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SECTOR PBLICO.
Concepto de Clasificadores Presupuestarios
Los clasificadores presupuestarios son herramientas informativas que agrupan los
ingresos y gastos de acuerdo a ciertos criterios; su estructura se define sobre la base de
las necesidades de los usuarios y de proporcionar informacin til.
Con este propsito se hace una distincin entre Sector Pblico y Sector Privado a partir
del siguiente criterio:
El Gobierno difiere del Sector Privado tanto en sus objetivos como en su
financiamiento. La meta principal de una empresa es lograr utilidades y, por lo tanto,
emplea sus recursos con ese fin. Por su lado, el Gobierno proporciona servicios pblicos
y distribuye la riqueza entre una variedad de propsitos sociales y econmicos.
Objetivos
Los clasificadores presupuestarios se utilizarn tanto para la programacin como para la
ejecucin y el anlisis y seguimiento de la gestin econmica y financiera de las
Instituciones Pblicas. Su mayor desagregacin se emplea en los niveles donde se
administra dicha gestin, que son las unidades ejecutoras de programas, en los mximos
niveles polticos de decisin de la gestin pblica.
Tipos de Clasificacin
En el presente manual se adopta una estructura til para expresar los datos que se
originan como consecuencia de las transacciones que en materia de ingresos y gastos
realizan las Instituciones Pblicas. A continuacin se presentan los clasificadores
desarrollados:
1. Para Ingresos y Gastos Pblicos
Clasificador de Instituciones
Clasificador de Fuentes de Financiamiento
Clasificador de Organismos Financiadores
Clasificador de las Transacciones (Monetarias y no Monetarias
Clasificador por Tipo de Moneda
1 Servicios Personales
Asignaciones destinadas a cubrir las remuneraciones del personal permanente y no
permanente.
11 Remuneraciones
Asignaciones destinadas a cubrir sueldos y salarios de los servidores pblicos que
ocupan cargos de carrera de manera transitoria.
113 Sueldos al personal fijo en trmite de pensiones
Asignaciones destinadas a cubrir sueldos y salarios de los servidores pblicos que se
encuentre en trmite de pensin.
2 Servicios no Personales
Asignaciones destinadas a cubrir contratos, con personas fsicas o jurdicas, por
concepto de uso o aplicacin de servicios necesarios para el funcionamiento de las
Instituciones Pblicas.
21 Servicios Bsicos
Asignaciones destinadas a cubrir el uso por concepto de servicios necesarios para el
funcionamiento de los entes pblicos, entre los que se incluyen: postal, telegrfico,
telefnico, energa elctrica, agua, transmisin de datos, radiocomunicaciones y otros
anlogos.
22 Publicidad, Impresin y Encuadernacin
Asignaciones destinadas a cubrir contratos por servicios de impresin, reproduccin,
encuadernacin de folletos, revistas, memorias, instructivos, manuales y similares.
23 Viticos
Asignaciones destinadas a cubrir viticos para personal que realiza actividades fuera del
lugar habitual de trabajo.
24 Transporte y Almacenaje
Asignaciones destinadas a cubrir servicios de transporte, carga y el almacenamiento
25 Alquileres y Rentas
Asignaciones destinadas por concepto de arriendo de bienes muebles e inmuebles.
26 Seguros
Asignaciones destinadas por concepto de contratacin de seguros para inmuebles,
muebles y personas.
27 Servicios de Conservacin, Reparaciones Menores e Instalaciones Temporales
Asignaciones que incluyen los servicios contratados a terceros por concepto de
mantenimiento de edificios, vas de comunicacin, maquinarias y equipos y vehculos
de transporte. Se entender por mantenimiento y reparaciones menores los gastos que al
no identificarse claramente como adiciones mayores, tampoco superen el 10% del valor
real del bien. Los gastos por concepto de reparaciones que superen ese porcentaje o
constituyan adiciones reales al valor del bien debern imputarse en la partida respectiva
del objeto "ACTIVOS NO FINANCIEROS".
28 Otros Servicios no Personales
Asignaciones destinadas a cubrir conceptos no incluidos en las cuentas anteriores.
3 Materiales y Suministros
Asignaciones destinadas por concepto de materiales y suministros consumibles para el
funcionamiento de las instituciones pblicas.
