Marco Conceptual NIIF Final PDF

Enero de 2014
2014 Deloitte
Mdulo 1 Marco
Conceptual

Carlos Andrs Mazo

2014 Deloitte 2
Vocabulario
Historia y caractersticas de los estndares internacionales
Resea del organismo que estudia revisa y emite las
IFRS/NIIF
Convergencia mundial
Estndares Internacionales en Colombia y su importancia
Requerimientos Colombianos
NIIF - PYME

Agenda

Introduccin al entorno IFRS
Vocabulario
2014 Deloitte
Novedades
Vocabulario
4 Introduccin al entorno IFRS
Normas

IAS International Accounting Standards
IFRS International Financial Reporting Standards

NIC Normas Internacionales Contabilidad
NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera

2014 Deloitte
Novedades
Vocabulario

Interpretaciones

SIC Standards Interpretations Committee
IFRIC International Financial Reporting Interpretations
Committee
CINIIF Comit de Interpretacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera

Marco contable IFRS = IAS + IFRS + SIC + IFRIC
Marco contable NIIF = NIC + NIIF + SIC + CINIIF

2014 Deloitte
Historia y caractersticas de
los estndares internacionales
2014 Deloitte
Resea de los organismos que estudian, revisan
y emiten las IFRS y los SFAS

INTERNATIONAL ACCOUNTING
STANDARD BOARD IASB
FINANCIAL ACCOUNTING
STANDARD BOARD FASB
SFAS (US GAAP)
Normas de Contabilidad
Financiera Basadas en reglas
NIIF (IFRS) Normas Internacionales
de Informacin Financiera (1-13)
IAS (1-41) Basadas en principios
Combina 2 Modelos
Instituciones que dictan las
normas
Normas que
rigen en:
USA
Internacionales
Normas que emiten
Introduccin al entorno NIIF
2014 Deloitte
Otros organismos de importancia

Creado en 2002 (Ley Sarbanes
Oxley) promulga normas de
auditora y atestiguamiento, control
de calidad, tica, independencia y
otros, relacionadas con dictmenes
de auditora para entidades
emisoras. Es una Compaa
reguladora encargada de revisar,
inspeccionar y disciplinar a las
auditoras ejercidas por las Firmas.

Es una institucin independiente
del gobierno de Estados Unidos,
encargada de vigilar el
cumplimiento de las leyes
federales del mercado de
valores, la regulacin de las
bolsas de valores y el mercado
de opciones de este pas.

PCAOB - Public Company
Accounting Oversight Board:.

SEC - Securities and
Exchange Comision:

Resea del organismo que
estudia, revisa y emite las
IFRS/NIIF
2014 Deloitte
Estructura del IASB
10
2014 Deloitte
Conformacin del IASB
11
Monitoring Board: Sirve como mecanismo para la interaccin
formal entre las autoridades de los mercados de capital y la
Fundacin IFRS.

IFRS Foundation:

22 fideicomisarios individuales,
uno designado como presidente
y hasta dos como
vicepresidentes. Los
fideicomisarios son designados
para un perodo de tres aos,
renovable una vez.
Seis fideicomisarios de la regin
Asia/Oceana; seis de Europa;
seis de Norteamrica; uno de
frica; uno de Suramrica y dos
de cualquier rea.
Balance geogrfico Composicin
2014 Deloitte
Conformacin del IASB
12
International Accounting Standards Board

A partir de julio de 2012, 16 miembros de la junta, de los cuales uno es
designado como presidente y hasta dos como vicepresidentes. Hasta
tres miembros pueden ser de tiempo parcial.
Desde el 2 de julio de 2009, los miembros de IASB son designados para
un perodo inicial de cinco aos, renovable para tres aos adicionales.
El presidente y los vicepresidentes pueden servir segundos plazos de
cinco aos, sujeto a un perodo mximo general de diez aos.
Composicin
2014 Deloitte
13
Normas emitidas a la fecha
IAS/NIC 28 estndares
IFRS/NIIF 13 estndares
SIC 8 interpretaciones
IFRIC/CINIIF 17 interpretaciones
SME/PYME 1 cuerpo normativo
Denominacin Emisor
IAS/NIC IASC
IFRS/NIIF IASB
SIC SIC
IFRIC/CINIIF IFRIC
2014 Deloitte
Convergencia mundial
2014 Deloitte
Generalidades de las NIIF
Las Normas Internacionales
de Contabilidad/Normas
Internacionales de
Informacin Financiera
establecidas y promulgadas
por el Consejo encargado de
fijar las Normas
Internacionales de
Informacin Financiera
(IASB), con sede en Londres,
cuyo uso se requiere
actualmente en ms de 100
pases de la Unin Europea,
Amrica y Asia.
Inters
pblico
Carcter
global
obligatoria
aceptacin
Alta
calidad
tcnica
Ayuda a
tomar
decisiones
de carcter
econmico
Informacin
financiera
Comparable
C
a
r
a
c
t
e
r
s
t
i
c
a
s

