Avances en Contabilidad Pública

ISSN 2027 -4068
n
aci
TEXTO
e la N
DE CONTABILIDAD
eral den
PBLICA
ra Gu
tadnoC
CONTADURA GENERAL DE LA NACIN
SUBCONTADURA GENERAL Y DE INVESTIGACIN
8
Avances en
lica | 8b
Contabilidad Pblica
Pad
lilid
tabno
e C dto
Tex
8
ISSN 2027 -4068
n
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Avances en
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Contabilidad Pblica
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8TEXTODE CONTABILIDADPBLICA
8
8TEXTODE CONTABILIDADPBLICA
8TEXTODE CONTABILIDADPBLICAAvances en
Contabilidad Pblica
8TEXTODE CONTABILIDADPBLICAAvances en
Contabilidad Pblica
PRESIDENTE DE LA REPBLICA
Juan Manuel Santos Caldern
MINISTRO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Juan Carlos Echeverry Garzn
CONTADOR GENERAL DE LA NACIN
Pedro Luis Bohrquez Ramrez
SUBCONTADORA GENERAL Y DE INVESTIGACIN
Roco Prez Sotelo
SUBCONTADORA DE CONSOLIDACIN DE LA INFORMACIN
Yolanda Guerrero Fernndez
SUBCONTADOR DE CENTRALIZACIN DE LA INFORMACIN
Juan Guillermo Hoyos Prez
SECRETARIO GENERAL
Jaime Aguilar Rodrguez
TEXTOS DE CONTABILIDAD PBLICA No. 8
AVANCES EN CONTABILIDAD PBLICA
Noviembre de 2011
EQUIPO DE APOYO TCNICO
Roco Prez Sotelo
Freddy Armando Castao Pineda
Ambar Yeln Figueroa Leguizamn
ISSN 2027-4068
PRESIDENTE DE LA REPBLICA
Juan Manuel Santos Caldern
MINISTRO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
Juan Carlos Echeverry Garzn
CONTADOR GENERAL DE LA NACIN
Pedro Luis Bohrquez Ramrez
SUBCONTADORA GENERAL Y DE INVESTIGACIN
Roco Prez Sotelo
SUBCONTADORA DE CONSOLIDACIN DE LA INFORMACIN
Yolanda Guerrero Fernndez
SUBCONTADOR DE CENTRALIZACIN DE LA INFORMACIN
Juan Guillermo Hoyos Prez
SECRETARIO GENERAL
Jaime Aguilar Rodrguez
TEXTOS DE CONTABILIDAD PBLICA No. 8
AVANCES EN CONTABILIDAD PBLICA
Noviembre de 2011
EQUIPO DE APOYO TCNICO
Roco Prez Sotelo
Freddy Armando Castao Pineda
Ambar Yeln Figueroa Leguizamn
ISSN 2027-4068
TEXTO DE CONTABILIDAD PBLICA 8
Contenido
Presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.
Contabilidad Pblica y Gestin Pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Referente histrico de la Contabilidad Pblica en Colombia. . . . . . . . . . . . . . 9
Utilidad de la informacin contable en la construccin de las estadsticas
de las inanzas pblicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Implementacin y perspectivas del SIIF II: el nuevo modelo contable . . . . . 41
2.
Regulacin contable pblica y convergencia internacional . . . . . . 51
Perspectivas de la regulacin contable pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
La crisis de la prudencia en la convergencia contable internacional:
Una mirada desde los deterioros de valor y las provisiones . . . . . . . . . . . . . 67
Lo social y lo medioambiental: Retos para la informacin contable pblica 97
Relexiones tericas del concepto de lo pblico en el mbito de aplicacin
de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
3
Contenido
Presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.
Contabilidad Pblica y Gestin Pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Referente histrico de la Contabilidad Pblica en Colombia. . . . . . . . . . . . . . 9
Utilidad de la informacin contable en la construccin de las estadsticas
de las inanzas pblicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Implementacin y perspectivas del SIIF II: el nuevo modelo contable . . . . . 41
2.
Regulacin contable pblica y convergencia internacional . . . . . . 51
Perspectivas de la regulacin contable pblica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
La crisis de la prudencia en la convergencia contable internacional:
Una mirada desde los deterioros de valor y las provisiones . . . . . . . . . . . . . 67

Lo social y lo medioambiental: Retos para la informacin contable pblica 97
Relexiones tericas del concepto de lo pblico en el mbito de aplicacin
de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
3
|5
Presentacin
Para consolidar y promover una cultura contable pblica sintonizada con el inters general y el bienestar pblico, se requiere el esfuerzo de todos aquellos que segn el objetivo
que persiguen, se acercan a la contabilidad pblica con el nimo de controlar, gestionar,
rendir cuentas o informarse.
Para quienes intervienen en el proceso contable, como preparadores, auditores, contralores y revisores de la informacin contable pblica, el estar al tanto de los avances
que en la regulacin se presentan o planean realizarse, es un esfuerzo necesario para
que la comprensin y aplicacin de la misma mejore paulatinamente, de tal manera que
aquellas deiciencias conceptuales y metodolgicas que impiden que se cumpla con los
parmetros establecidos en el Rgimen de Contabilidad Pblica (RCP), sean aminoradas
tambin gradualmente.
La clave para que se perfeccionen las tcnicas e instrumentos asociados al ejercicio de la
profesin, est en la visin prospectiva que trasciende el ejercicio de preparar informacin contable con el mero propsito del cumplimiento legal, entendiendo la misma como
elemento fundamental en la gestin y toma de decisiones a nivel micro y macroeconmico, trayendo necesariamente como consecuencia la gestacin de cambios culturales
en los usuarios.
Y en este proceso de consolidacin de cultura contable, la Contadura General de la
Nacin como organismo regulador de la contabilidad en el sector pblico, es quien mayor esfuerzo debe realizar para estar al tanto de las necesidades de cambio que plantean
quienes estn obligados a aplicar la regulacin contenida en el RCP, en el marco de un
entorno globalizado.
En ese sentido, y esperando suplir algunas de estas necesidades informativas en torno a
los avances y cambios que ms recientemente se han presentado en la disciplina, colo|5
Presentacin
Para consolidar y promover una cultura contable pblica sintonizada con el inters general y el bienestar pblico, se requiere el esfuerzo de todos aquellos que segn el objetivo
que persiguen, se acercan a la contabilidad pblica con el nimo de controlar, gestionar,
rendir cuentas o informarse.
Para quienes intervienen en el proceso contable, como preparadores, auditores, contralores y revisores de la informacin contable pblica, el estar al tanto de los avances
que en la regulacin se presentan o planean realizarse, es un esfuerzo necesario para
que la comprensin y aplicacin de la misma mejore paulatinamente, de tal manera que
aquellas deiciencias conceptuales y metodolgicas que impiden que se cumpla con los
parmetros establecidos en el Rgimen de Contabilidad Pblica (RCP), sean aminoradas
tambin gradualmente.
La clave para que se perfeccionen las tcnicas e instrumentos asociados al ejercicio de la
profesin, est en la visin prospectiva que trasciende el ejercicio de preparar informa-
cin contable con el mero propsito del cumplimiento legal, entendiendo la misma como
elemento fundamental en la gestin y toma de decisiones a nivel micro y macroeconmico, trayendo necesariamente como consecuencia la gestacin de cambios culturales
en los usuarios.
Y en este proceso de consolidacin de cultura contable, la Contadura General de la
Nacin como organismo regulador de la contabilidad en el sector pblico, es quien mayor esfuerzo debe realizar para estar al tanto de las necesidades de cambio que plantean
quienes estn obligados a aplicar la regulacin contenida en el RCP, en el marco de un
entorno globalizado.
En ese sentido, y esperando suplir algunas de estas necesidades informativas en torno a
los avances y cambios que ms recientemente se han presentado en la disciplina, coloTEXTO DE CONTABILIDAD PBLICA 8
camos a disposicin de la comunidad contable pblica y dems interesados, este texto
denominado Avances en contabilidad pblica, cuyo contenido est escrito en un lenguaje tcnico pero sencillo, al cual pueden acceder todos los responsables del manejo
de los recursos pblicos, la academia, los organismos de supervisin y control, y toda la
ciudadana en general.
Los documentos que se han incluido en esta edicin, se encuentran organizados en dos
grandes categoras. En la primera categora denominada Contabilidad pblica y Gestin
Pblica, se incluye un artculo que resea la historia y estado actual de la Contabilidad
pblica en Colombia, para posteriormente presentar una relexin acerca de la utilidad
de la informacin contable en la construccin de las estadsticas de las inanzas pblicas.
Se concluye esta seccin con un anlisis de cmo se ha llevado al cabo la implementacin del Sistema Integrado de Informacin Financiera-SIIF II, y sobre las perspectivas de
avances que se encuentran ligadas a esta nueva versin del sistema.
La segunda categora hace referencia a la regulacin contable pblica vigente y a los
estudios relacionados con el proceso de convergencia internacional que enfrentan los
reguladores locales, por ello se incluyen aqu artculos que relexionan sobre aspectos
tales como las perspectivas de la regulacin contable pblica, la actual crisis de la prudencia, y los retos que en relacin con lo social y medioambiental se plantean frente a la
contabilidad pblica. Por ltimo, considerando el mbito de aplicacin de esta regulacin
contable, se incluyen unas relexiones tericas acerca de ese histricamente debatido
concepto de lo pblico.
Esperamos que este texto de contabilidad pblica No. 8, contine instituyndose como
un medio de difusin, culturizacin y desarrollo acadmico de la contabilidad pblica,
que
contribuya a la socializacin de algunos de los ms importantes avances de este poderoso instrumento con el que se da cuenta de la realidad del estado de nuestros recursos
y patrimonio pblicos, para que conforme a esto, y gracias al control de los organismos
para tal in encomendados y a las investigaciones que la academia e interesados realicen,
se pueda fomentar, orientar y construir cultura contable, para tener unas cuentas claras
y un Estado cada vez ms transparente.
PEDRO LUIS BOHRQUEZ RAMREZ
Contador General de la Nacin
6
camos a disposicin de la comunidad contable pblica y dems interesados, este texto

denominado Avances en contabilidad pblica, cuyo contenido est escrito en un lenguaje tcnico pero sencillo, al cual pueden acceder todos los responsables del manejo
de los recursos pblicos, la academia, los organismos de supervisin y control, y toda la
ciudadana en general.
Los documentos que se han incluido en esta edicin, se encuentran organizados en dos
grandes categoras. En la primera categora denominada Contabilidad pblica y Gestin
Pblica, se incluye un artculo que resea la historia y estado actual de la Contabilidad
pblica en Colombia, para posteriormente presentar una relexin acerca de la utilidad
de la informacin contable en la construccin de las estadsticas de las inanzas pblicas.
Se concluye esta seccin con un anlisis de cmo se ha llevado al cabo la implementacin del Sistema Integrado de Informacin Financiera-SIIF II, y sobre las perspectivas de
avances que se encuentran ligadas a esta nueva versin del sistema.
La segunda categora hace referencia a la regulacin contable pblica vigente y a los
estudios relacionados con el proceso de convergencia internacional que enfrentan los
reguladores locales, por ello se incluyen aqu artculos que relexionan sobre aspectos
tales como las perspectivas de la regulacin contable pblica, la actual crisis de la prudencia, y los retos que en relacin con lo social y medioambiental se plantean frente a la
contabilidad pblica. Por ltimo, considerando el mbito de aplicacin de esta regulacin
contable, se incluyen unas relexiones tericas acerca de ese histricamente debatido
concepto de lo pblico.
Esperamos que este texto de contabilidad pblica No. 8, contine instituyndose como
un medio de difusin, culturizacin y desarrollo acadmico de la contabilidad pblica,
que
contribuya a la socializacin de algunos de los ms importantes avances de este poderoso instrumento con el que se da cuenta de la realidad del estado de nuestros recursos
y patrimonio pblicos, para que conforme a esto, y gracias al control de los organismos
para tal in encomendados y a las investigaciones que la academia e interesados realicen,
se pueda fomentar, orientar y construir cultura contable, para tener unas cuentas claras
y un Estado cada vez ms transparente.
PEDRO LUIS BOHRQUEZ RAMREZ
Contador General de la Nacin
6
Captulo1
Contabilidad Pblica
y Gestin Pblica
Captulo1
Contabilidad Pblica
y Gestin Pblica
Referente Histrico
|9
de la Contabilidad Pblica en Colombia
HERNN PULGARN GIRALDO
Asesor Subcontadura General y de Investigacin
(). El hombre no puede moldear la forma del futuro
sin darse cuenta de las condiciones actuales y
de las limitaciones de su pasado

Ernst Cassirer
Resumen
La contabilidad pblica es el subsistema de informacin contable encargado de la medicin de los diferentes hechos inancieros, econmicos y sociales que realizan las entidades pertenecientes al sector pblico, de tal manera que, al ser comunicados a travs
de los estados contables, mejore ostensiblemente el manejo, control y gestin de los
recursos estatales por parte de quienes tienen esta competencia.
Hoy, por la importancia que reviste la contabilidad pblica en Colombia como base para
un adecuado sistema de control, y por las posibles transformaciones que pueda experimentar en un futuro prximo, resulta importante rescatar su historia, la cual, como se
registra en este escrito, no es ajena a la historia de la contabilidad inanciera, toda vez
que existen algunos rasgos generales que comparten estas ramas especializadas de la
disciplina contable.
Este documento describe los principales acontecimientos que han orientado el manejo
de las cuentas pblicas en Colombia. Inicia con algunas generalidades de las pocas del
descubrimiento, conquista y colonia del territorio colombiano por parte de los espaoles, y contina con los principales hechos acaecidos en la poca republicana, haciendo
Referente Histrico
|9
de la Contabilidad Pblica en Colombia
HERNN PULGARN GIRALDO
Asesor Subcontadura General y de Investigacin
(). El hombre no puede moldear la forma del futuro
sin darse cuenta de las condiciones actuales y
de las limitaciones de su pasado
Ernst Cassirer
Resumen
La contabilidad pblica es el subsistema de informacin contable encargado de la medicin de los diferentes hechos inancieros, econmicos y sociales que realizan las entidades pertenecientes al sector pblico, de tal manera que, al ser comunicados a travs
de los estados contables, mejore ostensiblemente el manejo, control y gestin de los
recursos estatales por parte de quienes tienen esta competencia.
Hoy, por la importancia que reviste la contabilidad pblica en Colombia como base para
un adecuado sistema de control, y por las posibles transformaciones que pueda experimentar en un futuro prximo, resulta importante rescatar su historia, la cual, como se
registra en este escrito, no es ajena a la historia de la contabilidad inanciera, toda vez
que existen algunos rasgos generales que comparten estas ramas especializadas de la
disciplina contable.
Este documento describe los principales acontecimientos que han orientado el manejo
de las cuentas pblicas en Colombia. Inicia con algunas generalidades de las pocas del
descubrimiento, conquista y colonia del territorio colombiano por parte de los espaoles, y contina con los principales hechos acaecidos en la poca republicana, haciendo
AVANCES EN CONTABILIDAD PBLICA 8
nfasis en los desarrollos que se han evidenciado en la historia reciente que comienza
con la creacin de la Contadura General de la Nacin en 1996.
Palabras clave: Contabilidad pblica, control, control iscal, Contadura General de la
Nacin, hacienda pblica, hacienda nacional, presupuesto pblico, sistema de
informacin,
tesoro nacional, tesoro pblico.
Descubrimiento, conquista y colonia
La historia del manejo de las cuentas en el sector pblico puede dividirse de acuerdo
a los diferentes perodos que se han vivido a partir del descubrimiento de Amrica en
1492, es decir, la conquista, la colonia, y la repblica; desde luego, en los primeros perodos sin gran profundidad, pues la carencia de sistemas de informacin en el sector
pblico ha sido una debilidad que slo en los ltimos tiempos se ha intentado superar.
No puede, obviamente, desligarse la historia de la contabilidad, en general, del sistema
utilizado especicamente para este sector. l retoma los aspectos fundamentales que
en materia de contabilidad inanciera se han desarrollado. Es apenas lgico que la informacin contable pblica tenga rasgos y caractersticas propias por tratarse de la cosa y
gestin pblica, esto precisamente porque en los asuntos pblicos prevalece el inters
general sobre el particular, contrario a la informacin destinada fundamentalmente a
los propietarios de entes econmicos privados que, por lo general, tienen el objeto de
lucrarse con el desarrollo de sus actividades.
No puede decirse que existan lapsos claramente diferenciables para la poca de la conquista y la colonia, pues el hecho de conquistar mediante la fuerza o violencia el territorio americano por parte de los espaoles, implicaba la implementacin de estrategias
que consistan en el descubrimiento, expropiacin o conquista mediante la guerra y la
inmediata colonizacin o poblamiento de los territorios para fortalecerse militarmente.
Se tienen datos de que para 1550 ya existan un sinnmero de ciudades fundadas y pobladas, y es precisamente esta fecha la que algunos autores han considerado como in
del perodo de la conquista. Tal aclaracin es importante por cuanto el surgimiento de
diferentes instituciones de control y vigilancia de los recursos de la corona espaola se
dio hasta 1550 e, igualmente, la creacin de algunos impuestos como forma de acumular
recursos y obtener utilidades.
10
nfasis en los desarrollos que se han evidenciado en la historia reciente que comienza
con la creacin de la Contadura General de la Nacin en 1996.
Palabras clave: Contabilidad pblica, control, control iscal, Contadura General de la
Nacin, hacienda pblica, hacienda nacional, presupuesto pblico, sistema de
informacin,
tesoro nacional, tesoro pblico.
Descubrimiento, conquista y colonia
La historia del manejo de las cuentas en el sector pblico puede dividirse de acuerdo
a los diferentes perodos que se han vivido a partir del descubrimiento de Amrica en
1492, es decir, la conquista, la colonia, y la repblica; desde luego, en los primeros perodos sin gran profundidad, pues la carencia de sistemas de informacin en el sector
pblico ha sido una debilidad que slo en los ltimos tiempos se ha intentado superar.
No puede, obviamente, desligarse la historia de la contabilidad, en general, del sistema
utilizado especicamente para este sector. l retoma los aspectos fundamentales que
en materia de contabilidad inanciera se han desarrollado. Es apenas lgico que la informacin contable pblica tenga rasgos y caractersticas propias por tratarse de la cosa y
gestin pblica, esto precisamente porque en los asuntos pblicos prevalece el inters
general sobre el particular, contrario a la informacin destinada fundamentalmente a
los propietarios de entes econmicos privados que, por lo general, tienen el objeto de
lucrarse con el desarrollo de sus actividades.
No puede decirse que existan lapsos claramente diferenciables para la poca de la conquista y la colonia, pues el hecho de conquistar mediante la fuerza o violencia el territorio americano por parte de los espaoles, implicaba la implementacin de estrategias
que consistan en el descubrimiento, expropiacin o conquista mediante la guerra y la
inmediata colonizacin o poblamiento de los territorios para fortalecerse militarmente.
Se tienen datos de que para 1550 ya existan un sinnmero de ciudades fundadas y pobladas, y es precisamente esta fecha la que algunos autores han considerado como in
del perodo de la conquista. Tal aclaracin es importante por cuanto el surgimiento de
diferentes instituciones de control y vigilancia de los recursos de la corona espaola se
dio hasta 1550 e, igualmente, la creacin de algunos impuestos como forma de acumular
recursos y obtener utilidades.
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1. REFERENTE HISTRICO DE LA CONTABILIDAD EN COLOMBIA
Antes de la llegada de los espaoles al continente americano, y especicamente de Alonso de Ojeda al descubrir lo que hoy es Colombia, esta estaba conformada por territorios
indgenas tales como los muiscas, turbacos, yalcones, quimbayas, pijaos, etc., ubicados
en
diferentes lugares del pas, entre los cuales se tena la costumbre de pagar tributos representados en productos agrcolas a los caciques.
En 1492, los Reyes Catlicos1 de Espaa, Isabel de Castilla y Fernando de Aragn,
irman
un convenio con el descubridor Cristobal Coln, al que se le denomin capitulaciones,
el cual consista en la forma como se repartiran los bienes que lograra encontrar en
la expedicin que ellos inanciaran. La corona espaola con el propsito de expandir y
fortalecer el desarrollo de una economa capitalista que comenzaba a nacer, diriga sus
acciones a la bsqueda de bienes, principalmente metales como oro y plata, los cuales
posteriormente eran comercializados o reinvertidos. La bsqueda de estos bienes fue
principalmente la motivacin de Coln, pues segn su diario de navegacin, citado por
lvaro Tirado Meja en Historia Econmica de Colombia, se lee el siguiente pensamiento
del descubridor: Que el seor me dirija con su misericordia para que yo descubra
oro...cosa
maravillosa es el oro, quien lo posee obtiene todo cuanto desea. Con el oro se abren las
puertas
del cielo a las almas 2.
Por las expectativas de xito que se tenan de la expedicin, y de los posibles y
cuantiosos
recursos que se podan hallar, los Reyes Catlicos con cierta visin de revisin y control,
y para mayor idelidad de la informacin que se les suministrara, se contratan personas
especializadas que brindaran cierto grado de conianza de las operaciones ejecutadas, es
as como En el primer viaje de Coln a Amrica, adems de aventureros y sacerdotes,

vena un
contador que informara a los Reyes Catlicos de las posibles ganancias de la
expedicin. Pero
tambin en las tierras, que Coln confunda con la India, existan imperios igual de
importantes
al reinado de Castilla y Aragn de Espaa, y tenan sus propios contadores y su manera
de
recoger los pagos debidos a los emperadores incas y aztecas, o al zaque y al zipa
muiscas 3.
1 Esta denominacin de Reyes Catlicos fue otorgada por el Papa en 1492 como un
reconocimiento por la
expulsin de los musulmanes que habitaban en el sur de Espaa. Vase Margarita Pea y
Carlos Alberto Mora, en Historia de Colombia. Editorial Norma. Bogot, 1977.
2 TIRADO MEJA, lvaro. Historia Econmica de Colombia. El Ancora Editores.
Decimooctava edicin. Bogot, 1988. P. 13.
3 Contadura General de la Nacin. Cuentas y Cuentos. Imprenta Nacional. Santafe de
Bogot, 1997.
11
Antes de la llegada de los espaoles al continente americano, y especicamente de Alonso de Ojeda al descubrir lo que hoy es Colombia, esta estaba conformada por territorios
indgenas tales como los muiscas, turbacos, yalcones, quimbayas, pijaos, etc., ubicados
en
diferentes lugares del pas, entre los cuales se tena la costumbre de pagar tributos representados en productos agrcolas a los caciques.
En 1492, los Reyes Catlicos1 de Espaa, Isabel de Castilla y Fernando de Aragn,
irman
un convenio con el descubridor Cristobal Coln, al que se le denomin capitulaciones,
el cual consista en la forma como se repartiran los bienes que lograra encontrar en
la expedicin que ellos inanciaran. La corona espaola con el propsito de expandir y
fortalecer el desarrollo de una economa capitalista que comenzaba a nacer, diriga sus
acciones a la bsqueda de bienes, principalmente metales como oro y plata, los cuales
posteriormente eran comercializados o reinvertidos. La bsqueda de estos bienes fue
principalmente la motivacin de Coln, pues segn su diario de navegacin, citado por
lvaro Tirado Meja en Historia Econmica de Colombia, se lee el siguiente pensamiento
del descubridor: Que el seor me dirija con su misericordia para que yo descubra
oro...cosa
maravillosa es el oro, quien lo posee obtiene todo cuanto desea. Con el oro se abren las
puertas
del cielo a las almas 2.
Por las expectativas de xito que se tenan de la expedicin, y de los posibles y
cuantiosos
recursos que se podan hallar, los Reyes Catlicos con cierta visin de revisin y control,
y para mayor idelidad de la informacin que se les suministrara, se contratan personas
especializadas que brindaran cierto grado de conianza de las operaciones ejecutadas, es
as como En el primer viaje de Coln a Amrica, adems de aventureros y sacerdotes,

vena un
contador que informara a los Reyes Catlicos de las posibles ganancias de la
expedicin. Pero
tambin en las tierras, que Coln confunda con la India, existan imperios igual de
importantes
al reinado de Castilla y Aragn de Espaa, y tenan sus propios contadores y su manera
de
recoger los pagos debidos a los emperadores incas y aztecas, o al zaque y al zipa
muiscas 3.
1 Esta denominacin de Reyes Catlicos fue otorgada por el Papa en 1492 como un
reconocimiento por la
expulsin de los musulmanes que habitaban en el sur de Espaa. Vase Margarita Pea y
Carlos Alberto Mora, en Historia de Colombia. Editorial Norma. Bogot, 1977.
2 TIRADO MEJA, lvaro. Historia Econmica de Colombia. El Ancora Editores.
Decimooctava edicin. Bogot, 1988. P. 13.
3 Contadura General de la Nacin. Cuentas y Cuentos. Imprenta Nacional. Santafe de
Bogot, 1997.
11
A partir de 1511, posterior a la fundacin de Santo Domingo, Espaa establece la estructura administrativa de la colonia, con la cual se crea el Tribunal de la Real Audiencia
de Santo Domingo, que administraba justicia y gobernaba La Espaola (Isla de Santo Domingo). Se seala que Una de las funciones primordiales de aquellas Reales Audiencias
eran
los Juicios de Residencia que se practicaban a los Virreyes, Gobernadores, Capitanes
Generales,
o funcionarios que tuvieran jurisdiccin y mando o dispusieran de bienes y caudales
pblicos.
El Juicio de Residencia se practicaba al inal del mandato del funcionario y el examen
de sus
actuaciones inclua la rendicin de cuentas de los bienes iscales o de uso pblico
puestos a
su cuidado 4. Puede establecerse una semejanza de esta funcin con la que hoy
realiza la
denominada Contralora General de la Repblica en su ejercicio del control iscal, notndose siempre la necesidad de controlar el manejo de los recursos cuando estos son
administrados por funcionarios que tienen la oportunidad de hacer un uso indebido o
manejo irracional de los mismos.
Aunque se trataba de los controles que Espaa estableca, es importante anotar que
gran cantidad de los sistemas de control contable, instituciones, formas de invertir los
ingresos y recaudar los impuestos, etc., permanecieron luego de lograr una completa
independencia, pues el naciente Estado y sus respectivos gobernantes tenan la necesidad
de administrar adecuadamente las inanzas pblicas para desarrollar el objeto social que
en ese entonces se propona.
El Tribunal de la Real Audiencia de Santo Domingo fue reemplazado por el Supremo
Consejo de Indias, creado por el Emperador Carlos V5 en 1524, como organismo asesor
y consultor. Este Consejo tena funciones legislativas, ejecutivas y judiciales, y en virtud
estas ltimas investigaba a los altos funcionarios, fallaba en ltima instancia y expeda
el
iniquito a empleados de manejo en su condicin de entidad iscalizadora6.
A la postre, durante el perodo de la conquista se crearon algunas instituciones importantes para recaudar impuestos, entre estas se encontraban: La encomienda, la mita y el
resguardo. La creacin de estas instituciones tena como objetivo fundamental recaudar
4 Pea Margarita y Mora Carlos Alberto. Historia de Colombia. Editorial Norma. Bogot,
1977.
5 El Rey Carlos I de Espaa obtiene simultneamente la corona del imperio alemn bajo
la denominacin de Emperador Carlos V.
6 GMEZ LATORRE, Armando. Antecedentes Histricos de la Contralora. Artculo
publicado en Revista Economa Colombiana.
12
A partir de 1511, posterior a la fundacin de Santo Domingo, Espaa establece la estructura administrativa de la colonia, con la cual se crea el Tribunal de la Real Audiencia
de Santo Domingo, que administraba justicia y gobernaba La Espaola (Isla de Santo Domingo). Se seala que Una de las funciones primordiales de aquellas Reales Audiencias
eran
los Juicios de Residencia que se practicaban a los Virreyes, Gobernadores, Capitanes
Generales,
o funcionarios que tuvieran jurisdiccin y mando o dispusieran de bienes y caudales
pblicos.
El Juicio de Residencia se practicaba al inal del mandato del funcionario y el examen
de sus
actuaciones inclua la rendicin de cuentas de los bienes iscales o de uso pblico
puestos a
su cuidado 4. Puede establecerse una semejanza de esta funcin con la que hoy
realiza la
denominada Contralora General de la Repblica en su ejercicio del control iscal, notndose siempre la necesidad de controlar el manejo de los recursos cuando estos son
administrados por funcionarios que tienen la oportunidad de hacer un uso indebido o
manejo irracional de los mismos.
Aunque se trataba de los controles que Espaa estableca, es importante anotar que
gran cantidad de los sistemas de control contable, instituciones, formas de invertir los
ingresos y recaudar los impuestos, etc., permanecieron luego de lograr una completa
independencia, pues el naciente Estado y sus respectivos gobernantes tenan la necesidad
de administrar adecuadamente las inanzas pblicas para desarrollar el objeto social que
en ese entonces se propona.
El Tribunal de la Real Audiencia de Santo Domingo fue reemplazado por el Supremo
Consejo de Indias, creado por el Emperador Carlos V5 en 1524, como organismo asesor
y consultor. Este Consejo tena funciones legislativas, ejecutivas y judiciales, y en virtud
estas ltimas investigaba a los altos funcionarios, fallaba en ltima instancia y expeda
el
iniquito a empleados de manejo en su condicin de entidad iscalizadora6.

A la postre, durante el perodo de la conquista se crearon algunas instituciones importantes para recaudar impuestos, entre estas se encontraban: La encomienda, la mita y el
resguardo. La creacin de estas instituciones tena como objetivo fundamental recaudar
4 Pea Margarita y Mora Carlos Alberto. Historia de Colombia. Editorial Norma. Bogot,
1977.
5 El Rey Carlos I de Espaa obtiene simultneamente la corona del imperio alemn bajo
la denominacin de Emperador Carlos V.
12
impuestos, es decir, un in impositivo y iscal con el cual se pretenda obtener algunos
ingresos para la corona espaola.
En 1604, mediante las Ordenanzas de Burgos del Rey Felipe III, se cre el Tribunal de
Cuentas de Santaf de Bogot, ciudad que ya se haba constituido como la capital neogranadina. Posteriormente, se crearon Tribunales de Cuentas en aquellos lugares donde
la extraccin de minerales representaba un ingreso signiicativo para la Corona. Estos
Tribunales de Cuentas tenan a su cargo el examen, enjuiciamiento y sancin de los
empleados
pblicos que tuvieran bajo su responsabilidad manejo de fondos, bienes o servicios del
Estado
Espaol y dentro de la respectiva jurisdiccin colonial a su cargo7. Tales Tribunales
hacan las veces de las hoy conocidas Contraloras Regionales, los cuales ejercan inspeccin,
control y vigilancia de tales recursos pblicos.
Perodo Republicano
A partir del perodo de la Repblica se comienza a conigurar un Estado independiente
de la corona espaola, con un sistema de gobierno, que aunque con rezagos del rgimen
colonial, se encontraba bajo la direccin de los criollos, los cuales tenan a partir de ese
momento la responsabilidad de administrar eicientemente los recursos de la naciente
Repblica de Colombia, y de asumir las funciones bsicas que hasta ese entonces le haban sido asignadas.
La primera disposicin gubernamental en materia de hacienda pblica se presenta algunos das despus de la Batalla de Boyac, en la cual el Libertador Simn Bolvar ordena
que todos los bienes de los espaoles conquistadores fueran coniscados y que los mismos haran parte del patrimonio de la nacin.
Con la emisin de la Ley fundamental de la Repblica de Colombia aprobada por los
Representantes de la Nueva Granada y Venezuela , el 12 de julio de 1821, se conigura la
unin
entre Colombia (Nueva Granada) y Venezuela. Al respecto el artculo 1 de la mencionada ley dice: Los pueblos de la Nueva Granada y Venezuela quedan reunidos en un
solo
Cuerpo de Nacin, bajo el pacto expreso de que su Gobierno ser ahora y siempre
POPULAR

13
impuestos, es decir, un in impositivo y iscal con el cual se pretenda obtener algunos
ingresos para la corona espaola.
En 1604, mediante las Ordenanzas de Burgos del Rey Felipe III, se cre el Tribunal de
Cuentas de Santaf de Bogot, ciudad que ya se haba constituido como la capital neogranadina. Posteriormente, se crearon Tribunales de Cuentas en aquellos lugares donde
la extraccin de minerales representaba un ingreso signiicativo para la Corona. Estos
Tribunales de Cuentas tenan a su cargo el examen, enjuiciamiento y sancin de los
empleados
pblicos que tuvieran bajo su responsabilidad manejo de fondos, bienes o servicios del
Estado
Espaol y dentro de la respectiva jurisdiccin colonial a su cargo7. Tales Tribunales
hacan las veces de las hoy conocidas Contraloras Regionales, los cuales ejercan inspeccin,
control y vigilancia de tales recursos pblicos.
Perodo Republicano
A partir del perodo de la Repblica se comienza a conigurar un Estado independiente
de la corona espaola, con un sistema de gobierno, que aunque con rezagos del rgimen
colonial, se encontraba bajo la direccin de los criollos, los cuales tenan a partir de ese
momento la responsabilidad de administrar eicientemente los recursos de la naciente
Repblica de Colombia, y de asumir las funciones bsicas que hasta ese entonces le haban sido asignadas.
La primera disposicin gubernamental en materia de hacienda pblica se presenta algunos das despus de la Batalla de Boyac, en la cual el Libertador Simn Bolvar ordena
que todos los bienes de los espaoles conquistadores fueran coniscados y que los mismos haran parte del patrimonio de la nacin.
Con la emisin de la Ley fundamental de la Repblica de Colombia aprobada por los
Representantes de la Nueva Granada y Venezuela , el 12 de julio de 1821, se conigura la
unin
entre Colombia (Nueva Granada) y Venezuela. Al respecto el artculo 1 de la mencionada ley dice: Los pueblos de la Nueva Granada y Venezuela quedan reunidos en un
solo
Cuerpo de Nacin, bajo el pacto expreso de que su Gobierno ser ahora y siempre
POPULAR
13
REPRESENTATIVO. Con esta disposicin se conigura en Colombia la forma de
Gobierno
que hoy tiene el Estado, y que se encuentra expresa en el artculo primero de la actual
Carta Poltica. En esta misma norma se deine que las deudas de ambas naciones seran
en adelante ...reconocidas in solidum, como deuda Nacional de COLOMBIA, las deudas
que
los dos pueblos han contrahido separadamente, y quedan responsables su satisfaccin

todos
los bienes de la Repblica8.
En virtud de la Ley 8 de octubre de 1821, que autorizaba al ejecutivo la organizacin del
Tesoro Nacional, los recin posesionados Francisco de Paula Santander como Vicepresidente de Colombia, en su calidad de encargado del ejecutivo, y el Ministro de Hacienda
Jos Mara del Castillo y Rada, expiden el decreto mediante el cual se estructura la Tesorera General de la Repblica como una dependencia de la Secretara de Hacienda. Este
organismo, creado provisionalmente con el objeto de reordenar las inanzas del Estado,
tena como funcin bsica recaudar y custodiar los fondos pblicos de la Repblica .
Su direccin estaba bajo la responsabilidad de Juan de Dios Olano como Ministro Tesorero y
Luis Carbonel como Ministro Contador.
Con la creacin de la oicina del Tesoro Pblico en Bogot, el Vicepresidente de la Repblica organiz la Contabilidad General de la Repblica, encargando esta labor en
cinco
contadores generales, establecidos en jerarqua con un decano y cuatro dependientes.
Esta
oicina cumplira una labor concomitante con las operaciones efectivas que
desarrollara la Tesorera General en los aos siguientes, registrando y consolidando los movimientos de
la cuenta
del Tesoro 9. Se observa, con la creacin de esta oicina, una visin controladora de
los
recursos, al segregar las funciones correspondientes al recaudo, del manejo y registro de
las cuentas. Ello, como consecuencia de la imperiosa necesidad de implementar sistemas
de informacin, cuyos resultados fueran claros y brindaran coniabilidad sobre el manejo
de los fondos pblicos.
Posteriormente, se emite en enero de 1822, un decreto mediante el cual se crean las
tesoreras departamentales, dependientes de la Tesorera General, y las tesoreras
provinciales,
8 Artculo 8 de la Ley Fundamental de la Unin de los Pueblos de Colombia. Julio de
1821. Citado en Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia. Por Luis Fernando Lpez
Garavito. Editorial Banco de la Repblica. Santaf de Bogot, 1992. P. 20.
9 LPEZ GARAVITO, Luis Fernando. Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia.
Editorial Banco de la
Repblica, 1992. P. 23.
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REPRESENTATIVO. Con esta disposicin se conigura en Colombia la forma de
Gobierno
que hoy tiene el Estado, y que se encuentra expresa en el artculo primero de la actual
Carta Poltica. En esta misma norma se deine que las deudas de ambas naciones seran
en adelante ...reconocidas in solidum, como deuda Nacional de COLOMBIA, las deudas
que
los dos pueblos han contrahido separadamente, y quedan responsables su satisfaccin
todos
los bienes de la Repblica8.
En virtud de la Ley 8 de octubre de 1821, que autorizaba al ejecutivo la organizacin del
Tesoro Nacional, los recin posesionados Francisco de Paula Santander como Vicepresidente de Colombia, en su calidad de encargado del ejecutivo, y el Ministro de Hacienda
Jos Mara del Castillo y Rada, expiden el decreto mediante el cual se estructura la Tesorera General de la Repblica como una dependencia de la Secretara de Hacienda. Este
organismo, creado provisionalmente con el objeto de reordenar las inanzas del Estado,
tena como funcin bsica recaudar y custodiar los fondos pblicos de la Repblica .
Su direccin estaba bajo la responsabilidad de Juan de Dios Olano como Ministro Tesorero y
Luis Carbonel como Ministro Contador.
Con la creacin de la oicina del Tesoro Pblico en Bogot, el Vicepresidente de la Repblica organiz la Contabilidad General de la Repblica, encargando esta labor en
cinco
contadores generales, establecidos en jerarqua con un decano y cuatro dependientes.
Esta
oicina cumplira una labor concomitante con las operaciones efectivas que
desarrollara la Tesorera General en los aos siguientes, registrando y consolidando los movimientos de
la cuenta
del Tesoro 9. Se observa, con la creacin de esta oicina, una visin controladora de
los
recursos, al segregar las funciones correspondientes al recaudo, del manejo y registro de
las cuentas. Ello, como consecuencia de la imperiosa necesidad de implementar sistemas
de informacin, cuyos resultados fueran claros y brindaran coniabilidad sobre el manejo
de los fondos pblicos.
Posteriormente, se emite en enero de 1822, un decreto mediante el cual se crean las
tesoreras departamentales, dependientes de la Tesorera General, y las tesoreras
provinciales,
8 Artculo 8 de la Ley Fundamental de la Unin de los Pueblos de Colombia. Julio de
1821. Citado en Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia. Por Luis Fernando Lpez
Garavito. Editorial Banco de la Repblica. Santaf de Bogot, 1992. P. 20.
9 LPEZ GARAVITO, Luis Fernando. Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia.
Editorial Banco de la
Repblica, 1992. P. 23.
14
dependientes de las tesoreras departamentales. El objetivo principal con la
reorganizacin
de estas oicinas radicaba en el fortalecimiento y articulacin de las pagaduras regionales,
y sus respectivos sistemas de informacin con la recin creada Tesorera General. As, las
tesoreras departamentales remitan cada cuatrimestre un estado de todos los ingresos y
egresos, clasiicado por gastos ordinarios o extraordinarios, y entregaban estados
contables
al cierre de cada ao, para revisin del Intendente Departamental.
Del mismo modo, las tesoreras provinciales presentaban mensualmente a las tesoreras
departamentales, un estado de las entradas y salidas de fondos debidamente discriminado, adems, entregaban al cierre de cada ao, estados contables para revisin de los
gobernadores de provincia.
Por su parte, la Tesorera General suministraba en forma mensual informacin a la oicina de contabilidad general, quien ejerca peridicamente algunas labores de auditora y
control denominadas visita de arcas.
Fueron varias las modiicaciones que se hicieron a la citada estructura administrativa de
la Hacienda con el objetivo de lograr mayor eiciencia de las funciones asignadas, algunas
de las cuales se resumen en el siguiente recuadro:
Ao
Descripcin
Se suprime la Tesorera General de la Repblica y se crean las admi1824
nistraciones de hacienda en cada Departamento, dependiendo nicamente de la Direccin General de Hacienda y rentas nacionales.
Se crean las siguientes Direcciones: Tesorera de Tabacos y de
1826
Aduanas, las cuales, a su vez, tenan contadores auxiliares que apoyaban el trabajo de las Direcciones.
Se decreta que la Tesorera de Bogot sera una dependencia directa del Ministro Secretario de Estado del Despacho de Hacienda,
1829
ordenndose, adems, el refuerzo de su estructura con la incorporacin de dos funcionarios adicionales.
Con la Ley Orgnica de la Hacienda Nacional de 1832, se esta1832
blece la Tesorera General de la Repblica, la cual haba sido suprimida en 1824.
Se modiica la estructura de la Tesorera General de la Repblica, con dos tesoreros generales y tres secciones que manejaban,
1836
respectivamente, los documentos de pago, los libros de cuentas
corrientes y las liquidaciones de nmina.
15
dependientes de las tesoreras departamentales. El objetivo principal con la
reorganizacin
de estas oicinas radicaba en el fortalecimiento y articulacin de las pagaduras regionales,
y sus respectivos sistemas de informacin con la recin creada Tesorera General. As, las
tesoreras departamentales remitan cada cuatrimestre un estado de todos los ingresos y
egresos, clasiicado por gastos ordinarios o extraordinarios, y entregaban estados
contables
al cierre de cada ao, para revisin del Intendente Departamental.
Del mismo modo, las tesoreras provinciales presentaban mensualmente a las tesoreras
departamentales, un estado de las entradas y salidas de fondos debidamente discrimi-
nado, adems, entregaban al cierre de cada ao, estados contables para revisin de los
gobernadores de provincia.
Por su parte, la Tesorera General suministraba en forma mensual informacin a la oicina de contabilidad general, quien ejerca peridicamente algunas labores de auditora y
control denominadas visita de arcas.
Fueron varias las modiicaciones que se hicieron a la citada estructura administrativa de
la Hacienda con el objetivo de lograr mayor eiciencia de las funciones asignadas, algunas
de las cuales se resumen en el siguiente recuadro:
Ao
Descripcin
Se suprime la Tesorera General de la Repblica y se crean las admi1824
nistraciones de hacienda en cada Departamento, dependiendo nicamente de la Direccin General de Hacienda y rentas nacionales.
Se crean las siguientes Direcciones: Tesorera de Tabacos y de
1826
Aduanas, las cuales, a su vez, tenan contadores auxiliares que apoyaban el trabajo de las Direcciones.
Se decreta que la Tesorera de Bogot sera una dependencia directa del Ministro Secretario de Estado del Despacho de Hacienda,
1829
ordenndose, adems, el refuerzo de su estructura con la incorporacin de dos funcionarios adicionales.
Con la Ley Orgnica de la Hacienda Nacional de 1832, se esta1832
blece la Tesorera General de la Repblica, la cual haba sido suprimida en 1824.
Se modiica la estructura de la Tesorera General de la Repblica, con dos tesoreros generales y tres secciones que manejaban,
1836
respectivamente, los documentos de pago, los libros de cuentas
corrientes y las liquidaciones de nmina.
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Ao
Descripcin
Se ordena suprimir la Direccin General de Crdito Nacional y
refundir sus funciones con la Secretara de Hacienda en la parte
de contratacin y negociaciones, con la Tesorera General de la
Repblica en la parte de contabilidad y registro del estado conta1843
ble de los emprstitos. Igualmente, se dispone la creacin de una
seccin de contabilidad que cerrara la cuenta y la arreglara para
presentarla a la Secretara de Hacienda, y esta posteriormente al
Congreso; tal informacin, sin perjuicio de la que deba procesar la
Contadura General segn la Ley del 26 de mayo de 1838.
El Gobierno de Toms Cipriano de Mosquera reestructura nuevamente la Secretara de Hacienda. Reestructuracin con la cual se
clausur la Tesorera General de la Repblica, para dar vida a la Direccin General de Tesoreras. Se crean directores de rentas regionales a los que se les l am Intendentes de Hacienda, los cuales te1846
nan como funciones revisar y controlar el recaudo de los impuestos
municipales y de la Nacin misma. Tambin se crearon en las provincias Administradores Principales de Hacienda, que tenan como
funcionarios a un administrador contador que administraba el recaudo de los recursos, y a un tesorero pagador quien efectuaba los
pagos; ambos dependientes de la Direccin General de Tesoreras.
Mediante la Ley Orgnica de Hacienda, se reestructura todo el
sistema de hacienda, creando 16 departamentos para la administracin general de los fondos pblicos, entre estos cabe mencionar: el Departamento de Hacienda, Tesoreria, Contabilidad General, Deuda Nacional y Gastos de Hacienda y del Tesoro. Tambin se
reglamenta en esta Ley Orgnica algunos requisitos previos para
proceder al pago de cuentas, entre estos, se reglamentan la liquidacin del crdito del acreedor, orden de pago y pago efectivo,
adems, en este estatuto iscal se dispone la conformacin y pre1847
sentacin del presupuesto de gastos a cargo del Director General
Administrador del Tesoro, y la consolidacin y presentacin del
presupuesto nacional a cargo del Director Contador General.
Tambin se crea con esta ley una corte de cuentas cuyos jueces eran nombrados por la rama ejecutiva. Esta institucin tena
como funciones bsicas examinar y fenecer los actos de los administradores del Tesoro. Se resalta en este Cdigo la creacin
en el Congreso Nacional de la Comisin Legislativa de Cuentas,
encargada de examinar y auditar la cuenta general del presupuesto
y del tesoro.
16
Ao
Descripcin
Se ordena suprimir la Direccin General de Crdito Nacional y
refundir sus funciones con la Secretara de Hacienda en la parte
de contratacin y negociaciones, con la Tesorera General de la
Repblica en la parte de contabilidad y registro del estado conta1843
ble de los emprstitos. Igualmente, se dispone la creacin de una
seccin de contabilidad que cerrara la cuenta y la arreglara para
presentarla a la Secretara de Hacienda, y esta posteriormente al
Congreso; tal informacin, sin perjuicio de la que deba procesar la
Contadura General segn la Ley del 26 de mayo de 1838.
El Gobierno de Toms Cipriano de Mosquera reestructura nuevamente la Secretara de Hacienda. Reestructuracin con la cual se
clausur la Tesorera General de la Repblica, para dar vida a la Direccin General de Tesoreras. Se crean directores de rentas regionales a los que se les l am Intendentes de Hacienda, los cuales te1846
nan como funciones revisar y controlar el recaudo de los impuestos
municipales y de la Nacin misma. Tambin se crearon en las provincias Administradores Principales de Hacienda, que tenan como
funcionarios a un administrador contador que administraba el recaudo de los recursos, y a un tesorero pagador quien efectuaba los
pagos; ambos dependientes de la Direccin General de Tesoreras.
Mediante la Ley Orgnica de Hacienda, se reestructura todo el
sistema de hacienda, creando 16 departamentos para la administracin general de los fondos pblicos, entre estos cabe mencionar: el Departamento de Hacienda, Tesoreria, Contabilidad General, Deuda Nacional y Gastos de Hacienda y del Tesoro. Tambin se
reglamenta en esta Ley Orgnica algunos requisitos previos para
proceder al pago de cuentas, entre estos, se reglamentan la liquidacin del crdito del acreedor, orden de pago y pago efectivo,
adems, en este estatuto iscal se dispone la conformacin y pre1847
sentacin del presupuesto de gastos a cargo del Director General
Administrador del Tesoro, y la consolidacin y presentacin del
presupuesto nacional a cargo del Director Contador General.
Tambin se crea con esta ley una corte de cuentas cuyos jueces eran nombrados por la rama ejecutiva. Esta institucin tena
como funciones bsicas examinar y fenecer los actos de los administradores del Tesoro. Se resalta en este Cdigo la creacin
en el Congreso Nacional de la Comisin Legislativa de Cuentas,
encargada de examinar y auditar la cuenta general del presupuesto
y del tesoro.
16
Ao
Descripcin
Con la reforma introducida por el Presidente Jos Hilario Lpez,
se crean tres Departamentos: De Hacienda, del Tesoro, y de Contabilidad General, a este ltimo le corresponda la centralizacin
1851
de todos los gastos en el presupuesto, prescribir los reglamentos
de contabilidad, y consolidar el presupuesto de rentas y gastos de
la Nacin con base en los informes de Hacienda y el Tesoro.
El Cdigo Fiscal expedido en 1873 entra en vigencia a partir de
1874, y constituye otra reforma de la Hacienda Nacional. Se crea
en esta oportunidad una Oicina de Estadstica Nacional que re-
copilara informacin sobre las tierras de la Nacin; tambin se

