Cosif Eletrnico - http://www.cosif.com.

br/
Documento impresso a partir de http://www.cosif.com.br/publica.asp?arquivo=20050303bancoseiss, em 23/2/2012 15:40:00 hs.
OS BANCOS E O ISS II
A FISCALIZAO DO ISS E O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
So Paulo, 3 de maro de 2005 (revisado em 30/11/2010)
Referncias: Legislao do ISS, Receita Tributvel pelo ISS, Notas de Negociao no SFN - Notas Fiscais -
Documentos Hbeis, Prestao de Servios, Agentes Fiscais Municipais, Guerra Fiscal - Parasos Fiscais, Eliso e
Sonegao Fiscal, irregularidades contbeis, fiscais e operaes, Irresponsabilidade dos Auditores
Independentes e das Agncias de Classificao ou Classificadoras de Riscos (Agncias de Rating).
Por Americo G Parada F - Contador CRC-RJ 19750
INTRODUO
RETROSPECTIVA - FATOS IMPORTANTES
OS AGENTES FISCAIS E A APURAO DO VALOR TRIBUTVEL PELO ISS
AO FISCALIZADORA DO BANCO CENTRAL (MNI 5)
CONTABILIDADE DE CUSTOS - LUCRATIVIDADE E RENTABILIDADE
GUERRA FISCAL - PARASOS FISCAIS MUNICIPAIS
ONDE PODEM ESTAR CONTABILIZADAS AS EVENTUAIS RECEITAS TRIBUTVEIS
RECEITAS TRIBUTVEIS SEGUNDO A LEI COMPLEMENTAR 116/2003
CONTABILIZAO DAS RECEITAS DE PRESTAO DE SERVIOS
FORMAS DE CONTABILIZAO DAS RENDAS DE PRESTAO DE SERVIOS
FISCALIZAO POR AMOSTRAGEM
IRREGULARIDADES DE AUDITORES INDEPENDENTES E AGNCIAS DE RATING
CONTABILIDADE CRIATIVA - Manipulao de Resultados no SFN
NOTAS FISCAIS DE SERVIOS E NOTAS DE NEGOCIAO NO SFN
INTRODUO - A QUESTO
Dvidas tm surgido por parte de Agentes Fiscais Municipais quanto fixao da receita tributvel para cobrana do ISS
incidente sobre os servios bancrios. E as respostas no so to fceis de dar, e muito menos de entender se o fiscalizador no
tiver formao em contabilidade e alguma experincia profissional ou conhecimentos suficientes sobre a atividade bancria e das
demais instituies do Sistema Financeiro.
Para melhor explicar essa problemtica, vou colocar o que aconteceu no Banco Central do Brasil desde a poca em que ainda era
SUMOC - Superintendncia da Moeda e do Crdito.
RETROSPECTIVA - FATOS IMPORTANTES
CRIAO DO BANCO CENTRAL DO BRASIL
At o final de 1964, a fiscalizao do SFN - Sistema Financeiro Nacional era exercida por inspetores da SUMOC, subordinada ao
Ministrio da Fazenda.
Foi no final daquele primeiro ano do Regime Militar que a Lei 4.595/1964 criou o Banco Central do Brasil, como autarquia
daquele mesmo Ministrio. Essa autarquia criada passou a ser a nova denominao da extinta SUMOC.
INEFICINCIA DA FISCALIZAO
At o final de 1976, os inspetores, agora do Banco Central (ex-SUMOC) eram os nicos a fiscalizar o sistema financeiro. Com tal
frase quis dizer que os Auditores Fiscais do Tesouro Nacional (da Receita Federal, atualmente) no tinham permisso para
fiscalizar o SFN - Sistema Financeiro Nacional (Brasileiro).
Esses inspetores, independentemente de suas respectivas capacidades tcnica e cientfica, eram nomeados para o cargo por seus
longos anos de servio, tendo em vista que no decorrer desses anos de servios prestados no tinham conseguido um cargo de
chefia ou cargo superior.
Note que a nomeao para o cargo ou funo nada tinha de tcnica. Era apenas uma espcie de premiao, que visava aumentar
a mdia salarial do agraciado para efeito de aposentadoria, visto que os inspetores, tal como os chefes e seus superiores, eram
comissionados.
Torna-se importante salientar que, quando da criao do Banco Central, este recebeu funcionrios de diversos bancos federais.
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
1 de 10 23/02/2012 16:44
Estes funcionrios transferidos assumiram os cargos mais importantes na nova autarquia e foi realizado concurso pblico para
contratao dos demais funcionrios subalternos necessrios. Tambm torna-se importante dizer que naqueles bancos federais
quase todos os funcionrios tinham ingressado por concurso pblico como escriturrios, sem a necessidade de formao em
curso superior.
CONTRATAO DOS CONTADORES (AUDITORES)
Ento, para sanar o problema da crnica deficincia tcnica, em 1976, um dos dirigentes do Banco Central que era contador,
conseguiu convencer aos demais que seria necessria a contratao contadores por concurso pblico para o quadro de
fiscalizao da autarquia, os quais passaram a ter a denominao de Auditor, cuja funo NO ERA comissionada. Ento, os
novatos auditores ficaram subordinados aos antigos inspetores que assumiram os cargos de supervisores de fiscalizao.
Diante da bagagem tcnica e cientfica trazida pelos Contadores, muitos deles com significa experincia profissional em empresas
privadas e empresas de auditoria, imediatamente aconteceram os resultados satisfatrios mediante a descoberta de diversas
instituies que se encontravam em situao calamitosa, antes no detectada pelos antigos inspetores.
SANEAMENTO DO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL
Todos as pessoas, agora mais idosas, devem lembrar que foi a partir daquela poca que aconteceram inmeras incorporaes e
fuses de bancos e tambm as quebradeiras, com decretao da liquidao extrajudicial de diversos bancos com problemas antes
no detectados.
Assim, houve um reajustamento do sistema financeiro e dessas fuses e incorporaes surgiram os grandes bancos privados
nacionais como o Bradesco, Ita, Unibanco, entre outros, que conseguiram quebrar a hegemonia dos bancos estrangeiros no
Brasil. Os bancos estrangeiros, por sua vez, de mais importantes, logo se tornaram figuras quase insignificantes no territrio
brasileiro, por isso muitos deles se associaram ou adquiram a denominao social de bancos brasileiros.