15
2014 Deloitte
Venezuela
(2005-2007)
Implementacin de NIIF en el mundo
16
Requerimiento u opcin, actual o anticipado, de usar las NIIF (o su equivalente) No conocido en este momento
Mexico
2012
Estados Unidos
(2015 o 2016)
Argentina
2012
Ecuador
2010-2012
Chile
2009
Sudfrica
2005
Comunidad
Europea
2005
Australia
2005
Japn
2016
Korea
2012
India
2012
Brazil
2010
Colombia
(2014-2015
y 2015 - 2016)
Estndares Internacionales
en Colombia y su
importancia
2014 Deloitte
Proceso de implementacin de NIIF en Colombia
18
Ley 1314 (Junio 2009)
Reglamenta la convergencia de las normas contables locales con las
internacionales y delega al CTCP el direccionamiento para este proceso.
Direccionamiento estratgico (Diciembre 2012)
En este documento se sugiri la clasificacin por grupos de las Compaas as
como las normas a aplicar.
Decreto 2706
(Diciembre de 2012)
Grupo 3
Decreto 2784
(Diciembre de 2012)
Grupo 1
De acuerdo con la propuesta normativa presentada a los Ministerios de
Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, se emitieron
los siguientes decretos:
Decreto 3022
(Diciembre de 2013)
Grupo 2
Decreto 1851
(Agosto de 2013)
Grupo 1
2014 Deloitte
19
Ley 1314 aspectos relevantes
mbito de aplicacin (No aplica para entidades del sector pblico).
Aplicacin de normas contables y normas de aseguramiento.
Autonoma frente a las normas tributarias.
Autoridades de regulacin y normalizacin tcnica
Autoridades de supervisin
Autoridad disciplinaria.

Interpretaciones
SIC y CINIIF
2014 Deloitte
20
Decreto 2784 Los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico
y de Comercio, Industria y Turismo, bajo la
Direccin del Presidente de la Repblica,
observando el procedimiento establecido en el
artculo 7 de la Ley 1314 de 2009, proceden a
expedir las Normas de Informacin Financiera
NIIF, que comprenden:
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
NIIF/ NIC
Interpretaciones
SIC y CINIIF
Normas
aplicables
Fundamentos
de las
conclusiones
Marco de
referencia
Guias de
aplicacin
Documentos emitidos en espaol al 1 de
enero del 2012, por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Las Compaas deben
preparar un plan de
implementacin de las NIF
el cual debe incluir un
componente de capacitacin
y un responsable del
proceso. Este plan debe ser
aprobado por la Junta
Directiva u rgano
equivalente y entregado a
los supervisores a ms
tardar el 28 de febrero de
2013.
Audit & ERS
Normas
aplicables
Cronograma
Preparacin
Obligatoria
Compaas
Decreto
2784
General
Proceso de implementacin de NIIF en Colombia Decreto 2784
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el
marco tcnico normativo para los preparadores de
informacin financiera que conforman el Grupo 1.
21
2013 Deloitte Touche Tohmatsu
Cronograma
Proceso de implementacin de NIIF en Colombia
Decreto 2784
Los primeros estados financieros de las
Compaas que conforman el Grupo 1 son
aquellos que se preparen con corte al 31 de
diciembre del 2015.
Lnea de tiempo

Fecha de
transicin
Periodo de
transicin
2013 2014 2015
Preparacin
obligatoria
Fecha de
aplicacin
Periodo de aplicacin
Fecha de
reporte
31/12/15
2013 Deloitte
Para los efectos del cmputo de
los valores se considerarn los
parmetros del ente econmico
separado correspondientes al
segundo ao inmediatamente
anterior al ejercicio sobre el que
se informa. (31 de diciembre de
2012 )
Compaas
Aplicable a las
entidades que
conforman el
Grupo 1, as:
Emisores de valores: Entidades que tengan valores
inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores
RNVE.

Entidades de inters pblico.