31 Alimentos y Productos Agroforestales
Asignaciones destinados a la adquisicin de bebidas y productos alimenticios,
manufacturados o no, incluidos animales vivos para consumo y para experimentacin,
aceites, grasas animales y vegetales, forrajes y otros alimentos para animales; adems,
comprende productos agrcolas, ganaderos, de la silvicultura, caza y pesca. Incluye
madera y productos de esta materia.
32 Textiles y Vestuarios
Asignaciones destinadas a la adquisicin de fibras y tejidos (animales, vegetales,
sintticos o artificiales) y confecciones de diversa ndole.
4 Transferencias Corrientes
Asignaciones destinadas a transferir a favor de instituciones de los Sectores: Pblico,
Privado y del exterior, que no suponen contraprestacin de servicios o bienes, cuyos
importes no son reintegrables por los beneficiarios, y que se destinan a gastos
corrientes.
412 Ayudas y donaciones a personas
Asignaciones destinadas a ayudas econmicas a empleados y donativos a personas en
forma de auxilio.
413 Premios literarios, deportivos y artsticos
Asignaciones por concepto de premios en efectivo otorgados en concursos literarios,
deportivos y artsticos.
414 Becas y viajes de estudios
Asignaciones por becas de estudio convenidas para empleados, familiares y personas
particulares.
415 Transferencias Corrientes a Empresas del Sector Privado
Asignaciones efectuadas a favor de empresas industriales, comerciales y de servicios
que estn sujetas al pago de impuestos sobre la renta, para financiar sus gastos
operativos.
416 Transferencias Corrientes a Asociaciones sin Fines de Lucro y Partidos
Polticos
Asignaciones a favor de centros de enseanza gratuita, Asociaciones benficas,
religiosas, culturales, de salud, cientficas y cooperativas, que estn exentas del pago de
impuestos sobre la renta u otros impuestos, para financiar su funcionamiento; adems
incluye aportes a favor de los partidos polticos.
42 Transferencias Corrientes al Gobierno General Nacional
43 Transferencias Corrientes a Gobiernos Generales Locales
Asignaciones sin contraprestacin que tienen como destino financiar gastos corrientes
de los Ayuntamientos Municipales.
5 Transferencias de Capital
Asignaciones sin contraprestacin destinados a instituciones de los Sectores: Pblico,
Privado y del exterior con fines especficos de inversin en construccin de obras
pblicas, adquisicin de equipos, auxilios para inversiones financieras. Los gastos por
este concepto no suponen contraprestacin de bienes y servicios.
6 Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles
Asignaciones destinadas a la adquisicin de toda clase de bienes muebles e inmuebles
requeridos en el desempeo de las actividades de los entes pblicos Incluye los pagos
por adjudicacin, expropiacin e indemnizacin de bienes muebles e inmuebles a favor
del Gobierno.
7 Obras
Asignaciones destinadas a la construccin de edificaciones e infraestructuras, para
contribuir con el propsito de brindar facilidades pblicas.
. CATALOGO DE CUENTAS
4 1 4 De Instituciones de la Seguridad Social
4 1 5 De Municipios
4 1 6 De Empresas Pblicas no Financieras
4 1 7 De Instituciones Pblicas Financieras
42 Transferencias de capital
4 2 1 Del Sector Privado interno
4 2 2 De la Administracin Central
4 2 3 De Instituciones Pblicas Descentralizadas o Autnomas
4 2 4 De Instituciones de la Seguridad Social
4 2 5 De Municipios
4 2 6 De Empresas Pblicas no Financieras
4 2 7 De Instituciones Pblicas Financieras
5
OTROS INGRESOS
51 Venta de mercancas del Estado
5 1 1 Del Gobierno General
5 1 2 De las Empresas Pblicas no Financieras
5 1 3 De los Municipios
52 Venta de servicios del Estado
5 2 1 Del Gobierno General
5 2 2 De las Empresas Pblicas no Financieras
5 2 3 De las Instituciones Pblicas Financieras
5 2 4 De los Municipios
53 Rentas de la Propiedad
5 3 1 Dividendos por inversiones empresariales
5 3 2 Intereses
5 3 3 Derechos sobre bienes intangibles
5 3 4 Alquileres
5 3 5 Concesiones
59 Ingresos Diversos
5 9 1 Recargos
5 9 2 Multas
5 9 3 Contribuciones
5 9 4 Recargos, Multas y Contribuciones Municipales
5 9 9 Otros ingresos
6ACTIVOS NO FINANCIEROS
61 Venta de activos fijos e intangibles
6 1 1 Venta de terrenos
6 1 2 Venta de edificios
6 1 3 Venta de maquinaria y equipo
6 1 4 Venta de semovientes
Funciones
Se dedica bsicamente a fiscalizar, asesorar e informar. Fiscalizar es llevar el control de
los recursos pblicos ejercido en el pasado que permitan hacer recomendaciones para el
futuro. Asesorar es acompaar el ciclo financiero de los poderes pblicos desde el
diseo y la aprobacin; mientras que informar es rendir cuentas ante la sociedad.