1873
reorganiz la Administracin Nacional en 14 departamentos, de
los cuales haca parte el de la contabilidad general; se expide, igualmente, reglamentacin en materia presupuestal, especicamente
sobre su aprobacin, ejecucin y liquidacin, que son fases actualmente reconocidas del ciclo presupuestal.
Con la reforma constitucional de 1886 se crea el Ministerio de Hacienda, el cual en su seccin cuarta, conservaba el Departamento
1886
de Contabilidad y Bienes Nacionales. Igualmente, el Ministerio del
Tesoro tena una Oicina General de Cuentas, que para 1887 se
denomin Departamento de Contabilidad General.
Mediante la Ley 62 se crea la Corte de Cuentas a cargo del Con1898
greso de la Repblica.
En 1912 desaparece el Cdigo Fiscal que haba sido creado en
1873, y se reestructura y reglamenta la Corte de Cuentas, que
en adelante se compondra de 10 magistrados designados por el
1912
tribunal supremo de lo contencioso administrativo para perodos
de 4 aos; el nmero de magistrados sera 13, de los cuales 6 los
nombraba la Cmara de Representantes y 7 el Senado.
A partir de 1923 las cosas parecen cambiar aparentemente un poco por la importancia
de las recomendaciones del profesor Kemmerer. En esta perspectiva, se hace necesario
esbozar algunos elementos de gran consideracin que ayuden a comprender el objetivo
de tan conocida misin y, en consecuencia, analizar el impacto que en materia contable
tuvo la materializacin de sus estudios.
El profesor de la Universidad de Princeton, Edwin Walter Kemmerer, realiz varias
misiones, todas con los mismos resultados: modiicacin de los sistemas monetarios, bancarios
y iscales, principalmente. Con una celeridad espectacular, Sr. Kemmerer estableci en
cada
17
Ao
Descripcin
Con la reforma introducida por el Presidente Jos Hilario Lpez,
se crean tres Departamentos: De Hacienda, del Tesoro, y de Contabilidad General, a este ltimo le corresponda la centralizacin
1851
de todos los gastos en el presupuesto, prescribir los reglamentos
de contabilidad, y consolidar el presupuesto de rentas y gastos de
la Nacin con base en los informes de Hacienda y el Tesoro.
El Cdigo Fiscal expedido en 1873 entra en vigencia a partir de
1874, y constituye otra reforma de la Hacienda Nacional. Se crea
en esta oportunidad una Oicina de Estadstica Nacional que recopilara informacin sobre las tierras de la Nacin; tambin se
1873
reorganiz la Administracin Nacional en 14 departamentos, de
los cuales haca parte el de la contabilidad general; se expide, igualmente, reglamentacin en materia presupuestal, especicamente
sobre su aprobacin, ejecucin y liquidacin, que son fases actualmente reconocidas del ciclo presupuestal.
Con la reforma constitucional de 1886 se crea el Ministerio de Hacienda, el cual en su seccin cuarta, conservaba el Departamento
1886
de Contabilidad y Bienes Nacionales. Igualmente, el Ministerio del
Tesoro tena una Oicina General de Cuentas, que para 1887 se
denomin Departamento de Contabilidad General.
Mediante la Ley 62 se crea la Corte de Cuentas a cargo del Con1898
greso de la Repblica.
En 1912 desaparece el Cdigo Fiscal que haba sido creado en
1873, y se reestructura y reglamenta la Corte de Cuentas, que
en adelante se compondra de 10 magistrados designados por el
1912
tribunal supremo de lo contencioso administrativo para perodos
de 4 aos; el nmero de magistrados sera 13, de los cuales 6 los
nombraba la Cmara de Representantes y 7 el Senado.
A partir de 1923 las cosas parecen cambiar aparentemente un poco por la importancia
de las recomendaciones del profesor Kemmerer. En esta perspectiva, se hace necesario
esbozar algunos elementos de gran consideracin que ayuden a comprender el objetivo
de tan conocida misin y, en consecuencia, analizar el impacto que en materia contable
tuvo la materializacin de sus estudios.
El profesor de la Universidad de Princeton, Edwin Walter Kemmerer, realiz varias
misiones, todas con los mismos resultados: modiicacin de los sistemas monetarios, bancarios
y iscales, principalmente. Con una celeridad espectacular, Sr. Kemmerer estableci en
cada
17
pas un banco central, el patrn oro, una superintendencia bancaria, una contralora
nacional, y
una serie de otras leyes fundamentales sobre presupuestos e impuestos10.
En 1922, ante el rechazo del Congreso de la Repblica para seleccionar una comisin de
nacionales que reestructurara el sistema inanciero, se opt por extranjeros que realizaran estos estudios. As, con el apoyo del presidente Pedro Nel Ospina, por intermedio
del Ministro de Hacienda y el embajador de Colombia en Washington, se contrat a
Kemmerer por su gran trayectoria en asuntos econmicos. Kemmerer llega a Colombia
el 10 de marzo de 1923, y meses ms tarde entregaba al Presidente Pedro Nel Ospina
gran parte de sus recomendaciones.
El Congreso aprueba en corto tiempo (dos semanas) todo el paquete de proyectos resultado del estudio. Se crea legalmente la Superintendencia Bancaria y el Banco de la Repblica, es decir, se reestructura el sistema inanciero colombiano. En cuanto a las reformas iscales, se aprueba una ley orgnica del presupuesto, se reorganizan los ministerios
inancieros, las formas para administrar y recaudar ingresos, y se reforma la contabilidad
bajo la direccin de la Contralora, organismo que tambin se crea en este momento.
En lo que respecta especicamente a la Ley 42 de 1923, y lo que ella reglamenta en materia contable, citamos los siguientes artculos que ilustran sobre las facultades y detalles
de las competencias de esta Contralora, as:
Artculo 6: El contralor general tendr competencia exclusiva en todos los asuntos
referentes
al exmen, glosa y fenecimiento de cuentas de los funcionarios o empleados encargados
de
recibir, pagar y custodiar fondos o bienes de la nacin... y en todos los asuntos
relacionados con
los mtodos de contabilidad y con la manera de llevar las cuentas de la nacin, la
conservacin
de los comprobantes y el examen e inspeccin de los libros, registros y documentos
referentes
a dichas cuentas.
()
Artculo 10: Llevar las cuentas generales de la Nacin, incluyendo las relacionadas
con la deuda
pblica.
10 DRAKE Paul W. . Primera Misin Kemmerer. Prosperidad al debe 1923-28. Revista
Economa Colombiana.
18
pas un banco central, el patrn oro, una superintendencia bancaria, una contralora
nacional, y
una serie de otras leyes fundamentales sobre presupuestos e impuestos10.
En 1922, ante el rechazo del Congreso de la Repblica para seleccionar una comisin de
nacionales que reestructurara el sistema inanciero, se opt por extranjeros que realizaran estos estudios. As, con el apoyo del presidente Pedro Nel Ospina, por intermedio
del Ministro de Hacienda y el embajador de Colombia en Washington, se contrat a
Kemmerer por su gran trayectoria en asuntos econmicos. Kemmerer llega a Colombia
el 10 de marzo de 1923, y meses ms tarde entregaba al Presidente Pedro Nel Ospina
gran parte de sus recomendaciones.
El Congreso aprueba en corto tiempo (dos semanas) todo el paquete de proyectos resultado del estudio. Se crea legalmente la Superintendencia Bancaria y el Banco de la Repblica, es decir, se reestructura el sistema inanciero colombiano. En cuanto a las reformas iscales, se aprueba una ley orgnica del presupuesto, se reorganizan los ministerios
inancieros, las formas para administrar y recaudar ingresos, y se reforma la contabilidad
bajo la direccin de la Contralora, organismo que tambin se crea en este momento.
En lo que respecta especicamente a la Ley 42 de 1923, y lo que ella reglamenta en materia contable, citamos los siguientes artculos que ilustran sobre las facultades y detalles
de las competencias de esta Contralora, as:

Artculo 6: El contralor general tendr competencia exclusiva en todos los asuntos
referentes
al exmen, glosa y fenecimiento de cuentas de los funcionarios o empleados encargados
de
recibir, pagar y custodiar fondos o bienes de la nacin... y en todos los asuntos
relacionados con
los mtodos de contabilidad y con la manera de llevar las cuentas de la nacin, la
conservacin
de los comprobantes y el examen e inspeccin de los libros, registros y documentos
referentes
a dichas cuentas.
()
Artculo 10: Llevar las cuentas generales de la Nacin, incluyendo las relacionadas
con la deuda
pblica.
10 DRAKE Paul W. . Primera Misin Kemmerer. Prosperidad al debe 1923-28. Revista
Economa Colombiana.
18
Artculo 11: El contralor prescribir los mtodos de contabilidad y la manera de rendir
todos los
informes inancieros de cualquier Ministerio, Direccin, Servicio, Oicina, Seccin u otra
entidad
administrativa del Gobierno.
Artculo 12: Prescribir los procedimientos que han de seguir todos los funcionarios,
empleados
y agentes encargados del manejo de fondos o propiedades de la Nacin, para presentar
sus
cuentas, formar y confrontar inventarios, as como para todo lo que se reiere a la
enajenacin
de esos fondos o bienes, en cualquier forma que se haga.
Artculo 13: Prescribir tambin la forma que deben tener los libros de contabilidad,
recibos,
comprobantes y todos los documentos que se reieran al recibo o desembolso de fondos,
as
como de cualesquiera formularios relacionados con las cuentas de los empleados o
agentes de
la Repblica.
()
Artculo 15: Har el exmen e inspeccin de los libros, registros y documentos relativos
a la
contabilidad nacional; efecturar la revisin y fenecimiento de las cuentas de todas las
personas
que manejan caudales del Tesoro Pblico o bienes nacionales; examinar y revisar
todas las
deudas y reclamaciones de la clase que fueren, que el Gobierno de la Repblica deba

satisfacer
en cualquiera de sus ramos, lo mismo que los crditos existentes a favor de l.
Con la anterior reglamentacin no queda duda que la autoridad en materia de contabilidad sera, en adelante, la Contralora.
Algunos antecedentes jurdicos posteriores relacionados con el tema en cuestin pueden verse en el siguiente cuadro:
Ao
Descripcin
La Ley 10 de 1930 precepta en su artculo 5 que la contralora general ejercer en lo sucesivo, por si o por medio de las auditoras seccionales, el control o
1930 iscalizacin de las rentas y gastos de las intendencias y comisaras, para lo cual
podr dictar las disposiciones y reglamentaciones que estime necesarias en consonancia con la ley.
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Artculo 11: El contralor prescribir los mtodos de contabilidad y la manera de rendir
todos los
informes inancieros de cualquier Ministerio, Direccin, Servicio, Oicina, Seccin u otra
entidad
administrativa del Gobierno.
Artculo 12: Prescribir los procedimientos que han de seguir todos los funcionarios,
empleados
y agentes encargados del manejo de fondos o propiedades de la Nacin, para presentar
sus
cuentas, formar y confrontar inventarios, as como para todo lo que se reiere a la
enajenacin
de esos fondos o bienes, en cualquier forma que se haga.
Artculo 13: Prescribir tambin la forma que deben tener los libros de contabilidad,
recibos,
comprobantes y todos los documentos que se reieran al recibo o desembolso de fondos,
as
como de cualesquiera formularios relacionados con las cuentas de los empleados o
agentes de
la Repblica.
()
Artculo 15: Har el exmen e inspeccin de los libros, registros y documentos relativos
a la
contabilidad nacional; efecturar la revisin y fenecimiento de las cuentas de todas las
personas
que manejan caudales del Tesoro Pblico o bienes nacionales; examinar y revisar
todas las
deudas y reclamaciones de la clase que fueren, que el Gobierno de la Repblica deba
satisfacer
en cualquiera de sus ramos, lo mismo que los crditos existentes a favor de l.
Con la anterior reglamentacin no queda duda que la autoridad en materia de contabili-
dad sera, en adelante, la Contralora.

Algunos antecedentes jurdicos posteriores relacionados con el tema en cuestin pueden verse en el siguiente cuadro:
Ao
Descripcin
La Ley 10 de 1930 precepta en su artculo 5 que la contralora general ejercer en lo sucesivo, por si o por medio de las auditoras seccionales, el control o
1930 iscalizacin de las rentas y gastos de las intendencias y comisaras, para lo cual
podr dictar las disposiciones y reglamentaciones que estime necesarias en consonancia con la ley.
19
Ao
Descripcin
El Decreto 911 de 1932, reglamentario de la Ley 42 de 1923, en su artculo 1
precepta que: El Departamento de Contralora ser una oicina de contabilidad
y control iscal y no ejercer funciones administrativas distintas de las inherentes al
desarrollo de su propia organizacin. As mismo, el artculo 6 establece lo siguiente:
El sistema de contabilidad que debe establecer el Contralor General para mostrar
la situacin inanciera de la Nacin, ser de tal naturaleza que seale en cualquier
momento la existencia de dinero y dems recursos disponibles para atender las obli1932 gaciones del fondo comn, distinto del dinero y dems recursos disponibles para
hacer
frente a las obligaciones procedentes de emprstitos y de otros fondos especiales que
cree la Ley. El dinero y dems recursos del fondo comn no se usarn para atender
obligaciones de ningn otro fondo, ni el dinero y dems recursos de otros fondos para
atender obligaciones del fondo comn. Con lo anterior se vislumbra un sistema
de contabilidad con un marcado objetivo hacia el control de los recursos monetarios.
El artculo 1 de la Ley 58 de 1946 ratiica lo que la Ley 42 de 1923 haba
planteado en su artculo 1, es decir, indica nuevamente la competencia del
Contralor General para reglamentar en materia de contabilidad, y aclara que la
1946 informacin solicitada por la administracin a los empleados subalternos para
cualquier efecto, en nada afectan las funciones de control iscal ejercida por la
Contralora.
En el gobierno del Presidente Carlos Lleras Restrepo, mediante el Acto Legislativo nmero 1, se pretendi segregar las funciones de auditar y llevar cuentas.
1968 El artculo 76 que trata sobre las disposiciones transitorias, reza lo siguiente: a.
La ley determinar el organismo encargado de llevar las cuentas pblicas generales
de la nacin. Entre tanto lo seguir haciendo la Contralora General de la Repblica.
En desarrollo del Acto legislativo 1 de 1968, el Congreso de la Repblica me1972 diante la Ley 17 del 30 de diciembre de 1972, concede facultades extraordinarias
al ejecutivo para reformar las leyes y normas orgnicas del presupuesto.
En virtud de la Ley 17 de 1972, el Presidente de la Repblica expide el Decreto
294 de 1973, el cual en su artculo 135 preceptuaba lo siguiente: De la Contabilidad de la Nacin. En desarrollo del artculo 76, literal a.) del acto legislativo N 1 de
1968, y para facilitar la ejecucin presupuestal, distinguiendo, adems, las funciones

1973 de contabilidad y auditora, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a travs
de la
Direccin General del Presupuesto, llevar la contabilidad general de la nacin . Esta
disposicin fue declarada inexequible por la Corte Suprema de Justicia, mediante sentencia de septiembre de 1973, por lo que continu vigente la ltima parte
del mencionado acto legislativo (Art. 76, lit. a).
Con la Ley 29 de 1975, se crea una comisin interparlamentaria que concep1975 tuara sobre el organismo y la forma de llevar la contabilidad de las entidades
pblicas.
20
Ao
Descripcin
El Decreto 911 de 1932, reglamentario de la Ley 42 de 1923, en su artculo 1
precepta que: El Departamento de Contralora ser una oicina de contabilidad
y control iscal y no ejercer funciones administrativas distintas de las inherentes al
desarrollo de su propia organizacin. As mismo, el artculo 6 establece lo siguiente:
El sistema de contabilidad que debe establecer el Contralor General para mostrar
la situacin inanciera de la Nacin, ser de tal naturaleza que seale en cualquier
momento la existencia de dinero y dems recursos disponibles para atender las obli1932 gaciones del fondo comn, distinto del dinero y dems recursos disponibles para
hacer
frente a las obligaciones procedentes de emprstitos y de otros fondos especiales que
cree la Ley. El dinero y dems recursos del fondo comn no se usarn para atender
obligaciones de ningn otro fondo, ni el dinero y dems recursos de otros fondos para
atender obligaciones del fondo comn. Con lo anterior se vislumbra un sistema
de contabilidad con un marcado objetivo hacia el control de los recursos monetarios.
El artculo 1 de la Ley 58 de 1946 ratiica lo que la Ley 42 de 1923 haba
planteado en su artculo 1, es decir, indica nuevamente la competencia del
Contralor General para reglamentar en materia de contabilidad, y aclara que la
1946 informacin solicitada por la administracin a los empleados subalternos para
cualquier efecto, en nada afectan las funciones de control iscal ejercida por la
Contralora.
En el gobierno del Presidente Carlos Lleras Restrepo, mediante el Acto Legislativo nmero 1, se pretendi segregar las funciones de auditar y llevar cuentas.
1968 El artculo 76 que trata sobre las disposiciones transitorias, reza lo siguiente: a.
La ley determinar el organismo encargado de llevar las cuentas pblicas generales
de la nacin. Entre tanto lo seguir haciendo la Contralora General de la Repblica.
En desarrollo del Acto legislativo 1 de 1968, el Congreso de la Repblica me1972 diante la Ley 17 del 30 de diciembre de 1972, concede facultades extraordinarias
al ejecutivo para reformar las leyes y normas orgnicas del presupuesto.
En virtud de la Ley 17 de 1972, el Presidente de la Repblica expide el Decreto
294 de 1973, el cual en su artculo 135 preceptuaba lo siguiente: De la Contabilidad de la Nacin. En desarrollo del artculo 76, literal a.) del acto legislativo N 1 de
1968, y para facilitar la ejecucin presupuestal, distinguiendo, adems, las funciones

1973 de contabilidad y auditora, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a travs
de la
Direccin General del Presupuesto, llevar la contabilidad general de la nacin . Esta
disposicin fue declarada inexequible por la Corte Suprema de Justicia, mediante sentencia de septiembre de 1973, por lo que continu vigente la ltima parte
del mencionado acto legislativo (Art. 76, lit. a).
Con la Ley 29 de 1975, se crea una comisin interparlamentaria que concep1975 tuara sobre el organismo y la forma de llevar la contabilidad de las entidades
pblicas.
20
Ao
Descripcin
Mediante el Decreto Ley 924 de 1976 se reglamenta la estructura orgnica
de la Contralora General de la Repblica, y en ella la Divisin de Contabilidad
Nacional , que desarrollara las funciones contables prescritas en el Decreto
925 del mismo ao, as, por ejemplo, a las entidades vigiladas por la CGR se les
prohiba contratar la elaboracin de manuales de contabilidad y control iscal,
sin el visto bueno de esta institucin (Art. 7, Decreto 925 de 1976), el artculo
1976 9 del mismo Decreto expresaba que La Contralora General de la Repblica
registrar, para efectos de la consolidacin de la contabilidad general de la nacin, las
operaciones que realicen la administracin nacional y sus entidades descentralizadas.
Tanto el registro como la consolidacin de las cuentas generales de la nacin se
harn mediante la aplicacin de sistemas tcnicos de contabilidad que prescribir el
Contralor General de la Repblica.
Slo hasta 1991 se dirime la discusin relacionada con la concentracin de funciones a
cargo del organismo de control que surgi con la Constitucin de 1886, y ms concretamente con la Ley 42 de 1923. Con los esfuerzos del constituyente Ignacio Molina Giraldo, de la Comisin de Cuentas de la Asamblea Nacional Constituyente, se incorpor
el artculo 354 de la nueva Constitucin, el cual establece lo siguiente:
Habr un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevar la
contabilidad general de la Nacin y consolidar esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o
por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, excepto la referente a la
ejecucin
del Presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contralora.
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar, centralizar y consolidar
la contabilidad pblica, elaborar el balance general y determinar las normas contables que
deben regir
en el pas, conforme a la ley.
PARGRAFO. Seis meses despus de concluido el ao iscal, el Gobierno Nacional
enviar al
Congreso el balance de la Hacienda, auditado por la Contralora General de la
Repblica, para
su conocimiento y anlisis.
En virtud del mencionado artculo 354, el Presidente de la Repblica, Ernesto Samper Pizano, y su Ministro de Hacienda, Guillermo Perry Rubio, mediante el Decreto 85 de
1995,
dan vida a la Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP); organismo a cargo del
Contador General, y que funcionara como una dependencia del Ministerio de Hacienda
21
Ao
Descripcin
Mediante el Decreto Ley 924 de 1976 se reglamenta la estructura orgnica
de la Contralora General de la Repblica, y en ella la Divisin de Contabilidad
Nacional , que desarrollara las funciones contables prescritas en el Decreto
925 del mismo ao, as, por ejemplo, a las entidades vigiladas por la CGR se les
prohiba contratar la elaboracin de manuales de contabilidad y control iscal,
sin el visto bueno de esta institucin (Art. 7, Decreto 925 de 1976), el artculo
1976 9 del mismo Decreto expresaba que La Contralora General de la Repblica
registrar, para efectos de la consolidacin de la contabilidad general de la nacin, las
operaciones que realicen la administracin nacional y sus entidades descentralizadas.
Tanto el registro como la consolidacin de las cuentas generales de la nacin se
harn mediante la aplicacin de sistemas tcnicos de contabilidad que prescribir el
Contralor General de la Repblica.
Slo hasta 1991 se dirime la discusin relacionada con la concentracin de funciones a
cargo del organismo de control que surgi con la Constitucin de 1886, y ms concretamente con la Ley 42 de 1923. Con los esfuerzos del constituyente Ignacio Molina Giraldo, de la Comisin de Cuentas de la Asamblea Nacional Constituyente, se incorpor
el artculo 354 de la nueva Constitucin, el cual establece lo siguiente:
Habr un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevar la
contabilidad general de la Nacin y consolidar esta con la de sus entidades descentralizadas
territorialmente o
por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, excepto la referente a la
ejecucin
del Presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contralora.
Corresponden al Contador General las funciones de uniformar, centralizar y consolidar
la contabilidad pblica, elaborar el balance general y determinar las normas contables que
deben regir
en el pas, conforme a la ley.
PARGRAFO. Seis meses despus de concluido el ao iscal, el Gobierno Nacional
enviar al
Congreso el balance de la Hacienda, auditado por la Contralora General de la
Repblica, para
su conocimiento y anlisis.
En virtud del mencionado artculo 354, el Presidente de la Repblica, Ernesto Samper Pi-
zano, y su Ministro de Hacienda, Guillermo Perry Rubio, mediante el Decreto 85 de

1995,
dan vida a la Direccin General de Contabilidad Pblica (DGCP); organismo a cargo del
Contador General, y que funcionara como una dependencia del Ministerio de Hacienda
21
y Crdito Pblico. Del mismo lado, se establece su estructura orgnica mediante el Decreto 86 del mismo ao.
La emisin del primer Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP) por parte de la
DGCP, mediante la Resolucin 4444 de 1995, constituy un acontecimiento trascendental en este nuevo perodo de la contabilidad pblica. Este PGCP es el instrumento mediante el cual se canalizan las operaciones que realizan las entidades pblicas. La primera
parte del plan corresponde al marco conceptual de la contabilidad pblica, y la segunda al
modelo instrumental, conformado a su vez por el catlogo general de cuentas y el manual
de procedimientos contables.
Con base en este instrumento y otras instrucciones adicionales, igualmente reglamentadas mediante resoluciones de la DGCP que se hicieron obligatorias con su promulgacin dada la potestad de regular contablemente, las entidades pblicas presentaron a
diciembre 31 de 1995 el primer balance general, que aunque deiciente en trminos de
su coniabilidad, revelaba la situacin inanciera, econmica y social de los entes pblicos
y, por consiguiente, del sector pblico en general, al realizar este organismo el proceso
de agregacin y consolidacin de las cifras de los estados contables, tal como se dispone
en la Constitucin Poltica.
Surgimiento y Recientes Desarrollos de la Contadura
General de la Nacin
En 1996 el Congreso de la Repblica aprueba la Ley 298, con la cual se crea la
Contadura
General de la Nacin (CGN). El artculo 1 de esta Ley ordena lo siguiente: A cargo del
Contador General de la Nacin, crase la Contadura General de la Nacin como una
Unidad
Administrativa Especial, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con
personera
jurdica, autonoma presupuestal, tcnica, administrativa, y regmenes especiales en
materia de
administracin de personal, nomenclatura, clasiicacin, salarios y prestaciones.
A la CGN se le asigna en esta Ley, entre otras, las siguientes funciones:
1.
1 . Determinar las polticas, principios y normas sobre contabilidad, que deben regir en
el pas
para todo el sector pblico (artculo 4 literal a).
2. Establecer las normas tcnicas generales y especicas, sustantivas y procedimentales,
que
permitan uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pblica (artculo 4 literal
b).
22
y Crdito Pblico. Del mismo lado, se establece su estructura orgnica mediante el Decreto 86 del mismo ao.
La emisin del primer Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP) por parte de la
DGCP, mediante la Resolucin 4444 de 1995, constituy un acontecimiento trascendental en este nuevo perodo de la contabilidad pblica. Este PGCP es el instrumento mediante el cual se canalizan las operaciones que realizan las entidades pblicas. La primera
parte del plan corresponde al marco conceptual de la contabilidad pblica, y la segunda al
modelo instrumental, conformado a su vez por el catlogo general de cuentas y el manual
de procedimientos contables.
Con base en este instrumento y otras instrucciones adicionales, igualmente reglamentadas mediante resoluciones de la DGCP que se hicieron obligatorias con su promulgacin dada la potestad de regular contablemente, las entidades pblicas presentaron a
diciembre 31 de 1995 el primer balance general, que aunque deiciente en trminos de
su coniabilidad, revelaba la situacin inanciera, econmica y social de los entes pblicos
y, por consiguiente, del sector pblico en general, al realizar este organismo el proceso
de agregacin y consolidacin de las cifras de los estados contables, tal como se dispone
en la Constitucin Poltica.
Surgimiento y Recientes Desarrollos de la Contadura
General de la Nacin
En 1996 el Congreso de la Repblica aprueba la Ley 298, con la cual se crea la
Contadura
General de la Nacin (CGN). El artculo 1 de esta Ley ordena lo siguiente: A cargo del
Contador General de la Nacin, crase la Contadura General de la Nacin como una
Unidad
Administrativa Especial, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con
personera
jurdica, autonoma presupuestal, tcnica, administrativa, y regmenes especiales en
materia de
administracin de personal, nomenclatura, clasiicacin, salarios y prestaciones.
A la CGN se le asigna en esta Ley, entre otras, las siguientes funciones:
1.
1 . Determinar las polticas, principios y normas sobre contabilidad, que deben regir en
el pas
para todo el sector pblico (artculo 4 literal a).
2. Establecer las normas tcnicas generales y especicas, sustantivas y procedimentales,
que
permitan uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pblica (artculo 4 literal
b).
22
3. Llevar la Contabilidad General de la Nacin, para lo cual expedir las normas de
reconocimiento, registro y revelacin de la informacin de los organismos del sector central
nacional
(artculo 4 literal c).
4. Elaborar el Balance General, someterlo a la auditora de la Contralora General de
la Repblica y presentarlo al Congreso de la Repblica, para su conocimiento y anlisis por

intermedio de la Comisin Legal de Cuentas de la Cmara de Representantes, dentro del
plazo
previsto por la Constitucin Poltica (artculo 4 literal f).
5. Adelantar los estudios e investigaciones que se estimen necesarios para el desarrollo
de la
ciencia contable (artculo 4 literal o).
Es de anotar que esta ley deroga los Decretos 85 y 86 de 1995, y las normas contables
emitidas por la DGCP hasta ese momento, que orientaban el procesamiento de la informacin, continuaran vigentes hasta que la CGN dispusiera lo contrario. Es preciso
resaltar que la nueva forma jurdica de esta entidad le coniere una mayor autonoma y
recursos inancieros para su funcionamiento, lo cual le da ms posibilidades de desarrollar eicientemente su competencia constitucional.
Desde los inicios, los contadores generales de la Nacin que han representado jurdicamente a esta entidad han realizado cualquier cantidad de esfuerzos para mejorar la calidad de la informacin contable, bajo la base de que la informacin contable ser ms til
para sus mltiples usuarios en la medida que la misma represente ielmente la realidad
econmica y inanciera de las entidades que se encuentran en la rbita de su regulacin.
Por lo anterior, y dada la dinmica del sector pblico y de sus operaciones, la CGN ha
expedido gran cantidad de normas tendientes a mejorar la calidad de las representaciones contables de estas operaciones. Entre muchas otras modiicaciones, se resaltan
las que se concretaron mediante las resoluciones 400 de 2000 y 354 de 2007, las cuales
introducen cambios signiicativos en el ordenamiento contable existente hasta esos momentos. La ltima norma citada adopta el Rgimen de Contabilidad Pblica y lo estructura en tres componentes que son: el Plan General de Contabilidad Pblica, el Manual de
Procedimientos Contables y la Doctrina Contable Pblica. A este mismo propsito de
aumentar la calidad de la informacin contable contribuy el Congreso de la Repblica
con la expedicin de la Ley 716 de 2001, la cual orden el saneamiento o depuracin de
saldos contables no razonables existentes en el balance general de las entidades pblicas.
23
3. Llevar la Contabilidad General de la Nacin, para lo cual expedir las normas de
reconocimiento, registro y revelacin de la informacin de los organismos del sector central
nacional
(artculo 4 literal c).
4. Elaborar el Balance General, someterlo a la auditora de la Contralora General de
la Repblica y presentarlo al Congreso de la Repblica, para su conocimiento y anlisis por
intermedio de la Comisin Legal de Cuentas de la Cmara de Representantes, dentro del
plazo
previsto por la Constitucin Poltica (artculo 4 literal f).
5. Adelantar los estudios e investigaciones que se estimen necesarios para el desarrollo
de la
ciencia contable (artculo 4 literal o).
Es de anotar que esta ley deroga los Decretos 85 y 86 de 1995, y las normas contables
emitidas por la DGCP hasta ese momento, que orientaban el procesamiento de la informacin, continuaran vigentes hasta que la CGN dispusiera lo contrario. Es preciso
resaltar que la nueva forma jurdica de esta entidad le coniere una mayor autonoma y
recursos inancieros para su funcionamiento, lo cual le da ms posibilidades de desarrollar eicientemente su competencia constitucional.
Desde los inicios, los contadores generales de la Nacin que han representado jurdicamente a esta entidad han realizado cualquier cantidad de esfuerzos para mejorar la calidad de la informacin contable, bajo la base de que la informacin contable ser ms til
para sus mltiples usuarios en la medida que la misma represente ielmente la realidad
econmica y inanciera de las entidades que se encuentran en la rbita de su regulacin.
Por lo anterior, y dada la dinmica del sector pblico y de sus operaciones, la CGN ha
expedido gran cantidad de normas tendientes a mejorar la calidad de las representaciones contables de estas operaciones. Entre muchas otras modiicaciones, se resaltan
las que se concretaron mediante las resoluciones 400 de 2000 y 354 de 2007, las cuales
introducen cambios signiicativos en el ordenamiento contable existente hasta esos momentos. La ltima norma citada adopta el Rgimen de Contabilidad Pblica y lo estructura en tres componentes que son: el Plan General de Contabilidad Pblica, el Manual de
Procedimientos Contables y la Doctrina Contable Pblica. A este mismo propsito de
aumentar la calidad de la informacin contable contribuy el Congreso de la Repblica
con la expedicin de la Ley 716 de 2001, la cual orden el saneamiento o depuracin de
saldos contables no razonables existentes en el balance general de las entidades pblicas.
23
En este sentido, y con el objetivo de continuar fortaleciendo y posicionando el sistema
de contabilidad pblica en el entorno nacional e internacional, la actual Contadora General de la Nacin, Rosa Margarita Roldn Bolvar, ha desarrollado las siguientes
acciones:
Regulacin contable. La dinmica de la regulacin contable pblica se ha visto relejada en la expedicin de normas contables que, entre otros aspectos, han ijado y/o
modiicado criterios y procedimientos para el reconocimiento y revelacin de los
negocios iduciarios en los que la entidad contable pblica participa como ideicomitente, hechos relacionados con los contratos de concesin de la infraestructura de
transporte, e inversiones e instrumentos derivados con ines de cobertura de activos.
Estudio, actualizacin y armonizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica con las
normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de informacin inanciera (NIC-NIIF), y normas internacionales de contabilidad del sector pblico. Este
proyecto se encuentra en proceso de ejecucin, y tiene el objetivo de ajustar, hasta
donde sea posible, los criterios contables contenidos en el Rgimen de Contabilidad
Pblica con base en los estndares contables internacionales a in de mejorar la calidad de la informacin y lograr que la misma sea comparable con la que se produce en
otros lugares del mundo donde tambin se han aplicado estos criterios.
Ctedra Nacional de Contabilidad Pblica. La cual se cre e institucionaliz como un

espacio acadmico y de relexin contable que se comparte con algunas universidades, en memoria de dgar Fernando Nieto Snchez, primer Contador General de la
Nacin. Esta es una de las estrategias para profundizar la cultura de la contabilidad
pblica en el pas.
Publicaciones. Se contina trabajando en el fortalecimiento de la cultura contable
pblica, y otra de las estrategias para lograrlo consiste en la publicacin de textos
de contabilidad pblica, mediante los cuales se divulgan las producciones acadmicas
del organismo regulador en esta materia. As, se public el texto nmero 7 titulado
Aspectos conceptuales, jurdicos y contables relacionados con el pasivo pensional
de las entidades contables pblicas. Tambin se llev a cabo la actualizacin, edicin y
publicacin del diccionario de trminos contables para el sector pblico, as como la
produccin y publicacin de la revista Campaa contra la corrupcin en el primer
semestre de 2010.
De otro lado, por la importancia y utilidad de la informacin contable, el legislador ha
introducido estratgicamente en varias leyes algunos artculos tendientes a fortalecer y
24
En este sentido, y con el objetivo de continuar fortaleciendo y posicionando el sistema
de contabilidad pblica en el entorno nacional e internacional, la actual Contadora General de la Nacin, Rosa Margarita Roldn Bolvar, ha desarrollado las siguientes
acciones:
Regulacin contable. La dinmica de la regulacin contable pblica se ha visto relejada en la expedicin de normas contables que, entre otros aspectos, han ijado y/o
modiicado criterios y procedimientos para el reconocimiento y revelacin de los
negocios iduciarios en los que la entidad contable pblica participa como ideicomitente, hechos relacionados con los contratos de concesin de la infraestructura de
transporte, e inversiones e instrumentos derivados con ines de cobertura de activos.
Estudio, actualizacin y armonizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica con las
normas internacionales de contabilidad, normas internacionales de informacin inanciera (NIC-NIIF), y normas internacionales de contabilidad del sector pblico. Este
proyecto se encuentra en proceso de ejecucin, y tiene el objetivo de ajustar, hasta
donde sea posible, los criterios contables contenidos en el Rgimen de Contabilidad
Pblica con base en los estndares contables internacionales a in de mejorar la calidad de la informacin y lograr que la misma sea comparable con la que se produce en
otros lugares del mundo donde tambin se han aplicado estos criterios.
Ctedra Nacional de Contabilidad Pblica. La cual se cre e institucionaliz como un
espacio acadmico y de relexin contable que se comparte con algunas universidades, en memoria de dgar Fernando Nieto Snchez, primer Contador General de la
Nacin. Esta es una de las estrategias para profundizar la cultura de la contabilidad
pblica en el pas.
Publicaciones. Se contina trabajando en el fortalecimiento de la cultura contable
pblica, y otra de las estrategias para lograrlo consiste en la publicacin de textos

de contabilidad pblica, mediante los cuales se divulgan las producciones acadmicas
del organismo regulador en esta materia. As, se public el texto nmero 7 titulado
Aspectos conceptuales, jurdicos y contables relacionados con el pasivo pensional
de las entidades contables pblicas. Tambin se llev a cabo la actualizacin, edicin y
publicacin del diccionario de trminos contables para el sector pblico, as como la
produccin y publicacin de la revista Campaa contra la corrupcin en el primer
semestre de 2010.
De otro lado, por la importancia y utilidad de la informacin contable, el legislador ha
introducido estratgicamente en varias leyes algunos artculos tendientes a fortalecer y
24
empoderar el sistema nacional de contabilidad pblica y, de paso, contribuir con el saneamiento y administracin eiciente de las inanzas pblicas.
As, por ejemplo, el artculo 7 de la mencionada Ley 358 de 2007 seala que El clculo
del ahorro operacional y los ingresos corrientes de la presente ley se realizar con base
en las ejecuciones presupuestales soportadas en la contabilidad pblica del ao inmediatamente anterior ().
Tambin la Ley 510 de 1999 en su artculo 47 preceptu que Las entidades sujetas al
control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria debern exigir a las entidades y
organismos del sector pblico que presenten solicitudes de crditos, los estados inancieros,
presupuestos, notas explicativas, y dems informacin pertinente que permita acreditar
su capacidad de pago, en los plazos y condiciones del crdito solicitado, de conformidad
con las disposiciones legales que les rigen.
De la misma forma, en el artculo 80 de la Ley 617 de 2000 se establece Prohbese a
la
Nacin otorgar apoyos inancieros directos o indirectos a las entidades territoriales que
no cumplan las disposiciones de la presente ley; en consecuencia, a ellas no se les podr
prestar recursos de la Nacin, coinanciar proyectos, garantizar operaciones de crdito
pblico o transferir cualquier clase de recursos, distintos de los sealados en la Constitucin Poltica. Tampoco podrn acceder a nuevos recursos de crdito y las garantas que
otorguen no tendrn efecto jurdico.
Tampoco podrn recibir los apoyos a que se reiere el presente artculo, ni tener acceso
a los recursos del sistema inanciero, las entidades territoriales que no cumplan con las
obligaciones en materia de contabilidad pblica y no hayan remitido oportunamente la
totalidad de su informacin contable a la Contadura General de la Nacin.
Tratndose del manejo de recursos, es igualmente importante mencionar que la Ley 715
de 2001, al reglamentar los criterios de eiciencia iscal y eiciencia administrativa para la
distribucin de los recursos de la participacin de propsito general, asigna al Contador
General de la Nacin la responsabilidad de refrendar la informacin contable suministrada por todos los entes territoriales, convirtindose este sistema en el medio ms idneo
para dar a conocer la eiciencia con la que se administran los recursos pblicos.
25
empoderar el sistema nacional de contabilidad pblica y, de paso, contribuir con el sanea-
miento y administracin eiciente de las inanzas pblicas.

