TEMA 1.1.- La Contabilidad de Costes como sistema de informacin para la gestin.

La contabilidad, en un sentido amplio, es un sistema de informacin que permite captar, elaborar y

suministrar informacin til a los usuarios de la misma, con el fin de proporcionarles un marco adecuado
que permita la toma de decisiones en las mejores condiciones.
La contabilidad externa, general o financiera es un sistema de informacin que se ocupa de captar,
interpretar, medir, registrar y clasificar las transacciones econmicas que se producen en el mundo
exterior y peridicamente resume la informacin elaborada en unas cuentas anuales, que indican
resultados histricos de esas transacciones.
La contabilidad interna, de costes o analtica esta destinada a elaborar y suministrar informacin
analtica sobre el proceso interno de transformacin de valores que se desarrolla en el ciclo de explotacin
de una unidad econmica de produccin, informa del valor de las existencias y del coste de los productos
vendidos. En la actualidad la contabilidad de costes ha evolucionado hasta la denominacin de
contabilidad de gestin, aunque realmente constituye un subconjunto de la contabilidad de gestin.
En realidad la contabilidad de gestin va ms all de la mera cuantificacin de los costes, pues
adems de la captacin, medicin y valoracin de la circulacin interna, as como su racionalizacin y
control, tiene por objeto suministrar informacin relevante de cara a la toma de decisiones a corto.

La contabilidad de a costes como sistema de informacin para la gestin

DELIMITACION ENTRE CONTABILIDAD EXTERNA E INTERNA
COMPRA

VENTA

Contabilidad
externa

INPUTS

----------------------------- OUTPUTS-------

Contabilidad
interna

CONSUMO

PRODUCCIN

Resulta evidente que la contabilidad financiera y la de costes son sistemas de informacin que se
complementan y que para cumplir sus objetivos ha de intercambiar informacin, pues la financiera
necesita nutrirse de la informacin proporciona por los costes, y a su vez la de costes utiliza datos
procedentes de la financiera.

2.- Evolucin histrica de la Contabilidad de Costes.

La contabilidad de costes surge a comienzos del siglo XIX como consecuencia de la necesidad de
dar respuesta a los efectos provocados pro la revolucin industrial en la empresa. Al desarrollarse las
empresas industriales se puso de manifiesto las limitaciones de la contabilidad financiera, al verse en la
necesidad de calcular el coste de los productos elaborados.
Las etapas de la evolucin histrica son:
2.1. 1 etapa: Fase de la verdad absoluta. (finales del XIX mediados del XX):
La contabilidad de costes se limita a calcular el coste de produccin en base a coste histrico.
Su nica finalidad es poder formalizar el balance y la cuenta de prdidas y ganancias.
Se considera un nico coste de produccin para cada producto.
Como consecuencia de la crisis del 29, se necesito disponer de informacin ms detallada de los
costes
2.2. 2 etapa: Fase de la verdad condicional. (dcada de los 60 XX)
Etapa de expansin econmica y aumento de demanda de productos y servicios.
Se requiere informacin relevante y oportuna para adoptar decisiones y servicios.
Se ampla el mbito del cculo de costes: de fabricacin, comerciales, administrativos..
Existen diferentes costes para diferentes propsitos y la contabilidad de costes empieza a
acercarse a la contabilidad de gestin
2.3 3 etapa: Fase de la verdad costosa. (dcada de los 70 del XX):
Crisis del petrleo en 1973 y poca de restricciones econmicas.
Racionalizacin de la contabilidad de costes.
Se perfeccionan las formas de calcular el coste de produccin.
La contabilidad de costes se convierte en una autntica contabilidad de gestin, ya que se utiliza
como instrumento de apoyo a la direccin en su dos tareas bsicas: planificacin y control.
2.4 4 etapa: Fase de la verdad realizadas (dcada de los 80 del XX).
Se pretende dar un enfoque positivo a la contabilidad y se busca una teora nica.
Se desarrollan teoras como la de la agencia, para aunar todas las relaciones que se podan dar
dentro de la empresa.
Se concede una gran importancia al comportamiento humano, lo que influye en la concepcin
de la contabilidad de costes/gestin.
2.5 5 etapa: Fase de la verdad estratgica. (dcada de los 90 del XX hasta la actualidad)
Se producen numerosos cambios que afectan a las empresas: globalizacin, competencia,
incertidumbre
Se requiere informacin ms rpida y precisa.
Se potencian las decisiones que tienen relacin con el mercado en el que la empresa se
desenvuelve.
Se desarrollan sistemas de contabilidad estratgica.
La contabilidad de costes/gestin va ms all del clculo de costes de produccin y se centra en
variables como la calidad y los precios.

3.- Objetivos de la contabilidad de costes.

Algunos objetivos generales ya expuestos son:
Suministrar informacin para determinar el valor de las existencias y el coste de los productos o
servicios.
Captar, medir y valorar la circulacin interna de valores, establecer las claves para racionalizar
y controlar su utilizacin y suministrar informacin relevante a la empresa para la toma de
decisiones a corto plazo.
Suministrar informacin relevante y oportuna, que permita a los responsables de gestin llevar
a cabo las funciones que les son propias: diagnostico de la empresa, planificacin estratgica y
tctica y control de gestin.
Los tipos de objetivos u objetivos especficos de la contabilidad de coste se pueden concretar en:
instrumental y analtico.
3.1. Instrumental:
Determinacin de los costes que proceden del proceso productivo.
Para la valoracin de los activos obtenidos.
Para la cuantificacin de resultados, pero no de manera global como lo hace la financiera,
sino detallando mrgenes y resultados parciales por productos y servicios.
Es pues, un instrumento al servicio de la contabilidad financiera o externa, que remite
informacin, como por ejemplo la valoracin de las existencias finales; para elaborar las cuentas
anuales.
3.2 Analtico:
Instrumento para la toma de decisiones. Elaboracin de la informacin para el anlisis de la
eficiencia interna de la empresa en la asignacin y aprovechamiento de los recursos y para
permitir enjuiciar, planificar y controlar el resultado objetivo y las magnitudes que lo integran.
Es pues, un instrumento al servicio de la gerencia que permite fijar precios de venta, controlar los
costes y en su caso tomar acciones correctoras.
4.- Usuarios de la contabilidad de costes
Resulta evidente que los usuarios de la informacin de contabilidad de costes son
especficamente la direccin de la empresa y mandos intermedios.

USUARIOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

CONT.FINANCIERA

ADMINISTRACIN

CLIENTES

PROVEEDORES

CONT.
COSTES
SOCIOS

ACREEDORES

EMPLEADOS

DIRECTIVO

Mltiples necesidades

Mltiples necesidades

Objetivos: imagen fiel.

Objetivo: utilidad para toma de

decisiones

Se concreta en estados financieros

formalizados

Se concreta en mltiples
documentos no formalizados

5.- Relacin entre la contabilidad de costes y la contabilidad general o financiera.

La contabilidad interna, tambin denominada de costes o analtica, elabora la informacin para
servir al gestor en la toma de decisiones.
La contabilidad externa, tambin se denomina financiera o general. El objetivo de esta
contabilidad es ofrecer informacin para elaborar las cuentas anuales, con objeto de que ofrezcan
la imagen fiel del patrimonio y del resultado de la empresa.
La contabilidad financiera va destinada a usuarios:
Externos: Accionistas, Hacienda Pblica, proveedores.
Internos: Gestores, mandos altos e intermedios. Sin embargo para stos es una informacin
insuficiente que se va a utilizar para la elaboracin de costes, sirviendo de ayuda a la direccin
para la toma de decisiones mediante una adecuada planificacin (elaborar presupuestos) y un
adecuado control de gestin y seguimiento de operaciones.

5.1 Diferencias entre contabilidad interna y externa

1) Atendiendo a los destinatarios.
Externa: Va dirigida a todo el universo de agentes econmicos a los que pueda interesar
Interna: Va dirigida exclusivamente, a la direccin de la empresa, mandos altos intermedios
2) Atendiendo a los documentos.
Externa: Debe formular las cuentas anuales.
Interna: No tiene obligacin de preparar ningn tipo de documento, ya que no tiene por qu
existir si la empresa no quiere; pero la empresa suele utilizar formatos ms o menos estndar que
van a estar organizados y planteados de forma arbitraria entre las distintas empresas. La

contabilidad de costes da a la contabilidad financiera la valoracin de las existencias. A la hora de valorar

las existencias para la contabilidad financiera, la contabilidad de costes tendr que aplicar y adaptarse a los
principios contables.
3) Atendiendo al marco temporal:
Externa: Se basa en informacin pasada. Ordena esa informacin y construye las cuentas anuales
informando de lo que ha ocurrido en el ejercicio econmico.
Interna: Su principal funcin es informar sobre el futuro, planificar y elaborar presupuestos.
4) Atendiendo a la normativa o segn estndares restrictivos:
Externa: Esta completamente regulada. Se rige por directivas comunitarias y atendiendo a esa
normativas se elabor la Ley de Sociedades Annimas y el Plan General de Contabilidad ( el
P.G.C. se divide en cinco partes; son de obligado cumplimiento; los principios contables, las
normas de elaboracin de las cuentas anuales, y las normas de valoracin, siendo facultativas no
obligatorias- el cuadro de cuentas y las definiciones y relaciones contables.
Interna: Est contabilidad no est regulada en nuestro pas.
5) Atendiendo a la unidad empresarial:
Externa: Considera la empresa como unidad.
Interna: Informa sobre los valores aadidos de la empresa y que costes han tenido cada sector de
la empresa (por funciones).
6) Atendiendo a la emisin de informe:
Externa: Emite informes al menos una vez al ao (cuentas anuales), ya que estn obligados por
Ley
Interna: Normalmente emite informes con mayor frecuencia, llegando a ser incluso
semanalmente. Esto depender del ciclo de explotacin de la empresa.
7) Atendiendo al tipo de informacin:
Externa: Emite informacin en trminos monetarios.
Interna: Adems del valor en unidades monetarias, tiene importancia el valor en unidades fsicas.
8) Atendiendo a la relacin con otras disciplinas:
Externa: Matemticas.
Interna: Es la que ms se relaciona con ms disciplinas.
5.2. Diferencia entre resultado interno y externo. Diferencias de incorporacin.
Las contabilidad financiera est regulada por una serie de normas legales y tiene unos objetivos
distintos a los de la contabilidad analtica, por ello resulta evidente que ambas contabilidades
parten de criterios diferentes a la hora de elaborar la informacin y obtener el resultado de la
empresa. En contabilidad financiera el resultado se obtiene enfrentando los ingresos con los gastos
del perodo, mientras que en el mbito de la contabilidad analtica, a los ingresos por ventas se le
restan los costes del periodo. Como consecuencia de lo anterior, en ocasiones, el resultado externo
obtenido por la contabilidad financiera no coincide con el resultado de la contabilidad analtica o
interno.
Estos diferentes criterios seran:

 La existencia de gastos que no son coste: Son elementos que aparecen en el grupo 6 que no se
consideran costes. En el momento en que el gasto entra a formar parte del proceso de explotacin
de la empresa es un dato bsico para distinguir el gasto del coste. Primero se gasta y luego se
consume; un ejemplo tpico es el coste de materiales que con independencia de la compra (gasto),
slo es coste cuando efectivamente se introduzcan. No todos los gastos pueden ser considerados
como costes por las siguientes rezones:
Hay gastos que realmente son minoraciones de ingresos en vez de autnticos gatos (p. ej.
Devoluciones de compras y operaciones similares)
Hay gastos que no contribuyen a las actividades de explotacin de la empresa, sino a otros
fines que pueden ser empresariales (cartera de valores) o no (donativos de caridad o polticos).
El gasto hace referencia al momento de adquisicin, y el coste al del consumo; luego hasta
que el gasto no se consuma no se puede hablar de coste (p. ej. Las materias primas primero se
compran y luego se consumen)
La existencia de costes que no son gastos: La contabilidad de costes tiene independencia y
facultades suficientes para elaborar y utilizar una serie de costes completamente ajenos a los datos
de gastos que puede ofrecer la contabilidad financiera, como los estndares o predeterminados y
los de oportunidad. No slo es coste el dato histrico o pasado, sino el dato estndar o anticipado,
lo que enlaza a la contabilidad analtica con las bases de datos presupuestarias de la empresa y la
diferencia una vez ms de la contabilidad financiera, que nicamente utiliza para contabilizar los
datos cuando han acontecido los fenmenos econmicos, es decir, de forma histrica.
Igualmente ocurre con los costes de oportunidad, tradicionalmente evitados en la contabilidad
externa, que nicamente contabiliza gastos devengados. Por ejemplo el sueldo o remuneracin del
empresario, as como los intereses del capital propio o coste de la auto financiacin, que no son
contemplados a nivel externo, pero que la contabilidad interna los puede contemplar como costes,
Tngase en cuenta que si financiamos una inversin con los capitales ajenos, esto implica un coste
adicional en forma de intereses o gastos financieros, sin embargo si la fuente de financiacin es
propia, es no supone ningn gasto financiero. Tambin se conocen como diferencias de
incorporacin de carcter cualitativo.
La existencia de costes y gastos que no coinciden en cuanto a su cuantificacin: Por ejemplo la
amortizacin que se dota para determinados bienes de activo en base a criterios de la contabilidad
de costes, no tiene porque coincidir con la dotada por la financiera. Tngase en cuenta que la
analtica amortiza segn criterios de actividad efectiva, mientras que la financiera sigue criterios
fiscales y por tanto se pueden producir diferencias de incorporacin de carcter cuantitativo.
Ingresos diferentes entre la contabilidad financiera y analtica. La contabilidad financiera tiene en
cuenta todos los ingresos del perodo a la hora de calcular su resultado (tiene en cuenta todas las
cuentas del grupo 7). Sin embargo, la contabilidad analtica slo toma en consideracin los
ingresos derivados de la actividad ordinaria de la empresa (algunas cuentas del grupo 7).

LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I)

RESULTADO PERODO = INGRESOS GASTOS
Qu ocurre en las empresas
industria es cuando elaboran
productos y no logran venderlos en
el periodo?

Existencias
Finales

Activo

Al periodo
siguiente

En este caso, los gastos del periodo no slo han servido para generar ingresos en este periodo, sino tambin
para obtener activos con los que obtener ingresos en el periodo siguiente.

LIMITACIONES DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA (I)

En la empresas comerciales lo resolvan
valorando el precio de la adquisicin.
Cmo valorar los activos
obtenidos y no vendidos?

En la industrias no era posible porque la MP

adquirida era sometida a un proceso de transformacin

Se vieron en la necesidad de calcular el coste de los productos elaborados como acumulacin

de todos los factores sacrificados en el proceso productivo.

TEMA 2: LA MAGNITUD DEL COSTE

1.- El coste como sacrificio de valores
El coste de un bien o servicio es el sacrificio de valores vinculado a un fin econmico concreto,
que ser la obtencin/prestacin de dicho bien o servicio. En palabras coloquiales lo que hay que dar a
cambio del algo.
2.- El coste como salida de activos
El coste se traduce contablemente en una salida de activos del patrimonio de la empresa, teniendo
como contrapartida la obtencin (entrada) de otro y otros activos. La empresa no se est descapitalizando,
no es una salida neta de activos.

3.- El costes como consumo de factores

Una definicin muy habitual de la empresa es la que la caracteriza como la unidad econmica de
produccin. Dicha produccin consiste en la obtencin de unos valores a partir del sacrificio de otros
valores
Los valores sacrificados en el proceso de transformacin se conocen como factores o inputs y los
obtenidos como productos o outputs. En consecuencia podemos definir costes, tal y como indica Pedersen,
como: el consumo valorado en dinero de los bienes y servicios (factores) necesario para la obtencin
de la produccin, que constituye el objetivo de la empresa. Obsrvese que para la existencia de un
coste son necesarios los siguientes requisitos:
Consumo o sacrificio: Aplicacin de factores a un determinado proceso productivo. La simple
posesin de un factor no implica coste, se debe sacrificar o aplicar en un determinado proceso
productivo.
Valoracin: Implicar cierta relatividad, ya que depender del criterio que utilicemos para la
valoracin y media. En todo caso a la hora de valorar un coste siempre tendremos dos
dimensiones: una magnitud tcnica y una magnitud econmica.
De bienes y servicios: Existen consumos de elementos no inventariables adquiridos en el
adquiridos en el exterior (gastos de personal, energa elctrica..) y de elementos inventariables (
materias primas, maquinaria..)

 Necesario para la produccin: Se debe entender el trmino produccin en sentido amplio, como
proceso generador de valores aadidos. Debe incrementar el valor del bien al que se aplica en caso
contrario es despilfarro.
4.- Magnitud tcnica y magnitud econmica del coste
La magnitud tcnica de un coste supone expresar el mismo en las unidades que le son propias o
especficas, por ejemplo kg. de materia prima, h/h de mano de obra, kilowatios de energa elctrica
La magnitud econmica de un coste supones expresar el mismo en unidades monetarias, lo que permite
hacer sumable a los diferentes costes.
Concepto de coste. Magnitudes tcnicas y econmica.
P
E
R
S
P
E
C
T
I
V
A

Sacrificio de valores (bien, servicios o derecho)

vinculados a una determinada finalidad econmica.

Sacrificio
de valores

Conjunto de valores econmicos

controlados por la entidad capaces de
generar beneficios futuros

Coste
Salida de
activos

Salida (o no entrada) de activos patrimoniales

cuya contrapartida es la incorporacin de
otros activos materiales o inmateriales.

Activo

Consumo valorado en dinero de los bienes y

servicios para la produccin que constituye el objeto
de la empresa

Consumo
de factores

Concepto de coste. Magnitudes tcnicas y econmica

Consumo
de factores

Consumo valorado en dinero de los bienes y servicios

necesarios para la produccin que constituye el
objetivo de la empresa.

1. CONSUMO
REQUISITOS

2. CONSUMO

La simple posesin de un factor productivo no

implica coste. Se debe sacrificar o consumir
dicho input mediante su aplicacin a un
determinado proceso industrial.

Susceptible de ser
cuantificado

En sus propias
unidades

Unidades
monetarias

3. CONSUMO

MAGNITUD
TCNICA
MAGNITUD
ECONMICA

El consumo debe de ser necesario para el desarrollo del proceso productivo.

Cualquier utilizacin innecesaria de inputs atendida a las condiciones
normales de la empresa para conferir valor aadido a la produccin ser
considerada despilfarro de recursos

5.- Itinerario contable de los costes

El coste es sacrificio o consumo de factores en el proceso de produccin de bienes, desde el punto
de vista econmico, la contrapartida de una coste es siempre, en primer lugar, la obtencin de un activo.
Ms adelante, cuando este activo realice su capacidad de generar ingresos, se compararn los mismos con
el correspondiente coste para determinar el resultado (beneficio o prdida) obtenido. Luego, el itinerario
que siguen los costes pueden ser esquematizado como sigue:

COSTES

ACTIVO

RESULTADOS

En la practica contable usual, sin embargo, se aplica la ley de eliminacin de cuentas en los casos en que
adquisicin y consumo se producen simultneamente y se prescinde, de contabilizar estos costes como
cuentas de activo (las cuales, si se hiciera, deberan se cargadas e inmediatamente abonadas por el mismo
importe). El anterior esquema representativo del itinerario de los costes se convierte, contablemente en el
siguiente:
COSTES

ACTIVO

RESULTADOS

b
Establecindose as una diferencia de los costes en dos categoras, costes vinculados al activo o costes
inventariables ( los que siguen el itinerario a-a), que permanecen en el balance hasta el periodo en el que
generen ingresos y los costes vinculados al tiempo o no inventariables (los que siguen el itinerario b), que
inciden en la cuenta de resultados del mismo periodo en el que se incurre en ellos. Pudindose distinguir
por tanto entre costes activables y no activables.
6.- Coste explcitos y costes implcitos
Coste explcito es el que se pone de manifiesto mediante una transicin. Ejemplo: el coste de la
materias primas, calculando a partir de la factura del proveedor (ms, en su caso, la del transportista, etc.).
Un coste explcito remite siempre para su medida a un pago.
En cambio, los recursos financieros auto generados por la empresa no se obtienen en el mercado
mediante precio y no tienen coste explcito, sera un coste implcito. Otro coste implcito sera el del
empresario individual por el trabajo que realiza en su propia empresa sin retribucin.
El principal problema prctico de los coste implcitos es el de su cuantificacin. Una posibilidad
sera medirlos por el coste que tendran esos mismos factores si se adquiriesen en el mercado. Otro
planteamiento habitual es el que remite para ello al concepto de coste de oportunidad: lo que se podra
obtener con dichos factores si en lugar de utilizarlos en la empresa se empleasen en el mejor de los usos
alternativos.

