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INDICE
UNIDAD I. GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
Antecedentes histricos
Definicin de contabilidad
Objetivo de la contabilidad
Caracterstica de informacin contable
Informacin financiera
Control y verificacin contable
Marco jurdico (enunciativo)
1.3.4.1 Cdigo de comercio
Ley general de sociedades mercantiles
Ley de impuesto sobre la renta (I. S. R.)
Reglamento de la ley de I. S. R.
Cdigo fiscal de la federacin (C. F. F.)
Reglamento del C. F. F.
Ley del impuesto al valor agregado.
Cuestionario
Examen
UNIDAD II. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
Estructura de los principios de contabilidad
Entidad
Realizacin
Periodo contable
Negocio en marcha
Dualidad econmica
Revelacin suficiente
Importancia relativa
Comparabilidad
Cuestionario
Examen
UNIDAD I
GENERALIDADES DE LA CONTABILIDAD
1.1 ANTECEDENTES HISTORICOS
La contabilidad transita por la huella histrica del comercio y la industria: se estructura conforme al
surgimiento y evolucin del crdito, la banca, la maquinizacin, las operaciones mercantiles, las
comunicaciones electrnicas, se liga a los fenmenos econmicos y a las innovaciones en los
sistemas financieros; a los mtodos de la administracin y al cambio en la conceptualizacin de la
sociedad; a los procedimientos empresariales y a la legislacin mercantil, laboral y fiscal.
Se considera sus diversas manifestaciones a travs de las pocas histricas y del desarrollo de
distintos pueblos. Por lo mismo, y conforme a los propsitos y alcances de esta obra, resulta
pertinente solo una apretada sntesis, constituida en los siguientes prrafos.
Las primeras manifestaciones de una rudimentaria contabilidad, debieron ser posibles en cuanto
fueron dadas tres condiciones bsicas: que el hombre hubiera formado un grupo social, que
concurrieran actividades econmicas en nmero e importancia tal que fuera preciso llevar un
testimonio de ella y, finalmente, que se dispusiera de un medio para conservar la informacin
narrativa de los hechos (escritura) y que, a la vez, permitiera registrar cifras en trminos para
establecer medidas y unidades de valor.
Gertz Manero seala que en el estado actual del conocimiento, se tiene la certeza de que la practica
contable por partida simple como actividad generalizada, era un hecho seis mil aos antes de
Cristo, tanto en Egipto como en Mesopotamia, y que los primeros vestigios de actividad bancaria se
sitan entre los 5,400 y los 3,200 aos A. C. en el Templo Rojo de Babilonia.
Asirios, sumerios, persas, fenicios, griegos y muchos otros pueblos de la antigedad, conforme al
avance de sus culturas y el desarrollo de las actividades econmicas, utilizaron algn tipo de
registros contables, y en muchos casos no solo por parte de negocios privados, sino tambin por el
propio Estado, que necesitaba llevar cuenta y razn de los tributos cobrados y el empleo que de los
mismos se hicieran en la gestin del gobierno.
Gertz Manero menciona la importancia dada a la contabilidad en Roma, desde sus primeros
tiempos, y presenta una relacin pormenorizada de los distintos tipos de libros y procedimientos de
registro que se empleaban. De tal manera se desprende que tena una estructura sistematizada, o al
menos se segua un mtodo contable especfico. Se encuentran algunas que si bien no pueden
considerarse como partida doble, muestran similitud con esta por el formato de las cuentas
empleadas. Aunque un tanto aventurada, tambin muy interesante es la hiptesis de que tal
formato haya causado una evolucin en el pensamiento contable, y que constituye uno de los
principios fundamentales de la contabilidad contempornea.
El conocimiento histrico parece situar en la pennsula itlica el origen de la partida doble. Cuando
ya en el Renacimiento se publican tratados acerca de ella, se hace referencia al mtodo de la
contabilidad a la venenciana en la obra de fray Luca Paciolo, titulada Summa de aritmtica,
geometra, proportioni et proportionalita, publicada en 1494. Una seccin habla de la contabilidad, y
explica no solo la partida doble, sino los diferentes libros que integran el mtodo, los
procedimientos contables, e incluso las prcticas comerciales de su tiempo.
La Revolucin Industrial se caracteriz, entre otras muchas cosas por la maquinizacin de los
procesos productivos y por nuevos mtodos aplicables a estos; la produccin en gran escala; el
La contadura a alcanzado un estadio de desarrollo sumamente amplio, en el que son variadas las
reas de actividad de esta profesin: sistemas de informacin financiera, sistemas de control
interno, auditoria interna, auditoria externa, finanzas, impuesto, consultora administrativa.
1.2 CONCEPTO DE CONTABILIDAD
La Contabilidad es una disciplina que tiene por objeto registrar las transacciones de carcter
financiero, efectuadas por una entidad y, con base en dicho registro, suministrar informacin
financiera estructurada en forma tal que sea til a los administradores de la entidad y a otros
interesados en ella.
Son transacciones financieras aquellas en que se involucran recursos financieros, entendiendo por
estos los recursos susceptibles de propiedad y comercio.
La Contabilidad no considera las transacciones que no son en lo absoluto financieras; pero cuando
alguna operacin, adems de tener otras caractersticas o efectos, significa de alguna forma
movimiento de recursos financieros, esta parte de la transaccin es registrada por la contabilidad.
Para el registro contable se utiliza como unidad de medida y valor a la moneda, porque es la forma
mas practica para cuantificar los efectos de las transacciones financieras y para comprender el
significado de la informacin financiera. A pesar de algunas limitaciones, que bajo ciertas
circunstancias pueda tener, hasta la fecha no se ha encontrado un medio de expresin cuantitativa
que pueda sustituir ventajosamente a la unidad monetaria para los propsitos de la contabilidad.
El registro contable se emplea no solo en los negocios, sino tambin en asociaciones y sociedades
civiles, agrupaciones de carcter cultural, cientfico o deportivo, sindicatos, gobiernos, etc.; todas
ellas son empresas en el sentido amplio del termino, pero debido a que muchas veces a este se le
considera el significado de negocio, en la definicin de contabilidad resulta preferible utilizar la
palabra entidad.
El producto resultante de la Contabilidad es la informacin financiera Conviene aclarar que esto e
diferente a informacin financiera econmica.
Ciertamente, determinados fenmenos econmicos tienen su repercusin en la Contabilidad, pero
esta registra nicamente los efectos financieros de tales fenmenos, es decir en lo que afectan al
movimiento de recursos financieros o a los valores monetarios de estos.
La informacin financiera, si bien es el producto ultimo del proceso de registro contable, no es un
fin en si misma. Si as fuera, la contabilidad no seria mas que un relato histrico, un testimonio de
hechos pasados, sin consecuencias posteriores.
Por lo contrario, la Contabilidad es un medio, un instrumento para determinados propsitos:
administrar en mejor forma los recursos financieros de las empresas, y guiar toda una gama de
decisiones relacionadas con estas.
En consecuencia, para que sea til a estos propsitos, necesita de una serie de tcnicas para que el
registro sea eficiente; de un conjunto de criterios, reglas de valuacin y presentacin, as como de
otros elementos debidamente estructurados, que constituyen la teora o doctrina contable.
La valuacin de partidas, su agrupacin y clasificacin, la forma de presentar la informacin de
resumen y de detalle, etc., lejos de ser arbitrarios, se establecen con la clara perspectiva de que la
informacin financiera tenga significado, sea comparable, y que se facilite su anlisis e
interpretacin.
Los directores y dems funcionarios de las empresas, los inversionistas y todas aquellas personas
que de un modo u otro utilizan la informacin contable, deben estar debidamente compenetrados
de los mtodos, criterios y reglas que norman a la Contabilidad, con el fin de aprovechar
eficazmente la informacin financiera que deriva de ella.
En las empresas modernas no es factible mantener una administracin apropiada si no se cuenta
con informacin financiera oportuna y de buena calidad, o no se dominan las bases sobre las que
dicha informacin esta preparada.
Sin informacin financiera confiable, es imposible la existencia de una administracin profesional.
Debe mencionarse que dicha disciplina se ha estructurado como un instrumento que contribuya a la
eficiencia en el uso de los recursos, tanto de aquellos cuyo manejo este encomendado a los
particulares como los que son administrados por el Estado.
1.3 OBJETIVO
La contabilidad permite:
Obtener en cualquier momento informacin ordenada y sistemtica sobre el desenvolvimiento
econmico y financiero de la empresa.
Establece en trminos monetarios la cuenta de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la
empresa.
Llevar un control de todos los ingresos y egresos.
Facilitar la plantacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operacin mercantil,
permite proveer situaciones futuras.
Delimitar las utilidades o prdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable.
Servir de fuente de informacin ante terceros (los proveedores, los bancos y el estado).
1.3.1 CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN CONTABLE
Las tres principales caractersticas de la informacin contable son: utilidad, confiabilidad y
provisionalidad.
De acuerdo con la primera caracterstica, la informacin contable debe ser til a todos sus usuarios,
los cuales ciertamente son muy variados, de modo que cada uno de ellos puede tener particulares
necesidades informativas. A fin de satisfacer esa variedad de inters la contabilidad esta
estructurada bajo un mtodo que permite suministrar informacin mediante estados financieros
principales, estados financieros secundarios o complementarios y reportes analticos de uno o mas
elementos de dichos estados. De ellos, algunos son tiles prcticamente para cualquier usuario; el
resto se presenta en los casos que especficamente lo requieren.
Para que la informacin sea til debe satisfacer dos condiciones: que sea significativa, es decir que
se refiera a los hechos financieros pertinentes y los mismos estn presentados en forma tal que se
facilite su anlisis e interpretacin; que sea oportuna, es decir que se disponga de ella en el
momento justo para orientar eficazmente las decisiones de los usuarios.
La segunda caracterstica -contabilidad-, se integra con los elementos que dan al usuario el
convencimiento de que se puede basar en los estados contables para formarse el juicio que
La informacin financiera esta diseada para satisfacer las necesidades de muchos usuarios, sin
embargo se centra en la utilidad de los informes para los inversionistas y acreedores y otros
usuarios presentes y futuros, en la toma de decisiones racionales.
En nexo a lo anterior, cabe sealar que toda entidad econmica persigue como finalidad obtener o
cumplir con un objetivo ya sea de servicio o lucrativo, por lo que los recursos con que cuenta
debern se eficientemente administrados para facilitar el logro de las metas propuestas.
El adecuado control de los recursos, depender en cierta medida del sistema de contabilidad que se
implemente logrando as el aprovechamiento optimo de los mismos. Dicho control implica llevar un
registro analtico de todas las transacciones que se realicen con los bienes propiedad de la entidad
y con los que adquiera.
Al llevar a cabo este control se agrupan las actividades de un mismo genero para facilitar su anlisis,
es por ello, que a la informacin financiera se le llama tambin informacin externa y se encuentra
dirigida a los usuarios externos del negocio que no estn involucrados en la administracin.
Es aqu donde surge la Contabilidad; de la necesidad de llevar a cabo ese control en las operaciones
y movimientos econmicos de una empresa. La contabilidad captara el efecto financiero de las
transacciones efectuadas y como consecuencia presentara la informacin a travs de los estados
financieros.
Los estados financieros por ende, son documentos informativos que se elaboran aplicando
procedimientos y tcnicas contables. Los estados financieros debern presentar informacin
resumida, ordenada y clara, (como resultado de la aplicacin del proceso contable) para facilitar a
sus usuarios interpretar su contenido y as tener una idea de la situacin de la entidad econmica y
poder tomar decisiones mas acertada.
En nexo a lo anterior, cabe hacer una pequea pausa y explicar brevemente que se entiende por el
proceso contable, para despus retomar los estados financieros:
En relacin al Proceso contable:
las fases son:
Recopilacin: obtener los documentos que respaldan las transacciones o eventos financieros.
Valuacin: hace referencia a cuantificar en moneda nacional las transacciones o eventos financieros.
Evaluacin: determina el efecto financiero que las transacciones o eventos econmicos generan.
Informacin: presenta en forma sintetizada los efectos y consecuencias de las operaciones y eventos
financieros.
Comprobacin: verifica que los registros sean acordes con las transacciones o eventos financieros
que se realizaron; que el sistema contable sea el adecuado y que se haya dado cumplimiento al
mismo, que los mtodos de valuacin y control aplicados sean acordes a las necesidades de la
empresa, as como con la informacin requerida; que la informacin que presentan los estados
financieros sea adecuada e imparcial y que presenten los elementos necesarios para que los
usuarios de los mismos puedan tomar decisiones.
Los estados financieros, presentan a una fecha o periodo determinado, en forma clasificada por
conceptos y valores los diferentes aspectos financieros de una entidad econmica como
consecuencia de los eventos econmicos realizados por esta o que la afectan.
Los estados financieros pueden clasificarse de muy diversas formas, estas clasificaciones parten de
muy variados criterios, mismos que se enfocan desde la importancia de los aspectos formales de los
mismos. Debido a la complejidad que representara hacer un anlisis detallado de estas
clasificaciones, y considerando que la presente obra trata de establecer las bases para cursos mas
avanzados, solamente enfocaremos el estudio sobre dos de ellas que sin duda sern de utilidad
para el lector:
Estados financieros principales o bsicos: en ellos se reflejan la situacin financiera de una
empresa, mostrando diversas caractersticas como son: capacidad de pago, capacidad econmica, el
resultado de operaciones, etctera. Estos estados financieros bsicos de acuerdo al IMCP en su
boletn de Principios de Contabilidad (B-1), son:
Estado de Situacin Financiera
Estado de Resultados
Estado de Variaciones en el Capital Contable y
Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Estados financieros secundarios: son aquellos que permiten analizar renglones determinados de
un estado financiero bsico, siendo considerados como anexos de los mismos, debido a lo anterior
no todos los estados financieros secundarios se utilizan en una misma empresa, su uso depender
de la capacidad econmica y de las polticas contables que las mismas posean.