As, por ejemplo, el artculo 7 de la mencionada Ley 358 de 2007 seala que El clculo
del ahorro operacional y los ingresos corrientes de la presente ley se realizar con base
en las ejecuciones presupuestales soportadas en la contabilidad pblica del ao inmediatamente anterior ().
Tambin la Ley 510 de 1999 en su artculo 47 preceptu que Las entidades sujetas al
control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria debern exigir a las entidades y
organismos del sector pblico que presenten solicitudes de crditos, los estados inancieros,
presupuestos, notas explicativas, y dems informacin pertinente que permita acreditar
su capacidad de pago, en los plazos y condiciones del crdito solicitado, de conformidad
con las disposiciones legales que les rigen.
De la misma forma, en el artculo 80 de la Ley 617 de 2000 se establece Prohbese a
la
Nacin otorgar apoyos inancieros directos o indirectos a las entidades territoriales que
no cumplan las disposiciones de la presente ley; en consecuencia, a ellas no se les podr
prestar recursos de la Nacin, coinanciar proyectos, garantizar operaciones de crdito
pblico o transferir cualquier clase de recursos, distintos de los sealados en la Constitucin Poltica. Tampoco podrn acceder a nuevos recursos de crdito y las garantas que
otorguen no tendrn efecto jurdico.
Tampoco podrn recibir los apoyos a que se reiere el presente artculo, ni tener acceso
a los recursos del sistema inanciero, las entidades territoriales que no cumplan con las
obligaciones en materia de contabilidad pblica y no hayan remitido oportunamente la
totalidad de su informacin contable a la Contadura General de la Nacin.
Tratndose del manejo de recursos, es igualmente importante mencionar que la Ley 715
de 2001, al reglamentar los criterios de eiciencia iscal y eiciencia administrativa para la
distribucin de los recursos de la participacin de propsito general, asigna al Contador
General de la Nacin la responsabilidad de refrendar la informacin contable suministrada por todos los entes territoriales, convirtindose este sistema en el medio ms idneo
para dar a conocer la eiciencia con la que se administran los recursos pblicos.
25
Por todo lo anterior, es apenas obvio que se pretenda soportar en la contabilidad las
decisiones que comprometen la continuidad de los entes pblicos, pues es la informacin
contable el termmetro capaz de medir la temperatura inanciera de las entidades, a travs
de indicadores especicos tales como liquidez, solvencia, rentabilidad y endeudamiento.
Actualmente, la CGN emite sus disposiciones a travs de resoluciones e instructivos,
y de conceptos que se convierten en doctrina contable pblica de obligatorio cumplimiento para las entidades sujetas a su mbito de aplicacin, las cuales deben reportar
informacin a este organismo regulador en forma trimestral.
Es indudable que la aparicin de la Contadura General de la Nacin y todos los desarrollos realizados por ella en los quince (15) aos de vida jurdica, representan un aporte
notable de la profesin y la disciplina contable, y especialmente de la contabilidad
pblica,
al desarrollo econmico y social del pas y ms concretamente de su sector pblico,
quien ha tenido la posibilidad de hacer uso de tan poderoso instrumento de medicin a
efectos de soportar las decisiones que conducen a materializar los ines y inalidades del
Estado colombiano.
Bibliografa
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. Divisin de Contabilidad Nacional.
Propuesta plan contable nico para el sector pblico. Imprenta y publicaciones Contralora General de la Repblica. Bogot, 1993.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. Contabilidad de la Nacin:
Situacin y
reformas necesarias. Artculo publicado en la Revista Economa Colombiana de la CGR.
Enero-Febrero. Bogot, 1988.
CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Rgimen de Contabilidad Pblica, 2011.
Constitucin Poltica de Colombia, 1991.
CRUZ SANTOS, Abel. El presupuesto pblico colombiano. Editorial Temis. Bogot,
1963.
DRAKE, Paul W. Prosperidad al Debe 1923-28. En Revista de Economa Colombiana.
26
Por todo lo anterior, es apenas obvio que se pretenda soportar en la contabilidad las
decisiones que comprometen la continuidad de los entes pblicos, pues es la informacin
contable el termmetro capaz de medir la temperatura inanciera de las entidades, a travs
de indicadores especicos tales como liquidez, solvencia, rentabilidad y endeudamiento.
Actualmente, la CGN emite sus disposiciones a travs de resoluciones e instructivos,
y de conceptos que se convierten en doctrina contable pblica de obligatorio cumplimiento para las entidades sujetas a su mbito de aplicacin, las cuales deben reportar
informacin a este organismo regulador en forma trimestral.
Es indudable que la aparicin de la Contadura General de la Nacin y todos los desarrollos realizados por ella en los quince (15) aos de vida jurdica, representan un aporte
notable de la profesin y la disciplina contable, y especialmente de la contabilidad
pblica,
al desarrollo econmico y social del pas y ms concretamente de su sector pblico,
quien ha tenido la posibilidad de hacer uso de tan poderoso instrumento de medicin a
efectos de soportar las decisiones que conducen a materializar los ines y inalidades del
Estado colombiano.
Bibliografa
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. Divisin de Contabilidad Nacional.
Propuesta plan contable nico para el sector pblico. Imprenta y publicaciones Contralora General de la Repblica. Bogot, 1993.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. Contabilidad de la Nacin:
Situacin y
reformas necesarias. Artculo publicado en la Revista Economa Colombiana de la CGR.
Enero-Febrero. Bogot, 1988.
CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Rgimen de Contabilidad Pblica, 2011.
Constitucin Poltica de Colombia, 1991.
CRUZ SANTOS, Abel. El presupuesto pblico colombiano. Editorial Temis. Bogot,
1963.
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26
FERRO, Jaime. Introduccin a la Contabilidad Gubernamental. Bogot, 1956.
GMEZ LATORRE, Armando. Antecedentes Histricos de la Contralora. En Revista
de Economa Colombiana.
GMEZ MEJA, Alberto. Sesenta aos de Contabilidad Nal. Revista Economa Colombiana.
JARAMILLO, Esteban. Memorias de Hacienda. Coleccin Banco de la Repblica. Bogot, 1989.
LPEZ GARAVITO, Luis Fernando. Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia.
Coleccin Banco de la Repblica. Santa fe de Bogot, 1992.
NIETO SNCHEZ, dgar Fernando. El Sistema Nacional de Contabilidad Pblica. Imprenta Nacional. Santa fe de Bogot, 1995.
PEA, Margarita y MORA, Carlos Alberto. Historia de Colombia. Editorial Norma. Bogot, 1977.
ROGER GOROSTIAGA, ngel. Contabilidad gubernamental y control. Artculo
publicado en la Revista Economa Colombiana de la CGR. Enero-Febrero. Bogot, 1988
TIRADO MEJA, lvaro. Historia Econmica de Colombia. El Ancora Editores.
Decimooctava edicin. Bogot, 1988.
VSQUEZ BERNAL, Ricardo. Marco Conceptual de la Contabilidad Pblica. Memorias
VIII Simposio de Contadura. Universidad de Antioquia. Medelln, 1996.
27
FERRO, Jaime. Introduccin a la Contabilidad Gubernamental. Bogot, 1956.
GMEZ LATORRE, Armando. Antecedentes Histricos de la Contralora. En Revista
de Economa Colombiana.
GMEZ MEJA, Alberto. Sesenta aos de Contabilidad Nal. Revista Economa Colombiana.
JARAMILLO, Esteban. Memorias de Hacienda. Coleccin Banco de la Repblica. Bogot, 1989.
LPEZ GARAVITO, Luis Fernando. Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia.
Coleccin Banco de la Repblica. Santa fe de Bogot, 1992.
NIETO SNCHEZ, dgar Fernando. El Sistema Nacional de Contabilidad Pblica. Imprenta Nacional. Santa fe de Bogot, 1995.
PEA, Margarita y MORA, Carlos Alberto. Historia de Colombia. Editorial Norma. Bogot, 1977.
ROGER GOROSTIAGA, ngel. Contabilidad gubernamental y control. Artculo
publicado en la Revista Economa Colombiana de la CGR. Enero-Febrero. Bogot, 1988
TIRADO MEJA, lvaro. Historia Econmica de Colombia. El Ancora Editores.
Decimooctava edicin. Bogot, 1988.
VSQUEZ BERNAL, Ricardo. Marco Conceptual de la Contabilidad Pblica. Memorias
VIII Simposio de Contadura. Universidad de Antioquia. Medelln, 1996.
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| 29
Utilidad de la Informacin Contable
en la Construccin de las Estadsticas
de las Finanzas Pblicas
MARA EUGENIA BENAVIDES LEGARDA
Coordinadora GIT Estadstica y Anlisis Econmico
Contadura General de la Nacin
La dinmica generada en el mundo moderno, la internacionalizacin de la economa y las
experiencias recientes, sobre todo por las crisis inancieras, han llevado a transformaciones importantes de las relaciones productivas, gestando novedosas formas de asociacin,
contratacin, negociacin y por ende de regulacin y gobernabilidad, entre otras y, han
puesto de maniiesto la importancia de detectar oportunamente las fuentes de vulnerabilidad para aplicar los correctivos del caso.
Las nuevas y crecientes necesidades sociales exigen la implementacin de polticas pblicas y el desarrollo de proyectos de inversin de gran envergadura que demandan recursos importantes, por lo que se han instaurado cada vez ms formas de vinculacin del
sector privado para atender compromisos gubernamentales; sin embargo, algunos debe
continuar asumindolos directamente el Estado. Para el anlisis iscal, las estadsticas de
inanzas pblicas son fundamentales y se constituyen en un valioso instrumento para la
elaboracin y el seguimiento de programas, as como para la supervisin de la poltica
econmica.
Lo expuesto, lleva implcita la necesidad de disponer de mayor informacin de toda
ndole, ya que tradicionalmente los sistemas de informacin, fueron incorporados en la
administracin para apoyar sus necesidades operacionales y en este entorno, la informacin contable, juega un papel importante por el rigor tcnico que la caracteriza y por su
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Utilidad de la Informacin Contable
en la Construccin de las Estadsticas
de las Finanzas Pblicas
MARA EUGENIA BENAVIDES LEGARDA
Coordinadora GIT Estadstica y Anlisis Econmico
Contadura General de la Nacin
La dinmica generada en el mundo moderno, la internacionalizacin de la economa y las
experiencias recientes, sobre todo por las crisis inancieras, han llevado a transformaciones importantes de las relaciones productivas, gestando novedosas formas de asociacin,
contratacin, negociacin y por ende de regulacin y gobernabilidad, entre otras y, han
puesto de maniiesto la importancia de detectar oportunamente las fuentes de vulnerabilidad para aplicar los correctivos del caso.
Las nuevas y crecientes necesidades sociales exigen la implementacin de polticas pblicas y el desarrollo de proyectos de inversin de gran envergadura que demandan recursos importantes, por lo que se han instaurado cada vez ms formas de vinculacin del
sector privado para atender compromisos gubernamentales; sin embargo, algunos debe
continuar asumindolos directamente el Estado. Para el anlisis iscal, las estadsticas de
inanzas pblicas son fundamentales y se constituyen en un valioso instrumento para la
elaboracin y el seguimiento de programas, as como para la supervisin de la poltica
econmica.
Lo expuesto, lleva implcita la necesidad de disponer de mayor informacin de toda
ndole, ya que tradicionalmente los sistemas de informacin, fueron incorporados en la
administracin para apoyar sus necesidades operacionales y en este entorno, la informacin contable, juega un papel importante por el rigor tcnico que la caracteriza y por su
capacidad de informar sobre la riqueza, la productividad y el posicionamiento del ente o
entes contables considerados.
La contabilidad como uno de los principales sistemas de informacin, cuyo propsito
es la preparacin de informacin contable de calidad, caracterizada por ser coniable,
relevante y comprensible, releja el camino recorrido por una entidad desde su inicio,
como resultado de las polticas adoptadas por sus gestores y adems se constituye en
una excelente base de informacin para elaborar proyecciones y predecir la tendencia
futura de la misma; es por esto que la contabilidad va ms all del proceso de creacin
de registros e informes.
En nuestro pas, el Gobierno es un actor importante en el comportamiento de la economa y sus operaciones inluyen de manera signiicativa en los resultados globales e inciden
notoriamente en el cumplimiento de las metas iscales de mediano y largo plazo.
De aqu la importancia de disponer de forma oportuna y precisa, de los resultados de la
gestin de los recursos pblicos, para evaluar su eicacia y eiciencia, lo cual permitir, si
fuere del caso, implementar los correctivos pertinentes a travs de los poderosos instrumentos de poltica iscal, poltica monetaria o mecanismos de endeudamiento, tanto
internos, como externos, para el logro de las metas iscales y econmicas ijadas, las que
debern estar orientadas a la bsqueda de una mejor redistribucin de la riqueza.
Las nuevas demandas de informacin abren campo a la introduccin de modernos conceptos y metodologas para darle a la informacin contable diversas lecturas a partir de
la construccin de novedosos reportes, estados e indicadores de inanzas pblicas que
permiten un espectro amplio de instrumentos para anlisis, manejo, medicin y control.
Tradicionalmente, los analistas de las inanzas pblicas han utilizado las estadsticas
iscales
para analizar el tamao del sector pblico; su contribucin a la demanda agregada, la
inversin
y el ahorro; la repercusin de la poltica iscal en la economa, incluidos el uso de
recursos, las
condiciones monetarias y el endeudamiento nacional; la presin tributaria; la
proteccin arancelaria y la red de proteccin social. Asimismo, los analistas han mostrado cada vez
mayor inters
en evaluar la eicacia del gasto en el alivio de la pobreza, la viabilidad de las polticas
iscales,
30
capacidad de informar sobre la riqueza, la productividad y el posicionamiento del ente o
entes contables considerados.
La contabilidad como uno de los principales sistemas de informacin, cuyo propsito
es la preparacin de informacin contable de calidad, caracterizada por ser coniable,
relevante y comprensible, releja el camino recorrido por una entidad desde su inicio,
como resultado de las polticas adoptadas por sus gestores y adems se constituye en
una excelente base de informacin para elaborar proyecciones y predecir la tendencia
futura de la misma; es por esto que la contabilidad va ms all del proceso de creacin
de registros e informes.
En nuestro pas, el Gobierno es un actor importante en el comportamiento de la economa y sus operaciones inluyen de manera signiicativa en los resultados globales e inciden
notoriamente en el cumplimiento de las metas iscales de mediano y largo plazo.
De aqu la importancia de disponer de forma oportuna y precisa, de los resultados de la
gestin de los recursos pblicos, para evaluar su eicacia y eiciencia, lo cual permitir, si
fuere del caso, implementar los correctivos pertinentes a travs de los poderosos instrumentos de poltica iscal, poltica monetaria o mecanismos de endeudamiento, tanto
internos, como externos, para el logro de las metas iscales y econmicas ijadas, las que
debern estar orientadas a la bsqueda de una mejor redistribucin de la riqueza.
Las nuevas demandas de informacin abren campo a la introduccin de modernos conceptos y metodologas para darle a la informacin contable diversas lecturas a partir de
la construccin de novedosos reportes, estados e indicadores de inanzas pblicas que
permiten un espectro amplio de instrumentos para anlisis, manejo, medicin y control.
Tradicionalmente, los analistas de las inanzas pblicas han utilizado las estadsticas
iscales
para analizar el tamao del sector pblico; su contribucin a la demanda agregada, la
inversin
y el ahorro; la repercusin de la poltica iscal en la economa, incluidos el uso de
recursos, las
condiciones monetarias y el endeudamiento nacional; la presin tributaria; la
proteccin arancelaria y la red de proteccin social. Asimismo, los analistas han mostrado cada vez
mayor inters
en evaluar la eicacia del gasto en el alivio de la pobreza, la viabilidad de las polticas
iscales,
30
la deuda neta, la riqueza neta y los pasivos contingentes del Gobierno, incluidas las
obligaciones
por pensiones de seguridad social11.
En el mbito de las inanzas pblicas, la utilidad de la informacin inanciera, adquiere,
entonces, un valor agregado importante que trasciende de un nivel nacional a uno internacional, en donde se precisa la posicin y situacin macroeconmica del pas en el
entorno mundial, con lo que se toman decisiones importantes de inversin, inanciacin,
transferencias y donaciones, principalmente.
Surge a nivel general, la necesidad de revisar y revaluar conceptos y metodologas que
se vienen aplicando y que han logrado un alto posicionamiento como herramientas de
gerencia pblica.
En el caso colombiano, es preciso mencionar que la Contadura General de la Nacin
(CGN) acogiendo su funcin regulatoria, permanentemente evala su marco conceptual
y tcnico para ser congruente con la dinmica econmica y desde el ao 2003, ha venido
incursionando en los temas relacionados con los estndares internacionales de contabilidad aplicables al sector pblico, como una iniciativa inmersa en los objetivos estratgicos
de la entidad, de buscar mejorar la calidad de la informacin y lograr mayor transparencia
de la misma, especialmente en el mbito internacional.
La reingeniera de que fue objeto, en el ao 2007, el Plan General de Contabilidad
Pblica
mediante la expedicin del Rgimen de Contabilidad Pblica (RCP), armonizado con
las normas internacionales de contabilidad para el Sector Pblico (IPSAS International Public Sector Accounting Standards), lo convierte en un instrumento valioso por la
estandarizacin conceptual y tcnica a criterios aprobados internacionalmente, con los
que se obtiene informacin de gran utilidad para sistemas estadsticos como: Cuentas
nacional, Finanzas pblicas y Deuda pblica, entre otros.
11 FONDO MONETARIO INTERNACIONAL, Manual de Estadsticas de Finanzas
Pblicas 2001.
31
la deuda neta, la riqueza neta y los pasivos contingentes del Gobierno, incluidas las
obligaciones
por pensiones de seguridad social11.
En el mbito de las inanzas pblicas, la utilidad de la informacin inanciera, adquiere,
entonces, un valor agregado importante que trasciende de un nivel nacional a uno internacional, en donde se precisa la posicin y situacin macroeconmica del pas en el
entorno mundial, con lo que se toman decisiones importantes de inversin, inanciacin,
transferencias y donaciones, principalmente.
Surge a nivel general, la necesidad de revisar y revaluar conceptos y metodologas que
se vienen aplicando y que han logrado un alto posicionamiento como herramientas de
gerencia pblica.
En el caso colombiano, es preciso mencionar que la Contadura General de la Nacin
(CGN) acogiendo su funcin regulatoria, permanentemente evala su marco conceptual
y tcnico para ser congruente con la dinmica econmica y desde el ao 2003, ha venido
incursionando en los temas relacionados con los estndares internacionales de contabilidad aplicables al sector pblico, como una iniciativa inmersa en los objetivos estratgicos
de la entidad, de buscar mejorar la calidad de la informacin y lograr mayor transparencia
de la misma, especialmente en el mbito internacional.
La reingeniera de que fue objeto, en el ao 2007, el Plan General de Contabilidad
Pblica
mediante la expedicin del Rgimen de Contabilidad Pblica (RCP), armonizado con
las normas internacionales de contabilidad para el Sector Pblico (IPSAS International Public Sector Accounting Standards), lo convierte en un instrumento valioso por la
estandarizacin conceptual y tcnica a criterios aprobados internacionalmente, con los
que se obtiene informacin de gran utilidad para sistemas estadsticos como: Cuentas
nacional, Finanzas pblicas y Deuda pblica, entre otros.
11 FONDO MONETARIO INTERNACIONAL, Manual de Estadsticas de Finanzas
Pblicas 2001.
31
Una de las principales motivaciones de la CGN para armonizar el RCP con las IPSAS
fue la necesidad de atender los nuevos requerimientos de informacin derivadas de la
globalizacin econmica, destacndose adems, que en algunos temas el RCP presenta
mayores desarrollos que las IPSAS, como en los relacionados con recursos naturales y
del ambiente e inversin social, entre otros.
El alcance del RCP, con una cobertura total del sector pblico, adems de disponer la
CGN de un proceso de consolidacin lexible, permite obtener y conocer, no solo las
operaciones del Gobierno general, sino que al incorporarse a las empresas se logra el
resultado global del sector pblico, en trminos de la normativa internacional.
La situacin iscal se determinaba y an se contina utilizando en algunos pases, criterios fundamentalmente presupuestales, en donde las operaciones se registran, reconocen
y revelan bajo un enfoque eminentemente de caja. En esta orientacin, se dispone de
metodologas internacionales para la medicin de las transacciones del sector pblico
con el resto de la economa, tanto interna, como externa.
El anlisis de las operaciones iscales del Gobierno se basa fundamentalmente en la
valoracin de las transacciones del Gobierno en relacin con los ingresos, los egresos,
la acumulacin de capital y el inanciamiento, reconocidas, registradas y reveladas en el
momento en que se da la corriente del efectivo.
En este orden de ideas, el dicit convencional se deine como el resultado de confrontar
el total de los ingresos y los gastos iscales, incluyendo las donaciones y la concesin neta
de prstamos.
Tradicionalmente, uno de los principales indicadores de las inanzas pblicas ha sido el
anlisis del nivel de endeudamiento del sector pblico, referido al Producto Interno Bruto (PIB), (para ser comparable entre los diversos pases) y su dinmica a travs de los
diferentes perodos iscales, para determinar las tasas reales de inters, el crecimiento y
el resultado primario.
Bajo este argumento no se consideran los activos inancieros y no inancieros del sector
pblico y aquellos pasivos diferentes a la deuda pblica y por ende el patrimonio, as
como su impacto en los resultados macroeconmicos.
32
Una de las principales motivaciones de la CGN para armonizar el RCP con las IPSAS
fue la necesidad de atender los nuevos requerimientos de informacin derivadas de la
globalizacin econmica, destacndose adems, que en algunos temas el RCP presenta
mayores desarrollos que las IPSAS, como en los relacionados con recursos naturales y
del ambiente e inversin social, entre otros.
El alcance del RCP, con una cobertura total del sector pblico, adems de disponer la
CGN de un proceso de consolidacin lexible, permite obtener y conocer, no solo las
operaciones del Gobierno general, sino que al incorporarse a las empresas se logra el
resultado global del sector pblico, en trminos de la normativa internacional.
La situacin iscal se determinaba y an se contina utilizando en algunos pases, criterios fundamentalmente presupuestales, en donde las operaciones se registran, reconocen
y revelan bajo un enfoque eminentemente de caja. En esta orientacin, se dispone de
metodologas internacionales para la medicin de las transacciones del sector pblico
con el resto de la economa, tanto interna, como externa.
El anlisis de las operaciones iscales del Gobierno se basa fundamentalmente en la
valoracin de las transacciones del Gobierno en relacin con los ingresos, los egresos,
la acumulacin de capital y el inanciamiento, reconocidas, registradas y reveladas en el
momento en que se da la corriente del efectivo.
En este orden de ideas, el dicit convencional se deine como el resultado de confrontar
el total de los ingresos y los gastos iscales, incluyendo las donaciones y la concesin neta
de prstamos.
Tradicionalmente, uno de los principales indicadores de las inanzas pblicas ha sido el
anlisis del nivel de endeudamiento del sector pblico, referido al Producto Interno Bruto (PIB), (para ser comparable entre los diversos pases) y su dinmica a travs de los
diferentes perodos iscales, para determinar las tasas reales de inters, el crecimiento y
el resultado primario.
Bajo este argumento no se consideran los activos inancieros y no inancieros del sector
pblico y aquellos pasivos diferentes a la deuda pblica y por ende el patrimonio, as
como su impacto en los resultados macroeconmicos.
32
A medida que han ido desapareciendo las limitaciones de liquidez para los gobiernos,
la contabilidad de base caja ha perdido utilidad para la medicin de la poltica iscal 12. Lo
anterior, se explica porque, en los pases, cada vez hay mayores posibilidades de separar y
revelar, en
una transaccin, el momento de la causacin, del momento en que se da la corriente del
efectivo o sea la caja y as determinar el volumen del impacto que produce el devengo
sobre la economa.
Se enfatiza, entonces, en el caso particular del sector pblico, impactado fuertemente
por la globalizacin, de la necesidad de un anlisis integral de su situacin bajo un enfoque inanciero, a partir de la evaluacin del patrimonio neto, deinido como la diferencia
entre el total de los activos y el total de los pasivos y, los ingresos y gastos del perodo
correspondiente.
Autores como Mercedes da Costa sealan: Una evaluacin exhaustiva de la situacin
inanciera del sector pblico debera basarse en el anlisis del patrimonio neto del Gobierno
deinido
como la diferencia entre dos tipos de saldos: los activos y los pasivos y en los lujos
que explican los cambios que experimentan estos saldos: las transacciones y los ajustes por
valoracin. El
anlisis debe considerar la situacin actual y el pasado reciente y, lo que es ms
importante, las
situaciones futuras del patrimonio neto que se obtienen mediante la proyeccin de la
probable
efectivizacin de factores exgenos y de medidas polticas.13
Una metodologa internacional para evaluar la situacin inanciera del Gobierno que enmarca lo anterior, es la contenida en el Manual de Estadsticas de Finanzas Pblicas
-2001
(MEFP-2001) del Fondo Monetario Internacional (FMI), que: describe un sistema
macroeconmico especializado que tiene por objeto apoyar el anlisis iscal. El principal
objetivo del
Manual EFP es proporcionar un marco conceptual y contable integral adecuado para
analizar
y evaluar la poltica iscal, particularmente en lo que se reiere al desempeo del sector
gobierno general, y en forma ms amplia del sector pblico de cualquier pas 14. Esta
metodologa
permite determinar explcitamente la rentabilidad media de los activos inancieros y no
12 FONDO MONETARIO INTERNACIONAL. Departamento de Finanzas Pblicas.
Cuestiones sobre contabilidad de las inanzas pblicas. Aprobado por Vito Tanzi y Carol S. Carson. Octubre 23 de
2000.
13 DA COSTA, Mercedes y JUAN RAMN, V Hugo. Evaluacin de la situacin
inanciera del sector pblico. Fondo Monetario Internacional. 2005.
14 FONDO MONETARIO INTERNACIONA, Manual de Estadsticas de Finanzas
Pblicas. 2001
33
A medida que han ido desapareciendo las limitaciones de liquidez para los gobiernos,
la contabilidad de base caja ha perdido utilidad para la medicin de la poltica iscal 12. Lo
anterior, se explica porque, en los pases, cada vez hay mayores posibilidades de separar y
revelar, en
una transaccin, el momento de la causacin, del momento en que se da la corriente del
efectivo o sea la caja y as determinar el volumen del impacto que produce el devengo
sobre la economa.
Se enfatiza, entonces, en el caso particular del sector pblico, impactado fuertemente
por la globalizacin, de la necesidad de un anlisis integral de su situacin bajo un enfoque inanciero, a partir de la evaluacin del patrimonio neto, deinido como la diferencia
entre el total de los activos y el total de los pasivos y, los ingresos y gastos del perodo
correspondiente.
Autores como Mercedes da Costa sealan: Una evaluacin exhaustiva de la situacin
inanciera del sector pblico debera basarse en el anlisis del patrimonio neto del Gobierno
deinido
como la diferencia entre dos tipos de saldos: los activos y los pasivos y en los lujos
que explican los cambios que experimentan estos saldos: las transacciones y los ajustes por
valoracin. El
anlisis debe considerar la situacin actual y el pasado reciente y, lo que es ms
importante, las
situaciones futuras del patrimonio neto que se obtienen mediante la proyeccin de la
probable
efectivizacin de factores exgenos y de medidas polticas.13
Una metodologa internacional para evaluar la situacin inanciera del Gobierno que enmarca lo anterior, es la contenida en el Manual de Estadsticas de Finanzas Pblicas
-2001
(MEFP-2001) del Fondo Monetario Internacional (FMI), que: describe un sistema
macroeconmico especializado que tiene por objeto apoyar el anlisis iscal. El principal
objetivo del
Manual EFP es proporcionar un marco conceptual y contable integral adecuado para
analizar
y evaluar la poltica iscal, particularmente en lo que se reiere al desempeo del sector
gobierno general, y en forma ms amplia del sector pblico de cualquier pas 14. Esta
metodologa
permite determinar explcitamente la rentabilidad media de los activos inancieros y no
12 FONDO MONETARIO INTERNACIONAL. Departamento de Finanzas Pblicas.
Cuestiones sobre contabilidad de las inanzas pblicas. Aprobado por Vito Tanzi y Carol S. Carson. Octubre 23 de
2000.
13 DA COSTA, Mercedes y JUAN RAMN, V Hugo. Evaluacin de la situacin
inanciera del sector pblico. Fondo Monetario Internacional. 2005.
14 FONDO MONETARIO INTERNACIONA, Manual de Estadsticas de Finanzas
Pblicas. 2001
33
inancieros, as como las inversiones productivas y no productivas, la sostenibilidad iscal
y la incidencia de los fondos de estabilizacin de la deuda, entre otros.
Esta nueva metodologa introduce cambios importantes respecto a la de 1986, buscando
una mejor armonizacin con los otros sistemas estadsticos, como el Sistema de Cuentas
Nacionales (SCN) 199315; siendo preciso mencionar los siguientes:
El reemplazo de la base caja por la base devengo.
La armonizacin de las distintas variables estadsticas con los conceptos econmicos.
La integracin de los lujos con los saldos bajo un enfoque analtico de la variacin
patrimonial.
La revaluacin del concepto de Gasto de capital para tratarse como un activo no
inanciero.
La redeinicin del Estado de operaciones del Gobierno de manera similar a un Estado de resultados del sector privado.
La construccin de nuevos estados como el de Otros lujos econmicos.
Conceptos e indicadores novedosos deinidos por el MEFP-2001, para determinar el
desempeo global y la situacin inanciera del gobierno deben utilizarse de manera con-
sistentes con los objetivos inales del anlisis, siendo importante mencionar, entre otros,
los siguientes.
Riqueza neta: deinida como el patrimonio neto, que es igual al saldo total de los
activos menos los pasivos.
15 SCN 1993-Constituye un registro completo y pormenorizado de las complejas
actividades econmicas que
tienen lugar dentro de la economa y de la interaccin de los diferentes agentes
econmicos. Consta de un conjunto coherente, sistemtico e integrado de cuentas econmicas,
balances y cuadros, basados en un conjunto de conceptos, deiniciones, clasiicaciones y reglas
contables aceptados internacionalmente. Ofrece informacin, no slo acerca de la actividad
econmica, sino tambin sobre los niveles de activos productivos de una economa y de la
riqueza de sus habitantes en momentos determinados del tiempo.
Como centro de todos los sistemas estadsticos macroeconmicos ofrece un marco
contable amplio dentro
del cual pueden elaborarse y presentarse datos econmicos en un formato destinado al
anlisis econmico, la toma de decisiones y a la formulacin de la poltica econmica.
Su diseo releja las necesidades de los analistas que tratan de explicar el comportamiento
de la economa y tiene lexibilidad suiciente para satisfacer las necesidades de pases que se
encuentran en distintas etapas de desarrol o.
34
inancieros, as como las inversiones productivas y no productivas, la sostenibilidad iscal
y la incidencia de los fondos de estabilizacin de la deuda, entre otros.
Esta nueva metodologa introduce cambios importantes respecto a la de 1986, buscando
una mejor armonizacin con los otros sistemas estadsticos, como el Sistema de Cuentas
Nacionales (SCN) 199315; siendo preciso mencionar los siguientes:
El reemplazo de la base caja por la base devengo.
La armonizacin de las distintas variables estadsticas con los conceptos econmicos.
La integracin de los lujos con los saldos bajo un enfoque analtico de la variacin
patrimonial.
La revaluacin del concepto de Gasto de capital para tratarse como un activo no
inanciero.
La redeinicin del Estado de operaciones del Gobierno de manera similar a un Estado de resultados del sector privado.
La construccin de nuevos estados como el de Otros lujos econmicos.
Conceptos e indicadores novedosos deinidos por el MEFP-2001, para determinar el
desempeo global y la situacin inanciera del gobierno deben utilizarse de manera con-
sistentes con los objetivos inales del anlisis, siendo importante mencionar, entre otros,
los siguientes.
Riqueza neta: deinida como el patrimonio neto, que es igual al saldo total de los
activos menos los pasivos.
15 SCN 1993-Constituye un registro completo y pormenorizado de las complejas
actividades econmicas que
tienen lugar dentro de la economa y de la interaccin de los diferentes agentes
econmicos. Consta de un conjunto coherente, sistemtico e integrado de cuentas econmicas,
balances y cuadros, basados en un conjunto de conceptos, deiniciones, clasiicaciones y reglas
contables aceptados internacionalmente. Ofrece informacin, no slo acerca de la actividad
econmica, sino tambin sobre los niveles de activos productivos de una economa y de la
riqueza de sus habitantes en momentos determinados del tiempo.
Como centro de todos los sistemas estadsticos macroeconmicos ofrece un marco
contable amplio dentro
del cual pueden elaborarse y presentarse datos econmicos en un formato destinado al
anlisis econmico, la toma de decisiones y a la formulacin de la poltica econmica.
Su diseo releja las necesidades de los analistas que tratan de explicar el comportamiento
de la economa y tiene lexibilidad suiciente para satisfacer las necesidades de pases que se
encuentran en distintas etapas de desarrol o.
34
Riqueza inanciera neta: que es equivalente al patrimonio inanciero neto, correspondiente al saldo total de los activos inancieros menos los pasivos.
Deuda bruta: el saldo de todos los pasivos excepto las acciones y otras participaciones de capital y los derivados inancieros.
Pasivos contingentes: el saldo de las garantas explcitas del gobierno (sector pblico)
ms el valor presente neto de las obligaciones de los sistemas de seguridad social.
Resultado operativo neto: deinido como la diferencia entre los ingresos y gastos.
Resultado operativo bruto: es igual al resultado operativo neto excluido el consumo
de capital ijo.
Ahorro bruto: El resultado operativo bruto menos las transferencias netas de capital
por recibir, incluidas las donaciones de capital netas y los impuestos sobre el capital.
Prstamo neto/endeudamiento neto: que se obtiene del resultado operativo neto
menos la adquisicin neta de activos no inancieros o el resultado operativo bruto
menos la adquisicin neta de activos no inancieros o tambin es igual a la adquisicin
neta de activos inancieros menos los pasivos netos incurridos.
Resultado iscal global: correspondiente al prstamo neto sobre el endeudamiento

neto ajustado por medio del reordenamiento de las transacciones en activos y pasivos que se consideran realizadas para ines de poltica pblica. En particular, todos
los recursos producto de privatizaciones (incluidas las ventas de activos ijos) seran
incluidos como partidas inancieras, y los subsidios otorgados en forma de prstamos
seran considerados como un gasto de los que tambin se excluye el consumo de
capital ijo).
Resultado primario global: deinido como el resultado iscal global ms el gasto neto
en intereses.
Para la aplicacin integral de la metodologa MEFP-2001, se requiere disponer de un
marco contable completo, integrado y regulado que exija a los diversos entes pblicos
llevar contabilidad inanciera de manera que se cuente con la informacin de los saldos
y los lujos que permitan la organizacin, presentacin y construccin de los estados
e indicadores propios de esta metodologa. Asi mismo es importante contar con un
proceso de consolidacin para compilar la informacin y presentar los datos de un grupo de entidades como si fuera una sola unidad, eliminando todos los lujos y todas las
relaciones deudor-acreedor, entre las unidades que conforman el grupo y a su vez entre
los diversos sectores.
35
Riqueza inanciera neta: que es equivalente al patrimonio inanciero neto, correspondiente al saldo total de los activos inancieros menos los pasivos.
Deuda bruta: el saldo de todos los pasivos excepto las acciones y otras participaciones de capital y los derivados inancieros.
Pasivos contingentes: el saldo de las garantas explcitas del gobierno (sector pblico)
ms el valor presente neto de las obligaciones de los sistemas de seguridad social.
Resultado operativo neto: deinido como la diferencia entre los ingresos y gastos.
Resultado operativo bruto: es igual al resultado operativo neto excluido el consumo
de capital ijo.
Ahorro bruto: El resultado operativo bruto menos las transferencias netas de capital
por recibir, incluidas las donaciones de capital netas y los impuestos sobre el capital.
Prstamo neto/endeudamiento neto: que se obtiene del resultado operativo neto
menos la adquisicin neta de activos no inancieros o el resultado operativo bruto
menos la adquisicin neta de activos no inancieros o tambin es igual a la adquisicin
neta de activos inancieros menos los pasivos netos incurridos.
Resultado iscal global: correspondiente al prstamo neto sobre el endeudamiento
neto ajustado por medio del reordenamiento de las transacciones en activos y pasivos que se consideran realizadas para ines de poltica pblica. En particular, todos
los recursos producto de privatizaciones (incluidas las ventas de activos ijos) seran
incluidos como partidas inancieras, y los subsidios otorgados en forma de prstamos
seran considerados como un gasto de los que tambin se excluye el consumo de
capital ijo).
Resultado primario global: deinido como el resultado iscal global ms el gasto neto
en intereses.
Para la aplicacin integral de la metodologa MEFP-2001, se requiere disponer de un
marco contable completo, integrado y regulado que exija a los diversos entes pblicos
llevar contabilidad inanciera de manera que se cuente con la informacin de los saldos
y los lujos que permitan la organizacin, presentacin y construccin de los estados
e indicadores propios de esta metodologa. Asi mismo es importante contar con un
proceso de consolidacin para compilar la informacin y presentar los datos de un grupo de entidades como si fuera una sola unidad, eliminando todos los lujos y todas las
relaciones deudor-acreedor, entre las unidades que conforman el grupo y a su vez entre
los diversos sectores.
35
Las particularidades de la informacin contable como son: la base devengo, la partida
doble, la revelacin de manera separada de hechos econmicos transaccionales y no
transaccionales, los pasivos reales y estimados, permiten acoger mediante un proceso
de homologacin conceptual la metodologa MEFP-2001 y estructura la informacin
bajo este marco conceptual, generando un valor agregado importante a la utilidad de la
informacin contable pblica.
En este mismo sentido, el Plan General de Contabilidad Pblica y el Catlogo General de
Cuentas, permiten registrar y revelar todas las transacciones, hechos y operaciones
medidas
en trminos cualitativos o cuantitativos atendiendo a los principios, normas tcnicas y
procedimientos, para conocer la situacin, actividad y capacidad para prestar servicios de una
entidad
contable pblica en una fecha o durante un perodo determinado16.
Quiz uno de los principios con mayor trascendencia, en el cambio de la metodologa
MEFP de 1986 a la de 2001 es la adopcin de la base devengo, la cual tambin es considerada en el Rgimen de Contabilidad Pblica, en consonancia con las normas internacionales de contabilidad y deinida como: Devengo o causacin. Los hechos inancieros,
econmicos, sociales y ambientales deben reconocerse en el momento en que sucedan,
con
independencia del instante en que se produzcan la corriente de efectivo o del
equivalente que
se deriva de estos. El reconocimiento se efectuar cuando surjan los derechos y
obligaciones, o
cuando la transaccin u operacin originada por el hecho incida en los resultados del
perodo.
Algunos pases ya obtienen sus cifras iscales utilizando esta metodologa y como seala Barbier:17 El establecimiento del dicit o supervit iscal por el mtodo de
causaciones
(tambin conocido como el devengo) es el ms apropiado y aceptado universalmente en
la
actualidad, puesto que permite una mayor transparencia en los resultados, al ubicar los
ingresos y los gastos en el perodo al cual pertenecen y no en el perodo en el cual se realizan
los
movimientos de caja.
Lo expuesto, diiere radicalmente en el reconocimiento de los hechos econmicos en
la base caja, toda vez que se estara desconociendo ingresos y gastos del perodo, por lo
cual se dejan sin revelar derechos y obligaciones ciertas.
16 CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Rgimen de Contabilidad Pblica,
Plan General de Contabilidad
Pblica, 2007.
17 BARBIER ISAZA, Jos Gabriel. La polmica sobre el dicit iscal colombiano.
36
Las particularidades de la informacin contable como son: la base devengo, la partida
doble, la revelacin de manera separada de hechos econmicos transaccionales y no
transaccionales, los pasivos reales y estimados, permiten acoger mediante un proceso
de homologacin conceptual la metodologa MEFP-2001 y estructura la informacin
bajo este marco conceptual, generando un valor agregado importante a la utilidad de la
informacin contable pblica.
En este mismo sentido, el Plan General de Contabilidad Pblica y el Catlogo General de
Cuentas, permiten registrar y revelar todas las transacciones, hechos y operaciones
medidas
en trminos cualitativos o cuantitativos atendiendo a los principios, normas tcnicas y
procedimientos, para conocer la situacin, actividad y capacidad para prestar servicios de una
entidad
contable pblica en una fecha o durante un perodo determinado16.
Quiz uno de los principios con mayor trascendencia, en el cambio de la metodologa
MEFP de 1986 a la de 2001 es la adopcin de la base devengo, la cual tambin es considerada en el Rgimen de Contabilidad Pblica, en consonancia con las normas internacionales de contabilidad y deinida como: Devengo o causacin. Los hechos inancieros,
econmicos, sociales y ambientales deben reconocerse en el momento en que sucedan,
con
independencia del instante en que se produzcan la corriente de efectivo o del
equivalente que
se deriva de estos. El reconocimiento se efectuar cuando surjan los derechos y
obligaciones, o
cuando la transaccin u operacin originada por el hecho incida en los resultados del
perodo.
Algunos pases ya obtienen sus cifras iscales utilizando esta metodologa y como sea-
la Barbier:17 El establecimiento del dicit o supervit iscal por el mtodo de

causaciones
(tambin conocido como el devengo) es el ms apropiado y aceptado universalmente en
la
actualidad, puesto que permite una mayor transparencia en los resultados, al ubicar los
ingresos y los gastos en el perodo al cual pertenecen y no en el perodo en el cual se realizan
los
movimientos de caja.
Lo expuesto, diiere radicalmente en el reconocimiento de los hechos econmicos en
la base caja, toda vez que se estara desconociendo ingresos y gastos del perodo, por lo
cual se dejan sin revelar derechos y obligaciones ciertas.
16 CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Rgimen de Contabilidad Pblica,
Plan General de Contabilidad
Pblica, 2007.
17 BARBIER ISAZA, Jos Gabriel. La polmica sobre el dicit iscal colombiano.
36
La contabilidad pblica, y especicamente el reconocimiento pormenorizado de todas las
transacciones realizadas por las entidades del sector pblico, en base devengo o
causacin,
se constituye en una informacin valiosa y fundamental que procura la transparencia en
la
gestin y permite una mejor determinacin de las estadsticas de inanzas pblicas.
La estructura del plan de cuentas, en donde se muestran de manera separada los activos
y pasivos atendiendo su naturaleza, clase y liquidez y, los ingresos y gastos de acuerdo a
su clase y funcin econmica, permiten una revelacin razonable de las distintas transacciones de los entes del sector pblico y se constituyen en un excelente insumo para la
obtencin de resultados iscales.
Lo anterior, teniendo en cuenta que caracterizan la metodologa MEFP-2001, la clara diferenciacin entre los lujos y saldos de los hechos transaccionales y no transaccionales;
as como las partidas reales o ciertas de las estimadas.
Al respecto, es importante anotar que se tratan de manera separada, los hechos transaccionales, de los no transaccionales. Los primeros hacen parte de las Operaciones del
Gobierno, en tanto que los segundos corresponde a transacciones no monetarias, cuyo
valor se determina mediante estimaciones y se revela como Otros lujos econmicos.
Estos ltimos, corresponden a las actividades que afectan los resultados del perodo, ya
sea va el estado de actividad inanciera, econmica, social y ambiental o el patrimonio y
que obedecen a variaciones generadas por la simple tenencia de los activos y pasivos. Se
consideran, entre otros, las valorizaciones, las devaluaciones y los cambios que obedecen
a incrementos o decremento de los bienes, en razn a hechos extraordinarios como
por ejemplo: descubrimientos de pozos de petrleo, una catstrofe natural, etc.
La importancia de separar los hechos transaccionales de los no transaccionales, radica
fundamentalmente, en tener claramente diferenciadas las variaciones que se generan en los
resulta-
dos iscales como efecto de la gestin del Gobierno por las diversas actividades que
adelanta
en aplicacin de polticas pblicas, de las que son originadas en hechos circunstanciales.
De esta manera se puede realizar un mejor anlisis y minimizar los riesgos asociados a la
toma de decisiones inadecuadas derivadas de considerar un resultado integral, en el que
un porcentaje signiicativo puede obedecer a situaciones coyunturales, caracterizadas
por ser acclicas.
37
La contabilidad pblica, y especicamente el reconocimiento pormenorizado de todas las
transacciones realizadas por las entidades del sector pblico, en base devengo o
causacin,
se constituye en una informacin valiosa y fundamental que procura la transparencia en
la
gestin y permite una mejor determinacin de las estadsticas de inanzas pblicas.
La estructura del plan de cuentas, en donde se muestran de manera separada los activos
y pasivos atendiendo su naturaleza, clase y liquidez y, los ingresos y gastos de acuerdo a
su clase y funcin econmica, permiten una revelacin razonable de las distintas transacciones de los entes del sector pblico y se constituyen en un excelente insumo para la
obtencin de resultados iscales.
Lo anterior, teniendo en cuenta que caracterizan la metodologa MEFP-2001, la clara diferenciacin entre los lujos y saldos de los hechos transaccionales y no transaccionales;
as como las partidas reales o ciertas de las estimadas.
Al respecto, es importante anotar que se tratan de manera separada, los hechos transaccionales, de los no transaccionales. Los primeros hacen parte de las Operaciones del
Gobierno, en tanto que los segundos corresponde a transacciones no monetarias, cuyo
valor se determina mediante estimaciones y se revela como Otros lujos econmicos.
Estos ltimos, corresponden a las actividades que afectan los resultados del perodo, ya
sea va el estado de actividad inanciera, econmica, social y ambiental o el patrimonio y
que obedecen a variaciones generadas por la simple tenencia de los activos y pasivos. Se
consideran, entre otros, las valorizaciones, las devaluaciones y los cambios que obedecen
a incrementos o decremento de los bienes, en razn a hechos extraordinarios como
por ejemplo: descubrimientos de pozos de petrleo, una catstrofe natural, etc.
La importancia de separar los hechos transaccionales de los no transaccionales, radica
fundamentalmente, en tener claramente diferenciadas las variaciones que se generan en los
resultados iscales como efecto de la gestin del Gobierno por las diversas actividades que
adelanta
en aplicacin de polticas pblicas, de las que son originadas en hechos circunstanciales.
De esta manera se puede realizar un mejor anlisis y minimizar los riesgos asociados a la
toma de decisiones inadecuadas derivadas de considerar un resultado integral, en el que
un porcentaje signiicativo puede obedecer a situaciones coyunturales, caracterizadas
por ser acclicas.
37
De otra parte, en los estados propios de las estadsticas de las inanzas pblicas en comento, se incluyen solo partidas ciertas de las cuales se tiene la certeza absoluta de que
en un tiempo futuro, se va a producir una entrada o salida de recursos; por lo anterior,
no se consideran las provisiones y los pasivos estimados o contingentes, que se revelan
como partidas informativas que no afectan las operaciones del Gobierno.
El estado de las operaciones del Gobierno, permite determinar la capacidad del mismo
de cubrir sus demandas de bienes y servicios con los ingresos provenientes principalmente de la carga impositiva a los diferentes actores sociales, atendiendo su capacidad y
en funcin de sus actividades, as como de los recursos que se obtienen por la venta de
bienes y servicios, generndose inicialmente un resultado operativo, el que se ve afectado
por la compra y/o venta de activos no inancieros para determinar el prstamo neto de
recursos a la economa o el endeudamiento neto, al que accedi el Gobierno por las
actividades adelantadas en un perodo de tiempo determinado.
El anterior estado, facilita igualmente, observar, en el caso de obtenerse un resultado
superavitario, a travs de qu mecanismo se dio la inyeccin de recursos del Gobierno
a la economa, enfatizando en la adquisicin de bonos, acciones, derivados inancieros,
prstamos, entre otros y a su vez si el resultado fue deicitario, mediante que mecanismo
obtuvo los recursos, tanto internos como externos, revelados bajo los conceptos anteriormente mencionados. Asimismo, muestra la interrelacin que se da entre los ingresos
y gastos de un perodo determinado y las variaciones de los activos y pasivos inancieros
y no inancieros en el mismo perodo.
Adicionalmente, releja la dependencia entre los diferentes niveles de Gobierno y la
interaccin con los dems sectores de la economa de manera que se puede observar
claramente cul es la contribucin de cada uno de los sectores en el resultado global y
en particular precisar los conceptos que tienen una alta incidencia positiva o negativa.
Se observa entonces, la gran ainidad entre la informacin contable pblica, dadas sus
caractersticas y los requerimientos de la metodologa MEFP-2001, mxime que ambas
acogen la normativa internacional, dndole a la informacin contable usos ms amplios
mediante su utilizacin como datos primarios para la construccin de las estadsticas de
las inanzas pblicas, en donde los sectores ya no estn deinidos en torno a la naturaleza
jurdica de los entes pblicos, sino que se clasiican atendiendo la clase de recursos que
manejan y su funcionalidad.
38
De otra parte, en los estados propios de las estadsticas de las inanzas pblicas en comento, se incluyen solo partidas ciertas de las cuales se tiene la certeza absoluta de que
en un tiempo futuro, se va a producir una entrada o salida de recursos; por lo anterior,
no se consideran las provisiones y los pasivos estimados o contingentes, que se revelan
como partidas informativas que no afectan las operaciones del Gobierno.
El estado de las operaciones del Gobierno, permite determinar la capacidad del mismo
de cubrir sus demandas de bienes y servicios con los ingresos provenientes principalmente de la carga impositiva a los diferentes actores sociales, atendiendo su capacidad y
en funcin de sus actividades, as como de los recursos que se obtienen por la venta de
bienes y servicios, generndose inicialmente un resultado operativo, el que se ve afectado
por la compra y/o venta de activos no inancieros para determinar el prstamo neto de
recursos a la economa o el endeudamiento neto, al que accedi el Gobierno por las
actividades adelantadas en un perodo de tiempo determinado.

El anterior estado, facilita igualmente, observar, en el caso de obtenerse un resultado
superavitario, a travs de qu mecanismo se dio la inyeccin de recursos del Gobierno
a la economa, enfatizando en la adquisicin de bonos, acciones, derivados inancieros,
prstamos, entre otros y a su vez si el resultado fue deicitario, mediante que mecanismo
obtuvo los recursos, tanto internos como externos, revelados bajo los conceptos anteriormente mencionados. Asimismo, muestra la interrelacin que se da entre los ingresos
y gastos de un perodo determinado y las variaciones de los activos y pasivos inancieros
y no inancieros en el mismo perodo.
Adicionalmente, releja la dependencia entre los diferentes niveles de Gobierno y la
interaccin con los dems sectores de la economa de manera que se puede observar
claramente cul es la contribucin de cada uno de los sectores en el resultado global y
en particular precisar los conceptos que tienen una alta incidencia positiva o negativa.
Se observa entonces, la gran ainidad entre la informacin contable pblica, dadas sus
caractersticas y los requerimientos de la metodologa MEFP-2001, mxime que ambas
acogen la normativa internacional, dndole a la informacin contable usos ms amplios
mediante su utilizacin como datos primarios para la construccin de las estadsticas de
las inanzas pblicas, en donde los sectores ya no estn deinidos en torno a la naturaleza
jurdica de los entes pblicos, sino que se clasiican atendiendo la clase de recursos que
manejan y su funcionalidad.
38
Lo expuesto, ha permitido a la CGN, elaborar desde el ao 2002, las estadsticas iscales,
mediante el desarrollo e implementacin de procesos y procedimientos conducentes a
obtener productos de enfoque econmico y social a partir de la informacin contable
de base devengo que dispone.
Conclusiones
La internacionalizacin de la economa y la reciente crisis mundial demanda informacin
inanciera del sector pblico mucho ms elaborada y estructurada, de acuerdo con los
criterios tcnicos deinidos en las normas internacionales.
Las caractersticas propias de la tcnica contable y su rigurosidad, son los ejes principales
para compilar y presentar estadsticas iscales y, de ah la solicitud de los organismos
internacionales, a nivel mundial para que los pases adopten o mejoren la contabilidad
pblica en aras de una mayor transparencia en las operaciones.
La disponibilidad de una informacin inanciera pblica con altos estndares de calidad
permiten construir novedosos estados e informes basados en metodologas internacionales, mediante los cuales se logran obtener resultados iscales mucho ms coherentes
y consistentes con la realidad, posibilitando un exhaustivo anlisis de las causas y de los
sectores que impactan en el cumplimiento de las metas iscales.
Se destaca el gran avance de nuestro pas en materia contable, al disponer de un Rgimen de Contabilidad Pblica armonizado con las normas internacionales de contabilidad
pblica, contando as, con un valioso instrumento que ha permitido la construccin de
las estadsticas de inanzas pblicas conforme a la metodologa MEFP-2001, e igualmente
ofrecer informacin para el Sistema de cuentas nacionales y el Manual de la deuda pblica, entre otros.
Bibliografa
BARBIER ISAZA, Jos Gabriel. La polmica sobre el dicit iscal colombiano.
DA COSTA, Mercedes y JUAN RAMN, V. Hugo. Evaluacin de la situacin inanciera
del sector pblico. Fondo Monetario Internacional. 2005.
39
Lo expuesto, ha permitido a la CGN, elaborar desde el ao 2002, las estadsticas iscales,
mediante el desarrollo e implementacin de procesos y procedimientos conducentes a
obtener productos de enfoque econmico y social a partir de la informacin contable
de base devengo que dispone.
Conclusiones
La internacionalizacin de la economa y la reciente crisis mundial demanda informacin
inanciera del sector pblico mucho ms elaborada y estructurada, de acuerdo con los
criterios tcnicos deinidos en las normas internacionales.
Las caractersticas propias de la tcnica contable y su rigurosidad, son los ejes principales
para compilar y presentar estadsticas iscales y, de ah la solicitud de los organismos
internacionales, a nivel mundial para que los pases adopten o mejoren la contabilidad
pblica en aras de una mayor transparencia en las operaciones.
La disponibilidad de una informacin inanciera pblica con altos estndares de calidad
permiten construir novedosos estados e informes basados en metodologas internacionales, mediante los cuales se logran obtener resultados iscales mucho ms coherentes
y consistentes con la realidad, posibilitando un exhaustivo anlisis de las causas y de los
sectores que impactan en el cumplimiento de las metas iscales.
Se destaca el gran avance de nuestro pas en materia contable, al disponer de un Rgimen de Contabilidad Pblica armonizado con las normas internacionales de contabilidad
pblica, contando as, con un valioso instrumento que ha permitido la construccin de
las estadsticas de inanzas pblicas conforme a la metodologa MEFP-2001, e igualmente
ofrecer informacin para el Sistema de cuentas nacionales y el Manual de la deuda pblica, entre otros.
Bibliografa
BARBIER ISAZA, Jos Gabriel. La polmica sobre el dicit iscal colombiano.
DA COSTA, Mercedes y JUAN RAMN, V. Hugo. Evaluacin de la situacin inanciera
del sector pblico. Fondo Monetario Internacional. 2005.
39
CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Armonizacin a estndares internacionales de contabilidad pblica: La experiencia de la Contadura General de la Nacin. Textos
de contabilidad Pblica No. 2.
CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Rgimen de contabilidad pblica. 2007.
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL. Departamento de Finanzas Pblicas. Cuestiones sobre contabilidad de las inanzas pblicas. Aprobado por Vito Tanzi y Carol S.
Carson. Octubre 23 de 2000.
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL. Manual de Estadsticas de Finanzas
Pblicas
2001.
NACIONES UNIDAD, BANCO MUNDIAL y otros. Sistema de Cuentas Nacionales

1993.
40
CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Armonizacin a estndares internacionales de contabilidad pblica: La experiencia de la Contadura General de la Nacin. Textos
de contabilidad Pblica No. 2.
CONTADURA GENERAL DE LA NACIN. Rgimen de contabilidad pblica. 2007.
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL. Departamento de Finanzas Pblicas. Cuestiones sobre contabilidad de las inanzas pblicas. Aprobado por Vito Tanzi y Carol S.
Carson. Octubre 23 de 2000.
FONDO MONETARIO INTERNACIONAL. Manual de Estadsticas de Finanzas
Pblicas
2001.
NACIONES UNIDAD, BANCO MUNDIAL y otros. Sistema de Cuentas Nacionales
1993.
40
Implementacin y Perspectivas del SIIF II:
| 41
el Nuevo Modelo Contable
MARA ISABEL VALENZUELA
Asesora de la Subcontadura General y de Investigacin
Introduccin
El Sistema Integrado de Informacin Financiera - SIIF, administrado por el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico desde hace ms de 10 aos, ha facilitado el control de la
ejecucin
presupuestal y su integracin con la informacin inanciera de las entidades que
conforman el
Presupuesto General de la Nacin. No obstante, con este sistema la informacin
disponible
en tiempo real solo recoga los resultados de las operaciones realizadas por las entidades
que
conforman la Administracin Central Nacional, que estaban conectadas en lnea.
Algunas entidades se encontraban fuera de lnea (del Sistema), al no contar con conexin
directa para su gestin presupuestal y inanciera y el resultado de las operaciones lo
incorporaban a travs de archivos planos y en consecuencia, no se dispona de informacin actualizada de los registros contables generados en las operaciones presupuestales
y inancieras realizadas, principalmente para el caso de las entidades descentralizadas.
Dadas estas condiciones, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico se propuso ampliar
la
cobertura del Sistema para incorporar todas las entidades que hacen parte del Gobierno
nacional y otras que ejecutan recursos del Presupuesto General de la Nacin, que en su
gran mayora pertenecen a la Administracin Central Nacional y Establecimientos
Pblicos.
Los rganos rectores del Sistema son el Viceministerio General, la Direccin de Crdito
Pblico y del Tesoro Nacional, la Direccin de Presupuesto Pblico Nacional, la Direc-
cin de Tecnologa, todos ellos pertenecientes al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y la Contadura General de la Nacin, quienes de manera permanente y a travs del
Implementacin y Perspectivas del SIIF II:
| 41
el Nuevo Modelo Contable
MARA ISABEL VALENZUELA
Introduccin
El Sistema Integrado de Informacin Financiera - SIIF, administrado por el Ministerio
de Hacienda y Crdito Pblico desde hace ms de 10 aos, ha facilitado el control de la
ejecucin
presupuestal y su integracin con la informacin inanciera de las entidades que
conforman el
Presupuesto General de la Nacin. No obstante, con este sistema la informacin
disponible
en tiempo real solo recoga los resultados de las operaciones realizadas por las entidades
que
conforman la Administracin Central Nacional, que estaban conectadas en lnea.
Algunas entidades se encontraban fuera de lnea (del Sistema), al no contar con conexin
directa para su gestin presupuestal y inanciera y el resultado de las operaciones lo
incorporaban a travs de archivos planos y en consecuencia, no se dispona de informacin actualizada de los registros contables generados en las operaciones presupuestales
y inancieras realizadas, principalmente para el caso de las entidades descentralizadas.
Dadas estas condiciones, el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico se propuso ampliar
la
cobertura del Sistema para incorporar todas las entidades que hacen parte del Gobierno
nacional y otras que ejecutan recursos del Presupuesto General de la Nacin, que en su
gran mayora pertenecen a la Administracin Central Nacional y Establecimientos
Pblicos.
Los rganos rectores del Sistema son el Viceministerio General, la Direccin de Crdito
Pblico y del Tesoro Nacional, la Direccin de Presupuesto Pblico Nacional, la Direccin de Tecnologa, todos ellos pertenecientes al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, y la Contadura General de la Nacin, quienes de manera permanente y a travs del
Comit Directivo han realizado un seguimiento a la funcionalidad de los macroprocesos,
y a las necesidades de informacin de las entidades que conforman el Sistema, as como
de los diferentes rganos de control y usuarios estratgicos de esta informacin.
Respondiendo a estas necesidades y segn lo menciona el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico en su pgina web, este nuevo software utiliza tecnologas de punta
encaminadas
a facilitar el acceso y la integracin entre el SIIF y otros sistemas relacionados, pasando
de
sistemas Cliente-Servidor a sistemas basados en la web con grandes facilidades de integracin, permitiendo el suministro de datos de origen presupuestal, inanciero y contable.
El SIIF II contempla los macroprocesos que vienen desde su inicio y operan de manera
integrada, facilitndose entre unos y otros, informacin para la gestin, la cual es tomada
conforme a las necesidades de cada proceso. Estos macroprocesos se deinieron para la
administracin de las apropiaciones y del Programa Anual Mensualizado de Caja (PAC),
la
ejecucin de ingresos y gastos presupuestales, la gestin del recaudo de los recursos, la
clasiicacin de los recaudos, la gestin de los pagos presupuestales y de las operaciones
auxiliares de tesorera (Hoy posiciones de pago no presupuestal), adems para la gestin
contable. Tambin incorpora nuevos macroprocesos: Facturacin y cartera, obtencin
de bienes y servicios, programacin presupuestal y gestin de bienes y servicios. Estos
macroprocesos se representan as:
GESTOR TRMITES/ADMINISTRACIN/SEGURIDAD
PROGRAMACIN
ADMINISTRACIN
PAC
PRESUPUESTAL
DE APROPIACIONES
OBTENCIN
GESTIN
MANEJO
DE BIENES Y SERVICIOS
DE GASTO
DE TESORERA PAGO
MANEJO
GESTIN
FACTURACIN
DE TESORERA RECAUDO
DE INGRESOS
Y CARTERA
GESTIN DE BIENES
GESTIN
Y SERVICIOS
CONTABLE
Tomado de pgina web del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico-Funcionalidades
del SIIF.
La integracin de los macroprocesos genera mltiples tipos de datos que el Sistema
recoge en cada negocio y a su vez facilita la toma de informacin para los dems. Los
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Comit Directivo han realizado un seguimiento a la funcionalidad de los macroprocesos,
y a las necesidades de informacin de las entidades que conforman el Sistema, as como
de los diferentes rganos de control y usuarios estratgicos de esta informacin.

Respondiendo a estas necesidades y segn lo menciona el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico en su pgina web, este nuevo software utiliza tecnologas de punta
encaminadas
a facilitar el acceso y la integracin entre el SIIF y otros sistemas relacionados, pasando
de
sistemas Cliente-Servidor a sistemas basados en la web con grandes facilidades de integracin, permitiendo el suministro de datos de origen presupuestal, inanciero y contable.
El SIIF II contempla los macroprocesos que vienen desde su inicio y operan de manera
integrada, facilitndose entre unos y otros, informacin para la gestin, la cual es tomada
conforme a las necesidades de cada proceso. Estos macroprocesos se deinieron para la
administracin de las apropiaciones y del Programa Anual Mensualizado de Caja (PAC),
la
ejecucin de ingresos y gastos presupuestales, la gestin del recaudo de los recursos, la
clasiicacin de los recaudos, la gestin de los pagos presupuestales y de las operaciones
auxiliares de tesorera (Hoy posiciones de pago no presupuestal), adems para la gestin
contable. Tambin incorpora nuevos macroprocesos: Facturacin y cartera, obtencin
de bienes y servicios, programacin presupuestal y gestin de bienes y servicios. Estos
macroprocesos se representan as:
GESTOR TRMITES/ADMINISTRACIN/SEGURIDAD
PROGRAMACIN
ADMINISTRACIN
PAC
PRESUPUESTAL
DE APROPIACIONES
OBTENCIN
GESTIN
MANEJO
DE BIENES Y SERVICIOS
DE GASTO
DE TESORERA PAGO
MANEJO
GESTIN
FACTURACIN
DE TESORERA RECAUDO
DE INGRESOS
Y CARTERA
GESTIN DE BIENES
GESTIN
Y SERVICIOS
CONTABLE
Tomado de pgina web del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico-Funcionalidades
del SIIF.
La integracin de los macroprocesos genera mltiples tipos de datos que el Sistema
recoge en cada negocio y a su vez facilita la toma de informacin para los dems. Los
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macroprocesos de negocio se soportan en los marcroprocesos de apoyo que corresponden al de administracin del sistema, seguridad del aplicativo y gestor de procesos.
Es as como el macroproceso contable permite que se conformen de una manera ordenada los datos necesarios para realizar los registros de cada operacin que tiene impacto
contable, denominados traza contable.
Nuevo modelo del macro-proceso contable
El macroproceso contable tiene un nuevo modelo de procesamiento que se basa en el
manejo de tablas de informacin presupuestal, contable y no presupuestal relacionadas
con cada negocio, utilizando los diferentes catlogos deinidos para cada propsito y
tablas de parmetros contables, las que interactuando mediante un software denominado Motor generan los diferentes registros contables automticos, que surgen de los
distintos tipos de operaciones de cada negocio.
Para lograr esta interaccin fue necesario realizar previamente varias tareas:
Deinicin de las polticas y reglas generales que sirven de marco terico para el
nuevo modelo contable, como por ejemplo el registro contable de las operaciones
en las diferentes unidades y subunidades que realizan la gestin, la emisin de estados
contables bsicos y reportes al CHIP a nivel de Entidad Contable Pblica.
Homologacin de los diferentes catlogos que utiliza cada negocio y el catlogo contable, requiriendo mayores desagregaciones presupuestales que inalmente fueron
concertados con el rgano rector correspondiente.
Para este propsito se elaboraron propuestas ante la Direccin General de Presupuesto Pblico Nacional con el apoyo de la administracin del sistema y algunas
entidades, con el in de concertar catlogos presupuestales y no presupuestales que
permitieran llegar de manera fcil y rpida a los registros contables de las transacciones de la gestin inanciera a travs del Sistema. De esta misma forma, se adelant el
proceso de deinicin de los cdigos de pagos no presupuestales.
Se obtuvo inalmente un Catlogo Presupuestal de Ingresos, un Catlogo Presupuestal de Gastos y un Catlogo de Pagos no presupuestales que recogen las necesidades
de los rganos rectores de presupuesto y contabilidad, as como de las entidades de
la Administracin Central Nacional y los Establecimientos Pblicos.
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macroprocesos de negocio se soportan en los marcroprocesos de apoyo que corresponden al de administracin del sistema, seguridad del aplicativo y gestor de procesos.
Es as como el macroproceso contable permite que se conformen de una manera orde-
nada los datos necesarios para realizar los registros de cada operacin que tiene impacto
contable, denominados traza contable.
Nuevo modelo del macro-proceso contable
El macroproceso contable tiene un nuevo modelo de procesamiento que se basa en el
manejo de tablas de informacin presupuestal, contable y no presupuestal relacionadas
con cada negocio, utilizando los diferentes catlogos deinidos para cada propsito y
tablas de parmetros contables, las que interactuando mediante un software denominado Motor generan los diferentes registros contables automticos, que surgen de los
distintos tipos de operaciones de cada negocio.
Para lograr esta interaccin fue necesario realizar previamente varias tareas:
Deinicin de las polticas y reglas generales que sirven de marco terico para el
nuevo modelo contable, como por ejemplo el registro contable de las operaciones
en las diferentes unidades y subunidades que realizan la gestin, la emisin de estados
contables bsicos y reportes al CHIP a nivel de Entidad Contable Pblica.
Homologacin de los diferentes catlogos que utiliza cada negocio y el catlogo contable, requiriendo mayores desagregaciones presupuestales que inalmente fueron
concertados con el rgano rector correspondiente.
Para este propsito se elaboraron propuestas ante la Direccin General de Presupuesto Pblico Nacional con el apoyo de la administracin del sistema y algunas
entidades, con el in de concertar catlogos presupuestales y no presupuestales que
permitieran llegar de manera fcil y rpida a los registros contables de las transacciones de la gestin inanciera a travs del Sistema. De esta misma forma, se adelant el
proceso de deinicin de los cdigos de pagos no presupuestales.
Se obtuvo inalmente un Catlogo Presupuestal de Ingresos, un Catlogo Presupuestal de Gastos y un Catlogo de Pagos no presupuestales que recogen las necesidades
de los rganos rectores de presupuesto y contabilidad, as como de las entidades de
la Administracin Central Nacional y los Establecimientos Pblicos.
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Deinicin de un Catlogo Contable para el SIIF II, simpliicando los auxiliares directos y utilizando la informacin interna del Sistema para crear auxiliares ijos y variables, complementados por los auxiliares externos.
Clasiicacin de las diferentes operaciones que realizan las entidades en la ejecucin
del gasto deinidas por Tipos de operacin, con el objetivo de recoger en un solo
pasivo la obligacin originada en los gastos incurridos o en la compra de activos.
Estandarizacin del registro de las operaciones originadas en los diferentes negocios
de ingresos, gastos, pagos, recaudos, entre otros, deiniendo cada registro conforme a
las diferentes tipologas del negocio.
Simultneamente se estructuraron y estudiaron los casos de uso, que corresponden
a la deinicin en detalle de cmo debe elaborarse la funcionalidad para el registro

de los parmetros contables y los formatos de las pantallas para las tablas bsicas,
las cuales permiten deinir y estandarizar contablemente las operaciones de manera
generalizada y simultnea para todas las entidades durante su gestin. Estos casos de
uso tambin deinen la manera como se realizan los procesos especiales y la generacin de reportes en el Sistema.
Posteriormente se revisaron y ajustaron los diferentes Tomos del Motor, los cuales
contienen la descripcin detallada del procedimiento para realizar los registros contables de las distintas tipologas de transacciones de cada uno de los negocios como
Ingresos, Pagos, Obligacin, Caja Menor, Reintegros, entre otros.
De manera paralela y una vez dispuestas las funcionalidades necesarias, se comenzaron a incorporar los registros contables estandarizados en las tablas correspondientes, con el propsito de contar, a 1 de enero de 2011, con las parametrizaciones
bsicas de las transacciones y as permitir que las entidades realizaran dentro de su
gestin la ejecucin presupuestal sin tropiezos.
Los cdigos institucionales, tambin llamados cdigos de consolidacin son bsicos
para la estructuracin de la informacin contable. Por esta razn la Administracin
del Sistema y la Contadura General de la Nacin realizaron un proceso conjunto
de anlisis y depuracin de estos cdigos en la base de datos del SIIF, con el in de
facilitar la obtencin de la informacin de las operaciones recprocas realizadas en la
gestin de los diferentes negocios.
Ciclo del nuevo modelo contable

El nuevo modelo contable est construido para que genere los asientos automticos, los
asientos manuales y la informacin contable originada por estos ltimos, combinados
44
Deinicin de un Catlogo Contable para el SIIF II, simpliicando los auxiliares directos y utilizando la informacin interna del Sistema para crear auxiliares ijos y variables, complementados por los auxiliares externos.
Clasiicacin de las diferentes operaciones que realizan las entidades en la ejecucin
del gasto deinidas por Tipos de operacin, con el objetivo de recoger en un solo
pasivo la obligacin originada en los gastos incurridos o en la compra de activos.
Estandarizacin del registro de las operaciones originadas en los diferentes negocios
de ingresos, gastos, pagos, recaudos, entre otros, deiniendo cada registro conforme a
las diferentes tipologas del negocio.
Simultneamente se estructuraron y estudiaron los casos de uso, que corresponden
a la deinicin en detalle de cmo debe elaborarse la funcionalidad para el registro
de los parmetros contables y los formatos de las pantallas para las tablas bsicas,
las cuales permiten deinir y estandarizar contablemente las operaciones de manera

generalizada y simultnea para todas las entidades durante su gestin. Estos casos de
uso tambin deinen la manera como se realizan los procesos especiales y la generacin de reportes en el Sistema.
Posteriormente se revisaron y ajustaron los diferentes Tomos del Motor, los cuales
contienen la descripcin detallada del procedimiento para realizar los registros contables de las distintas tipologas de transacciones de cada uno de los negocios como
Ingresos, Pagos, Obligacin, Caja Menor, Reintegros, entre otros.
De manera paralela y una vez dispuestas las funcionalidades necesarias, se comenzaron a incorporar los registros contables estandarizados en las tablas correspondientes, con el propsito de contar, a 1 de enero de 2011, con las parametrizaciones
bsicas de las transacciones y as permitir que las entidades realizaran dentro de su
gestin la ejecucin presupuestal sin tropiezos.
Los cdigos institucionales, tambin llamados cdigos de consolidacin son bsicos
para la estructuracin de la informacin contable. Por esta razn la Administracin
del Sistema y la Contadura General de la Nacin realizaron un proceso conjunto
de anlisis y depuracin de estos cdigos en la base de datos del SIIF, con el in de
facilitar la obtencin de la informacin de las operaciones recprocas realizadas en la
gestin de los diferentes negocios.

