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Diseo y aplicacin de un sistema de costo basado en

las actividades en el Hospital Universitario
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1. Resumen
2.
3. Desarrollo
4. Conclusiones.
5. Referencias bibliogrficas
RESUMEN
El trabajo que se presenta tiene como objetivo disear y aplicar el modelo de Costo Basado en las Actividades para el clculo del costo en los servicios
del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo Alderegua Lima" de Cienfuegos; un sistema de costo actual que surge como alternativa a los
sistemas de costos tradicionales.
Esta investigacin se desarroll en la Sala 4B del Hospital, logrando un cambio en la asignacin de los costos a los servicios, tomando las actividades
como centro del sistema contable.
Para llevar a cabo esta investigacin fue necesaria la utilizacin de tcnicas de anlisis econmico-financiero, as como paquetes computacionales a
partir de Microsoft Excel para Windows 2000.
INTRODUCCIN
La evaluacin de la eficiencia en el mbito de la salud alberga la conviccin de mantener la calidad como caracterstica inalienable del sistema socialista
que intenta vivir Cuba en este momento. "...En un perodo no mayor de 5 a 6 aos la perspectiva de vida de nuestro pas alcanzar no menos de 80
aos." Afirm nuestro Comandante en Jefe Fidel Castro Ruz en su discurso realizado con motivo del Da Internacional de los trabajadores.
Desde sus inicios la Revolucin Cubana ha favorecido la elevacin del nivel de vida de la poblacin y de manera especial de su estado de salud. Se
elaboran constantemente mltiples programas para contrarrestar y prevenir las enfermedades. En estos momentos las cifras exhibidas pueden
compararse en materia de salud con pases desarrollados.
Sin embargo tambin en la actualidad no es secreto para nadie que la situacin econmica, poltica y social que se enfrenta ha propiciado la
generalizacin en las empresas de insuficiencias en el sistema y registros de los costos; lo cual no permite precisar los gastos de produccin en cada lnea
de produccin o servicios, adems de los elementos que forman parte de ello. Esta situacin se agudiza en las unidades presupuestadas, dentro de ellas
las del rea de la salud debido a la carencia de las mismas para generar ingresos que le permitan hacer frente a dicha situacin que se presenta.
En aras de mantener nuestra condicin de potencia mdica, los hospitales como el resto de las empresas, deben contar con una direccin eficiente que
garantice un control preciso de los recursos con que cuentan como entidad. Adems, un registro adecuado de los hechos econmicos que permitan
conocer lo que cuesta producir como rengln y analizar peridicamente los resultados obtenidos para determinar los factores que estn incidiendo en
los mismos, de manera que puedan tomarse decisiones segn correspondan.
Esto requiere una voluntad y estilo de direccin que obligue a registrar los costos, con una base metodolgica y de control adecuado mediante
mecanismos giles con un elevado grado de confiabilidad, por lo tanto se puede plantear que es necesaria la implantacin de un Sistema de Costos en
dicha empresa donde se determine el costo real para cada actividad.
DESARROLLO
Para el diseo e implantacin del sistema de costo por actividad en el Hospital Universitario Clnico Quirrgico "Dr. Gustavo Alderegua Lima" de
Cienfuegos los autores se centra en la fase de anlisis, fundamentalmente en los pasos del procedimiento para el diseo del modelo y que se exponen a
continuacin.
1-Identificacin de los Costos Indirectos en los Centros de Costo.
Esta primera etapa, puede eliminarse por no tener significacin contable alguna a la hora de la asignacin de los costos, y consiste en localizar los costos
indirectos en cada uno de los centros de costos, idea que se recoge a continuacin. La sala 4B del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo
Aldereguia Lima" de Cienfuegos cuenta con 7 Centros de Costo, los cuales se relacionan a continuacin enumerados consecutivamente, numeracin que
servir para identificar los centros de costos en todas las tablas posteriores.
Centros de Costos
1

Facturacin.

Cocina Comedor.

Enfermera.

Servicios Mdicos

Transporte.

Mantenimiento.

Almacn.

2-Dividir la empresa en actividades.

El anlisis operacional de cada rea permite definir un gran nmero de actividades. Posteriormente con la relacin de actividades definidas se procede
al estudio de una posible eliminacin, adicin o integracin. Los criterios con mayor concordancia son:

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Duplicidad de tareas.
Omisin de tareas necesarias.

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Del anlisis anterior se obtienen las actividades que se relacionan a continuacin.