ESPECIALIZAO EM AUDITORIA NA USP - UNIVERSIDADE DE SO PAULO
Para melhorar ainda mais a qualidade tcnica e cientfica de seu quadro de auditores, em 1979 o Banco Central contratou a
FIPECAFI - FEA - USP para ministrar um curso de especializao em auditoria com durao de um semestre em horrio integral
(40 horas semanais), do qual participei como aluno.
Em 1983, a SRF - Secretaria da Receita Federal, vendo o grande sucesso da fiscalizao do Banco Central e diante do grande
nmero de irregularidades fiscais e tributrias descobertas pelos auditores da autarquia, tambm resolveu treinar o seu quadro de
auditores fiscais, que, na maioria dos casos, no eram contadores, isto , no eram verdadeiros auditores.
Foi com essa finalidade de treinamento que a SRF contratou a FIPE - Fundao do Instituto de Pesquisas Econmicas para
ministrar um curso agora de somente um ms em horrio integral. Desse curso o coordenador deste site do COSIFE participava
ministrando palestras com o intuito de mostrar quais eram as principais irregularidades fiscais e tributrias cometidas no sistema
financeiro. E os cursos continuaram a se ministrados pelo mesmo durante 14 anos at 1997 na ESAF - Escola de Administrao
Fazendria, propiciando inclusive a mudana da legislao tributria federal at se chegar aos moldes em que se encontra
atualmente.
A EXTINO DO QUADRO DE AUDITORES
Porm, a partir de 1984 o Banco Central no mais contratou contadores por concurso pblico para seu quadro de fiscalizao,
motivo pelo qual atualmente so em pequena quantidade, porque quase todos se aposentaram a partir de 1997.
Depois de 1988 os fiscalizadores voltaram a ser nomeados e comissionados, novamente com a denominao de "inspetor" e a
partir do final de dezembro de1996 como "analistas".
A fiscalizao passou a ser indireta e a diretoria do Banco Central chegou a propor a transferncia da fiscalizao para uma
superintendncia do Ministrio da Fazenda, que assim ficaria impedida de fiscalizar o sistema financeiro, tal como acontecia com
a SRF e a CVM, em razo das dificuldades interpostas pela legislao sobre o sigilo bancrio vigente poca (art. 38 da Lei
4.595/1964).
Esta legislao sobre os Sigilos Bancrio e Fiscal, por presso dos funcionrios pblicos exemplares, s foi modificada em 2001,
pelas Leis Complementares 104 e 105 e pela Lei 10.303/2001 de forma que passasse a permitir o intercmbio de informaes e
a fiscalizao do SFN por outros rgos governamentais, alm do Banco Central.
Isto significa que, antes de 2001 ou mais precisamente de 2003, as prefeituras municipais no podiam fiscalizar os bancos,
porque tambm estariam impedidas pelo sigilo bancrio. Na prtica, a perfeita fiscalizao do sistema financeiro por outros
rgos governamentais de fiscalizao cuja base a contabilidade s se tornou plenamente possvel a partir de 2003.
A FISCALIZAO DOS BANCOS ESTRANGEIROS
Uma diretora do Banco Central, que participou de rumoroso caso no final dos anos 90, bastante explorado pela imprensa,
sugeriu que os bancos estrangeiros no mais fossem fiscalizados.
Alis, nem adianta fiscalizar, porque nenhuma medida mais drstica pode ser tomada contra eles diante dos j conhecidos
mandos e desmandos do FMI - Fundo Monetrio Internacional e dos problemas diplomticos que uma eventual interveno num
banco estrangeiro pode causar.
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
2 de 10 23/02/2012 16:44
Eventuais irregularidades de bancos estrangeiros devem ser denunciadas s autoridades do seu pas de origem, com
intermediao do corpo diplomtico do Ministrio das Relaes Exteriores.
OS BANCOS OFFSHORE
Alm disso, o Banco Central, a partir de 1992, oficialmente passou a permitir que bancos fantasmas (offshore), constitudos em
parasos fiscais, pudessem movimentar contas bancrias no Brasil na qualidade de no-residentes.
A esses bancos ilegalmente foi dada pelos dirigentes do Banco Central a permisso para operar em cmbio e para captar recursos
em moeda brasileira para transform-los em dlares para remessa ao exterior.
Tal segmento operacional, no previsto em lei, em que operavam as chamadas "instituies financeiras internacionais" (assim
denominadas pelos dirigentes do Banco Central), foi chamado de "sistema financeiro no oficial" em artigo publicado na Revista
da Procuradoria da Repblica, que criticava as medidas adotadas pelo Banco Central, sobrepondo-se ao disposto no art. 18 da
Lei 4.595/1964, onde se l que os bancos estrangeiros s podem operar no Brasil mediante autorizao do Poder Executivo
(Decreto Presidente da Repblica), em razo dos problemas diplomticos que tal permisso envolve.
DEPOIS DA EXTINO DOS AUDITORES, VOLTOU A NOMEAO DE INSPETORES
Com a volta da nomeao de fiscalizadores, em substituio contratao por concursos pblico especfico, formou-se uma
panelinha hierrquica em que os dirigentes e os funcionrios graduados do Banco Central, depois da aposentadoria, colocam-se
a servio dos bancos privados nacionais e estrangeiros e assim continuam tendo sua merc toda a hierarquia de apadrinhados
deixada no seu rastro. A panelinha to poderosa que, mesmo com a mudana radical dos membros do governo brasileiro em
2003, continuam naquela autarquia os mesmos defensores da escola econmica devidamente aprovada pelo FMI, numa espcie
de governo paralelo, que o PT sempre quis implantar, nunca conseguiu e foi vtima dele pelo menos at a reeleio do
torneiro mecnico sindicalista.
DIFICULDADES A SEREM ENFRENTADAS NA FISCALIZAO DO SFN
Diante do exposto, parece que ficou mais ou menos claro que no ser fcil o exerccio da fiscalizao do ISS nos bancos pelos
Agentes Fiscais Municipais. Logo que os fiscais comearem a "perturbar", no exerccio de sua funo, o prefeito receber de seu
partido, provavelmente de extrema-direita, algumas recomendaes para afrouxar a fiscalizao, tal como j feito nas empresas
de seus correligionrios e nas daqueles amigos com poderio econmico para financiar campanhas polticas.