7.- Diferencia entre coste, gasto, prdida e inversin

Delimitacin de los conceptos, gasto, prdida e inversin

GASTO
(econmico)

Equivalente monetario vinculado a toda adquisicin de bienes y

servicios realizada por la empresa.
ADQUISICIN
SI

GASTO
(contable)

Gatos
econmico
debidamente
periodificado
conforme
a
los
principios contables del marco
conceptual vigente

CONSUMO

NO
Consumida o
aplicada durante
el periodo?

INVERSIN
(activo)

Bienes y servicios
controlados por la
entidad susceptible
de generar
beneficios fututos

NO CONSUMO

El gasto es un concepto propio de la contabilidad general, cuya caracterstica inherente es el acto

de adquirir o la adquisicin de bienes y servicios, mientras que el coste, propio de la contabilidad
analtica; se define como consumo de bienes y servicios necesarios para la produccin, por tanto su
caracterstica inherente es el acto de consumir. Finalmente se entienden por inversin la parte del gasto o
adquisicin no consumida.
Desde el punto de vista econmico se entiende por gasto el equivalente monetario vinculado a toda
adquisicin de bienes y servicios realizada por la entidad durante un perodo de tiempo determinado. Por
tanto, el acto de adquisicin es la caracterstica inherente al gasto econmico.
Desde el punto de vista contable, se considera gasto a aquella parte del gasto econmico
consumida durante el ejercicio en virtud de los principios contables que integran el marco conceptual
vigente.
Si comparamos el concepto de gasto con la definicin de coste planteada por Pedersen, en
principio, puede llegar a concluirse que el coste es la incorporacin del gasto al proceso productivo, es
decir, en la medida que los bienes y servicios adquiridos son consumidos en el proceso productivo, se
convierten en coste. Sin embargo, para que ese consumo de factores (gasto contable) sea considerado
coste, debe ser necesario para la produccin.
En ocasiones se suele decir que todo coste ha supuesto anteriormente un gasto, pero que no todo
gasto es un coste.
El coste es sacrificio de unos valores a cambio de la obtencin de otros valores. Cuando esta
contrapartida no existe, no cabe hablar propiamente de coste, sino de prdida. La diferencia entre un coste
y una prdida reside, en la existencia o no de una cotraprestacin para el sacrificio de valores.

Finalmente podemos establecer que inversin, prdida y gasto pertenecen al mbito de la

contabilidad financiera, mientras que coste pertenece al mbito de la contabilidad de costes.

Delimitacin de los conceptos de coste, gasto, prdida e inversin

GASTO
(contable)

Es necesario para la
produccin?

COSTE
(explcito)

Salida de activos

Voluntario y con
contraprestacin?
= COSTE

SI
GASTO
(ordinario)

Consumo voluntario de
activo con
contraprestacin

NO
PRDIDA

Consumo involuntario
de activo sin
contraprestacin

No se pone de
manifiesto mediante
una transaccin (no
entrada de activo)

COSTE
(implcito)

8.- Mermas
Se entiende por merma la prdida de alguna de las caractersticas fsicas de los productos obtenidos
o de alguno de los factores utilizados para su obtencin: su peso, su volumen, longitud, etc.
Cuando eso ocurre la empresa ya lo tiene asumido como una caracterstica ms de proceso
productivo, y como consecuencia calcula el coste directamente, obteniendo el valor de los productos
fabricados a la salida del proceso, dividiendo los costes aplicables del perodo (MMP+MOD+GGF)
correspondientes al departamento donde se produce la merma, entre el nmero de uds a la salida de ese
departamento, descontando la merma.
No se debe confundir el concepto de prdida con el concepto de merma, porque la merma se
conoce antes de llevar a cabo el proceso productivo, mientras que la prdida, a pesar de que la empresa
establezca un margen de tolerancia, no se conoce a priori.
9.- Objeto, sujeto y finalidad del coste
Un coste es siempre el coste de algo. Ese algo recibe en contabilidad de costes la denominacin de
objeto del coste. Los objetos de coste suelen ser los centros o actividades y los productos. Cuando el
objeto del coste es un producto se denomina portador de costes, pudiendo distinguir entre portadores
finales para los productos terminados y portadores intermedios para los productos semiterminados.
El coste es siempre para alguien. Este alguien que realiza el sacrificio de valores es la empresa y la
denominamos el sujeto del coste.
El clculo del coste puede tener diferentes aplicaciones, desde la valoracin de activos y la
cuantificacin del resultado hasta la evaluacin de la eficiencia interna de la empresa o de una parte de la
misma, pasando por el establecimiento de una poltica de precios, preparacin de la produccin o toma de

decisiones. En definitiva por finalidad de coste vamos a considerar los diferentes objetivos, vistos en el
tema anterior de esta disciplina.
10.- Costes directos y costes indirectos
Los costes se pueden clasificar en base a diversos criterios, una clasificacin bastante til es la que
distingue entre:
Costes directos: Consumo de factores que pueden imputarse en condiciones de certeza absoluta a
un objeto de coste determinado, por existir una medida de consumo
individualizada

COSTES
DIRECTOS

PRODUCTOS

Costes indirectos: Consumo de factores que corresponden en comn a dos a ms objetos de coste;
existe una media global del consumo, pero no es una medida de la parte que
corresponda a cada uno de ellos por separado.

COSTES
DIRECTOS

COSTES
DIRECTOS

COSTES
DIRECTOS

PRODUCTOS

COSTES
DIRECTOS

Establecidos los conceptos de coste directo e indirecto, debemos mencionar la relatividad de esta
clasificacin. Tngase en cuenta que un coste no es directo o indirecto en un sentido absoluto, sino
siempre con respecto al objeto de coste, como quiera que los objetos de coste pueden ser los centros o los
productos, un mismo elemento de coste puede ser directo o indirecto. Por tanto cabra hablar de costes
directos e indirectos respecto a los productos y costes directos e indirectos respecto a los centros. Por
ejemplo en una empresa textil que presente un nico taller donde se elaboran camisas y pantalones, el
salario del encargado del taller es un coste indirecto respecto a los productos y sin embargo es directo
respecto a los centros.
Otro aspecto que le aade relatividad a la anterior clasificacin es la existencia o no de una medida
de consumo individualizada, tngase en cuenta que en ocasiones un coste que podra se medible de
manera individualizada, por principio de economicidad no se mide y por tanto pasa a se automticamente
un coste indirecto. As por ejemplo la tela que se utiliza en el taller para las camisas y los pantalones ser
un coste directo y por tanto se considerar materia prima, mientras que probablemente el hilo necesario
para confeccionar ambos productos, al no controlarse individualmente ser un coste indirecto, por lo que
se considerar materias auxiliares.
En definitiva, el criterio de clasificacin de un coste como directo o indirecto no reside en la
naturaleza del mismo, sino en el objeto de coste que estemos considerando y en la experiencia o
inexistencia de un sistema de medida individualizada de los consumos, lo que a su vez depender de la
posibilidad de establecer este sistema y del coste del mismo.

Los costes indirectos pueden ser de dos clases:

PRODUCTOS

PRODUCTOS

PRODUCTOS

PRODUCTOS

COSTES
INDIRECTOS

Los industriales (por ejemplo: alquileres, MOI) son trasladados a los productos, y los generales
(mezcla de comerciales, administrativos, etc), que nunca se incorporarn a los productos, yendo a parar a
los resultados, todo ello apuntando con la mayor de las reservas, pues la prctica empresarial es muy
diversa.
Costes directos e indirectos
COSTES

Puede imputarse
de forma inmediata a su
objeto de cotes

CONDICIONANTES
1. OBJETO DE COSTE
considerado

NO
COSTE
INDIRECTO

2. Disponibilidad de un SISTEMA DE
MEDIDA individualizado respecto al objeto
de coste considerado

Viabilidad
Industrial

COSTES
DIRECTO

Consumos
de
factores
vinculados a varios objetos en
comn y asignados a stos
mediante un adecuado mtodo
de reparto

Principio de
economicidad

11. Claves de distribucin

Se denomina clave de distribucin: a la posible variable de referencia que sirve de base para imputar
un coste indirecto a los diferentes objetos de coste a los que es comn
Las claves de distribucin pueden ser de muy diversa naturaleza, incluyendo tanto variables
propiamente dichas (horas trabajadas, unidades producidas), como parmetros que se mantienen
constantes en la empresa (superficie ocupada, potencia contratada). La imputacin pormenorizada de
los costes indirectos plantea problemas complejos, siendo en algunos casos muy adecuado el buscar un
sistema que evite el mayor nmero posible de repartos, en parte por ser algo ms barato y ms simple para

la empresa y, tambin en parte, para evitar unas bases de prorrateo que mucha veces son artificiales. Toda
clave de distribucin tiene que reunir tres requisitos fundamentales:
Representatividad: consiste en que la clave de distribucin este relacionada con el coste indirecto que
vamos a repartir.
Operatividad: hace referencia a la necesidad de que la aplicacin prctica de la clave de distribucin
elegida no entrae ms dificultades de las que pretender resolver.
Economicidad: que la aplicacin de la clave tenga un coste razonable

CONCEPTO DE COSTE
Amortizacin y seguros edificios
Alquiler de la fbrica
Limpieza y conservacin
Sueldos y salarios
Seguridad social empresa
Otros gastos sociales
Contribucin urbana
Alumbrado
Calefaccin
Luz
Fuerza motriz
Reparaciones y conservacin
Primas de seguro
Amortizaciones
Prestaciones sociales
Comedores
Superavisin

CLAVE DE DISTRIBUCIN
rea de superficie

Tiempo trabajado po la MOD

Volumen

Potencia Instalada
Inversin en maquinaria

Nmero de empleados

12. Relatividad del coste

Relatividad de las cifras de coste
Es el coste una cifra
nica y exacta?