2
3
2014 Deloitte
Entidades de inters pblico
Literal A Literal B
Entidades que, previa autorizacin de la entidad estatal competente, captan, manejan o
administran recursos del pblico y se clasifican en:
Establecimientos bancarios.
Corporaciones financieras.
Compaas de financiamiento
Cooperativas financieras.
Organismos cooperativos de
grado superior.
Entidades aseguradoras
Sociedades de capitalizacin.
Sociedades comisionistas de bolsa y los
portafolios de terceros que ellos administran.
Sociedades administradoras de fondos de
pensiones y cesantas privadas y los fondos por
ellas administrados.
Sociedades fiduciarias.
Negocios fiduciarios cuyo fideicomitente est
incluido en el Grupo 1.
Bolsas de valores.
Sociedades administradoras de depsitos
centralizados de valores.
Cmaras de riesgo central de contraparte.
Sociedades administradoras de inversin.
Sociedades titularizadoras.
Sociedades de intermediacin cambiaria y
servicios financieros especiales (SICA y SFE).
Carteras colectivas administradas por sociedades
fiduciarias.
Otros que cumplan con esta definicin.
2
4
Aplicable a las entidades que conforman el Grupo 1, as:
Entidades que no estn en los incisos anteriores y que cumplan con
los siguientes parmetros:

1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o
2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mnimos legales
mensuales vigentes (SMLMV), y

Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos:

i) Ser subordinada o sucursal de una compaa extranjera que
aplique NIIF plenas;
ii) Ser subordinada o matriz de una compaa nacional que deba
aplicar NIIF plenas;
iii) Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o ms entidades
extranjeras que apliquen NIIF plenas.
iv) Realizar importaciones o exportaciones que representen ms del
cincuenta por ciento (50%) de las compras o de las ventas
2
5
Normas
aplicables
NIIF Plenas emitidas y traducidas
al 1 de enero de 2012 (incluidas
en el decreto).
Normas que, en convergencia
con las NIIF, expida el Gobierno
Nacional dentro de los seis
meses siguientes a partir de la
publicacin del Decreto.
Se establece un rgimen normativo para aquellas Compaas
que conforman el Grupo 1, as:
Compaas no incluidas en el literal A.
Excepto aquellas con valores inscritos en
el RNVE para preparar EEFF
Consolidados
Compaas incluidas en el literal A que:
Tengan valores inscritos en el RNVE
(para preparar EEFF Separados o
Individuales).
No tengan valores inscritos en el RNVE
Aplicabilidad
2
6
2014 Deloitte
Decreto 2706
Reglamento para Microempresas
27
Se establece un rgimen simplificado de
contabilidad de causacin para las microempresas,
Conforme al marco regulatorio dispuesto en el
anexo de este Decreto. Dicho marco regulatorio
establece, adems, los requerimientos de
reconocimiento, medicin, presentacin e
informacin a revelar de las transacciones y otros
hechos y condiciones de los estados financieros con
propsito de informacin general
* ltimos estados financieros conforme a los decretos 2649 y2650 de 1993 y normatividad vigente.
2014 Deloitte 28
Se establece un rgimen
simplificado de contabilidad de
causacin para las
microempresas, conforme al
marco regulatorio dispuesto en
el anexo de este Decreto. Dicho
marco regulatorio establece,
adems, los requerimientos de
reconocimiento, medicin,
presentacin e informacin a
revelar de las transacciones y
otros hechos y condiciones de
los estados financieros con
propsito de informacin general
Grupo 3:
Aplicarn esta NIIF las microempresas que cumplan la totalidad
de los siguientes requisitos:

Planta de personal no superior a diez (10) trabajadores;
Activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a quinientos
(500) Salarios Mnimos Mensuales Legales Vigentes (SMMLV)
Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 SMMLV.

Personas naturales y entidades formalizadas o en proceso de
formalizacin que cumplan con la totalidad de los requisitos
establecidos en el artculo 499 del Estatuto Tributario.

Decreto 2706 de 2012
Reglamento para Microempresas
2014 Deloitte 29
Marco Tcnico
Normativo
Para la
Presentacin de los
Estados Financieros
Consolidados:
Aplicaran el marco
tcnico normativo
dispuesto en el
Anexo del Decreto
2784 de 2012.
Para la preparacin de
los Estados Financieros
individuales y
separados: Aplicaran el
marco tcnico
normativo dispuesto en
el Anexo del Decreto
2784 de 2012, salvo, en
los siguientes aspectos.
La NIC 39 y la NIIF 9
nicamente respecto del
tratamiento de la cartera
de crdito y su deterioro.
La NIIF 4 nicamente
respecto del tratamiento
de las reservas tcnicas
catastrficas para el ramo
de terremoto y la reserva
de desviacin de
siniestralidad para el
ramo de seguros de
riesgos laborales.
2014 Deloitte 30
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009
sobre el marco tcnico normativo para los preparadores
de informacin financiera que se clasifican en el literal a)
del pargrafo del articulo 1 del Decreto 2784 de 2012 y
que hacen parte del Grupo 1.
Audit & ERS
Decreto
1851
Establecimientos Bancarios
Corporaciones Financieras
Compaas de Financiamiento
Cooperativas Financieras
Organismos cooperativos de grado
superior
Entidades aseguradoras
2014 Deloitte 31
Entidades del Grupo 2

Entidades que no cumplan los requisitos establecidos en el decreto 2784.

Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas
de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehculo de
propsito' especial, administrados por entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera' de Colombia, que no establezcan
contractualmente aplicar el marco tcnico .. " normativo establecido en el
Anexo del Decreto 2784 de 2012 ni sean de inters ' pblico.
Se establece como marco normativo las NIIF para PYME
2014 Deloitte 32
Cronograma
Marco de aplicacin:

Los primeros estados financieros de las
Compaas que conforman el Grupo 2 son
aquellos que se preparen con corte al 31 de
diciembre del 2016.
Lnea de tiempo

Fecha de
transicin
Periodo de
transicin
2014 2015 2016
Preparacin
obligatoria
Fecha de
aplicacin
Periodo de aplicacin
Fecha de
reporte
31/12/16
2014 Deloitte 33
Otros decretos
Decreto 3019 de 2013: Se modifica el decreto 2706 en la redaccin para
que tenga consistencia con las definidas en el grupo 2.

Decreto 3023 de 2013: Se modifican las normas del anexo 2784 de 2012
incorporando los cambios que se dieron en las normas durante 2012.

Decreto 3024 de 2013: Se modifican las empresas que hacen parte del
Grupo 1, principalmente con APT.

2014 Deloitte
35
De conformidad con lo establecido en el decreto 2784 las
entidades que forman parte del Grupo 1 debern presentar
a sus supervisores un plan para la implementacin de las
NIIF. De acuerdo con esto la siguientes entidades se han
pronunciado para la presentacin de dicho plan:
ENTIDAD DOCUMENTO
Superintendencia Financiera

Circular 10 del 24 de enero de 2013
Circular externa No. 38 de diciembre de
2013

Superintendencia de Sociedades

Circular Externa 115-000001 del 09 de
enero de 2013

Superintendencia de Puertos y
Transportes
Circular 2 del 22 de enero de 2013
2014 Deloitte
36
ENTIDAD DOCUMENTO
Superintendencia Nacional de
Salud
Carta Circular 001
Contaduria General de la Nacin Resolucin 051
Superintendencia de Economa
Solidaria
Carta Circular 001
Superintendencia de Servicios
Pblicos Domiciliarios.
Resolucin 2405
Superintendencia de Sociedades Gua de Aplicacin para
microempresas
NIIF - PYMES
2013 Deloitte
NIIF - PYMES
puedo utilizar NIIF para PYMES?

Las decisiones sobre cules entidades estn obligadas o
autorizadas a utilizar NIIF para PYMES recaen sobre las
autoridades legislativas y reguladoras y organizaciones de
estandarizacin en las distintas jurisdicciones

En el caso de Colombia este cuerpo de normas debe ser
utilizado por las compaas del Grupo 2 a menos que opten de
manera voluntaria por las NIIF plenas.

38
2013 Deloitte
NIIF - PYMES

El IASB define PYMES

No tienen responsabilidad pblica (RP)
publican los estados financieros de uso general (EFUG)
Requiere una declaracin explcita de cumplimiento de NIIF
para PYMES.
Prohbe a una entidad con RP el cumplimiento de la NIIF
para PYMES

39
2013 Deloitte
NIIF - PYMES
Qu es responsabilidad pblica?

Una entidad tiene responsabilidad pblica (RP) si:
Su deuda o instrumentos de patrimonio se negocian en un
mercado pblico o est en trmite para emitir dichos
instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya sea
una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
extraburstil, incluyendo mercados locales y regionales); o
Posee bienes en calidad de fideicomiso para un amplio grupo
de terceros como uno de sus negocios primarios.

40
2013 Deloitte
NIIF - PYMES

El IASB define PYMES

No tienen responsabilidad pblica (RP)
publican los estados financieros de uso general (EFUG)
Requiere una declaracin explcita de cumplimiento de NIIF
para PYMES.
Prohbe a una entidad con RP el cumplimiento de la NIIF
para PYMES

41
2013 Deloitte
Marco Conceptual
Marco conceptual PYMES

Los principios y conceptos generales aplicables a NIIF para PYMES son
en esencia similares a los establecidos para las NIIF plenas en los
siguientes aspectos:
Objetivos
Caractersticas cualitativas
Elementos
Reconocimiento
Medicin.
No obstante al no estar dentro del alcance de la norma las entidades con
responsabilidad pblica el requerimiento de informacin a revelar en cada
seccin disminuye y se permiten en algunos casos formas ms practicas
de realizar mediciones y se eliminar algunos requerimientos de medicin.
42
2013 Deloitte
Marco Conceptual
Caractersticas de las NIIF para PYMES