Alm dos eventuais e indiretos embaraos fiscalizao, o agente fiscalizador ainda vai enfrentar problemas contbeis e
operacionais j mencionados em Os Bancos e o ISS.
A prefeitura talvez tenha que recorrer justia para exercer seu direito de fiscalizar. Todos devem ter lembrana do que
aconteceu em 1990 durante a implantao do "Plano Brasil Novo", que ficou conhecido como "Plano Collor", quando os
fiscalizadores tinham que chegar s agncias bancrias acompanhados da polcia federal, o que tambm tem acontecido
atualmente em empresas e escritrios de lobistas e de consultores em Planejamento Tributrio.
No estou querendo desanimar ningum, apenas estou descrevendo a realidade a ser enfrentada.
OS AGENTES FISCAIS E A APURAO DO VALOR TRIBUTVEL PELO ISS
Agora vamos ao ponto essencial da questo colocada pelos agentes fiscais.
Se voc agente fiscal municipal e est fiscalizando a Matriz de um banco, fatalmente a maior parte das receitas de prestao de
servio constantes dos balancetes mensais do Banco (como um todo = Matriz + Filiais + Agncias) pode pertencer quase que
totalmente s agncias do mesmo espalhadas pelo Brasil.
Esse problema pode estar ocorrendo se o banco no transferir para o balancete das agncias a parte da receita que lhes
compete. Essa transferncia necessria porque os servios so contratados pelas agncias e muitas vezes efetuados pela Matriz
ou pelas demais instituies do conglomerado financeiro.
Por sua vez, essas empresas do conglomerado, geralmente ficam sediadas junto matriz e se utilizam das diversas dependncias
do banco para realizao de suas operaes. Se assim for, somente o municpio onde est a Matriz vai receber o imposto.
Note que a transferncia das receitas geralmente efetuada atravs da conta Rateio de Resultados Internos, que pode no ter os
seus saldos transferidos para as devidas contas de resultados das agncias. E tambm pode ser que a Matriz nem faa o rateio
das receitas com as agncias.
OS RATEIOS DE RECEITAS E DESPESAS E A CONTABILIDADE DE CUSTOS
importante salientar que a obrigao de manuteno de Contabilidade Custos no est prevista nas normas contbeis
expedidas pelo Banco Central. Portanto, os bancos podem alegar que no tm contabilidade de custos, embora realmente a
tenham (extracontbil), com a finalidade de conhecerem a lucratividade de cada uma das agncias e a rentabilidade do capital
investido em cada uma delas.
Se voc estiver fiscalizando uma agncia, a receita tributvel apenas aquela concernente agncia, portanto deve estar
analisando as demonstraes contbeis que contenham os dados somente da agncia.
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
3 de 10 23/02/2012 16:44
Portanto, o primeiro embarao fiscalizao, que pode ser apontado pelo gerente, o de que a agncia no possuir balancetes
mensais.
De fato o gerente da agncia nunca deve ter visto um balancete mensal ou patrimonial da agncia e nunca se interessou em ver,
porque na realidade nada entende de contabilidade e de anlise de balanos. Mas, o Banco Central obriga que os bancos os
tenham os balancetes de cada uma das agncias, conforme j foi mencionado no outro texto Os Bancos e o ISS.
Na Contabilidade de Custos os balancetes de cada agncia servem para que a administrao do banco saiba qual das agncias
tem lucro ou prejuzo.
Os citados no so fatos novos ou recentes. De 1961 a 1967, quando trabalhava em um banco norte-americano, j era apurado
o resultado de cada agncia, portanto, j naquela poca cada agncia tinha o seu balancete mensal. e ainda no existiam os
Computadores Eletrnicos nem os Centros de Processamentos de Dados. A contabilidade era totalmente processada em
mquinas de contabilidade mecnicas, conforme depois foi regulamentado pelo Decreto-lei 486/1969.
CONTABILIZAO DAS RECEITAS DA PRESTAO DE SERVIOS
Em tese, as receitas de prestao de servio da agncia devem estar nas contas do grupamento 7.1.7.00.00-9 - Rendas de
Prestao de Servios, entretanto, podem no estar, se houver a deliberada inteno de sonegao do tributos.
A agncia pode ser intimada pela fiscalizao municipal a apresentar quais so os servios que presta s demais empresas do
conglomerado financeiro e empresarial. Se houver suspeita de que o gerente no esteja fornecendo as informaes corretas,
talvez seja necessria uma auditoria operacional na agncia envolvendo as transaes de pelo menos um ms inteiro para
apurao dos tipos de servios prestados aos clientes e s empresas do conglomerado financeiro.
AO FISCALIZADORA DO BANCO CENTRAL (MNI 5)
Outro detalhe: dependendo da quantidade de operaes realizadas, as fiscalizaes do Banco Central nos bancos levavam no
mnimo trs meses e podiam chegar a quase um ano com vrios fiscalizadores presentes em horrio integral.
Como foi dito logo acima, comumente as agncias bancrias prestam servios de atendimento de clientes e agenciamento de
operaes de outras instituies do conglomerado financeiro. Como, por exemplo, podem ser citadas, entre outras, a:
Empresa de Arrendamento Mercantil (na celebrao de contrato de leasing) 1.
Corretora Ttulos e Valores Mobilirios (no agenciamento de operaes em bolsas de valores e de mercadorias) 2.
Distribuidora de Ttulos e Valores Mobilirios (no agenciamento de investimentos em ttulos de renda fixa) 3.
Cia. de Crdito Imobilirio (no financiamento da casa prpria e no recebimento de depsitos em caderneta ou conta de
poupana)
4.
Cia. de Crdito Hipotecrio (no financiamento imobilirio ou rural com garantia hipotecria) 5.
Corretora de Cmbio (no agenciamento de operaes de cmbio de importao, exportao e turismo) 6.
Administradora de Consrcio (na venda de quotas e no recebimento de prestaes) 7.
Administradora de Fundos de Investimento (na captao de recursos para serem investidos no Brasil e no exterior e no
resgate de cotas)
8.