El nuevo modelo contable est construido para que genere los asientos automticos, los
asientos manuales y la informacin contable originada por estos ltimos, combinados
44
con la informacin de las transacciones de cada macroproceso a nivel de cada Posicin
de Catlogo Institucional (PCI), para efectos de anlisis y seguimiento de las operaciones.
Asimismo, permite la emisin de los estados contables bsicos y los reportes requeridos
para la incorporacin de la informacin a travs del Sistema Consolidador de Hacienda
e Informacin Pblica (CHIP) por Entidad Contable Pblica (ECP). Este modelo permite
la generacin de la informacin de las operaciones recprocas y no incluye el manejo
transaccional ni de Catlogo Contable de las Cuentas de Presupuesto y Tesorera.
A continuacin se ilustra el ciclo del nuevo modelo contable, que contiene tres elementos bsicos: insumos, procesos y producto.

Institucional
Catlogo
Ingresos
Gastos
Traza
de negocio
Documentos de transacciones
No Presupuestal
Contable
de los macroprocesos
Contable
-Pagos no presupuestales
-Pagos presupuestal
OS
-Tipo de Operacin y relaciones -Obligacin y acreedores
EVENT
INSUMOS
Tablas de
-Obligacin
-Causacin de Ingresos
-Recaudo e imputacin de Ingresos
Datos de Neg
ocio
-Tipos de ttulos
-Tipos de Operacin
-Tipos de Auxiliares
-Tipos de Gasto
Motor Contable
OCESOS
Asientos Manuales
Asientos Automticos
PR
Comprobantes Contables
Manuales y Automticos
OS
-Diario
Libros Principales
Libros Auxiliares
-Mayor
ODUCT
PR
Informes Contables
Estados Contables
Reportes CHIP
por PCI-ECP
ECP
ECP
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con la informacin de las transacciones de cada macroproceso a nivel de cada Posicin
de Catlogo Institucional (PCI), para efectos de anlisis y seguimiento de las operaciones.
Asimismo, permite la emisin de los estados contables bsicos y los reportes requeridos
para la incorporacin de la informacin a travs del Sistema Consolidador de Hacienda
e Informacin Pblica (CHIP) por Entidad Contable Pblica (ECP). Este modelo permite
la generacin de la informacin de las operaciones recprocas y no incluye el manejo
transaccional ni de Catlogo Contable de las Cuentas de Presupuesto y Tesorera.
A continuacin se ilustra el ciclo del nuevo modelo contable, que contiene tres elementos bsicos: insumos, procesos y producto.

Institucional
Catlogo
Ingresos
Gastos
Traza
de negocio
Documentos de transacciones
No Presupuestal
Contable
de los macroprocesos
Contable
-Pagos no presupuestales
-Pagos presupuestal
OS
-Tipo de Operacin y relaciones -Obligacin y acreedores
EVENT
INSUMOS
Tablas de
-Obligacin
-Causacin de Ingresos
-Recaudo e imputacin de Ingresos
Datos de Neg
ocio
-Tipos de ttulos
-Tipos de Operacin
-Tipos de Auxiliares
-Tipos de Gasto
Motor Contable
OCESOS
Asientos Manuales
Asientos Automticos
PR
Comprobantes Contables
Manuales y Automticos
OS
-Diario
Libros Principales
Libros Auxiliares
-Mayor
ODUCT
PR
Informes Contables
Estados Contables
Reportes CHIP
por PCI-ECP
ECP
ECP
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El modelo requiere insumos como los Catlogos de negocio, los documentos generados
por transacciones automticas con impacto contable originados de los macroprocesos,

las tablas bsicas con datos del negocio y las tablas de eventos.
Los Catlogos de Negocio se identiican as: Catlogo Institucional, Catlogo Presupuestal de Ingresos (Rentas), Catlogo Presupuestal de Gastos (Apropiaciones), Catlogo de
Pagos No Presupuestal y Catlogo Contable.
El Catlogo Institucional representa el cdigo de la unidad o subunidad interna (PCI)
que realiza operaciones en el SIIF, la cual forma parte de una unidad ejecutora o seccin
presupuestal identiicada para efectos contables como Entidad Contable Pblica (ECP),
a la que a su vez se le vincula el cdigo institucional asignado por la Contadura General
de la Nacin, tambin llamado Cdigo de Consolidacin.
El Catlogo Presupuestal de Ingresos (Rentas) se relaciona con los diferentes conceptos
de recursos que se causan y recaudan para inanciar los distintos gastos de las entidades
del Presupuesto General de la Nacin, es decir, las de la Administracin Central nacional
y los Establecimientos Pblicos.
Por su parte, el Catlogo Presupuestal de Gastos contiene los distintos conceptos de
las apropiaciones asignadas a las entidades para el cumplimiento de sus funciones de
cometido estatal.
El Catlogo de Pagos no Presupuestal fue creado con el propsito de facilitar los pagos
de
operaciones que no tienen apropiacin presupuestal como son las operaciones de tesorera, los acreedores por recaudos que no tienen relacin con ingresos, las deducciones o
descuentos realizados a terceros conforme a las normas legales que los rigen, entre otros.
El Catlogo Contable es el instrumento que se utiliza en el Sistema para reconocer y
revelar las transacciones y operaciones inancieras realizadas por la ejecucin presupuestal, las operaciones de tesorera y otras operaciones no presupuestales mediante
registros automticos. As mismo, sirve para reconocer los registros contables manuales
de la entidad contable pblica.
Otro insumo del modelo contable son los documentos generados por las transacciones
automticas que se obtienen de la ejecucin presupuestal y no presupuestal. Estos do46
El modelo requiere insumos como los Catlogos de negocio, los documentos generados
por transacciones automticas con impacto contable originados de los macroprocesos,
las tablas bsicas con datos del negocio y las tablas de eventos.
Los Catlogos de Negocio se identiican as: Catlogo Institucional, Catlogo Presupuestal de Ingresos (Rentas), Catlogo Presupuestal de Gastos (Apropiaciones), Catlogo de
Pagos No Presupuestal y Catlogo Contable.
El Catlogo Institucional representa el cdigo de la unidad o subunidad interna (PCI)
que realiza operaciones en el SIIF, la cual forma parte de una unidad ejecutora o seccin
presupuestal identiicada para efectos contables como Entidad Contable Pblica (ECP),
a la que a su vez se le vincula el cdigo institucional asignado por la Contadura General
de la Nacin, tambin llamado Cdigo de Consolidacin.
El Catlogo Presupuestal de Ingresos (Rentas) se relaciona con los diferentes conceptos
de recursos que se causan y recaudan para inanciar los distintos gastos de las entidades
del Presupuesto General de la Nacin, es decir, las de la Administracin Central nacional
y los Establecimientos Pblicos.
Por su parte, el Catlogo Presupuestal de Gastos contiene los distintos conceptos de

las apropiaciones asignadas a las entidades para el cumplimiento de sus funciones de
cometido estatal.
El Catlogo de Pagos no Presupuestal fue creado con el propsito de facilitar los pagos
de
operaciones que no tienen apropiacin presupuestal como son las operaciones de tesorera, los acreedores por recaudos que no tienen relacin con ingresos, las deducciones o
descuentos realizados a terceros conforme a las normas legales que los rigen, entre otros.
El Catlogo Contable es el instrumento que se utiliza en el Sistema para reconocer y
revelar las transacciones y operaciones inancieras realizadas por la ejecucin presupuestal, las operaciones de tesorera y otras operaciones no presupuestales mediante
registros automticos. As mismo, sirve para reconocer los registros contables manuales
de la entidad contable pblica.
Otro insumo del modelo contable son los documentos generados por las transacciones
automticas que se obtienen de la ejecucin presupuestal y no presupuestal. Estos do46
cumentos contienen los datos necesarios para construir un registro contable con la informacin complementaria que se requiera, adicional al debe y haber de la operacin
denominada Traza contable. Esta traza ofrece la posibilidad de encontrar y seguir el
rastro a todas las operaciones con impacto contable, localizando internamente el origen
de cada una de ellas a travs de consultas e informes en el Sistema, permitiendo conocer
su historia presupuestal o no presupuestal.
Adems son insumo las Tablas de Datos de Negocio y las Tablas de Eventos. Las
primeras
se relacionan con listados utilizados como referencia para identiicar los tipos de ttulos
para el recaudo de ingresos o el pago de obligaciones a travs del Sistema; los tipos de
gasto clasiicados como administrativos, operativos y otros; los tipos de operacin que
agrupan diferentes rubros bajo conceptos homogneos en un solo pasivo y, los auxiliares
contables agrupados por tipo ijo, variable y externo.
Por su parte, las Tablas de Eventos, contienen la estandarizacin de los registros contables con las diferentes tipologas de las transacciones deinidas en el Sistema para cada
uno de los macroprocesos.
Una tipologa de transaccin se puede deinir como una de las distintas formas de ejecutar el presupuesto o posicin de pago no presupuestal utilizando diferentes variables
combinadas, tales como: la causacin de una obligacin con IVA y deducciones, la causacin de un gasto sin IVA y con deducciones, la causacin de un gasto sin IVA y sin
deducciones, pago de un anticipo, el giro para la apertura de una caja menor, el recaudo
en efectivo a travs de bancos o con ttulos, la devolucin de ingresos con o sin deducciones, entre otros.
Con estas condiciones se deinieron las Tablas de Eventos para los registros contables de
Causacin y acreedor de ingresos, Recaudo e imputacin de ingresos, Tipos de operacin
y relaciones, Obligacin Presupuestal, Pagos presupuestales, Pagos no presupuestales que
vinculan el cdigo no presupuestal con el cdigo contable, Otros pagos que incluyen
pagos no presupuestales y de acreedores de ingresos. Asimismo, incluye las correspondientes modiicaciones (adiciones, reducciones, anulaciones, otras modiicaciones) a los
conceptos antes mencionados.

El proceso lo componen los asientos contables manuales y el Motor, el cual genera los
asientos automticos. Los asientos contables manuales son el instrumento mediante el
47
cumentos contienen los datos necesarios para construir un registro contable con la informacin complementaria que se requiera, adicional al debe y haber de la operacin
denominada Traza contable. Esta traza ofrece la posibilidad de encontrar y seguir el
rastro a todas las operaciones con impacto contable, localizando internamente el origen
de cada una de ellas a travs de consultas e informes en el Sistema, permitiendo conocer
su historia presupuestal o no presupuestal.
Adems son insumo las Tablas de Datos de Negocio y las Tablas de Eventos. Las
primeras
se relacionan con listados utilizados como referencia para identiicar los tipos de ttulos
para el recaudo de ingresos o el pago de obligaciones a travs del Sistema; los tipos de
gasto clasiicados como administrativos, operativos y otros; los tipos de operacin que
agrupan diferentes rubros bajo conceptos homogneos en un solo pasivo y, los auxiliares
contables agrupados por tipo ijo, variable y externo.
Por su parte, las Tablas de Eventos, contienen la estandarizacin de los registros contables con las diferentes tipologas de las transacciones deinidas en el Sistema para cada
uno de los macroprocesos.
Una tipologa de transaccin se puede deinir como una de las distintas formas de ejecutar el presupuesto o posicin de pago no presupuestal utilizando diferentes variables
combinadas, tales como: la causacin de una obligacin con IVA y deducciones, la causacin de un gasto sin IVA y con deducciones, la causacin de un gasto sin IVA y sin
deducciones, pago de un anticipo, el giro para la apertura de una caja menor, el recaudo
en efectivo a travs de bancos o con ttulos, la devolucin de ingresos con o sin deducciones, entre otros.
Con estas condiciones se deinieron las Tablas de Eventos para los registros contables de
Causacin y acreedor de ingresos, Recaudo e imputacin de ingresos, Tipos de operacin
y relaciones, Obligacin Presupuestal, Pagos presupuestales, Pagos no presupuestales que
vinculan el cdigo no presupuestal con el cdigo contable, Otros pagos que incluyen
pagos no presupuestales y de acreedores de ingresos. Asimismo, incluye las correspondientes modiicaciones (adiciones, reducciones, anulaciones, otras modiicaciones) a los
conceptos antes mencionados.
El proceso lo componen los asientos contables manuales y el Motor, el cual genera los
asientos automticos. Los asientos contables manuales son el instrumento mediante el
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cual se registran las operaciones que no tienen origen presupuestal como las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y hechos derivados por otros sistemas que no estn
incluidos en el SIIF entre los que podramos mencionar las operaciones del manejo del
portafolio, la cartera, las operaciones de crdito pblico o de inanciamiento, entre otros.
Tambin se consideran comprobantes manuales los originados en ajustes a los registros
automticos, cuya modiicacin es controlada por el Sistema, llamados contraasientos.
El Motor es el software que, de una manera ordenada y predeinida, relaciona los cat-
logos de Negocio, las tablas de eventos y las trazas contables de cada transaccin originada en los distintos macroprocesos, para generar los asientos contables automticos. El
Motor est compuesto por varios tomos documentados y clasiicados de la misma forma
como estn identiicados los macroprocesos as, Tomo I-Obligacin presupuestal, Tomo
II-Pagos presupuestales, Tomo III-Constitucin de Acreedores y Pagos no
presupuestales,
Tomo IV-Recaudos por clasiicar, causacin e imputacin, Tomo V-Reintegros, Tomo
VILegalizacin gastos y Caja menor.
Adicionalmente, el motor registra las transacciones de recaudos originadas en bancos,
tomando la informacin contenida en las cuentas bancarias, sin requerir la bsqueda de
los parmetros contables en las tablas de eventos, en razn a que los movimientos bancarios se registran con el cargue de los extractos de las cuentas y estos dejan los datos
necesarios para construir el asiento contable.
Posteriormente, a partir de los asientos contables manuales y automticos, el modelo
genera los comprobantes contables respectivos, que se recogen en los libros principales
Diario y Mayor. Estos ltimos sirven de base para la generacin de los estados contables
bsicos y los reportes por Entidad Contable Pblica (ECP) para la Contadura General
de la Nacin a travs del CHIP. As mismo, se pueden generar los auxiliares contables y
los distintos informes o reportes contables en detalle al nivel de PCI o de ECP, segn se
requiera. La informacin mencionada estar disponible para los organismos de control
y los usuarios estratgicos.
Conclusiones
El Sistema Integrado de Informacin Financiera (SIIF) se cre con el propsito de
apoyar a las entidades que conforman el Presupuesto General de la Nacin en el
48
cual se registran las operaciones que no tienen origen presupuestal como las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y hechos derivados por otros sistemas que no estn
incluidos en el SIIF entre los que podramos mencionar las operaciones del manejo del
portafolio, la cartera, las operaciones de crdito pblico o de inanciamiento, entre otros.
Tambin se consideran comprobantes manuales los originados en ajustes a los registros
automticos, cuya modiicacin es controlada por el Sistema, llamados contraasientos.
El Motor es el software que, de una manera ordenada y predeinida, relaciona los catlogos de Negocio, las tablas de eventos y las trazas contables de cada transaccin originada en los distintos macroprocesos, para generar los asientos contables automticos. El
Motor est compuesto por varios tomos documentados y clasiicados de la misma forma
como estn identiicados los macroprocesos as, Tomo I-Obligacin presupuestal, Tomo
II-Pagos presupuestales, Tomo III-Constitucin de Acreedores y Pagos no
presupuestales,
Tomo IV-Recaudos por clasiicar, causacin e imputacin, Tomo V-Reintegros, Tomo
VILegalizacin gastos y Caja menor.
Adicionalmente, el motor registra las transacciones de recaudos originadas en bancos,
tomando la informacin contenida en las cuentas bancarias, sin requerir la bsqueda de
los parmetros contables en las tablas de eventos, en razn a que los movimientos bancarios se registran con el cargue de los extractos de las cuentas y estos dejan los datos
necesarios para construir el asiento contable.
Posteriormente, a partir de los asientos contables manuales y automticos, el modelo
genera los comprobantes contables respectivos, que se recogen en los libros principales
Diario y Mayor. Estos ltimos sirven de base para la generacin de los estados contables
bsicos y los reportes por Entidad Contable Pblica (ECP) para la Contadura General
de la Nacin a travs del CHIP. As mismo, se pueden generar los auxiliares contables y
los distintos informes o reportes contables en detalle al nivel de PCI o de ECP, segn se
requiera. La informacin mencionada estar disponible para los organismos de control
y los usuarios estratgicos.
Conclusiones
El Sistema Integrado de Informacin Financiera (SIIF) se cre con el propsito de
apoyar a las entidades que conforman el Presupuesto General de la Nacin en el
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manejo de los recursos pblicos y en el desarrollo de su gestin inanciera y administrativa en cumplimiento de sus funciones de cometido estatal.
El SIIF II favorece la estandarizacin de la operacin inanciera pblica de acuerdo
con la normatividad vigente, logrando que la informacin sea centralizada de forma
coniable, oportuna y segura.
El Sistema permite eiciencia operativa y inanciera, consolidando la informacin inanciera de las entidades que conforman el Presupuesto General de la Nacin.
El Sistema facilita ejercer control presupuestal y inanciero para las entidades del
nivel nacional del sector central y descentralizado de acuerdo con el ordenamiento
presupuestal.
La informacin administrativa de los diferentes macroprocesos podr utilizarse de
manera ptima en la contabilidad sin que se requieran clculos adicionales.
Con el nuevo modelo contable las entidades despus de hacer su gestin inanciera
en lnea tendrn los registros contables de igual forma en lnea, minimizando la intervencin del usuario.
El macroproceso contable permite el registro de las operaciones realizadas, clasiicadas y agrupadas por tipo, lo cual simpliica las matrices de registro contable.
El Catlogo Contable se optimiz debido a que los libros auxiliares se soportan en
tablas y equivalencias, las que en su mayora se encuentran en el Sistema, lo cual hace
gil el proceso de registro y consulta.
El nuevo modelo permite el seguimiento del acceso y registros efectuados por los
diferentes usuarios del Sistema, ofreciendo a los auditores y dems usuarios, la informacin necesaria sobre las novedades, as como de la seguridad de los registros.
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manejo de los recursos pblicos y en el desarrollo de su gestin inanciera y administrativa en cumplimiento de sus funciones de cometido estatal.
El SIIF II favorece la estandarizacin de la operacin inanciera pblica de acuerdo
con la normatividad vigente, logrando que la informacin sea centralizada de forma
coniable, oportuna y segura.
El Sistema permite eiciencia operativa y inanciera, consolidando la informacin inanciera de las entidades que conforman el Presupuesto General de la Nacin.
El Sistema facilita ejercer control presupuestal y inanciero para las entidades del
nivel nacional del sector central y descentralizado de acuerdo con el ordenamiento
presupuestal.
La informacin administrativa de los diferentes macroprocesos podr utilizarse de
manera ptima en la contabilidad sin que se requieran clculos adicionales.
Con el nuevo modelo contable las entidades despus de hacer su gestin inanciera
en lnea tendrn los registros contables de igual forma en lnea, minimizando la intervencin del usuario.
El macroproceso contable permite el registro de las operaciones realizadas, clasiicadas y agrupadas por tipo, lo cual simpliica las matrices de registro contable.
El Catlogo Contable se optimiz debido a que los libros auxiliares se soportan en
tablas y equivalencias, las que en su mayora se encuentran en el Sistema, lo cual hace
gil el proceso de registro y consulta.
El nuevo modelo permite el seguimiento del acceso y registros efectuados por los
diferentes usuarios del Sistema, ofreciendo a los auditores y dems usuarios, la informacin necesaria sobre las novedades, as como de la seguridad de los registros.
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Captulo2
Regulacin
Contable Pblica
y Convergencia
Internacional
Captulo2
Regulacin
Contable Pblica
y Convergencia
Internacional
Perspectivas de la Regulacin Contable Pblica
| 53
ROCO PREZ SOTELO
Subcontadora General y de Investigacin
MARTHA LILIANA ARIAS BELLO

FREDY ARMANDO CASTAO PINEDA
Asesor GIT de Investigacin y Normas
Introduccin
La permanente evolucin de los mercados ha generado cambios estructurales econmicos, inancieros y de regulacin. El desarrollo de nuevas posibilidades inancieras para
las empresas, demanda de parte de la regulacin contable una actualizacin constante de
sus directrices, garantizando la calidad y pertinencia de la informacin inanciera. Actualmente en Colombia, y luego de ser expedida la Ley 1314 del 2009, la armonizacin de la
regulacin contable colombiana con estndares internacionales de informacin inanciera se convierte en una actividad prioritaria en la gestin de los reguladores.
La Contadura General de la Nacin (CGN) en su rol de ente pblico de regulacin contable, consciente de la importancia de modernizar la regulacin contable pblica, desde
sus inicios ha liderado un proceso continuo de actualizacin contable, que ha conducido
a la formulacin del Rgimen de Contabilidad Pblica emitido en el 2007 y actualmente
al proyecto de estudio, actualizacin y armonizacin del Rgimen de Contabilidad
Pblica
con NIC-NIIF, emprendido en el 2009.
El proyecto que actualmente se adelanta tiene como objetivo actualizar el Rgimen de
Contabilidad Pblica con las normas internacionales de contabilidad de mayor uso por
Perspectivas de la Regulacin Contable Pblica
| 53
ROCO PREZ SOTELO
Subcontadora General y de Investigacin
MARTHA LILIANA ARIAS BELLO

FREDY ARMANDO CASTAO PINEDA
Asesor GIT de Investigacin y Normas
Introduccin
La permanente evolucin de los mercados ha generado cambios estructurales econmicos, inancieros y de regulacin. El desarrollo de nuevas posibilidades inancieras para
las empresas, demanda de parte de la regulacin contable una actualizacin constante de
sus directrices, garantizando la calidad y pertinencia de la informacin inanciera. Actualmente en Colombia, y luego de ser expedida la Ley 1314 del 2009, la armonizacin de la
La Contadura General de la Nacin (CGN) en su rol de ente pblico de regulacin contable, consciente de la importancia de modernizar la regulacin contable pblica, desde
sus inicios ha liderado un proceso continuo de actualizacin contable, que ha conducido
a la formulacin del Rgimen de Contabilidad Pblica emitido en el 2007 y actualmente
al proyecto de estudio, actualizacin y armonizacin del Rgimen de Contabilidad
Pblica
con NIC-NIIF, emprendido en el 2009.
El proyecto que actualmente se adelanta tiene como objetivo actualizar el Rgimen de

Contabilidad Pblica con las normas internacionales de contabilidad de mayor uso por
parte de los gobiernos y de las empresas pblicas. Para ello, se han adelantado
actividades
de investigacin, actualizacin tcnica y evaluacin de la regulacin contable internacional, para actualizar el Rgimen de Contabilidad Pblica con las Normas Internacionales
de Contabilidad Pblica (NICSP) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) aplicables a las entidades de gobierno, y para el caso de las empresas
pblicas,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIC/NIIF, emitidas por la Junta
de
Estndares Internacionales de Contabilidad (IASB).
La intencin del presente documento es informar a la comunidad contable, a los entes
de regulacin, a las empresas en general y dems usuarios del sistema, la estrategia de
actualizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica, los criterios y actividades realizadas
para el desarrollo mismo del proyecto y las perspectivas de divulgacin, buscando seguir
un debido proceso que permita validar dichos avances, ajustando lo pertinente, de suerte que se garantice el xito del proyecto a travs de la materializacin de un Rgimen
Contable Pblico concertado, transparente y adecuado a las necesidades y realidades del
contexto del sector.
1.
1.
Antecedentes de la Regulacin Contable Pblica
El proceso de regulacin de la contabilidad pblica en Colombia lleva aproximadamente
15 aos, su origen se enmarca en la Constitucin Poltica de Colombia de 1991 en el
artculo 354, donde se crea el rol del Contador General de la Nacin y se asignan las
funciones de llevar la contabilidad general de la nacin, as como de consolidarla con las
entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden
al que pertenezcan.
El mismo artculo seala que Corresponden al Contador General las funciones de
uniformar,
centralizar y consolidar la contabilidad pblica, elaborar el balance general y
determinar las
normas contables que deben regir en el pas, conforme a la ley . (Subrayado fuera de
texto)
La primera reglamentacin en materia de contabilidad pblica se expidi con el primer
Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP) a travs de la Resolucin 4444 de 1995.
Esta primera regulacin, sin embargo, no se expidi por parte de la Contadura General
de la Nacin, sino que se produjo en virtud de las facultades de la Direccin General
de la Contabilidad Pblica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, asignadas por
el Decreto 85 de 1995. Esta primera regulacin se construy con la participacin de la
54
parte de los gobiernos y de las empresas pblicas. Para ello, se han adelantado
actividades
de investigacin, actualizacin tcnica y evaluacin de la regulacin contable internacional, para actualizar el Rgimen de Contabilidad Pblica con las Normas Internacionales
de Contabilidad Pblica (NICSP) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) aplicables a las entidades de gobierno, y para el caso de las empresas
pblicas,
las Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIC/NIIF, emitidas por la Junta
de
Estndares Internacionales de Contabilidad (IASB).
La intencin del presente documento es informar a la comunidad contable, a los entes
de regulacin, a las empresas en general y dems usuarios del sistema, la estrategia de
actualizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica, los criterios y actividades realizadas
para el desarrollo mismo del proyecto y las perspectivas de divulgacin, buscando seguir
un debido proceso que permita validar dichos avances, ajustando lo pertinente, de suerte que se garantice el xito del proyecto a travs de la materializacin de un Rgimen
Contable Pblico concertado, transparente y adecuado a las necesidades y realidades del
contexto del sector.
1.
1.
Antecedentes de la Regulacin Contable Pblica
El proceso de regulacin de la contabilidad pblica en Colombia lleva aproximadamente
15 aos, su origen se enmarca en la Constitucin Poltica de Colombia de 1991 en el
artculo 354, donde se crea el rol del Contador General de la Nacin y se asignan las
funciones de llevar la contabilidad general de la nacin, as como de consolidarla con las
entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden
al que pertenezcan.
El mismo artculo seala que Corresponden al Contador General las funciones de
uniformar,
centralizar y consolidar la contabilidad pblica, elaborar el balance general y
determinar las
normas contables que deben regir en el pas, conforme a la ley . (Subrayado fuera de
texto)
La primera reglamentacin en materia de contabilidad pblica se expidi con el primer
Plan General de Contabilidad Pblica (PGCP) a travs de la Resolucin 4444 de 1995.
Esta primera regulacin, sin embargo, no se expidi por parte de la Contadura General
de la Nacin, sino que se produjo en virtud de las facultades de la Direccin General
de la Contabilidad Pblica del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, asignadas por
el Decreto 85 de 1995. Esta primera regulacin se construy con la participacin de la
54
2. REGULACIN CONTABLE PBLICA Y CONVERGENCIA INTERNACIONAL
academia y de los profesionales de la contadura pblica vinculados a las entidades del
sector pblico, caracterizndose por la gran inluencia de la contabilidad privada.
Posteriormente, con la expedicin de la Ley 298 de 1996, se cre la Contadura General
de la Nacin como una Unidad Administrativa Especial adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comenz un proceso de profundizacin en el reconocimiento del
entorno jurdico, econmico y social en el que actan las entidades del sector pblico colombiano, la identiicacin de los usuarios de la informacin contable pblica (ciudadana,
organismos de control, autoridades econmicas, organismos multilaterales, entidades y
sus gestores) y de sus necesidades. Ello trajo como consecuencia la revisin de la regulacin expedida en el ao 1995, su modiicacin y actualizacin, a travs de la expedicin
de la Resolucin 400 del ao 2000.
El mbito de aplicacin de la regulacin contable pblica, se estableci desde la Constitucin y la Ley 298 de 1996, e incluye los organismos de las ramas del poder pblico, los
organismos con rgimen especial, los organismos de control y la organizacin electoral.
Adicionalmente, dada la funcin administrativa que se desarrolla mediante la descentralizacin territorial y por servicios. En consecuencia, bajo la rbita de aplicacin de la contabilidad pblica se identiican dos tipos de entidades, aquellas que desarrollan funciones
de gobierno y las empresas estatales.
Dado el mbito de aplicacin de la contabilidad pblica sobre entidades de gobierno
general y sobre empresas estatales, circunscritas a entornos jurdicos, econmicos y
sociales particulares, la Contadura General de la Nacin emprende desde el ao 1996
de manera continua un proceso de regulacin ajustado a la realidad de esas entidades
contables, a los propsitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica y a las necesidades de los diferentes usuarios de la contabilidad. En el ao 2004 se ejecut un proyecto
tendiente a la armonizacin del Plan General de Contabilidad Pblica con las Normas
Internacionales de Contabilidad Pblica (NICSP), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). En este proceso se desarroll el estudio e identiicacin de
las diferencias entre los criterios de reconocimiento, medicin y revelacin de los hechos
econmicos incluidos en la regulacin nacional, respecto de la regulacin internacional, y
la incorporacin de aquellos que resultaron pertinentes desde lo tcnico y aplicables al
contexto colombiano. Como producto se expidieron las Resoluciones 354, 355 y 356 de
2006, por medio de las cuales se adopt el Rgimen de Contabilidad Pblica.
55
academia y de los profesionales de la contadura pblica vinculados a las entidades del
sector pblico, caracterizndose por la gran inluencia de la contabilidad privada.
Posteriormente, con la expedicin de la Ley 298 de 1996, se cre la Contadura General
de la Nacin como una Unidad Administrativa Especial adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, comenz un proceso de profundizacin en el reconocimiento del
entorno jurdico, econmico y social en el que actan las entidades del sector pblico colombiano, la identiicacin de los usuarios de la informacin contable pblica (ciudadana,
organismos de control, autoridades econmicas, organismos multilaterales, entidades y
sus gestores) y de sus necesidades. Ello trajo como consecuencia la revisin de la regulacin expedida en el ao 1995, su modiicacin y actualizacin, a travs de la expedicin
de la Resolucin 400 del ao 2000.
El mbito de aplicacin de la regulacin contable pblica, se estableci desde la Constitucin y la Ley 298 de 1996, e incluye los organismos de las ramas del poder pblico, los
organismos con rgimen especial, los organismos de control y la organizacin electoral.
Adicionalmente, dada la funcin administrativa que se desarrolla mediante la descentralizacin territorial y por servicios. En consecuencia, bajo la rbita de aplicacin de la contabilidad pblica se identiican dos tipos de entidades, aquellas que desarrollan funciones
de gobierno y las empresas estatales.

Dado el mbito de aplicacin de la contabilidad pblica sobre entidades de gobierno
general y sobre empresas estatales, circunscritas a entornos jurdicos, econmicos y
sociales particulares, la Contadura General de la Nacin emprende desde el ao 1996
de manera continua un proceso de regulacin ajustado a la realidad de esas entidades
contables, a los propsitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica y a las necesidades de los diferentes usuarios de la contabilidad. En el ao 2004 se ejecut un proyecto
tendiente a la armonizacin del Plan General de Contabilidad Pblica con las Normas
Internacionales de Contabilidad Pblica (NICSP), emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). En este proceso se desarroll el estudio e identiicacin de
las diferencias entre los criterios de reconocimiento, medicin y revelacin de los hechos
econmicos incluidos en la regulacin nacional, respecto de la regulacin internacional, y
la incorporacin de aquellos que resultaron pertinentes desde lo tcnico y aplicables al
contexto colombiano. Como producto se expidieron las Resoluciones 354, 355 y 356 de
2006, por medio de las cuales se adopt el Rgimen de Contabilidad Pblica.
55
A partir de la armonizacin los esfuerzos en materia de regulacin por parte de la CGN
se han enfocado en fortalecer la aplicacin de los criterios del Rgimen de Contabilidad
Pblica por parte de los regulados, y de otro lado, desarrollar procedimientos contables
aplicables a situaciones, hechos, transacciones y negocios particulares, dadas las necesidades del sector. A continuacin se sintetizan los principales desarrollos luego de la
expedicin del Rgimen en el ao 2007:
TEMA
RESOLUCIN
Se incluye el procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con las Resolucin No. 237 de 2010
concesiones de infraestructura de transporte.
Se modiica el procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de las inversiones e instrumentos Resolucin No. 193 de 2010
derivados con ines de cobertura de activos.
Se modiica el Catlogo General de Cuentas para el
reconocimiento y revelacin del impuesto con destino Resolucin No. 044 de 2010
al impuesto al turismo.
Se incluye el procedimiento contable para el reconoci- Resolucin No. 585 de 2009
miento y revelacin de los negocios iduciarios.
Se modiica el procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de hechos relacionados con las Resolucin No. 558 de 2008
propiedades, planta y equipo, referente a la capitalizacin
de los costos de endeudamiento.
Se modiica el procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de las operaciones que surgen Resolucin No. 145 de 2008
como consecuencia de los procesos de liquidacin, fusin y escisin.

Posteriormente, dando continuidad al proceso de armonizacin de la regulacin pblica,
la Contadura General de la Nacin emprende desde el ao 2009 el proyecto de estudio,
actualizacin y armonizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica con NIC-NIIF. El
objetivo del proyecto que actualmente se adelanta es armonizar el Rgimen de Contabilidad
Pblica con las normas internacionales de informacin inanciera de mayor uso por parte
de los gobiernos y de las empresas pblicas. Para ello, se han adelantado actividades de
investigacin, actualizacin tcnica y evaluacin de la regulacin contable internacional,
para actualizar el RCP con las nuevas NIC-SP y armonizarlo con las NIC-NIIF, mante56
A partir de la armonizacin los esfuerzos en materia de regulacin por parte de la CGN
se han enfocado en fortalecer la aplicacin de los criterios del Rgimen de Contabilidad
Pblica por parte de los regulados, y de otro lado, desarrollar procedimientos contables
aplicables a situaciones, hechos, transacciones y negocios particulares, dadas las necesidades del sector. A continuacin se sintetizan los principales desarrollos luego de la
expedicin del Rgimen en el ao 2007:
TEMA
RESOLUCIN
Se incluye el procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con las Resolucin No. 237 de 2010
concesiones de infraestructura de transporte.
Se modiica el Catlogo General de Cuentas para el
reconocimiento y revelacin del impuesto con destino Resolucin No. 044 de 2010
al impuesto al turismo.
Se incluye el procedimiento contable para el reconoci- Resolucin No. 585 de 2009
miento y revelacin de los negocios iduciarios.
Se modiica el procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de hechos relacionados con las Resolucin No. 558 de 2008
propiedades, planta y equipo, referente a la capitalizacin
de los costos de endeudamiento.
Se modiica el procedimiento contable para el reconocimiento y revelacin de las operaciones que surgen Resolucin No. 145 de 2008
como consecuencia de los procesos de liquidacin, fusin y escisin.
Posteriormente, dando continuidad al proceso de armonizacin de la regulacin pblica,
la Contadura General de la Nacin emprende desde el ao 2009 el proyecto de estudio,
actualizacin y armonizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica con NIC-NIIF. El

objetivo del proyecto que actualmente se adelanta es armonizar el Rgimen de Contabilidad
Pblica con las normas internacionales de informacin inanciera de mayor uso por parte
de los gobiernos y de las empresas pblicas. Para ello, se han adelantado actividades de
investigacin, actualizacin tcnica y evaluacin de la regulacin contable internacional,
para actualizar el RCP con las nuevas NIC-SP y armonizarlo con las NIC-NIIF, mante56
niendo la estructura del Rgimen, dando respuesta a los elementos, objetivos del Sistema
Nacional de Contabilidad Pblica, y necesidades de los usuarios.
2.
Elementos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica
El desarrollo del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica (SNCP) implica la identiicacin y articulacin de sus elementos, con el in de garantizar la satisfaccin de las necesidades de los usuarios de la informacin contable pblica. Hacen parte de los elementos
del SNCP: la entidad contable pblica, los usuarios de la informacin contable pblica, el
contador pblico y el representante legal de la entidad, la regulacin y el ente regulador,
los propsitos del SNCP, los objetivos y caractersticas cualitativas de la informacin
contable pblica, los principios de contabilidad pblica y las normas tcnicas de contabilidad pblica.
Sistema Nacional de Contabilidad Pblica
Entidad
Contable
Pblica
Principios
y Normas
Usuarios
Tcnicas
de la Contabilidad
de Contabilidad
Pblica
Pblica
Contador
Objetivos
Pblico y
y caractersticas
SNCP
Representante
de la informacin
Legal
Sistemas
Propsitos
electrnicos
del SNCP
o manuales
Regulacin
y ente Regulador
La entidad contable pblica, como unidad mnima productora de informacin que
puede ser una unidad jurdica, administrativa o econmica y que se caracteriza porque
debe cumplir funciones de cometido estatal, se inancia con recursos pblicos, no tiene
nimo de lucro, debe cumplir una gestin eiciente por los principios de la funcin administrativa, y es sujeto de control y de rendicin de cuentas.
57
niendo la estructura del Rgimen, dando respuesta a los elementos, objetivos del Sistema
Nacional de Contabilidad Pblica, y necesidades de los usuarios.
2.
Elementos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica
El desarrollo del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica (SNCP) implica la identiicacin y articulacin de sus elementos, con el in de garantizar la satisfaccin de las necesidades de los usuarios de la informacin contable pblica. Hacen parte de los elementos
del SNCP: la entidad contable pblica, los usuarios de la informacin contable pblica, el
contador pblico y el representante legal de la entidad, la regulacin y el ente regulador,
los propsitos del SNCP, los objetivos y caractersticas cualitativas de la informacin
contable pblica, los principios de contabilidad pblica y las normas tcnicas de contabilidad pblica.
Sistema Nacional de Contabilidad Pblica
Entidad
Contable
Pblica
Principios
y Normas
Usuarios
Tcnicas
de la Contabilidad
de Contabilidad
Pblica
Pblica
Contador
Objetivos
Pblico y
y caractersticas
SNCP
Representante
de la informacin
Legal
Sistemas
Propsitos
electrnicos
del SNCP
o manuales
Regulacin
y ente Regulador
La entidad contable pblica, como unidad mnima productora de informacin que
puede ser una unidad jurdica, administrativa o econmica y que se caracteriza porque
debe cumplir funciones de cometido estatal, se inancia con recursos pblicos, no tiene
nimo de lucro, debe cumplir una gestin eiciente por los principios de la funcin administrativa, y es sujeto de control y de rendicin de cuentas.
57
Los usuarios de la informacin contable pblica, siendo la comunidad y los ciudadanos el primer destinatario de esta informacin, los organismos de planiicacin y
desarrollo de la poltica econmica y social (Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico,
Departamento Nacional de Planeacin, Banco de la Repblica), los rganos de representacin poltica (Congreso de la Repblica, asambleas departamentales y concejos municipales), las instituciones de control externo (Contralora General de la Repblica, contraloras territoriales), las entidades y sus gestores, la Contadura General de la Nacin, los
agentes nacionales e internacionales (bancos, inversionistas, organismos multilaterales),
gremios econmicos y acadmicos, y dems interesados en la informacin contable pblica, la cual se utiliza con el in de conocer la gestin, uso y condicin de los recursos
y el patrimonio pblicos, orientar la poltica pblica, hacer seguimiento y control de las
operaciones, con ines de consolidacin y gestin de la informacin, y como fuente de
compilacin, investigacin y divulgacin.
El Contador pblico y el representante legal de la entidad, como responsables de la
preparacin y presentacin de la informacin.
La regulacin y el ente regulador, es decir, el Rgimen de Contabilidad Pblica y la
Contadura General de la Nacin.
Los Propsitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, que son los supuestos
bsicos que expresan los ines del sistema y son el control, la rendicin de cuentas, la
gestin eiciente y la transparencia.
Los objetivos de la informacin contable pblica, que se formulan a partir de la satisfaccin de las necesidades de los usuarios y buscan hacer til la informacin contable
pblica, y son la gestin pblica, el control pblico, y la divulgacin y cultura.
Las caractersticas cualitativas de la informacin contable pblica, que son los
atributos que identiican la informacin provista por el SNCP y en conjunto buscan que
la informacin sea una representacin razonable de la contabilidad pblica, y son coniabilidad, relevancia y comprensibilidad.
Los principios de contabilidad pblica, son las pautas bsicas que dirigen el proceso
de generacin de informacin, en funcin de los propsitos del SNCP y de los objetivos de la informacin contable pblica, sustentan el desarrollo de las normas tcnicas y
58
Los usuarios de la informacin contable pblica, siendo la comunidad y los ciudadanos el primer destinatario de esta informacin, los organismos de planiicacin y
desarrollo de la poltica econmica y social (Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico,
Departamento Nacional de Planeacin, Banco de la Repblica), los rganos de representacin poltica (Congreso de la Repblica, asambleas departamentales y concejos municipales), las instituciones de control externo (Contralora General de la Repblica, contraloras territoriales), las entidades y sus gestores, la Contadura General de la Nacin, los
agentes nacionales e internacionales (bancos, inversionistas, organismos multilaterales),
gremios econmicos y acadmicos, y dems interesados en la informacin contable pblica, la cual se utiliza con el in de conocer la gestin, uso y condicin de los recursos
y el patrimonio pblicos, orientar la poltica pblica, hacer seguimiento y control de las
operaciones, con ines de consolidacin y gestin de la informacin, y como fuente de
compilacin, investigacin y divulgacin.
El Contador pblico y el representante legal de la entidad, como responsables de la
preparacin y presentacin de la informacin.
La regulacin y el ente regulador, es decir, el Rgimen de Contabilidad Pblica y la
Contadura General de la Nacin.
Los Propsitos del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, que son los supuestos
bsicos que expresan los ines del sistema y son el control, la rendicin de cuentas, la
gestin eiciente y la transparencia.
Los objetivos de la informacin contable pblica, que se formulan a partir de la satisfaccin de las necesidades de los usuarios y buscan hacer til la informacin contable
pblica, y son la gestin pblica, el control pblico, y la divulgacin y cultura.
Las caractersticas cualitativas de la informacin contable pblica, que son los
atributos que identiican la informacin provista por el SNCP y en conjunto buscan que
la informacin sea una representacin razonable de la contabilidad pblica, y son coniabilidad, relevancia y comprensibilidad.
Los principios de contabilidad pblica, son las pautas bsicas que dirigen el proceso
de generacin de informacin, en funcin de los propsitos del SNCP y de los objetivos de la informacin contable pblica, sustentan el desarrollo de las normas tcnicas y
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del manual de procedimientos, y son: gestin continuada, registro, devengo o causacin,
asociacin, medicin, prudencia, perodo contable, revelacin, no compensacin y hechos
posteriores al cierre.
Las normas tcnicas de contabilidad pblica, comprenden el conjunto de parmetros y criterios que precisan y delimitan el proceso contable, son: las normas tcnicas
relativas a las etapas de reconocimiento y revelacin (activos, pasivos, patrimonio, cuentas de actividad, cuentas de orden, cuentas de presupuesto y tesorera), normas tcnicas
relativas a los soportes, comprobantes y libros de contabilidad, normas tcnicas relativas
a los estados, informes y reportes contables y normas tcnicas relativas a los hechos
3.
Estructura del Rgimen de Contabilidad Pblica
El Rgimen de Contabilidad Pblica (RCP) es el instrumento de normalizacin y regulacin de la contabilidad pblica en Colombia, ya que deine criterios homogneos,
transversales y comparables para la preparacin, presentacin y conservacin de la informacin contable pblica, y mediante acto de autoridad se hace obligatoria su aplicacin.
PLAN GENERAL
Marco conceptual
DE CONTABILIDAD
PBLICA
Estructura
Res. 355/07
y descripcin de clases
RGIMEN
Catlogo general
MANUAL
DE CONTABILIDAD
de cuentas
DE PROCEDIMIENTOS
PBLICA
Res. 356/07
Procedimientos
Res. 354/07
contables
Instructivos
DOCTRINA
contables
CONTABLE
PBLICA
El Rgimen de Contabilidad Pblica est conformado por tres componentes que interactan y deben ser analizados de manera integral: 1. El plan general de contabilidad
pblica,
59
del manual de procedimientos, y son: gestin continuada, registro, devengo o causacin,
asociacin, medicin, prudencia, perodo contable, revelacin, no compensacin y hechos
Las normas tcnicas de contabilidad pblica, comprenden el conjunto de parmetros y criterios que precisan y delimitan el proceso contable, son: las normas tcnicas
relativas a las etapas de reconocimiento y revelacin (activos, pasivos, patrimonio, cuentas de actividad, cuentas de orden, cuentas de presupuesto y tesorera), normas tcnicas
relativas a los soportes, comprobantes y libros de contabilidad, normas tcnicas relativas
a los estados, informes y reportes contables y normas tcnicas relativas a los hechos
3.
Estructura del Rgimen de Contabilidad Pblica

El Rgimen de Contabilidad Pblica (RCP) es el instrumento de normalizacin y regulacin de la contabilidad pblica en Colombia, ya que deine criterios homogneos,
transversales y comparables para la preparacin, presentacin y conservacin de la informacin contable pblica, y mediante acto de autoridad se hace obligatoria su aplicacin.
PLAN GENERAL
Marco conceptual
DE CONTABILIDAD
PBLICA
Estructura
Res. 355/07
y descripcin de clases
RGIMEN
Catlogo general
MANUAL
DE CONTABILIDAD
de cuentas
DE PROCEDIMIENTOS
PBLICA
Res. 356/07
Procedimientos
Res. 354/07
contables
Instructivos
DOCTRINA
contables
CONTABLE
PBLICA
El Rgimen de Contabilidad Pblica est conformado por tres componentes que interactan y deben ser analizados de manera integral: 1. El plan general de contabilidad
pblica,
59
que contiene las pautas conceptuales para la construccin del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, la estructura y descripcin de las clases; 2. El manual de procedimientos
que
deine criterios para el desarrol o de las normas tcnicas, est conformado por los procedimientos contables, los instructivos contables y el catlogo general de cuentas, y, 3. La
doctrina contable pblica que contiene los conceptos emitidos por el Contador General de la
Nacin para la interpretacin de las normas contables y son de obligatorio cumplimiento.
El Rgimen de Contabilidad Pblica aplica tanto para las entidades que cumplen funciones de gobierno como para las empresas estatales. No obstante, dadas las caractersticas
de la funcin econmica que cumplen cada una de ellas, los criterios contables se deinen
de manera general, con tratamientos excepcionales para las entidades de gobierno.
4.
Modernizacin de la Regulacin Contable Pblica
La Ley 1314 del 13 de julio de 2009 se expidi con el objetivo de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, a travs de la convergencia de la regulacin
contable hacia estndares internacionales de aceptacin mundial, que permita obtener
una informacin inanciera comprensible, transparente y comparable, pertinente y coniable, til para la toma de decisiones econmicas por parte del Estado, los propietarios,
funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y
otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo
armnico de la actividad empresarial.
El artculo 6 de la citada Ley estableci que Bajo la direccin del Presidente de la
Repblica
y con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pblica a cargo
de la
Contadura General de la Nacin, los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de
Comercio,
Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirn principios, normas,
interpretaciones y
guas de contabilidad e informacin inanciera y de aseguramiento de informacin, con
el fundamento en las propuestas que deber presentarles el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica,
como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin
inanciera y de
aseguramiento de la informacin . (Subrayado fuera de texto).
La poltica de regulacin en el mbito de la contabilidad pblica, a cargo del Contador General de la Nacin, reconoce la creciente participacin de las empresas pblicas
(Ecopetrol S.A., ISA; Isagn, EPM y EAAB, entre otras) en un entorno globalizado en el
que incursionan como inversionistas a travs de la adquisicin de empresas o la partici60
que contiene las pautas conceptuales para la construccin del Sistema Nacional de Contabilidad Pblica, la estructura y descripcin de las clases; 2. El manual de procedimientos
que
deine criterios para el desarrol o de las normas tcnicas, est conformado por los procedimientos contables, los instructivos contables y el catlogo general de cuentas, y, 3. La
doctrina contable pblica que contiene los conceptos emitidos por el Contador General de la
Nacin para la interpretacin de las normas contables y son de obligatorio cumplimiento.
El Rgimen de Contabilidad Pblica aplica tanto para las entidades que cumplen funciones de gobierno como para las empresas estatales. No obstante, dadas las caractersticas
de la funcin econmica que cumplen cada una de ellas, los criterios contables se deinen
de manera general, con tratamientos excepcionales para las entidades de gobierno.
4.
Modernizacin de la Regulacin Contable Pblica