43
Las NIIF para PYMES fueron emitidas en 2009.
Para la creacin se basaron en las NIIF plenas, pero desde su emisin
estas normas sern actualizadas de manera independiente y los cambios
en las NIIF plenas no la afectarn de manera directa.
Las NIIF para PYMES sern revisadas cada 3 aos y se realizarn los
cambios que de la experiencia de su aplicacin sean pertinentes y/o por
los cambios de las NIIF plenas. La primer revisin se espera para 2014.
Las NIIF para PYMES se encuentran compiladas en un solo libro y cada
tema es tratado en secciones (35), casi todos las secciones tiene su
equivalente a una norma de NIIF plenas, excepto con aquellas normas
que son especificas para entidades de inters pblico (ejemplo: Utilidad
por accin, informacin por segmentos, entre otros).

2013 Deloitte
Marco Conceptual
Caractersticas de las NIIF para PYMES

44
Completamente independientes: La nica opcin auxiliar de las NIIF
completas es la opcin de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de
instrumentos financieros de las NIIF para las PYMES.

2013 Deloitte & Touche.
NIC 8

Polticas Contables,
Cambios en las
estimaciones contables y
Errores
Febrero de 2014

2013 Deloitte & Touche. 46
Objetivos
Alcance
Aplicacin de la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las
estimaciones contables y Errores
Resumen

Agenda

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

47

Alcance

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
La NIC 8 aplica para:

Seleccin y aplicacin de polticas contables

Contabilizacin de cambios en polticas contables y
estimaciones contables.

Correccin de errores de periodos anteriores.

La Norma realza la importancia de la comparabilidad entre
Estados Financieros (EF) actuales y anteriores de la Compaa y
entre diferentes entidades de la industria.

<NIC 8. 1 y 3>

Aplicacin de la NIC 8:
Polticas contables, Cambios
en las estimaciones contables
y Errores
Polticas contables
Consistencia: las polticas contables deben seleccionarse y
aplicarse en forma consistente para transacciones similares.

Excepto que, una Norma o interpretacin requiera o permita una
categorizacin de partidas, para las cuales sean apropiadas
diferentes polticas contables.
Si se requiere o permite la categorizacin, se seleccionar y
aplicar en forma consistente una poltica contable apropiada
para cada categora.

<NIC 8. 5 y 13>

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 49
Principios, bases,
acuerdos, reglas y
prcticas especficas
aplicadas al preparar y
presentar EF.

Ejemplo:
Cambio en el mtodo de
valuacin de inventarios,
ya sea el de primeras en
entrar primeras en salir
(PEPS) o el del costo
promedio ponderado.
La Administracin deber usar
su juicio en el desarrollo y
aplicacin de una poltica
contable, que genere
informacin que sea:
Relevante para la toma de
decisiones econmicas
Confiable para que los EF:
Presenten confiablemente la
situacin financiera,
desempeo financiero y
flujos de efectivo.
Reflejen la esencia
econmica de transacciones
y no solo la forma legal.
Sean neutrales.
Sean prudentes.
Estn completos en todos
los aspectos materiales.

<NIC 8. 7 y 10>

Polticas contables

Seleccin
y
Aplicacin
Cuando una
NIIF o
interpretacin
sea
especficame
nte aplicable
a una
transaccin.
Cuando no
exista NIIF o
interpretaci
n
especficamen
te aplicable a
una
transaccin.
J
e
r
a
r
q
u
a

p
a
r
a

s
e
l
e
c
c
i
o
n
a
r

l
a

p
o
l
t
i
c
a

c
o
n
t
a
b
l
e

NIIF
CINIIF/ Interpretaciones del SIC
Apndices que no forman
parte de NIIF
Guas de
Implementacin
Marco
Otros org.
que elaboran
normas

Polticas contables
Jerarqua de IFRS
Al realizar juicios, deben considerarse las siguientes fuentes en
orden descendente:
<NIC 8.11 y 12>
Polticas contables
Ejemplo Seleccin y aplicacin

Pregunta
Cules son los criterios para
seleccionar una poltica
contable si no hay una
NIIF/NIC o Interpretacin que
aplique a una partida
especfica?

Seleccione la respuesta
correcta:
1. La administracin emplea su juicio
al elaborar una poltica que sea
confiable y relevante para la toma
de decisiones econmicas.
2. No existen lineamientos
especficos en NIC 8 para esta
situacin.
3. No hay restricciones prescritas en
NIC 8.
4. La Administracin debe actuar
dentro de parmetros especficos
de razonabilidad prescritos por
NIC 8.

.
<NIC 8.10>

Polticas contables
Cambios
Se har un cambio en poltica contable, solo si:
Lo requiere una Norma o interpretacin
Genera informacin ms confiable y relevante

Se aplicarn las mismas polticas contables en cada periodo y de
un periodo a otro, para:
Comparar los EF
Identificar tendencias.