Cia. Seguradora e de Previdncia Privada Aberta (na contratao de seguros e planos de previdncia) 9.
Administradora de Planos de Sade (na venda de planos de sade) 10.
Administradora de Cartes de Crdito e de Dbito (na venda de cartes). 11.
Portanto, todas as empresas citadas devem repassar s agncias as suas respectivas parcelas de receitas, relativas sua
participao na efetiva prestao do servio.
CONTABILIDADE DE CUSTOS - LUCRATIVIDADE E RENTABILIDADE
Os bancos devem fazer essa apropriao de receitas como meio de controlar a lucratividade da agncia e como forma de decidir
se deve ou no mant-la em funcionamento. Mas, possvel que esse controle no seja feito. Por este motivo muitos bancos
fecharam suas portas. Quebraram por no terem os controles da rentabilidade das agncias e nem dos seus diversos segmentos
operacionais. E, visando a reduo de impostos, muitas vezes transferem resultados das empresas lucrativas do grupo para
outras que apresentam prejuzos. Isto significa dizer que tais instituies precisavam de pelo menos duas contabilidades: uma
para o fisco (com a manipulao dos resultados) e outra gerencial (onde esto os resultados reais).
Para que o agente fiscal municipal saiba se todas as receitas de prestao de servios esto sendo repassadas, faz-se necessrio
que o gerente ou dirigente da instituio seja intimado a prestar tal informao. Caso a resposta no seja satisfatria, pode ser
intimado o auditor independente para prestar essa informao, o qual, obviamente vai negar sob a alegao de sigilo
profissional. Em ltimo caso, deve ser feita a auditoria contbil e operacional no banco, depois de muita discusso judicial, sob a
alegao de que o Banco Central j faz a fiscalizao e os auditores independentes a auditoria.
Obviamente o leitor j deve ser ouvido falar em Lobistas, nas brechas da legislao e nos artigos sob encomenda colocados
em alguns dispositivos legais.
Quando essas citadas receitas so repassadas s agncias, elas transitam apenas pela conta 7.8.1.10.00-1 RATEIO DE
RESULTADOS INTERNOS. Portanto, nos balancetes mensais da Matriz, as receitas podem continuar contabilizadas como sendo
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
4 de 10 23/02/2012 16:44
exclusivamente dela (a Matriz). E como j foi dito no outro texto intitulado " Os Bancos e o ISS", o COSIF institudo pelo
Banco Central estabelece que a citada conta deva registrar, em carter facultativo, as despesas e receitas que as
dependncias da instituio ratearem entre si. Ou seja, o Banco Central no estabelece como obrigatrio o rateio de
receitas entre as diversas dependncias da instituio. Assim sendo, sem a auditoria contbil e operacional no banco inteiro, e
no s na agncia, fica difcil saber se existem outras receitas a tributar.
Para que seja procedida essa auditoria na Matriz, com base no artigo 199 do CTN - Cdigo Tributrio Nacional, o municpio em
que est situada a agncia dever firmar convnio com o municpio em que est situada a matriz, para que este efetue a
apurao ou fornea os dados, caso j estejam apurados. O problema que o cdigo tributrio em seu artigo 195 no cita como
obrigadas a prestar esclarecimentos fiscalizao as empresas prestadoras de servios, que neste caso so os bancos. Vejamos o
texto do artigo:
Art. 195 - Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do
direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais
ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
importante salientar que o COSIF apresenta vrios pontos discordantes da legislao tributria e das NBC - Normas Brasileiras
de Contabilidade. preciso, neste caso especfico, alterar a redao dessa norma do Banco Central para que sejam obrigatrios
os rateios e a contabilizao dos mesmos nas agncias. Note que a norma do Banco Central, da forma como est, contraria os
tradicionais mtodos de apropriao de receitas e despesas estudadas na contabilidade de custos. Da legislao municipal
poderia constar essa obrigatoriedade de rateio de custos, estabelecendo elevadas penalidades no caso de no cumprimento da
determinao legal.
Para apropriao das receitas de prestao de servios vindas das demais instituies do conglomerado financeiro, a agncia
bancria deveria debitar os respectivos valores na citada conta 7.8.1.10.00-1 - Rateio de Resultados Internos e credit-los s
diversas contas do grupamento 7.1.7.00.00-9 - Rendas de Prestao de Servios. Mas, nas agncias ningum tem condies de
fazer isso porque a contabilizao dos bancos centralizada na Matriz. Somente a sede poderia fazer o devido aprovisionamento
dos rateios de resultados internos.
Portanto, sou de opinio que os eventuais saldos credores existentes na conta 7.8.1.10.00-1 devam ser tributados, embora no
se tenha certeza de que todos os rateios foram efetuados.
Todavia, ainda existe outro problema a ser enfrentado. O saldo credor da conta 7.8.1.10.00-1, embora no deva, pode estar
compensado com o saldo devedor da conta 8.8.1.10.00-8, que tem a mesma denominao. E isto s pode ser fiscalizado
mediante a auditoria contbil na Matriz, onde so processados os rateios.
Diante da grande quantidade de operaes realizadas pelos bancos, provavelmente os rateios de resultados internos so feitos
automaticamente pelo sistema de processamento eletrnico de dados. Neste caso, os rateios podem ser dignos de f. Mas,
tambm possvel que o sistema de processamento de dados nada faa ou faa em desacordo com a realidade dos fatos..
Veja tambm:
Contabilidade de Custos no SFN
Contabilidade Centralizada e Descentralizada
GUERRA FISCAL - PARASOS FISCAIS MUNICIPAIS
Existe um outro problema. Muitos bancos tm sua sede e a de sua empresa de processamento de dados estabelecidos em
municpios em que a alquota do ISS muito baixa. Nesses municpios partidrios da Guerra Fiscal muitas vezes esto sediadas
empresas que verdadeiramente ali no esto operando. Portanto, de nada adianta o convnio com esse tipo de municpio porque
na realidade nada ser apurado. E, neste caso, a contabilidade na Matriz do banco estar devidamente manipulada de forma a
transparecer que as operaes esto sendo realizadas no municpio que cobra menor alquota.
Tal procedimento chamado de Planejamento Tributrio, embora, na verdade, seja sonegao fiscal.