ESTUDIO, RESUMEN Y COMENTARIO DE LA GUIA PARA EL CONTROL
INTERNO DEL SECTOR PBLICO EMITIDO POR LA INTOSAI
Las Normas de Control Interno del sector pblico deben tomar en cuenta todos los
avances significativos y recientes en control interno y para incorporar conceptualmente
en el documento de la INTOSAI al Informe COSCO titulado Control Interno marco
integrado en el documento de la INTOSAI.
Definicin de Control Interno
Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y, el personal de la entidad;
para proporcionar seguridad razonable, respecto a si estn logrndose los objetivos
siguientes:
Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la calidad en los
servicios que deben brindar cada entidad pblica;
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con oportunidad.
Estructura del Control Interno
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad,
para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del
control interno. El concepto moderno del control interno discurre por cinco
componentes y diversos elementos, los que se integran en el proceso de gestin y
operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
Componentes del Control Interno
El control interno consta de cinco componentes relacionados entre s, que son inherentes
al estilo de gestin de la entidad, estos componentes estn vinculados entre s y sirven
como criterios para determinar si el sistema es eficaz. Los componentes son los
siguientes:
Monitoreo
Informacin y Comunicacin
Actividades de Control
Evaluacin de Riesgos
Ambiente de Control
Sistemas de Informacin y Comunicacin
Est constituido por los mtodos y procedimientos establecidos para registrar, procesar,
resumir e informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La calidad de la
informacin que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar
decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad.
En el sector pblico el sistema integrado de informacin financiera debe propender al
uso de una base de datos central y nica, soportada por tecnologa informtica y
telecomunicaciones, accesible para todos los usuarios de las reas de presupuesto,
tesorera, endeudamiento pblico y contabilidad gubernamental, en el nivel central y en
el nivel operativo y, para los administradores gubernamentales.
La comunicacin implica proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y
responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la informacin
financiera dentro de una entidad.
Actividades de Monitoreo
Representan al proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo y permite
al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo
requieran. Se orienta a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o innecesarios
y, promueve su reforzamiento.
El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
a) Durante la realizacin de actividades diarias en los distintos niveles de la entidad;
b) De manera separada por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de
las actividades, incluidas las de control; y,
c) Mediante la combinacin de ambas modalidades.
Actividades de Control Gerencial
Se refieren a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de la entidad para
cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas
implican la forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de
polticas y procedimientos y la evaluacin de su cumplimiento, constituyen medios
idneos para asegurar el logro de objetivos de la entidad. Son elementos de las
Que, para lograr este objetivo, es indispensable que cada Estado cuente con una
Entidad Fiscalizadora Superior eficaz, cuya independencia est garantizada por la ley;
Que la existencia de dicha Entidad es an ms necesaria por el hecho de que el Estado
ha extendido sus actividades a los sectores socioeconmicos, salindose del estricto
marco financiero tradicional;
Que los objetivos especficos de la fiscalizacin, a saber, la apropiada y eficaz
utilizacin de los fondos pblicos, la bsqueda de una gestin rigurosa, la regularidad
en la accin administrativa y la informacin, tanto a los poderes pblicos como al pas,
mediante la publicacin de informes objetivos, son necesarios para la estabilidad y el
desarrollo de los Estados, en el sentido de los postulados de las Naciones Unidas;
Que durante los anteriores congresos internacionales de la INTOSAI las Asambleas
Plenarias adoptaron resoluciones cuya difusin ha sido aprobada por todos los pases
miembros;
Acuerda:
Publicar y difundir el documento titulado Declaracin de Lima sobre las Lneas
Bsicas de la Fiscalizacin.