La Ley 1314 del 13 de julio de 2009 se expidi con el objetivo de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, a travs de la convergencia de la regulacin
contable hacia estndares internacionales de aceptacin mundial, que permita obtener
una informacin inanciera comprensible, transparente y comparable, pertinente y coniable, til para la toma de decisiones econmicas por parte del Estado, los propietarios,
funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y
otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo
armnico de la actividad empresarial.
El artculo 6 de la citada Ley estableci que Bajo la direccin del Presidente de la
Repblica
y con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pblica a cargo
de la
Contadura General de la Nacin, los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de
Comercio,
Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirn principios, normas,
interpretaciones y
guas de contabilidad e informacin inanciera y de aseguramiento de informacin, con
el fundamento en las propuestas que deber presentarles el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica,
como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin
inanciera y de
aseguramiento de la informacin . (Subrayado fuera de texto).
La poltica de regulacin en el mbito de la contabilidad pblica, a cargo del Contador General de la Nacin, reconoce la creciente participacin de las empresas pblicas
(Ecopetrol S.A., ISA; Isagn, EPM y EAAB, entre otras) en un entorno globalizado en el
que incursionan como inversionistas a travs de la adquisicin de empresas o la partici60
pacin en iliales, participan en operaciones mercantiles bien sea como compradores o
proveedores, acceden al mercado burstil con la colocacin de valores en otros mercados, lo cual demanda la modernizacin de la regulacin contable con los criterios que
incorporan los estndares internacionales de contabilidad para responder a las exigencias de informacin inanciera, con las caractersticas requeridas para participar en este
tipo de operaciones.
Dado el contexto de las empresas pblicas y las condiciones actuales de la regulacin
contable en Colombia, luego de ser expedida la Ley 1314 del 2009, la armonizacin de la
Referentes internacionales de modernizacin. El mbito de regulacin de la CGN
recae sobre entidades que cumplen funciones de gobierno y empresas estatales. Las
entidades de gobierno se caracterizan porque desarrollan actividades orientadas a la
produccin y provisin, gratuita o a precios econmicamente no signiicativos, de bienes
y servicios, con ines de redistribucin de la renta y la riqueza. Por su parte, las empresas
estatales comprenden entidades que actan en condiciones de mercado, se autoinancian
y tienen vnculos econmicos con el Gobierno, a partir de la participacin de este en su

propiedad o en su control.
RGANISMOS DE REGULACIN Y NORMALIZACIN
NACIONALES
INTERNACIONALES
Gobierno
RCP
CGN
IFAC
NICSP
Empresas pblicas
MHCP
Sector privado
IASB
NIC/NIIF
M Cio
C Tcnico
Empresas
Para llevar a cabo el proyecto de armonizacin del RCP con estndares internacionales
de contabilidad se estn adelantando actividades de investigacin, actualizacin tcnica y
61
pacin en iliales, participan en operaciones mercantiles bien sea como compradores o
proveedores, acceden al mercado burstil con la colocacin de valores en otros mercados, lo cual demanda la modernizacin de la regulacin contable con los criterios que
incorporan los estndares internacionales de contabilidad para responder a las exigencias de informacin inanciera, con las caractersticas requeridas para participar en este
tipo de operaciones.
Dado el contexto de las empresas pblicas y las condiciones actuales de la regulacin
contable en Colombia, luego de ser expedida la Ley 1314 del 2009, la armonizacin de la
Referentes internacionales de modernizacin. El mbito de regulacin de la CGN
recae sobre entidades que cumplen funciones de gobierno y empresas estatales. Las
entidades de gobierno se caracterizan porque desarrollan actividades orientadas a la
produccin y provisin, gratuita o a precios econmicamente no signiicativos, de bienes
y servicios, con ines de redistribucin de la renta y la riqueza. Por su parte, las empresas
estatales comprenden entidades que actan en condiciones de mercado, se autoinancian
y tienen vnculos econmicos con el Gobierno, a partir de la participacin de este en su
propiedad o en su control.
RGANISMOS DE REGULACIN Y NORMALIZACIN
NACIONALES
INTERNACIONALES
Gobierno
RCP
CGN
IFAC
NICSP
Empresas pblicas
MHCP
Sector privado
IASB
NIC/NIIF
M Cio
C Tcnico
Empresas
Para llevar a cabo el proyecto de armonizacin del RCP con estndares internacionales
de contabilidad se estn adelantando actividades de investigacin, actualizacin tcnica y
61
evaluacin de la regulacin contable internacional, con el in de actualizar el Rgimen de
Contabilidad Pblica con las Normas Internacionales de Contabilidad Pblica (NICSP)
emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) aplicables a las entidades de gobierno, y para el caso de las empresas pblicas, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera-NIC/NIIF, emitidas por la Junta de Estndares Internacionales de
Contabilidad (IASB).
Estrategias de armonizacin. Las entidades que conforman el sector pblico colombiano, sean entidades de gobierno o empresas pblicas, actan en un entorno afectado
por variables jurdicas, econmicas y sociales que condicionan los propsitos del Sistema
Nacional de Contabilidad Pblica, como son el control, la gestin eiciente, la rendicin
de cuentas y la transparencia. Las actuaciones de estas entidades a travs de transacciones, hechos y operaciones modiican la estructura patrimonial pblica y la riqueza social,
cambios que deben reconocerse, medirse y revelarse en la contabilidad pblica, siendo
el Rgimen de Contabilidad Pblica, el instrumento de normalizacin y regulacin de la
contabilidad pblica en Colombia.
En la medida en que las entidades del sector pblico estn siendo afectadas por el entorno internacional se busca modernizar la regulacin contable pblica, manteniendo
los componentes del Rgimen de Contabilidad Pblica, y deiniendo en cada uno dos
modelos de contabilidad, uno aplicable a las entidades de Gobierno y otro de aplicacin
por parte de las empresas estatales.
A partir de la diferenciacin de estos dos modelos, se estn consultando los criterios
de reconocimiento, medicin y revelacin de los estndares internacionales que resulten
pertinentes desde lo tcnico y aplicables al contexto. Tratndose de las entidades de
Gobierno las NICSP y para el caso de las empresas pblicas las NIC/NIIF. En todo caso
se buscar la mayor aproximacin a estos estndares internacionales, con el propsito
de minimizar los impactos y costos de las entidades interesadas en aplicar los estndares
de manera plena.
No obstante, el desarrollo de los dos modelos, bajo la estrategia propuesta, el Catlogo
General de Cuentas ser nico, incorporando cuentas y subcuentas compartidas y otras
de uso especico, garantizando la produccin del Balance General de la Nacin y del
sector pblico colombiano, as como el suministro de informacin individual y agregada
de las entidades pblicas, a los usuarios estratgicos de la informacin contable pblica.
62
evaluacin de la regulacin contable internacional, con el in de actualizar el Rgimen de
Contabilidad Pblica con las Normas Internacionales de Contabilidad Pblica (NICSP)
emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) aplicables a las entidades de gobierno, y para el caso de las empresas pblicas, las Normas Internacionales de
Informacin Financiera-NIC/NIIF, emitidas por la Junta de Estndares Internacionales de
Contabilidad (IASB).
Estrategias de armonizacin. Las entidades que conforman el sector pblico colombiano, sean entidades de gobierno o empresas pblicas, actan en un entorno afectado
por variables jurdicas, econmicas y sociales que condicionan los propsitos del Sistema
Nacional de Contabilidad Pblica, como son el control, la gestin eiciente, la rendicin
de cuentas y la transparencia. Las actuaciones de estas entidades a travs de transacciones, hechos y operaciones modiican la estructura patrimonial pblica y la riqueza social,
cambios que deben reconocerse, medirse y revelarse en la contabilidad pblica, siendo
el Rgimen de Contabilidad Pblica, el instrumento de normalizacin y regulacin de la
contabilidad pblica en Colombia.
En la medida en que las entidades del sector pblico estn siendo afectadas por el entorno internacional se busca modernizar la regulacin contable pblica, manteniendo
los componentes del Rgimen de Contabilidad Pblica, y deiniendo en cada uno dos
modelos de contabilidad, uno aplicable a las entidades de Gobierno y otro de aplicacin
por parte de las empresas estatales.
A partir de la diferenciacin de estos dos modelos, se estn consultando los criterios
de reconocimiento, medicin y revelacin de los estndares internacionales que resulten
pertinentes desde lo tcnico y aplicables al contexto. Tratndose de las entidades de
Gobierno las NICSP y para el caso de las empresas pblicas las NIC/NIIF. En todo caso
se buscar la mayor aproximacin a estos estndares internacionales, con el propsito
de minimizar los impactos y costos de las entidades interesadas en aplicar los estndares
de manera plena.
No obstante, el desarrollo de los dos modelos, bajo la estrategia propuesta, el Catlogo
General de Cuentas ser nico, incorporando cuentas y subcuentas compartidas y otras
de uso especico, garantizando la produccin del Balance General de la Nacin y del
sector pblico colombiano, as como el suministro de informacin individual y agregada
de las entidades pblicas, a los usuarios estratgicos de la informacin contable pblica.
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El siguiente grico ilustra la estrategia de armonizacin del Rgimen de Contabilidad
Pblica:
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO DE LA NACIN, DEL SECTOR
PBLICO
Y OTROS INFORMES PARA USUARIOS ESTRATGICOS O SECTORES
Formatos de Reporte a la CGN
Reportes con
NIC - NIIF
Estados contables Individuales Oficiales
DCP
Doctrina
Doctrina
DCP
Instructivos
Instructivos
Complementar
MP
Procedimientos
Procedimientos
MP
criterios
nico Catlogo General de Cuentas
Normas Tcnicas
Normas Tcnicas
PGCP
PGCP
Marco Conceptual
Marco Conceptual
Reconocimiento
Reconocimiento
IPSAS
Medicin
Modelo GOBIERNO
Modelo GOBIERNO
IAS-IFRS
Medicin
Revelacin
Revelacin
Rgimen de Contabilidad Pblica
Contexto
Internacional
Control
Rendicin
Gestin
Transparencia
Contexto
de Recursos Pblicos
de Cuentas
Eficiente
Internacional
PROPSITOS
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA
Entorno del SECTOR PBLIC COLOMBIANO
Contexto
Colombiano
Actividades del proyecto. Se han desarrollado diferentes actividades conducentes a
garantizar la calidad y suiciencia de las directrices deinidas para armonizar el Rgimen
de Contabilidad Pblica con estndares internacionales de contabilidad, entre las que se
encuentran:
Conformacin de un equipo tcnico interdisciplinario, con la participacin de profesionales idneos de las disciplinas contable, econmica, jurdica y inanciera, con
experiencia, tanto en investigacin como en empresas del sector pblico y privado,
permitiendo contrastar la teora contable con la praxis empresarial.
Profundizacin en el estudio de los estndares internacionales de contabilidad, por
parte del equipo tcnico de la CGN.
Realizacin de mesas de trabajo con la Superintendencia de Servicios Pblicos
Domiciliarios, con el in de llegar a acuerdos en los criterios de reconocimiento,
medicin y revelacin de los hechos, de las empresas de servicios pblicos estatales.
Realizacin de mesas de trabajo con una muestra de empresas y visitas para conocer
el grado de avance de los respectivos proyectos de implementacin de estndares
NIC-NIIF.
Firma de un convenio de apoyo tcnico con la Universidad Nacional de Colombia.
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El siguiente grico ilustra la estrategia de armonizacin del Rgimen de Contabilidad
Pblica:
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO DE LA NACIN, DEL SECTOR
PBLICO
Y OTROS INFORMES PARA USUARIOS ESTRATGICOS O SECTORES
Formatos de Reporte a la CGN
Reportes con
NIC - NIIF
Estados contables Individuales Oficiales
DCP
Doctrina
Doctrina
DCP
Instructivos
Instructivos
Complementar
MP
Procedimientos
Procedimientos
MP
criterios
nico Catlogo General de Cuentas
Normas Tcnicas
Normas Tcnicas
PGCP
PGCP
Marco Conceptual
Marco Conceptual
Reconocimiento
Reconocimiento
IPSAS
Medicin
Modelo GOBIERNO
Modelo GOBIERNO
IAS-IFRS
Medicin
Revelacin
Revelacin
Rgimen de Contabilidad Pblica
Contexto
Internacional
Control
Rendicin
Gestin
Transparencia
Contexto
de Recursos Pblicos
de Cuentas
Eficiente
Internacional
PROPSITOS
SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD PBLICA
Entorno del SECTOR PBLIC COLOMBIANO
Contexto
Colombiano
Actividades del proyecto. Se han desarrollado diferentes actividades conducentes a
garantizar la calidad y suiciencia de las directrices deinidas para armonizar el Rgimen
de Contabilidad Pblica con estndares internacionales de contabilidad, entre las que se
encuentran:
Conformacin de un equipo tcnico interdisciplinario, con la participacin de profesionales idneos de las disciplinas contable, econmica, jurdica y inanciera, con
experiencia, tanto en investigacin como en empresas del sector pblico y privado,
permitiendo contrastar la teora contable con la praxis empresarial.
Profundizacin en el estudio de los estndares internacionales de contabilidad, por
parte del equipo tcnico de la CGN.
Realizacin de mesas de trabajo con la Superintendencia de Servicios Pblicos
Domiciliarios, con el in de llegar a acuerdos en los criterios de reconocimiento,
medicin y revelacin de los hechos, de las empresas de servicios pblicos estatales.
Realizacin de mesas de trabajo con una muestra de empresas y visitas para conocer
el grado de avance de los respectivos proyectos de implementacin de estndares
NIC-NIIF.
Firma de un convenio de apoyo tcnico con la Universidad Nacional de Colombia.
63
Deinicin de la poltica sobre la incorporacin en el RCP, de criterios contenidos en
los estndares internacionales de contabilidad.
Revisin del marco conceptual.
Elaboracin y discusin de textos de normas tcnicas y procedimientos contables.
Revisin del Catlogo General de Cuentas.

Atendiendo la necesidad de contar con el apoyo de expertos internacionales en la implementacin de estndares internacionales y modelos de contabilidad, la CGN gestion un
convenio de cooperacin con el Banco Mundial, el cual se ha venido ejecutando a travs
de misiones de campo por parte del equipo tcnico asignado por esa entidad, as como
el desarrollo de videoconferencias, en las que se ha hecho la presentacin de los avances
del proyecto y la discusin de temas especicos desde el punto de vista de su validez
tcnica de aplicacin al sector pblico.
Adicionalmente, considerando que el proyecto guarda estrecha relacin, en el mbito
de la competencia de la Contadura General de la Nacin, con el propsito de la Ley
1314 de 2009 de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, a travs de
la convergencia de la regulacin contable hacia estndares internacionales de aceptacin
mundial, la Contadura General de la Nacin ha gestionado su participacin en los
comits
de discusin de las propuestas que deber presentar el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin
inanciera y de aseguramiento de la informacin, a los Ministerios de Hacienda y Crdito
Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, como autoridades de regulacin.
Lo anterior, considerando lo dispuesto en el artculo 209 de la Constitucin Poltica de
Colombia que establece: Las autoridades administrativas deben coordinar sus
actuaciones para
el adecuado cumplimiento de los ines del Estado y en el artculo 12 de la Ley 1314 de
2009 que
prescribe: En ejercicio de sus funciones y competencias constitucionales y legales, las
diferentes
autoridades con competencia sobre entes privados o pblicos debern garantizar que
las normas
de contabilidad, de informacin inanciera y aseguramiento de la informacin de
quienes participen
en un mismo sector econmico sean homogneas, consistentes y comparables.
Es precisamente la interpretacin de ese escenario de coordinacin intersectorial materializada en la expedicin del Decreto 3048 de 2011, lo que lleva a la CGN a uniicar los
plazos previstos de aplicacin del modelo contable armonizado con estndares internacionales a partir del ao 2014, en lnea con lo previsto en el direccionamiento estratgico
64
Deinicin de la poltica sobre la incorporacin en el RCP, de criterios contenidos en
los estndares internacionales de contabilidad.
Revisin del marco conceptual.
Elaboracin y discusin de textos de normas tcnicas y procedimientos contables.
Revisin del Catlogo General de Cuentas.
Atendiendo la necesidad de contar con el apoyo de expertos internacionales en la implementacin de estndares internacionales y modelos de contabilidad, la CGN gestion un
convenio de cooperacin con el Banco Mundial, el cual se ha venido ejecutando a travs
de misiones de campo por parte del equipo tcnico asignado por esa entidad, as como
el desarrollo de videoconferencias, en las que se ha hecho la presentacin de los avances
del proyecto y la discusin de temas especicos desde el punto de vista de su validez
tcnica de aplicacin al sector pblico.
Adicionalmente, considerando que el proyecto guarda estrecha relacin, en el mbito
de la competencia de la Contadura General de la Nacin, con el propsito de la Ley
1314 de 2009 de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, a travs de
la convergencia de la regulacin contable hacia estndares internacionales de aceptacin
mundial, la Contadura General de la Nacin ha gestionado su participacin en los
comits
de discusin de las propuestas que deber presentar el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, como organismo de normalizacin tcnica de normas contables, de informacin
inanciera y de aseguramiento de la informacin, a los Ministerios de Hacienda y Crdito
Pblico y de Comercio, Industria y Turismo, como autoridades de regulacin.
Lo anterior, considerando lo dispuesto en el artculo 209 de la Constitucin Poltica de
Colombia que establece: Las autoridades administrativas deben coordinar sus
actuaciones para
el adecuado cumplimiento de los ines del Estado y en el artculo 12 de la Ley 1314 de
2009 que
prescribe: En ejercicio de sus funciones y competencias constitucionales y legales, las
diferentes
autoridades con competencia sobre entes privados o pblicos debern garantizar que
las normas
de contabilidad, de informacin inanciera y aseguramiento de la informacin de
quienes participen
en un mismo sector econmico sean homogneas, consistentes y comparables.
Es precisamente la interpretacin de ese escenario de coordinacin intersectorial materializada en la expedicin del Decreto 3048 de 2011, lo que lleva a la CGN a uniicar los
plazos previstos de aplicacin del modelo contable armonizado con estndares internacionales a partir del ao 2014, en lnea con lo previsto en el direccionamiento estratgico
64
del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para las entidades del denominado grupo
1 en esa estrategia de convergencia.
Aspectos tcnicos evaluados. La armonizacin de la regulacin contable pblica con
NICPS, aplicable a partir del ao 2007 con la entrada en vigencia del Rgimen de Contabilidad Pblica, introdujo criterios de los estndares internacionales para el reconocimiento, medicin y revelacin de los instrumentos inancieros, inversiones en asociadas,
propiedades de inversin, negocios conjuntos, activos intangibles y hechos posteriores
al cierre, as como criterios para la capitalizacin de los costos de endeudamiento y
la depreciacin por componentes de las propiedades, planta y equipo. En el proyecto
actual se estn revisando los criterios anteriormente descritos, y se est evaluando la
incorporacin de criterios relacionados con contabilidad de coberturas, capitalizacin
del desmantelamiento y sustitucin de componentes e inspecciones de las propiedades,

planta y equipo, arrendamientos, activos no corrientes mantenidos para la venta, agricultura, exploracin y evaluacin de los recursos minerales, provisiones, contratos de
construccin, beneicios a los empleados de largo plazo y planes de beneicio por retiro
y ajustes en la presentacin de estados contables.
Aspectos de socializacin. Con el nimo de capitalizar la experiencia y conocimientos
de la comunidad contable, de las entidades en general, los reguladores contables y dems
usuarios, se proyecta socializar los avances del proyecto a travs de la pgina web de la
CGN, buscando seguir un debido proceso que permita validar dichos avances, ajustar lo
pertinente, de suerte que se garantice el xito del proyecto a travs de la materializacin
de un Rgimen Contable Pblico concertado, transparente, adecuado a las necesidades
y realidades del contexto del sector. En consecuencia, se invita a todos los interesados a
participar con sus comentarios sobre los avances publicados.
Paralelamente, los avances del proyecto as como los criterios adoptados y los aspectos
no contemplados de las normas internacionales, sern objeto de discusin en mesas de
trabajo en una primera fase con muestras representativas de empresas grandes y pymes,
y en una segunda fase con entidades del Gobierno.
Bibliografa
Constitucin Poltica de Colombia, 1991. http://web.presidencia.gov.co/constitucion/index.pdf
65
del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para las entidades del denominado grupo
1 en esa estrategia de convergencia.
Aspectos tcnicos evaluados. La armonizacin de la regulacin contable pblica con
NICPS, aplicable a partir del ao 2007 con la entrada en vigencia del Rgimen de Contabilidad Pblica, introdujo criterios de los estndares internacionales para el reconocimiento, medicin y revelacin de los instrumentos inancieros, inversiones en asociadas,
propiedades de inversin, negocios conjuntos, activos intangibles y hechos posteriores
al cierre, as como criterios para la capitalizacin de los costos de endeudamiento y
la depreciacin por componentes de las propiedades, planta y equipo. En el proyecto
actual se estn revisando los criterios anteriormente descritos, y se est evaluando la
incorporacin de criterios relacionados con contabilidad de coberturas, capitalizacin
del desmantelamiento y sustitucin de componentes e inspecciones de las propiedades,
planta y equipo, arrendamientos, activos no corrientes mantenidos para la venta, agricultura, exploracin y evaluacin de los recursos minerales, provisiones, contratos de
construccin, beneicios a los empleados de largo plazo y planes de beneicio por retiro
y ajustes en la presentacin de estados contables.
Aspectos de socializacin. Con el nimo de capitalizar la experiencia y conocimientos
de la comunidad contable, de las entidades en general, los reguladores contables y dems
usuarios, se proyecta socializar los avances del proyecto a travs de la pgina web de la
CGN, buscando seguir un debido proceso que permita validar dichos avances, ajustar lo
pertinente, de suerte que se garantice el xito del proyecto a travs de la materializacin
de un Rgimen Contable Pblico concertado, transparente, adecuado a las necesidades
y realidades del contexto del sector. En consecuencia, se invita a todos los interesados a
participar con sus comentarios sobre los avances publicados.
Paralelamente, los avances del proyecto as como los criterios adoptados y los aspectos
no contemplados de las normas internacionales, sern objeto de discusin en mesas de
trabajo en una primera fase con muestras representativas de empresas grandes y pymes,
y en una segunda fase con entidades del Gobierno.
Bibliografa
Constitucin Poltica de Colombia, 1991. http://web.presidencia.gov.co/constitucion/index.pdf
65
Decreto 85 de 1995. www.presidencia.gov.co/. ./decretoslinea/1995/.
./dec0085101995.doc
Ley 298 de 1996. http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/1996/
ley_0298_1996.html
ley_1314_2009.html
Resolucin 4444 de 1995.
http://www.chip.gov.co/chiprt/?MIval=/resultado1.htm&ID=164
Resolucin 400 del 2000.
Resolucin 354 de 2006. http://www.cnsc.gov.co/docs/RESOLUCION354DE2007CONTADURIAGRAL.pdf
Resolucin 355 de 2006. http://www.contaduria.gov.co/index.php?option=com_wrapper
&view=wrapper&Itemid=121&lang=es
66
Decreto 85 de 1995. www.presidencia.gov.co/. ./decretoslinea/1995/.
./dec0085101995.doc
ley_0298_1996.html
ley_1314_2009.html
Resolucin 4444 de 1995.
Resolucin 400 del 2000.
Resolucin 354 de 2006. http://www.cnsc.gov.co/docs/RESOLUCION354DE2007CONTADURIAGRAL.pdf
66
La crisis de la Prudencia en la Convergencia
| 67
Contable Internacional: Una Mirada desde

los Deterioros de Valor y las Provisiones
JUAN FERNANDO MEJA
Asesor del GIT de Investigacin y Normas
Introduccin
En septiembre de 2010 el IASB (International Accounting Standard Board) public la
primera fase del Marco Conceptual para el Reporte de Informacin Financiera, como
resultado
de un proceso encaminado a sustituir el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros publicado en 1989.
El nuevo Marco Conceptual, est siendo desarrollado conjuntamente con el FASB
(Financial Accounting Standard Board), organismo encargado de emitir los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP, por su sigla en
ingls),
en virtud del denominado Acuerdo de Norwalk mediante el cual ambos organismos
se comprometieron a converger hacia un conjunto de estndares contables compatibles,
de alta calidad, en pro del inters del pblico, que pueda ser usado tanto para el reporte
inanciero local como global (IASB-FASB, 2002)18.
Este Marco, incorpora, elimina y modiica conceptos que tradicionalmente han hecho
parte de la teora contable y de las normativas locales que sobre esta materia se han
expedido en Iberoamrica, las cuales se veran avocadas a modiicaciones con la nueva
propuesta del IASB y el FASB.
18 El Acuerdo de Norwalk se reiere al Memorando de Entendimiento irmado entre el
FASB y el IASB en octubre de 2002 en la ciudad de Norwalk, Connecticut, Estados Unidos de
Amrica.
La crisis de la Prudencia en la Convergencia
| 67
Contable Internacional: Una Mirada desde
los Deterioros de Valor y las Provisiones
JUAN FERNANDO MEJA
Asesor del GIT de Investigacin y Normas
Introduccin
En septiembre de 2010 el IASB (International Accounting Standard Board) public la
primera fase del Marco Conceptual para el Reporte de Informacin Financiera, como
resultado
de un proceso encaminado a sustituir el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros publicado en 1989.
El nuevo Marco Conceptual, est siendo desarrollado conjuntamente con el FASB
(Financial Accounting Standard Board), organismo encargado de emitir los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP, por su sigla en
ingls),
en virtud del denominado Acuerdo de Norwalk mediante el cual ambos organismos
se comprometieron a converger hacia un conjunto de estndares contables compatibles,
de alta calidad, en pro del inters del pblico, que pueda ser usado tanto para el reporte
inanciero local como global (IASB-FASB, 2002)18.
Este Marco, incorpora, elimina y modiica conceptos que tradicionalmente han hecho
parte de la teora contable y de las normativas locales que sobre esta materia se han
expedido en Iberoamrica, las cuales se veran avocadas a modiicaciones con la nueva
propuesta del IASB y el FASB.
18 El Acuerdo de Norwalk se reiere al Memorando de Entendimiento irmado entre el
FASB y el IASB en octubre de 2002 en la ciudad de Norwalk, Connecticut, Estados Unidos de
Amrica.
Por ejemplo, se han replanteado las caractersticas cualitativas necesarias para que la informacin contable y inanciera sea considerada til para la toma de decisiones econmicas. El anterior Marco sealaba como las cuatro principales caractersticas cualitativas
de los estados inancieros a la Comprensibilidad, la Relevancia, la Comparabilidad y la
Fiabilidad. Adems estableca seis caractersticas secundarias o condicionantes. As, la
condicin para que la informacin se considerara Relevante era su Importancia Relativa
(Materialidad) y para que se considerara Fiable deba sujetarse a la Representacin Fiel,
la Prudencia, la Integridad, la Esencia sobre la Forma y la Neutralidad.
En contraste, el nuevo Marco considera dos Caractersticas cualitativas fundamentales
de
la informacin inanciera til : la Relevancia y la Representacin Fiel. Adems
establece cuatro caractersticas cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin para la
toma de
decisiones: la Comparabilidad, la Veriicabilidad, la Oportunidad y la
Comprensibilidad.
Mientras la Prudencia se ha eliminado totalmente del marco Conceptual, otros
conceptos
han sido redeinidos o integrados, como sucede con la Esencia sobre la Forma, que contina implcita en la Representacin Fiel 19 y en la deinicin de los elementos de los
estados
inancieros20.
El IASB y el FASB han concluido, basndose en observaciones y estudios realizados por
diferentes autores y por otros reguladores contables, que la Prudencia podra estar
incentivando prcticas muchas veces caliicadas como de contabilidad creativa, por
19 El concepto de Esencia sobre forma contina implcito en la Representacin Fiel de la
informacin, pues la base para conclusiones 3.26 del nuevo marco expresa que La esencia
sobre la forma no se considera un componente separado de la representacin iel porque sera
redundante. La representacin iel signiica que la informacin inanciera representa la esencia de
un fenmeno econmico en lugar de meramente representar su forma legal. La representacin
de una forma legal que diiere de la esencia econmica que subyace en el fenmeno econmico
podra no dar lugar a una representacin iel
20 La Esencia sobre la Forma contina haciendo parte de las consideraciones que se
deben observar al determinar la existencia de un elemento de los estados inancieros (que ahora
son Activos, Pasivos, Ingresos, Patrimonio, Rendimiento, Ingresos y Gastos), pues el prrafo 4.6
del Marco Conceptual 2010 seala que Al evaluar si una partida cumple la deinicin de activo,
pasivo o patrimonio, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad
econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
68
Por ejemplo, se han replanteado las caractersticas cualitativas necesarias para que la informacin contable y inanciera sea considerada til para la toma de decisiones econmicas. El anterior Marco sealaba como las cuatro principales caractersticas cualitativas
de los estados inancieros a la Comprensibilidad, la Relevancia, la Comparabilidad y la
Fiabilidad. Adems estableca seis caractersticas secundarias o condicionantes. As, la
condicin para que la informacin se considerara Relevante era su Importancia Relativa
(Materialidad) y para que se considerara Fiable deba sujetarse a la Representacin Fiel,
la Prudencia, la Integridad, la Esencia sobre la Forma y la Neutralidad.
En contraste, el nuevo Marco considera dos Caractersticas cualitativas fundamentales
de
la informacin inanciera til : la Relevancia y la Representacin Fiel. Adems
establece cuatro caractersticas cualitativas que mejoran la utilidad de la informacin para la
toma de
decisiones: la Comparabilidad, la Veriicabilidad, la Oportunidad y la
Comprensibilidad.
Mientras la Prudencia se ha eliminado totalmente del marco Conceptual, otros
conceptos
han sido redeinidos o integrados, como sucede con la Esencia sobre la Forma, que contina implcita en la Representacin Fiel 19 y en la deinicin de los elementos de los
estados
inancieros20.
El IASB y el FASB han concluido, basndose en observaciones y estudios realizados por
diferentes autores y por otros reguladores contables, que la Prudencia podra estar
incentivando prcticas muchas veces caliicadas como de contabilidad creativa, por
19 El concepto de Esencia sobre forma contina implcito en la Representacin Fiel de la
informacin, pues la base para conclusiones 3.26 del nuevo marco expresa que La esencia
sobre la forma no se considera un componente separado de la representacin iel porque sera
redundante. La representacin iel signiica que la informacin inanciera representa la esencia de
un fenmeno econmico en lugar de meramente representar su forma legal. La representacin
de una forma legal que diiere de la esencia econmica que subyace en el fenmeno econmico
podra no dar lugar a una representacin iel
20 La Esencia sobre la Forma contina haciendo parte de las consideraciones que se
deben observar al determinar la existencia de un elemento de los estados inancieros (que ahora
son Activos, Pasivos, Ingresos, Patrimonio, Rendimiento, Ingresos y Gastos), pues el prrafo 4.6
del Marco Conceptual 2010 seala que Al evaluar si una partida cumple la deinicin de activo,
pasivo o patrimonio, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y a la realidad
econmica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
68
lo cual ya no hace parte del marco de conceptos que gua el desarrollo de los futuros
estndares internacionales o la modiicacin de los existentes21.

Entre las prcticas que abusan del concepto de prudencia, documentadas en la experiencia internacional, se cita el reconocimiento anticipado de gastos para no reconocerlos
en un perodo futuro. Esto se logra mediante la creacin excesiva de provisiones para
la proteccin de activos (como las propiedades, planta y equipo y la de otros activos),
basndose solamente en indicios y no en verdaderas pruebas para el clculo de su deterioro, y la contabilizacin de contingencias como si de pasivos se tratara. Adems, la
Prudencia permite que en algunos casos las provisiones acumuladas se puedan convertir
en ingresos por recuperaciones en perodos posteriores, lo cual no solo contradice el
concepto de Asociacin de ingresos y de gastos con el perodo en que se incurren, sino
que tiene el efecto de sesgar la informacin, en contra de la pretendida neutralidad.
Estas prcticas han sido tan cuestionadas que los reguladores contables globales dudan
respecto a la inclusin de la prudencia como una de las caractersticas cualitativas de la
informacin contable, como un Principio, como una norma bsica, o como cualquier otra
categora normativa, puesto que puede facilitar a los preparadores de la informacin la
reduccin de las utilidades y el patrimonio empresarial con el in de enviar un mensaje
errado a los inversionistas, sesgando as la informacin contable y inanciera hacia determinados grupos de inters que ven en esta una oportunidad de jugar con las utilidades
trasladndolas de un perodo a otro, prctica que dista de la pretendida neutralidad de
los estados inancieros y, por tanto, de su iabilidad.
Un ejemplo, citado en este artculo, es el uso de Provisiones de Inventarios, permitidas
por las normativas contables y tributarias de algunos pases, mediante la cual, sin mayor
exigencia, se contabilizan gastos que afectan las utilidades de los inversionistas minoritarios, como usuarios generales de la informacin contable. Los preparadores pueden
basarse en la regulacin para contabilizar como contrapartida una cuenta separada denominada Provisiones acumuladas, sin afectar el valor del inventario y convertirla en
21 Como en la versin de 1989, el Marco Conceptual 2010 seala que no prima sobre un
estndar internacional si se l egaran a presentar conlictos, por lo que se constituye, entre otros
propsitos como una gua para la expedicin futura de estndares internacionales, para modiicar
los existentes y para interpretar informacin contenida en los estados inancieros. El o signiica
que el Marco Conceptual no es tomado en ese contexto
como una constitucin contable o como un condicionante, sino como un elemento gua
o de interpretacin.
69
lo cual ya no hace parte del marco de conceptos que gua el desarrollo de los futuros
estndares internacionales o la modiicacin de los existentes21.
Entre las prcticas que abusan del concepto de prudencia, documentadas en la experiencia internacional, se cita el reconocimiento anticipado de gastos para no reconocerlos
en un perodo futuro. Esto se logra mediante la creacin excesiva de provisiones para
la proteccin de activos (como las propiedades, planta y equipo y la de otros activos),
basndose solamente en indicios y no en verdaderas pruebas para el clculo de su deterioro, y la contabilizacin de contingencias como si de pasivos se tratara. Adems, la
Prudencia permite que en algunos casos las provisiones acumuladas se puedan convertir
en ingresos por recuperaciones en perodos posteriores, lo cual no solo contradice el
concepto de Asociacin de ingresos y de gastos con el perodo en que se incurren, sino
que tiene el efecto de sesgar la informacin, en contra de la pretendida neutralidad.

Estas prcticas han sido tan cuestionadas que los reguladores contables globales dudan
respecto a la inclusin de la prudencia como una de las caractersticas cualitativas de la
informacin contable, como un Principio, como una norma bsica, o como cualquier otra
categora normativa, puesto que puede facilitar a los preparadores de la informacin la
reduccin de las utilidades y el patrimonio empresarial con el in de enviar un mensaje
errado a los inversionistas, sesgando as la informacin contable y inanciera hacia determinados grupos de inters que ven en esta una oportunidad de jugar con las utilidades
trasladndolas de un perodo a otro, prctica que dista de la pretendida neutralidad de
los estados inancieros y, por tanto, de su iabilidad.
Un ejemplo, citado en este artculo, es el uso de Provisiones de Inventarios, permitidas
por las normativas contables y tributarias de algunos pases, mediante la cual, sin mayor
exigencia, se contabilizan gastos que afectan las utilidades de los inversionistas minoritarios, como usuarios generales de la informacin contable. Los preparadores pueden
basarse en la regulacin para contabilizar como contrapartida una cuenta separada denominada Provisiones acumuladas, sin afectar el valor del inventario y convertirla en
21 Como en la versin de 1989, el Marco Conceptual 2010 seala que no prima sobre un
estndar internacional si se l egaran a presentar conlictos, por lo que se constituye, entre otros
propsitos como una gua para la expedicin futura de estndares internacionales, para modiicar
los existentes y para interpretar informacin contenida en los estados inancieros. El o signiica
que el Marco Conceptual no es tomado en ese contexto
como una constitucin contable o como un condicionante, sino como un elemento gua
o de interpretacin.
69
un ingreso por recuperacin en cualquier perodo futuro, incluso si el inventario usado
como base para calcularla ha rotado por razones de su venta o baja en cuentas.
Estas prcticas son particularmente dainas en empresas con alta dispersin del capital,
fenmeno econmico propio de los mercados de valores altamente democratizados en
los que las acciones rotan rpidamente entre un alto nmero de propietarios, considerados usuarios generales dado que no estn en capacidad de exigir informacin en la
medida de sus propias necesidades, pues no estn incluidos en la administracin de la
entidad que informa o son inversionistas minoritarios con poca o ninguna capacidad de
control22.
Dado que los inversionistas y otros usuarios de la informacin en la fecha de cierre de
un perodo no necesariamente son los mismos en el perodo en que se recupere la
provisin, el uso de la prudencia podra generar, como ha sido planteado, distorsiones en
la informacin contable y inanciera y, sobre todo, sesgos en favor de unos u otros, en
detrimento de la neutralidad que debe poseer.
Pero tambin existen posiciones, entre ellas las del IASB y el FASB, que si bien concuerdan con eliminar la prudencia de las normas y estndares contables aplicables al sector
real, estn de acuerdo con la regulacin prudencial para entidades del sector inanciero,
sealando que el conservadurismo ha protegido a distintos grupos de inters, y al conjunto de la economa, de las crisis inancieras globales, en lo que ha sido anunciado como
un logro de los organismos reguladores y de supervisin local.
En los procesos de normalizacin y regulacin local es pertinente plantearse si las nor-
mas contables nacionales deberan contener el concepto de Prudencia, especialmente si

en la actualidad se le est dando una importancia tal que permita a los preparadores de
la informacin llevar a cabo prcticas internacionalmente cuestionadas23.
22 La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 1 deine los Estados Financieros de
Propsito General como () aqul os que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especicas de
informacin .
23 Proponer la Prudencia como un Principio de Contabilidad, como una norma bsica o
como una caracterstica cualitativa puede tener diferentes niveles de interpretacin por parte de
los preparadores de los estados inancieros que debe para el o seguir la norma contable
previamente expedida.
70
un ingreso por recuperacin en cualquier perodo futuro, incluso si el inventario usado
como base para calcularla ha rotado por razones de su venta o baja en cuentas.
Estas prcticas son particularmente dainas en empresas con alta dispersin del capital,
fenmeno econmico propio de los mercados de valores altamente democratizados en
los que las acciones rotan rpidamente entre un alto nmero de propietarios, considerados usuarios generales dado que no estn en capacidad de exigir informacin en la
medida de sus propias necesidades, pues no estn incluidos en la administracin de la
entidad que informa o son inversionistas minoritarios con poca o ninguna capacidad de
control22.
Dado que los inversionistas y otros usuarios de la informacin en la fecha de cierre de
un perodo no necesariamente son los mismos en el perodo en que se recupere la
provisin, el uso de la prudencia podra generar, como ha sido planteado, distorsiones en
la informacin contable y inanciera y, sobre todo, sesgos en favor de unos u otros, en
detrimento de la neutralidad que debe poseer.
Pero tambin existen posiciones, entre ellas las del IASB y el FASB, que si bien concuerdan con eliminar la prudencia de las normas y estndares contables aplicables al sector
real, estn de acuerdo con la regulacin prudencial para entidades del sector inanciero,
sealando que el conservadurismo ha protegido a distintos grupos de inters, y al conjunto de la economa, de las crisis inancieras globales, en lo que ha sido anunciado como
un logro de los organismos reguladores y de supervisin local.
En los procesos de normalizacin y regulacin local es pertinente plantearse si las normas contables nacionales deberan contener el concepto de Prudencia, especialmente si
en la actualidad se le est dando una importancia tal que permita a los preparadores de
la informacin llevar a cabo prcticas internacionalmente cuestionadas23.
22 La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 1 deine los Estados Financieros de
Propsito General como () aqul os que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especicas de
informacin .
23 Proponer la Prudencia como un Principio de Contabilidad, como una norma bsica o
como una caracterstica cualitativa puede tener diferentes niveles de interpretacin por parte de
los preparadores de los estados inancieros que debe para el o seguir la norma contable
previamente expedida.
70

La respuesta a esta pregunta depende del nivel de armonizacin (convergencia) que se
logre entre las normas contables locales y las internacionales, su conveniencia en un determinado contexto y el anlisis de las consecuencias de una u otra decisin.
El Marco Conceptual 2010 genera esta y otras preguntas a la comunidad acadmica y
profesional, derivadas de los importantes giros de criterio y de los signiicados que subyacen, en relacin con el anterior (Marco 1989). Una de esas cuestiones es si el FASB y
el
IASB harn cambios sustanciales en las actuales normas internacionales de contabilidad,
que fueron elaboradas siguiendo criterios prudenciales, especialmente en lo relativo a los
deterioros de valor de los activos y al reconocimiento de provisiones, aspectos que la
normativa local ha encarado con entendimientos propios que en muchos casos exceden
la prudencia y que pueden ser replanteados en las revisiones que de ellas se hagan en
el constante intento por acercarlas a la globalizacin contable tan cambiante como la
misma dinmica de los negocios.
La prudencia como criterio en la Regulacin Internacional
El Marco Conceptual del IASB emitido en 1989, reirindose a la caracterstica cualitativa
de la Fiabilidad, cita la Prudencia como uno de sus condicionantes y la deine como la
inclusin de un cierto grado de precaucin en el ejercicio de juicios necesarios para
efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que
los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos
no se expresen en defecto24.
En su lugar, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, emitidos por el FASB, han eliminado paulatinamente la prudencia, hasta lograr su
exclusin del nuevo marco conceptual internacional, emitido conjuntamente con el IASB.
Aunque el Statement of Financial Accounting Concepts 2, publicado en 1980, inclua
el conservadurismo como una caracterstica de la informacin inanciera, adverta que
() la prudencia (conservadurismo) () debe aplicarse con cuidado, pues la
administracin
podra generar posibles errores en la medicin subestimando los ingresos netos y los
activos
24 Prrafo 37 del Marco Conceptual emitido por IASB en 1989.
71
La respuesta a esta pregunta depende del nivel de armonizacin (convergencia) que se
logre entre las normas contables locales y las internacionales, su conveniencia en un determinado contexto y el anlisis de las consecuencias de una u otra decisin.
El Marco Conceptual 2010 genera esta y otras preguntas a la comunidad acadmica y
profesional, derivadas de los importantes giros de criterio y de los signiicados que subyacen, en relacin con el anterior (Marco 1989). Una de esas cuestiones es si el FASB y
el
IASB harn cambios sustanciales en las actuales normas internacionales de contabilidad,
que fueron elaboradas siguiendo criterios prudenciales, especialmente en lo relativo a los
deterioros de valor de los activos y al reconocimiento de provisiones, aspectos que la
normativa local ha encarado con entendimientos propios que en muchos casos exceden
la prudencia y que pueden ser replanteados en las revisiones que de ellas se hagan en
el constante intento por acercarlas a la globalizacin contable tan cambiante como la

misma dinmica de los negocios.
La prudencia como criterio en la Regulacin Internacional
El Marco Conceptual del IASB emitido en 1989, reirindose a la caracterstica cualitativa
de la Fiabilidad, cita la Prudencia como uno de sus condicionantes y la deine como la
inclusin de un cierto grado de precaucin en el ejercicio de juicios necesarios para
efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que
los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos
no se expresen en defecto24.
En su lugar, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, emitidos por el FASB, han eliminado paulatinamente la prudencia, hasta lograr su
exclusin del nuevo marco conceptual internacional, emitido conjuntamente con el IASB.
Aunque el Statement of Financial Accounting Concepts 2, publicado en 1980, inclua
el conservadurismo como una caracterstica de la informacin inanciera, adverta que
() la prudencia (conservadurismo) () debe aplicarse con cuidado, pues la
administracin
podra generar posibles errores en la medicin subestimando los ingresos netos y los
activos
24 Prrafo 37 del Marco Conceptual emitido por IASB en 1989.
71
netos introduciendo un sesgo en la informacin inanciera, por lo que el
conservadurismo tiende
a entrar en conlicto con importantes caractersticas cualitativas, como la idelidad de
representacin, la neutralidad y la comparabilidad (incluida la coherencia) 25.
Esta lnea se mantuvo en el Board Meeting Handout publicado el 25 de mayo de 2005,
cuando el regulador contable estadounidense expresa su posicin al IASB, con ocasin
de la reunin sostenida con miras a desarrollar el nuevo marco conceptual conjunto. En
dicho documento se da a conocer la conceptualizacin que se haba venido formando en
el mbito contable estadounidense en relacin con la eliminacin de la prudencia, indicando que La Junta [FASB] es reacia a que siga incluyendo el conservadurismo o la
prudencia
en una lista de caractersticas cualitativas de la informacin contable junto a la
neutralidad. El
choque de conceptos es evidente. Recordando que el primer objetivo de la informacin
inanciera [acordado por ambas Juntas en reunin conjunta] es proporcionar informacin til
a los inversores actuales y potenciales, as como a los acreedores, la prudencia puede
realmente servir
para que los inversores presentes subestimen los activos netos de una entidad, para
inducirlos
a vender cuando lo mejor es mantenerlos en la entidad? Se est usando la Prudencia
para
que los inversores potenciales subestimen los ingresos netos de una entidad en la que
podran
invertir o, posiblemente, se ha impedido que hagan su mejor inversin? y seala
adems que
en lugar de una caracterstica de la informacin inanciera, el conservadurismo puede
verse
como una reaccin prudente para garantizar que la incertidumbre y los riesgos
inherentes a
las situaciones de los negocios se consideren adecuadamente26.
En el paper Revisiting the Concepts, publicado en el mismo mes de mayo de 2005,
Halsey
G. Bullen, Senior Project Manager del FASB y Kimberley Crook, Senior Project
Manager
del IASB emiten un documento conjunto en el que sealan su acuerdo en cuanto a la
contradiccin conceptual entre la Prudencia y la Neutralidad.
Al respecto citan el estudio de investigacin Objetivos y Conceptos de los Estados Financieros, publicado por John Kenley y George Staubus en 1972 en Melbourne (Australia), comentando que Este estudio de investigacin, precursor del marco Conceptual
Contable
Australiano, propuso que el objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin
inanciera
sobre los asuntos econmicos de la entidad para su uso en la toma de decisiones () y
propo25 Prrafos 91 a 97 de la Declaracin de Conceptos Nmero 2. FASB 1980.
26 IASB-FASB, http://www.fasb.org/05-25-05.pdf
72
netos introduciendo un sesgo en la informacin inanciera, por lo que el
conservadurismo tiende
a entrar en conlicto con importantes caractersticas cualitativas, como la idelidad de
representacin, la neutralidad y la comparabilidad (incluida la coherencia) 25.
Esta lnea se mantuvo en el Board Meeting Handout publicado el 25 de mayo de 2005,
cuando el regulador contable estadounidense expresa su posicin al IASB, con ocasin
de la reunin sostenida con miras a desarrollar el nuevo marco conceptual conjunto. En
dicho documento se da a conocer la conceptualizacin que se haba venido formando en
el mbito contable estadounidense en relacin con la eliminacin de la prudencia, indicando que La Junta [FASB] es reacia a que siga incluyendo el conservadurismo o la
prudencia
en una lista de caractersticas cualitativas de la informacin contable junto a la
neutralidad. El
choque de conceptos es evidente. Recordando que el primer objetivo de la informacin
inanciera [acordado por ambas Juntas en reunin conjunta] es proporcionar informacin til
a los inversores actuales y potenciales, as como a los acreedores, la prudencia puede
realmente servir
para que los inversores presentes subestimen los activos netos de una entidad, para
inducirlos
a vender cuando lo mejor es mantenerlos en la entidad? Se est usando la Prudencia
para
que los inversores potenciales subestimen los ingresos netos de una entidad en la que
podran
invertir o, posiblemente, se ha impedido que hagan su mejor inversin? y seala
adems que
en lugar de una caracterstica de la informacin inanciera, el conservadurismo puede
verse
como una reaccin prudente para garantizar que la incertidumbre y los riesgos
inherentes a
las situaciones de los negocios se consideren adecuadamente26.
En el paper Revisiting the Concepts, publicado en el mismo mes de mayo de 2005,
Halsey
G. Bullen, Senior Project Manager del FASB y Kimberley Crook, Senior Project
Manager
del IASB emiten un documento conjunto en el que sealan su acuerdo en cuanto a la
contradiccin conceptual entre la Prudencia y la Neutralidad.
Al respecto citan el estudio de investigacin Objetivos y Conceptos de los Estados Financieros, publicado por John Kenley y George Staubus en 1972 en Melbourne (Australia), comentando que Este estudio de investigacin, precursor del marco Conceptual
Contable
Australiano, propuso que el objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin
inanciera
sobre los asuntos econmicos de la entidad para su uso en la toma de decisiones () y
propo25 Prrafos 91 a 97 de la Declaracin de Conceptos Nmero 2. FASB 1980.
26 IASB-FASB, http://www.fasb.org/05-25-05.pdf
72
ne criterios para la informacin inanciera til, incluida la pertinencia, la iabilidad, la
comparabilidad y la neutralidad, y conceptos para la medicin y presentacin de informes27.
Un mes despus, en junio de 2005, con ocasin de la publicacin del documento Proyecto de Marco Conceptual Conjunto, producto del Acuerdo de Convergencia suscrito en
Norwalk, ambos organismos reguladores internacionales sealan las Consecuencias de
incluir la neutralidad y excluir la Prudencia, airmando que Mientras que los
estadounidenses
han criticado las prcticas tradicionales de contabilidad europeas, como el
mparittsprinzip
alemn, al considerarlas como demasiado conservadoras, muchas de las guas
incluidas en los
USGAAP tambin son conservadoras en lugar de ser neutrales: se reconocen las
prdidas aceleradamente y las ganancias se diieren. Por ejemplo, el inventario se valora por el menor
entre el
costo de adquisicin y el valor de mercado. Del mismo modo, los activos de larga
duracin son
reducidos en respuesta a un deterioro, pero no se prescribe su reversin como ingreso.
Por otra
parte, las contingencias de prdida se reconocen solo si son probables y si su valor se
puede
estimar razonablemente, pero no se establece lo mismo en sentido contrario. En esos
casos, las
prdidas se reconocen sobre la base de las probabilidades, pero las ganancias
requieren conirmar algn hecho y airman que La decisin de ambas Juntas de excluir el
conservadurismo o
prudencia como una caracterstica cualitativa independiente, junto con la discusin de
los problemas que pueden surgir si el conservadurismo o prudencia se utiliza, sugiere que las
futuras
normas pueden alejarse de ese tipo de prcticas conservadoras 28.
Adems, retoman la experiencia australiana, que cuestiona la Prudencia, indicando en el
mismo documento que Se ha sugerido que el conservadurismo es una caracterstica
de los
contadores, en contraposicin a los riesgos asumidos por las personas dedicadas a los
negocios,
pero no debe ser considerada como una caracterstica necesaria de la informacin
contable. Tal
vez deba considerarse as. Pero eso sugiere que, en lugar de hacer la prudencia o
conservadurismo una caracterstica cualitativa independiente, se debe debatir si el
conservadurismo genera
contradicciones con la neutralidad, tal como lo ha advertido Australia con
conservadurismo
equivocado o el mismo FASB en la Declaracin de Conceptos 2 del FASB cuando hizo
evidente
que, de acuerdo con la evidencia de las prcticas empresariales, la aplicacin de la
prudencia
27 En mayo de 2005 el FASB public el paper Revisiting the Concepts. A New
Conceptual Framework Project en el que ya se daba cuenta de la discusin en relacin con el
Principio de Prudencia. Disponible en http://www.
fasb.org/project/communications_paper.pdf
28 El Joint Conceptual Framework Project publicado en junio de 2005 puede descargarse
desde http://www.fasb.
org/fasac/06-21-05_confwk.pdf
73
ne criterios para la informacin inanciera til, incluida la pertinencia, la iabilidad, la
comparabi-
lidad y la neutralidad, y conceptos para la medicin y presentacin de informes27.