E tenha certeza de que os problemas no terminaro a. No dia a dia aparecero novos fatos ainda no abordados ou ainda no
estudados.
Assim acontece porque os bancos tm grandes equipes de advogados, consultores e lobistas, que providenciam os
aparentemente legais embaraos fiscalizao e os retardamentos na tramitao dos processos judiciais. Os bancos sempre
conseguem ter como autoridade monetria um de seus ex ou prximos funcionrios, enquanto que nos pases chamados de
desenvolvidos os dirigentes so funcionrios de carreira.
ONDE PODEM ESTAR CONTABILIZADAS AS EVENTUAIS RECEITAS TRIBUTVEIS
Vejamos o que deve ser contabilizado em cada uma das contas do grupamento 7.1.7.00.00-9 - Rendas de Prestao de Servios
do COSIF - Plano de Contas das Instituies do SFN (clique sobre a nomenclatura das contas para ver o que menciona o COSIF.
Clique em ATRIBUTOS para ver o que significa a letras da coluna direita):
CDIGOS NOMENCLATURA DAS CONTAS ATRIBUTOS
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
5 de 10 23/02/2012 16:44
7.1.7.10.00-6
RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS DE
INVESTIMENTO
UB--IF--CT-----LM--Z
7.1.7.15.00-1
RENDAS DE ADMINISTRAO DE FUNDOS E
PROGRAMAS
UB----------E---M--Z
7.1.7.20.00-3RENDAS DE ADMINISTRAO DE LOTERIAS
U-----------E---M--Z
7.1.7.25.00-8
RENDAS DE ADMINISTRAO DE SOCIEDADES DE
INVESTIMENTO
U---I---CT---------Z
7.1.7.30.00-0RENDAS DE ASSESSORIA TCNICA
--------CT--------HZ
7.1.7.35.00-5
RENDAS DE TAXAS DE ADMINISTRAO DE
CONSRCIOS
------------------HZ
7.1.7.40.00-7RENDAS DE COBRANA
UB------CT--ER-LM--Z
7.1.7.45.00-2
RENDAS DE COMISSES DE COLOCAO DE
TTULOS
U--I----CT---------Z
7.1.7.50.00-4RENDAS DE CORRETAGENS DE CMBIO
--------C----------Z
7.1.7.55.00-9
RENDAS DA ADMINISTRAO DE ATIVOS
REDESCONTADOS
UB-------------LM--Z
7.1.7.60.00-1
RENDAS DE CORRETAGENS DE OPERAES EM
BOLSAS
U--I----CT---------Z
7.1.7.70.00-8RENDAS DE SERVIOS DE CUSTDIA
UB--IF--CT--ER-LM--Z
7.1.7.80.00-5RENDAS DE SERVIOS PRESTADOS A LIGADAS
UBDKIF-ACTSWE--LMN-Z
7.1.7.90.00-2RENDAS DE TRANSFERNCIA DE FUNDOS
UB----------ER-LM--Z
7.1.7.99.00-3RENDAS DE OUTROS SERVIOS
UBDKIFJACTSWER-LMNHZ
Veja tambm CONTABILIDADE CRIATIVA - Manipulao de Resultados no SFN.
RECEITAS TRIBUTVEIS SEGUNDO A LEI COMPLEMENTAR 116/2003
TABELA DA LEI COMPLEMENTAR 116/2003 e as respectivas contas onde podem estar contabilizadas as receitas:
10.01 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de:
cmbio (7.1.7.50.00-4 se a fiscalizao for na corretora de cmbio, 7.1.7.80.00-5 se a fiscalizao for num banco e a
corretora de cmbio for ligada ao banco ou 7.1.7.99.00-3 se a corretora de cmbio no ligada ao banco).
seguros (7.1.7.99.00-3 se a fiscalizao for num banco e a corretora de seguros no for ligada ao banco ou
7.1.7.80.00-5 se a corretora de seguros for ligada); se a fiscalizao for numa corretora de seguros deve ser observado o
plano contas institudo pela SUSEP.
cartes de crdito (7.1.7.99.00-3 se a fiscalizao for num banco e a administradora de cartes no for ligada ao
banco ou 7.1.7.80.00-5 se administradora for ligada).
planos de sade (7.1.7.99.00-3 se a fiscalizao for num banco e a administradora de planos de sade no for ligada
ao banco ou 7.1.7.80.00-5 se administradora for ligada); se a fiscalizao for numa administradora de plano de sade
deve ser observado o plano de contas institudo pela ANS - agncia Nacional de Sade Complementar.
planos de previdncia privada (7.1.7.99.00-3 se a fiscalizao for num banco e a administradora de planos de
previdncia privada no for ligada ao banco ou 7.1.7.80.00-5 se administradora for ligada); se a fiscalizao for numa
administradora de planos de previdncia deve ser observado o plano contas institudo pela SUSEP.
10.02 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de:
ttulos em geral, valores mobilirios e contratos quaisquer (7.1.7.45.00-2 se fiscalizao for na distribuidora ou na
corretora de ttulos e valores mobilirios, 7.1.7.80.00-5 se fiscalizao for no banco e a corretora ou distribuidora forem
ligadas ou 7.1.7.99.00-3 se a corretora ou distribuidora no forem ligadas).
10.04 - Agenciamento, corretagem ou intermediao de:
contratos de arrendamento mercantil (leasing) (7.1.2.00.00-4 se a fiscalizao for na empresa de leasing,
7.1.7.80.00-5 se a fiscalizao for no banco e a leasing for ligada e 7.1.7.99.00-3 se a fiscalizao for no banco e a
leasing no for ligada)
franquia (franchising) (7.1.7.99.00-3 se a fiscalizao for no banco e a empresa franqueada no ligada ou
7.1.7.80.00-5 se for ligada) e
faturizao (factoring) (7.1.7.99.00-3 se a fiscalizao for no banco a empresa de factoring no ligada ou
7.1.7.80.00-5 se for ligada).
Observao: Como as empresas de franquia e "faturizao" no so legalmente empresas do sistema financeiro, no esto
obrigadas ao uso do COSIF.