"Actividades desarrolladas por los diferentes Centros de Costo"
CENTROS DE
COSTO.

ACTIVIDADES.

Facturacin.

Facturar servicios prestados.

Cocina Comedor.

Brindar servicios de alimentacin a pacientes.

Enfermera.

Brindar servicios de enfermera.

Diagnosticar patologa.

Servicios Mdicos

Tratar patologa.
Brindar servicios de hospedaje a pacientes.

Transporte.

Brindar servicios de transporte a pacientes.

Mantenimiento.

Brindar servicios de mantenimiento a equipos.

Almacn.

Almacenaje de tiles y medios en uso.

Para el cumplimiento de las actividades anteriores se identificaron un conjunto de tareas que se muestran seguidamente.
"Tareas desarrolladas por las diferentes actividades."
Para ver la tabla seleccione la opcin "Descargar" del men superior
Una vez determinada las tareas, fue necesario agrupar las actividades en tres criterios: Principal y Auxiliar, Repetitiva y no repetitiva y aadir valor o no,
el resumen de esta clasificacin se muestra en la tabla siguiente con su correspondiente anlisis:
Para ver la tabla seleccione la opcin "Descargar" del men superior
El porcentaje de las actividades principales, auxiliares, repetitivas, no repetitivas, las que aaden valor y las que no aaden valor al servicio representan
el 66.67%, 33.33%, 88.89%, 11.11%, 100% respectivamente. Las actividades que no aaden valor no implican la necesidad de eliminarlas, sino que deben
controlarse sus costos para una posible contratacin a terceros, una alianza estratgica o simplemente mantener informada a la direccin para
posteriores decisiones. La identificacin y caracterizacin de las actividades permite continuar con el diseo del sistema de costos repartiendo los costos
indirectos entre las mismas.
Para ver la tabla seleccione la opcin "Descargar" del men superior
Reparto de los Costos Indirectos de Produccin entre las actividades.
La asignacin de los costos por cada centro de costo entre las distintas actividades ha sido muy sencillo al tener la mayora de los centros de costo una
sola actividad, slo el centro de Servicios Mdicos que tiene varias actividades tuvo que ser distribuido su costo entre las actividades, el cual se hizo
sobre la base de la cantidad de pacientes atendidos en cada actividad
"Reparto de los Costos Indirectos de Produccin por actividades".
Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior
Las restantes actividades, por lo antes explicado se le asigna el costo de sus respectivos centros de costo. El costo indirecto de todas las actividades se
muestra en la tabla siguiente.
Tabla 7 "Reparto de los costos indirectos de produccin entre las actividades."
Para ver las tablas seleccione la opcin "Descargar" del men superior
La aplicacin del procedimiento contina con la distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores que posibilitan la asignacin de stos con
ms exactitud.
Distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores.
"Inductores de costo."
La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que ms influye en la variacin de los costos. Su obtencin se realiz
mediante entrevistas y consultas a expertos, muy poco se encontraron en el sistema informativo por tanto la mayora debern ser incluidos en el sistema
informativo actual. Los resultados que se presentan sern utilizados, para calcular los costos ABC.
Para ver las tablas seleccione la opcin "Descargar" del men superior
Asignacin de los costos de las Actividades Auxiliares a las Actividades Principales.
Posteriormente se le imputan los costos indirectos de las actividades principales a los servicios. El resumen de los resultados de la asignacin del costo
de las actividades auxiliares a las principales se expone en las tablas que a continuacin se presentan.
"Resumen del costo de las actividades auxiliares imputado a las principales.
Para ver las tablas seleccione la opcin "Descargar" del men superior
Posteriormente se imputan los costos indirectos de las actividades principales a los servicios. En la tabla se muestra el costo total de las actividades
principales.
"Costo de las Actividades Principales".
Para ver la tabla seleccione la opcin "Descargar" del men superior
Finalmente, los costos de las actividades principales se imputan a los objetos de costo.
La Direccin del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo Alderegua Lima" de Cienfuegos est interesada en conocer los costos por
servicios: Transporte, Enfermera y Servicios Mdicos. Los costos de las actividades principales van directamente a los servicios dado que cada una de
ellas interviene en slo un servicio; se muestran a continuacin, mostrndose adems el costo ABC por hora en los diferentes servicios.
"Asignacin del costo de las actividades principales a los servicios".
Para ver la tabla seleccione la opcin "Descargar" del men superior
En los resultados de la asignacin del costo de los servicios a las actividades principales se puede apreciar que los Servicios Mdicos tienen el monto
mayor.
Ahora identificar el costo ABC por Servicios.
"Costo por Servicios".
Para ver la tabla seleccione la opcin "Descargar" del men superior

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Con los resultados de la tabla anterior, se comparan los costos ABC por servicios con el ingreso por servicios obtenido en el perodo analizado. Se
obtienen mrgenes de contribucin positivos y negativos que se muestran a continuacin.
"Margen de Contribucin".
Servicios

Ingresos

No. de Servicios

Ingreso por Servicio

Costo por Servicio

Margen de
Contrib.