Dentro de los estados financieros secundarios podemos encontrar:
De anlisis de renglones del balance:
Estado de Informacin de Valores de Inmediata Realizacin.
Integracin de Inmuebles, Plantas y Equipo.
Integracin de Saldos de Acreedores Diversos.
Integracin de Cuentas por Pagar.
Estado de Integracin de otros Impuestos y otros Pasivos.
De anlisis de renglones del estado de resultados:
Comparativo de rebajas, devoluciones y bonificaciones sobre ventas por cliente.
Comparativo de gastos de publicidad y otros gastos.
Integracin de ventas.
Anlisis comparativo del costo de administracin.
Anlisis del costo de ventas.
Por ende, la contabilidad debe de ser uno de los instrumentos mas valiosos de control de
actividades con los que cuente la administracin para el logro de sus objetivos.
Para que un sistema contable sea confiable deber garantizar a la administracin que la informacin
que sus estados financieros contienen son correctos. Para lo cual se podrn aplicar pruebas
selectivas a los registros, mtodos de valuacin, sistemas de procesamientos, criterios de evaluacin
y criterios clasificacin y presentacin de la informacin que resulta como consecuencia de las
operaciones o eventos econmicos que se generaron por las actividades de la empresa.
1.3.4 MARCO JURDICO (Enunciativo)
Existe necesidad de llevar contabilidad en un negocio por variadas razones, entre las mas
importantes estn: la de seguir un orden rigurosos y objetivo de los manejos financieros, para que
se desarrolle de manera sana el negocio; por tal motivo, el negocio requiere estar enterado en todo
momento de cmo marcha. Otra razn importante es por que para operar requiere normalmente
de crdito y para acceder requiere tener transparencia en su informacin financiera, y una razn
muy poderosa es la de ndole legal, por lo que a continuacin se describe esta necesidad con mas
amplitud:
En la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos encontramos el fundamento legal, en el
articulo 31 fraccin IV que establece: son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los
gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que
residan. De la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Para que exista un tributo
tiene que estar establecido en una Ley. Son El Cdigo Fiscal de la Federacin, el Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento las
ordenaciones legales que establecen la obligacin de llevar la contabilidad de las entidades
econmicas, as como algunos requisitos en la forma de registrarse. En trminos generales estas
disposiciones estipulan que la contabilidad deber informar sobre los ingresos y egresos que
obtenga o realice cada entidad econmica, cumpliendo con los requisitos que para cada caso se
establecen. Si bien la Contabilidad debe observarse por imperativos de administracin de toda
entidad econmica, existen ordenamientos legales que la hacen obligatoria, algunas Leyes y
normatividades al respecto.
1.3.4.1 LEY DE COMERCIO
(de la contabilidad mercantil)
ART. 33. El comerciante esta obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado.
Podr llevarse mediante instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
se acomode a las caractersticas particulares del negocio. Debern contener los siguientes requisitos
mnimos:
Identificacin de las operaciones individuales y las caractersticas, as como; los documentos
comprobatorios originales de las mismas.
Seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado
las cifras finales de las cuentas y viceversa.
Preparacin del os estados que se incluyan en la formacin financiera del negocio.
Conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulacin delas cuentas y las
operaciones individuales.
Incluir los sistemas de control y verificacin y asegurar la correccin del registro contable y de
las cifras resultantes.
ART. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deber llevar debidamente
encuadernados, empastados y foliados, el libro mayor y en el caso de las personas morales, el libro
o los libros de actas. La encuadernacin de estos libros podrn hacerse posterior, dentro de los 3
meses siguientes al cierre del ejercicio.
ART. 35. El libro mayor se deber anotar como mnimo y por lo menos una vez al mes, los nombres
o designaciones de las cuentas de contabilidad, su saldo final del periodo de registro inmediato
anterior, el total de movimientos de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
ART. 36. En el libro o los libros de actas se harn constar todos los acuerdos relativos a la marcha
del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de
administracin.
ART. 37. Todos los registros que se refiere este capitulo debern llevarse en Castellano, aunque el
comerciante sea extranjero, al no cumplirse este requisito al comerciante se le multara no menos de
$ 25,000.00 no exceder del 5% de su capital.
ART. 38. El comerciante deber conservar debidamente archivados los comprobantes originales de
sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro
que de ellas se haga, debern conservarlo en un plazo mnimo de 10 aos.
1.3.4.2 LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES
Una sociedad es la unin de dos o ms personas fsicas o morales constituidas segn sus objetivos
1. Sociedad annima (S. A.)
2. Sociedad de Responsabilidad Limitada (R. L.)
3. Sociedad cooperativa (S. C.)
4. Sociedad de Comandita Simple (S. C. S.)
5. Sociedad Nombre Colectivo (S. N. C.)
6. Sociedad De Comandita Por Acciones (S. C. A.)
7. Sociedad de Accin Civil (S. A. C.)
8. cada una de las sociedades puede tener capital fijo (C. F.) o de capital variable (C. V.)
1.3.4.3 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I. S. R.)
(de las obligaciones de las personas morales)
ART. 58. Fracc. I. Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la federacin, su
reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar los registros de la misma. Cuando se realicen
operaciones en moneda extranjera deber registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que
se convierte.
ART. 58. Fracc. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de
los mismos a disposicin de la SHCP.
1.3.4.4 REGLAMENTO DE LA LEY DE I. S. R.
Art. 86. Llevar contabilidad y efectuar los registros de la misma. Cuando las operaciones se hagan en
moneda extranjera se tomara el valor de tipo de cambio de la fecha en que se haya efectuado la
operacin
Tendr los documentos originales y copias a disposicin de la S. H. C. P. de cada operacin.
1.3.4.5 CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (C. F. F.)
(De los derechos y obligaciones de los contribuyentes)
CAPITULO UNICO
ART. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este Cdigo, los que
deber reunir los requisitos que establezcan dicho reglamento.
Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
Llevarn la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en lugar distinto
cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento de este Cdigo.
1.3.4.6 REGLAMENTO DEL C. F. F.
(Seccin tercera. De la contabilidad)
ART. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin del artculo 28 del Cdigo,
debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y
procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo
caso debern satisfacer como mnimo los siguientes requisitos:
Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con las distintas
contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley.
Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de
tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su
descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual.
Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
finales de las cuentas.
Formular los estados de posicin financiera.
Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten
correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin internos necesarios.
Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que
se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales.
Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales.
Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven adems los registros a
que los obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las maquinas registradoras de
comprobacin fiscal a que hace mencin el ltimo prrafo del artculo 28 del Cdigo.
ART. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artculo anterior, podrn usar
indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, siempre que se cumpla
con los requisitos que para cada caso se establecen en este reglamento.
Los contribuyentes podrn llevar la contabilidad combinando los sistemas de registro a que se
refiere este reglamento.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar cuando
menos el libro diario y el mayor, tratndose del sistema de registros electrnico llevar como
mnimo el libro mayor.
Este artculo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar los libros que establezcan las
leyes u otros reglamentos.
ART. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros
diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente
encuadernados, empastados y foliados.
Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las fojas que se
destinen a formar los libros diarios y/o mayor, podrn encuadernarse, empastarse y foliarse
consecutivamente; dicha encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre
del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal
de contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos
o en cualquier otro medio que autorice la Secretara mediante reglas de carcter general.
ART. 29. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus
operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stas se efecten,
indicando el movimiento de cargos o crdito que a cada una corresponda.
En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de contabilidad, su saldo al final del
periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en
el periodo y su saldo final.
Podrn llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos
de actividad o cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos deber existir el libro diario y el
mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente.
1.3.4.7 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(De las obligaciones de los contribuyentes)
ART. 32. Fracc. I. Llevar contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su
Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los
actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas,
de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago.
REGLAMENTO DE LA LEY AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(De las obligaciones de los contribuyentes)
ART. 46. Para los efectos del artculo 32, fraccin I de la Ley, los contribuyentes del impuesto al valor
agregado llevarn su contabilidad en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y su
Reglamento.
CUESTIONARIO DE LA UNIDAD I
1.- Qu aporto el Pas de Atenas en el siglo V a. de C.?
Atenas en el siglo V a. de C. Imponan a los comerciantes a la obligacin de llevar la contabilidad
(obligaban a llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas).
2.- Menciona lo que aporto el Imperio Econmico de Alejandro Magno.
El primer gran imperio econmico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356-323 a. de C.),
banqueros griegos fueron famosos en Atenas llevaban una contabilidad la cual deba mostrar
cuando se les demandara; su habilidad y sus conocimientos tcnicos, hicieron que con frecuencia se
les empleara para examinar las cuentas de la cuidad.
3.- Explica que fue lo que aporto el pas de Roma.
Aqu inician las prcticas contables.
"Todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria
(en la actualidad Diario), era una especie de borrador ya que mensualmente lo transcriba con sumo
cuidado en otro libro llamado Codex o Tubular (en la actualidad llamado el Mayor); y al otro libro
llamado Expensum.
"La contabilidad era llevada por plebeyos.
"La actualidad que se puede considerar como antecedente de la Auditoria, Actividades del Auditor.
- Inventar y realizar los diversos bienes que constituyan los patrimonios romanos
- Dichos Contadores y Auditores constituyeron colegios profesionales como The Roman Society.
"Periodo 453 a 1453 d. C. continua la contabilidad entre los auxiliares.
4.- Menciona la aportacin de Francisco Datini.
LOS LIBROS DE FRANCISCO DATINI (1336-1400)
Muestra la imagen de una contabilidad o partida doble que involucran por primera vez cuentas
patrimoniales. Invento la cuenta de perdidas y ganancias.
Ya que los comerciantes tenan problemas con las mercancas ya que contaban con dos precios.
(Conocida como perdidas y ganancias, en la actualidad conocidas como Estado de Cuenta).
5.- Menciona la aportacin de Benedetto Cotingli, y nombre del libro.
Aporto un libro llamado Della Mercantura et del Mercanti Perffecto, primer libro de la
contabilidad, terminado el 25 de Agosto de 1458, publicado en 1573, siglo XV.
Este libro toca la contabilidad de manera breve, la partida doble, el uso de los tres libros, Cuaderno
(mayor), Giornale (diario) y Memoriale (borrador). Afirma que los registros se harn en el Diario y de
all se pasaran al mayor.
6.- Menciona el nombre del padre de la contabilidad.
como mensualmente debera de pasarlos a otro libro llamado Codex o Tubular, y a otro libro
llamado Expensum.
Tambin influyan varios auditores como Francisco Datini, quien aporto libros donde se habla de
cuentas de Perdidas y Ganancias; otro autor fue Benedetto Contingli Rangeo, quien escribi un libro
llamado Della Mercantura et del Mercanti Perfetto y toca a la contabilidad de manera breve as
como la partida doble y el uso de los tres libros.
Fray Lucas Paciolo, a quien se le considera el Padre de la Contabilidad, el cual escribi un libro
llamado suma y nos habla del mtodo contable.
Hasta la actualidad la contabilidad sigue siendo muy importante en las operaciones de las empresas
as como de negocios propios.
22.- Menciona lo que nos dice el artculo 33, 34, 35, 36, 37 y 38 del Cdigo de comercio.
Articulo 33: Capitulo III de la Contabilidad Mercantil; El comerciante esta obligado a llevar y
mantener un sistema de contabilidad adecuado. Podr llevarse mediante instrumentos, recursos y
sistemas de registro y procesamientos que mejor se acomode a las caractersticas particulares del
negocio, debern contener los siguientes requisitos mnimos:
Identificacin de las operaciones individuales y sus caractersticas, as como los documentos
comprobatorios originales de las mismas.
Seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado
las cifras finales de las cuentas y viceversa.
Preparacin de los estados que se incluyan en la informacin financiera del negocio.
Conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulacin de cuentas y las
operaciones individuales.
Incluir los sistemas de control y verificacin necesarios para impedir la omisin del registro de
operaciones y asegurar la correccin del registro contable y de las cifras resultantes.
Articulo 34: Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern llevar
debidamente encuadernados, empastados y foliados; el libro Mayor y en el caso las personas
morales, el libro o los libros de actas. La encuadernacin de estos libros podrn hacerse posterior,
dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.
Artculo 35: En el libro Mayor se debern anotar como mnimo y por lo menos una vez al mes, los
nombres o designaciones de las cuentas de contabilidad, su cargo o crdito u cada cuenta en el
periodo y saldo final.
Articulo 36: En el libro o los libros de actas se harn constar todos los acuerdos relativos o a la
marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de
administracin.
Articulo 37: Todos los registros que se refieren a este capitulo debern llevarse en castellano,
aunque el comerciante sea extranjero al no cumplirse este requisito a el comerciante se le multara
no menos de 25 mil pesos, no excedern del 25% de su capital.
Articulo 38: El comerciante deber conservar debidamente archivados los comprobantes originales
de sus operaciones, de tal manera que pueda relacionarse con dichas operaciones y con el registro
que de ellas se haga debern conservarlos por un plazo mnimo de 10 aos.
23.- Menciona el artculo 58 fraccin primera y articulo 58 fraccin segunda de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Articulo 58, fraccin primera: Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la
federacin, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar los registros de la misma. Cuando
se realicen operaciones en moneda extranjera debern registrarse al tipo de cambio aplicable a la
fecha en que se concierten.
Articulo 58, fraccin segunda: Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar
una copia de los mismos a disposicin de la secretaria de Hacienda y Crdito Publico.
24.- Menciona el articulo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Articulo 28: De acuerdo con las disposiciones de fiscales que estn obligados a llevar contabilidad,
debern observar las siguientes reglas:
1.- Llevaran los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo.
2.- Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los 2 meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
3.- Llevaran la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en un lugar distinto
cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento del cdigo.
25.- Menciona el artculo 26 con sus apartados, el 27, 28 y 29 del reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin (RCFF)
articulo 26: Los sistemas y registros contables a que se refiera la fraccin I del articulo 28 del
cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos; recursos y sistemas de
registro y procesamiento que mejor les convenga a las caractersticas particulares de su actividad,
debern como mnimo los siguientes requisitos:
*Identificar cada operacin relacionndolas con la documentacin comprobatoria que puedan
identificarse las distintas contribuciones y tasa.