NO
CONDICIONANTES

Magnitud tcnica
Incertidumbre en la
valoracin de consumos
(factores de coste)
Incertidumbre en la
imputacin de costes (centros
o productos)
Sujeto de coste

Finalidad del coste

Magnitud econmica

Coste indirectos

Diferentes costes para

diferente propsitos

La cifra que se calcule para un concepto de coste determinado no es una verdad absoluta vlida
con carcter general, existen diversos factores que motivan la relatividad de la cifra de coste:
1.- Sujeto del coste: El coste ser diferente segn cual sea el sujeto del coste que se considere.
2.- Finalidad del coste: Depender de la aplicacin a que se destine su clculo.
3.- Medida de consumo: Aunque la relatividad es una condicin que puede predicarse general de toda
medida, en determinados elementos del coste se acenta, por ejemplo la porcin de vida til consumida
cuando se realiza la amortizacin de un inmovilizado.
4.- Valoracin de los consumos: relatividad de todo proceso de valoracin y por consiguiente diferentes
costes, segn el criterio que se aplique ( coste medio ponderado, FIFO, LIFO, etc.).
5.- Imputacin de costes indirectos: la existencia de costes indirectos con la consiguiente utilizacin de
claves de distribucin es otro factor ms de relatividad.

13. Clasificacin de los costes

CRITERIOS

CATEGORIAS
Costes
DIRECTOS

Asignacin mediata o inmediata

al objeto de costes
Costes
INDIRECTOS
Costes
FIJOS
Comportamiento ante variaciones
en el nivel de actividad
Costes
VARIABLES
Costes
HISTRICOS
Momento de clculo respecto al
proceso productivo
Costes
ESTNDAR
Costes del
Afectacin temporal o clculo PRODUCTO o
del resultado.
INVENTARIABLES

DESCRIPCIN
Pueden imputarse de forma inmediata a
su correspondiente objeto de coste.
Consumos de factores vinculados a
varios objetos en comn y asignados a
estos mediante criterios subjetivos.
Invariables ante cambios en el nivel de
actividad durante un horizonte temporal
considerado
Experimentan
modificaciones
respecto al nivel de actividad.

con

Tambin denominados costes reales,

efectivos o retrospectivos. Se calculan
ex post a partir de consumos realizados
durante un perodo considerado.
Tambin denominados costes previstos,
predeterminados o prospectivos. Se
calculan ex ante al proceso productivo.
Consumos necesarios susceptibles de
generar valor en los bienes con
posibilidad de almacenamiento.

Costes del PERODO o NO Identificados con intervalos de tiempo,

se imputan al resultado del ejercicio.
INVATARIABLES
Se caracterizan por ser
alterables
Costes
mediante
la
actuacin
del
responsable
CONTROLABLES
del centro donde se imputan.

Grado de autonoma del decisor

Coste NO
CONTROLABLES
Coste ESPECIFICO o
INDIVIDUAL

Segn su relacin con el proceso Coste COMN

No son alterables por la actuacin del

responsable del centro donde se
imputan.
Coste asignado en procesos simple en los
que se obtienen productos homogneos.
Costes asignado en procesos mltiples en
los que se obtienen varios productos por
voluntad del empresario

productivo
Coste CONJUNTO

Coste asignado en procesos mltiples en los

que se obtienen varios productos
independientemente de la voluntad del
emprerario

Costes
RELEVANTES

Aquellos que facilitan la toma de decisiones

al ser diferentes al menos para una de las
alternativas sometidas a comparacin.

Impacto correspondiente a la
decisin
Costes
IRRELEVANTES

Todo coste incurrido o a incurrir en un

futuro ante decisiones adoptadas con
anterioridad.

TEMA 3: ANLISIS DE LOS FACTORES DE PRODUCCIN Y CLCULO DE COSTES

1.- Elementos integrantes del coste industrial

El costes industrial est constituido por los factores productivos consumidos en la produccin, dichos
factores o elementos integrantes del coste del producto son:
Materia prima: Son las materias objeto de transformacin que pasan a formar parte fsicamente
del producto, y de los que se tiene una medida de consumo individualizada, por compensar
econmicamente su control. Es un coste directo. La primera condicin es objetiva, pero la segunda
es subjetiva, depende de la decisin empresarial. Los elementos y conjuntos incorporables tambin
son costes directos si cumplen la segunda condicin. El PGC los define como los fabricados
normalmente fuera de la empresa y adquiridos por sta para incorporarlos a su produccin sin
someterlos a transformacin. Los elementos que no cumplan la segunda condicin se tratarn
como costes indirectos, y el ejemplo ms tpico sera el de las materias auxiliares, que se
incorporan al producto transformndose pero de los que no se dispone de medida individualizada.

Costes asociados a los materiales: clases

Atendiendo a su naturaleza
(clasificacin del PGC grupo 3)
Mercaderas
Materias primas
Otros aprovisionamientos (materiales
auxiliares, combustibles, envase,)
Por su relacin con los portadores finales:
Materiales directos: asignacin inequvoca a un producto.
Materiales indirectos: imputacin mediante clave de
distribucin a los productos

COSTES DE ENTRADA EN ALMACN

Precio de
Compra
COSTE DE
COMPRA

COSTES
DIRECTOS

Gastos de
Compra
Coste de
Aprovisionamiento

COSTES
INDIRECTOS

 Mano De obra directa: Aquella parte personal de la empresa que elabora directamente el
producto, disponiendo de una medida de consumo individualizada. Es un costes directo.
La parte del personal no relacionada de forma inmediata con el producto, que se controla globalmente y
que se asigna de manera subjetiva a los productos, como por ejemplo: personal de limpieza, vigilante,
responsables de fabricacin...; se considera mano de obra indirecta.

Costes asociados al personal

Costes de la mano de obra que, de forma directa o indirecta, contribuye con su
esfuerzo fsico o intelectual a obtener el producto o servicio final.
Incluye los siguientes costes:
Percepciones de carcter salarial y no salarial (retribuciones en especie)
Percepciones de carcter plurianual (planes de pensiones, jubilacin,)
Cotizaciones a la Seguridad Social (generales, accidentes de trabajo, incapacidad,
desempleo,)

Clasificacin de la mano de obra

De cara a su imputacin:
Coste directo (MOD)
Coste indirecto (MOI)
De cara a la toma de decisiones:
Costes fijo
Coste variable
Segn el PGC (por naturaleza)
Sueldos y salarios
Indemnizaciones
Seguridad Social a cargo de la empresa
Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones
Otros gastos sociales

TIEMPO Y CONTROL DE TIEMPOS

(I)
TIEMPO DE
PRESENCIA

Funciones de la contabilidad interna respecto a la mano de obra

Determinar y controlar los tiempos de trabajo.
Valorar los consumos del factor trabajo.
Asignacin e imputacin de los costes de personal a los distintos objetos de
coste.
Realizar informes peridicos sobre los rendimientos de la mano de obra.

Determinacin y control de tiempos (II))

Tiempo pagado: lo percibido por el trabajador, incluyendo ausencias remuneradas
(vacaciones, permisos, bajas,)
Tiempo de presencia: el tiempo de permanencia en el lugar de trabajo, controlado por
fichas perforadas, tarjetas magnticas,
Tiempo de trabajo: es el dedicado a las distintas actividades, descontado los tiempos
muertos
Tiempos muertos: diferencia entre el tiempo de presencia y el tiempo de trabajo
(dedicado a preparar mquinas, cambiar de una actividad a otra..)
Tiempo de produccin efectiva: el tiempo de trabajo menos el tiempo de preparacin
se controla mediante una hoja de tiempos en que se va anotando.

Criterios de asignacin de los costes de algunos componentes del factor trabajo

1.- TIEMPOS MUERTOS (dos alternativas):
Considerarlos como parte del coste de produccin (cuando las causas de las
prdidas del tiempo estn vinculadas al proceso productivo).
Consideraos como coste del perodo (imputarlos a la cuenta de resultados como
coste de la empresa en su conjunto).
2.- PAGAS EXTRAS, VACACIONES Y OTRAS AUSENCIAS RETRIBUIDAS.
Deben ser consideradas costes de produccin (en ningn caso como de carcter
extraordinario). Su importe se prorratear a lo largo de todo el ao, recargando el
coste unitario.
3.- HORAS EXTRAORDINARIAS.
El problema que se plantea con la imputacin de las horas extraordinarias, es
que su coste unitario es superior al coste de la hora normal.

Valoracin del factor trabajo: principales sistemas de remuneracin existentes

Salario por tiempo: basado en el tiempo de presencia, con independencia del
rendimiento del empleado. Se utiliza principalmente en los trabajos de difcil control
Salario por unidades producidas (destajo): la remuneracin es proporcional al
trabajo realizado con independencia del tiempo que tarde en realizarlo. Es aplicable en
procesos uniformes y estandarizados.
Salario con primas e incentivos:
-

Con primas individuales.

Con primas colectivas.

Gastos generales de fabricacin: son el resto de costes necesarios para la obtencin del producto y por
tanto ocasionados por el proceso productivo, pero de los que no se dispone de una medida de consumo
individualizada, sino global. Son los costes indirectos de produccin.

Costes asociados al activo fijo

Son considerados costes indirectos de produccin (son necesarios para la misma, pero
no es posible, o no es conveniente, asignarlos directamente a los productos finales).
Como todos los costes indirectos se imputan a los portadores finales despus de un
reparto.
Son costes asociados al activo fijo:
-

Coste de depreciacin
Coste de reparaciones y mantenimiento
Otros costes ( alquileres, IBI, primas de seguros)

COSTES POR DEPRECIACIN

Los activos fijos se deprecian por su participacin en el proceso productivo.
Siendo las causas de la misma:
Causas tcnicas.
Causas econmicas.
Razones jurdicas.
Los costes ocasionados por la depreciacin deben ser soportados por los ejercicios en que
dichos activos son utilizados.
Los costes por depreciacin se asignarn a los productos / servicios obtenidos en cada
ejercicio.