Un mes despus, en junio de 2005, con ocasin de la publicacin del documento Proyecto de Marco Conceptual Conjunto, producto del Acuerdo de Convergencia suscrito en
Norwalk, ambos organismos reguladores internacionales sealan las Consecuencias de
incluir la neutralidad y excluir la Prudencia, airmando que Mientras que los
estadounidenses
han criticado las prcticas tradicionales de contabilidad europeas, como el
mparittsprinzip
alemn, al considerarlas como demasiado conservadoras, muchas de las guas
incluidas en los
USGAAP tambin son conservadoras en lugar de ser neutrales: se reconocen las
prdidas aceleradamente y las ganancias se diieren. Por ejemplo, el inventario se valora por el menor
entre el
costo de adquisicin y el valor de mercado. Del mismo modo, los activos de larga
duracin son
reducidos en respuesta a un deterioro, pero no se prescribe su reversin como ingreso.
Por otra
parte, las contingencias de prdida se reconocen solo si son probables y si su valor se
puede
estimar razonablemente, pero no se establece lo mismo en sentido contrario. En esos
casos, las
prdidas se reconocen sobre la base de las probabilidades, pero las ganancias
requieren conirmar algn hecho y airman que La decisin de ambas Juntas de excluir el
conservadurismo o
prudencia como una caracterstica cualitativa independiente, junto con la discusin de
los problemas que pueden surgir si el conservadurismo o prudencia se utiliza, sugiere que las
futuras
normas pueden alejarse de ese tipo de prcticas conservadoras 28.
Adems, retoman la experiencia australiana, que cuestiona la Prudencia, indicando en el
mismo documento que Se ha sugerido que el conservadurismo es una caracterstica
de los
contadores, en contraposicin a los riesgos asumidos por las personas dedicadas a los
negocios,
pero no debe ser considerada como una caracterstica necesaria de la informacin
contable. Tal
vez deba considerarse as. Pero eso sugiere que, en lugar de hacer la prudencia o
conservadurismo una caracterstica cualitativa independiente, se debe debatir si el
conservadurismo genera
contradicciones con la neutralidad, tal como lo ha advertido Australia con
conservadurismo
equivocado o el mismo FASB en la Declaracin de Conceptos 2 del FASB cuando hizo
evidente
que, de acuerdo con la evidencia de las prcticas empresariales, la aplicacin de la

prudencia
27 En mayo de 2005 el FASB public el paper Revisiting the Concepts. A New
Conceptual Framework Project en el que ya se daba cuenta de la discusin en relacin con el
Principio de Prudencia. Disponible en http://www.
fasb.org/project/communications_paper.pdf
28 El Joint Conceptual Framework Project publicado en junio de 2005 puede descargarse
desde http://www.fasb.
org/fasac/06-21-05_confwk.pdf
73
llev a una frecuente subestimacin de los activos y a una renta exagerada en perodos
posteriores. Esto es lo que el FASB recomienda.
En efecto, el Consejo Australiano de Normas de Contabilidad para el Sector Pblico y la
Junta de Revisin de Normas Contables advierte en el Statement of Accounting Concept
(SAC) 3, Revisado en 1995, que la Presentacin de informes inancieros de uso general
debe,
si es coniable, ser libre de prejuicios (es decir, ser neutrales). No debe ser diseado
para conducir usuarios a conclusiones que sirvan necesidades, deseos o preconcepciones de los
preparadores. El sesgo puede provenir de deliberada inexactitud de la informacin inanciera
con ines
fraudulentos y tambin del equivocado conservadurismo, dando lugar a que los
preparadores
iltren la informacin proporcionada y por lo tanto usurpando los derechos de los
usuarios a
tomar sus propias decisiones29.
Es as como el IASB y el FASB, basados en la experiencia americana, australiana y en
estudios de prcticas empresariales, se mostraron preocupados porque la Prudencia podra
ser utilizada para reducir la coniabilidad de informacin inanciera, puesto que los preparadores (gerentes) podran usarla para actuar de cualquiera de las siguientes maneras:
1.
1 . Reducir los activos netos, es decir, el patrimonio de la entidad, mediante la minoracin de activos con Provisiones acumuladas o reconociendo pasivos estimados y
provisiones.
2. Reducir el valor de las utilidades reconociendo gastos de perodos futuros (por ejemplo mediante la estimacin de provisiones para gastos en los que an no se ha incurrido) o la reduccin de ingresos causados.
Algunos autores tambin han considerado la Prudencia o Conservadurismo como una
especie de antivalor al que se le caliica como un mecanismo deliberado para trasladar utilidades de un perodo a otro.
Farmer (1996), indica que In general, conservatism occurs whenever any deliberate
bias is
incorporated in the accounts in such a way as to understate assets or to overstate

liabilities 30, cuya traduccin libre expresa que En general, el conservadurismo se produce
cuando
29 Australian Accounting Standards Board (AASB), 1989.
30 Farmer, 1996.
74
llev a una frecuente subestimacin de los activos y a una renta exagerada en perodos
posteriores. Esto es lo que el FASB recomienda.
En efecto, el Consejo Australiano de Normas de Contabilidad para el Sector Pblico y la
Junta de Revisin de Normas Contables advierte en el Statement of Accounting Concept
(SAC) 3, Revisado en 1995, que la Presentacin de informes inancieros de uso general
debe,
si es coniable, ser libre de prejuicios (es decir, ser neutrales). No debe ser diseado
para conducir usuarios a conclusiones que sirvan necesidades, deseos o preconcepciones de los
preparadores. El sesgo puede provenir de deliberada inexactitud de la informacin inanciera
con ines
fraudulentos y tambin del equivocado conservadurismo, dando lugar a que los
preparadores
iltren la informacin proporcionada y por lo tanto usurpando los derechos de los
usuarios a
tomar sus propias decisiones29.
Es as como el IASB y el FASB, basados en la experiencia americana, australiana y en
estudios de prcticas empresariales, se mostraron preocupados porque la Prudencia podra
ser utilizada para reducir la coniabilidad de informacin inanciera, puesto que los preparadores (gerentes) podran usarla para actuar de cualquiera de las siguientes maneras:
1.
1 . Reducir los activos netos, es decir, el patrimonio de la entidad, mediante la minoracin de activos con Provisiones acumuladas o reconociendo pasivos estimados y
provisiones.
2. Reducir el valor de las utilidades reconociendo gastos de perodos futuros (por ejemplo mediante la estimacin de provisiones para gastos en los que an no se ha incurrido) o la reduccin de ingresos causados.
Algunos autores tambin han considerado la Prudencia o Conservadurismo como una
especie de antivalor al que se le caliica como un mecanismo deliberado para trasladar utilidades de un perodo a otro.
Farmer (1996), indica que In general, conservatism occurs whenever any deliberate
bias is
incorporated in the accounts in such a way as to understate assets or to overstate
liabilities 30, cuya traduccin libre expresa que En general, el conservadurismo se produce
cuando
29 Australian Accounting Standards Board (AASB), 1989.
30 Farmer, 1996.
74
cualquier sesgo deliberado es incorporado en las cuentas de tal manera que se subestiman los activos o se exageran los pasivos.
Dos Santos (2003) incluye la Prudencia entre las prcticas de contabilidad creativa realizadas por parte de un gerente con la inalidad de manipular y obtener un nivel de resultados (ganancias o prdidas) deseado, y as () seleccionar los procedimientos que
mejor
se adapten a los requerimientos estratgicos de la organizacin, algunas veces en
detrimento
de los intereses de los usuarios de la informacin , por lo cual aboga por un avance
hacia la
globalizacin contable sin el lastre del conservadurismo que habr que combatir
contundentemente.
En esa misma lnea Elvira y Amat (2007) sealan que En algunos casos se puede
retrasar
o adelantar el reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios como el de
prudencia o el
de correlacin de ingresos y gastos, por ejemplo. Este fenmeno se maniiesta en la
valoracin
de las empresas del sector tecnolgico o de internet, que contabilizan como ingresos del
perodo
contratos a ms largo plazo. En este sentido, en el mes de julio de 2002, el
Departamento de
Justicia de Estados Unidos notiic a Qwest Communications International la apertura
de una
investigacin penal, tras las sospechas de que haba inlado sus ingresos en el ao 2001
en mil
millones de dlares, en vez de periodizar las ventas a lo largo de la vida de los
contratos.
Incluso el IASB, emisor de los estndares internacionales, advirti en su momento acerca
de la potencial subjetividad que entraa el concepto de Prudencia cuando en el Marco
Conceptual de 1989 seala que Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite,
por
ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la expresin
deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados
inancieros
no resultaran neutrales y, por lo tanto, no tendran la cualidad de iabilidad, lo cual
ha sido considerado en s mismo como una contradiccin por el FASB.
Finalmente, y luego de las mltiples discusiones y reuniones, el Acuerdo de Norwalk
contina con sus resultados, en los cuales parecen prevalecer los criterios de los USGAAP,
por lo cual la discusin sobre si en los Estados Unidos se adoptarn las NIIF se traslada
a los conceptos que deben enmarcar un conjunto global de estndares, al cual estn
convergiendo el FASB y el IASB como organismos emisores de estndares internacionalmente aceptados y reconocidos.
75
cualquier sesgo deliberado es incorporado en las cuentas de tal manera que se subestiman los activos o se exageran los pasivos.
Dos Santos (2003) incluye la Prudencia entre las prcticas de contabilidad creativa realizadas por parte de un gerente con la inalidad de manipular y obtener un nivel de resultados (ganancias o prdidas) deseado, y as () seleccionar los procedimientos que
mejor
se adapten a los requerimientos estratgicos de la organizacin, algunas veces en
detrimento
de los intereses de los usuarios de la informacin , por lo cual aboga por un avance
hacia la
globalizacin contable sin el lastre del conservadurismo que habr que combatir
contundentemente.
En esa misma lnea Elvira y Amat (2007) sealan que En algunos casos se puede
retrasar
o adelantar el reconocimiento de los ingresos, en virtud de principios como el de
prudencia o el
de correlacin de ingresos y gastos, por ejemplo. Este fenmeno se maniiesta en la
valoracin
de las empresas del sector tecnolgico o de internet, que contabilizan como ingresos del
perodo
contratos a ms largo plazo. En este sentido, en el mes de julio de 2002, el
Departamento de
Justicia de Estados Unidos notiic a Qwest Communications International la apertura
de una
investigacin penal, tras las sospechas de que haba inlado sus ingresos en el ao 2001
en mil
millones de dlares, en vez de periodizar las ventas a lo largo de la vida de los
contratos.
Incluso el IASB, emisor de los estndares internacionales, advirti en su momento acerca
de la potencial subjetividad que entraa el concepto de Prudencia cuando en el Marco
Conceptual de 1989 seala que Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite,
por
ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la expresin
deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos en exceso, porque los estados
inancieros
no resultaran neutrales y, por lo tanto, no tendran la cualidad de iabilidad, lo cual
ha sido considerado en s mismo como una contradiccin por el FASB.
Finalmente, y luego de las mltiples discusiones y reuniones, el Acuerdo de Norwalk
con-
tina con sus resultados, en los cuales parecen prevalecer los criterios de los USGAAP,
por lo cual la discusin sobre si en los Estados Unidos se adoptarn las NIIF se traslada
a los conceptos que deben enmarcar un conjunto global de estndares, al cual estn
convergiendo el FASB y el IASB como organismos emisores de estndares internacionalmente aceptados y reconocidos.
75
El resultado de la convergencia es evidente en relacin con la Prudencia: el Marco Conceptual 2010 seala en su base para conclusiones nmero 3.28 que Relejar intencionadamente estimaciones conservadoras de activos, pasivos, resultados o patrimonio se ha
considerado en ocasiones deseable para contrarrestar los efectos de algunas estimaciones
de la
gerencia que se hayan percibido como excesivamente optimistas. Sin embargo, incluso
con las
prohibiciones contra las omisiones o inexactitudes intencionadas que aparecen en los
marcos
conceptuales existentes, una advertencia para ser prudentes probablemente conducira
a un
sesgo. La subestimacin de activos o la exageracin de pasivos, en un perodo
habitualmente
conduce a exagerar tambin el rendimiento inanciero en perodos posteriores un
resultado
que no puede describirse como prudente o neutral .
Dado que las actuales normas internacionales fueron emitidas siguiendo un criterio de
Prudencia como caracterstica fundamental de la informacin inanciera, se esperan cambios en los futuros estndares contables y, eventualmente, en las regulaciones locales.
Una mirada desde algunas de las NIIF Actuales
Dado que la eliminacin del Concepto de Prudencia no es un asunto deliberado ni sorpresivo, las discusiones provenientes del FASB parecen haber causado una fuerte presin
en el IASB que ha venido realizando importantes modiicaciones en las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera, entre las cuales se encuentran la NIC
36 Deterioro de Valor de los Activos y la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes.
Se observa transversalmente en estos estndares la advertencia para que los preparadores de la informacin contable no reconozcan deliberadamente aumentos de pasivos o
reducciones de activos que den como resultado el registro anticipado de gastos, que se
convierten en mayores utilidades de perodos subsiguientes.
As lo airma Garca (2007) al comparar los modelos contables latinos y las NIC, a las que
considera inmersas en () un modelo de repliegue de la Prudencia valorativa, lo que se
deja
traducir en una diversidad de novedades como lo es la imposibilidad de dotar
provisiones en ausencia
de una obligacin existente o la exigencia de causas objetivas para practicar el
deterioro contable31.
31 Garca, 2007.
76
El resultado de la convergencia es evidente en relacin con la Prudencia: el Marco Conceptual 2010 seala en su base para conclusiones nmero 3.28 que Relejar intencionadamente estimaciones conservadoras de activos, pasivos, resultados o patrimonio se ha
considerado en ocasiones deseable para contrarrestar los efectos de algunas estimaciones
de la
gerencia que se hayan percibido como excesivamente optimistas. Sin embargo, incluso
con las
prohibiciones contra las omisiones o inexactitudes intencionadas que aparecen en los
marcos
conceptuales existentes, una advertencia para ser prudentes probablemente conducira
a un
sesgo. La subestimacin de activos o la exageracin de pasivos, en un perodo
habitualmente
conduce a exagerar tambin el rendimiento inanciero en perodos posteriores un
resultado
que no puede describirse como prudente o neutral .
Dado que las actuales normas internacionales fueron emitidas siguiendo un criterio de
Prudencia como caracterstica fundamental de la informacin inanciera, se esperan cambios en los futuros estndares contables y, eventualmente, en las regulaciones locales.
Una mirada desde algunas de las NIIF Actuales
Dado que la eliminacin del Concepto de Prudencia no es un asunto deliberado ni sorpresivo, las discusiones provenientes del FASB parecen haber causado una fuerte presin
en el IASB que ha venido realizando importantes modiicaciones en las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera, entre las cuales se encuentran la NIC
36 Deterioro de Valor de los Activos y la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes.
Se observa transversalmente en estos estndares la advertencia para que los preparadores de la informacin contable no reconozcan deliberadamente aumentos de pasivos o
reducciones de activos que den como resultado el registro anticipado de gastos, que se
convierten en mayores utilidades de perodos subsiguientes.
As lo airma Garca (2007) al comparar los modelos contables latinos y las NIC, a las que
considera inmersas en () un modelo de repliegue de la Prudencia valorativa, lo que se
deja
traducir en una diversidad de novedades como lo es la imposibilidad de dotar
provisiones en ausencia
de una obligacin existente o la exigencia de causas objetivas para practicar el
deterioro contable31.
31 Garca, 2007.
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La prudencia en la Norma Internacional de Contabilidad 36
Deterioro de Valor de los Activos
En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36 Deterioro de Valor de los Activos
el IASB es explcito en cuanto a la restriccin para que los preparadores de la informacin reconozcan gastos por deterioro, que las normativas contables locales suelen
denominar Provisiones para proteccin de activos y que permiten reconocer sin las
exigencias que presentan los estndares internacionales.
Ciertamente, el prrafo 59 de la NIC 36 seala que El importe en libros de un activo se
reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe
recuperable es
inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor
(Subrayado
propio). Es decir, que el reconocimiento de deterioros requiere el cumplimiento de los
requisitos sealados en el estndar.
De esta forma, si el valor razonable (expresado como el valor de mercado, el de realizacin, el de reposicin, entre otros), es menor que el valor en libros de un activo, no necesariamente puede reconocerse una prdida por deterioro, pues el activo no se tiene
para la venta sino para su uso continuado, mecanismo mediante el cual se recuperarn
los lujos futuros que puede producir.
Un ejemplo prctico es si una entidad adquiere una mquina por valor de 3.000 unidades
monetarias (u.m., entendidas como millones, pesos, US$, ), su depreciacin acumulada
es 1.000 u.m., su valor en libros es de 2.000 u.m. y su valor razonable es de 905 u.m.
En algunos pases las normas permiten una provisin para proteccin de propiedades,
planta y equipo, basado en estimaciones gerenciales poco documentadas, mientras que
bajo la NIC 36 la reduccin de valor en el mercado es solo un indicio de deterioro que
no necesariamente se traduce en menores lujos de efectivo futuros y, por lo tanto, no
se permite afectar el estado de resultados.
En ese caso, si se considera que tal reduccin de valor representa menores lujos de
efectivo futuros, la entidad debe probar que su valor en libros (2.000 u.m.) es inferior a
su importe recuperable, es decir, determinar si el valor del activo se va a recuperar va
venta o va uso. Si se fuera a recuperar va venta, la prdida de valor es evidente, pero
como el activo considerado se va a recuperar principalmente va uso, no existe provisin o deterioro alguno.
77
La prudencia en la Norma Internacional de Contabilidad 36
Deterioro de Valor de los Activos
En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 36 Deterioro de Valor de los Activos
el IASB es explcito en cuanto a la restriccin para que los preparadores de la informacin reconozcan gastos por deterioro, que las normativas contables locales suelen
denominar Provisiones para proteccin de activos y que permiten reconocer sin las
exigencias que presentan los estndares internacionales.
Ciertamente, el prrafo 59 de la NIC 36 seala que El importe en libros de un activo se
reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe
recuperable es
inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor
(Subrayado
propio). Es decir, que el reconocimiento de deterioros requiere el cumplimiento de los
requisitos sealados en el estndar.
De esta forma, si el valor razonable (expresado como el valor de mercado, el de realizacin, el de reposicin, entre otros), es menor que el valor en libros de un activo, no necesariamente puede reconocerse una prdida por deterioro, pues el activo no se tiene
para la venta sino para su uso continuado, mecanismo mediante el cual se recuperarn
los lujos futuros que puede producir.
Un ejemplo prctico es si una entidad adquiere una mquina por valor de 3.000 unidades
monetarias (u.m., entendidas como millones, pesos, US$, ), su depreciacin acumulada
es 1.000 u.m., su valor en libros es de 2.000 u.m. y su valor razonable es de 905 u.m.
En algunos pases las normas permiten una provisin para proteccin de propiedades,
planta y equipo, basado en estimaciones gerenciales poco documentadas, mientras que
bajo la NIC 36 la reduccin de valor en el mercado es solo un indicio de deterioro que
no necesariamente se traduce en menores lujos de efectivo futuros y, por lo tanto, no
se permite afectar el estado de resultados.
En ese caso, si se considera que tal reduccin de valor representa menores lujos de
efectivo futuros, la entidad debe probar que su valor en libros (2.000 u.m.) es inferior a
su importe recuperable, es decir, determinar si el valor del activo se va a recuperar va
venta o va uso. Si se fuera a recuperar va venta, la prdida de valor es evidente, pero
como el activo considerado se va a recuperar principalmente va uso, no existe provisin o deterioro alguno.
77
Una forma de probar el deterioro es calculando el valor de uso mediante la elaboracin
de un presupuesto de ventas aprobado y revelado por la gerencia, respecto a las ventas
(y otros ingresos) que pueden lograrse con el uso de esta mquina. Si los lujos a obtener con el uso continuado del activo es mayor que las 2.000 u.m. (valor en libros), no
es posible bajo el estndar internacional introducir volatilidad al Estado de Resultados
reconociendo gastos, por ejemplo, con el pretexto de ser Prudentes.
En ello consiste la Prueba de Deterioro 32, mediante la cual se exige al preparador de la
informacin que se documenten los clculos que soportan los deterioros de valor de un
activo de Propiedades, Planta y Equipo y que se entiende en el contexto de los estndares internacionales como una restriccin por el esfuerzo y las revelaciones que implica,
reduciendo as la posibilidad de reconocer ingresos por recuperaciones en perodos
futuros al aprovechar las denominadas reversiones de deterioro permitidas por la
NIC 36.
En su lugar, segn Doupnik Los PCGA estadounidenses no permiten la reversin de
una prdida por deterioro previamente reconocida , quien adems cita el caso de la compaa
Lihir
Gold Limited que debi realizar una conciliacin entre sus estados inancieros bajo IFRS
y los principios contables americanos, justamente por revertir sobreestimaciones en el
deterioro de valor de los activos ijos. Al respecto menciona que La compaa explica
que se registraron prdidas por deterioros entre 1999 y 2002 bajo NIC 36, pero que
bajo PGCA
estadounidenses tan solo la prdida de 2000 se hubiera reconocido. En 2002 y 2003 se
determin que las prdidas anteriores por deterioro haban sido sobreestimadas y se
reconoci una
reversin bajo la NIC 36. La reversin de la prdida por deterioro no fue aceptada bajo
los PCGA
estadounidenses. Como resultado de ello, el ingreso bajo las NIIF se redujo en 31.3
millones de
US$ en 2003 (37.9 US$ en 2002) al hacer la conciliacin con los PCGA
estadounidenses 33.
En un estudio realizado por Ucieda34, se indica que seis compaas chinas y diez
europeas,
que hicieron parte de una muestra de treinta entidades que reportan bajo USGAAP debieron realizar ajustes por deterioro de valor, principalmente relacionados con reversiones durante los aos 2000 a 2003 cuando no se permita que las compaas extranjeras
presentaran sus estados inancieros en las bolsas de los Estados Unidos sin conversin
32 Impairment Test
33 Douptonik, 2007.
34 Ucieda, 2005.
78
Una forma de probar el deterioro es calculando el valor de uso mediante la elaboracin
de un presupuesto de ventas aprobado y revelado por la gerencia, respecto a las ventas
(y otros ingresos) que pueden lograrse con el uso de esta mquina. Si los lujos a obtener con el uso continuado del activo es mayor que las 2.000 u.m. (valor en libros), no
es posible bajo el estndar internacional introducir volatilidad al Estado de Resultados
reconociendo gastos, por ejemplo, con el pretexto de ser Prudentes.
En ello consiste la Prueba de Deterioro 32, mediante la cual se exige al preparador de la
informacin que se documenten los clculos que soportan los deterioros de valor de un
activo de Propiedades, Planta y Equipo y que se entiende en el contexto de los estndares internacionales como una restriccin por el esfuerzo y las revelaciones que implica,
reduciendo as la posibilidad de reconocer ingresos por recuperaciones en perodos
futuros al aprovechar las denominadas reversiones de deterioro permitidas por la
NIC 36.
En su lugar, segn Doupnik Los PCGA estadounidenses no permiten la reversin de
una prdida por deterioro previamente reconocida , quien adems cita el caso de la compaa
Lihir
Gold Limited que debi realizar una conciliacin entre sus estados inancieros bajo IFRS
y los principios contables americanos, justamente por revertir sobreestimaciones en el
deterioro de valor de los activos ijos. Al respecto menciona que La compaa explica
que se registraron prdidas por deterioros entre 1999 y 2002 bajo NIC 36, pero que
bajo PGCA
estadounidenses tan solo la prdida de 2000 se hubiera reconocido. En 2002 y 2003 se
determin que las prdidas anteriores por deterioro haban sido sobreestimadas y se
reconoci una
reversin bajo la NIC 36. La reversin de la prdida por deterioro no fue aceptada bajo
los PCGA
estadounidenses. Como resultado de ello, el ingreso bajo las NIIF se redujo en 31.3
millones de
US$ en 2003 (37.9 US$ en 2002) al hacer la conciliacin con los PCGA
estadounidenses 33.
En un estudio realizado por Ucieda34, se indica que seis compaas chinas y diez
europeas,
que hicieron parte de una muestra de treinta entidades que reportan bajo USGAAP debieron realizar ajustes por deterioro de valor, principalmente relacionados con reversiones durante los aos 2000 a 2003 cuando no se permita que las compaas extranjeras
presentaran sus estados inancieros en las bolsas de los Estados Unidos sin conversin
32 Impairment Test
33 Douptonik, 2007.
34 Ucieda, 2005.
78
previa. Once de estas treinta compaas presentaron ajustes importantes entendidos
como tal el que oscila entre el cinco por ciento y el diez por ciento del Resultado Neto
o de los Fondos Propios.
En alguna discusin acadmica reciente sobre el tratamiento contable que debe darse a
las propiedades, planta y equipo que se encuentran bajo restricciones temporales para
su uso, se comentaba si era posible provisionarlas totalmente, en el hipottico caso
como el que un grupo ilegal haya ocupado una propiedad. Se estudiaba la posibilidad de
reconocer as un gasto y justo despus del cierre contable, cuando la situacin se hubiere solucionado, reconocer un ingreso por efectos de la reversin de esta provisin. De
acuerdo con los conceptos desarrollados internacionalmente en esta materia, reconocer
un gasto provisionando totalmente el activo podra afectar a unos inversionistas y su
reversin beneiciar a otros o, simplemente, se trasladaran utilidades y prdidas entre
perodos35.
La prudencia y la Norma Internacional sobre Activos
Financieros Medidos al Costo Amortizado

En el caso de las Provisiones (Deterioros) de los activos inancieros medidos al costo
amortizado (y al costo), como es el caso de las cuentas por cobrar (deudores), el IASB
tambin se ha preocupado por restringir su reconocimiento en condiciones que permitan reconocer gastos anticipadamente o que se reviertan como ingresos en perodos
posteriores.
En efecto, el prrafo 59 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin seala que Las prdidas esperadas como resultado de eventos futuros, sea cual
fuere
su probabilidad, no se reconocern (nfasis propio).
En ese sentido, se seala que las denominadas provisiones de cartera y de otros instrumentos inancieros se reconozcan nicamente cuando se tiene evidencia objetiva de
hechos pasados, como podra ser el incumplimiento probado del deudor o su insolvencia,
as como riesgos crediticios que prueben la baja probabilidad de cobro.
35 Discusiones acadmicas universitarias para la armonizacin contable en Colombia (sin
editar).
79
previa. Once de estas treinta compaas presentaron ajustes importantes entendidos
como tal el que oscila entre el cinco por ciento y el diez por ciento del Resultado Neto
o de los Fondos Propios.
En alguna discusin acadmica reciente sobre el tratamiento contable que debe darse a
las propiedades, planta y equipo que se encuentran bajo restricciones temporales para
su uso, se comentaba si era posible provisionarlas totalmente, en el hipottico caso
como el que un grupo ilegal haya ocupado una propiedad. Se estudiaba la posibilidad de
reconocer as un gasto y justo despus del cierre contable, cuando la situacin se hubiere solucionado, reconocer un ingreso por efectos de la reversin de esta provisin. De
acuerdo con los conceptos desarrollados internacionalmente en esta materia, reconocer
un gasto provisionando totalmente el activo podra afectar a unos inversionistas y su
reversin beneiciar a otros o, simplemente, se trasladaran utilidades y prdidas entre
perodos35.
La prudencia y la Norma Internacional sobre Activos
Financieros Medidos al Costo Amortizado

En el caso de las Provisiones (Deterioros) de los activos inancieros medidos al costo
amortizado (y al costo), como es el caso de las cuentas por cobrar (deudores), el IASB
tambin se ha preocupado por restringir su reconocimiento en condiciones que permitan reconocer gastos anticipadamente o que se reviertan como ingresos en perodos
posteriores.
En efecto, el prrafo 59 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin seala que Las prdidas esperadas como resultado de eventos futuros, sea cual
fuere
su probabilidad, no se reconocern (nfasis propio).
En ese sentido, se seala que las denominadas provisiones de cartera y de otros instrumentos inancieros se reconozcan nicamente cuando se tiene evidencia objetiva de
hechos pasados, como podra ser el incumplimiento probado del deudor o su insolvencia,
as como riesgos crediticios que prueben la baja probabilidad de cobro.
35 Discusiones acadmicas universitarias para la armonizacin contable en Colombia (sin
editar).
79
Al respecto el mismo prrafo indica que Un activo inanciero o un grupo de ellos estar
deteriorado, y se habr producido una prdida por deterioro del valor si, y solo si,
existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o ms eventos que hayan
ocurrido despus
del reconocimiento inicial del activo (un evento que causa la prdida) y ese evento o
eventos
causantes de la prdida tienen un impacto sobre los lujos de efectivo futuros estimados
del
activo inanciero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con iabilidad.
El subrayado propio pretende enfatizar el sentido restrictivo que usa IASB en su esfuerzo por emitir estndares que eviten el abuso de la Prudencia reconociendo gastos que
puedan convertirse en ingresos en perodos posteriores, lo cual vulnerara la anunciada

Neutralidad que la condiciona, segn el citado prrafo 37 del Marco Conceptual de 1989.
Ahora bien, existiendo hechos pasados, es decir, evidencia de circunstancias con las cuales el preparador de la informacin contable y inanciera muestre que la cartera ha
sufrido un deterioro de valor, el prrafo 63 de la NIC 39 determina que Cuando exista
evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor en
activos inancieros medidos al costo amortizado, el importe de la prdida se medir como la
diferencia
entre el importe en libros del activo y el valor presente de los lujos de efectivo futuros
estimados (excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido),
descontados
con la tasa de inters efectiva original del activo inanciero (es decir, la tasa de inters
efectiva
computada en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se
reducir
directamente, o mediante una cuenta correctora. El importe de la prdida se reconocer
en el
resultado del perodo (Subrayados propios).
Con la cartera, el estndar internacional permite cuentas correctoras (deterioros acumulados o provisiones acumuladas), puesto que eventualmente un deudor, respecto al
cual se haba contabilizado un deterioro, puede pagar el importe que estaba en riesgo y,
por ende, se presentara una reversin como un ingreso por recuperaciones, sobrevalorado si el deterioro no se bas exclusivamente en hechos pasados, segn evidencia
allegada que hubiere permitido reconocer el gasto en el perodo previo.
La prudencia y la Norma Internacional nmero 2
Inventarios
Ntese que tanto en las Propiedades, Planta y Equipo como en la cartera, el estndar
internacional se reiere al Valor en Libros, para indicar las partidas que permiten cuen80
Al respecto el mismo prrafo indica que Un activo inanciero o un grupo de ellos estar
deteriorado, y se habr producido una prdida por deterioro del valor si, y solo si,
existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o ms eventos que hayan
ocurrido despus
del reconocimiento inicial del activo (un evento que causa la prdida) y ese evento o
eventos
causantes de la prdida tienen un impacto sobre los lujos de efectivo futuros estimados
del
activo inanciero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con iabilidad.
El subrayado propio pretende enfatizar el sentido restrictivo que usa IASB en su esfuerzo por emitir estndares que eviten el abuso de la Prudencia reconociendo gastos que
puedan convertirse en ingresos en perodos posteriores, lo cual vulnerara la anunciada
Neutralidad que la condiciona, segn el citado prrafo 37 del Marco Conceptual de 1989.
Ahora bien, existiendo hechos pasados, es decir, evidencia de circunstancias con las cuales el preparador de la informacin contable y inanciera muestre que la cartera ha
sufrido un deterioro de valor, el prrafo 63 de la NIC 39 determina que Cuando exista

evidencia objetiva de que se ha incurrido en una prdida por deterioro del valor en
activos inancieros medidos al costo amortizado, el importe de la prdida se medir como la
diferencia
entre el importe en libros del activo y el valor presente de los lujos de efectivo futuros
estimados (excluyendo las prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido),
descontados
con la tasa de inters efectiva original del activo inanciero (es decir, la tasa de inters
efectiva
computada en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se
reducir
directamente, o mediante una cuenta correctora. El importe de la prdida se reconocer
en el
resultado del perodo (Subrayados propios).
Con la cartera, el estndar internacional permite cuentas correctoras (deterioros acumulados o provisiones acumuladas), puesto que eventualmente un deudor, respecto al
cual se haba contabilizado un deterioro, puede pagar el importe que estaba en riesgo y,
por ende, se presentara una reversin como un ingreso por recuperaciones, sobrevalorado si el deterioro no se bas exclusivamente en hechos pasados, segn evidencia
allegada que hubiere permitido reconocer el gasto en el perodo previo.
La prudencia y la Norma Internacional nmero 2
Inventarios
Ntese que tanto en las Propiedades, Planta y Equipo como en la cartera, el estndar
internacional se reiere al Valor en Libros, para indicar las partidas que permiten cuen80
tas correctoras, es decir, aquellas en las cuales se registran las provisiones acumuladas
(deterioros acumulados).
No sucede as en el caso de los inventarios, respecto a los cuales la Norma Internacional
de Contabilidad Nmero 2 no deine valor en libros, ni prdidas por deterioro, pues
estos activos generalmente rotan ms rpidamente que las Propiedades, Planta y Equipo
o los activos inancieros como la cartera.
Por ello, el reconocimiento de Provisiones acumuladas de inventario no es recomendable en las normativas locales armonizadas con las NIIF, puesto que se corre el riesgo
de no ser neutral, es decir, de abusar de la Prudencia, ampliamente rechazada por los
principios contables estadounidenses y de otras latitudes.
Tanto con las normas internacionales como con los USGAAP desaparecen entonces las
Provisiones acumuladas de inventarios.
Ahora bien, solo si el valor neto realizable es menor que el costo, se reconoce un gasto
reduciendo directamente el valor del inventario. En ese sentido, la NIC 2 indica en su
prrafo 9 que Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual
sea
menor , lo cual permite tener en todo momento un nuevo costo, propio de un sistema
de inventario permanente.
Es decir, cuando lo que se va a recuperar en la venta del inventario es menor que su cos-
to se puede afectar el gasto y reducir directamente el valor del inventario (sin generar
una provisin acumulada), formando as un nuevo valor, tal y como lo sealan otros
organismos emisores contables internacionales como el emisor de los USGAAP.
De esa manera, si se adquiere una mercanca por 100 unidades monetarias (u.m.) y de
manera posterior se puede probar que en el mercado su precio es de 95 u.m. y que el
valor del transporte hasta el lugar de la venta es de 5 u.m., su valor neto realizable es
entonces de 90 u.m. Y es realizable porque no se bas en simples estimados, sino que
se trata de valores que afectan el valor por el que se liquidar el inventario.
Por ello el nuevo costo es de 90 u.m. y este es el monto por el que debe aparecer registrado el inventario, de manera que cuando se venda no quede pendiente valor alguno
en una cuenta correctora o por recuperar.
81
tas correctoras, es decir, aquellas en las cuales se registran las provisiones acumuladas
(deterioros acumulados).
No sucede as en el caso de los inventarios, respecto a los cuales la Norma Internacional
de Contabilidad Nmero 2 no deine valor en libros, ni prdidas por deterioro, pues
estos activos generalmente rotan ms rpidamente que las Propiedades, Planta y Equipo
o los activos inancieros como la cartera.
Por ello, el reconocimiento de Provisiones acumuladas de inventario no es recomendable en las normativas locales armonizadas con las NIIF, puesto que se corre el riesgo
de no ser neutral, es decir, de abusar de la Prudencia, ampliamente rechazada por los
principios contables estadounidenses y de otras latitudes.
Tanto con las normas internacionales como con los USGAAP desaparecen entonces las
Provisiones acumuladas de inventarios.
Ahora bien, solo si el valor neto realizable es menor que el costo, se reconoce un gasto
reduciendo directamente el valor del inventario. En ese sentido, la NIC 2 indica en su
prrafo 9 que Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual
sea
menor , lo cual permite tener en todo momento un nuevo costo, propio de un sistema
de inventario permanente.
Es decir, cuando lo que se va a recuperar en la venta del inventario es menor que su costo se puede afectar el gasto y reducir directamente el valor del inventario (sin generar
una provisin acumulada), formando as un nuevo valor, tal y como lo sealan otros
organismos emisores contables internacionales como el emisor de los USGAAP.
De esa manera, si se adquiere una mercanca por 100 unidades monetarias (u.m.) y de
manera posterior se puede probar que en el mercado su precio es de 95 u.m. y que el
valor del transporte hasta el lugar de la venta es de 5 u.m., su valor neto realizable es
entonces de 90 u.m. Y es realizable porque no se bas en simples estimados, sino que
se trata de valores que afectan el valor por el que se liquidar el inventario.
Por ello el nuevo costo es de 90 u.m. y este es el monto por el que debe aparecer registrado el inventario, de manera que cuando se venda no quede pendiente valor alguno
en una cuenta correctora o por recuperar.
81
Tener una provisin acumulada por 10 u.m., en una cuenta separada, implicara un
valor en libros por el costo menos una cuenta valuativa. Si se tienen varios lotes de
inventario, se diicultara determinar, en cualquier venta, el costo que le corresponde a la
mercanca vendida, y la cuenta separada se tendra que distribuir, asimilndolo a un
sistema de inventario peridico o a una recuperacin de ingresos.
Pueden darse dos interpretaciones igualmente vlidas: que el estndar internacional busca que el inventario que se espera vender por un valor inferior al costo est reconocido
en todo momento justamente por el valor realizable o que se puedan contabilizar
provisiones acumuladas en cuentas separadas. Esta ltima interpretacin tiene mayor
asidero en el argumento de que la NIC 2 Inventarios admite que eventualmente se
pueda recuperar la reduccin del valor de los inventarios, en un perodo posterior.
No obstante, la NIC 2 no seala que dicha recuperacin sea un ingreso, sino que su prrafo 34 indica que se reconozcan como menor valor del costo de la mercanca vendida
o como menor valor del gasto. Por ello el prrafo 36 exige revelar (f) el importe de las
reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una
reduccin en la
cuanta del gasto por inventarios en el perodo, de acuerdo con el prrafo 34 , as
como (g) las circunstancias o eventos que hayan producido tal reversin 36. Esto concuerda
con la expectativa de rotacin de estos activos, pues un aumento del valor neto realizable tendra
que explicarse, por ejemplo dando las razones por las cuales ya no fue necesario pagar
los letes de transporte, es decir, porque dejaron de ser realizables.
Muchas ms revelaciones deberan darse si se presenta una reversin en otro perodo
contable distinto a aquel en el cual se present la prdida, despus de que el mismo
inventario haya sido vendido, pues en ese caso tampoco existiran ingresos por recuperaciones, pues se estara frente a una verdadera afrenta a la neutralidad en los trminos
planteados arriba.
En los USGAAP es mucho ms claro y especico el hecho de que se genere un nuevo
costo con la reduccin del inventario por debajo del costo original y tambin lo es la
prohibicin para revertir las prdidas de valor de estos activos.
36 Prrafo 36 de la NIC 2.
82
Tener una provisin acumulada por 10 u.m., en una cuenta separada, implicara un
valor en libros por el costo menos una cuenta valuativa. Si se tienen varios lotes de
inventario, se diicultara determinar, en cualquier venta, el costo que le corresponde a la
mercanca vendida, y la cuenta separada se tendra que distribuir, asimilndolo a un
sistema de inventario peridico o a una recuperacin de ingresos.
Pueden darse dos interpretaciones igualmente vlidas: que el estndar internacional busca que el inventario que se espera vender por un valor inferior al costo est reconocido
en todo momento justamente por el valor realizable o que se puedan contabilizar
provisiones acumuladas en cuentas separadas. Esta ltima interpretacin tiene mayor
asidero en el argumento de que la NIC 2 Inventarios admite que eventualmente se
pueda recuperar la reduccin del valor de los inventarios, en un perodo posterior.
No obstante, la NIC 2 no seala que dicha recuperacin sea un ingreso, sino que su prrafo 34 indica que se reconozcan como menor valor del costo de la mercanca vendida
o como menor valor del gasto. Por ello el prrafo 36 exige revelar (f) el importe de las
reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una
reduccin en la
cuanta del gasto por inventarios en el perodo, de acuerdo con el prrafo 34 , as
como (g) las circunstancias o eventos que hayan producido tal reversin 36. Esto concuerda
con la expectativa de rotacin de estos activos, pues un aumento del valor neto realizable tendra
que explicarse, por ejemplo dando las razones por las cuales ya no fue necesario pagar
los letes de transporte, es decir, porque dejaron de ser realizables.
Muchas ms revelaciones deberan darse si se presenta una reversin en otro perodo
contable distinto a aquel en el cual se present la prdida, despus de que el mismo
inventario haya sido vendido, pues en ese caso tampoco existiran ingresos por recuperaciones, pues se estara frente a una verdadera afrenta a la neutralidad en los trminos
planteados arriba.
En los USGAAP es mucho ms claro y especico el hecho de que se genere un nuevo
costo con la reduccin del inventario por debajo del costo original y tambin lo es la
prohibicin para revertir las prdidas de valor de estos activos.
36 Prrafo 36 de la NIC 2.
82
Desde el Statement of Financial Accounting Standards No. 151 Inventory Cost se dieron sendos requisitos para calcular gastos que minoren los inventarios por debajo del
costo y se prohben explcitamente las reversiones de dichas prdidas.
Al respecto, los USGAAP sealan: Write-downs create a new cost basis () and the
inventory cannot be subsequently written up 37, para signiicar que ese Nuevo costo al
que se
llega una vez reducido el valor del inventario, es efectivamente una nueva medicin y
que los inventarios no pueden ser subsecuentemente contabilizados hacia arriba.
En cuanto a ese Nuevo costo American Institute of Certiied Public Accountants
(AICPA) seala: () inventory written down acquires a new cost basis, an recovery of
the
original cost is only permite don sale or disposal 38, para signiicar, en una traduccin
libre, que Con las rebajas de valor el inventario adquiere una nueva base de costo y la
recuperacin
(el ingreso hasta el costo original) slo se permite en su venta o disposicin por otra
va .
La prudencia en la Norma Internacional 37 Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

En esta norma el IASB, regulador internacional, toma tambin una posicin ms neutral
que conservadora, pues limita el reconocimiento de gastos por provisiones condicionndolas al cumplimiento de estrictos requisitos.
La NIC 37 es contundente al explicar que no pueden hacerse provisiones salvo que sean
verdaderos gastos del perodo actual y no del futuro.
El prrafo 18 dice al respecto que Los estados inancieros se reieren a la situacin
inanciera
de la entidad al cierre del perodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin
en el
futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea
necesario
incurrir para funcionar en el futuro. Los nicos pasivos reconocidos en el estado de
situacin
inanciera de una entidad sern aquellos que existan al inal del perodo sobre el que se
informa (nfasis propio).
37 FSA Faculty Consortium, Federation of Schools of Accontancy, 2010.
38 AICPA, 2009.
83
Desde el Statement of Financial Accounting Standards No. 151 Inventory Cost se dieron sendos requisitos para calcular gastos que minoren los inventarios por debajo del
costo y se prohben explcitamente las reversiones de dichas prdidas.
Al respecto, los USGAAP sealan: Write-downs create a new cost basis () and the
inventory cannot be subsequently written up 37, para signiicar que ese Nuevo costo al
que se
llega una vez reducido el valor del inventario, es efectivamente una nueva medicin y
que los inventarios no pueden ser subsecuentemente contabilizados hacia arriba.
En cuanto a ese Nuevo costo American Institute of Certiied Public Accountants
(AICPA) seala: () inventory written down acquires a new cost basis, an recovery of
the
original cost is only permite don sale or disposal 38, para signiicar, en una traduccin
libre, que Con las rebajas de valor el inventario adquiere una nueva base de costo y la
recuperacin
(el ingreso hasta el costo original) slo se permite en su venta o disposicin por otra
va .
La prudencia en la Norma Internacional 37 Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

En esta norma el IASB, regulador internacional, toma tambin una posicin ms neutral
que conservadora, pues limita el reconocimiento de gastos por provisiones condicionndolas al cumplimiento de estrictos requisitos.
La NIC 37 es contundente al explicar que no pueden hacerse provisiones salvo que sean
verdaderos gastos del perodo actual y no del futuro.
El prrafo 18 dice al respecto que Los estados inancieros se reieren a la situacin
inanciera
de la entidad al cierre del perodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin
en el
futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea
necesario
incurrir para funcionar en el futuro. Los nicos pasivos reconocidos en el estado de
situacin
inanciera de una entidad sern aquellos que existan al inal del perodo sobre el que se
infor-
ma (nfasis propio).
37 FSA Faculty Consortium, Federation of Schools of Accontancy, 2010.
38 AICPA, 2009.
83
Y para garantizar que no se reconozcan pasivos de perodos futuros, dicha NIC prohbe
la categora de pasivos estimados y elimina la posibilidad de reconocer pasivos
contingentes , que s se permiten en algunas normativas contables de pases de Iberoamrica.
En su lugar la NIC 37 exige que para reconocer un pasivo y su correspondiente gasto en
un perodo, deben existir hechos pasados que originen verdaderas obligaciones presentes
y que la gerencia pueda probar que tendr que hacer algn pago para cancelar la obligacin, adems que pueda medirse iablemente.
As, un pasivo existente al inal del perodo sobre el que se informa solo se puede contabilizar si se ha recibido un bien o un servicio y se tiene evidencia contundente de la
consecuente existencia de una obligacin presente cuya probabilidad de pago es superior al cincuenta por ciento.
Si existe incertidumbre respecto a la cuanta o vencimiento del pasivo, se puede caliicar
como una provisin. As, no puede estimarse el pasivo, sino que existiendo este, lo que
se estima iablemente es su cuanta.
En palabras textuales, el prrafo 14 de la NIC 37 advierte que Debe reconocerse una
provisin cuando se den las siguientes condiciones: (a) una entidad tiene una
obligacin presente
(ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la
entidad
tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneicios econmicos para
cancelar tal
obligacin; y (c) puede hacerse una estimacin iable del importe de la obligacin, y
reitera que
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisin (nfasis
propio, ausente
en el texto original).
Respecto a la ocurrencia de un suceso pasado como condicin para reconocer una provisin, el prrafo 17 de la misma norma insta en que 17 El suceso pasado del que se
deriva
la obligacin se denomina suceso que da origen a la obligacin. Para que un suceso sea
de esta
naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa
ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso.
Como se dijo, la NIC 37 tambin seala que La entidad no debe reconocer un pasivo
contingente (prrafo 27), pues es alto el riesgo de que el gasto correlacionado se
convierta
en ingreso en un perodo posterior, lo cual permitira sesgos en la informacin contable
84