*Identificar las inversiones realizadas, precisando la fecha de adquisicin del bien.
*Relacionar cada operacin con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas.
*Formular los estados de posicin financiera.
*Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin.
*Asegurar el registro total de operaciones y garantizar que se asientes correctamente, mediante los
sistemas de control y verificacin internos necesarios.
*Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver que se otorguen conforme a las
disposiciones fiscales.
Artculo 27: Para cumplir lo dispuesto en el artculo anterior, podrn usar indistintamente los
sistemas de registro manual, electrnico siempre que se cumplan con los requisitos que se
establecen en este reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o electrnico, el
contribuyente deber llevar cuando menos el libro Diario y el Mayor, tratndose del sistema del
registro electrnico llevara como mnimo el Mayor. Este artculo no libera de la obligacin de llevar
los libros que se establezcan las leyes u otros reglamentos.
Articulo 28: Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus
libros Diario, Mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente
encuadernados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente opte por los sistemas del registro
electrnico, las fojas que se destinen a formar los libros de Diario y/o Mayor, podrn encuadernarse,
empastarse y foliarse. Dicha encuadernacin podr hacerse dentro de los 3 meses siguientes al
cierre del ejercicio, debiendo contener el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de
contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos o
en cualquier otro medio que autorice la secretaria mediante reglas de carcter general.
Articulo 29: En el libro Diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus
operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que estas se efecten indicando
el movimiento de cargo o crdito que a cada una correspondan. En el libro Mayor, debern
anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. Su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su
saldo final. En todos los casos deber existir el libro de Diario y el libro Mayor general en que se
concentren todas las operaciones del contribuyente.
26.- Menciona el artculo 32, fraccin primera de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Articulo 32, fraccin primera: Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la
federacin, su reglamento y el reglamento de esta ley y efectuar conforme a este ultimo la
separacin de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por
las distintas tasas de aquellas por las cuales esta ley libera de pago.
27.- Menciona por lo menos 3 tipos de Sociedades Mercantiles con sus siglas.
* Sociedad Annima (S. A.)
* Sociedad de Responsabilidad Limitada (R. L.)
* Sociedad Cooperativa (S. C.)
* Sociedad de Comandita Simple (S. C. S.)
* Sociedad Nombre Colectivo (S. N. C.)
* Sociedad en Comandita por Acciones (S. C. A.)
* Sociedad de Accin Civil (
EXAMEN PARCIAL DE LA PRIMER UNIDAD DE LA MATERIA EN CONTABILIDAD I EN LA LIC.
EN NEGOCIOS INTERNACIONALES
INSTRUCCIONES GENERALES: Lea con atencin cada una de las preguntas, escriba con letra legible,
evite faltas de ortografa y tachaduras.
1.- NARRA BREVEMENTE LO QUE APORTARON LOS ROMANOS Y LOS GRIEGOS A LA
CONTABILIDAD.
1 Los romanos: impusieron la obligacin de llevar contabilidad a todos los jefes de familia que
deban asentar en un libro llamado adversaria todos los ingresos y gastos que tuvieran, de all se
pasara a otro llamado codex o tubulae y de all a otro llamado Expensum comienza el
antecedente de la auditoria. Se form The Roman Society formada por contadores y auditores. La
contabilidad era llevada por plebeyos
2 Los griegos: impusieron a los comerciantes la obligacin de llevar contabilidad y registrarla en
libros. Los mejores contadores tenan como el privilegio de revisar las cuentas de la cuidad.
2.- DEFINE LA CONTABILIDAD.
Es la tcnica que ordena, clasifica y registra las operaciones que realiza un ente econmico, as
como interpretar la informacin obtenida.
3.- QU ES CONTROL?
Es elegir un sistema adecuado de registro para las operaciones de la empresa, revisando y vigilando
cada una de ellas para evitar omisiones y errores.
4.- FUE QUIEN INVOLUCRA LA PARTIDA DOBLE, POR PRIMERA VEZ, CUENTAS PATRIMONIALES
INVENTO LA CUENTA DE LAS PRDIDAS Y GANANCIAS:
A) ADAM SMITH Y DAVID RICARDO B)FRANCISCO DATINI C)AGUSTIN ARGALUZA
5.- DONDE SURGIERON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
A) ROMA B) ESTADOS UNIDOS C) MEXICO
6.- QUIENES DE LOS SIGUIENTES PAISES TENIAN OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD A SUS
CLIENTES, QUE DEBIAN MOSTRAR CUANDO SE LES DEMANDARA:
A) GRIEGOS B) ROMANOS C) EGIPCIOS
7.- TRES SOCIEDADES Y SIGLAS DE LA LEY DE SOCIEDADES MERCANTILES Y MENCIONA 5 LEYES
QUE NOS OBLIGAN A LLEVAR CONTABILIDAD
Tres sociedades mercantiles y sus siglas
1) Asociacin civil (A. C.)
2) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S. de R. L.)
3) Sociedad Cooperativa (S. C.)
Cinco leyes que nos obligan a llevar contabilidad y sus siglas
1) Ley del Impuesto al valor agregado (L. I. V. A.)
2) Ley del Impuesto Sobre la Renta (L. I. S. R)
3) Cdigo de Comercio (C. C.)
4) Cdigo Fiscal de la Federacin (C. F. F.)
5) Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (R. C. F. F.)
8.- CUAL ES EL NOMBRE COMPLETO DEL PADRE DE LA CONTABILIDAD?
Fray lucas de Paciolo
9.- NOMBRE DEL LIBRO QUE EL PADRE DE LA CONTABILIDAD
*Valor histrico
*Negocio en marcha
*Dualidad econmica
2.5 VALOR HISTORICO ORIGINAL
Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registra segn las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, la estimacin razonable que de ello se haga
al momento en que se consideren realizados contablemente.
Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan
perder su significado aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica. Si se ajustan las cifras por
cambios de precios y se aplican de ser modificadas en los estados financieros.
Ejemplo: devoluciones, compra de equipo de maquinaria, compra de dlares, equipo de transporte.
Todas las operaciones que se realicen con objeto de compra que con el paso del tiempo su valor ya
no sea el mismo o que influya el tipo de cambio de la moneda.
2.6 NEGOCIO EN MARCHA:
La entidad se presume en existencia permanente por lo que las cifras de sus estados financieros
representaran valores histricos o modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos. Cuando las
cifras representen valores estimados de liquidacin solamente sern aceptables para informacin
general cuando la entidad este en liquidacin.
Ejemplo: estados financieros realizados por la entidad por un producto determinado del cual se
realizan por medio de todas las operaciones del negocio que se detallan en un estado financiero.
2.7 DUALIDAD ECONOMICA
Se constituye de:
*Los recursos que dispone la entidad para la realizacin de sus fines.
*La especificacin de los derechos.
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada
comprensin en relacin con otras entidades.
Ejemplo: la igualdad de cargos y abonos en la compra de mercancas se tiene que realizar un cargo
y un abono segn se all realizado, en este caso se pago con cheque y seria el abono a la cuenta de
bancos, evitando realizar doble registro ya que no puede existir el doble de cargos y abonos.
*Este se refiere a la informacin: Revelacin suficiente
2.8 REVELACIN SUFICIENTE
La informacin contable presentada en los estados financieros que debe contener en forma clara y
comprensible, todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de
la entidad.
Ejemplo: la forma de presentar los estados financieros se refiere a el de no omitir datos importantes,
ni el maquillar datos financieros que afecten directamente los estados financieros y a que es una
forma de comprobar si los resultados son correctos.
Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, as como
las bases de la expresin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera, dela
cantidad por medio de los estados financieros.
2.- Menciona la clasificacin que identifica y delimita al ente econmico y a sus aspectos
financieros.
El principio de entidad
El principio de realizacin
El principio de periodo contable
3.- A que clasificacin pertenece el valor histrico original, el negocio en marcha y dualidad
econmica?
Establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin.
4.- Qu es entidad?
Actividad econmica realizada por entidades identificables, constituyen combinaciones de recursos
humanos naturales y capital, coordinados por una autoridad que tomo decisiones.
5.- Define que es realizacin.
La contabilizacin en trminos monetarios de las operaciones que realiza la contabilidad en otros en
la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que lo afectan.
6.- Define que es periodo contable.
La necesidad de conocer los resultados de operaciones y la situacin financiera de la entidad, que
tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales, las operaciones y
eventos, as como sus eventos derivados que se identifican con el periodo en que ocurren, deben
indicar el periodo a que se refiere.
7.- Define el principio de valor histrico original.
Las transacciones y los eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registra segn las
cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, la estimacin razonable que de ello se haga
el momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificados
en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado ampliando
mtodos de ajuste en forma sistemtica. Si se ajustan las cifras por cambios de precios y aplican de
ser modificados en los estudios financieros.
8.- Cul es el principio que se refiere a la informacin?
Revelacin suficiente.
9.- Qu es dualidad econmica?
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada
comprensin en relacin con otras entidades.
Los recursos que dispone la entidad para la realizacin de sus fines.
La especificacin de los derechos.
4.- Se tienen los siguientes datos del estado financiero de la empresa Nestl con fecha actual se
compra maquinaria por $1000,000, compra de equipo de transporte $275,000, cuenta de
bancos $3000,000, es un principio de:
REALIZACION
5.- Se compra mercancas con un precio de $25,000, se tuvieron que pagar gastos de fletes y
acarreos por $5,000 y se pago a los empleados que efectuaron las maniobras de carga y descarga
por $900.00, todo lo anterior se pago con efectivo, es un principio de:DUALIDAD ECONOMICA
6.- Se compra un equipo de transporte a crdito por $300,000 con fecha de pago a 24 meses y
una tasa de inters del 2% mensual el precio original de esta compra ser. Es un principio
de: VALOR HISTORICO ORIGINAL
7.- Se constituye una empresa SCI digital con una aportacin inicial de $1000,000 del cual se
realizan los siguientes movimientos, se compra mercanca a crdito por $ 350,000, se compra un
equipo de transporte por $ 370,000, se hacen adaptaciones al edificio y remodelaciones por
$270,000, se pagan los siguientes gastos: luz por $ 3,500, telfono por $5,800, papelera y
propaganda por $4,700 y el resto es depositada a la cuenta del banco. Es u un principio
de: REALIZACIN
8.- El estado financiero de la empresa Gamesa S. A. de C. V. presenta las siguientes caractersticas:
las cifras no son expresadas en pesos Mexicanos, omiti datos de los activos, es un principio
de: IMPORTANCIA RELATIVA
9.- La empresa La Integradora S. A. de C. V. tuvo los siguientes datos de su estado financiero. Un
faltante en la cuenta de caja por $3,500 y en la cuenta de balances se tuvo un registro por la
cantidad de $200,000 sacar el porcentaje de la diferencia del faltante en caja y del dinero que se
encuentra en bancos, es un principio de: IMPORTANCIA RELATIVA
10.- La empresa La Importadora de Occidente S. A. de C. V. recibe una donacin de computadoras
de su empresa matriz de la cuidad de Monterrey, es un principio de: REALIZACION
11.- La empresa Motorola S.A. de C. V. Compra una maquinaria por $500,000 la cual el contador
de la empresa distribuye el costo original de la maquinaria entre la vida til del bien entre los cuales
se va a utilizar la maquinaria es un principio de:
VALOR HISTORICO ORIGINAL
EXAMEN PARCIAL DE LA SEGUNDA UNIDAD
INSTRUCCIONES GENERALES: LEA CON ATENCIN CADA UNA DE LAS PREGUNTAS Y CONTESTE
SEGN SEA EL CASO. ESCRIBA CON LETRA LEGIBLE, EVITE FALTAS DE ORTOGRAFIA Y
TACHADURAS.
1.- MENCIONA TODOS LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD VISTOS EN CLASE.
1. Entidad
2. Realizacin
3. Periodo Contable
4. Valor Histrico Original
5. Negocio en Marcha
6. Dualidad Econmica
7. Revelacin Suficiente
8. Importancia Relativa
9. Consistencia
2.- CULES SON LOS PRINCIPIOS QUE ABARCAN LAS CLASIFICACIONES ANTERIORES COMO
REQUISITO GENERAL DEL SISTEMA?
Los principios de Importancia relativa y consistencia
3.- QU SON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD?
Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, as como
las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera
cuantitativa por medio de los estados financieros.
4.- CULES SON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD QUE IDENTIFICAN Y DELIMITAN AL ENTE
ECONMICO Y A SUS ASPECTOS FINANCIEROS?
Los principios de entidad, realizacin y periodo contable
INSTRUCCIONES: LEA CON ATENCIN Y SUBRAYA LA RESPUESTA CORRECTA SEGN LA
DEFINICIN QUE CORRESPONDA AL PRINCIPIO DE CONTABILIDAD
5.- Se constituye de: los recursos que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y la
especificacin los derechos.
A) Negocio en marcha B) Dualidad econmica C) Entidad
6.- La contabilizacin en trminos monetarios de las operaciones que realiza la entidad con otros en
la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afecten.
A) Periodo contable B) Entidad C) Realizacin
7.- La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad que
tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales las operaciones y
eventos.
A) Dualidad econmica B) Periodo contable C) Realizacin
8.- Identifica la actividad econmica, constituyen combinaciones de recursos humanos naturales y
capital, coordinado por una autoridad que toma decisiones.
A) Periodo contable B) Entidad C) Realizacin
9.- La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
compresible todo lo necesario para juzgar los resultados de operaciones.
