversi$n /nmobiliaria **** )2.0000 )2.000
TOTAL EDIFICIO .$(#(( *.#((( %.(#(((
f# A97ste ;or reconocimiento de resta7racin o8ligatoria antes
de :enta de ;iso cor;orati:o
@e reconoce se75n 1/C 108 la provisi$n por restauraci$n posterior del piso
corporativo8 para lo cual se aumenta en MR 20.000 el valor. Aplicar prrafo 2(8
1//= 1.
-alance de a;ert7ra Enero aFo ' 6 a97stes
-alance de a;ert7ra al ( de enero del aFo '
-alance
Pre:io
A97stes
recomendados
-alance
a;ert7ra
ACTI0OS
Acti:os corrientes #.((#((( &&&& #.((#(((
Banco 000.000 ***** 000.000
.ep$sito a pla#o '00.000 ***** '00.000
Clientes '(0.000 ***** '(0.000
/mpuestos por recuperar "(0.000 ***** "(0.000
Acti:os no Corrientes #$(#((( .#((( #$#(((
Ma6uinarias '00.000 >22+.000? 2"2.000 a*b
-e4!culos 1'0.000 >01.000? )9.000 a*c
.epreciaci$n ma6uinarias >"00.000? "00.000 ***** a
&dificios 1.100.000 >1)2.000? 92+.000 a*d*e*f
.epreciaci$n edificios >2)0.000? 2)0.000 **** a
/nversiones /nmobiliarias )2.000 )2.000 d
Total Acti:os '#%$(#((( .#((( $##(((
PASI0OS
Pasi:os Corrientes #*((#((( '(#((( #*'(#(((
:restamos bancarios 1.100.000 **** 1.100.000
:roveedores "(0.000 ***** "(0.000
:rovisiones ***** 20.000 20.000 f
/mpuestos por pa7ar 2(0.000 ***** 2(0.000
Total Pasi:os #*((#((( '(#((( #*'(#(((
PATRIMONIO
Capital % ,eservas 1.2"0.000 101.000 1."91.000
Capital 0"0.000 **** 0"0.000
,eservas futuras distribuciones 00.000 **** 00.000
,eservas por 7anancias
acumuladas
**** 101.000 101.000
b*c*e
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina *+
,esultados acumulados ('0.000 **** ('0.000
Total Patrimonio #'$(#((( 2#((( #$%#(((
Total Pasi:o 6 Patrimonio '#%$(#((( .#((( $##(((
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Pgina */

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