Y para garantizar que no se reconozcan pasivos de perodos futuros, dicha NIC prohbe
la categora de pasivos estimados y elimina la posibilidad de reconocer pasivos
contingentes , que s se permiten en algunas normativas contables de pases de Iberoamrica.
En su lugar la NIC 37 exige que para reconocer un pasivo y su correspondiente gasto en
un perodo, deben existir hechos pasados que originen verdaderas obligaciones presentes
y que la gerencia pueda probar que tendr que hacer algn pago para cancelar la obligacin, adems que pueda medirse iablemente.
As, un pasivo existente al inal del perodo sobre el que se informa solo se puede contabilizar si se ha recibido un bien o un servicio y se tiene evidencia contundente de la
consecuente existencia de una obligacin presente cuya probabilidad de pago es superior al cincuenta por ciento.
Si existe incertidumbre respecto a la cuanta o vencimiento del pasivo, se puede caliicar
como una provisin. As, no puede estimarse el pasivo, sino que existiendo este, lo que
se estima iablemente es su cuanta.
En palabras textuales, el prrafo 14 de la NIC 37 advierte que Debe reconocerse una
provisin cuando se den las siguientes condiciones: (a) una entidad tiene una
obligacin presente
(ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la
entidad
tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneicios econmicos para
cancelar tal
obligacin; y (c) puede hacerse una estimacin iable del importe de la obligacin, y
reitera que
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisin (nfasis
propio, ausente
en el texto original).
Respecto a la ocurrencia de un suceso pasado como condicin para reconocer una provisin, el prrafo 17 de la misma norma insta en que 17 El suceso pasado del que se
deriva
la obligacin se denomina suceso que da origen a la obligacin. Para que un suceso sea
de esta
naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra
alternativa
ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso.
Como se dijo, la NIC 37 tambin seala que La entidad no debe reconocer un pasivo
contingente (prrafo 27), pues es alto el riesgo de que el gasto correlacionado se
convierta
en ingreso en un perodo posterior, lo cual permitira sesgos en la informacin contable
84
que perjudicaran al inversionista actual y beneiciara al existente en el momento de la
reversin, en un claro traslado de utilidades de un perodo a otro (no neutralidad).
No es posible entonces bajo la NIC 37 realizar provisiones para viticos, para manteni-
mientos ni para ningn otro gasto futuro, pues no se cumplen simultneamente las tres
condiciones de todo pasivo bajo los estndares internacionales: existencia del hecho pasado (no se ha recibido el bien o el servicio), no existe obligacin de pago en el momento
presente con un tercero especico, aunque se estime una probabilidad total de ocurrencia.
Por ello el prrafo 20 de la NIC 37 seala que Una obligacin reconocida como pasivo
implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha contrado la
misma, y al
que se le debe satisfacer el importe.
Asunto distinto es la existencia, por ejemplo, de un pasivo por concepto de servicios
pblicos domiciliarios consumidos en el ltimo mes del cierre contable. Si no ha llegado
la factura, se trata de un hecho pasado (el consumo), que genera una obligacin presente
(la de pagar) y cuya probabilidad de desprenderse de recursos que incorporan beneicios
econmicos futuros es superior al cincuenta por ciento aunque exista incertidumbre
respecto a la cuanta o al momento de pago, los cuales requieren estimacin iable. En
este caso s se reconoce una provisin, siempre que se cumplan las dems condiciones.
Estas condiciones no son tan contundentes en las normas locales de contabilidad imperantes en los pases latinos antes de converger hacia estndares internacionales.
Por ejemplo Ta Pereda dice, respecto a las normas contables espaolas del ao 2004,
antes de su acercamiento a las NIIF, que la deinicin de pasivo en las NIC () entronca
directamente con la prudencia como caracterstica cualitativa derivada de la
probabilidad, en la
medida que debe ser el clculo de probabilidades el que deina la existencia de una
obligacin,
de modo que no se produzca la sobrevaloracin consciente de pasivos o gastos () la
exigencia
de derivarse de hechos pasados puede obligarnos a eliminar de nuestro Plan General
de Contabilidad algunas partidas relacionadas con las provisiones para riesgos y gastos () que
estaran
ms bien, de acuerdo con la NIC 37, en el captulo de contingencias, de las que se
informa en la
memoria, pero no constituyen obligaciones a incluir en el pasivo del balance39.
39 Ta Pereda, 2004.
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que perjudicaran al inversionista actual y beneiciara al existente en el momento de la
reversin, en un claro traslado de utilidades de un perodo a otro (no neutralidad).
No es posible entonces bajo la NIC 37 realizar provisiones para viticos, para mantenimientos ni para ningn otro gasto futuro, pues no se cumplen simultneamente las tres
condiciones de todo pasivo bajo los estndares internacionales: existencia del hecho pasado (no se ha recibido el bien o el servicio), no existe obligacin de pago en el momento
presente con un tercero especico, aunque se estime una probabilidad total de ocurrencia.
Por ello el prrafo 20 de la NIC 37 seala que Una obligacin reconocida como pasivo
implica, en todos los casos, la existencia de un tercero con el que se ha contrado la
misma, y al
que se le debe satisfacer el importe.
Asunto distinto es la existencia, por ejemplo, de un pasivo por concepto de servicios

pblicos domiciliarios consumidos en el ltimo mes del cierre contable. Si no ha llegado
la factura, se trata de un hecho pasado (el consumo), que genera una obligacin presente
(la de pagar) y cuya probabilidad de desprenderse de recursos que incorporan beneicios
econmicos futuros es superior al cincuenta por ciento aunque exista incertidumbre
respecto a la cuanta o al momento de pago, los cuales requieren estimacin iable. En
este caso s se reconoce una provisin, siempre que se cumplan las dems condiciones.
Estas condiciones no son tan contundentes en las normas locales de contabilidad imperantes en los pases latinos antes de converger hacia estndares internacionales.
Por ejemplo Ta Pereda dice, respecto a las normas contables espaolas del ao 2004,
antes de su acercamiento a las NIIF, que la deinicin de pasivo en las NIC () entronca
directamente con la prudencia como caracterstica cualitativa derivada de la
probabilidad, en la
medida que debe ser el clculo de probabilidades el que deina la existencia de una
obligacin,
de modo que no se produzca la sobrevaloracin consciente de pasivos o gastos () la
exigencia
de derivarse de hechos pasados puede obligarnos a eliminar de nuestro Plan General
de Contabilidad algunas partidas relacionadas con las provisiones para riesgos y gastos () que
estaran
ms bien, de acuerdo con la NIC 37, en el captulo de contingencias, de las que se
informa en la
memoria, pero no constituyen obligaciones a incluir en el pasivo del balance39.
39 Ta Pereda, 2004.
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La prudencia en Colombia
En el sector privado el artculo 54 del Decreto 2649 de 1993 determin en su momento
que las provisiones se reconocen por concepto de Pasivos estimados, por contingencias probables y por la reduccin del valor de los activos. Ninguno de estos tres
conceptos admite el reconocimiento de provisiones bajo los estndares internacionales.
El artculo 17 del mismo decreto, acerca de la Prudencia, estableci que Cuando quiera
que existan diicultades para medir de manera coniable y veriicable un hecho econmico
realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de
sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos , sin
condicionarla a la Neutralidad como lo hace el IASB en el prrafo 37 del Marco Conceptual de
1989.
En ese sentido, la normativa contable colombiana para el sector privado podra considerarse un ejemplo de legislacin en la cual se incorpora la Prudencia sin la restriccin
de la neutralidad40, hecho que eventualmente ha permitido prcticas contables para el
reconocimiento anticipado de gastos y de ingresos por recuperaciones.
Por su parte el Decreto 2650 de 1993 incluye un grupo de cuentas denominado 26.
Pasivos estimados y contingencias que permite el reconocimiento de provisiones (inclu-
yendo las diversas), sin mayores exigencias que las estimaciones de la gerencia.
Esto contradice el marco conceptual internacional de 1989 cuando en su prrafo 61, respecto a los pasivos, establece que es necesario distinguir entre una obligacin presente y
un compromiso para el futuro () Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha
recibido
el activo y el prrafo 4.15 del Marco Conceptual 2010 que en el mismo sentido
expresa que
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin
de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo,
de las cuentas por pagar por bienes y servicios recibidos (subrayados propios).
Estas diferencias normativas permiten, eventualmente, que en Colombia las empresas
reconozcan provisiones para asuntos tan diversos como la proteccin de activos (in40 Aunque el artculo 4 del Decreto 2649 de 1993 establece que La informacin es
coniable cuando es neutral, veriicable y en la medida en la cual represente ielmente los hechos
econmicos, no deine la neutralidad ni la propone en un nivel tal que condicione la prudencia.
86
La prudencia en Colombia
En el sector privado el artculo 54 del Decreto 2649 de 1993 determin en su momento
que las provisiones se reconocen por concepto de Pasivos estimados, por contingencias probables y por la reduccin del valor de los activos. Ninguno de estos tres
conceptos admite el reconocimiento de provisiones bajo los estndares internacionales.
El artculo 17 del mismo decreto, acerca de la Prudencia, estableci que Cuando quiera
que existan diicultades para medir de manera coniable y veriicable un hecho econmico
realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de
sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos , sin
condicionarla a la Neutralidad como lo hace el IASB en el prrafo 37 del Marco Conceptual de
1989.
En ese sentido, la normativa contable colombiana para el sector privado podra considerarse un ejemplo de legislacin en la cual se incorpora la Prudencia sin la restriccin
de la neutralidad40, hecho que eventualmente ha permitido prcticas contables para el
reconocimiento anticipado de gastos y de ingresos por recuperaciones.
Por su parte el Decreto 2650 de 1993 incluye un grupo de cuentas denominado 26.
Pasivos estimados y contingencias que permite el reconocimiento de provisiones (incluyendo las diversas), sin mayores exigencias que las estimaciones de la gerencia.
Esto contradice el marco conceptual internacional de 1989 cuando en su prrafo 61, respecto a los pasivos, establece que es necesario distinguir entre una obligacin presente y
un compromiso para el futuro () Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha
recibido
el activo y el prrafo 4.15 del Marco Conceptual 2010 que en el mismo sentido
expresa que
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin
de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo,
de las cuentas por pagar por bienes y servicios recibidos (subrayados propios).
Estas diferencias normativas permiten, eventualmente, que en Colombia las empresas
reconozcan provisiones para asuntos tan diversos como la proteccin de activos (in40 Aunque el artculo 4 del Decreto 2649 de 1993 establece que La informacin es
coniable cuando es neutral, veriicable y en la medida en la cual represente ielmente los hechos
econmicos, no deine la neutralidad ni la propone en un nivel tal que condicione la prudencia.
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cluyendo las de otros activos), las contingencias y los mantenimientos futuros, para
lo
cual se pueden basar, por ejemplo, en un plan propio o en un contrato irmado al inalizar
el perodo contable, para que un proveedor haga tales mantenimientos en el perodo siguiente, reconociendo un pasivo sin que el contrato se haya ejecutado, es decir, sin haber
recibido el bien o el servicio. Tambin se reconocen provisiones reversibles en perodos
futuros aplicando normas tributarias que se usan regularmente en contabilidad41.
Por ejemplo, el pargrafo del artculo 65 del Estatuto Tributario establece una provisin
equivalente al tres por ciento del inventario inicial ms las compras del perodo (disponible para la venta), sin restringir su deduccin iscal a que se trate de prdidas fsicas de
mercancas o a que su realizacin se mida por debajo del costo.
Dado que la contabilidad es medio de prueba tributaria (Artculo 772 Estatuto Tributario), con frecuencia en la contabilidad se incorpora una cuenta valuativa, de naturaleza
pasiva, en la cual se acumula dicha provisin. Ante la amplia rotacin inherente al
inventario, esta provisin acumulada se puede revertir en perodos posteriores y se contabiliza como un ingreso conforme al artculo 195 del mismo Estatuto que lo denomina
Renta Lquida por recuperacin de deducciones.
La normativa tributaria local tambin incluye las denominadas provisiones de cartera.
Aunque la normativa contable del sector privado seal que dichas provisiones se deben
reconocer tcnicamente42, es comn que las empresas reconozcan contablemente las
provisiones de cartera basndose en los porcentajes que la norma tributaria establece,
asunto que el informe ROSC del Banco Mundial y el BID han considerado como uno de
los aspectos que resta calidad a la informacin contable en Colombia43.
Los contribuyentes reconocen estas provisiones con el in de aplazar los pagos de impuestos, incluso tratndose de cartera lquida, prcticas contables que permiten colchones para trasladar utilidades (o prdidas) entre perodos contables.
41 Report on the Observance of Standards and Codes (ROSC), 2003.
42 Artculo 62 del Decreto 2649 de 1993.
43 Informe ROSC, 2003 (Op. Cit.).
87
cluyendo las de otros activos), las contingencias y los mantenimientos futuros, para
lo
cual se pueden basar, por ejemplo, en un plan propio o en un contrato irmado al inalizar
el perodo contable, para que un proveedor haga tales mantenimientos en el perodo si-
guiente, reconociendo un pasivo sin que el contrato se haya ejecutado, es decir, sin haber
recibido el bien o el servicio. Tambin se reconocen provisiones reversibles en perodos
futuros aplicando normas tributarias que se usan regularmente en contabilidad41.
Por ejemplo, el pargrafo del artculo 65 del Estatuto Tributario establece una provisin
equivalente al tres por ciento del inventario inicial ms las compras del perodo (disponible para la venta), sin restringir su deduccin iscal a que se trate de prdidas fsicas de
mercancas o a que su realizacin se mida por debajo del costo.
Dado que la contabilidad es medio de prueba tributaria (Artculo 772 Estatuto Tributario), con frecuencia en la contabilidad se incorpora una cuenta valuativa, de naturaleza
pasiva, en la cual se acumula dicha provisin. Ante la amplia rotacin inherente al
inventario, esta provisin acumulada se puede revertir en perodos posteriores y se contabiliza como un ingreso conforme al artculo 195 del mismo Estatuto que lo denomina
Renta Lquida por recuperacin de deducciones.
La normativa tributaria local tambin incluye las denominadas provisiones de cartera.
Aunque la normativa contable del sector privado seal que dichas provisiones se deben
reconocer tcnicamente42, es comn que las empresas reconozcan contablemente las
provisiones de cartera basndose en los porcentajes que la norma tributaria establece,
asunto que el informe ROSC del Banco Mundial y el BID han considerado como uno de
los aspectos que resta calidad a la informacin contable en Colombia43.
Los contribuyentes reconocen estas provisiones con el in de aplazar los pagos de impuestos, incluso tratndose de cartera lquida, prcticas contables que permiten colchones para trasladar utilidades (o prdidas) entre perodos contables.
41 Report on the Observance of Standards and Codes (ROSC), 2003.
42 Artculo 62 del Decreto 2649 de 1993.
43 Informe ROSC, 2003 (Op. Cit.).
87
La prudencia en la Normativa Contable Pblica
Colombiana
El Rgimen de Contabilidad Pblica colombiano, adoptado en su momento mediante las
Resoluciones 354, 355 y 356 de 2007, expedidas por la Contadura General de la Nacin,
seala la Prudencia como uno de los Principios de contabilidad, categora conceptual
prevalente en trminos interpretativos por considerarlos como () pautas bsicas o
macrorreglas que dirigen el proceso para la generacin de informacin en funcin de
los propsitos del SNCP y de los objetivos de la informacin contable pblica, sustentando el
desarrollo de
las normas tcnicas, el manual de procedimientos y la doctrina contable pblica 44.
Este instrumento de regulacin deine el principio de prudencia en su prrafo 120 indicando: Prudencia. En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente los
realizados
durante el perodo contable y no los potenciales o sometidos a condicin alguna. Con
referencia
a los gastos deben contabilizarse no slo en los que se incurre durante el perodo
contable, sino
tambin los potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, los que
supongan riesgos
previsibles o prdidas eventuales () Cuando existan diferentes posibilidades para
reconocer y
revelar de manera coniable un hecho, se debe optar por la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los
gastos
(Subrayados fuera de texto).
Esta deinicin no incluye el condicionante de la neutralidad como lo hace el estndar
internacional, adems permite el reconocimiento de gastos eventuales, ms vinculados
con las contingencias que, segn la citada NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, no se reconocen como pasivos sino que se revelan en notas.
La prudencia en el Sector Financiero
El anlisis de la Prudencia para el sector real de la economa diiere de lo que en el mbito internacional se ha comprendido para el sector inanciero. Al menos en lo referente
al reconocimiento de los deterioros de valor de activos en instrumentos inancieros, sea
que se tengan con intenciones especulativas y se midan al valor razonable con cambios
44 Prrafo 114 del Rgimen de Contabilidad Pblica.
88
La prudencia en la Normativa Contable Pblica
Colombiana
El Rgimen de Contabilidad Pblica colombiano, adoptado en su momento mediante las
Resoluciones 354, 355 y 356 de 2007, expedidas por la Contadura General de la Nacin,
seala la Prudencia como uno de los Principios de contabilidad, categora conceptual
prevalente en trminos interpretativos por considerarlos como () pautas bsicas o
macrorreglas que dirigen el proceso para la generacin de informacin en funcin de
los propsitos del SNCP y de los objetivos de la informacin contable pblica, sustentando el
desarrollo de
las normas tcnicas, el manual de procedimientos y la doctrina contable pblica 44.
Este instrumento de regulacin deine el principio de prudencia en su prrafo 120 indicando: Prudencia. En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente los
realizados
durante el perodo contable y no los potenciales o sometidos a condicin alguna. Con
referencia
a los gastos deben contabilizarse no slo en los que se incurre durante el perodo
contable, sino
tambin los potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, los que
supongan riesgos
previsibles o prdidas eventuales () Cuando existan diferentes posibilidades para
reconocer y
revelar de manera coniable un hecho, se debe optar por la alternativa que tenga menos
pro-
babilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los
gastos
(Subrayados fuera de texto).
Esta deinicin no incluye el condicionante de la neutralidad como lo hace el estndar
internacional, adems permite el reconocimiento de gastos eventuales, ms vinculados
con las contingencias que, segn la citada NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, no se reconocen como pasivos sino que se revelan en notas.
La prudencia en el Sector Financiero
El anlisis de la Prudencia para el sector real de la economa diiere de lo que en el mbito internacional se ha comprendido para el sector inanciero. Al menos en lo referente
al reconocimiento de los deterioros de valor de activos en instrumentos inancieros, sea
que se tengan con intenciones especulativas y se midan al valor razonable con cambios
44 Prrafo 114 del Rgimen de Contabilidad Pblica.
88
en resultados, o con la intencin de recibir los lujos contractuales mantenindolos hasta
el vencimiento y se midan al costo amortizado.
Lo anterior porque el sector inanciero est expuesto normalmente a ciclos econmicos
que pueden conllevar al reconocimiento de ingresos por valoracin de estos instrumentos y a la generacin de burbujas especulativas que pueden no representar ganancias
realizadas y que por tanto sera importante contrarrestarlas con provisiones.
La Cumbre de Londres, realizada en abril del 2009, reuni a los lderes del G-20 con el
in de hacer transformaciones para asegurar la estabilidad del sistema inanciero mundial,
afectado por la sonada crisis global45.
Una de las discusiones vinculadas con esta reunin fue si la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin deba continuar calculando los deterioros de valor
de los activos inancieros al costo amortizado basndose nicamente en hechos pasados tales como las insolvencias del emisor del instrumento o el incumplimiento previo
de clusulas contractuales.
Continuar con el enfoque de este estndar podra generar que las compaas del sector inanciero no contabilicen provisiones (deterioros) en pocas de vacas gordas
representadas en los ciclos altos, eventualmente especulativos, con la consecuencia de
potenciales crisis como las de las hipotecas subprime generadoras del debacle inanciero
global en 2007 y 2008, el cual relej la existencia previa de una burbuja inanciera.
Al respecto el G-20 pidi al IASB y al FASB evaluar el papel que la regulacin contable
podra tener en la prevencin o en la reduccin de las crisis inancieras, as como la emisin de borradores de estndares, para discusin pblica, acerca de provisiones contracclicas relacionadas con cambios en el valor razonable de activos y pasivos inancieros.
Como resultado, en octubre de 2008, ambas juntas crearon el Financial Crisis Advisory
Group (FCAG), y en diciembre de 2009 se emite un borrador proponiendo, entre otros
asuntos, que los instrumentos inancieros al costo amortizado se deterioren considerando no solamente hechos pasados, sino tambin basndose en fuentes de informacin
45 Mantil a, 2009.
89
en resultados, o con la intencin de recibir los lujos contractuales mantenindolos hasta
el vencimiento y se midan al costo amortizado.

Lo anterior porque el sector inanciero est expuesto normalmente a ciclos econmicos
que pueden conllevar al reconocimiento de ingresos por valoracin de estos instrumentos y a la generacin de burbujas especulativas que pueden no representar ganancias
realizadas y que por tanto sera importante contrarrestarlas con provisiones.
La Cumbre de Londres, realizada en abril del 2009, reuni a los lderes del G-20 con el
in de hacer transformaciones para asegurar la estabilidad del sistema inanciero mundial,
afectado por la sonada crisis global45.
Una de las discusiones vinculadas con esta reunin fue si la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin deba continuar calculando los deterioros de valor
de los activos inancieros al costo amortizado basndose nicamente en hechos pasados tales como las insolvencias del emisor del instrumento o el incumplimiento previo
de clusulas contractuales.
Continuar con el enfoque de este estndar podra generar que las compaas del sector inanciero no contabilicen provisiones (deterioros) en pocas de vacas gordas
representadas en los ciclos altos, eventualmente especulativos, con la consecuencia de
potenciales crisis como las de las hipotecas subprime generadoras del debacle inanciero
global en 2007 y 2008, el cual relej la existencia previa de una burbuja inanciera.
Al respecto el G-20 pidi al IASB y al FASB evaluar el papel que la regulacin contable
podra tener en la prevencin o en la reduccin de las crisis inancieras, as como la emisin de borradores de estndares, para discusin pblica, acerca de provisiones contracclicas relacionadas con cambios en el valor razonable de activos y pasivos inancieros.
Como resultado, en octubre de 2008, ambas juntas crearon el Financial Crisis Advisory
Group (FCAG), y en diciembre de 2009 se emite un borrador proponiendo, entre otros
asuntos, que los instrumentos inancieros al costo amortizado se deterioren considerando no solamente hechos pasados, sino tambin basndose en fuentes de informacin
45 Mantil a, 2009.
89
internas y externas, tales como caliicaciones de riesgo y experiencia crediticia, as como
en datos histricos. En ese mismo ao se emite la NIIF 9 Instrumentos Financieros que,
entre otros aspectos, reduce la complejidad en la contabilidad de activos inancieros, se
expide el borrador para reducir la volatilidad que en resultados produce la contabilidad
de pasivos inancieros al valor razonable y otro ms para reducir la complejidad de la
contabilidad de coberturas y para disminuir la posibilidad de contabilizar derivados especulativos complejos que eventualmente se usan para ocultar los resultados reales o los
verdaderos comportamientos del mercado.
Como consecuencia, en enero de 2011 se publica el suplemento al borrador de diciembre de 2009, segn el cual se debe reconocer el riesgo de incumplimiento a partir de un
enfoque de prdidas esperadas no solo basndose en hechos pasados, sino tambin en
condiciones desfavorables futuras que puedan proyectarse segn criterios razonables y
soportadas en datos disponibles en la fecha en que se mide el deterioro.
Segn el documento Este enfoque busca reemplazar criterios de medicin del deterioro
pro cclicos, es un decir conducentes seguir el mismo comportamiento del ciclo
econmico: reducir las prdidas por deterioro cuando las condiciones son favorables y aumentarlas
cuando las
condiciones econmicas son desfavorables, agudizando las prdidas en momento de
crisis. Por el
contrario, se pretende establecer criterios que conduzcan a mediciones de deterioro
contracclicas,
en que se estimen situaciones futuras de deterioro a partir de evidencias objetivas
actuales que
impacten los resultados actuales y suavicen los efectos de deterioro en los resultados en
momentos
de crisis 46.
Por su parte, el Financial Stability Board (FSB) public el 9 de enero de 2010 la
estructura
para el fortalecimiento de la adherencia a los estndares internacionales destacando los
doce estndares clave, entre los que se incluyen los de Basilea III que aumenta los requerimientos de encajes bancarios y de reservas sobre activos.
El Banco Mundial tambin seala en diferentes pronunciamientos estar de acuerdo con
la bsqueda de macroregulaciones prudenciales para el sector bancario que contribuyan
a reducir los efectos que una burbuja inanciera puede ocasionar47.
46 Supplement to ED/2009/12. Financial Instruments: Amortized Cost and Impairment.
www.iasb.org
47 World Bank, 2009.
90
internas y externas, tales como caliicaciones de riesgo y experiencia crediticia, as como
en datos histricos. En ese mismo ao se emite la NIIF 9 Instrumentos Financieros que,
entre otros aspectos, reduce la complejidad en la contabilidad de activos inancieros, se
expide el borrador para reducir la volatilidad que en resultados produce la contabilidad
de pasivos inancieros al valor razonable y otro ms para reducir la complejidad de la
contabilidad de coberturas y para disminuir la posibilidad de contabilizar derivados especulativos complejos que eventualmente se usan para ocultar los resultados reales o los
verdaderos comportamientos del mercado.
Como consecuencia, en enero de 2011 se publica el suplemento al borrador de diciembre de 2009, segn el cual se debe reconocer el riesgo de incumplimiento a partir de un
enfoque de prdidas esperadas no solo basndose en hechos pasados, sino tambin en
condiciones desfavorables futuras que puedan proyectarse segn criterios razonables y
soportadas en datos disponibles en la fecha en que se mide el deterioro.
Segn el documento Este enfoque busca reemplazar criterios de medicin del deterioro
pro cclicos, es un decir conducentes seguir el mismo comportamiento del ciclo
econmico: reducir las prdidas por deterioro cuando las condiciones son favorables y aumentarlas
cuando las
condiciones econmicas son desfavorables, agudizando las prdidas en momento de
crisis. Por el
contrario, se pretende establecer criterios que conduzcan a mediciones de deterioro
contracclicas,
en que se estimen situaciones futuras de deterioro a partir de evidencias objetivas
actuales que
impacten los resultados actuales y suavicen los efectos de deterioro en los resultados en
momentos
de crisis 46.
Por su parte, el Financial Stability Board (FSB) public el 9 de enero de 2010 la
estructura
para el fortalecimiento de la adherencia a los estndares internacionales destacando los
doce estndares clave, entre los que se incluyen los de Basilea III que aumenta los requerimientos de encajes bancarios y de reservas sobre activos.
El Banco Mundial tambin seala en diferentes pronunciamientos estar de acuerdo con
la bsqueda de macroregulaciones prudenciales para el sector bancario que contribuyan
a reducir los efectos que una burbuja inanciera puede ocasionar47.
46 Supplement to ED/2009/12. Financial Instruments: Amortized Cost and Impairment.
www.iasb.org
47 World Bank, 2009.
90
En cuanto a provisiones contracclicas, la Superintendencia Financiera de Colombia ya
contaba con una regulacin prudencial bastante conservadora que, en su papel de supervisin
y
control, exiga provisiones que en muchos casos sobrepasaron el ciento por ciento de
algunos activos inancieros. En cuanto a esto el Codirector del Banco de la Repblica, en
Colombia, seala que En trminos de poltica inanciera, el esquema de la Superintendencia ha
sido muy
bueno en tener medidas contracclicas y complementarlo con unas reservas. Creo que
es el momento
de admitir que esas provisiones sean utilizadas en el momento en que se dae la
cartera 48.
Las medidas de la Superintendencia fueron un factor clave para evitar un mayor impacto
de la crisis inanciera global en Colombia, por lo cual, la prudencia es ampliamente defendible en ese sector, en el cual, por ejemplo los bienes recibidos en pago, las inversiones
inmobiliarias y otros instrumentos inancieros no siguen la misma lgica que el sector real.
En cuanto a los estndares de Basilea, Andrade airma que En Amrica Latina no
tuvimos
una crisis inanciera como en Estados Unidos o Europa. En gran parte, eso se debe a
que tenamos una regulacin mucho ms conservadora. De hecho, los grandes bancos de la
regin
ya cumplen con la mayora de los requerimientos de Basilea III. Lo importante ahora no
es
introducir nuevas regulaciones sino fortalecer la capacidad de gestin de riesgo de los
bancos y
la capacidad de supervisin del Estado 49.

En ese sentido, puede airmarse que la regulacin prudencial mediante el establecimiento
de estndares internacionales como Basilea III y la creacin de provisiones contracclicas
en el sector son medidas que el mercado y los reguladores globales no ven como una
prctica indeseada.
No obstante, en el Marco Conceptual 2010 las juntas han decidido eliminar la Prudencia
y emitir borradores de discusin para tratar como un caso especial al sector inanciero,
que por desarrollar actividades especulativas y de intermediacin est ms expuesto a
los ciclos econmicos, en donde se requiere ms del conservadurismo, tanto en la regulacin como en la supervisin.
48 Revista Dinero on Line, 2011.
49 Revista Dinero impresa, abril de 2011.
91
En cuanto a provisiones contracclicas, la Superintendencia Financiera de Colombia ya
contaba con una regulacin prudencial bastante conservadora que, en su papel de supervisin
y
control, exiga provisiones que en muchos casos sobrepasaron el ciento por ciento de
algunos activos inancieros. En cuanto a esto el Codirector del Banco de la Repblica, en
Colombia, seala que En trminos de poltica inanciera, el esquema de la Superintendencia ha
sido muy
bueno en tener medidas contracclicas y complementarlo con unas reservas. Creo que
es el momento
de admitir que esas provisiones sean utilizadas en el momento en que se dae la
cartera 48.
Las medidas de la Superintendencia fueron un factor clave para evitar un mayor impacto
de la crisis inanciera global en Colombia, por lo cual, la prudencia es ampliamente defendible en ese sector, en el cual, por ejemplo los bienes recibidos en pago, las inversiones
inmobiliarias y otros instrumentos inancieros no siguen la misma lgica que el sector real.
En cuanto a los estndares de Basilea, Andrade airma que En Amrica Latina no
tuvimos
una crisis inanciera como en Estados Unidos o Europa. En gran parte, eso se debe a
que tenamos una regulacin mucho ms conservadora. De hecho, los grandes bancos de la
regin
ya cumplen con la mayora de los requerimientos de Basilea III. Lo importante ahora no
es
introducir nuevas regulaciones sino fortalecer la capacidad de gestin de riesgo de los
bancos y
la capacidad de supervisin del Estado 49.
En ese sentido, puede airmarse que la regulacin prudencial mediante el establecimiento
de estndares internacionales como Basilea III y la creacin de provisiones contracclicas
en el sector son medidas que el mercado y los reguladores globales no ven como una
prctica indeseada.
No obstante, en el Marco Conceptual 2010 las juntas han decidido eliminar la Prudencia
y emitir borradores de discusin para tratar como un caso especial al sector inanciero,
que por desarrollar actividades especulativas y de intermediacin est ms expuesto a
los ciclos econmicos, en donde se requiere ms del conservadurismo, tanto en la regulacin como en la supervisin.
48 Revista Dinero on Line, 2011.
49 Revista Dinero impresa, abril de 2011.
91
Conclusiones
La crisis de la prudencia en las normas internacionales de contabilidad inici con las
discusiones conceptuales presentadas en los Estados Unidos y en otros pases, producto
de prcticas de contabilidad creativa, documentadas en estudios y en la observacin de
la evolucin de los negocios, asunto que inluye fuertemente en la expedicin de estndares contables internacionales de aceptacin generalizada.
Estos comportamientos implicaron que el FASB, organismo emisor de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, propusiera cambios en los
estndares internacionales de contabilidad e informacin inanciera, en virtud del acuerdo de Norwalk suscrito con el IASB, organismo emisor de estos ltimos.
Como resultado el Marco Conceptual Conjunto ha eliminado la Prudencia, criticada en
los pases anglosajones y ampliamente aceptada por las normas contables y tributarias
de los pases latinos.
Los procesos de convergencia y armonizacin contable que toman como referente estndares internacionalmente reconocidos y aceptados deben evaluar si se debe o no incluir
la prudencia, como principio contable, como caracterstica cualitativa de la informacin
contable y inanciera, como norma bsica o como cualquier otra categora que, potencialmente, permita que los preparadores de la informacin la categoricen en un nivel de
interpretacin normativa permisivo, como ha sido tradicional. Incluir la prudencia en la
normativa local podra inducir a la justiicacin legal de prcticas de contabilidad creativa
consistentes en evadir la neutralidad en la presentacin de los estados inancieros, esto
es, la creacin de sesgos al abusar de la prudencia en el reconocimiento anticipado de
gastos reduciendo activos o aumentando pasivos, que en muchos casos tambin pueden
convertirse en otros ingresos por recuperaciones en perodos futuros.
Si se opta por dejar la prudencia se debe hacer nfasis en la neutralidad, pues en pases
como Colombia, el decreto 2649 de 1993, para el sector privado, no la incluye como
condicionante, como tampoco lo hace la normativa contable pblica. La inclusin de la
neutralidad puede ser ms relevante en pases donde existen normas tributarias que
incentivan el reconocimiento excesivo de algunas provisiones.
92
Conclusiones
La crisis de la prudencia en las normas internacionales de contabilidad inici con las
discusiones conceptuales presentadas en los Estados Unidos y en otros pases, producto

de prcticas de contabilidad creativa, documentadas en estudios y en la observacin de
la evolucin de los negocios, asunto que inluye fuertemente en la expedicin de estndares contables internacionales de aceptacin generalizada.
Estos comportamientos implicaron que el FASB, organismo emisor de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, propusiera cambios en los
estndares internacionales de contabilidad e informacin inanciera, en virtud del acuerdo de Norwalk suscrito con el IASB, organismo emisor de estos ltimos.
Como resultado el Marco Conceptual Conjunto ha eliminado la Prudencia, criticada en
los pases anglosajones y ampliamente aceptada por las normas contables y tributarias
de los pases latinos.
Los procesos de convergencia y armonizacin contable que toman como referente estndares internacionalmente reconocidos y aceptados deben evaluar si se debe o no incluir
la prudencia, como principio contable, como caracterstica cualitativa de la informacin
contable y inanciera, como norma bsica o como cualquier otra categora que, potencialmente, permita que los preparadores de la informacin la categoricen en un nivel de
interpretacin normativa permisivo, como ha sido tradicional. Incluir la prudencia en la
normativa local podra inducir a la justiicacin legal de prcticas de contabilidad creativa
consistentes en evadir la neutralidad en la presentacin de los estados inancieros, esto
es, la creacin de sesgos al abusar de la prudencia en el reconocimiento anticipado de
gastos reduciendo activos o aumentando pasivos, que en muchos casos tambin pueden
convertirse en otros ingresos por recuperaciones en perodos futuros.
Si se opta por dejar la prudencia se debe hacer nfasis en la neutralidad, pues en pases
como Colombia, el decreto 2649 de 1993, para el sector privado, no la incluye como
condicionante, como tampoco lo hace la normativa contable pblica. La inclusin de la
neutralidad puede ser ms relevante en pases donde existen normas tributarias que
incentivan el reconocimiento excesivo de algunas provisiones.
92
Sin embargo, la opcin de incluir simultneamente la prudencia y la neutralidad en un
marco conceptual ya se prob en el que expidiera el IASB en 1989, respecto al cual la
experiencia internacional ha evidenciado una verdadera crisis de la prudencia en la convergencia contable con los principios contables norteamericanos.
En dicha convergencia se concluy que las caractersticas fundamentales de la informacin inanciera til son la iabilidad, la relevancia y la representacin iel, junto a las
caractersticas de mejora denominadas comparable, veriicable, oportuna y comprensible. La convergencia tambin elimina los condicionantes o caractersticas secundarias
existentes en el anterior Marco Conceptual, entre ellas, la prudencia y la neutralidad.
Ambos organismos consideraron que su intencin no es animar o predecir acciones
especicas de los usuarios, pues de ser as la informacin inanciera sera sesgada en un
sentido animando a los usuarios a tomar o evitar acciones predeterminadas. Por ello, de
por s la informacin es neutral puesto que el emisor lo es.
Una legislacin contable armonizada o en convergencia con las NIIF evita el reconocimiento de provisiones convertibles en recuperaciones, para nada deseable en el sector
real de la economa. Incluir la Prudencia en la regulacin contable no necesariamente
abre las puertas a prcticas contables indeseadas, pero incluirla s puede abrir el margen
de interpretacin para la contabilidad creativa, segn lo que se evidencia en la experiencia internacional.

Bibliografa
Accounting Standards Building international opportunities for Australian business.
Commonwealth of Australia 1997 [On line]. Disponible en: www.treasury.gov.au/documents/281/PDF/full.pdf
ANDRADE, Luis. Respuesta regulatoria a la crisis inanciera. En: Revista Dinero. No.
370.
Abril de 2011. Publicaciones Semana. Bogot. 2011.
Australian Accounting Standards Board (AASB). Statement of Accounting Concept 3
Qualitative Characteristics of Financial Information. 2005. [On line]. Disponible en
http://www.aasb.com.au/admin/ile/content102/c3/SAC3_8-90_2001V.pdf. Cited by:
Accounting: a framework for decision making /Beverley Jackling . 2nd ed. North Ryde,
N.S.W. : McGraw-Hill Australia, 2007.
93
Sin embargo, la opcin de incluir simultneamente la prudencia y la neutralidad en un
marco conceptual ya se prob en el que expidiera el IASB en 1989, respecto al cual la
experiencia internacional ha evidenciado una verdadera crisis de la prudencia en la convergencia contable con los principios contables norteamericanos.
En dicha convergencia se concluy que las caractersticas fundamentales de la informacin inanciera til son la iabilidad, la relevancia y la representacin iel, junto a las
caractersticas de mejora denominadas comparable, veriicable, oportuna y comprensible. La convergencia tambin elimina los condicionantes o caractersticas secundarias
existentes en el anterior Marco Conceptual, entre ellas, la prudencia y la neutralidad.
Ambos organismos consideraron que su intencin no es animar o predecir acciones
especicas de los usuarios, pues de ser as la informacin inanciera sera sesgada en un
sentido animando a los usuarios a tomar o evitar acciones predeterminadas. Por ello, de
por s la informacin es neutral puesto que el emisor lo es.
Una legislacin contable armonizada o en convergencia con las NIIF evita el reconocimiento de provisiones convertibles en recuperaciones, para nada deseable en el sector
real de la economa. Incluir la Prudencia en la regulacin contable no necesariamente
abre las puertas a prcticas contables indeseadas, pero incluirla s puede abrir el margen
de interpretacin para la contabilidad creativa, segn lo que se evidencia en la experiencia internacional.
Bibliografa
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93
Comments on Footnote Extracts Turner, 2010. Federation of Schools of Accontancy
(FSA). Faculty Consortium. [On line]. [On line]. Disponible en: http://www.thefsa.org/
DOS SANTOS, Ariovaldo y GUEVARA, Ivn Ricardo. La contabilidad creativa y la responsabilidad de los auditores. En: Revista Legis Nmero 16. Oct.-dic./2003, pgs. 11-37.
DOUPTONIK, Timothy y PERERA, Hctor. Contabilidad Internacional. McGraw Hill
Interamericana. Mxico D. F. 2007. P. 134.
ELVIRA, Oscar y AMAT, Orio. Manipulacin Contable: tipologa y prcticas
utilizadas.
En: Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditora nmero 31. Jul-Sep. 2007.
Pgs.
11 a 44.
Supplement to Exposure Draft /2009/12. Financial Instruments: Amortized Cost and Impairment. January 2011. [On line]. Disponible en: http://www.iasb.org
Farmer. Jim. Actuarial Studies and Demography. Research Papers Series 3. Loss
Recognition under the Margin on Services Reporting Technique. School of Economic and Financial Studies. Macquarie University. Sydney NSW 2109 Australia. [On line]. Disponible
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http://www.afas.mq.edu.au/acst_docs/research_papers/1996/rp96_008.pdf
Financial Accounting Standard Board (FASB). Board Meet Handout. Conceptual Framework. May 25 May Th 2005. [On line]. Disponible en http://www.fasb.org/05-2505.pdf /
Institute of Certiied Public Accountants (AICPA). IFRS Trends & Techniques. Washington, D. C., 2009. p. 316.
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http://www.
fasb.org/fasac/06-21-05_confwk.pdf
GARCA NOVOA, Csar. Las Normas Internacionales de Contabilidad y su inluencia
en la imposicin de la empresa. En: Revista Mundo Fiscal. Octubre 31 de 2007. Editorial
Fundacin Estudio Restrepo & Londoo. Cali.
94
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95
Lo Social y lo Medioambiental: Retos
| 97
para la Informacin Contable Pblica
MAURICIO GMEZ VILLEGAS
Coordinador del programa curricular de Contadura Pblica
Universidad Nacional de Colombia. Sede Bogot.
Avances y Retos de la Informacin Contable Pblica
en Colombia
La Contabilidad Pblica en Colombia ha venido avanzando signiicativamente en los ltimos veinte aos. En este tiempo se han planteado y desarrollado polticas, planes y
acciones que sintonizan al pas con un proceso de modernizacin de la informacin del
Sector Pblico. Estos hechos van desde el muy importante reconocimiento constitucional de la necesidad de existencia del Contador General de la Nacin, a la creacin del
Sistema Nacional de Contabilidad Pblica y de la Contadura General de la Nacin. No
menos representativo ha sido el permanente ajuste de la regulacin de la informacin
contable pblica, proceso que ha estado comprometido con la bsqueda tcnica de

los mejores criterios para la representacin de la realidad econmico-inanciera de las
entidades contables pblicas. Esta dinmica ha permitido, en los ltimos aos, alinear las
normas locales con las perspectivas internacionales ms signiicativas, a partir de reconocer las necesidades y posibilidades de nuestro entorno social, econmico y jurdico.
Con todo lo anterior se ha gestado un cambio en la informacin contable del sector pblico. La informacin contable pblica ya no es presupuestal, sino inanciera-patrimonial.
Su objetivo es la representacin razonable de la realidad econmico-inanciera, a partir
de medir y relejar la masa patrimonial de las entidades pblicas y los resultados del
desarrollo de su actividad de cometido estatal (Brusca y Montesinos, 2006; CGN, 2010).
Este avance de la informacin contable pblica del pas, tambin se releja en el aumento
Lo Social y lo Medioambiental: Retos
| 97
para la Informacin Contable Pblica
MAURICIO GMEZ VILLEGAS
Coordinador del programa curricular de Contadura Pblica
Universidad Nacional de Colombia. Sede Bogot.
Avances y Retos de la Informacin Contable Pblica
en Colombia
La Contabilidad Pblica en Colombia ha venido avanzando signiicativamente en los ltimos veinte aos. En este tiempo se han planteado y desarrollado polticas, planes y
acciones que sintonizan al pas con un proceso de modernizacin de la informacin del
Sector Pblico. Estos hechos van desde el muy importante reconocimiento constitucional de la necesidad de existencia del Contador General de la Nacin, a la creacin del
Sistema Nacional de Contabilidad Pblica y de la Contadura General de la Nacin. No
menos representativo ha sido el permanente ajuste de la regulacin de la informacin
contable pblica, proceso que ha estado comprometido con la bsqueda tcnica de
los mejores criterios para la representacin de la realidad econmico-inanciera de las
entidades contables pblicas. Esta dinmica ha permitido, en los ltimos aos, alinear las
normas locales con las perspectivas internacionales ms signiicativas, a partir de reconocer las necesidades y posibilidades de nuestro entorno social, econmico y jurdico.
Con todo lo anterior se ha gestado un cambio en la informacin contable del sector pblico. La informacin contable pblica ya no es presupuestal, sino inanciera-patrimonial.
Su objetivo es la representacin razonable de la realidad econmico-inanciera, a partir
de medir y relejar la masa patrimonial de las entidades pblicas y los resultados del
desarrollo de su actividad de cometido estatal (Brusca y Montesinos, 2006; CGN, 2010).
Este avance de la informacin contable pblica del pas, tambin se releja en el aumento
en cobertura del balance consolidado de la Nacin y del Sector Pblico. Cada vez se
consolida de forma ms signiicativa la informacin de ms entidades contables pblicas.
No obstante todo lo anterior, tpicos como la calidad de la informacin, su uso en el
planteamiento de polticas macroeconmicas y en la toma de decisiones organizacionales, el uso de la informacin contable pblica en la rendicin de cuentas a la ciudadana,
el enriquecimiento de la informacin social, econmica y ambiental pblica, entre otros,
representan espacios de trabajo para el mejoramiento futuro. Es necesario reconocer la
necesidad de convocar mltiples actores sociales, acadmicos, gubernamentales, entes de

control, entre otros, para enfrentar varios de estos temas.
Este breve documento busca explicar y justiicar la importancia del enriquecimiento de la
informacin contable pblica, a partir de incorporar informacin sobre las dimensiones
sociales y medioambientales de las entidades pblicas.
El Desarrollo Sostenible
A inicios de la dcada de 1970 un reconocido informe, producido por el grupo internacional de intelectuales y cienticos llamado el club de Roma, seal la necesidad
de limitar el crecimiento econmico, puesto que el modo de desarrollo que se vena
implementando, durante los cuarenta aos anteriores al informe, implicaba serios riesgos
para el medio ambiente y la estabilidad social (Meadows, 1972). Con el tiempo, mltiples
indicadores han demostrado que las conclusiones de tal informe eran profundamente
realistas y acertadas.
En 1987, el Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente, luego de varios
aos de trabajo y deliberaciones, en el informe denominado Bruntland Report, seal
que el desarrollo sostenible puede ser deinido como aquel desarrollo que satisface las
necesidades del presente sin poner en peligro la capacidad de las generaciones futuras
para atender sus propias necesidades (PNUMA, 1987).
Esta re-conceptualizacin del Desarrollo, segn las manifestaciones oiciales, impact signiicativamente las polticas institucionales de organismos multilaterales internacionales,
organizaciones no gubernamentales y efectivamente de mltiples estados nacionales. La
magnitud del deterioro medioambiental y social ha implicado un reforzamiento positivo
98
en cobertura del balance consolidado de la Nacin y del Sector Pblico. Cada vez se
consolida de forma ms signiicativa la informacin de ms entidades contables pblicas.
No obstante todo lo anterior, tpicos como la calidad de la informacin, su uso en el
planteamiento de polticas macroeconmicas y en la toma de decisiones organizacionales, el uso de la informacin contable pblica en la rendicin de cuentas a la ciudadana,
el enriquecimiento de la informacin social, econmica y ambiental pblica, entre otros,
representan espacios de trabajo para el mejoramiento futuro. Es necesario reconocer la
necesidad de convocar mltiples actores sociales, acadmicos, gubernamentales, entes de
control, entre otros, para enfrentar varios de estos temas.
Este breve documento busca explicar y justiicar la importancia del enriquecimiento de la
informacin contable pblica, a partir de incorporar informacin sobre las dimensiones
sociales y medioambientales de las entidades pblicas.
El Desarrollo Sostenible
A inicios de la dcada de 1970 un reconocido informe, producido por el grupo internacional de intelectuales y cienticos llamado el club de Roma, seal la necesidad
de limitar el crecimiento econmico, puesto que el modo de desarrollo que se vena
implementando, durante los cuarenta aos anteriores al informe, implicaba serios riesgos
para el medio ambiente y la estabilidad social (Meadows, 1972). Con el tiempo, mltiples
indicadores han demostrado que las conclusiones de tal informe eran profundamente
realistas y acertadas.
En 1987, el Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente, luego de varios
aos de trabajo y deliberaciones, en el informe denominado Bruntland Report, seal
que el desarrollo sostenible puede ser deinido como aquel desarrollo que satisface las
necesidades del presente sin poner en peligro la capacidad de las generaciones futuras
para atender sus propias necesidades (PNUMA, 1987).
Esta re-conceptualizacin del Desarrollo, segn las manifestaciones oiciales, impact signiicativamente las polticas institucionales de organismos multilaterales internacionales,
organizaciones no gubernamentales y efectivamente de mltiples estados nacionales. La
magnitud del deterioro medioambiental y social ha implicado un reforzamiento positivo
98
del discurso del Desarrollo Sostenible. Nadie medianamente cuerdo puede dudar de las
consecuencias de la concepcin dominante del desarrollo econmico y, por tanto, de la
necesidad de cambiar el rumbo dado al desarrollo como crecimiento (Escobar, 1995).
Existen crticas muy agudas al sentido dado al desarrollo sostenible. Algunos plantean
que con el desarrollo sostenible solo se garantiza la sostenibilidad del crecimiento econmico, por ser una visin que recubre de verde las prcticas y procesos que nos han
llevado a la crisis (Latouche, 2006). Pese a esto, resulta determinante admitir que existen lmites al crecimiento y que se requiere redirigir el actuar empresarial, las polticas
pblicas y reconstruir la subjetividad y los valores sociales. Por ello, como mnimo debe
relexionarse sobre el carcter operativo que el desarrollo sostenible promueve. Efectivamente para avanzar y modiicar esta concepcin hacia una verdadera sustentabilidad,
se requiere empezar por algn punto.
El desarrollo sostenible se estructura a partir de tres elementos. Estos pilares son las
dimensiones Ecolgica (que aqu llamamos medioambiental), Social y Econmica. La
relacin entre las dimensiones social y econmica, debe garantizar la Equidad. Por su parte
el vnculo entre la economa y la ecologa debe buscar la Viabilidad. Y el vnculo entre
sociedad y ecologa implica relaciones de Soportabilidad (en el sentido de la capacidad
de asimilacin del medio de las relaciones sociales esto es la denominada huella ecolgica). La conjuncin de las tres dimensiones es la Sostenibilidad.
El Desarrollo Sostenible se ha tornado incluso en un elemento neurlgico de la operatividad de organismos multilaterales. Los objetivos de Desarrollo del Milenio de las
Naciones Unidas, contienen expresamente objetivos vinculados con las tres dimensiones
del Desarrollo Sostenible. El sptimo de estos objetivos implica:
Objetivo 7: Garantizar el sustento del medio ambiente.
Incorporar los principios del desarrollo sostenible en las polticas y los programas
nacionales
y reducir la prdida de recursos del medio ambiente.
Haber reducido y haber ralentizado considerablemente la prdida de diversidad
biolgica
en 2010.
Reducir a la mitad, para 2015, la proporcin de personas sin acceso sostenible al agua
potable y a servicios bsicos de saneamiento.

99
del discurso del Desarrollo Sostenible. Nadie medianamente cuerdo puede dudar de las
consecuencias de la concepcin dominante del desarrollo econmico y, por tanto, de la
necesidad de cambiar el rumbo dado al desarrollo como crecimiento (Escobar, 1995).
Existen crticas muy agudas al sentido dado al desarrollo sostenible. Algunos plantean
que con el desarrollo sostenible solo se garantiza la sostenibilidad del crecimiento econmico, por ser una visin que recubre de verde las prcticas y procesos que nos han
llevado a la crisis (Latouche, 2006). Pese a esto, resulta determinante admitir que existen lmites al crecimiento y que se requiere redirigir el actuar empresarial, las polticas
pblicas y reconstruir la subjetividad y los valores sociales. Por ello, como mnimo debe
relexionarse sobre el carcter operativo que el desarrollo sostenible promueve. Efectivamente para avanzar y modiicar esta concepcin hacia una verdadera sustentabilidad,
se requiere empezar por algn punto.
El desarrollo sostenible se estructura a partir de tres elementos. Estos pilares son las
dimensiones Ecolgica (que aqu llamamos medioambiental), Social y Econmica. La
relacin entre las dimensiones social y econmica, debe garantizar la Equidad. Por su parte
el vnculo entre la economa y la ecologa debe buscar la Viabilidad. Y el vnculo entre
sociedad y ecologa implica relaciones de Soportabilidad (en el sentido de la capacidad
de asimilacin del medio de las relaciones sociales esto es la denominada huella ecolgica). La conjuncin de las tres dimensiones es la Sostenibilidad.
El Desarrollo Sostenible se ha tornado incluso en un elemento neurlgico de la operatividad de organismos multilaterales. Los objetivos de Desarrollo del Milenio de las
Naciones Unidas, contienen expresamente objetivos vinculados con las tres dimensiones
del Desarrollo Sostenible. El sptimo de estos objetivos implica:
Objetivo 7: Garantizar el sustento del medio ambiente.
Incorporar los principios del desarrollo sostenible en las polticas y los programas
nacionales
y reducir la prdida de recursos del medio ambiente.
Haber reducido y haber ralentizado considerablemente la prdida de diversidad
biolgica
en 2010.
Reducir a la mitad, para 2015, la proporcin de personas sin acceso sostenible al agua
potable y a servicios bsicos de saneamiento.
99
Haber mejorado considerablemente, en 2020, la vida de al menos 100 millones de
habitantes de barrios marginales. http://www.un.org/spanish/millenniumgoals
Los Estados han venido incorporando, tanto la perspectiva del Desarrollo Sostenible,
como los objetivos del milenio en sus agendas de poltica pblica. En Colombia, la promulgacin de la Ley 99 de 1993, por medio de la cual se crea el MINISTERIO DEL
MEDIO AMBIENTE, se reordena el Sector Pblico encargado de la gestin y
conservacin del
medio ambiente y los recursos naturales renovables, se organiza el Sistema Nacional
Ambiental
(SINA) y se dictan otras disposiciones, se alinea con esta visin.
La Contabilidad Pblica para el Desarrollo Sostenible
Debido a la creacin de instituciones y a la implementacin de estrategias, planes y acciones por parte del Estado, se ha reclamado de parte de la informacin contable pblica
reconocer los hechos, las operaciones y las transacciones que estn relacionadas con
estas dimensiones del Desarrollo Sostenible.
Es evidente que el Estado debe cumplir con el mandato constitucional de satisfacer
necesidades de nuestra convivencia en sociedad, es decir necesidades sociales. Por ello
ha sido comn sealar que reconocer inancieramente las operaciones, transacciones y
hechos de las entidades contables pblicas, es hablar de su dimensin social. Lo mismo
se ha entendido cuando, por ejemplo, se reconocen las dimensiones inancieras de las
actividades que desarrollan las entidades encargadas de la gestin ambiental. Se ha dicho
que ello es reconocer hechos Ambientales.
Expresamente el Rgimen de Contabilidad Pblica tiene un acpite titulado Normas
tcnicas relativas a las etapas de reconocimiento y revelacin de los hechos inancieros,
econmicos, sociales y ambientales (CGN, 2010). Muchas de las operaciones a las que
se reieren estas normas, recogen desde la gestin de acciones y planes para la recuperacin y el mantenimiento del medio ambiente, las campaas sociales de prevencin y
mantenimiento de la salud pblica, hasta la gestin de recursos naturales no renovables,
entre otras. Todas estas acciones implican la inversin o ejecucin de recursos inancieros y esfuerzos humanos que, en muchas ocasiones, permiten la acumulacin patrimonial
en sentido inanciero, por la creacin de capital como activos y, en algunas ocasiones pasivos por obligaciones fruto de estas operaciones. Pero estos reconocimientos no logran
representar en s mismos capital social o riqueza natural.
100
Haber mejorado considerablemente, en 2020, la vida de al menos 100 millones de
habitantes de barrios marginales. http://www.un.org/spanish/millenniumgoals
Los Estados han venido incorporando, tanto la perspectiva del Desarrollo Sostenible,
como los objetivos del milenio en sus agendas de poltica pblica. En Colombia, la promulgacin de la Ley 99 de 1993, por medio de la cual se crea el MINISTERIO DEL
MEDIO AMBIENTE, se reordena el Sector Pblico encargado de la gestin y
conservacin del
medio ambiente y los recursos naturales renovables, se organiza el Sistema Nacional
Ambiental
(SINA) y se dictan otras disposiciones, se alinea con esta visin.
La Contabilidad Pblica para el Desarrollo Sostenible
Debido a la creacin de instituciones y a la implementacin de estrategias, planes y ac-
ciones por parte del Estado, se ha reclamado de parte de la informacin contable pblica
reconocer los hechos, las operaciones y las transacciones que estn relacionadas con
estas dimensiones del Desarrollo Sostenible.
Es evidente que el Estado debe cumplir con el mandato constitucional de satisfacer
necesidades de nuestra convivencia en sociedad, es decir necesidades sociales. Por ello
ha sido comn sealar que reconocer inancieramente las operaciones, transacciones y
hechos de las entidades contables pblicas, es hablar de su dimensin social. Lo mismo
se ha entendido cuando, por ejemplo, se reconocen las dimensiones inancieras de las
actividades que desarrollan las entidades encargadas de la gestin ambiental. Se ha dicho
que ello es reconocer hechos Ambientales.
Expresamente el Rgimen de Contabilidad Pblica tiene un acpite titulado Normas
tcnicas relativas a las etapas de reconocimiento y revelacin de los hechos inancieros,
econmicos, sociales y ambientales (CGN, 2010). Muchas de las operaciones a las que
se reieren estas normas, recogen desde la gestin de acciones y planes para la recuperacin y el mantenimiento del medio ambiente, las campaas sociales de prevencin y
mantenimiento de la salud pblica, hasta la gestin de recursos naturales no renovables,
entre otras. Todas estas acciones implican la inversin o ejecucin de recursos inancieros y esfuerzos humanos que, en muchas ocasiones, permiten la acumulacin patrimonial
en sentido inanciero, por la creacin de capital como activos y, en algunas ocasiones pasivos por obligaciones fruto de estas operaciones. Pero estos reconocimientos no logran
representar en s mismos capital social o riqueza natural.
100
La visin que hoy tiene la Contadura General de la Nacin, est alineada con algunas
de las tendencias ms representativas a nivel internacional. La entidad encargada de la
regulacin de la informacin contable pblica en los Estados Unidos de Norteamrica, el
Gubernamental Accounting Standards Board (GASB) ha emitido el estndar No. 49 que
textualmente seala:
To provide governments with better accounting guidance and consistency, GASB
Statement
49, Accounting and Financial Reporting for Pollution Remediation Obligations,
identiies the circumstances under which a governmental entity would be required to report a liability
related
to pollution remediation. According to the standard, a government would have to
estimate its
expected outlays for pollution remediation if it knows a site is polluted and any of the
following
recognition triggers occur:
Pollution poses an imminent danger to the public or environment and a government has
little
or no discretion to avoid ixing the problem.
A government has violated a pollution prevention-related permit or license.
A regulator has identiied (or evidence indicates it will identify) a government as