A) Revelacin suficiente B) Consistencia C) Importancia relativa
10.- Los usos de la informacin contable requieren que sigan procedimientos de cuantificacin que
permanezca en el tiempo la informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los
Negocio en marcha
20.- La empresa Universa S. A. De C. V., en la revisin, de los estados financieros se percato el
auditor en el rengln de otros gastos, con mucha frecuencia se incluan faltantes segn arqueos de
caja por cantidades pequeas, es un principio de:
Revelacin suficiente
UNIDAD III
REGISTRO DE OPERACIONES
3.1 LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS
Definicin, nomenclatura y clasificacin
En los captulos anteriores se ha dicho que para conocer la situacin financiera y la utilidad o
perdida liquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance General
y Estado de perdidas y ganancias.
Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados, es preciso
llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital.
Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. A esta se le puede definir de la
siguiente manera:
Cuenta. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital.
Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del
valor o concepto que controla; por ejemplo, a la cuenta que controla el dinero efectivo se le llama
caja; a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por
cobrar, etc.; por tanto, habr tantas cuentas como valores o conceptos se tengan del Activo, del
Pasivo y del Capital.
La cuenta: Cada una de las operaciones que realiza una persona o entidad, modifican dos conceptos
del balance, ya sea el activo, pasivo o el capital, aumentado o disminuyendo estos; pero en ningn
caso afectan su equilibrio representado por la formula de activo es igual a pasivo ms capital. Y
como las transacciones sern muy numerosas y, en consecuencia, las partidas de aumento y
disminucin a los renglones del balance sern muy frecuentes, es necesario transcribir cada rengln
del balance a una hoja de papel por separado. Estas hojas son las "cuentas" y el conjunto que
forman se denomina como libro Mayor.
Las cuentas, pues, no son ms que documentos en los cuales se describe la historia de cada uno de
los renglones del balance, de donde resulta que existen cuentas de activo, cuentas de pasivo y
cuentas de capital, segn que se refieran a las propiedades de la empresa, a sus acreedores o a sus
dueos, respectivamente.
Por lo que hace a los conceptos de activo y pasivo, una cuenta es suficiente para cada propiedad o
para cada acreedor respectivamente. En su aspecto material, la cuenta es una hoja de papel
rotulada con el nombre del rengln del balance cuya historia desee registrarse ver ejemplo en la
ilustracin siguiente. As tendremos que todas las cuentas de activo principian por una anotacin en
la mitad izquierda del papel, llamada debe quiz por referirse, en ese caso, a las propiedades que el
negocio "debe" a sus acreedores y dueos. Por otra parte, todas las cuentas de pasivo y de capital
principian por una anotacin en la mitad derecha de la cuenta, llamada a su vez haber, por referirse
a la participacin que los acreedores y dueos tienen en el negocio.
En est forma, las cuentas de activo, que expresan propiedades, comienzan por un cargo; todos los
aumentos a esas propiedades tambin deben cargarse, para sumar su importe al de las existentes
en un principio; y en cambio, todas las disminuciones debern abonarse, para restar su importe de
la suma anterior y determinar en esta forma el importe de las nuevas existencias, o sea el saldo de la
cuenta, en este caso saldo deudor.
Si de las operaciones de la empresa resulta que el pasivo o el capital aumentan, las anotaciones
correspondientes debern hacerse del lado derecho de las cuentas respectivas, con el fin de sumar
su importe a las partidas anteriores; es decir debern abonarse. En cambio si en vista de las
operaciones realizadas es necesario disminuir el pasivo o el capital, las anotaciones respectivas
debern hacerse del lado izquierdo para disminuir, por su importe, el de los pasivos o capitales de
que se trate. Las cuentas relativas a los acreedores y a los dueos tendrn un saldo acreedor.
Ntese en la ilustracin nmero 7, cmo las cuentas de activo tienen el signo ms del lado
izquierdo y el signo menos del lado derecho; mientras las cuentas de pasivo y de capital tienen el
signo menos del lado izquierdo y el signo ms del lado derecho. Al conjunto de cargos se llama
movimiento deudor, y al de los abonos movimiento acreedor, cuando ambos movimientos suman la
misma cantidad se dice que la cuenta est saldada.
La cuenta es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo, Pasivo y Capital.
Clasificacin de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son:
Cuentas del activo
Cuentas del pasivo
Cuentas del capital
Cuentas del activo. Las cuentas del Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad
de la empresa.
Cuentas del pasivo. Las cuentas del pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo
de la entidad.
Cuentas del capital. Las cuentas del capital son las que controlan tanto las utilidades as como
tambin las perdidas del negocio.
Precisamente, de las cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital se obtienen los valores con los
cuales se formulan el Balance general y el Estado de prdidas y ganancias.
Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas
contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufren los
conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital por las operaciones realizadas. Ejemplo:
Debe: Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.
120,000.00
10,000.00
20,000.00
150,000.00
Movimiento acreedor
Saldo: La diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de saldos.
Saldo deudor
Saldo acreedor
Saldo deudor: una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el
movimiento acreedor. O cuando la cuenta nicamente haya recibido cargos, cuando solamente
tenga movimiento deudor.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
350,000.00 160,000.00
Cargos 400,000.00 40,000.00 Abonos
70,000.00 210,000.00
10,000.00
Movimiento deudor 820,000.00 420,000.00 movimiento acreedor
Saldo deudor $400,000.00
Saldo acreedor: Una cuenta tendr saldo acreedor cuando el importe del movimiento acreedor sea
mayor que el importe del movimiento deudor. O cuando la cuenta nicamente haya recibido
abonos es decir cuando la cuenta solo tenga movimiento acreedor.
Nombre de la cuenta
Debe Haber
160,000.00 350,000.00
Cargos 40,000.00 400,000.00 Abonos
210,000.00 70,000.00
10,000.00
Movimiento deudor 420,000.00 820,000.00 movimiento acreedor
$ 400,000.00 Saldo Acreedor
Cuando una cuenta nicamente tiene movimiento deudor, su valor representa saldo deudor.
Ejemplo
Nombre de la cuenta
Cargos
100,000.00
30,000.00
50,000.00
Movimiento deudor 180,000.00
Saldo deudor 360,000.00
En caso contrario, el saldo ser acreedor.
Cuenta saldada o cerrada: Se dice que una cuenta esta saldada o cerrada cuando el importe de la
suma del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor. Normalmente para
representar una cuenta saldada, se acostumbra cortar la cuenta o el esquema de mayor con doble
lnea.
Cuenta
Debe Haber
Cargos 150,000.00 200,000.00 Abonos
100,000.00 50,000.00
Movimiento deudor 250,000.00 250,000.00 Movimiento acreedor
Saldada o cerrada
Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas
contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos o disminuciones que sufren los
conceptos de Activo, de Pasivo y de Capital por las operaciones realizadas.
Cargos y abonos a las cuentas
Hemos visto que en virtud de la partida doble, toda transaccin es causa que provoca dos efectos
sobre los renglones del balance; y como estos renglones estn a su vez, transcritos en las cuentas,
resulta que cada operacin provocar una doble anotacin en las cuentas mismas, siendo una de
ellas cargo y la otra abono. Considerando las reglas de la partida doble diremos que:
El contador pblico
Establecer las polticas y procedimientos que aseguren el correcto registro de las operaciones.
Asegurar los bienes y activos propiedad de la empresa, permitiendo un uso adecuado de los
mismos,
Cumplir con los requerimientos de informacin solicitados por los administradores y accionistas.
Cumplir correctamente y en tiempo con las obligaciones fiscales y laborales a que esta sujeta la
Compaa.
Establecer los mtodos adecuados de control y valuacin de los activos propiedad de la empresa
En adicin, el cdigo de tica profesional del contador pblico, seala en sus postulados los
siguientes:
Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del contador un
verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de
la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que este desempeando. Actuar asimismo
con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el contador acepte prestar sus
servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las
actividades profesionales satisfactoriamente.
Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltar al honor y dignidad profesional
todo contador que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con
la moral.
La clasificacin de los valores que forman el activo se deben hacer atendiendo a su mayor o menos
grado de disponibilidad (grado de disponibilidad se refiere a la mayor o menor facilidad que se
tienen para convertir en efectivo el valor de un determinado bien)
Los valores que forman el activo segn su grado de disponibilidad se clasifican en 3 grupos que
son:
Activo circulante
Activo fijo
Crditos diferidos
ACTIVO CIRCULANTE
Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos del negocio que estn en rotacin o
movimientos constantes y que tienen como principal caracterstica la fcil conversin en dinero en
efectivo.
El orden en que deben aparecer las principales cuentas en el activo circulante segn su mayor o
menor grado de disponibilidad es el siguiente:
Caja
Bancos
Mercancas
Clientes
Deudores diversos
Caja
Representa el dinero en efectivo, o sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagars de tarjetas
de crdito (vauchers) recibidos, giros bancarios postales y telegrficos, etc. Esta cuenta tpicamente
de activo, est destinada a registrar todo el movimiento de cantidades en efectivo manejadas por la
negociacin.
La cuenta de caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo disminuye cuando se paga en
efectivo. Esta cuenta representa el dinero en efectivo propiedad del negocio.
Bancos
Por bancos entendemos el valor de los depsitos a favor del negocio hechos en instituciones
bancarias, el manejo de dinero en efectivo por conducto de los bancos se hace cada da ms
popular en el comercio, debido a las ventajas de seguridad y ahorro de tiempo que representa. Las
cuentas de cheques llevadas con los bancos debern tener por nombre el del banco mismo y la
especificacin de que se trata de una cuenta de cheques.
La cuenta de bancos aumenta cuando se deposita dinero o valores y disminuye cuando se expiden
cheques contra el banco. Esta cuenta representa el dinero propiedad del comerciante depositado en
instituciones bancarias.
Mercancas
Por mercancas entendemos que es todo aquello que es objeto de compra o venta, dependiendo el
giro del negocio, el procedimiento general consiste en registrar a las diferentes operaciones de
mercancas en una sola cuenta.
La cuenta de mercancas aumenta cuando vendemos nos devuelven mercancas
y disminuye cuando vendemos o se devuelven mercancas que son propiedad del negocio, aunque
lo es nicamente al principiar y al terminar el ejercicio.
Clientes
Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancas a crdito, y a quienes no
se exige especial garanta documental.
Esta cuenta aumenta cada vez que se venden mercancas a crdito y disminuye cuando un cliente
paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercanca o se le concede alguna rebaja. Esta
cuenta representa el valor de las ventas hechas a crdito que el comerciante tiene derecho de
cobrar.
Deudores diversos
Son las personas que deben al negocio por concepto distinto al de las ventas de mercancas, las
operaciones practicadas con estas personas son por prstamos, anticipos para adquisiciones, etc.,
normalmente se le asigna el nombre del deudor o el de la razn social a quien se le lleva la cuenta.
Esta cuenta aumenta cada vez que nos quedan a deber por concepto distinto al de venta de
mercancas; por ejemplo: prestar dinero en efectivo, al vender a crdito cualquier valor que no sea
de mercancas y disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o liquidacin o
devuelven los valores que estaba a s u cargo. Esta cuenta representa el importe de los adeudos que
sea por ventas de mercancas a crdito que el comerciante tienen el derecho a cobrar.
ACTIVO FIJO
Este grupo esta formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio que tienen
cierta permanencia o fijeza. Y que se han adquirido con el propsito de usarlos; cuando se
encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo si pueden venderse.
Las principales cuentas que forman el activo fijo son las siguientes:
Terrenos
Edificios
Equipo de computo
Equipo de transporte
Depsitos en garanta
Acciones y valores
Terrenos
Son los predios o extensiones territoriales que pertenecen al comerciante, esta cuenta como su
nombre lo indica, representa las inversiones hechas en terrenos.
Esta cuenta aumenta cada vez que se compre un terreno y disminuye con la renta del mismo. Esta
cuenta representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante.
Edificios
Se constituye por los edificios o bienes inmuebles propiedad del comerciante, esta cuenta, como su
nombre lo indica, representa las inversiones hechas en edificios.
Esta cuenta aumenta cada vez que compramos alguno de estos y disminuye cada vez que
vendemos. Esta cuenta representa el precio de costo de los edificios que son propiedad del
comerciante.
depsito que exige la compaa de Luz para proporcionar energa elctrica, telfono, renta, etc.
Sucede con frecuencia que determinados contratos establecen, para garanta de lo estipulado en
ellos, que se constituya un depsito por cantidad fijada de comn acuerdo.
Esta cuenta aumenta cada vez que se deja en guarda (depsito) dinero para garantizar dinero o
valores y disminuye conforme nos devuelven el importe de dichos depsitos (ya sea en los
servicios que estamos recibiendo o con valores) por haber terminado el plazo del contrato o la
cancelacin del mismo. Esta cuenta representa el importe de las cantidades dejadas en depsito
que el comerciante tiene derecho a exigir al terminarse el plazo del contrato.
Acciones y valores
Esta cuenta representa las acciones y valores propiedad de la empresa como propiedades de su
patrimonio.
CRDITOS DIFERIDOS
Este grupo esta formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado por los que se tiene el
derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio o en ejercicios posteriores.
Las principales cuentas de este grupo son las siguientes:
Gastos de instalacin
Papelera y tiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
Propaganda o publicidad
Por propaganda o publicidad entendemos por los cuales seda a conocer al pblico determinada
actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende. Los medio mas
conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios en diarios, revistas, en estaciones
radiodifusoras, televisin, Internet y otros vehculos de divulgacin.
Esta cuenta aumenta cada vez que se pague por el servicio de algn medio y disminuye por la
parte de publicidad que se haya realizado. Esta cuenta representa el precio de costo de la
propaganda que es propiedad del comerciante.
Prima de seguros
Por prima de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compaas aseguradoras,
por las cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios, riesgos u
accidentes, robos, etc.
Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compaas aseguradoras y disminuye por la
parte profesional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Esta cuenta representa
el importe de las primas de seguros en caso de algn siniestro el pago correspondiente a los daos
ocasionados.
Rentas pagadas por anticipado
Entendemos por rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales,
semestrales o anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estado vencidas
se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se estipulan en el contrato de arrendamiento
o por que as le conviene a los intereses del comerciante.
Esta cuenta aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de algunas de
ellas y disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado. Esta cuenta
representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de
ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado.