Los siguientes no son cambios en polticas contables:
La aplicacin de una poltica contable para transacciones que
difieren en esencia de aquellas que ocurrieron anteriormente
La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones
que no ocurrieron anteriormente o eran inmateriales.
<NIC 8.14 a 16>

Polticas contables
Cambios
Los cambios en las polticas contables pueden ocurrir de dos
formas:


- Cambio voluntario
- Aplicacin inicial de una
Norma o interpretacin
sin
disposicin transitoria

Aplicacin inicial de
una Norma o
interpretacin
Poltica
contable
inicial
Poltica
contable con
cambios
Conforme a disposicin
transitoria de la Norma
Aplicar
retrospectivamente
<NIC 8.19>
Polticas contables
Cambios Ejemplo mtodo valuacin de inventarios
Antecedentes
La entidad utiliza costos
promedios para valuar
sus inventarios.
Despus de un anlisis
detallado, determina que
el mtodo de valuacin
PEPS proporcionara
informacin ms
confiable y relevante.

Pregunta
La NIC 8 permite realizar
el cambio del mtodo de
valuacin?

Seleccione la respuesta
correcta:
1. S, NIC 8 permite un cambio
en la poltica contable si lo
exige otra Norma o el
cambio genera informacin
ms confiable y relevante.
2. No, en esta instancia
especifica, NIC 8 lo prohbe.
3. S, se permite el cambio
porque es razonable y no
afectar la forma legal de las
transacciones financieras
presentadas.
4. S, el cambio es poco
significativo.
<NIC 8.14>

Polticas contables
Cambios Ejemplo de adopcin anticipada de una nueva IFRS
Antecedentes
La entidad ha aplicado NIIF por varios
aos.
Su fecha de balance es 31 de
diciembre de 2011.
El 15 de enero de 2012, el IASB emite
una Norma que permite su adopcin
anticipada.
La entidad emitir los EF del 2011 el 1
de marzo de 2012.

Pregunta
Puede aplicarse esta norma, emitida
despus de la fecha de balance pero
antes de la emisin de los EF, en 2011?

Respuesta

S. Debido a que la Norma
permite la adopcin anticipada,
se tiene la opcin de adoptarla
en los periodos donde los EF
todava no se han emitido.
No pueden adoptarse
borradores o guas no emitidas
a la fecha de emisin de los
EF, que estn en conflicto con
las Normas o interpretaciones
vigentes a la fecha de balance
Polticas contables
Cambios Ejemplo de adopcin anticipada de una nueva NIIF
La aplicacin anticipada de una Norma o interpretacin no es un cambio
voluntario en la poltica contable <NIC 8.20>.
Cualquier disposicin transitoria especfica a la Norma debe aplicarse.

Si la Norma no incluye ninguna disposicin transitoria especfica, relativa
al cambio en la poltica contable, el cambio debe aplicarse
retrospectivamente <NIC 8.19>.

Si no se adopta la Norma antes de entrada en vigor, deber revelarse:
Este hecho
Informacin relevante, conocida o razonablemente estimada, para
evaluar el posible impacto sobre los EF en el periodo en que se aplique
por primera vez.
<NIC 8.30>

Polticas contables
Cambios
Aplicacin retrospectiva.
Consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones,
como si se hubiera aplicado siempre.

Cuando un cambio en polticas contables se aplique
retrospectivamente, se ajustarn:
Los saldos iniciales de cada componente de capital afectado del
periodo anterior ms antiguo presentado.
Las cifras comparativas reveladas para cada periodo anterior
presentado.
<NIC 8.5 y 22>
2013 Deloitte & Touche. NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores 59
<NIC 8. 23 a 25>
Limitaciones en
la aplicacin
retrospectiva
Si es
imprctico
determinar
los efectos
En
informacin
comparativa
de uno o
ms
periodos
anteriores
La entidad
reexpresar los
saldos iniciales de
los activos, pasivos
y patrimonio para los
periodos ms
antiguos en los
cuales tal
reexpresin
retroactiva sea
practicable.
Acumulado
al principio
del periodo
corriente
La entidad
reexpresar la
informacin
comparativa de
forma prospectiva,
desde la fecha ms
remota en que sea
posible hacerlo
El cambio en poltica contable se aplicar retrospectivamente, excepto si es
imprctico determinar los efectos del cambio en el periodo especfico..
Polticas contables
Cambios
Cambios en estimaciones contables

Estimaciones contables
Como resultado de la incertidumbre inherente en las actividades del negocio,
muchas partidas de los EF no pueden medirse con precisin, solamente
pueden estimarse.
La estimacin implica el uso de juicio profesional, basado en la informacin
confiable disponible ms reciente.
Las Estimaciones comunes incluyen:
Cuentas incobrables
Inventarios obsoletos
VR de activos y pasivos financieros.

Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, sta
necesita ser revisada.

Un cambio en mtodo de valuacin, es un cambio en poltica contable y no en
estimacin. Cuando es difcil distinguir entre un cambio en poltica contable y un
cambio en estimacin, se trata como cambio en estimacin.
<NIC 8. 32, 34 y 35>

Los ajustes del valor en libros (VL) de un activo o pasivo, o del monto de
consumo peridico de un activo resultan de:
La evaluacin de la situacin actual de activos y pasivos, beneficios futuros
esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos.
Informacin o acontecimientos nuevos, por lo que no son correcciones de
errores.

El efecto del cambio se reconoce prospectivamente, incluyndolo en
resultados:
Del periodo del cambio, si el cambio solo afecta ese periodo.
Por ejemplo un cambio en la estimacin de cuentas incobrables.
Del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta ambos.
Por ejemplo, un cambio en la vida til estimada de activos depreciables.

En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en
activos y pasivos, o se refiera a una partida de capital, debe reconocerse
ajustando el VL de la partida de activo, pasivo o capital relacionada, en el
periodo del cambio.
<NIC 8. 5, 36 y 37>
Ejemplo - Vida til de equipo de cmputo

Pregunta
El cambio en la vida til de equipos de
cmputo, es un cambio en la poltica
contable o un cambio en estimacin?

Seleccione la respuesta correcta:
1. Es un cambio en la poltica contable
porque la vida til de los equipos de
cmputo es una poltica contable, no una
estimacin.
2. Es un cambio en la poltica contable
porque NIC 8 estipula que en situaciones
en que no se est seguro, el cambio debe
ser tratado como cambio en poltica
contable.
3. Es un cambio en estimacin porque la vida
til de los equipos no puede medirse con
precisin; slo es una estimacin.
4. La Administracin tiene la libertad de
tratarlo como cambio en la poltica contable
o cambio en estimacin.

Respuesta

Opcin 3

Muchas partidas de los EF no
pueden medirse con precisin, slo
pueden estimarse. El proceso de
estimacin incluye juicios basados
en la informacin confiable ms
reciente.

Cuando es difcil distinguir entre un
cambio en poltica contable y un
cambio en estimacin, se trata
como cambio en estimacin.

<NIC 8. 32, 35>

Ejemplo Tratamiento cambio en vida til de equipo de cmputo

Pregunta
Cmo se contabiliza el cambio en la
vida til estimada de los equipos de
cmputo?

Seleccione la respuesta correcta:
1. Se reconoce en forma prospectiva,
incluyndolos en resultados del
periodo del cambio y periodos
futuros.
2. Se reconoce en forma prospectiva,
incluyndolos en resultados slo del
periodo del cambio.
3. Como decida la administracin tratar
el cambio, siempre que sea
razonable.
4. El cambio debe contabilizarse en
funcin de las disposiciones
transitorias de la NIC 16.

<NIC 8.36>

Pregunta

Debe un cambio en la estimacin del
resultado de una demanda pendiente
cargarse a resultados en el ao del
cambio?

Ejemplo - Cambios en la estimacin de la provisin de una
demanda

Respuesta

S.

Aunque la estimacin original del
resultado de la demanda pudo haber
sido hecha varios aos atrs y el caso
puede continuar por uno o ms aos,
un cambio en la estimacin debe
cargarse a resultados en el periodo del
cambio.

Errores

Errores de periodos anteriores:
Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o ms periodos anteriores
que surgen por una falla al utilizar, o hacer uso errneo de, informacin
confiable que:
Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados para emitirse
Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado en la
preparacin y presentacin de esos EF.
Incluyen: errores matemticos, errores al aplicar polticas contables, omisiones
o malas interpretaciones de hechos y fraude.

Se corrigen retrospectivamente, en los primeros EF autorizados para emisin
despus de haberlos descubierto reformulando:
La informacin comparativa del periodo anterior en que ocurri el error.
Los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior ms
antiguo presentado si el error ocurri antes del periodo anterior ms antiguo
presentado.
<NIC 8. 5, 42>

La reformulacin retrospectiva consiste en corregir el reconocimiento, valuacin y
revelacin en los EF como si el error nunca hubiera ocurrido.