I. Generalidades
Art. 1 Finalidad del control
La institucin del control es inmanente a la economa financiera pblica. El control no
representa una finalidad en s mismo, sino una parte imprescindible de un mecanismo
regulador que debe sealar, oportunamente, las desviaciones normativas y las
infracciones de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de las
operaciones financieras, de tal modo que puedan adoptarse las medidas correctivas
convenientes en cada caso, determinarse la responsabilidad del rgano culpable,
exigirse la indemnizacin correspondiente o adoptarse las determinaciones que impidan
o, por lo menos, dificulten, la repeticin de tales infracciones en el futuro.
Art. 2 Control previo y control posterior
Si el control se lleva a cabo antes de la realizacin de las operaciones financieras o
administrativas, se trata de un control previo; de lo contrario, de un control posterior.
Art. 3 Control interno y externo
1. Los rganos de control interno pueden establecerse en el seno de los diferentes
departamentos e instituciones; los rganos de control externo no pertenecen a la
organizacin de la institucin que debe ser controlada. Las Entidades Fiscalizadoras
Superiores son rganos del control externo.
2. Los rganos de control interno dependen necesariamente del director del
departamento en cuya organizacin se crearon.
LAS
Generalidades
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores generalmente reconocen ocho principios
bsicos, derivados de la Declaracin de Lima y de las decisiones adoptadas en el XVII
Congreso de la INTOSAI (en Sel, Corea), como requisitos esenciales para la correcta
fiscalizacin del sector pblico.
Principio N 1
La existencia de un marco constitucional, reglamentario o legal apropiado y eficaz, as
como de disposiciones para la aplicacin de facto de dicho marco.
Se requiere legislacin que establezca, de manera detallada, el alcance de la
independencia de la EFS.
Principio N 2
La independencia de la Autoridad Superior de la EFS, y de los miembros (para el caso
de instituciones colegiadas), incluyendo la seguridad en el cargo y la inmunidad legal en
el cumplimiento normal de sus obligaciones.
La legislacin aplicable especifica las condiciones para las designaciones, reelecciones,
contratacin, destitucin y retiro de la autoridad superior de la EFS y de los miembros
en las instituciones colegiadas, quienes son:
Designados, reelectos o destituidos mediante un proceso que asegure su
independencia del Poder Ejecutivo. (ver ISSAI-11 Pautas Bsicas y Buenas
Prcticas Relacionadas con la Independencia de las EFS);
Designados por perodos lo suficientemente prolongados y fijos como para permitirles
llevar a cabo su mandato sin temor a represalias, e
Inmunes frente a cualquier proceso por cualquier acto, pasado o presente, que resulte
del normal cumplimiento de sus obligaciones segn el caso.
Principio N 3
Un mandato suficientemente amplio y facultades plenamente discrecionales en el
cumplimiento de las funciones de la EFS.
Las EFS deben tener atribuciones para auditar:
La utilizacin de los dineros, recursos o activos pblicos por parte de un receptor o
beneficiario, cualquiera sea su naturaleza jurdica;
La recaudacin de ingresos (rentas) adeudadas al gobierno o a instituciones pblicas;
La legalidad y la regularidad de la contabilidad del gobierno o de las instituciones
pblicas;
Generalidades
Las Entidades Fiscalizadoras Superiores generalmente reconocen ocho principios
bsicos, derivados de la Declaracin de Lima y de las decisiones adoptadas en el XVII
Congreso de la INTOSAI (en Sel, Corea), como requisitos esenciales para la correcta
fiscalizacin del sector pblico.
Principio N 1
La existencia de un marco constitucional, reglamentario o legal apropiado y eficaz, as
como de disposiciones para la aplicacin de facto de dicho marco.
Se requiere legislacin que establezca, de manera detallada, el alcance de la
independencia de la EFS.
Principio N 2
La independencia de la Autoridad Superior de la EFS, y de los miembros (para el caso
de instituciones colegiadas), incluyendo la seguridad en el cargo y la inmunidad legal en
el cumplimiento normal de sus obligaciones.
La legislacin aplicable especifica las condiciones para las designaciones, reelecciones,
contratacin, destitucin y retiro de la autoridad superior de la EFS y de los miembros
en las instituciones colegiadas, quienes son:
designados, reelectos o destituidos mediante un proceso que asegure su independencia
del Poder Ejecutivo. (ver ISSAI-11 Pautas Bsicas y Buenas
Prcticas Relacionadas con la Independencia de las EFS);
designados por perodos lo suficientemente prolongados y fijos como para permitirles
llevar a cabo su mandato sin temor a represalias, e
Inmunes frente a cualquier proceso por cualquier acto, pasado o presente, que resulte
del normal cumplimiento de sus obligaciones segn el caso.