Intereses pagado por anticipado
Entendemos por Intereses pagado por anticipado, los intereses que se pagan antes de la fecha de
vencimiento del crdito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se
descuenta de la cantidad originalmente recibida; por ejemplo, se recibe en calidad de prstamo la
cantidad de $200,000.00 de la cual se descuenta $25,000.00 por intereses correspondientes a dos
aos, que es el plazo del crdito; como puede verse, dichos intereses equivalen al pago anticipado.
Esta cuenta aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado y disminuye por la parte
proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Esta cuenta representa el
importe de los intereses que el comerciante ha pagado por anticipado por los cuales tiene el
derecho de pagar el prstamo hasta el fin del plazo que comprendan los intereses
De todas estas cuentas de los cargos diferidos la parte que de estos servicios se ha disfrutado
durante el transcurso del tiempo es la que debe considerarse como un gasto.
CIRCULANTE Caja
Disminuye:
BANCOS
Debe Haber
Se inicia por:
Depsitos de dinero en el banco, al
abrir una cuenta de cheques, al
iniciarse las operaciones del ejercicio.
Aumenta por:
Depsito hecho en efectivo o
cheques debidamente endosados o
valores al cobro.
Intereses que de acuerdo con el
convenio tenido con el banco abone
ste por el dinero depositado en l.
Disminuye por:
El valor de los cheques expedidos.
Cantidades que el banco cargue por
concepto de sus comisiones de
cobranza, intereses cobrados por
financiamientos, etc.
Bancos es cuenta del Activo circulante; lo normal es que su saldo sea deudor. En caso excepcional,
sin embargo, esta cuenta puede presentar saldo acreedor al existir un sobregiro, es decir, que se
hayan expedido cheques por una cantidad mayor a la depositada, en este caso su saldo constituir
un pasivo circulante.
MERCANCA
Debe Haber
Aumenta por:
El valor inicial de las mercancas a
precio de costo.
Disminuye por:
La cuenta de mercancas es una cuenta del Activo circulante, y representa el valor de las mercancas
que son propiedad del comerciante, su saldo siempre es deudor.
CLIENTES
Debe Haber
Disminuye de:
Aumenta de:
Del valor de las ventas de mercanca
a crdito pendiente de cobro.
Del valor de las ventas de mercancas
efectuadas a crdito
Es una cuenta del Activo circulante, su saldo ser siempre deudor y representa el valor de las ventas
hechas a crdito, que el comerciante tiene derecho a cobrar.
DOCUMENTOS POR COBRAR
Debe Haber
Aumenta por:
Total de todos los documentos
pendientes de cobro al iniciarse las
operaciones de la negociacin,
2. Del valor nominal de los
documentos que se reciban para ser
cobrados a la fecha de su
vencimiento
Disminuye por:
Valor nominal de los documentos
cobrados, endosado o cancelados
Es una cuenta del Activo circulante; el saldo de esta cuenta es siempre deudor, y representa el
importe de las letras y pagars que el comerciante tiene el derecho de cobrar.
DEUDORES DIVERSOS
Debe Haber
Aumenta por:
Cantidad que deba al principiar las
operaciones del ejercicio.
Cantidades que se le entreguen en
efectivo.
Mercancas que se le remitan o
servicio que se le proporcionen.
Cantidad de dinero o mercanca
entregadas a terceras personas por
cuenta suya.
Intereses que deban considerrsele
por demora en la liquidacin de su
deuda.
Disminuye de:
Cobros en efectivo
Documentos recibidos en pago
Devoluciones de mercanca o rebajas
que sobre el importe de su compra se
le conceda.
Cantidades o efectos entregados por
el deudor a terceras personas por
cuenta de la negociacin
Descuentos concedidos por pago
anticipado de su adeudo.
Es cuenta del Activo circulante; el saldo es siempre deudor, y representa el importe de los adeudos
que no sean por venta de mercancas a crdito que el comerciante tiene derecho a cobrar.
TERRENOS
Debe Haber
Aumenta :
Del precio de costo de los terrenos
existentes.
Del precio de costo de los terrenos
que se adquieran.
Disminuye de:
Del precio de costo de los terrenos
que se vendan.
Del valor de su saldo, para saldarla.
Terrenos es cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad
del comerciante.
EDIFICIOS
Debe Haber
Aumenta del:
Costo de los existentes al principiar el
ejercicio.
Costo de nuevas adquisiciones o
construcciones
Disminuye del:
Costo de los edificios vendidos o
desmantelados.
Es una cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor, y representa el costo de adquisicin o
construccin de los edificios existentes.
MOBILIARIO Y EQUIPO
Debe Haber
Aumenta del:
Costo de los muebles y enseres,
maquinas de oficina y dems efectos
similares al iniciarse la negociacin
Adquisiciones nuevas de equipos.
Disminuye del:
Costo de los muebles o enseres de
oficina que sean vendidos o
desechados
Es una cuenta del Activo fijo; y representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del
comerciante, su saldo es deudor.
EQUIPO DE CMPUTO ELECTRNICO
Debe Haber
Aumenta del:
Costo de los equipo de cmputo
electrnico dems efectos similares al Disminuye del:
iniciarse la negociacin
Costo de los equipo de cmputo
Adquisicin subsecuente de los
electrnico que sean vendidos o
efectos antes mencionados.
desechados
Es una cuenta del Activo fijo; su saldo es deudor, y representa el precio del equipo que es
propiedad del comerciante.
Debe Haber
Aumenta del:
Costo de los equipo de entrega o de
reparto
dems efectos similares al iniciarse la
negociacin
Adquisicin subsecuente de los
efectos antes mencionados.
Disminuye del:
Costo de los equipo de entrega o de
reparto que sean vendidos o
desechados
Es una cuenta del Activo fijo; el saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo
de los vehculos de transporte que es propiedad del comerciante.
DEPSITO EN GARANTA
Debe Haber
Aumenta del:
Importe de los ya constituidos al
principiar el ejercicio
Cada vez que se deja en guarda
dinero o valores en calidad de
depsito de garanta
Disminuye de las:
Cantidades recuperadas por haber
terminado el plazo del contrato o por
cancelacin del mismo.
Es una cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor y representa las cantidades que siendo
propiedad de la negociacin no estn a su disposicin, sino hasta cesar la fuerza del contrato o
convenio que garantizan.
GASTOS DE INSTALACIN
Debe Haber
Aumenta de la:
Cantidad pagada por la instalacin
del negocio o adaptacin de locales
al principiar las actividades del
mismo.
Disminuye de la:
Es una cuenta de Activo diferido, el saldo deudor que arroja el movimiento anterior representa la
cantidad pendiente de aplicar a las operaciones de ejercicios futuros; naturalmente, la baja del valor
que vaya sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del tiempo es la que debe
considerarse un gasto.
PAPELERA Y TILES
Debe Haber
Disminuye:
Aumenta por el:
Es una cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor, y representa el precio del costo de la
papelera y tiles que es propiedad del comerciante. Naturalmente la parte que se vaya utilizando o
consumiendo es la que debe considerarse un gasto.
PROPAGANDA O PUBLICIDAD
Debe Haber
Aumenta:
Del valor de los folletos, prospectos y
volantes existentes, as como del
importe de los contratos pagados
que den derecho a determinada
publicidad en diarios, revistas,
radiodifusoras, etc.
Del valor de las erogaciones que por
los conceptos anteriores se paguen.
Disminuye:
Del valor que de dicha propaganda se
haya distribuido o aprovechado
durante el ejercicio.
Del valor de su saldo, para saldarla.
Es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor y expresa el valor de la propaganda o publicidad
pendiente de aprovecharse, que es propiedad del comerciante, naturalmente, la parte que se vaya
distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto.
PRIMA DE SEGUROS
Debe Haber
Aumenta del:
Importe de las primas pagadas por
plizas de seguros contra incendio,
accidentes, robo, etc.; que al
principiar el ejercicio deban
permanecer para aplicarse a ste a los
subsecuentes.
Disminuye de la:
Primas pagadas por plizas que
cubran perodos mayores de un
ejercicio.
Es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor por que representa el valor de las primas de
seguros aun no vencidas, por los cuales tiene el derecho de exigir a las compaas aseguradoras, en
caso de algn siniestro, el pago correspondiente a los daos ocasionados. Naturalmente, la parte
que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es la que debe
considerarse un gasto.
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
Debe Haber
Aumenta:
Del Valor de las rentas pagadas por
anticipado pendientes de ser
disfrutados.
Disminuye:
Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo; su saldo es deudor y expresa el valor de las
rentas que la empresa a pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el
tiempo que ha pagado por anticipado. Naturalmente, la parte que de dicha renta vaya
disminuyendo es la que debe considerarse un gasto.
INTERESES PAGADO POR ANTICIPADO
Debe Haber
Aumenta:
Del valor de los intereses pagados
por anticipado.
Del valor de los intereses que se
vayan pagando por anticipado.
Disminuye:
Del valor de dichos intereses que se
hayan vencido durante el ejercicio.
Del valor de su saldo, para saldarla.
Intereses pagado por anticipado es cuenta del Activo diferido; su saldo es deudor, ya que
representa el valor de los intereses pagados por anticipado de los prstamos contratados.
Naturalmente, la parte de dichos intereses que vaya disminuyendo es la que debe considerase un
gasto.
3.4 PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO
El pasivo, por definicin, est formado por todas aquellas responsabilidades u obligaciones a cargo
del negocio; es decir, por todas sus deudas. Figura del lado derecho del Balance; en consecuencia,
sus cuentas comienzan siempre por un abono.
Las cuentas se clasifican en 3 grupos los cuales son:
PASIVO FLOTANTE
Son las deudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un ao y sus cuentas principales
son las siguientes:
Proveedores
Acreedores diversos
Esta cuenta aumenta cuando no se cubre algn servicio o beneficio devengado o disfrutado en la
fecha de vencimiento en que debera pagarse y disminuye cuando se paga total o parcial dicho
adeudo. Esta representa la cantidad a que asciende la obligacin de pagar servicios o beneficios
devengados disfrutados por la empresa an no cubiertos.
Impuestos acumulados por pagar
Son impuestos generados o causados no cubiertos en la fecha de su vencimiento eque deberan
pagarse, entre ellos se pueden citar la cuota patronal del seguro social, la cuota de seguro del retiro
(SAR), la cuota del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT), el impuesto sobre nminas, el impuesto
predial, etc.
Esta cuenta aumenta cuando no se cubre algn impuesto en la fecha de su vencimiento en que
debera pagarse y disminuye cuado se paga total o parcialmente dicho adeudo. Esta cuenta
representa la cantidad a que asciende la obligacin de pagar impuestos o cuotas a cargo de la
empresa an no cubiertas.
PASIVO CONSOLIDADO
Son las deudas y obligaciones en un plazo mayor de un ao. Sus cuentas son las siguientes:
Son los importe de intereses que an no estn vencidos que se han cobrado anticipadamente.
Esta cuenta aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado y disminuye por la parte
proporcional que de dichos intereses se haya convertido. Esta cuenta representa el importe de los
intereses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligacin de dejar
el poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprende los intereses.
Rentas cobradas por anticipado
Son el importe de una o varias rentas mensuales, semestrales o anuales que an no estando vencida
se hayan cobrado anticipadamente.
Esta cuenta aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado y disminuye por la parte
proporcional quede dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso de las rentas que el
comerciante a cobrado por anticipado y por las cuales continua proporcionando el inmueble.
FLOTANTE Proveedores
Deudas y obligaciones que Documentos por pagar
venzan en un plazo menor Acreedor diverso
de un ao Gastos acumulados por pag
Impuestos acum. por pag
CONSOLIDADO Hipotecas por pagar o
Deudas y obligaciones con crditos hipotecarios
vencimiento mayor a un ao Documentos por pagar a
a partir de la fecha del balance largo plazo
PASIVO
Deudas y
obligaciones CREDITOS DIFERIDOS Rentas cobradas por
a cargo del Cantidades cobradas anticipada anticipado
negocio mente por las que tienen la Intereses cobrados por
obligacin de proporcionar anticipado
un servicio y que son convertibles en utilidad conforme
pasa el tiempo
Esquemas de aumentos y disminuciones de las cuentas de pasivo
PROVEEDORES
Debe Haber
Disminuye de los:
Pagos en efectivo.
Documentos entregados en pago.
Devoluciones de mercanca o en
rebaja que sobre el importe de las
compras se obtenga.
Cantidades de dinero o efectos
entregados a terceras personas por
su cuenta.
Descuentos obtenidos por pago
anticipado de la deuda.
Aumenta por:
Cantidad que se adeude al proveedor
al principiar el ejercicio.
Mercancas o servicios pendientes de
pagos
Del valor de las compras de
mercanca efectuadas a crdito.
Intereses que el proveedor cargue
por demora en la liquidacin de lo
que se le adeuda.
Es cuenta del Pasivo circulante, su saldo es acreedor siempre, porque representa el importe de las
compras de mercanca hechas a crdito, que el comerciante tiene obligacin de pagar.
DOCUMENTOS POR PAGAR
Debe Haber
Disminuye del:
Valor nominal de los documentos
pagados.
Aumenta del:
Valor nominal de los documentos
pendientes de pago al principiar el
ejercicio.
Valor nominal de los documentos
otorgados que debern pagarse a la
fecha de su vencimiento.
Es cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor y representa el importe de las letras y pagars
que el comerciante tiene la obligacin de pagar por estar a su cargo. Salvo que haya algn
documento cuya fecha de vencimiento sea mayor a un ao deber presentarse separadamente en
el balance, en el grupo del pasivo fijo, a fin de no desvirtuar los principios establecidos al hablar de
la clasificacin del balance.
ACREEDORES DIVERSOS
Debe Haber
Aumenta:
Disminuye :
Del valor de los pagos a cuenta o en
liquidacin efectuados a los
acreedores.
Del valor de los descuentos
concedidos por los acreedores.