Limitaciones en la reformulacin retrospectiva
El error del periodo anterior se corregir por medio de la restructuracin
retrospectiva, excepto si es imprctico determinar los efectos del error del
periodo especifico o efecto acumulado.
Cuando es imprctico determinar los efectos del error del periodo especifico en
informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores presentados, se
reformular el saldo inicial de activos, pasivos y capital al principio del periodo
ms antiguo por el que la restructuracin retrospectiva sea prctica (podra ser
el periodo corriente).
Cuando es imprctico determinar al principio del periodo corriente el efecto
acumulado de un error sobre todos los periodos anteriores, se reformular la
informacin comparativa prospectivamente desde la fecha ms antigua que
sea prctico. <NIC 8. 5, 43 a 45>

Errores
Limitaciones en la reformulacin retrospectiva

Errores
Ejemplo Error en actualizacin de tipos de cambio
Antecedentes
El nuevo Contador de la entidad ABC
descubri que no se haban
actualizado los tipos de cambio de
moneda extranjera en el archivo
maestro durante los ltimos tres
aos.
Esta situacin tiene implicaciones en
diversas transacciones en cuentas de
balance.
Los clientes y proveedores no han
sido convertidos al tipo de cambio de
cierre de los tres ltimos aos, por lo
que el estado de resultados incluye
montos incorrectos de ganancias
(prdidas) cambiarias.

Pregunta
Esta situacin califica como un
error de acuerdo con la NIC 8?

Respuesta
La situacin califica como error.

El error se relaciona con
informacin confiable que estaba
disponible cuando se prepararon
los EF del ao anterior y
razonablemente se poda haber
obtenido y considerado en la
preparacin y presentacin de
esos EF.

<NIC 8.5>

Errores
Ejemplo Error en actualizacin de tipos de cambio
Pregunta
Cmo debe contabilizarse el error?

Seleccione la respuesta correcta
1. Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo
anterior ms antiguo presentado, as como las cifras comparativas de
periodos anteriores en que ocurri el error.
2. Reformulando las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurri el
error.
3. Bajo las disposiciones transitorias de NIC 21: Efectos de cambios en tipos de
cambio.
4. La Administracin puede ejercer su juicio, siempre que sea razonable.

<NIC 8. 42>

Resumen del tratamiento
contable de Polticas
contables, Cambios en
las estimaciones
contables y Errores
Resumen del tratamiento contable de Polticas contables,
Cambios en las estimaciones contables y Errores
Tema
Aplicacin
retrospectiva
1
Aplicacin
Prospectiva
Reformulacin
retrospectiva
Cambios en
polticas
contables
Cambios en
estimaciones
contables
Correccin de
errores
1 Debe ser aplicacin retrospectiva, a menos que disposicin transitoria (si la norma la incluye)
establezca algo diferente.
Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por
garanta, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de la
estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about.

Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones pblicas y privadas de diversas industrias.
Con una red global de firmas miembros en ms de 150 pases, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y su profunda experiencia local para
ayudar a sus clientes a tener xito donde sea que operen. Aproximadamente 200.000 profesionales de Deloitte se han comprometido a convertirse en
estndar de excelencia.

Este material y la informacin aqu incluida es proporcionada por Deloitte Touche Tohmatsu con el fin de mostrar un aspecto general sobre uno o
varios temas en particular, y no son un tratamiento exhaustivo sobre el(los) mismo(s). Por lo tanto, la informacin presentada no sustituye a la asesora
o a nuestros servicios profesionales en materia contable, fiscal, legal, financiera, de consultora o de otro tipo. Antes de tomar cualquier decisin o
accin que pudiese afectar a sus finanzas personales o a su empresa debe consultar a un asesor profesional. Este material y la informacin incluida se
proporcionan sin interpretacin alguna, Deloitte Touche Tohmatsu no hace ninguna declaracin ni otorga garanta alguna, de manera expresa o
implcita, sobre el mismo y la informacin proporcionada. Sin limitar lo anterior, Deloitte Touche Tohmatsu no garantiza que el material o el contenido
estn libres de error o que cumplan con criterios particulares de desempeo o calidad. Deloitte Touche Tohmatsu renuncia expresamente a
cualesquier garantas implcitas, incluidas de manera enunciativa mas no limitativa, garantas de comercializacin, propiedad, adecuacin para un
propsito en particular, no infraccin, compatibilidad, seguridad y exactitud. Al utilizar este material y la informacin aqu incluida lo hace bajo su propio
riesgo y asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos. Deloitte Touche Tohmatsu no se
responsabiliza por daos especiales, indirectos, incidentales, derivados, punitivos o cualesquier otros deterioros resultantes de una accin de contrato,
estatuto, extracontractual (incluyendo, sin limitacin, negligencia) o de otro tipo, relacionados con el uso de este material o de la informacin
proporcionada. Si alguna parte de lo anterior no es completamente ejecutoria, la parte remanente seguir siendo aplicable

Marco Conceptual NIIF Final PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Marco Conceptual NIIF Final PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Enero de 2014

You might also like