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
6 de 10 23/02/2012 16:44
15.01 - Administrao de:
fundos quaisquer (7.1.7.10.00-6 ou 7.1.7.15.00-1 ou 7.1.7.25.00-8 se a fiscalizao for na administradora do fundo)
consrcio (7.1.7.35.00-5 se a fiscalizao for na administradora de consrcios)
carto de crdito ou dbito e congneres (vai depender do plano de contas utilizado; as administradoras de carto
de crdito e dbito ainda no so obrigadas a utilizar o COSIF)
carteira de clientes (7.1.7.30.00-0 ou 7.1.7.99.00-3)
cheques pr-datados (7.1.7.99.00-3)
congneres (7.1.7.99.00-3)
Caso a fiscalizao no seja nas administradoras, a renda de prestao de servios deve ser enquadrada no item 10.02 da tabela
da Lei Complementar 116/2003. A administrao de cheques pr-datados tambm pode ser feita por empresas de factoring.
Estas e as administradoras de cartes no so obrigadas a usar o COSIF como plano de contas.
15.02 - Abertura de contas, no Pas e no exterior, bem como a manuteno das referidas contas ativas e inativas:
contas em geral, inclusive conta-corrente (7.1.7.99.00-3)
conta de investimentos e aplicao (7.1.7.99.00-3)
caderneta de poupana (7.1.7.99.00-3).
15.03 - Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de terminais de atendimento, de
bens e equipamentos em geral (7.1.7.99.00-3).
15.04 - Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de idoneidade, atestado de
capacidade financeira e congneres. (7.1.7.99.00-3)
15.05 - Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e congneres, incluso ou excluso no
Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos - CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais. (7.1.7.99.00-3)
15.06 - Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e documentos em geral; abono de firmas;
coleta e entrega de documentos, bens e valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao
central; licenciamento eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou depositrio
(7.1.7.99.00-3); devoluo de bens em custdia. (7.1.7.70.00-8)
15.07 - Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por qualquer meio ou processo,
inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro
horas; acesso a outro banco e a rede compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes
relativas a contas em geral, por qualquer meio ou processo. (7.1.7.99.00-3)
15.08 - Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e registro de contrato de crdito;
estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval,
fiana, anuncia e congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins. (7.1.7.99.00-3)
15.09 - Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de direitos e obrigaes,
substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao
arrendamento mercantil (leasing). (7.1.2.00.00-4 ou 7.1.7.99.00-3)
NOTA: Os servios de agenciamento devem ser tributados de conformidade com o item 10.04.
15.10 - Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em geral, de ttulos quaisquer, de
contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico,
automtico ou por mquinas de atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou
pagamento; emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral. (7.1.7.40.00-7)
15.11 - Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto, manuteno de ttulos, reapresentao de
ttulos, e demais servios a eles relacionados. (7.1.7.99.00-3)
15.12 - Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios. (7.1.7.70.00-8)
15.13 - Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao, prorrogao, cancelamento e
baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior;
emisso, fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e
demais servios relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias recebidas; envio e
recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio. (7.1.7.50.00-4 se a fiscalizao for na
corretora de cmbio; 7.1.7.80.00-5 se a fiscalizao for num banco e a corretora de cmbio for ligada ou 7.1.7.99.00-3 se a
corretora no for ligada ao banco)
15.14 - Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto magntico, carto de crdito,
carto de dbito, carto salrio e congneres. (7.1.7.99.00-3)
15.15 - Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a depsito, inclusive depsito
identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e
de atendimento. (7.1.7.99.00-3 ou 7.1.7.90.00-2)
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
7 de 10 23/02/2012 16:44
15.16 - Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de ordens de pagamento, ordens de
crdito e similares, por qualquer meio ou processo; servios relacionados transferncia de valores, dados,
fundos, pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral. (7.1.7.99.00-3)
15.17 - Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de cheques quaisquer, avulso ou
por talo. (7.1.7.99.00-3)
15.18 - Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel ou obra, anlise tcnica e
jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo
de quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio. (7.1.7.99.00-3 - no ligada, 7.1.7.80.00-5 - ligada)
CONTABILIZAO DAS RECEITAS DE PRESTAO DE SERVIOS
Usurio do COSIFE escreveu em 30/05/2006:
Sou Fiscal de Tributos e estou estudando sobre a fiscalizao em bancos. Gostaria de tirar as seguintes dvidas, quanto
fiscalizao do ISS de Bancos.
Pergunto:
1) - Os valores das contas 1.8.8.45.00-5 - Impostos e Contribuies a Compensar e 1.8.3.70.00-7 - Prestao de Servios a
Receber esto embutidos na conta 7.1.7.99.00-3 - Rendas de Outros Servios? A fiscalizao deve olhar estes valores
separadamente?
2) - Quais as contas a serem fiscalizadas antes da sano da Lei Complementar 116/2003?
3) - No texto em questo, onde se refere ao item 15.10 foi indicada a conta 7.1.7.40.00-7 e, no item 15.12, a conta
7.1.7.70.00-8 como sendo as pertinentes para contabilizao das receitas tributveis da relao anexa Lei Complementar
116/2003. Se na contabilidade do banco no houver saldo nessas contas, a receita pode estar em outra? Devo pedir mais
informaes?
4) - Neste mesmo texto, consta que deve ser verificada a conta 7.1.7.99.00-3. Nesta devem estar todos os valores que deveriam
ser passiveis de ISS?
RESPOSTA DO COSIFE em 23/06/2006:
Questo 1: - Os valores das contas 1.8.8.45.00-5 - Impostos e Contribuies a Compensar e 1.8.3.70.00-7 -
Prestao de Servios a Receber esto embutidos na conta 7.1.7.99.00-3 - Rendas de Outros Servios? A
fiscalizao deve olhar estes valores separadamente?
Todo contabilista sabe que nas empresas de modo geral ao ser emitida uma Nota Fiscal / Fatura relativa prestao de servios,
efetuado o seguinte lanamento contbil:
Dbito: Prestao de Servios a Receber
Crdito: Rendas ou Receitas de Prestao de Servios
Por ocasio da quitao (recebimento do dinheiro) da nota fiscal ou fatura efetuado o seguinte registro contbil:
Dbito: Caixa ou
Dbito: Bancos - Conta Movimento
Dbito: Impostos e Contribuies a Compensar
Crdito: Prestao de Servios a Receber
O dbito escriturado em Impostos e Contribuies a Compensar se refere ao Imposto de Renda na Fonte que deve ser retido
pelo contratante do servio, de conformidade com a vigente legislao do Imposto de Renda. No municpio de So Paulo, em
razo de legislao que passou a vigorar em 2006, tambm deve ser retido o ISS nos casos de prestao de servios por
empresas sediadas em outros municpios, que no estejam cadastradas na Prefeitura de So Paulo, conforme foi explicado em O
ISS, os Bancos e os Demais Prestadores de Servios.