Del valor de su saldo, para saldarla
Es una cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor y representa el valor de los adeudos que
no procedan de la compra de mercancas, que la negociacin tiene la obligacin de pagar.
ACREEDORES HIPOTECARIOS
Debe Haber
Disminuye de los:
Pagos que de acuerdo con la misma
escritura se hagan para cubrir
Aumenta del:
Importe de la hipoteca segn
escritura pblica otorgada al efecto.
Es cuenta del Pasivo circulante; su saldo es acreedor porque representa el importe de los prstamos
hipotecarios que el comerciante tiene la obligacin de liquidar.
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
Debe Haber
Disminuye:
Del valor que de dichos intereses se
hayan vencido durante el ejercicio
Aumenta:
Del valor de los intereses cobrados
por anticipado, pendientes de
vencerse
Del valor de los intereses se vayan
cobrando por anticipado.
Es cuenta del Pasivo diferido; su saldo es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por
anticipado pendientes de vencerse, por los cuales tiene la obligacin de dejar en poder del deudor
la cantidad que le a prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Naturalmente, la
parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad.
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
Debe Haber
Aumenta por:
Rentas cobradas que al principiar el
ejercicio deban conservarse para ser
aplicadas a las operaciones de ste o
de los subsecuentes
Disminuye por:
Porcin de la renta que deba
aplicarse como utilidad a las
operaciones del ejercicio cuando ste
termine
Es una cuenta del Pasivo diferido, porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha
cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligacin con el arrendatario de continuar
proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que
debe considerase una utilidad. En el caso de esta misma cuenta se encuentran todas aquellas que
represente cantidades percibidas anticipadamente y que deben ser consideradas como utilidad del
ejercicio o ejercicios posteriores. La presentacin correcta de ellas est dentro del grupo de los
crditos diferidos.
3.5 PRINCIPALES CUENTAS DEL CAPITAL
Definicin de Capital.
La palabra capital, tiene varios significados, aqu nos referiremos especficamente al capital
econmico, que por definicin se refiere al dinero o a los bienes expresados en dinero que posee
una persona.
Para tener un concepto claro del verdadero significado que el capital tiene en el estudio de la
contabilidad, a continuacin explicamos lo que se entiende por capital en los tres aspectos que por
s mismo puede presentar, o sea, el capital econmico, el capital financiero y el capital contable.
Capital econmico
Es uno de los factores de la produccin y esta representado por el conjunto de bienes necesarios
para producir riqueza; por ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de trabajo
constituyen su capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo; en el caso de un
agricultor, su maquinaria y dems implementos forman su capital, por ser indispensable para labrar
la tierra, etc.
Capital financiero
Representa el dinero que se invierte para que produzca una renta o un inters; por ejemplo, cuando
un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades, el valor de sus
acciones constituye su capital, porque sin ellas no puede percibir dividendos; o el dinero que
invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes, dinero por el cual
cobran intereses, etc.
Capital contable
Es la diferencia aritmtica entre el valor de todas las propiedades de la empresa y el total de sus
deudas; por ejemplo, si una entidad tiene en efectivo, mercancas, mobiliario y terrenos un total de
$ 500,000.00, y documentos por pagar con valor de $ 100,000.00, su capital contable es de $
400,000.00.
En contabilidad se emplean trminos especiales de carcter tcnico para indicar con ellos
conceptos, cosas o hechos como los que a continuacin se indican:
Activo. El activo representa los vienes y derechos que son propiedad de la empresa.
Pasivo. El pasivo representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.
Capital contable, capital liquido o capital neto. El capital contable es la diferencia aritmtica
entre el activo y el pasivo; ejemplo:
Activo $ 500,000.00
Pasivo 100,000.00
Capital contable $ 400,000.00
Capital contable positivo
El capital contable es positivo cuando el valor del Activo es mayor que el monto del Pasivo, por
ejemplo:
Activo $ 700,000.00
Pasivo 200,000.00
Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre el precio de venta de
las mercancas se concede a los clientes.
Los descuentos o rebajas sobre ventas se conceden cuando el valor de las operaciones sea
considerable, por ser clientes asiduos importantes o por existir una relacin especial con ellos.
Tambin es conveniente otorgarlos de comn acuerdo, cuando las mercancas tienen algn defecto
o son de menor calidad que la convenida.
La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre ventas, para la empresa que los otorga, es la
de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda en
beneficio de ambas partes.
Descuentos sobre ventas.
Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por
pagar stos las mercancas adeudadas, antes del plazo estipulado.
No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta
de las mercancas se conceden a los clientes, mientras que los descuentos sobre ventas se conceden
por pronto pago. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros.
Compras.
Son el valor de las mercancas adquiridas, ya sea al contado o a crdito.
Gastos de compra.
Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectan para que las mercancas
adquiridas lleguen hasta su destino, los principales son: los derechos aduanales, los fletes y
acarreos, los seguros, las cargas y descargas, etc.
Devoluciones sobre compras.
Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancas devueltas a los
proveedores, por que no nos satisface la calidad, el precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre compras.
Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de
compra de las mercancas nos conceden los proveedores cuando `estas tienen algn defecto o su
calidad no es la convenida.
Descuentos sobre compras.
Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores
por liquidar el importe de las mercancas antes de la fecha estipulada.
Como puede observarse, las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de
compra de las mercancas nos conceden los proveedores, mientras que los descuentos sobre
compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras es una subcuenta de
Gastos y Productos Financieros.
Inventario inicial.
Es el valor de las mercancas que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio.
Inventario final.
Es el valor de las mercancas existentes al terminar el ejercicio.
Gastos de venta o directos.
Son todos los gastos que tienen relacin directa con la promocin, realizacin y desarrollo del
volumen de las ventas. Como ejemplo, podemos citar los siguientes:
Sueldos del personal (jefe, promotores, vendedores, dependientes, chferes, etc.) destinados a la
direccin, promocin y sostenimiento de las actividades que estn relacionadas directamente con la
operacin de vender.
Comisiones o incentivos del personal que tenga relacin directa con la operacin de vender.
Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la salud, la
asistencia medica, los riesgos de trabajo, el seguro del retiro, la obtencin de crdito para adquirir
una propiedad habitaciones cmodas e higinicas, etc.
Propaganda y publicidad
Gastos de empaque, envo y entrega de las mercancas vendidas.
Renta y gastos del mantenimiento del edificio.
Depreciacin y gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
En general, todos aquellos gastos indispensables que estn relacionados directamente con la
operacin de vender.
Gastos de administracin o indirectos.
Entendemos por Gastos de administracin o indirectos todos los gastos que tienen como funcin el
sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccin y administracin de la empresa,
y que solo de un modo indirecto estn relacionados con la operacin de vender. Como por ejemplo
podemos mencionar los siguientes:
Sueldos del personal directivo (gerentes, contadores, asesores, etc.) y empleados administrativos
(secretarias, capturistas, oficinistas, etc.) destinados a la direccin y administracin de la empresa.
Prestaciones al personal (IMSS, SAR, INFONAVIT, entre otras) que garanticen la salud, la
asistencia mdica, los riesgos de trabajo, el seguro del retiro, la obtencin de crdito para adquirir
una propiedad habitaciones cmodas e higinicas, etc.
Rentas y gastos de mantenimiento del edificio.
Depreciacin y gastos de mantenimiento de mobiliario, de equipo de oficina y de cmputo
electrnico.
Gastos de papelera, telfonos, telgrafos y energa elctrica.
En general, todos aquellos gastos necesarios para la direccin y administracin de la empresa.
Gastos y productos financieros.
Entendemos por gastos y productos financieros las perdidas y utilidades que provienen de
operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Como ejemplo podemos
mencionar los siguientes:
Intereses sobre documentos que pagamos o que nos pagan
Descuentos por pago anticipado de documentos que concedemos o que nos conceden.
Intereses moratorios sobre cuentas vencidas que pagamos o que nos pagan.
Descuentos por pago anticipado de cuentas no vencidas que concedemos o que nos conceden.
Intereses pagados sobre prstamos bancarios, hipotecarios, etc.
Tambin se consideran como Gastos y productos financieros las prdidas en cambios en monedas
extranjeras, los gastos de situacin, que son el importe que se paga por el envo del dinero
mediante la compra de giros y, en general, las prdidas o utilidades que provienen directamente de
la especulacin con el dinero.
Otros gastos y productos.
Entendemos por otros gastos y productos las prdidas o utilidades que provienen de operaciones
que no constituyen la actividad o giro principal del negocio; tambin se puede decir que son
prdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro
principal del negocio; como ejemplo podemos citar los siguientes:
Prdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo.
Prdida o utilidad en compra-venta de acciones y valores.
Dividendos de acciones que posea la empresa.
Comisiones cobradas.
Rentas cobradas, etc.
CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL
ACTIVO
CAJA
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
Cheques.
Al terminar el ejercicio
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los Bancos en
cuenta de cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.
Tambin se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el
nombre de Activo disponible, pues expresa valores de los que se puede disponer inmediatamente,
sin necesidad de ninguna conversin.
La cuenta de Mercancas ser objeto de un estudio especial, debido a los distintos procedimientos
que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancas, razn por la cual se ha
credo conveniente estudiarla aparte.
CLIENTES
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
efectuadas a crdito.
clientes.
Al terminar el ejercicio
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancas a crdito
pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.
DOCUMENTOS POR COBRAR
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
pendientes.
Durante el ejercicio
el comerciante.
Al terminar el ejercicio
recibidos.
se consideran incobrables.
3. Del valor de su saldo, para saldarla.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de
cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.
DEUDORES DIVERSOS
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
a los deudores.
Al terminar el ejercicio
terceras personas.
deren incobrables.
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
existentes.
se vendan.
Durante el ejercicio
Al terminar el ejercicio
se adquieren.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante.
Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.
EDIFICIOS
Se carga:
Se abona:
Al principial el ejercicio
Durante el ejercicio
existentes.
se vendan.
Durante el ejercicio
Al terminar el ejercicio
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del
comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.
MOBILIARIO Y EQUIPO
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
Enseres existentes.
Durante el ejercicio
Al terminar el ejercicio
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres
propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.
EQUIPO DE REPARTO
Se carga:
Se abona:
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
se vendan.
mercancas.
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
se adquieran.
El saldo esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehculos de transporte
propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo.
DEPSITOS EN GARANTIA
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
mismos.
Al terminar el ejercicio
anterior.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el
comerciante para garantizar bienes o servicios. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo
fijo.
GASTOS DE INSTALACION
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
El saldo de esa cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalacin, adaptaciones, de
mejoras, etc., efectuadas para condicionar el local. Aparece en el Balance general en el grupo del
Activo diferido.
PAPELERIA Y UTILES
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
se tengan almacenados.
Durante el ejercicio
ejercicio.
se compren.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelera y tiles pendientes de utilizarse.
Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.
PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
el ejercicio.
Durante el ejercicio
2. Del valor de las erogaciones que por los
conceptos anteriores se paguen.
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
2. Del valor de los nuevos pagos que, por
el concepto anterior, se vayan haciendo.
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguro an no vencidas.
Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado
pendientes de ser disfrutadas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
Se carga:
Se abona:
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
anticipado.
Durante el ejercicio
El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado
pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.
PASIVO
PROVEEDORES
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
los proveedores.
efectuadas a crdito.
los proveedores.
Al terminar el ejercicio
en el pago.
El saldo de esa cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancas a crdito
pendientes de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.
DOCUMENTOS POR PAGAR
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Al principiar el ejercicio
que se paguen.
pendientes de pago.
Durante el ejercicio
que se cancelen.
Al terminar el ejercicio
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de
pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante.
ACREEDORES DIVERSOS
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Al principiar el ejercicio
personas.
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que, por conceptos distintos
de la compra de mercancas, se deben a terceras personas. Aparece en el Balance general en el
grupo del Pasivo circulante o flotante.
ACREEDORES HIPOTECARIOS
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prstamos hipotecarios pendientes de
pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado.
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Al principiar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado,
pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido.
RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
Se carga:
Se abona:
Al terminar el ejercicio
Al principiar el ejercicio
Durante el ejercicio
2. Del valor de las rentas que se vayan
cobrando por anticipado.
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado,
pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido.
CAPITAL
CAPITAL
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Al principiar el ejercicio
haga el propietario.
y el Pasivo
Al terminar el ejercicio
Durante el ejercicio
Al terminar el ejercicio
El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario.
El saldo de esta cuenta del Capital debe ser igual al que arroje el Balance general.
CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL O RESULTADOS
GASTOS DE VENTA
se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Se abona:
Durante el ejercicio
Al terminar el ejercicio
El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de prdidas y ganancias en el grupo de los
gastos de operacin.
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
cobrados.
situacin.
Al terminar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Prdidas y ganancias.
Prdidas y ganancias.
El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de prdidas y
ganancias en el grupo de gastos de operacin.
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
Se carga:
Se abona:
Durante el ejercicio
Durante el ejercicio
acciones y valores.
acciones y valores.
comisiones cobradas.
Al terminar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
prdidas y ganancias.
El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de prdidas y
ganancias despus de la utilidad o prdida de operacin.
PERDIDAS Y GANANCIAS
Se carga:
Se abona:
Al terminar el ejercicio
Al terminar el ejercicio
Gastos de venta.
Gastos de administracin.
acreedor.
sea deudor.
sea deudor.
6. Del valor de su saldo, cuando sea
acreedor, con abono a las cuentas de
Capital, para saldarla.
El saldo de esta cuenta puede ser saldo deudor o saldo acreedor y debe ser igual a la prdida neta
que arroje el Estado de prdidas y ganancias.
UNIDAD IV
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
4.1 CONCEPTO
Balance general o Estado de situacin
Es el documento contable que presenta la situacin financiera de un negocio en una fecha
determinada.
El Balance general presenta la situacin financiera de un negocio, porque muestra clara y
detalladamente el valor de cada una de los bienes, derechos, propiedades y obligaciones, as como
el valor del capital.