COSTES POR REPARACIONES Y MANTENIMIENTO

Coste que la empresa asume para reducir en lo posible la depreciacin de los equipos
como consecuencia de su uso.
No implican mayor valor de los activos.
Los costes de reparaciones suelen ser regulares y homogneos, frente a las reparaciones
extraordinarias.
Los costes de mantenimiento son siempre regulares y homogneos.

TEMA 4: PROCESO GENERAL PARA EL CLCULO DE LOS COSTES (I)

1.- Proceso general para la determinacin de los coste

Antes de determinar los costes, es preciso un anlisis detallado del proceso productivo, entendido
como el conjunto de actividades que aaden valor o utilidad a un bien al adecuarlo para la satisfaccin
de las necesidades manifestadas por unos consumidores y en relacin con el producto obtenido podemos
identificar tres tipos de procesos productivos: empresas industriales (compran-transformancomercializan), empresas comerciales (compran-comercializan) o empresas de servicios (prestan
servicios).
En todo caso el proceso general para la determinacin del coste supone:
1) IDENTIFICACIN DE LOS OBJETOS DE COSTE: El clculo de costes puede realizarse sobre
productos o servicios, y hay que determinar de qu elementos deseamos conocer el coste.
2) IDENTIFICACIN, PERIODIFICACIN, Y CUANTIFICACIN DE LOS FACTORES DE COSTE
CONSUMIDOS: Si el objeto de coste es un producto ser necesario conocer tanto los materiales que
intervienen en su composicin como las tareas necesarias para transformarlos en el producto terminado.
En definitiva, se trata de conocer el ciclo productivo de la empresa e identificar los factores o costes que
intervienen en la produccin. Periodificar consiste en reflejar los ingresos y gastos del perodo de
tiempo. Se periodificar cuando el ejercicio econmico considerado para el clculo de coste sea distinto al
contemplado por la contabilidad general. Normalmente, el ejercicio econmico en contabilidad analtica
suele ser de menos duracin y depende del ciclo de produccin de la empresa. La cuantificacin consiste
en la medida de los consumos en su propia unidad (magnitud tcnica del coste ) y valorar posteriormente
los consumos en unidades monetarias (magnitud econmica del coste)
3) CLASIFICACIN DE LOS COSTES: Hay que clasificar los costes identificados anteriormente en
categoras que resulten apropiadas a la finalidad perseguida, normalmente en directos e indirectos, ya
que este criterio nos va a servir de gran utilidad para la posterior asignacin de los costes. En otros casos
se distinguen entre fijos y variables.
4) RECLASIFICACIN FUNCIONAL O LOCALIZACIN DE LOS COSTES: Es necesario proceder a
la reclasificacin de los costes segn su destino ya que la informacin que nos ofrece la contabilidad
financiera los gastos aparecen reflejados segn su naturaleza (segn ocurren). Esta clasificacin por
naturaleza no es til para valorar la produccin ni para analizar la eficacia en el uso o aprovechamiento de
los factores. Por eso, es necesario realizar una clasificacin de los costes segn su destino, es decir, segn
la funcin que haya tenido. Esta reclasificacin o localizacin puede hacerse en las funciones bsicas en
que se descompone el proceso productivo (aprovisionamiento, fabricacin) o segn otras divisiones
que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos)o segn otras
divisiones que se hayan efectuado en la empresa (centros de coste, secciones, departamentos). La
ventaja de esta localizacin de costes consiste en que permite calcular con mayor exactitud los costes de
los productos y, adems permite conocer los costes consumidos por cada centro en que pueda haber sido
objeto de divisin la empresa.
5) IMPUTACIN DE LOS COSTES: Si se trata de un coste directo al producto no existirn dificultades
en la asignacin, ya que el coste se imputar ntegramente al producto correspondiente. Sin embargo, si se
trata de un coste indirecto es necesario definir una medida que sirva de referencia para determinar el
consumo correspondiente a cada objeto de coste (claves de distribucin). Siempre imputamos costes
atendiendo al principio o criterio de causalidad (los costes son soportados por aquello que los cause).

PROCESO GENERAL PARA LA DETERMINACIN DE LOS COSTES

1queremos determinar el coste
de QU?

Un determinado producto
un servicio, un rea de la
empresa

2qu he necesitado consumir durante el perodo

de produccin?

Materiales diversos, trabajo del

personal, luz, agua, combustibles
servicios exteriores,

4 Dnde se ha consumido cada concepto

de coste?

5 Para qu bienes o servicios se ha destinado ese

consumo?
A qu corriente de bb/ss corresponde?

3 Cmo ordeno toda esta

informacin?

Clasificaciones
de coste

2.- Elementos integrantes del coste industrial

ELEMENTOS INTEGRANTES DEL COSTE INDUSTRIAL

MATERIAS PRIMAS:
Material transformado en el proceso productivo
Forma parte del producto.
Es un coste directo

MANO DE OBRA DIRECTA:

Coste del personal que trabaja directamente en el proceso productivo.
Es un coste directo.

COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIN:

Son coste del proceso productivo, que no son controlados de forma
individualizada por productos, sino de manera global, es un coste indirecto y se
desglosa en:

Depreciacin industrial o amortizaciones

Servicio de fbrica (M.O.I., suministros, materias auxiliares

3.- Estructura del coste total de la empresa

Relacionando los diversos niveles en forma de lista.

MMPP
+ MOD
COSTES DIRECTOS
+ C.I.F. o C.G.F.
COSTES DE PRODUCCIN DEL PERIODO
+ Ei PP CC
- Ef PP CC
COSTES DE LOS PTOS. TERMINADOS EN EL PERIODO
+ C. DISTRIBUCION
COSTES COMERCIAL
+ C. ADMINISTRACION
COSTE DE EXPLOTACION
+ C. FINANCIEROS
COSTE DE LAS ADTV. ORDINARIAS
+ GASTOS EXTRAORDINARIOS
COSTE TOTAL DE LA EMPRESA

TEMA 5: PROCESO GENERAL PARA EL CLCULO DE LOS COSTES (II)

1. Tipos de empresas
Las empresas atendiendo a su objetivo o actividad principal se clasifican en tres grupos>
1) Empresas comerciales: Desarrolla cuatro de las cinco funciones principales: aprovisionamiento,
comercializacin, administracin y finalizacin, en coincidencia con la definicin de empresa comercial:
compra y venden productos (mercaderas) sin transformar.
2) Empresas industriales: Realizan las cinco funciones principales y consecuentemente originarn los
cinco tipos de coste que corresponden a las cinco funciones.
3) Empresas de servicios: Este tipo de empresas realizan actividades similares a las industriales y se
direrencian de ellas fundamentalmente en que el producto que fabrican es inmaterial: prestan un
determinado servicio.
2. Clasificacin funcional o funciones.
Tradicionalmente las funciones que puede desarrollar una empresa se agrupan en cinco tipos:
1) Funcin de APROVISIONAMIENTO o COMPRA: Comprende todas las actividades necesarias para la
adquisicin de MMPP y Materiales Diversos, su control, almacenaje y entrega al proceso productivo, a los
clientes o a otros usuarios.
2) Funcin de FABRICACIN O TRANSFORMACIN: Incluye todas las actividades necesarias para la
transformacin fsica de las MMPP y dems factores productivos en productos terminados o servicios.
3) Funcin de COMERCIALIZACIN, DISTRIBUCIN o VENTA: Agrupa las actividades necesarias
para la promocin y venta a los clientes de los producctos fabricados por la empresa.
4) Funcin de ADMINISTRACIN. Se incluyen en esta funcin las actividades propias de direccin,
organizacin y control o administracin de la empresa. Por exclusin se agrupan tambin en esta funcin
aquellas actividades que corresponden a toda la empresa y no procede asignarlas o repartirlas entre las
demas funciones.
5) Funcin de FINANCIACIN. Se refiere a las actividades necesarias para la captacin y disponibilidad
de los medios financieros necesarios para financiar las actividades de la empresa.
La clasificacin funcional o anlisis funcional tiene por finalidad, conocer el coste de cada funcin
para tener informacin sobre los costes ms relavantes del ciclo de explotacin y en organizaciones
descentralizadas, donde canda funcin se identifica con un centro de reponsabilidad, conocer el volumen y
composicin de los costes de cada funcin con el fin de controlar la eficiencia de estos centros.
Lgicamente, cada una de esta funciones originar diversos costes dependiendo de la amplitud de las
actividades que realice y de los medios que utilice para desarrollar esas actividades (personal, inmuebles,
etc). Por lo general las funciones de fabricacin y comercializacinh se consideran funciones finalistas y
las restantes, aprovisionamiento y administracin, funciones de apoyo.

CLASIFICACIN FUNCIONAL DE LOS COSTES

Las funciones son lugares de destino de los factores adquiridos y/o consumidos.
Nos indican en qu se han utilizado los factores.
En cada una de ellas se acumulan los siguientes costes:

Costes de compra o aprovisionamiento

Costes de fabricacin o transformacin

Costes comerciales o de distribucin

Costes administrativos y generales

Costes
industriales

LA FUNCIN DE APROVISIONAMIENTO
Conjunto de actividades encaminadas a la adquisicin de la existencias que se van a
incorporar al proceso productivo.
Para ello utiliza personas y medios que pueden construir un departamento o centro
de responsabilidad.
Habr dos tipos de costes:
Costes directos a la compra (p.e.transportes).
Costes indirectos ocasionados por el mantenimiento de la funcin (personal,
y amortizaciones)

LA FUNCIN DE FABRICACIN
Conjunto de actividades encaminadas a la transformacin de la materia prima.
Incluye una serie de costes que agregados a la MP consumida, permite valorar la
produccin. Es lo que se conoce como coste industrial.

Coste de la materia prima consumida.

Coste de transformacin: MOD y CGF
Cuando el proceso de fabricacin es muy largo se subdivide en varias fases.

