EL HECHO IMPONIBLE

1. Definicin de hecho imponible.

NO EXISTE UN SOLO CRITERIO PARA DEFINIR AL HECHO IMPONIBLE, EN LNEAS
GENERALES SE HAN DE DESTACAR DIFERENCIAS EN LA DOCTRINA RESPECTO A EL,
DIFERENCIAS COMO LA DE SI SE DEBE CONSIDERAR AL HECHO IMPONIBLE COMO UN
ELEMENTO DEL TRIBUTO O DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
AL RESPECTO, EXISTE UNA POSICIN EN LA DOCTRINA LA CUAL SEALA QUE EL HECHO
IMPONIBLE ES UN ELEMENTO DEL TRIBUTO Y OTRA QUE IDENTIFICA AL HECHO
IMPONIBLE COMO UN ELEMENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
AUNQUE A SIMPLE VISTA PARECEN DOS POSICIONES DIFERENTES, LO SON SOLO SI SE
ASUME LA POSICIN EN LA CUAL EL TRIBUTO ES DIFERENTE DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA, EN ESTA POSICIN EL TRIBUTO ES CONSIDERADO COMO UNA
PRESTACIN (LA CONDUCTA DE DAR UNA SUMA DE DINERO O UN BIEN O EN FORMA
EXCEPCIONAL PRESTAR UN SERVICIO) Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ES ENTENDIDA
COMO LA RELACIN JURDICA ESTABLECIDA ENTRE UN ACREEDOR TRIBUTARIO Y UN
DEUDOR TRIBUTARIO EN LA CUAL EL DEUDOR TRIBUTARIO DEBE REALIZAR UNA
PRESTACIN (CONOCIDA COMO TRIBUTO) A FAVOR DEL ACREEDOR TRIBUTARIO LA CUAL
ES IMPUESTA POR EL ESTADO Y SE ORIGINA CUANDO SE REALIZA EL HECHO
IMPONIBLE O LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA.
1DENTRO DE LA PRIMERA POSICIN SEALADA EL HECHO IMPONIBLE SERIA ELEMENTO
DE ESA PRESTACIN Y EN LA SEGUNDA EL HECHO IMPONIBLE SERIA ELEMENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA. JURDICAMENTE PRESTACIN Y OBLIGACIN SE DIFERENCIAN
DEBIDO A QUE LA PRESTACIN ES CONSIDERADA COMO UN ELEMENTO DE LA
OBLIGACIN Y NO COMO LA OBLIGACIN, LA OBLIGACIN TIENE A LA PRESTACIN
DENTRO DE SU ESTRUCTURA.
ASUMIMOS LA POSICIN QUE CONSIDERA AL TRIBUTO COMO UNA OBLIGACIN
TRIBUTARIA, POR LO QUE SERIA LO MISMO DECIR QUE EL HECHO IMPONIBLE ES UN
ELEMENTO DEL TRIBUTO O SEALAR QUE EL HECHO IMPONIBLE ES UN ELEMENTO DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
AS LO ENTIENDEN LA MAYORA DE AUTORES QUE CUANDO COMENTAN SOBRE EL
TRIBUTO O LAS ESPECIES DE ESTE ALUDEN COMO ELEMENTOS DE ESTE O ESTAS AL
HECHO IMPONIBLE Y CUANDO COMENTAN SOBRE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ALUDEN
COMO ELEMENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA AL HECHO IMPONIBLE, LO CUAL LLEVA
A ENTENDER QUE SON LO MISMO.
OTRA DIFERENCIA QUE SE DA EN LA DOCTRINA ES LA DE CONSIDERAR AL HECHO
IMPONIBLE COMO LA DESCRIPCIN GENERAL O PRESUPUESTO FIJADO POR LA LEY QUE
CONFIGURA CADA TRIBUTO Y CUYA REALIZACIN ORIGINA EL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA. EN SENTIDO OPUESTO A LO SEALADO OTRA CORRIENTE
DOCTRINARIA SEALA QUE EL HECHO IMPONIBLE ES LA MATERIALIZACIN O
REALIZACIN DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA, EN ESTA SEGUNDA
POSICIN LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA ES EL HECHO IMPONIBLE DE LA
OTRA POSICIN.
PARA PODER ENTENDER AMBAS POSICIONES, DAREMOS UN EJEMPLO A
CONTINUACIN. EN LA NORMATIVIDAD DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
SE SEALA: ESTA GRAVADA CON EL IGV LA VENTA DE BIENES MUEBLES EN EL
PAS REALIZADA POR UNA PERSONA JURDICA QUE REALIZA ACTIVIDAD
EMPRESARIAL.
El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el
nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que constituyen
eltributo.
Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carcter generador de la
obligacin tributaria, siendo la obligacin tributaria quien determina el nacimiento de dicha
contribucin. Por lo tanto el hecho imponible genera una especie de pre-relacin jurdica
tributaria.
Se trata de un hecho jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos
tambin habrn de estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el
deudor de la obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre
los efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere, por ley, una obligacin tributaria.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es el vnculo jurdico originado por el tributo, cuya fuente es la ley y
constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y el responsable o contribuyente
(deudor tributario); que se manifiesta en una obligacin de dar (pagar tributos)

EL HECHO IMPONIBLE Y SU RELACIN CON LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Con la finalidad de desarrollar este tema debemos recurrir a las definiciones de hiptesis de
incidencia tributaria y de hecho imponible.
La hiptesis de incidencia es la formulacin legal de un hecho. Entendemos por hiptesis de
incidencia tributaria a la descripcin legal hipottica del hecho apto para dar nacimiento de la
obligacin tributaria.
El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y, al
corresponder rigurosamente a la descripcin formulada por la hiptesis de incidencia, da
nacimiento a la obligacin tributaria; es decir, ala obligacin de pagar el tributo, he all la
relacin del hecho imponible con la obligacin tributaria.
La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible, descrito en la hiptesis de incidencia,
traer como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligacin
tributaria. En consecuencia cada hecho imponible dar lugar al nacimiento de una obligacin
tributaria.
Entonces, podemos afirmar que, mientras la hiptesis de incidencia tributaria pertenece a un
plano abstracto, el hecho imponible pertenece a un plano concreto.
Por ejemplo, en el enunciado: "El Impuesto General a las Ventas grava la venta en el pas
de bienes muebles", la hiptesis de incidencia estar dada por el enunciado contenido en la
norma legal. Entonces, cuando la empresa "X" venda un bien mueble, se habr producido en la
realidad el hecho descrito en la norma como generador de la obligacin tributaria, que en ste
caso sera la de pagar el IGV. En consecuencia la venta del bien mueble efectuada por "X"
constituye el hecho imponible.
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