La situacin financiera de un negocio se advierte por medio de la relacin que existe entre los
bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su Pasivo.
El Balance general nicamente presenta la situacin financiera de un negocio en una fecha
determinada, o sea, la del da en que se practica, porque si se hiciera un nuevo Balance al da
siguiente, no presentara exactamente la misma situacin, debido a que los saldos de las cuentas
seran distintas, aun cuando no se practicara ninguna operacin, pues hay operaciones que se
realizan solas, es decir, sin la intervencin de ninguna persona; por ejemplo, la baja de valor que
sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo; la amortizacin que sufren los gastos de instalacin,
la prdida de valor que provoca la volatilizacin de lquidos almacenados, etc.
A los propietarios, socios, o accionistas les interesa conocer la situacin financiera de la empresa,
para saber si los recursos invertidos en ella han sido bien administrados y si han producido
resultados satisfactorios.
Al Estado, o sea, al gobierno le interesa conocer la situacin financiera de la empresa, para saber si
el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.
A los acreedores instituciones de crdito, particulares que otorgan prstamos o proveedores que
conceden crdito les interesa conocer la situacin financiera de la empresa, para conceder el crdito
que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa.
Para que la situacin financiera indicada en el Balance sea lo ms exacta posible, se deben incluir
absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo, correctamente valorizados, es decir, con su
verdadero valor, pues cualquier alteracin, tanto de ms como de menos, se reflejar directamente
en el capital.
A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben
aparecer correctamente clasificados.
4.2 COMPONENTES ESENCIALES
El Balance general debe contener los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa o nombre del propietario
Encabezado 2. Indicacin de que se trata de un Balance general.
3. Fecha de formulacin
Tomando en consideracin que el Activo est formado por bienes y derechos de distinta naturaleza,
se ha optado por clasificar en grupos formados con valores homogneos.
La clasificacin de los valores que forman el Activo, se debe hacer atendiendo a su grado de
disponibilidad.
Grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad, a la mayor o menor
facilidad que se tiene para convertir en dinero efectivo el valor de un determinado bien.
Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea ms
fcil su conversin en dinero efectivo.
Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos
fcil su conversin en dinero efectivo.
Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se
clasifican en tres grupos:
Activo circulante
Activo Fijo
ACTIVO CIRCULANTE
Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos del negocio que estn en rotacin o
movimiento constante y cuya principal caracterstica la fcil conversin en dinero efectivo.
El orden que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante, en atencin a su mayor
y menor grado de disponibilidad es el siguiente:
Caja
Bancos
Mercancas
Clientes
Deudores diversos
Caja y Bancos
Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante, por ser valores disponibles que
no necesitan ninguna conversin para ser dinero en efectivo, puesto que ya lo son.
Caja y bancos tambin se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de
Activo disponible, pues son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin tener
necesidad de ninguna conversin.
Mercancas
Debe de aparecer despus de Caja y bancos por ser el Activo de ms fcil conversin en dinero
efectivo, debido a que constantemente se estn realizando.
Clientes
Debe aparecer en el Activo circulante, por su fcil conversin en dinero efectivo; esta cuenta es de
fcil recuperacin, debido a que el negocio da un corto plazo para pagar.
Documentos por cobrar
Debe figurar en el Activo circulante, por su fcil conversin de los documentos en dinero efectivo;
su valor se recupera rpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto.
Terrenos
Edificios
Depsitos en garanta
Acciones y valores
Las cuentas por cobrar -Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos- deben considerarse
como un Activo fijo cuando su vencimiento sea en un plazo mayor de un ao o ms, a partir de la
fecha del Balance.
Tambin deben figurar en el Activo fijo las acciones, bonos y otros ttulos de crdito que el negocio
ha adquirido de otras compaas, pues son inversiones de carcter permanente, o sea que no se
han adquirido con objeto de venderlas y tener una rpida conversin en dinero efectivo.
ACTIVO DIFERIDO O CARGOS DIFERIDOS
Este grupo est formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene el
derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos,
son:
Gastos de instalacin
Papelera y tiles
Propaganda y publicidad
Primas de seguros
En atencin a su mayor y menor grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el
Pasivo se clasifican en tres grupos:
Proveedores
Acreedores diversos
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o consolidado son:
Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente, por las que se tiene la
obligacin de proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores.
Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Crditos
diferidos, son:
Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo, porque generan la
obligacin de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente.
Los servicios cobrados por anticipado tienen como caracterstica que su valor va disminuyendo con
el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios, por ejemplo, el
cobro anticipado de dos aos de renta con valor de $ 60,000.00 cada uno, que se recibi al
principio del ejercicio, es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe, ya que su
valor ha ido disminuyendo segn ha transcurrido el tiempo.
Con el ejemplo anterior, se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado nicamente
se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto, un Pasivo
diferido.
4.4 FORMA DE PRESENTACION
El Balance general se puede presentar de dos formas:
En forma de reporte
En forma de cuenta
BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE
Consiste en clasificar y anotar el Activo y el Pasivo, en una sola pgina, de tal manera que a la suma
del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el capital contable
El Balance general con forma de reporte se basa en la frmula:
Activo - Pasivo = Capital
A-P=C
Anotacin de las cantidades. La anotacin de las cantidades es muy importante; se debe hacer de
tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del
Pasivo
La forma mas conocida.
Primera columna. En este caso no se utiliza; mas adelante veremos cundo se emplea.
Segunda columna. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta.
Tercera columna. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo.
Cuarta columna. En esta columna de deben anotar los totales del Activo, del Pasivo y del Capital.
Naturalmente, hay cambios en la colocacin de las cantidades; por ejemplo, cuando en un grupo
nicamente hay una cuenta, en lugar de anotarse su cantidad en la segunda columna se debe
anotar directamente hasta en la tercera, ya que de hecho forma el total del grupo.
Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna, a la misma altura del ltimo sumando.
BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA
A=P+C
Para hacer la estimacin del aumento o la disminucin del Capital contable, as como de las
modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo por las operaciones practicadas, es necesario
hacer una comparacin entre el Balance existente al principio del ejercicio y el actual.
El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Balance inicial y el actual
como Balance final.
Es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo, el
Pasivo y el Capital Contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. Los aumentos y
disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente; por lo tanto, nicamente se
van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable.
Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados en los captulos 3 y 4; por
lo tanto, nicamente se analizarn los aumentos y disminuciones del Capital contable.
El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones
adicionales de capital.
Ingresos. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.
Aportaciones adicionales de Capital. Son las entregas en efectivo o en especie que hacen los
socios para aumentar la inversin original de Capital social.
Los aumentos del capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones
adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivo.
Ejemplos:
1. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.00
2. Se paga a un proveedor adeudo por $ 50,000.00, con la comisin que ganamos por haber
vendido mercancas de su propiedad.
3. El propietario de la empresa increment su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor
de $ 30,000.00.
Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones
parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo.
Ejemplos:
Con el objeto de interpretar mejor lo que se expresa en el prrafo anterior, se presenta un cuadro
ilustrativo; se debe observar con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital
contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones
realizadas durante el ejercicio.
Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance final, encontramos las
siguientes modificaciones:
BALANCE COMPARATIVO
Balance
Balance
inicial
Final
Diferencias
Negativas
Caja
$ 100 000.00
$ 150 000.00
$ 50 000.00
Mercancas
600 000.00
560 000.00
40 000.00
Total Activo
$ 700 000.00
$ 710 000.00
$ 10 000.00
Proveedores
$ 300 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
Acreedores diversos
200 000.00
210 000.00
10 000.00
Total Pasivo
$ 500 000.00
$ 460 000.00
$ 40 000.00
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
Cuentas
Positivas y
Activo
Circulante
Pasivo
Flotante
Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. El Capita contable
aumenta en los siguientes casos:
Cuando aumenta el Activo.
Cuando disminuye el Pasivo.
Modificaciones del Activo y del Pasivo que disminuye el Capital contable. El Capital contable
disminuye en los siguientes casos:
Cuando disminuye el Activo.
Cuando aumenta el Pasivo.
De las modificaciones anteriores, surgieron los siguientes casos en que el Capital contable aumenta
o disminuye:
Casos en que aumenta el capital contable
Cuando aumenta el Activo solamente.
Con el objeto de explicar mejor los aumentos de capital, se presenta un ejemplo de cada uno de los
casos anteriores.
Aumentos de Capital
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 350 000.00
$ 50 000.00
+ Activo
Total Pasivo
100 000.00
100 000.00
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
+ Capital
Comprobacin:
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 300 000.00
Total Pasivo
100 000.00
50 000.00
$ 50 000.00
- Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
+ Capital
Comprobacin:
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 350 000.00
$ 50 000.00
+ Activo
Total Pasivo
100 000.00
50 000.00
$ 50 000.00
- Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 300 000.00
$ 100 000.00
+ Capital
Comprobacin:
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 400 000.00
$ 100 000.00
+ Activo
Total Pasivo
100 000.00
150 000.00
50 000.00
+ Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
+ Capital
Comprobacin:
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 280 000.00
$ 20 000.00
- Activo
Total Pasivo
100 000.00
50 000.00
50 000.00
- Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 230 000.00
$ 30 000.00
+ Capital
Comprobacin:
Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital, se presenta un ejemplo de cada uno de
los casos anteriores.
Disminuciones de Capital
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
- Activo
Total Pasivo
100 000.00
100 000.00
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 150 000.00
$ 50 000.00
- Capital
Diferencias
Signo
Comprobacin:
Concepto
inicial
Final
Total Activo
$ 300 000.00
$ 300 000.00
Total Pasivo
100 000.00
150 000.00
$ 50 000.00
+ Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 150 000.00
$ 50 000.00
- Capital
Comprobacin:
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
- Activo
Total Pasivo
100 000.00
150 000.00
50 000.00
+ Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 100 000.00
$ 100 000.00
- Capital
Comprobacin:
Disminucin del Activo + aumento del Pasivo = disminucin del Capital
$ 50 000.00 + $ 50 000.00 = $ 100 000.00
4. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en mayor proporcin que el Pasivo.
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 250 000.00
$ 50 000.00
- Activo
Total Pasivo
100 000.00
80 000.00
20 000.00
- Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 170 000.00
$ 30 000.00
- Capital
Comprobacin:
Concepto
inicial
Final
Diferencias
Signo
Total Activo
$ 300 000.00
$ 310 000.00
$ 10 000.00
+ Activo
Total Pasivo
100 000.00
150 000.00
50 000.00
+ Pasivo
Capital Contable
$ 200 000.00
$ 160 000.00
$ 40 000.00
- Capital
Comprobacin:
Para que el balance comparativo se pueda interpretar con ms facilidad es necesario que tanto el
Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados.
Encabezado
1. Nombre del negocio
2. Indicacin de que se trata de un Balance comparativo
3. Fecha de los ejercicios que se coparan.
Cuerpo
1. Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo, tanto del Balance inicial como
del final.
2. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo, tanto del balance inicial
como del final.
3. Importe del Capital inicial, as como del final.
Firmas
1. Del contador que lo hizo y autoriz
2. Del propietario.
Al igual que el Balance general, el Balance comparativo tambin se puede presentar de dos formas:
En forma de reporte
En forma de cuenta
Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se
comparan en una sola pgina, de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar
verticalmente la suma del Pasivo, para determinar el Capital contable de ambos ejercicios.
De acuerdo con lo anterior, el Balance comparativo con forma de reporte se basa en la frmula:
Para ilustrar las explicaciones anteriores, se incluye un modelo de Balance comparativo con forma
de reporte.
Por medio del modelo se puede apreciar que en el balance comparativo se emplean cuatro
columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones.
Empleo de las columnas. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades
tanto del Balance inicial como del final, as como el importe de las alteraciones que han sufrido cada
una de las cuentas. A continuacin se indica la forma que se deben emplear dichas columnas.
Primera columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen
en el Balance final.
Segunda columna. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el
Balance inicial.
En atencin a que los valores del Balance final, por lo regular son superiores a los del Balance inicial,
al colocarlos en la forma sealada es ms fcil determinar la diferencia de cada cuenta, ya que por
tener en primer termino la cantidad superior y en segundo la inferior, es ms fcil efectuar la resta,
que si aparecieran invertidas.
Tercera columna. Se emplea para anotar la alteracin o diferencia de cada cuenta; tal alteracin o
diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial; tambin se debe
anotar en ella la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se
obtengan de comprar los totales del Activo, los totales del Pasivo y los totales del Capital contable.
LA COMERCIAL MERCANTIL, S.A.
Balance comparativo por los ejercicios terminados al 31 de Diciembre de los aos Y y X.
N
Cuentas
Ao Y
Ao X
Diferencias
Sig
Activo
Circulante
1
Caja
500 000.00
Bancos
600 000.00
Mercancas
Clientes
400 000.00
100 000.00
300 000.00
300 000.00
1500 000.00
1400 000.00
100 000.00
900 000.00
1000 000.00
100 000.00
500 000.00
Deudores Diversos
500 000.00
Sumas
500 000.00
500 000.00
4500 000.00
3600 000.00
900 000.00
1900 000.00
2000 000.00
100 000.00
200 000.00
1 300 000.00
Fijo
7
Edificios
Mobiliario y equipo
1800 000.00
Equipo de reparto
1300 000.00
Sumas
2000 000.00
5000 000.00
4000 000.00
1 000 000.00
Gastos de Instalac
400 000.00
300 000.00
100 000.00
Total Activo
9900 000.00
7900 000.00
2 000 000.00
1200 000.00
1400 000.00
200 000.00
Cargos diferidos
10
Pasivo
Flotante
11
Proveedores
12
1000 000.00
1300 000.00
300 000.00
13
Acreedores diver
800 000.00
300 000.00
500 000.00
200 000.00
300 000.00
500 000.00
Sumas
3000 000.00
3000 000.00
800 000.00
1000 000.00
Consolidado
14
Acreed Hipotecarios
Crditos diferidos
15
200 000.00
$
4000 000.00
500 000.00
$
4500 000.00
Capital contable
5900 000.00
GERENTE
3400 000.00
2 500 000.00
CONTADOR
La cuarta columna. Se emplea para anotar los signos de + (ms) o - (menos); se anota signo ms
cuando la alteracin o diferencia es positiva, y signo menos cuando es negativa. La alteracin es
positiva cuando la cantidad del balance final es mayor que la del balance inicial; es negativa en el
caso contrario; ejemplos:
Concepto
Balance F.