LA FUNCIN COMERCIAL
Se responsabiliza de la colocacin de los productos en el mercado.
Incluye costes de personal, promocin de ventas, publicidad, estudios de mercado,
exposiciones y ferias, comisiones, reparto,
Se aconseja diferenciar los costes de comercializacin de los de distribucin,
considerando a sta ltima como una parte del proceso de comercializacin.

LOS COSTES COMERCIALES

Se pueden clasificar en:
1.- Costes previos a la venta:
Estudios de mercado, organizacin de encuestas,
Gastos de obtencin del pedido.
2.- Costes de venta propiamente dichos: tramitacin del pedido, direccin de ventas,
gastos de viaje y dietas de los vendedores, publicidad y promocin de ventas,
3.- Gastos de distribucin y reparto (portes, comisin de vendedores,)
4.- Costes de mantenimiento del mercado: gastos de ferias, exposiciones, listas de
precios, fidelizacin de clientela, servicio posventa, ..

LA FUNCIN ADMINISTRATIVA
Conjunto de actividades que organizan, controlan y coordinan el ciclo de explotacin en su
conjunto.
No es una funcin autnoma, sino que surge y s desarrolla como consecuencia de la
actividad industrial y comercial.
Incluye actividades como contabilidad, planificacin y control, servicios jurdicos, direccin
general y otras tareas administrativas originadas por las restantes funciones.
Son difciles de controlar porque es prcticamente imposible encontrar una correlacin entre
los costes incurridos y los beneficios adicionales para la empresa.
No se relaciona directamente con el producto.

IMPUTACIN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (I)

La imputacin es el principal problema que plantean los costes administrativos.

No se puede aplicar el criterio de causalidad (imputar los costes de una fase a lo que se
ha obtenido de ella) por no estar asociados a una sola fase del ciclo de explotacin.
Las soluciones que se han dado son dispares y siempre discutibles. Entre ellas
destacamos:

IMPUTACIN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (II)

1) Repartir el conjunto de costes administrativos y generales entre las dems
funciones, y de stas, indirectamente a los productos (modelo de coste
completo).
Costes administrativos y generales

Aprovisionamientos

Transformacin

Comercializacin

IMPUTACIN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (III)

2) Eliminar todo reparto y cargarlos globalmente a la cuenta de resultados, de esta
manera se les trata como costes del perodo y no como costes del producto.
Costes administrativos y generales

Cuenta
de
resultados

IMPUTACIN DE LOS COSTES ADMINISTRATIVOS Y GENERALES (IV)

3) Solucin intermedia:
Repartir entre las distintas funciones los costes administrativos ms relacionados
con la misma ( p.e los costes de emisin de la factura de clientes a la funcin
comercial o los costes de formulacin de pedidos a aprovisionamiento).
Encaminar aquellos costes cuyos reparto resulte ms arbitrario a la cuenta de
resultados.

IMPUTACIN DE LOS COSTES FINANCIEROS (I)

Reparto entre las dems funciones

FALTA DE
UNANIMIDAD EN
CUANTO A SU
TRATAMIENTO

Imputacin global a resultados

Solucin intermedia:
(Se reparten entre las funciones
los que guarden mayor relacin
con las mismas, y los de reparto
ms arbitrario se imputan a
resultados)

IMPUTACIN DE LOS COSTES FINANCIEROS (II)

1) Reparto entre las dems funciones, considerando que cada una de las funciones bsicas
deben tener un recargo por costes financieros.
Costes financieros

Aprovisionamiento

Transformacin

Comercializacin

Justificacin: La actividad productiva requiere de la inmovilizacin de un importante

volumen de recursos financieros, necesarios para adquirir los equipos productivos, los
materiales, El coste financiero de esos recursos deber ser incluido como un
componente ms de cada una de las funciones en proporcin al volumen de recursos
inmovilizados en ellas.

IMPUTACIN DE LOS COSTES FINANCIEROS (III)

1) Los costes financieros son independientes de las funciones bsicas y por tanto hay que
tratarlos por separado (se podra hablar de una funcin financiera).
Costes

Cuenta de resultados

Justificacin:
Tienen caractersticas peculiares que merecen ser tenidas en cuenta a efectos del
anlisis del resultado de la empresa.
Las vertientes econmicas y financieras deben ser analizadas por separado a la hora de
calcular el resultado

MODELO BSICO DE IMPUTACIN DE LOS COSTES FUNCIONALES

Se aplicar el criterio de causalidad, imputar los costes a quien los a causado, que es lo que se
obtenga de cada funcin.
Las materias primas adquiridas en el periodo

C. Aprovisionamiento
C. fabricacin

La produccin obtenida de productos terminados

y en curso.

C.Comercializacin

Los productos vendidos en el perodo.

C. Administracin y ge.

La cuenta de resultados.

C. financieros

La cuenta de resultados.

4) La Cuenta de Resultados
La Cuenta nos informa sobre la composicin y formacin del resultado, detallando ingresos y
costes.
Hay dos formas relevantes de agrupar los costes en la cuenta de resultados.

Por naturaleza o segn su origen, tal y como lo hace la contabilidad financiera.

Por funciones o segn su destino, tal y como lo hace la contabilidad analtica y se presenta:
Venta Bruta
- Rappels sobre ventas
- Devoluciones sobre ventas
VENTAS NETAS
- Coste de ventas
MARGEN INDUSTRIAL O BRUTO
- Costes de distribucin
MARGEN COMERCIAL
- Costes de Administracin
RESULTADO DE EXPLOTACIN
+ / - Resultado financiero
RDO CONTABILIDAD ANALTICA

PTO A

PTO B

TOTAL

La clasificacin por naturaleza es un criterio sencillo y necesario en el mbito de la contabilidad

general, que nos permite obtener la cuenta de prdidas y ganancias; sin embargo no es suficiente
para valorar la produccin y cuantificar el resultado en el mbito de la contabilidad analtica, por
ello esta disciplina clasificar la informacin segn su destino, siendo este las distintas funciones,
surgiendo as la cuenta de prdidas y ganancias funcional. En ella, el calculo del resultado se hace
de forma escalonada, se enfrentan los ingresos con los costes funcionales, dando lugar a la
formacin de mrgenes y resultados parciales. Para realizar la citada clasificacin se sigue el
criterio de causalidad.
Definiciones:

VENTA

BRUTA. Son los ingresos derivados de la actividad habitual de la empresa (venta de

productos)

MARGEN

INDUSTRIAL O BRUTO. Expresa el beneficio o la prdida que ha obtenido la

empresa al minorar los ingresos obtenidos por la actividad habitual los coste de los productos que
ha vendido

.
MARGEN COMERCIAL. Expresa el beneficio o la prdida que ha obtenido la empresa al
minorar de los ingresos obtenidos de los costes de los productos que ha vendido y todos aquellos
costes necesarios para colocar los productos en manos del cliente (publicidad, propaganda,
transportes, consultoras)

RDO DE LA CONTABILIDAD ANALTICA. Ser el beneficio o la prdida que tras aplicar

criterios econmicos para su determinacin, hemos obtenido con el desarrollo de la actividad
habitual de la empresa.

TEMA 6: PARTICULARES EN LA DETERMINACIN DEL COSTE DE PRODUCCIN

1.- Produccin multifsica

Es aquella en la que los productos siguen una secuencia lineal preestablecida hasta llegar a su
completo acabado.
Cada fase transfiere sus costes a la siguente, hasta obtener por acumulacin, el coste final del
producto terminado. A este de procesos se les denomina tambin fabricacin en cadena o en masa y
existen mltiples ejemplos de aplicacin: productos textiles, papel, azcar, coches
La caractersticas de la produccin multifsica son:

Proceso productivo continuo o en masa.

Las unidades fabricadas son homogneas.

Se hace nfasis en el centro elaborador, no sobre el producto.

Cada fase se desarrolla en un departamento o centro de coste,

que en la mayora de los casos

coincidir con una divisin funcional de la empresa, y a l le corresponder la responsabilidad
de la fabricacin del producto encomendada a esa fase y el control e imputacin los factores de
costes que se originen en ella.

Los productos van pasando por distintos departamentos, y en cada uno de ellos tendr lugar
una fase de elaboracin, hasta completar el producto que pasar al siguiente siguiendo el orden en
que los departamentos estn colocados en la cadena de produccin. Se produce un flujo continuo de
unidades fsicas.
2.- Produccin equivalente
La empresa a lo largo del ejercicio va a terminar de producir unas unidades, y normalmente dejar
algunas unidades en curso. En principio la problemtica de determinar el coste unitario del producto
(valorar la produccin) no es difcil, pero lo complica la posibilidad frecuente en la realidad de que
aparezca tanto al inicio como al final del periodo productos en curso de fabricacin con distintos grados
de avance o elaboracin. Tngase en cuenta que las unidades terminadas y las unidades en curso son
heterogneas, por lo que no podemos obtener el coste unitario por un simple cociente, sino que tenemos
que homogeneizar todas las unidades en trminos de produccin equivalente.
Otro problema aadido, a la hora de obtener el coste unitario, sera la aparicin de unidades
perdidas ya sea a lo largo o al final del proceso productivo.
Para vencer las anteriores dificultades vamos a acudir al concepto de produccin equivalente que
consiste en traducir en trminos de unidades terminadas las unidades en curso y las perdidas, en caso de
que existiese; teniendo en cuenta su grado de avance. Dicha transformacin o traduccin se lleva a cabo
multiplicando, el nmero de unidades fsicas por el grado de avance, elaboracin o terminacin.
Por ejemplo:
1 ud. tda. = 1 u.f 100% = 1 unidad equivalente
2 ud. curso = 2 u.f 50% = 1 unidad equivalente
En realidad, gracias al concepto de produccin equivalente se pueden solucionar tres problemticas
o casos particulares:
Existencias finales en curso.
Existencias iniciales en curso: Mtodo FIFO (teora) y CMP (teora y prctica)
Unidades perdidas.