Servicios de Transporte

200.00

22

9.09

48.82

(39.73)

Servicios de Enfermera

815.00

47

17.34

77.12

(59.78)

13708.00

170

80.64

67.24

13.40

14723.00

239

61.60

Servicios Mdicos
Total

Hasta aqu los resultados demuestran la validez del modelo ABC, que no slo permite distribuir los costos indirectos con ms precisin sino que apoyan
a la direccin de la empresa en la toma de decisiones. Adems hace posible la comparacin de operaciones entre las bases y la entidad.
CONCLUSIONES.
Despus de realizado el trabajo podemos arribar a las siguientes conclusiones:
1. La posibilidad de aplicacin del modelo ABC para el clculo del costo de los servicios del Hospital Universitario Clnico-Quirrgico "Dr. Gustavo
Aldereguia Lima".
2. El ABC constituye un potente sistema de gestin que se presenta como una alternativa a los sistemas tradicionales, en un intento de superar las
deficiencias presentadas por stos en el clculo de los costes.
3. El ABC adems de basarse en el anlisis de las actividades y los costos, permite valorar y tomar decisiones relacionadas con otros objetos de costo
diferentes a los productos y rastrea el consumo de los recursos que realizan los productos desde su concepcin hasta su abandono.
4. El modelo de clculo de costos propuestos en esta investigacin permite la determinacin del costo por servicio y utilizarlo en la gestin para la
toma de decisiones.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Aplicabilidad del ABC en las empresas de servicios. http://home.ba.net/marcelo/tema1.html, Abril 2004.
Banco, F. Contabilidad de costes y de gestin. / F. Banco. - - Bilbao: Ediciones Deusto S.A., 1993. - - 43p.
Brimson, James. Contabilidad por actividades. / James Brimson. - - [s.l.]: Editorial Alfaomega Grupo Editor S.A., 1997. - - 300p.
Castell, E. El sistema de gestin de costo basado en las actividades: actuales desarrollos. / E. Castell, J. Lizcano. - - Madrid: Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de empresas, 1996. - - 92p.
Cataldo Pizarro, J. Gestin del presupuesto ABC. Su integracin con la calidad y las normas ISO 9000. / J. Cataldo Pizarro. - - Barcelona: Marcombo
Boixareo Editores, 1996. - - 158p.
Control de gestin, informacin para la gestin, reduccin de los costos, costeo ABC. http://www.kyoncorp.com/pages.es/pto/ctc/mcg014.htm, Abril
2004.
El ABC y el xito empresarial. http://www.unsa.edu.pe/afisicas/industrial/gcg.htm, Abril 2004.
El costeo ABC y el mercadeo de productos y / o servicios. http://www.3w3search.com/Edu/Merc/Es/Gmerc036.htm, Abril 2004.
Hicks, Douglas T. El Sistema Basado en las Actividades ABC. / Douglas T. Hicks. - - [s.l.]: Editorial Alfaomega S.A., 1998. - - 112p.
Jonson, H. T. La contabilidad de costos. / H. T. Jonson, R. S. Kaplan. - - Barcelona: [s.n.], 1988. - - 59p.
La contabilidad de costos como herramienta para la toma de decisiones en las empresas privadas. http://www.unac.edu.pe/facultades
/fcc/lacontabilidaddecostos.htm, Abril 2004.
Lorino, J. A. El control de gestin estratgico: la gestin por actividades. / J. A. Lorino.
Barcelona: Marcombo Boixareo Editores, 1993. - - 120p.
Pregunte a los expertos sobre el ABC: ganancia, costos precisos, avances tecnolgicos. http://abc.infosist.com.mx/docesp/doc8a.html, abril 2004.

Autor:
Lic. Yania Soto de Len
Lic. Grisel Prez Falco
Universidad de Cienfuegos, Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales, Departamento de Ciencias Contables,

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