Porm, no que se refere aos Bancos, a forma de contabilizao diferente em razo de certas particularidades explicadas adiante
e, no que concerne s instituies do sistema distribuidor de ttulos e valores mobilirios, o registro das transaes tem ainda
outro tratamento contbil.
A forma de contabilizao acima explicada, normalmente utilizada pelas empresas prestadoras de servios no integrantes do
SFN - Sistema Financeiro Nacional. A citada forma de contabilizao tambm usada pelos bancos e pelas instituies do
sistema distribuidor na prestao de servios NO vinculados aos Depsitos Vista captados e s corretagens de operaes de
intermediao de ttulos e valores mobilirios. Isto , tal contabilizao efetuada somente nos casos de servios faturados (para
recebimento futuro), geralmente prestados a empresas ligadas ou no. Os valores relativos aos servios prestados pelos Bancos
so debitados diretamente nas contas correntes de Depsitos Vista, tendo como subttulo o nome ou a denominao social do
correntista. No caso das instituies do sistema distribuidor e das operadoras de cmbio de moedas estrangeiras, as corretagens
e demais despesas eventualmente cobradas so discriminadas nas Notas de Negociao, cujo valor total debitado em
Devedores - Conta Liquidaes Pendentes, tendo como subttulo o nome ou a denominao social do cliente da instituio.
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
8 de 10 23/02/2012 16:44
FORMAS DE CONTABILIZAO DAS RENDAS DE PRESTAO DE SERVIOS
Nos Bancos:
Pela remunerao de sua prestao de servios aos correntistas, os bancos fazem o seguinte lanamento contbil:
Dbito: Depsitos Vista
Crdito: Rendas de Prestao de Servios (nos subttulos adequados)
Pelo recebimento de numerrio necessrio para cobrir o eventual saldo negativo remanescente na conta do cliente bancrio, ser
efetuado o seguinte lanamento contbil:
Dbito: Caixa
Crdito: Depsitos Vista
Nas Corretoras e Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios:
Por sua vez, as instituies do sistema distribuidor faro o seguinte registro contbil para aprovisionamento e posterior liquidao
financeira das transaes de seus clientes:
Dbito: Devedores - Conta Liquidaes Pendentes (nome ou denominao social do cliente)
Crdito: Rendas de Prestao de Servios (nos subttulos adequados)
Crdito: Caixas de Registro e Liquidao ou
Crdito: Credores - Conta Liquidaes Pendentes (outra instituio do SFN)
Pelo Recebimento do numerrio, ser efetuado o seguinte registro:
Dbito: Caixa ou
Dbito: Bancos - Conta Movimento ou
Dbito: Depsitos para Investimentos (nome ou denominao social do cliente)
Crdito: Devedores - Conta Liquidaes Pendentes (nome ou denominao social do cliente)
Com base no exposto, e principalmente com base na teoria contbil (mtodo das partidas dobradas), os valores contabilizados
no Ativo, sempre que se referirem a rendas a receber ou a direitos de modo geral que tenham rendas ou receitas neles
embutidos, tero no todo ou em parte como contrapartida as pertinentes Contas de Resultados Credoras. Portanto, os valores
constantes do Ativo no devem ser somados aos das rendas ou receitas para efeito de tributao, porque estas j esto contidas
naqueles.
As Dvidas Elementares dos Leigos em Contabilidade
justamente em razo da existncia dessas dvidas elementares no ambiente dos agentes fazendrios que o site do COSIFE
tem se manifestado insistentemente que, para o exerccio da fiscalizao cuja base a contabilidade, devem ser
contratados apenas profissionais formados em Cincias Contbeis. Aos contadores tais conhecimentos bsicos so transmitidos
na faculdade, evitando que os cofres pblicos sejam onerados com a capacitao posterior de pessoas sem a devida competncia
tcnica e legal. Nos casos de contratao de profissionais no habilitados em Cincias Contbeis, essa capacitao posterior, alm
de onerar significativamente os cofres pblicos, geralmente deficiente, por ser efetuada por profissionais tambm no
habilitados, exatamente em razo da ausncia de contadores nos quadros de fiscalizao.
De outro lado, no basta que o agente ou auditor fiscal ou de tributos esteja informalmente capacitado para o exerccio da
contabilidade ou da auditoria. Para o exerccio profissional da auditoria o agente fazendrio deve estar registrado num dos
conselhos regionais de contabilidade.
Para sanar em parte a falta desses profissionais legalmente habilitados, as autoridades fazendrias federal, estaduais e municipais
deveriam ter Contadores em seus quadros de fiscalizao nos cargos de Supervisores de Auditoria Fiscal. O mesmo deve
acontecer nos Tribunais de Contas e nas Controladorias da Unio, dos Estados e dos Municpios.
Veja tambm o texto intitulado O Auditor Fiscal e a Contabilidade Fiscal e O Ensino da Contabilidade e a tica
Profissional.
Questo 2: - Quais as contas a serem fiscalizadas antes da sano da Lei Complementar 116/2003?
Tanto antes como depois da sano da Lei Complementar 116/2003 as contas a serem fiscalizadas nas instituies do SFN -
Sistema Financeiro Nacional so as mesmas, dependendo apenas do disposto na legislao quanto s receitas tributveis.
Veja tambm o texto Contabilidade Criativa - Manipulao de Resultados no SFN
FISCALIZAO POR AMOSTRAGEM
Como essas movimentaes so efetuadas em grande volume, os mtodos constantes das NBC - Normas Brasileiras de
Contabilidade, em Normas de Auditoria Independente e de Auditoria Interna, estabelecem a possibilidade de serem efetuadas por
amostragem e levando-se em considerao a materialidade do saldo de cada rubrica dos balancetes mensais e dos balanos
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
9 de 10 23/02/2012 16:44
patrimoniais. Deve ser levada em considerao tambm a possibilidade de que determinada conta de receita possa ter saldo
durante todo o ms e que antes do levantamento do balancete ou balano esse saldo seja transferido, por exemplo, para uma
conta do Passivo Circulante, na qualidade de Contas a Pagar.