3.- Existencias iniciales de productos en curso

El mtodo FIFO considera dos tipos de produccin terminada en el periodo. Las primeras que se
terminan en este periodo (t) son las iniciales de en curso, que traan costes del periodo anterior (t-1) y el
resto de las terminadas, son unidades comenzadas y terminadas en este perodo. En consecuencia las
iniciales de en curso y terminadas quedarn valoradas con costes del periodo anterior (t- 1) y de este
periodo (t) y las empezadas y terminadas quedarn valoradas con costes de este periodo (t). Se obtienen
dos costes unitarios.
El mtodo CMP considera un solo tipo de produccin terminada, ignora el grado de avance que
traan las iniciales de en curso pues las considera como empezadas en este periodo, de modo que los costes
que traan del periodo anterior (t-1) se agregan a los costes de este periodo (t) y se obtienen unos costes
totales que se asignan a la produccin. Se obtiene un coste unitario.

PRODUCCIN EQUIVALENTE: Comparacin CMP-FIFO

CMP-FIFO

VENTAJAS

INCONVENIENTES

UTILIZACIN

CMP
Facilidad de clculo
Se puede aplicar an
cuando se desconozca
el grado de avance de
la iniciales.
Incurre en sesgo
metodolgico al
ignorar el grado de
avance de las
iniciales
Ms utilizado

FIFO
Ofrece cifras ms
perfeccionadas al
considerar el grado
de avance de la
iniciales
Dificultad de
calculo
No puede aplicarse
si se desconoce el
grado de avance de
las iniciales
Menos utilizado

En relacin a la comparacin podemos concluir, que los costes unitarios no diferirn

sustancialmente siempre que, el nivel de los inventarios en curso no vare sustancialmente de un perodo a
otro, la cuanta de los inventarios de en curso sea reducida y las variaciones en los niveles de precios de
los factores entre periodos sean de escasa cuanta.
4.- Unidades perdidas
Las unidades perdidas son aquellas que se estropean a lo largo o al final del proceso productivo, y
que en ocasiones parte del coste que llevan incorporado se puede recuperar.
En principio, su tratamiento en base al grado de avance es el mismo que el de las unidades en
curso, pero sin embargo esta unidades, al no generar ingresos, el coste que provocan no lo van a poder
soportar y por tanto dicho coste se imputar a las unidades buenas, siempre que el volumen de unidades
perdidas sea normal, es decir este dentro de los mrgenes de tolerancia.
La aparicin de unidades perdidas da lugar a que el coste unitario se desglose en los siguientes tres
conceptos: CUP, CUR Y CAUP.
C U P (Coste Unitario puro) Coste al que saldran las unidades si no hubiese prdidas.
COSTES
CUP =
P.E.B (P.E. Total)

C U R (Coste Unitario Puro) Coste al que salen las unidades como consecuencia de soportar parte del
coste de las prdidas.
COSTES
CUR =
P.E.N. (P.E. buenas)
C A U P (Coste adicional por unidades perdidas) Recargo que experimenta el costes unitario como
consecuencia de la prdida de unidades registrada
CAUP = CUR CUP
Si el volumen de unidades perdidas es anormal o atpico, es decir supera los mrgenes de
tolerancia, el coste de las unidades perdidas, no se imputara a las unidades buenas, sino que se cifrara y
se llevara directamente a la cuenta de resultados.
5.- Productos imperfectos y defectuosos.
Producto imperfecto o daado: Es un producto que se presenta un defecto no subsanable. Ante esta
situacin la empresa puede optar por venderlos, lgicamente a un precio de venta inferior al de los
productos normales, o descartarlo, sacndolo del proceso como unidad perdida.
Producto defectuoso: Es un producto que presenta un defecto subsanable. Ante esta situacin la empresa
puede optar por venderlos sin subsanar, en cuyo caso proceder el mismo tratamiento que el de los
productos imperfectos o daados vendidos o si subsana el defecto y los vende como productos normales,
en cuyo caso se incurre en un coste adicional.

TEMA 7: PROBLEMTICA DE LA PRODUCCIN CONJUNTA

1.- Concepto de produccin mltiple: Produccin comn versus produccin conjunta
Hay dos tipos de produccin, produccin simple: que consiste en fabricar un nico producto
mediante la aplicacin de diferentes inputs, y la produccin mltiple se caracterizan por la obtencin de
varios productos o outputs. A su vez dentro de la produccin mltiple podemos distinguir entre
produccin comn y conjunta. Tanto la produccin comn como conjunta se enmarcan en los
denominados procesos de produccin mltiple si bien presentan diferencias significativas.

Produccin comn: Si se obtienen varios productos por voluntad del empresario estamos en
presencia de produccin comn, es decir, la entidad decide fabricar esos bienes empleando un
proceso productivo global para conseguir economas de escala. Sin embargo, cada uno de esos
artculos se podra elaborar de manera independiente, por lo que en cualquier momento se podra
abandonar la fabricacin de uno de los productos. La imputacin de los costes comunes a los
diferentes productos se realizar mediante la afectacin de los costes directos a los mismos y para
la imputacin de los costes indirectos se utilizar la oportuna clave de distribucin. Adems
se dispondr de informacin sobre lo que costara fabricar por separado cada artculo.

Produccin conjunta: Consiste en la obtencin de varios productos por exigencia del proceso
productivo y con independencia de la voluntad del empresario, por lo que en ningn momento
podramos abandonar la fabricacin de uno de ellos. Surgen as los costes conjuntos que se
definen como los costes derivados de un proceso de fabricacin en el que se obtiene simultnea e
inevitablemente dos o ms productos. La problemtica radica en cmo imputar los costes
conjuntos a cada uno de forma aislada. Para solventar esta dificultad se utilizan diferentes mtodos
especficos basados en criterios alternativos que permitan un prorrateo racional de los costes
conjuntos.
2.- Productos o outsputs de la produccin conjunta
Los diversos productos que pueden conseguirse en un sistema de produccin conjunta suelen
clasificarse, segn su importancia econmica, en los siguientes:
Productos principales o coproducos: Son aquellos que en mayor medida desea lograr la empresa al
iniciar el proceso, es decir, supone el objetivo bsico de fabricacin, al poseer un mayor valor de
realizacin que el resto.
Subproductos: En el desarrollo del ciclo de transformacin mltiple puede obtenerse otros productos
susceptibles de ser vendidos pero con inferior valor de realizacin y, por tanto, de menor importancia para
la entidad. Se trata de los subproductos. Como puede ya apreciarse esta clasificacin no est exenta de
subjetividad y ello es as por varios motivos: la consideracin de un producto como principal o
subproducto dependa tanto de su valor de realizacin como de la importancia que le otorga la entidad.
Residuos: Son trozos de materiales desprendidos durante el proceso productivo susceptibles de ser
vendidos o aprovechados por la empresa de importancia relativamente reducida y, en cualquier caso,
inferior a la correspondiente a subproductos.
Desperdicios: Se consideran aquellos outputs derivados del proceso productivo, que no tienen valor de
realizacin y / o aprovechamiento y que generalmente ocasionan costes adicionales de evacuacin.

3.- Mtodos de asignacin de los costes conjuntos a los productos principales

La asignacin de los costes conjuntos es necesario entre otros motivos para poder calcular el coste
de cada uno de los productos obtenidos y valorar las existencias. Los mtodos que vamos a exponer a
continuacin estn, en principio, ideados para repartir los costes conjuntos entre los productos principales
no imputndose cuanta alguna a subproductos, residuos y desperdicios. No obstante, como veremos al
abordar la problemtica de valoracin de estos outputs tambin se puede aplicar para valorar los
subproductos. Hay tres mtodos:

Mtodo de los promedios tcnicos o porcentajes: consiste en repartir los costes conjuntos en
funcin de la produccin obtenida de cada uno de los productos.
Costes conjuntos
Coste conjunto unitario =
Unidades producidas

Suele emplearse cuando no existen grandes disparidades entre los precios de venta de los productos
obtenidos.

Mtodo rectificado de los porcentajes: Este mtodo intenta completar al anterior tendiendo en
cuenta la importancia relativa de cada producto para la entidad. Consiste en repartir los costes
conjuntos en funcin de la produccin equivalente obtenida. As la produccin global se expresar
en unidades equivalentes del producto tomado como base.
Costes conjuntos
Coste conjunto unitario equivalentes =
Unidades producidas equivalentes

Se emplea cuando los precios de mercado de los productos no son representativos de la importancia
relativa que la empresa otorga a los diferentes outputs.

Mtodo de los precios de mercado: Este mtodo consiste en repartir los costes conjuntos en
proporcin a las ventas potenciales de cada producto, considerando a estas el nmero de unidades
producidas por su precio de venta.
Costes conjuntos
K=
Ventas potenciales

Se aplica cuando los productos tienen valores muy diferentes.

NOTA: Los mtodos descritos anteriormente sirven para asignar costes conjuntos entre los distintos productos principales, pero
en ocasiones tras la obtencin de los distintos outputs del proceso conjunto, se les puede someter a los mismos a procesos
autnomos o independientes de acabado y en consecuencia el coste de uno de estos productos sera su coste autnomo ms la
parte de costes conjuntos que le hemos asignado.

4.- Mtodos de valoracin de subproductos, residuos y desperdicios.

Desperdicios: A los desperdicios carentes de valor para la empresa no se les atribuye coste conjunto
alguno. Por tanto, los costes de evacuacin o destruccin que ocasionen incrementaran el coste conjunto
de produccin a asignar al resto de productos.
Subproductos y residuos.

Si se venden sin transformacin posterior. Mtodos:


Coste nulo. Un ad e las alternativas consiste en valorarlos a coste nulo, por tanto, el ingresos
obtenido con su venta se considera beneficio reflejndose en la cuenta de prdidas y ganancias
funcional. Este criterio se suele utilizar cuando el valor de los reiduso es reducido. Generalmente
no ser de aplicacin de subproductos porque si el valor de estos fuese tan reducido habran sido
considerados residuos por la empresa.

Precio de mercado. Otra alternativa vlida tanto par a subproductos como residuos consiste en
contabilizarlos a precio de mercado. As, el ingreso obtenido por su venta minorar el coste
conjunto de produccin en tanto que representa la porcin de costes conjuntos que se asigna a estos
outputs. En este caso, la venta no producir ni beneficios ni prdidas al realizarse a precio de coste.
Se aplicar si los precios vienen fijados por el mercado y la importancia relativa de subproductos y
/ o residuos es escasa.