responsible
(or potentially responsible) for cleaning up pollution, or for paying all or some of the
cost of
the clean up.
A government is named (or evidence indicates that it will be named) in a lawsuit to
compel
it to address the pollution.
A government begins or legally obligates itself to begin cleanup or post-cleanup
activities
(limited to amounts the government is legally required to complete).(GASB, 2006).
Asimismo, la visin de la gestin pblica en el Reino Unido, ha reclamado la provisin
de
informacin sobre aspectos ambientales, en su dimensin inanciera, lnea de actuacin
que sigue la informacin contable en Colombia. En el Reino Unido, la Oicina Nacional
de Estadsticas, dice que las cuentas pblicas medioambientales:
Contains commentary and data on: Atmospheric emissions, Energy consumption, Estimates of oil and gas reserves, Production and stock of solid radioactive waste, UK
imports and exports of material resources, Government revenues from environmental taxes and UK environmental protection expenditure by industry
http://www.statistics.gov.uk/cci/nscl.asp?id=6805
101
La visin que hoy tiene la Contadura General de la Nacin, est alineada con algunas
de las tendencias ms representativas a nivel internacional. La entidad encargada de la
regulacin de la informacin contable pblica en los Estados Unidos de Norteamrica, el
Gubernamental Accounting Standards Board (GASB) ha emitido el estndar No. 49 que
textualmente seala:
To provide governments with better accounting guidance and consistency, GASB
Statement
49, Accounting and Financial Reporting for Pollution Remediation Obligations,
identiies the circumstances under which a governmental entity would be required to report a liability
related
to pollution remediation. According to the standard, a government would have to
estimate its
expected outlays for pollution remediation if it knows a site is polluted and any of the
following
recognition triggers occur:
Pollution poses an imminent danger to the public or environment and a government has
little
or no discretion to avoid ixing the problem.
A government has violated a pollution prevention-related permit or license.
A regulator has identiied (or evidence indicates it will identify) a government as

responsible
(or potentially responsible) for cleaning up pollution, or for paying all or some of the
cost of
the clean up.
A government is named (or evidence indicates that it will be named) in a lawsuit to
compel
it to address the pollution.
A government begins or legally obligates itself to begin cleanup or post-cleanup
activities
(limited to amounts the government is legally required to complete).(GASB, 2006).
Asimismo, la visin de la gestin pblica en el Reino Unido, ha reclamado la provisin
de
informacin sobre aspectos ambientales, en su dimensin inanciera, lnea de actuacin
que sigue la informacin contable en Colombia. En el Reino Unido, la Oicina Nacional
de Estadsticas, dice que las cuentas pblicas medioambientales:
Contains commentary and data on: Atmospheric emissions, Energy consumption, Estimates of oil and gas reserves, Production and stock of solid radioactive waste, UK
imports and exports of material resources, Government revenues from environmental taxes and UK environmental protection expenditure by industry
http://www.statistics.gov.uk/cci/nscl.asp?id=6805
101
Los Retos de la Contabilidad Pblica en lo Social
y lo Ambiental
La representacin inanciera de las actividades para proteger el medio ambiente y para
conseguir la satisfaccin de necesidades sociales es muy importante. Conseguir una informacin coniable, relevante y con soporte tcnico sobre tales actividades y procesos
es determinante para la gestin pblica. Pero la representacin inanciera de estas dimensiones es insuiciente para comprender mejor lo que el medio ambiente es y lo que
signiica una sociedad con necesidades satisfechas. Es decir para entender que el desarrollo debe ser humano, antes que econmico o simplemente inanciero.
Queremos sealar que es necesario evaluar esta concepcin y trabajar por enriquecer
el entendimiento de las dimensiones ambientales y sociales de la accin del estado. Esto
repercute en un fortalecimiento de la informacin contable pblica, para poder nutrir
nuestra capacidad de intervencin para conseguir un desarrollo sustentable basado en la
satisfaccin de las necesidades sociales, centrando el desarrollo en las personas y no en
la acumulacin de objetos (Max-Neef, 2006).
El economista chileno Manfred Max-Neef, ha explicado con gran precisin y lucidez
que las necesidades bsicas diieren de los satisfactores que usamos para enfrentarlas
(Max-Neef, 2006). Cuando decimos que los valores inancieros pagados para la gestin
del medio ambiente (por ejemplo la mitigacin del impacto productivo, la recuperacin
de entornos ecolgicos, etc.) son informacin medioambiental pblica, reducimos la ri-
queza del entorno, al capital inanciero que hemos invertido. Esto es, en primer lugar una
terrible subvaloracin econmica y, en segunda instancia, un reduccionismo ambiental y
sistmico mayor.
Lo mismo acontece con la informacin sobre la inversin social. Cuando la inversin
social se reduce al desembolso inanciero, y no a la potencialidad socioeconmica de
una comunidad que ha recibido educacin o salud, entonces minusvaloramos la nocin
de capital social.
Es claro que el principal obstculo que se presenta a la hora de hablar de las dimensiones
sociales y medioambientales en la informacin contable es la valoracin y la medicin.
No obstante, los desarrollos de la disciplina cada vez ms nos muestran las potencialidades de la informacin cualitativa y de las mediciones interdisciplinarias con mltiples
102
Los Retos de la Contabilidad Pblica en lo Social
y lo Ambiental
La representacin inanciera de las actividades para proteger el medio ambiente y para
conseguir la satisfaccin de necesidades sociales es muy importante. Conseguir una informacin coniable, relevante y con soporte tcnico sobre tales actividades y procesos
es determinante para la gestin pblica. Pero la representacin inanciera de estas dimensiones es insuiciente para comprender mejor lo que el medio ambiente es y lo que
signiica una sociedad con necesidades satisfechas. Es decir para entender que el desarrollo debe ser humano, antes que econmico o simplemente inanciero.
Queremos sealar que es necesario evaluar esta concepcin y trabajar por enriquecer
el entendimiento de las dimensiones ambientales y sociales de la accin del estado. Esto
repercute en un fortalecimiento de la informacin contable pblica, para poder nutrir
nuestra capacidad de intervencin para conseguir un desarrollo sustentable basado en la
satisfaccin de las necesidades sociales, centrando el desarrollo en las personas y no en
la acumulacin de objetos (Max-Neef, 2006).
El economista chileno Manfred Max-Neef, ha explicado con gran precisin y lucidez
que las necesidades bsicas diieren de los satisfactores que usamos para enfrentarlas
(Max-Neef, 2006). Cuando decimos que los valores inancieros pagados para la gestin
del medio ambiente (por ejemplo la mitigacin del impacto productivo, la recuperacin
de entornos ecolgicos, etc.) son informacin medioambiental pblica, reducimos la riqueza del entorno, al capital inanciero que hemos invertido. Esto es, en primer lugar una
terrible subvaloracin econmica y, en segunda instancia, un reduccionismo ambiental y
sistmico mayor.
Lo mismo acontece con la informacin sobre la inversin social. Cuando la inversin
social se reduce al desembolso inanciero, y no a la potencialidad socioeconmica de
una comunidad que ha recibido educacin o salud, entonces minusvaloramos la nocin
de capital social.
Es claro que el principal obstculo que se presenta a la hora de hablar de las dimensiones
sociales y medioambientales en la informacin contable es la valoracin y la medicin.
No obstante, los desarrollos de la disciplina cada vez ms nos muestran las potencialidades de la informacin cualitativa y de las mediciones interdisciplinarias con mltiples
102

cienticos sociales y naturales. Frente a ello tenemos dos salidas, rehuir a la complejidad,
o enfrentarla, dado que la realidad es nuestro compromiso como contadores y, por ello,
la realidad nos reta.
Es hora de comenzar a pensar, conjuntamente, una informacin contable pblica ms all
de lo inanciero. Nos comprometemos con aportar a tal proceso.
Bibliografa
BRUSCA, I. y MONTESINOS, V. (2006). La Armonizacin de la contabilidad pblica
en el
contexto internacional. IX Jornada de Contabilidad Pblica ASEPUC.
CGN (2010). Rgimen de Contabilidad Pblica. Editorial Legis.
ESCOBAR, A. (1995). El desarrollo sostenible: dilogo de discursos. Ecologa Poltica
No.
9 (7-25).
GASB (2006). Accounting and Financial Reporting for Pollution Remediation
Obligations.
Norwalk. USA.
LATOUCHE, S. (2006). Abajo el Desarrollo Sostenible. Barcelona.
MAX NEEF, M. (2006). Desarrollo a Escala Humana. Santiago.
MEADOWS, D. Et l. (1072). The limits of Growth. The Club of Roma.
PNUMA. (1987). Nuestro Futuro Comn.
103
cienticos sociales y naturales. Frente a ello tenemos dos salidas, rehuir a la complejidad,
o enfrentarla, dado que la realidad es nuestro compromiso como contadores y, por ello,
la realidad nos reta.
Es hora de comenzar a pensar, conjuntamente, una informacin contable pblica ms all
de lo inanciero. Nos comprometemos con aportar a tal proceso.
Bibliografa
BRUSCA, I. y MONTESINOS, V. (2006). La Armonizacin de la contabilidad pblica
en el
contexto internacional. IX Jornada de Contabilidad Pblica ASEPUC.
CGN (2010). Rgimen de Contabilidad Pblica. Editorial Legis.
ESCOBAR, A. (1995). El desarrollo sostenible: dilogo de discursos. Ecologa Poltica
No.
9 (7-25).
GASB (2006). Accounting and Financial Reporting for Pollution Remediation
Obligations.
Norwalk. USA.
LATOUCHE, S. (2006). Abajo el Desarrollo Sostenible. Barcelona.
MAX NEEF, M. (2006). Desarrollo a Escala Humana. Santiago.
MEADOWS, D. Et l. (1072). The limits of Growth. The Club of Roma.
PNUMA. (1987). Nuestro Futuro Comn.
103
Relexiones Tericas del Concepto
| 105
de lo Pblico en el mbito de Aplicacin

de la Contabilidad50
JAIRO ALONSO BAUTISTA51

Magister en Administracin Pblica ESAP
Docente de la Universidad Central
Colectivo de Trabajo El Curubo Universidad Central
El lenguaje no solo es un medio de expresin. El lenguaje es una de las
ms importantes instituciones para el pleno desarrollo de los individuos
y la sociedad, y por lo tanto, para distribuir el poder social. Por qu?
Porque es un medio que sirve tanto para imponer pretensiones de
verdad como para inventar un mundo de vida y crear lo inexistente.
Ruben Lo Vuolo, Alternativas.
Introduccin
En las ltimas dcadas, el ascenso del paradigma de mercado (modelo neoliberal) como
forma preponderante de organizacin de las relaciones sociales y econmicas, ha trado
consigo una profunda transformacin de los mbitos de lo pblico y lo privado. Dicho
cambio en el caso concreto de Amrica Latina vino de la mano de las polticas del llamado Consenso de Washington, las cuales introdujeron importantes reformas orientadas
a facilitar la accin de los mecanismos de mercado en el manejo econmico y como
criterio de sancin sobre el xito o el fracaso social.
50 Este documento, es resultado del trabajo de investigacin realizado en el marco del
convenio suscrito entre la Contadura General de la Nacin y la Universidad Central.
51 Contador Pblico Universidad Nacional de Colombia, Magster en Administracin
Pblica ESAP, docente de planta de la Universidad Central.
Relexiones Tericas del Concepto
| 105
de lo Pblico en el mbito de Aplicacin
de la Contabilidad50
JAIRO ALONSO BAUTISTA51

Magister en Administracin Pblica ESAP
Docente de la Universidad Central
Colectivo de Trabajo El Curubo Universidad Central
El lenguaje no solo es un medio de expresin. El lenguaje es una de las
ms importantes instituciones para el pleno desarrollo de los individuos
y la sociedad, y por lo tanto, para distribuir el poder social. Por qu?
Porque es un medio que sirve tanto para imponer pretensiones de
verdad como para inventar un mundo de vida y crear lo inexistente.
Ruben Lo Vuolo, Alternativas.
Introduccin
En las ltimas dcadas, el ascenso del paradigma de mercado (modelo neoliberal) como
forma preponderante de organizacin de las relaciones sociales y econmicas, ha trado
consigo una profunda transformacin de los mbitos de lo pblico y lo privado. Dicho
cambio en el caso concreto de Amrica Latina vino de la mano de las polticas del llamado Consenso de Washington, las cuales introdujeron importantes reformas orientadas
a facilitar la accin de los mecanismos de mercado en el manejo econmico y como

criterio de sancin sobre el xito o el fracaso social.
50 Este documento, es resultado del trabajo de investigacin realizado en el marco del
convenio suscrito entre la Contadura General de la Nacin y la Universidad Central.
51 Contador Pblico Universidad Nacional de Colombia, Magster en Administracin
Pblica ESAP, docente de planta de la Universidad Central.
Estas reformas prometieron restablecer el orden y la tranquilidad de los mercados inancieros tras la profunda crisis de la deuda externa, al tiempo que buscaban la promocin
del desarrollo econmico de los pases de la regin, el cual haba sufrido un serio revs
en la dcada de los 80.
En este contexto, las reformas introdujeron en la escena poltica de las naciones latinoamericanas una discusin sobre las funciones de Estado y el mercado (terrenos tradicionales donde se haba plasmado la dicotoma pblico-privado) en la organizacin de la
vida econmica. Ideolgicamente los promotores del cambio destacaron la ineiciencia
natural del Estado para lograr crecimiento, desarrollo y equidad bajo el supuesto de
que este era un aparato de poder que permanentemente estaba capturado por grupos
de inters (lo que se conoce como rent-seeking 52) y por ende, serva a intereses
privados,
al tiempo que declararon que el mercado deba ser la base sobre la que se construyera
el orden econmico, pues all estaba garantizado el inters pblico en la medida en que
los ordenamientos del mercado llevaban a la eiciencia asignativa, y al mayor bienestar
para la mayora.
Sobre estas premisas, se inici una fuerte transformacin del mbito de accin del Estado en la economa: privatizaciones, desregulacin, y creacin de pseudo mercados en
la prestacin de servicios sociales bsicos (Giraldo, 2009; Molina, 1999) pasan a ser el
factor comn que caracteriz el desmonte del Estado, bajo la idea ya sealada de que el
mercado y los agentes privados, podan ser ms eicientes que el Estado en la prestacin
de cualquier servicio (Banco Mundial, 1998).
Desde este punto de vista, la transformacin del mbito de lo pblico, en lo que tiene
relacin con el mbito econmico ha sido profunda53 tanto en lo discursivo, como en
el rumbo que toman las reformas que se llevan a cabo en el escenario de las polticas
pblicas. Para la contabilidad pblica como sistema de informacin y control que da
cuenta del uso y funcin de los recursos pblicos, este cambio en las relaciones
52 El trmino se traduce usualmente como buscadores de rentas, es decir, grupos que
presionan usando su poder poltico para que las decisiones del Estado los favorezcan, o no
perjudiquen sus intereses particulares.
53 Se hace referencia en este documento nicamente a la dimensin econmica de lo
pblico; sin embargo, esto no indica que lo pblico sea meramente un problema econmico y se
sugiere ms bien que es un profundo
problema de tipo poltico que tiene efectos en todas las formas de organizacin de una
sociedad.
106
Estas reformas prometieron restablecer el orden y la tranquilidad de los mercados inancieros tras la profunda crisis de la deuda externa, al tiempo que buscaban la promocin
del desarrollo econmico de los pases de la regin, el cual haba sufrido un serio revs
en la dcada de los 80.
En este contexto, las reformas introdujeron en la escena poltica de las naciones latinoamericanas una discusin sobre las funciones de Estado y el mercado (terrenos tradicionales donde se haba plasmado la dicotoma pblico-privado) en la organizacin de la
vida econmica. Ideolgicamente los promotores del cambio destacaron la ineiciencia
natural del Estado para lograr crecimiento, desarrollo y equidad bajo el supuesto de
que este era un aparato de poder que permanentemente estaba capturado por grupos
de inters (lo que se conoce como rent-seeking 52) y por ende, serva a intereses
privados,
al tiempo que declararon que el mercado deba ser la base sobre la que se construyera
el orden econmico, pues all estaba garantizado el inters pblico en la medida en que
los ordenamientos del mercado llevaban a la eiciencia asignativa, y al mayor bienestar
para la mayora.
Sobre estas premisas, se inici una fuerte transformacin del mbito de accin del Estado en la economa: privatizaciones, desregulacin, y creacin de pseudo mercados en
la prestacin de servicios sociales bsicos (Giraldo, 2009; Molina, 1999) pasan a ser el
factor comn que caracteriz el desmonte del Estado, bajo la idea ya sealada de que el
mercado y los agentes privados, podan ser ms eicientes que el Estado en la prestacin
de cualquier servicio (Banco Mundial, 1998).
Desde este punto de vista, la transformacin del mbito de lo pblico, en lo que tiene
relacin con el mbito econmico ha sido profunda53 tanto en lo discursivo, como en
el rumbo que toman las reformas que se llevan a cabo en el escenario de las polticas
pblicas. Para la contabilidad pblica como sistema de informacin y control que da
cuenta del uso y funcin de los recursos pblicos, este cambio en las relaciones
52 El trmino se traduce usualmente como buscadores de rentas, es decir, grupos que
presionan usando su poder poltico para que las decisiones del Estado los favorezcan, o no
perjudiquen sus intereses particulares.
53 Se hace referencia en este documento nicamente a la dimensin econmica de lo
pblico; sin embargo, esto no indica que lo pblico sea meramente un problema econmico y se
sugiere ms bien que es un profundo
problema de tipo poltico que tiene efectos en todas las formas de organizacin de una
sociedad.
106
pblico-privado, y muy especialmente el desgaste de los lmites tradicionales de la accin
estatal implica una serie de nuevos retos en materia de revelacin y mbito de aplicacin.
El presente trabajo hace una exposicin de los principales elementos que hacen parte
de la reconiguracin de la escena pblica, tanto a nivel terico como prctico, y analiza
una manera en que la contabilidad pblica puede dar cuenta de esa nueva realidad y los
efectos que esto tendra en la informacin que se entrega a los ciudadanos y a los hacedores de poltica pblica ( policy makers); con este in se parte de conceptualizaciones
provenientes de estudios sobre inanzas y poltica pblica llevados a cabo en el pas, y se
introducirn estos conceptos en el mbito de accin de la contabilidad pblica.
El documento est dividido en tres secciones: en la primera se presentan los elementos
centrales de la discusin pblico-privado, as como los orgenes de la actual estructura
de lo pblico, en la segunda se aborda la discusin actual sobre la esencia de la contabilidad pblica, tanto a nivel internacional como en el caso colombiano, y se introducir
en tal discusin el concepto de lo pblico abordado en la seccin anterior, inalmente en
la tercera parte, se analizan los cambios que tal visin de la contabilidad pblica tendra
en el tipo de informacin y las racionalidades de control, as como algunos potenciales
efectos en la poltica pblica.
De lo Pblico a lo Privado. De lo Privado a lo Pblico
La direccin de los asuntos industriales a travs de las transacciones pecuniarias ha
trado
como consecuencia la separacin de los intereses de aquellos hombres que toman las
decisiones de los intereses de la comunidad
A. Veblen
Giraldo seala que los liberales de hoy nos ensean que una parte de lo pblico puede
ser
provisto por el sector privado, y a su vez ponen en duda el carcter pblico de las
polticas de
los Estados nacionales porque las suponen al servicio de intereses particulares y no
responden
al inters colectivo de la sociedad sino a los privilegios de las burocracias o los grupos
polticos
privilegiados (Giraldo, 2003, p.13). De esta forma y Bajo la idea de un mundo
globalizado por
el mercado, el capital y las comunicaciones, diversas corrientes de pensamiento han
contribuido
a cuestionar la divisin moderna entre lo pblico (entendido como el mbito donde se
relacionan
el Estado Nacional y los ciudadanos) y lo privado (entendido como el mbito donde se
relacionan los particulares entre s (Mnera, 2001, p. 228). Esta idea se ha consolidado con
fuerza
107
pblico-privado, y muy especialmente el desgaste de los lmites tradicionales de la accin
estatal implica una serie de nuevos retos en materia de revelacin y mbito de aplicacin.
El presente trabajo hace una exposicin de los principales elementos que hacen parte
de la reconiguracin de la escena pblica, tanto a nivel terico como prctico, y analiza
una manera en que la contabilidad pblica puede dar cuenta de esa nueva realidad y los
efectos que esto tendra en la informacin que se entrega a los ciudadanos y a los hacedores de poltica pblica ( policy makers); con este in se parte de conceptualizaciones
provenientes de estudios sobre inanzas y poltica pblica llevados a cabo en el pas, y se
introducirn estos conceptos en el mbito de accin de la contabilidad pblica.
El documento est dividido en tres secciones: en la primera se presentan los elementos
centrales de la discusin pblico-privado, as como los orgenes de la actual estructura
de lo pblico, en la segunda se aborda la discusin actual sobre la esencia de la conta-
bilidad pblica, tanto a nivel internacional como en el caso colombiano, y se introducir

en tal discusin el concepto de lo pblico abordado en la seccin anterior, inalmente en
la tercera parte, se analizan los cambios que tal visin de la contabilidad pblica tendra
en el tipo de informacin y las racionalidades de control, as como algunos potenciales
efectos en la poltica pblica.
De lo Pblico a lo Privado. De lo Privado a lo Pblico
La direccin de los asuntos industriales a travs de las transacciones pecuniarias ha
trado
como consecuencia la separacin de los intereses de aquellos hombres que toman las
decisiones de los intereses de la comunidad
A. Veblen
Giraldo seala que los liberales de hoy nos ensean que una parte de lo pblico puede
ser
provisto por el sector privado, y a su vez ponen en duda el carcter pblico de las
polticas de
los Estados nacionales porque las suponen al servicio de intereses particulares y no
responden
al inters colectivo de la sociedad sino a los privilegios de las burocracias o los grupos
polticos
privilegiados (Giraldo, 2003, p.13). De esta forma y Bajo la idea de un mundo
globalizado por
el mercado, el capital y las comunicaciones, diversas corrientes de pensamiento han
contribuido
a cuestionar la divisin moderna entre lo pblico (entendido como el mbito donde se
relacionan
el Estado Nacional y los ciudadanos) y lo privado (entendido como el mbito donde se
relacionan los particulares entre s (Mnera, 2001, p. 228). Esta idea se ha consolidado con
fuerza
107
en nuestro medio, en la medida en que la ideologa contenida en las reformas de mercado, han sealado que el excesivo poder e inluencia de las instituciones del Estado y la
produccin y distribucin econmica, llevaron a excesos que las pusieron en el camino
de la crisis econmica, incitando la hiperinlacin, o concentrado el poder econmico en
las manos de unos cuantos privilegiados.
Las reformas del llamado Consenso de Washington, que no es ms que una agenda de
polticas pblicas diseadas para los pases en desarrollo, privilegian la introduccin de
mecanismos de mercado en el manejo de los asuntos del Estado, y la reduccin de su
accin a mnimos donde su funcin no sea otra que la de regular la vida econmica interviniendo solamente para garantizar los derechos de propiedad mediante el uso de sus
aparatos coercitivos (aparato de polica y justicia as como el aparato militar).
Estas visiones reposan en los principios fundamentales del llamado Liberalismo
Radical
de F. Hayek y de otras tendencias econmicas y sociolgicas como la obra de Dukheim

y especialmente su Divisin Social del Trabajo. Estas tendencias y muy
especialmente el
liberalismo radical predican que la accin del Estado sobre la economa es ineiciente,
porque por naturaleza la organizacin social se ha basado en la construccin de las relaciones mercantiles privadas, es decir, son las iniciativas privadas individuales las que
llevan a que la sociedad en su conjunto sea ms eiciente.
El liberalismo radical reconoce que la accin del Estado es necesaria y debe remitirse
a promover leyes que permitan un mejor funcionamiento del mercado, lo que signiica
una
garanta para la propiedad privada (Giraldo, 2001, p. 40). Esto consiste bsicamente
en la
creacin de un ordenamiento jurdico bsico, que se dirige a establecer una
infraestructura institucional (derechos de propiedad, paz, orden pblico y sistema normativo) que aliente la
inversin
a largo plazo si no hay un sistema judicial bien organizado, las empresas y los
particulares
tienden a buscar otros medios de controlar los contratos y dirimir las controversias, lo
cual en el
peor de los casos, puede llegar a la violencia armada (Giraldo, 2001, p. 41).
En esta perspectiva, la accin estatal debe basarse nica y exclusivamente en el diseo
planteado por la esfera econmica y especialmente por los mecanismos de mercado,
los cuales se perciben como inviolables e incuestionables; de esta forma la ilosofa poltica del liberalismo consiste en destronar la poltica (Salama y Valier, 1997, p. 98).
La esfera pblica, reducida a la esfera del Estado est simplemente para funcionar como un ente
regulador de las dinmicas mercantiles, lo que se conoce en otros trminos como el
108
en nuestro medio, en la medida en que la ideologa contenida en las reformas de mercado, han sealado que el excesivo poder e inluencia de las instituciones del Estado y la
produccin y distribucin econmica, llevaron a excesos que las pusieron en el camino
de la crisis econmica, incitando la hiperinlacin, o concentrado el poder econmico en
las manos de unos cuantos privilegiados.
Las reformas del llamado Consenso de Washington, que no es ms que una agenda de
polticas pblicas diseadas para los pases en desarrollo, privilegian la introduccin de
mecanismos de mercado en el manejo de los asuntos del Estado, y la reduccin de su
accin a mnimos donde su funcin no sea otra que la de regular la vida econmica interviniendo solamente para garantizar los derechos de propiedad mediante el uso de sus
aparatos coercitivos (aparato de polica y justicia as como el aparato militar).
Estas visiones reposan en los principios fundamentales del llamado Liberalismo
Radical
de F. Hayek y de otras tendencias econmicas y sociolgicas como la obra de Dukheim
y especialmente su Divisin Social del Trabajo. Estas tendencias y muy
especialmente el
liberalismo radical predican que la accin del Estado sobre la economa es ineiciente,
porque por naturaleza la organizacin social se ha basado en la construccin de las relaciones mercantiles privadas, es decir, son las iniciativas privadas individuales las que
llevan a que la sociedad en su conjunto sea ms eiciente.
El liberalismo radical reconoce que la accin del Estado es necesaria y debe remitirse
a promover leyes que permitan un mejor funcionamiento del mercado, lo que signiica
una
garanta para la propiedad privada (Giraldo, 2001, p. 40). Esto consiste bsicamente
en la
creacin de un ordenamiento jurdico bsico, que se dirige a establecer una
infraestructura institucional (derechos de propiedad, paz, orden pblico y sistema normativo) que aliente la
inversin
a largo plazo si no hay un sistema judicial bien organizado, las empresas y los
particulares
tienden a buscar otros medios de controlar los contratos y dirimir las controversias, lo
cual en el
peor de los casos, puede llegar a la violencia armada (Giraldo, 2001, p. 41).
En esta perspectiva, la accin estatal debe basarse nica y exclusivamente en el diseo
planteado por la esfera econmica y especialmente por los mecanismos de mercado,
los cuales se perciben como inviolables e incuestionables; de esta forma la ilosofa poltica del liberalismo consiste en destronar la poltica (Salama y Valier, 1997, p. 98).
La esfera pblica, reducida a la esfera del Estado est simplemente para funcionar como un ente
regulador de las dinmicas mercantiles, lo que se conoce en otros trminos como el
108
Estado Gendarme: un Estado mnimo dedicado a hacer funcionar el mercado de manera
eiciente, garantizando el cumplimiento de los derechos de propiedad privados.
Sin embargo, esta visin de la esfera pblica no es suiciente para mantener el orden
social, la existencia de una serie de necesidades no satisfechas por el mercado, le impone
al Estado una serie de funciones adicionales a las anteriores. Estas funciones que tambin
se consideran como parte de la esfera pblica, surgen de diversos factores: polticos,
tecnolgicos, morales, religiosos, etc.; y responden en su mayora a lo que consideramos
parte de la Poltica Social de los Estados.
La poltica social entendida como poltica pblica surge en la esfera poltica y no en la
econmica: servicios pblicos domiciliarios, salud, educacin, etc., son elementos que no
solo permiten la existencia de un orden mercantil, sino que garantizan la reproduccin
social, el hecho de negarles a ciertos ciudadanos este tipo de bienes, implica a la vez su
exclusin del sistema mercantil y del ordenamiento social y, por tanto, llevan a la erosin
del mismo. De hecho la sociedad en su conjunto percibe que hay una serie de necesidades bsicas que no son provistas de manera adecuada por el mercado y eleva estas
necesidades a la esfera pblica, as el Estado se convierte desde este punto de vista en el
garante de la satisfaccin de tales bienes.
Pero el paradigma liberal (o neoliberal) pregona que no necesariamente el Sector Pblico debe proveer todas las necesidades sociales, las necesidades sociales son ante todo
bienes, mercancas que pueden ser intercambiadas en el mercado. El problema radica en
garantizar que todos los ciudadanos puedan acceder al goce de tales mercancas, y como
es lgico en todo sistema mercantil hay quienes pueden obtenerlas pagando su precio en
el mercado, y hay quienes no.
De all surge que la poltica social que es ante todo una poltica pblica, deje de ser
competencia exclusiva del Estado y pase a ser provista tambin por la esfera privada:
para quienes puedan proveerse estos bienes hay una oferta mercantil diversiicada, para
quienes no lo puedan hacer, est la oferta del Estado la cual se debe canalizar por medio
de oferentes privados, es decir, por medio de mecanismos mercantiles.
Dicha poltica social est basada fundamentalmente en la Teora de la Justicia de John
Rawls, una obra que an sigue siendo poco conocida en nuestro medio, pero que transform los paradigmas existentes sobre el ordenamiento social. Rawls disea una teora
109
Estado Gendarme: un Estado mnimo dedicado a hacer funcionar el mercado de manera
eiciente, garantizando el cumplimiento de los derechos de propiedad privados.
Sin embargo, esta visin de la esfera pblica no es suiciente para mantener el orden
social, la existencia de una serie de necesidades no satisfechas por el mercado, le impone
al Estado una serie de funciones adicionales a las anteriores. Estas funciones que tambin
se consideran como parte de la esfera pblica, surgen de diversos factores: polticos,
tecnolgicos, morales, religiosos, etc.; y responden en su mayora a lo que consideramos
parte de la Poltica Social de los Estados.
La poltica social entendida como poltica pblica surge en la esfera poltica y no en la
econmica: servicios pblicos domiciliarios, salud, educacin, etc., son elementos que no
solo permiten la existencia de un orden mercantil, sino que garantizan la reproduccin
social, el hecho de negarles a ciertos ciudadanos este tipo de bienes, implica a la vez su
exclusin del sistema mercantil y del ordenamiento social y, por tanto, llevan a la erosin
del mismo. De hecho la sociedad en su conjunto percibe que hay una serie de necesidades bsicas que no son provistas de manera adecuada por el mercado y eleva estas
necesidades a la esfera pblica, as el Estado se convierte desde este punto de vista en el
garante de la satisfaccin de tales bienes.
Pero el paradigma liberal (o neoliberal) pregona que no necesariamente el Sector Pblico debe proveer todas las necesidades sociales, las necesidades sociales son ante todo
bienes, mercancas que pueden ser intercambiadas en el mercado. El problema radica en
garantizar que todos los ciudadanos puedan acceder al goce de tales mercancas, y como
es lgico en todo sistema mercantil hay quienes pueden obtenerlas pagando su precio en
el mercado, y hay quienes no.
De all surge que la poltica social que es ante todo una poltica pblica, deje de ser
competencia exclusiva del Estado y pase a ser provista tambin por la esfera privada:
para quienes puedan proveerse estos bienes hay una oferta mercantil diversiicada, para
quienes no lo puedan hacer, est la oferta del Estado la cual se debe canalizar por medio
de oferentes privados, es decir, por medio de mecanismos mercantiles.
Dicha poltica social est basada fundamentalmente en la Teora de la Justicia de John
Rawls, una obra que an sigue siendo poco conocida en nuestro medio, pero que transform los paradigmas existentes sobre el ordenamiento social. Rawls disea una teora
109
de la justicia basada en un postulado muy simple: todos los hombres son diferentes,
ocupan lugares distintos en la sociedad; el origen de tales diferencias no radica en la

explotacin de clases como lo considera el Marxismo, sino en condiciones naturales
de los individuos.
El hecho de ser diferentes implica una segunda premisa: hay que tratar diferente a
los diferentes. Pero cmo debe ser ese trato? Para entenderlo Rawls nos propone
un ejercicio interesante: imaginemos una sociedad originaria, donde todos son dotados
con una racin igual de recursos, supongamos que nadie sabe sino el valor de sus propios recursos pero ignora totalmente el de los dems (teora del velo de la ignorancia),
luego somos puestos en el juego del mercado donde alorarn nuestras diferencias
naturales, all habrn jugadores ms astutos que otros: unos ganarn y otros perdern, la
desigualdad as vista no es ms que el resultado de la accin normal del mercado, y no
la deliberada accin de poderes polticos, la lucha de clases no es ms que la percepcin
colectiva de un fenmeno individual.
Como consecuencia de esta situacin, Rawls propone un segundo principio: la sociedad debe organizarse, para que el conjunto ms amplio de posibilidades est
abierto a los menos favorecidos (principio del Mnimax), esto traducido en la funcin
social del Estado, implica que esta debe atender prioritariamente a los ms desaventajados de la sociedad, que son quienes quedaron marginados del mercado por su incapacidad para competir en l.
Los reinamientos tericos posteriores, llevaron a la idea de que la accin del Estado
debe enfocarse en los ms pobres entre los pobres, y que dicha ayuda debe ser temporal,
para que no genere incentivos perversos de personas que quieran aprovecharse de la
ayuda que proporciona el Estado, esto es lo que se conoce como focalizacin.
En concordancia con estos principios, el concepto de bien pblico es independiente de
su funcin social o poltica, la distincin entre un bien pblico y uno privado es relativamente simple y tiene que ver con la naturaleza de estos bienes (negrillas fuera
del original) (Crdenas, 1995, p.19) y obedece a la aplicacin de las siguientes tres reglas
(Giraldo, 2001, p. 26; Bautista, 2004, p.134):
A. Un bien pblico no genera exclusiones en su consumo, es decir, que el consumo de
una
unidad no implica que otro individuo deje de consumirlo. En otras palabras el bien
pblico
110
de la justicia basada en un postulado muy simple: todos los hombres son diferentes,
ocupan lugares distintos en la sociedad; el origen de tales diferencias no radica en la
explotacin de clases como lo considera el Marxismo, sino en condiciones naturales
de los individuos.
El hecho de ser diferentes implica una segunda premisa: hay que tratar diferente a
los diferentes. Pero cmo debe ser ese trato? Para entenderlo Rawls nos propone
un ejercicio interesante: imaginemos una sociedad originaria, donde todos son dotados
con una racin igual de recursos, supongamos que nadie sabe sino el valor de sus propios recursos pero ignora totalmente el de los dems (teora del velo de la ignorancia),
luego somos puestos en el juego del mercado donde alorarn nuestras diferencias
naturales, all habrn jugadores ms astutos que otros: unos ganarn y otros perdern, la
desigualdad as vista no es ms que el resultado de la accin normal del mercado, y no
la deliberada accin de poderes polticos, la lucha de clases no es ms que la percepcin
colectiva de un fenmeno individual.
Como consecuencia de esta situacin, Rawls propone un segundo principio: la sociedad debe organizarse, para que el conjunto ms amplio de posibilidades est
abierto a los menos favorecidos (principio del Mnimax), esto traducido en la funcin
social del Estado, implica que esta debe atender prioritariamente a los ms desaventajados de la sociedad, que son quienes quedaron marginados del mercado por su incapacidad para competir en l.
Los reinamientos tericos posteriores, llevaron a la idea de que la accin del Estado
debe enfocarse en los ms pobres entre los pobres, y que dicha ayuda debe ser temporal,
para que no genere incentivos perversos de personas que quieran aprovecharse de la
ayuda que proporciona el Estado, esto es lo que se conoce como focalizacin.
En concordancia con estos principios, el concepto de bien pblico es independiente de
su funcin social o poltica, la distincin entre un bien pblico y uno privado es relativamente simple y tiene que ver con la naturaleza de estos bienes (negrillas fuera
del original) (Crdenas, 1995, p.19) y obedece a la aplicacin de las siguientes tres reglas
(Giraldo, 2001, p. 26; Bautista, 2004, p.134):
A. Un bien pblico no genera exclusiones en su consumo, es decir, que el consumo de
una
unidad no implica que otro individuo deje de consumirlo. En otras palabras el bien
pblico
110
es no excluyente porque el mecanismo de precios no impide que ningn individuo
disfrute
de ese bien.
B. El costo de ofrecer una unidad adicional es cero, es decir, que no hay posibilidad de
ijar
un precio de mercado, al no haber precio de mercado, los individuos no rivalizarn por
la
obtencin de ese bien. Pero aunque el costo marginal sea cero, el costo de produccin
no lo
es, por tanto es necesario que ese costo sea introducido en un proceso poltico
(presupuesto
pblico) para inanciar la produccin de dicho bien o servicio lo que obliga a los
individuos
a tributar.
C. El bien pblico es indivisible, su propiedad no se puede adjudicar a ningn individuo
en
particular, y sobre l no opera el principio de apropiacin, se entiende entonces que su
propiedad es pblica y que los individuos organizados polticamente designan mediante un
proceso poltico un agente para que ejerza los derechos de propiedad sobre ese bien,
ese
agente es el Estado.
La existencia de una deinicin taxativa de lo pblico, implic una cuestin adicional:

Qu bienes deben quedarse en manos del Estado, y cules deben pasar a la esfera privada? En un principio el concepto de privatizacin da a entender un proceso en el cual
diversos elementos de la esfera pblica pasan a la privada, es decir, pasan a ser provistos
por el mercado; de hecho la privatizacin es deinida usualmente como ...la transferencia del sector pblico al privado, de los beneicios residuales derivados de la explotacin
de una empresa, acompaada de cualesquiera cambios en la regulacin (Yarrow, 1989).
La privatizacin no se entiende nica y exclusivamente como un traspaso de propiedad
de un activo pblico a manos privadas, sino de forma ms concreta como el traspaso de
los beneicios derivados de la explotacin de un activo pblico; a esto hay que aadirle
tambin que la nocin de activo pblico no solo hace referencia a un bien tangible (p.
Ej. una empresa de servicios pblicos) sino tambin a la prestacin de un determinado
servicio (p. Ej. la asistencia sanitaria).
La cuestin fundamental estriba en que el hecho de que aparezcan prestadores privados
ofreciendo lo que antes era un servicio del Estado no implica necesariamente que este
desaparezca de la esfera pblica, de hecho lo pblico deja de ser monopolio del Estado
y
puede ser atendido por entes diferentes del gobierno (Giraldo, 2001, p. 20).
111
es no excluyente porque el mecanismo de precios no impide que ningn individuo
disfrute
de ese bien.
B. El costo de ofrecer una unidad adicional es cero, es decir, que no hay posibilidad de
ijar
un precio de mercado, al no haber precio de mercado, los individuos no rivalizarn por
la
obtencin de ese bien. Pero aunque el costo marginal sea cero, el costo de produccin
no lo
es, por tanto es necesario que ese costo sea introducido en un proceso poltico
(presupuesto
pblico) para inanciar la produccin de dicho bien o servicio lo que obliga a los
individuos
a tributar.
C. El bien pblico es indivisible, su propiedad no se puede adjudicar a ningn individuo
en
particular, y sobre l no opera el principio de apropiacin, se entiende entonces que su
propiedad es pblica y que los individuos organizados polticamente designan mediante un
proceso poltico un agente para que ejerza los derechos de propiedad sobre ese bien,
ese
agente es el Estado.
La existencia de una deinicin taxativa de lo pblico, implic una cuestin adicional:
Qu bienes deben quedarse en manos del Estado, y cules deben pasar a la esfera privada? En un principio el concepto de privatizacin da a entender un proceso en el cual
diversos elementos de la esfera pblica pasan a la privada, es decir, pasan a ser provistos
por el mercado; de hecho la privatizacin es deinida usualmente como ...la transferen-
cia del sector pblico al privado, de los beneicios residuales derivados de la explotacin
de una empresa, acompaada de cualesquiera cambios en la regulacin (Yarrow, 1989).
La privatizacin no se entiende nica y exclusivamente como un traspaso de propiedad
de un activo pblico a manos privadas, sino de forma ms concreta como el traspaso de
los beneicios derivados de la explotacin de un activo pblico; a esto hay que aadirle
tambin que la nocin de activo pblico no solo hace referencia a un bien tangible (p.
Ej. una empresa de servicios pblicos) sino tambin a la prestacin de un determinado
servicio (p. Ej. la asistencia sanitaria).
La cuestin fundamental estriba en que el hecho de que aparezcan prestadores privados
ofreciendo lo que antes era un servicio del Estado no implica necesariamente que este
desaparezca de la esfera pblica, de hecho lo pblico deja de ser monopolio del Estado
y
puede ser atendido por entes diferentes del gobierno (Giraldo, 2001, p. 20).
111
As llegamos a dos conclusiones fundamentales: de una parte que el paradigma de mercado ha transformado profundamente el mbito de la accin pblica, la cual ahora no solo
es responsabilidad del Estado sino tambin de agentes privados, la confusin sobre el
espacio pblico radica en que a pesar de que el paradigma deiende que lo pblico puede
estar en la esfera mercantil, sigue airmando que lo pblico est ligado indefectiblemente
a la funcin del Estado.
La segunda conclusin, es que el mbito de lo pblico est deinido en trminos de la
posibilidad de que las rentas transferidas desde una actividad pblica a una privada, sean
lo suicientemente atractivas para crear mercados eicientes y satisfacer los retornos
inancieros de quienes participan en estas actividades. Un ejemplo claro es la
reforma al sistema de salud: al aplicar los principios anteriormente citados sobre la caracterstica de un bien pblico, los reformadores llegaron a la conclusin de que la salud
tiene una parte pblica y una privada, la enfermedad y la atencin individual de la
misma
son un bien que tiene un precio y genera rivalidad en su consumo, por tanto no es un
bien pblico, pero la atencin sanitaria bsica no tiene esa posibilidad de apropiacin y su
precio de mercado es inexistente.
De ah que haya un mercado privado que ofrezca planes de aseguramiento ante la enfermedad, tanto para quienes tienen cmo pagarse salud (POS, medicina prepagada) como
para quienes no tienen cmo hacerlo, los cuales son subsidiados por el gasto pblico
del Estado (Rgimen Subsidiado). Pero el Estado sigue teniendo la obligacin de proveer
un ambiente sano, de controlar epidemias, es decir, lo que se considera como servicios
sanitarios esenciales, para ellos no hay un mercado, ni tampoco la posibilidad de que los
individuos paguen un precio por esa atencin.
As, una deinicin ms general del trmino privatizacin implicara airmar que es la
transferencia de los beneicios residuales (ganancia o utilidad) obtenidos de la explotacin de un bien o una actividad pblica manejada por el Estado, a manos de agentes
de mercado, sin implicar necesariamente que estas actividades dejen de pertenecer a la
esfera pblica y que sobre ellas el Estado no ejerza una tutela o regulacin particular,
sin comprometer necesariamente los derechos de propiedad sobre dichos bienes o
actividades.
En la prxima entrega se analizarn las deiniciones de contabilidad pblica, que se acogen en diferentes sistemas normativos y sus limitaciones a la hora de dar cuenta de estos
112
As llegamos a dos conclusiones fundamentales: de una parte que el paradigma de mercado ha transformado profundamente el mbito de la accin pblica, la cual ahora no solo
es responsabilidad del Estado sino tambin de agentes privados, la confusin sobre el
espacio pblico radica en que a pesar de que el paradigma deiende que lo pblico puede
estar en la esfera mercantil, sigue airmando que lo pblico est ligado indefectiblemente
a la funcin del Estado.
La segunda conclusin, es que el mbito de lo pblico est deinido en trminos de la
posibilidad de que las rentas transferidas desde una actividad pblica a una privada, sean
lo suicientemente atractivas para crear mercados eicientes y satisfacer los retornos
inancieros de quienes participan en estas actividades. Un ejemplo claro es la
reforma al sistema de salud: al aplicar los principios anteriormente citados sobre la caracterstica de un bien pblico, los reformadores llegaron a la conclusin de que la salud
tiene una parte pblica y una privada, la enfermedad y la atencin individual de la
misma
son un bien que tiene un precio y genera rivalidad en su consumo, por tanto no es un
bien pblico, pero la atencin sanitaria bsica no tiene esa posibilidad de apropiacin y su
precio de mercado es inexistente.
De ah que haya un mercado privado que ofrezca planes de aseguramiento ante la enfermedad, tanto para quienes tienen cmo pagarse salud (POS, medicina prepagada) como
para quienes no tienen cmo hacerlo, los cuales son subsidiados por el gasto pblico
del Estado (Rgimen Subsidiado). Pero el Estado sigue teniendo la obligacin de proveer
un ambiente sano, de controlar epidemias, es decir, lo que se considera como servicios
sanitarios esenciales, para ellos no hay un mercado, ni tampoco la posibilidad de que los
individuos paguen un precio por esa atencin.
As, una deinicin ms general del trmino privatizacin implicara airmar que es la
transferencia de los beneicios residuales (ganancia o utilidad) obtenidos de la explotacin de un bien o una actividad pblica manejada por el Estado, a manos de agentes
de mercado, sin implicar necesariamente que estas actividades dejen de pertenecer a la
esfera pblica y que sobre ellas el Estado no ejerza una tutela o regulacin particular,
sin comprometer necesariamente los derechos de propiedad sobre dichos bienes o
actividades.
En la prxima entrega se analizarn las deiniciones de contabilidad pblica, que se acogen en diferentes sistemas normativos y sus limitaciones a la hora de dar cuenta de estos
112
fenmenos de lo pblico, asimismo se har una propuesta prctica sobre lo que este
nuevo campo de accin de lo pblico implica para la construccin de un nuevo mbito
de revelacin del sistema de contabilidad pblica.
Bibliografa
ARIZA, Danilo (1995). La Comprensin del Hecho Social como Fundamento del Hecho
Contable. Documento presentado a la Maestra en Sociologa del Trabajo. Facultad de
Ciencias Humanas - Universidad Nacional de Colombia.
BANCO MUNDIAL (1997). El Estado en un Mundo en Transformacin; Informe sobre

el Desarrollo Mundial 1997 Banco Mundial, Washington.
BAUTISTA, Jairo A. (2003). Sobre lo Pblico y los Ingresos Pblicos En: Giraldo
Csar
compilador Rescate de lo Pblico: Poder Financiero y Derechos Sociales. Academia
Colombiana de Ciencias Econmicas - Centro de Estudios Escuela para el Desarrollo
(CESDE). Editorial Desde Abajo. Bogot. Pginas 101-123.
BAUTISTA, Jairo A. (2004). Entre Apolo y Dionisio: Una Discusin Acerca de la
Naturaleza de la Contabilidad Pblica. En: Revista Lumina # 5. Universidad de Manizales
Facultad de Contadura Pblica. Manizales. 254 pgs.
BAUTISTA, Jairo A. (2009). La Muerte del Leviatn: Lo Pblico como Problema
Contable. En: Revista LUMINA No. 10, Enero-Diciembre 2009. Universidad de Manizales
CRDENAS, Jorge Hernn (1995). El Sector Pblico Comparable con el Sector Privado? En: Economa Colombian-Contralora General de la Repblica. Pgs. 18-36.
CARRASCO, Francisco (sin fecha). Los Lmites de la Contabilidad: La Cuestin
Medioambiental y la Contabilidad Mimeo.
DODERO, Adolfo (2001). Algunas Relexiones sobre Contabilidad Pblica. En:
Revista
Innovar # 17, enero-junio 2001. Universidad Nacional de Colombia, Facultad de Ciencias
Econmicas. Bogot
113
fenmenos de lo pblico, asimismo se har una propuesta prctica sobre lo que este
nuevo campo de accin de lo pblico implica para la construccin de un nuevo mbito
de revelacin del sistema de contabilidad pblica.
Bibliografa
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YARROW, George (sin fecha) La Privatizacin en la Teora y en la Prctica Mimeo.
115

Avances en Contabilidad Pública

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ISSN 2027 -4068

Una mirada desde los deterioros de valor y las provisiones . . . . . . . . . . . . . 67

camos a disposicin de la comunidad contable pblica y dems interesados, este texto

de las limitaciones de su pasado

as como En el primer viaje de Coln a Amrica, adems de aventureros y sacerdotes,

as como En el primer viaje de Coln a Amrica, adems de aventureros y sacerdotes,

iniquito a empleados de manejo en su condicin de entidad iscalizadora6.

publicado en Revista Economa Colombiana.

los dos pueblos han contrahido separadamente, y quedan responsables su satisfaccin

copilara informacin sobre las tierras de la Nacin; tambin se

de las competencias de esta Contralora, as:

deudas y reclamaciones de la clase que fueren, que el Gobierno de la Repblica deba

dad sera, en adelante, la Contralora.

1968, y para facilitar la ejecucin presupuestal, distinguiendo, adems, las funciones

1968, y para facilitar la ejecucin presupuestal, distinguiendo, adems, las funciones

zano, y su Ministro de Hacienda, Guillermo Perry Rubio, mediante el Decreto 85 de

la Repblica y presentarlo al Congreso de la Repblica, para su conocimiento y anlisis por

Ctedra Nacional de Contabilidad Pblica. La cual se cre e institucionaliz como un

pblica, y otra de las estrategias para lograrlo consiste en la publicacin de textos

miento y administracin eiciente de las inanzas pblicas.

Resultado iscal global: correspondiente al prstamo neto sobre el endeudamiento

la Barbier:17 El establecimiento del dicit o supervit iscal por el mtodo de

actividades adelantadas en un perodo de tiempo determinado.

NACIONES UNIDAD, BANCO MUNDIAL y otros. Sistema de Cuentas Nacionales

de los diferentes rganos de control y usuarios estratgicos de esta informacin.

a la deinicin en detalle de cmo debe elaborarse la funcionalidad para el registro

Ciclo del nuevo modelo contable

las cuales permiten deinir y estandarizar contablemente las operaciones de manera

Ciclo del nuevo modelo contable

Ciclo del nuevo modelo contable

Ciclo del nuevo modelo contable

por transacciones automticas con impacto contable originados de los macroprocesos,

Por su parte, el Catlogo Presupuestal de Gastos contiene los distintos conceptos de

conceptos antes mencionados.

MARTHA LILIANA ARIAS BELLO

MARTHA LILIANA ARIAS BELLO

El proyecto que actualmente se adelanta tiene como objetivo actualizar el Rgimen de

de gobierno y las empresas estatales.

como consecuencia de los procesos de liquidacin, fusin y escisin.

actualizacin y armonizacin del Rgimen de Contabilidad Pblica con NIC-NIIF. El

Estructura del Rgimen de Contabilidad Pblica

Modernizacin de la Regulacin Contable Pblica

y tienen vnculos econmicos con el Gobierno, a partir de la participacin de este en su

Revisin del Catlogo General de Cuentas.

del desmantelamiento y sustitucin de componentes e inspecciones de las propiedades,

Contable Internacional: Una Mirada desde

estndares internacionales o la modiicacin de los existentes21.

que tiene el efecto de sesgar la informacin, en contra de la pretendida neutralidad.

mas contables nacionales deberan contener el concepto de Prudencia, especialmente si

2. REGULACIN CONTABLE PBLICA Y CONVERGENCIA INTERNACIONAL

el constante intento por acercarlas a la globalizacin contable tan cambiante como la

lidad y la neutralidad, y conceptos para la medicin y presentacin de informes27.

que, de acuerdo con la evidencia de las prcticas empresariales, la aplicacin de la

incorporated in the accounts in such a way as to understate assets or to overstate

Financieros Medidos al Costo Amortizado

Financieros Medidos al Costo Amortizado

puedan convertirse en ingresos en perodos posteriores, lo cual vulnerara la anunciada

sufrido un deterioro de valor, el prrafo 63 de la NIC 39 determina que Cuando exista

Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

AVANCES EN CONTABILIDAD PBLICA 8

Asunto distinto es la existencia, por ejemplo, de un pasivo por concepto de servicios

el vencimiento y se midan al costo amortizado.

la capacidad de supervisin del Estado 49.