Balance I.
Diferencias
Signo de + -
Caja
$ 10 000.00
$ 5 000.00
$ 5 000.00
+ Positivo
Bancos
20 000.00
16 000.00
4 000.00
+ Positivo
Mercancas
30 000.00
37 000.00
7 000.00
- Negativo
Clientes
20 000.00
10 000.00
10 000.00
+ Positivo
10 000.00
20 000.00
10 000.00
- Negativo
Deudores diversos
5 000.00
5 000.00
Sumas
$ 95 000.00
$ 93 000.00
Activo
Circulante
Nada
$ 2 000.00
+ Positivo
Forma como se deben sumar las diferencias positivas y negativas en cada uno de los
grupos
Cantidades
Positivas
Cantidades Comparacin
negativas
de las sumas
$ 5 000.00
$ 7 000.00
+ 4 000.00 + 10 000.00
$ 19
000.00
- 17
000.00
10 000.00
$ 19
000.00
$ 17 000.00
$2
000.00
Si una cuenta nicamente tiene cantidad anotada en el Balance final o en el inicial, dicha cantidad
debe aparecer como diferencia positiva o negativa, segn sea el caso.
Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final como
en el inicial, no se anote nada en ellas columnas de diferencias y signos.
Cuando en un grupo nicamente haya diferencias positivas o negativas, stas se pueden sumar
directamente por ser cantidades homogneas y la suma ser positiva si las diferencias son positivas
o negativas, en caso contrario.
Comprobacin de la suma de la columna de diferencia. La suma de la columna de diferencia est
correcta, si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella; en el ejemplo
anterior, la suma de la primera columna es $ 95 000.00 y la suma de la segunda columna es $ 93
000.00, la diferencia entre ambas es $2 000.00, que es igual a la suma de la columna de diferencias,
con lo cual se comprueba que est correcta.
Una vez comprobadas las sumas de los grupos, se debe proceder a determinar las sumas totales del
Activo y las del Pasivo para obtener capitalesLas sumas del Activo, las del Pasivo y los capitales tambin se compraran, su diferencia deber
anotarse en la columna respectiva, con la indicacin de si es positiva o negativa.
La diferencia entre los capitales, si es positiva, representa las utilidades obtenidas durante el
ejercicio; si es negativa, representa las prdidas sufridas durante el mismo. No debe olvidarse que
los aumentos del Capital contable tambin pueden ser una consecuencia de que se hayan hecho
nuevas aportaciones de capital, y las disminuciones, motivadas por el retiro de parte del mismo.
Comprobacin del aumento o la disminucin del Capital contable. El aumento o las
disminuciones del Capital contable se comprueban con base en las alteraciones del Activo y del
Pasivo. Para comprender mejor lo anterior, tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo y las
del Pasivo y las del Capital contable.
Interpretacin del balance comparativo. Para interpretar un Balance comparativo no resulta
suficiente examinar si el capital ha aumentado o ha disminuido, sino que es necesario hacer un
anlisis de las alteraciones que has sufrido los recursos y las obligaciones o retroceso del negocio,
pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y, sin embargo la situacin financiera, lejos de
haber mejorado, es menos favorable que la del ejercicio anterior. Para apreciar mejor lo expresado,
tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo.
Ao Y
Ao X
Diferencias
Sign
1 000 000.00
Activo
Circulante
Caja
500 000.00
1 500 000.00
Mercancas
3000 000.00
4 500 000.00
1 500 000.00
2500 000.00
2 000 000.00
500 000.00
2 000 000.00
Suma
6000 000.00
8 000 000.00
Fijo
Edificios
6000 000.00
Mob y equipo
4000 000.00
Equipo de rep
3000 000.00
6 000 000.00
3 000 000.00
1 000 000.00
3 000 000.00
Suma
13000 000.00
9 000 000.00
4 000 000.00
Total Activo
19000 000.00
17000 000.00
2 000 000.00
3500 000.00
1 000 000.00
2 500 000.00
Hip x pag
1500 000.00
3 000 000.00
1 500 000.00
Total Pasivo
5000 000.00
4 000 000.00
1 000 000.00
Capital contable
14000 000.00
13000 000.00
1 000 000.00
Pasivo
Flotante
Proveedores
Fijo
Como puede verse, el Capita aument $ 1,000,000.00, debido a que el Activ $ 2,000,000.00 y el
Pasivo $ 1,000,000.00; sin embargo, esto no quiere decir que la situacin financiera del presente
ejercicio sea mejor que la del anterior pues, si analizamos las variaciones de las principales cuentas
del Activo y del Pasivo, encontramos lo siguiente:
La cuenta de Caja disminuy. Su saldo actual de $ 500,000.00, no es suficiente para pagar las
deudas a corto plazo que ascienden a $ 3,500,000.00, mientras que en el ejercicio anterior el saldo
de dicha cuenta si permita pagar fcilmente el valor de dichas deudas.
La cuenta de Mercancas tambin disminuy. Su saldo actual es de $ 3,000 000.00, que es menor a
lo que se adeuda a los proveedores; en tanto que en el ejercicio anterior, la existencia, llegaba a $
4,500,000.00, de los cuales nicamente se adeudaban $ 1,000,000.00.
La disminucin que sufrieron las cuentas de Caja y mercancas fue causada por el aumento del
Activo fijo, que se origin por la compra de mobiliario y equipo de reparto, lo que nos indica que el
activo circulante que es el que representa los medios de accin inmediatos del negocio, no ha sido
debidamente administrado. Por lo que se refiere al Pasivo, nos encontramos con que el Pasivo fijo,
que representa las deudas a largo plazo, disminuy en tanto que el Pasivo circulante, que contiene
las deudas a corto plazo, aument, lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha
sido mala.
Despus de analizar los puntos anteriores, encontramos que, a pesar de haber aumentado el
Capital, la situacin financiera actual es menor favorable que la del ejercicio anterior, debido a al
mala administracin de los medios de accin y a la forma de pagar las obligaciones.
Cuando se usa esta forma se emplean dos pginas; en la de la izquierda se anota clasificadamente
el Activo de los balances que se comparan, con sus respectivas alteraciones, y en la de la de la
derecha, el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios, tambin debidamente clasificados y con sus
respectivas alteraciones.
El Balance comparativo en forma de cuenta se basa en la frmula:
Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores, se incluyen un modelo de Balance
comparativo en forma de cuenta.
El empleo de las columnas, la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la
columna de diferencias, es idntica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte.
El total del Pasivo ms el Capital contable. Se debe anotar a la misma altura del total Activo.
Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo ms el Capital
localizados en espacio de las cuentas, se deben inutilizar con una lnea quebrada o zeta.
Al igual que el Balance general, el Balance comparativo se debe hacer en un libro, cuaderno o block
que contenga espacio amplio para anotar las cuentas y cuatro columnas para anotar las cantidades.
Por su importancia, tanto el balance general como el Balance comparativo forman parte del juego
de los llamados estados financieros de la contabilidad.
UNIDAD V
ESTADO DE RESULTADOS
5.1 CONCEPTO
Es un documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o prdida del
ejercicio
La utilidad o la perdida que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la
empresa durante el ejercicio, no deben registrarse directamente en la cuenta de capital, ya que esto
no tendra ninguna utilidad prctica.
De acuerdo a lo anterior entendemos que las cuentas de resultados muestran los efectos de las
operaciones que realiza una empresa, con las cuales se puede obtener una utilidad o una prdida.
Las cuentas de resultados son el costo y los gastos y se dividen en dos grupos:
COMPRAS
GASTOS DE COMPRAS
DEVOLUCIONES S/ VENTA
DEUDORAS REBAJAS S/VENTAS VENTAS
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS FINANCIEROS ADMON
OTROS GASTOS
COSTOS DE VENTAS
CTAS DE RESULTADOS
VENTAS
5.2 COMPONENTES
El estado de resultados tiene tres elementos:
Se conceden cuando el valor de las operaciones sea considerable, por ser clientes asiduos
importantes o por existir una relacin especial con ellos. Tambin se toma de comn acuerdo
cuando las mercancas tienen algn defecto o son de menor calidad que la convenida.
La finalidad de conceder descuentos o rebajas sobre compra, para el proveedor que los otorga, es
la de atraer nuevos clientes o de conservar a los ya existentes; por supuesto, tal estrategia redunda
en beneficio de ambas partes.
Inventario inicial. El valor de las mercancas que se tienen en existencia al inicio del ejercicio.
Inventario final. Valor de las mercancas existentes al trmino del ejercicio.
Gastos de venta. O directos, son los que tienen relacin directa con la promocin, realizacin y
desarrollo del volumen de las ventas.
Gastos de administracin o indirectos. Los que tienen como funcin el sostenimiento de las
actividades destinadas a mantener la direccin y administracin de la empresa, y que solo de un
modo indirecto estn relacionados con la operacin de vender. el sostenimiento de la direccin y
administracin de la empresa
Gastos y productos financieros. Prdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen
la actividad o giro principal de los negocios. Como intereses, descuentos, gastos de situacin, y
prdidas o utilidades en el cambio de divisas.
Otros gastos y productos. Entendemos por otros gastos y productos las prdidas o utilidades que
provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. Prdidas o
utilidades de operaciones eventuales. Como prdida o utilidad en venta de valores de activo fijo,
prdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Dividendos, comisiones, rentas, cobradas
o pagadas.
5.3 FORMULA DE PRESENTACIN
A) REPORTE
FORMACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS.
El estado de perdidas y ganancias de principia anotando el encabezado el cual debe contener los
siguientes datos :
Nombre del negocio
La indicacin de se Estado de perdidas y ganancias
El periodo a que se refiere dicho estado.
El ultimo dato del prrafo anterior es muy importante, ya que el Estado de perdidas y ganancias
debe indicar el periodo que comprende; por ejemplo, del 1 de enero al 31 de diciembre; no como el
Balance general, que se refiere a una fecha determinada, por ejemplo, al 31 de diciembre.
Despus del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de
mercancas, hasta determinar la utilidad o la prdida bruta, de la siguiente forma:
1. Se anotan las ventas totales; si hay devoluciones y rebajas sobre ventas, su valor se resta de
dichas ventas para obtener las ventas netas.
2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancas.
3. Se anotan las compras; si hay gastos de compra, su valor se suma a ellas para obtener las
compras totales.
4. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras, en caso
de haberlas, para obtener las compras netas.
5. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancas, al
que simplemente se le da el nombre de suma.
6. A la suma, que es el total de mercancas, se le resta el valor del inventario final, para obtener el
costo de lo vendido.
7. A las ventas netas, que aparecen en primer termino, se les resta el valor del costo de lo vendido,
para obtener la utilidad o perdida bruta. Es utilidad cuando el costo es menor que el importe de las
ventas netas; perdida, en el caso contrario.
A continuacin se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad
principal del negocio, hasta determinar la utilidad o prdida del ejercicio, en el siguiente orden:
8. Primero, se detallan los gastos de venta, despus los gastos de administracin y, por ultimo, los
gastos y productos financieros.
9. En seguida, se suman los totales de los gastos de venta, gastos de administracin y gastos
financieros, para obtener el total de los gastos de operacin, el cual se debe restar de la utilidad
bruta, para determinar la utilidad de operacin.
10. Finalmente, a la utilidad de operacin se le debe restar o sumar, segn sea el caso, el resultado
neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad liquida o neta del ejercicio
B) CUENTA (ENUNCIATIVO)
5.4 FORMULA DE ESTADO DE RESULTADOS
FORMULAS DE LA PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS.
La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compra-venta de
mercancas hasta determinar la utilidad o la prdida de ventas, o sea, la diferencia entre el
precio de costo y el de venta de las mercancas vendidas.
Para determinar la utilidad o prdida de ventas, es necesario conocer los siguientes
resultados:
Ventas netas
Compras netas
Costo de lo vendido
Ventas netas. Se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y
descuentos sobre ventas.
Compras totales o brutas. Se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de
compra.
Compras netas. Se obtienen restado de las compras totales el valor de las devoluciones y
descuentos sobre compras.
Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor
de las compras netas, y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.
Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido,
la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo
vendido.
La utilidad obtenida en las ventas tambin recibe el nombre de utilidad bruta.
Observacin. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el
resultado ser la prdida en ventas o prdida bruta.
Empleo de las columnas. Al igual que en el Balance general, en el estado de prdidas y
ganancias se emplea cuatro columnas para anotar las cantidades. A continuacin se indica en
que columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado.
Primera columna. En esta columna se debe anotar los valores de las compras, de los gastos de
compra, de las devoluciones sobre compras y descuentos sobre compras.
Segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre
ventas, de los descuentos sobre ventas y de las columnas totales.
Tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de ventas totales, del
inventario inicial, de las compras netas y del inventario final.
Cuarta columna. En esta columna se debe anotar los valores de ventas netas, del costo de lo
vendido y de la utilidad o perdida de ventas.
Cambios en la colocacin.
Cuando no hay devoluciones ni descuentos sobre ventas, el valor de las ventas totales pasa
directamente hasta la cuarta columna como si fuera ventas netas.
Cuando no hay gastos de compra, el valor de las compras pasa directamente hasta la
segunda columna, como si fueran compras totales.
Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y descuentos sobre compras, el valor de
las compras pasa directamente hasta la tercera columna como si fueran compras netas.
Cuando nicamente hay devoluciones sobre ventas o descuentos sobre ventas, su valor
pasa a la tercera columna.
Cuando nicamente hay descuentos sobre compras o descuentos sobre compras, su valor
pasa a la segunda columna.
Forma como se obtiene la utilidad en ventas