Porcentaje coste conjunto. Cuando los subproductos tengan cierta importancia deberan
valorarse a un porcentaje de los costes conjuntos que resultase de aplicar uno de los mtodos ya
estudiados para asignar los costes conjuntos, en concreto, el mtodo rectificado de los porcentajes
o de los precios de mercado.

Si son sometidos a un proceso de transformacin posterior. Mtodos:

Coste autnomo: Si los subproductos o residuos reciben un tratamiento despus de su
separacin del producto principal y no adquieren gran relevancia se podr considerar nulo el coste
hasta su separacin y valorarlos a su coste autnomos.

Precios de mercado: Otra alternativa viable sera en valorarlos a precio de mercado. As, el
ingreso obtenido con su venta minorada por sus costes autnomos reducira el coste conjunto de
produccin asignable al resto de los productos.

Porcentajes de coste conjuntos ms costes autnomos: Cuando los subproductos tengan
cierta importancia debera valorarse a sus costes autnomos incrementados en un porcentaje de los
costes conjuntos que resultasen de aplicar uno de los mtodos de los porcentajes o de los precio de
mercado.

TEMA 8. MODELOS DE COSTE BASADO EN LA LOCALIZACIN Y LA IMPUTACIN DE

LOS COSTES POR CENTROS.

1.- Centro de costes: Definicin, caractersticas y clasificacin.

Los modelos de costes se pueden clasificar segn diversos criterios, as podemos distinguir entre:
Modelos inorgnicos: Aquellos que determinan inmediatamente el coste del producto por asignacin
directa de los costes que el citado producto provoca. Se trata de modelos muy limitados y aplicables
nicamente a procesos productivos sencillos.
Modelos orgnicos.: Aquellos que para determinar el coste del producto precisan previamente de la
distincin entre costes directos e indirectos, as como la definicin de centros de acumulacin de costes.
El modelo orgnico ms utilizado es el de las secciones o modelo basado en la localizacin e
imputacin de los costes por Centros.

COSTES DEL
PERIODO

COSTES DIRECTOS
COSTES INDIRECTOS

PRODUCTOS
CENTROS

Concepto de Centro de Coste: Es una divisin de la empresa para el establecimiento de centros de

acumulacin de costes y centros de responsabilidad. Todo centro ha de entenderse como un conjunto de
medios o recursos que tiene por finalidad un objetivo comn y su actividad medible homogneamente. Al
frente de cada centro ha de existir un responsable, quien controla la cantidad y/o coste de los recursos
consumidos en el mismo. Por tanto, los centros tienen una doble funcin: Sirven como instrumento para
el clculo de los costes y sirven como instrumento de anlisis del grado en que cumplen las funciones que
les han sido fijadas por la direccin.
Caractersticas que ha de reunir toda seccin:

Ser representativo de una o ms actividades orientadas a un mismo objetivo. Es decir, est
constituido por una agrupacin de medios que sirve para un mismo fin. Se identifica con una divisin real
de la empresa, aunque tambin podra ser un centro ficticio.

Permitir agrupar costes indirectos.

Ofrecer un resultado de su actividad medible en una unidad comn (unidad de obra).

Tener una persona responsable de los distintos costes o consumos que en ella se realizan, de tal
forma que cada encargado debe responder de los costes del centro que dirige.

Simplificar el problema de la imputacin de costes indirectos a los productos.

Permitir un estudio descentralizado de los costes.

Lgicamente cabe preguntarse, Cul es el criterio para crear o dividir la empresa en centros? No
existen reglas precisas. Depender de la informacin que se quiera suministrar, de las caractersticas del
sector, particularidades especficas de cada entidad y disponibilidad de la informacin de la organizacin.
Cuanto mayor sea la divisin de la empresa ms fcil ser distribuir los costes indirectos entre los centros,
pero mayo9r ser la complejidad de clculo. En cualquier caso, ser necesario disponer de informacin
adecuadas sobre el funcionamiento de la empresa acerca de:
Los costes existentes en la empresa a partir del sistema de costes que se est aplicando.
El organigrama en el que queden definidos los distintos niveles de trabajo.
La controlabilidad de los costes, para determinar las responsabilidades de los miembros de la
organizacin.
Una vez establecidos los centros de costes o secciones, si se analizan las actividades que se realizan en
las miasmas, se puede observar que hay actividades dirigidas, fundamentalmente, no a la obtencin de los
productos sino a que el trabajo de otros centros se lleve a cabo de la manera ms eficaz y eficiente posible.
Basndonos en lo anterior, podemos hacer la siguiente clasificacin de los centros:

Centros Principales: Son aquellos centros considerados fundamentales en la empresa y
que estn vinculados normalmente a las reas de produccin y/o comercializacin. Normalmente los
centros de costes principales coinciden con las principales funciones de la empresa como son:
Aprovisionamiento, Produccin, Distribucin y Administracin.

Centros Auxiliares: Aquellos que se dedican a prestar servicios a otros centros auxiliares o
principales y por tanto, subreparten sus costes entre estos otros centros. Ejemplo: Mantenimiento,
Limpieza No estn directamente relacionados con las funciones de produccin o comercializacin.

2.- Concepto de Unida de Obra

Podemos definir por Unidad de obra: Aquella variable o unidad definida dque permite medir la
produccin o actividad de un centro de costes (debido a la correlacin existente entre la actividad
desarrollada por el centro y produccin obtenida en el mismo). Constituye un elemento fundamental para
la imputacin de los costes de los centros.
Los requisitos que tiene que cumplir la unidad de obra son:

Operatividad: Ha de ser fcil de controlar y de entender.

Utilidad: Debe ser apta obtener el coste de la unidad de obra. Servir, por tanto, para medir la
eficiencia del trabajo realizado en el centro.

Homogeneidad: Debe ser homognea y representativa del comportamiento de los diferentes
consumos de factores que integran los costes del centro.
Las funciones que deben cumplir la unidad de obra son:

Juzgar el rendimiento habido en el centro, en base a unos objetivos marcados.

Cuantificar los recursos ociosos del centro.

Imputar los costes indirectos del centro, bien a los productos, bien a otras secciones. En este ltimo
caso la unidad de obra hace las veces de clave de distribucin.

Tipologa: Puesto que como unidad de obra se define cualquier unida fsica de medida, podemos
agruparlas en dos tipos:

Unidades de obra basadas en la produccin del entro: Unidades producidas, litros obtenidos,
kilogramos comprados

Unidades de obra basadas en el factor de coste que define la actividad de la seccin o centro:
H /m, h/h, Km recorridos, kilowatios consumidos

LA U.O. COMO UNIDA DE MEDIDA DE LA ACTIVIDAD: TIPOLOGA.

Unidades De Cantidad:
-

Materiales consumidos (cantidad, peso, longitud, superficie,

volumen)
Productos obtenidos (cantidad, peso, longitud, superficie,
volumen)

Unidades de Tiempo:
-

Horas trabajadas por operario

Horas trabajadas de las mquinas.
Horas de trabajo hombre / mquina.

Unidades de Valor:
-

Coste de la mano de obra directa.

Valor de los materiales consumidos.
Precio de venta o de valor de la produccin obtenida.

3.- El reparto de los costes entre los centros: Reparto primario y secundario o sobreparto.
Una vez analizada la empresa, obtenidos los centros procede efectuar el cuadro de costes indirectos, en
etapas o niveles:

Reparto primario: Supone repartir los costes indirectos respecto a los productos entre los
diferentes centros, pudiendo distinguir entre los costes indirectos semipuros (indirectos respecto a los
productos pero directos a un centro) que se asignan a un nico centro, por ejemplo la publicidad, y los
costes indirectos puros (indirectos respecto a los productos e indirectos respecto a los centros) que se
imputan a travs de claves de distribucin, por ejemplo, los suministros.

Reparto secundario: Supone reasignar los costes primarios de los centros auxiliares a los
centros principales a travs de la unidad de obra. Tras el sobreparto o reparto secundario, los centros
auxiliares quedarn con coste cero. Existen tres tipo de sobreparto:

1)
2)
3)

Sobreparto bsico: Los centros auxiliares prestan sus servicios nicamente a lso centros
principales.
Sobreparto unilateral o en cascada: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros
principales y a otros centros auxiliares pero sin que existan prestaciones recprocas.
Sobreparto bilateral: Los centros auxiliares prestan sus servicios a los centros principales y a
otros centros auxiliares, existiendo prestaciones recprocas. En este caso el sobreparto se
resuelve mediante un sistema de ecuaciones.

4.- Los centros de coste en el control de la gestin.

Las ventajas de este modelo son:

Favorece la adopcin de decisiones al delegar responsabilidades a los directivos de los distintos
centros que est en contacto ms directo con la realidad diaria.

Aumenta la motivacin de los directivos de los centros para obtener una mejor calidad y
disminuir los costes.

Permite a la alta direccin prescindir del control detallado de las operaciones rutinarias.
Los requisitos que exige el modelo son:

Para fijar la responsabilidad y eficacia del responsable del centro es preciso separar los costes
en controlables y no controlables. El procedimiento ideal es que se asigne a cada centro de costes
aquellos sobre los que el responsable del centro tiene el control exclusivo. Sin embargo, en la
prctica, suelen asignarse tanto costes controlables como no controlables. Estos ltimos se asignan
segn el criterio de la direccin con el objetivo de que los responsables se interesen por ellos.
En definitiva, los costes pueden recaer sobre un centro de costes bajo las siguientes premisas:

Si el responsable de un centro tiene autoridad para la adquisicin, realizacin y el uso de un
elemento, actividad u operacin que origine costes, debe soportarlo.

Si el responsable de un centro no tiene responsabilidad exclusiva en una partida de costes,
pero puede influir en medida significativa mediante su actuacin en el importe de dicho
coste, ser razonable que lo soporte.

Aunque el responsable no ejerza una influencia importante sobre el importe del coste mediante
su actuacin directa, puede cargrsele una parte de aquellos elementos de coste por los que la
direccin desea que se interese.