Principio N 3
Un mandato suficientemente amplio y facultades plenamente discrecionales en el
cumplimiento de las funciones de la EFS.
Las EFS deben tener atribuciones para auditar:
La utilizacin de los dineros, recursos o activos pblicos por parte de un receptor o
beneficiario, cualquiera sea su naturaleza jurdica;
La recaudacin de ingresos (rentas) adeudadas al gobierno o a instituciones pblicas;
La legalidad y la regularidad de la contabilidad del gobierno o de las instituciones
pblicas;
La calidad de la administracin e informacin financiera, y
La economa, eficiencia y eficacia de las operaciones del gobierno o de las
instituciones pblicas.
Principio N 4
Acceso irrestricto a la informacin.
Las EFS deben disponer de las potestades adecuadas para tener acceso oportuno,
ilimitado, directo y libre, a toda la documentacin y la informacin necesaria para el
apropiado cumplimiento de sus responsabilidades reglamentarias.
Principio N 5
El derecho y la obligacin de informar sobre su trabajo.
Las EFS no deben estar impedidas de informar sobre los resultados de su trabajo de
auditoria. Deben estar obligadas por ley a informar por lo menos una vez al ao sobre
los resultados de su trabajo de auditoria.
Principio N 6
Libertad de decidir el contenido y la oportunidad (momento) de sus informes de
auditoria, al igual que sobre su publicacin y divulgacin.
Las EFS tienen libertad para decidir el contenido de sus informes de auditora. 24
Las EFS tienen libertad para formular observaciones y recomendaciones en sus
informes de auditoria, tomando en consideracin, segn sea apropiado, la opinin de la
entidad auditada.
La legislacin especfica los requisitos mnimos de los informes de auditora de las EFS
y, cuando procede, los asuntos especficos que deben ser objeto de una opinin formal o
certificacin de auditoria.
Principio N 7
La existencia de mecanismos eficaces de seguimiento de las recomendaciones de la
EFS.
Las EFS presentan sus informes de auditora al Poder Legislativo, a una de sus
comisiones, o al directorio de la entidad auditada, segn corresponda, para la revisin y
el seguimiento de las recomendaciones especficas sobre adopcin de medidas
correctivas.
Las EFS tienen su propio sistema interno de seguimiento para asegurar que las
entidades auditadas sigan adecuadamente sus observaciones y recomendaciones, as
como las del Poder Legislativo, una de sus comisiones, o las del directorio, segn
corresponda.
Las EFS remiten sus informes de seguimiento al Poder Legislativo, una de sus
comisiones, o al directorio de la entidad auditada, segn corresponda, para su
consideracin y para que adopten las medidas pertinentes; incluso cuando las EFS
tienen su propio poder legal para el seguimiento y aplicacin de sanciones.
Principio N 8
Autonoma financiera y gerencial/administrativa, al igual que disponibilidad de
recursos humanos, materiales y econmicos apropiados.
Las EFS deben disponer de los recursos humanos, materiales y econmicos necesarios y
razonables; el Poder Ejecutivo no debe controlar ni supeditar el acceso a esos recursos.
Las EFS administran su propio presupuesto y lo asignan de modo apropiado.
El Poder Legislativo o una de sus comisiones es responsable de asegurar que las EFS
tengan los recursos adecuados para cumplir con su mandato.
Las EFS tienen derecho a apelar directamente ante el Poder Legislativo si los recursos
que les fueron asignados resultan insuficientes para permitirles cumplir con su mandato.
ESTUDIO, RESUMEN Y COMENTARIOS DE LA LEY 10-04 QUE ESTABLECE
EL SISTEMA DE CONTROL Y AUDITORIA DE LA CAMARA DE CUENTAS
DE LA REPUBLICA
Objeto
La presente ley tiene por objeto establecer las atribuciones y competencias de la Cmara
de Cuentas, instituir el Sistema Nacional de Control y Auditoria, armonizar las normas
legales relativas al citado Sistema, identificar las instituciones responsables de aplicarlas
y jerarquizar su autoridad, facilitar la coordinacin interinstitucional, promover la
gestin tica, eficiente, eficaz y econmica de los administradores de los recursos
pblicos y facilitar una transparente rendicin de cuentas de quienes desempean una
funcin pblica o reciben recursos pblicos.