Mas, para evitar esse trabalho de auditoria contbil, o Agente Fiscal municipal ou estadual pode levar em considerao que o
Banco Central do Brasil j cumpriu a parte que lhe compete como Agente de Fiscalizao do SFN - Sistema Financeiro Nacional.
Tambm pode levar em considerao que os Auditores Fiscais da Receita Federal j fiscalizaram os tributos que lhes competem
como a contribuio social sobre o lucro lquido, o imposto de renda na fonte e o imposto de renda da pessoa jurdica, a CPMF, o
COFINS, o IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras e o PIS/PASEP. Portanto, EM TESE, se houvesse irregularidades contbeis,
fiscais e operacionais os citados agentes de fiscalizao j as teriam descoberto.
De outro lado, as instituies do SFN - Sistema Financeiro Nacional so obrigadas a ter Auditor Independente contratado com a
funo de descobrir erros e fraudes contbeis, operacionais e fiscais e com a obrigao de denunci-las ao Banco Central do
Brasil, que as transmitir ao Ministrio Pblico Federal e s demais autoridades competentes, nos termos da Lei 7492/86 (Lei do
Colarinho Branco) e do artigo 28 da Lei 6385/76, observado o disposto na Lei Complementar 105/2001 (Sigilo Bancrio).
IRREGULARIDADES DE AUDITORES INDEPENDENTES E AGNCIAS DE RATING
Entretanto, recentemente tivemos a decretao da liquidao do Banco Santos, com base na Lei 6.024/1974, cujas
irregularidades existentes NO FORAM apontadas pelos auditores independentes e foram descobertas somente depois da
substituio daqueles por outros por exigncia das normas do Banco Central consolidadas no MNI 2-1-20 e no COSIF 1-34.
De outro lado, as Agncias de Classificao ou Classificadoras de Riscos (Agncias de Rating - que devem ser consultadas,
segundo o Banco Central) tambm no mencionaram os riscos iminentes e ainda aconselhavam os investimentos e os servios
prestados de tal instituio, o que causou grandes perdas aos investidores, correntista e fundos de penso que tinham suas
carteiras de investimentos administradas pelo citado banco. E o Banco Central s descobriu que a instituio estava falida porque
seus dirigentes solicitaram socorro financeiro quele rgo.
Veja em A Megalomania e a Irresponsabilidade das Agncias de Rating.
Depois da decretao da interveno, o interventor apurou diversas irregularidades contbeis, operacionais e fiscais que
resultaram na decretao da liquidao extrajudicial e em denncias ao Ministrio Pblico Federal.
Ento, se experientes auditores internacionais e as demais entidades e rgos citados no conseguiram descobrir em tempo hbil
as fraudes contbeis, operacionais e fiscais, pergunta-se: O que poder fazer um agente fiscal sem a experincia e a capacitao
tcnica e legal necessria?
Questo 3: - No texto em questo, onde se refere ao item 15.10 da relao anexa Lei Complementar 116, foi
indicada a conta 7.1.7.40.00-7 e, no item 15.12, a conta 7.1.7.70.00-8. Se na contabilidade do banco no houver
saldo nessas contas, a receita pode estar em outra? Devo pedir mais informaes?
Essa questo j foi respondida na anterior
Questo 4: - Neste mesmo texto, consta que deve ser verificada a conta 7.1.7.99.00-3 - Rendas de Outros
Servios. Nesta devem estar todos os valores que deveriam ser passveis de ISS?
As Receitas passveis de incidncia do ISS, so todas aquelas constantes do grupamento 7.1.7.00.00-9 - Rendas de Prestao de
Servios, desde que constem da relao anexa Lei Complementar 116/2003 e da legislao municipal, e ainda as constantes do
grupamento 7.1.2.00.00-4 - Rendas de Arrendamento Mercantil.
Tal como foi mencionado na resposta questo 2, as receitas podem estar contabilizados de forma dissimulada em muitas
contas no relacionadas s prestaes de servios. Isto pode acontecer se o banco estiver interessado em esconder receitas
tributveis, como forma de reduo de seus custos com impostos. E para evitar essa tributao pelo ISS, tal como foi descrito
nos textos do site relativos aos Bancos e o ISS e tambm nesta resposta, os bancos tm constitudo empresas prestadoras de
servios em municpios brasileiros em que a alquota do ISS muito baixa. Para essas empresas, os bancos transferem as
receitas que seriam tributadas nas agncias em que a alquota do ISS mais elevada.
Portanto, no basta taxar o saldo de determinada conta de receita. preciso verificar inicialmente se as receitas na realidade
esto contabilizadas onde deveriam estar.
Observe que os empresrios de modo geral, entre os quais esto os banqueiros, no so pessoas confiveis. Se fossem
confiveis no haveria necessidade da existncia das Leis para punir os crimes de Sonegao Fiscal, os crimes contra a Ordem
Econmica e Tributria, os crimes de Lavagem de Dinheiro e Ocultao de Bens e os crimes do Colarinho Branco (entre os quais
se incluiu o de Evaso Cambial ou de Divisas). Por sua vez, tambm no haveria necessidade da existncia do Cdigo de Defesa
do Consumidor, que os banqueiros at as ltimas instncias tentaram evitar sua incidncia sobre as instituies do SFN - Sistema
Financeiro Nacional. Ainda, se os banqueiros fossem confiveis, no seriam decretadas pelo Banco Central as incontveis
intervenes e liquidaes extrajudiciais, que acarretaram prejuzos a talvez milhes de investidores.
1999-2012 - Todos os direitos reservados para Cosif Eletrnico - http://www.cosif.com.br/.
Portal sobre contabilidade coordenado por Amrico Garcia Parada Filho.
Fim do documento.
OS BANCOS E O ISS II - IMPRESSO DE PGINA - http://www.cos... http://www.cosif.com.br/imprime.asp?pagina=/publica.asp&arquivo=2...
10 de 10 23/02/2012 16:44