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Caractersticas|
Clasificacin
Relacin jurdico-tributaria
Principios tributarios
Vigencia de la norma tributaria
Exenciones y beneficios tributarios
Evasin tributaria, elusin y economa de opcin
Obligacin tributaria
La deuda tributaria y el pago
Compensacin - condonacin - consolidacin
Prescripcin plazos de prescripcin
Facultades de la Administracin
Procedimiento de cobranza coactiva
Reclamacin
Procedimiento no contencioso
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto bruto
Bancarizacin
Excepciones
Impuesto a las transacciones financieras
Deduccin del impuesto
TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: Prestacin usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva
del sujeto obligado y es exigible coactivamente.
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el
pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados,
e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin
peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el
Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo
de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se
denomina acreedor tributario. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como
acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte
del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado
y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una
infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
CONTRIBUYENTE
Sujeto
Pasivo
Prestacin tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los
sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin,
poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a
determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Polticas, como es el
caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado
de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder
Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad
Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por
excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una
institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos
locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los
sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear,
modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a
travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la
creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de
rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de
la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho
generador, la base imponible y la alcuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los
ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a
situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben
exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad
pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del
valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto
obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su
aplicacin depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad,
segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos
fundamentales de la persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del Ttulo
Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del
mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus
normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos
alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las
normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin, en funcin a la nacionalidad de
los contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de
aplicacin del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho
campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que las
operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no estuvieran
reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la norma citada, se
encontraran dentro del campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho
imponible, cabe destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin
determina la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin
del tributo, mientras que la exoneracin determina que, pese a que el hecho imponible se ha
realizado, no existe mandato de pago.
EVASIN TRIBUTARIA, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
EVASIN TRIBUTARIA Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de
doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el
pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o
fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,
contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran formas
de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de
devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIN Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas no
prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se
caracteriza por el abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distorsin de las
operaciones econmicas o actos jurdicos, con el objeto de disimular las reales formas
econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual
est gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes
y luego lo vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue
edificado para su venta.
ECONOMA DE OPCIN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de
vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera
categora segn el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones
particulares, puede optar por tributar en el Rgimen General, en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, o en el Rgimen nico Simplificado.
CMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Cdigo Tributario.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el
deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos
internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de
la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho
imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado
por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente
sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con
las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y
en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin juridica
tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A., SRL.,
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etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso , sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya propiedad se le
transfiere a ttulo de confianza, pero que al cumplimiento de un plazo o condicin, le d el destino convenido.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas o
entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible notificar
al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin
realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente
reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
la configuracin de un hecho
su conexin con un sujeto
la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del plazo fijado
para la declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
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La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal .
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por leyes
especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin,
adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o exportacin de la
mercanca sometida a los regmenes de importacin temporal o admisin temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29 del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los
terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. El
deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
- Revisar art. 31 del TUO del CT.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar
en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
- Revisar art. 32 del TUO del CT.
TASA DE INTERES MORATORIO TIM
Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurdicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
POR LA ADMINISTRACIN
VERIFICA LA REALIZACIN DEL
HECHO GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO
Se entiende por fiscalizacin, a la revisin contable que realiza la Administracin respecto de tributos y obligaciones
tributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de
pago y otros libros contables (distinto a la verificacin, cuyo nivel de revisin es de menor grado).
En caso de SUNAT -y ADUANAS- el plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
La Administracin proceder a la incautacin previa autorizacin del Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de
24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
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A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT debe establecer qu deudores tributarios
debern fijar un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
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En pginas posteriores se explica stos conceptos.
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momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero. Podr ordenar, sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes.
En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro.
En forma de retencin.
- Revisar art. 118 del TUO del CT.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
- Revisar art. 119 del TUO del CT.
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
- Revisar art. 120 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargo de resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
ser de 45 das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de 5 das hbiles.
RECLAMACIN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin:
- la Resolucin de Determinacin
- la Orden de Pago
- la Resolucin de Multa
- la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria
- las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
- las resoluciones que las sustituyan
- los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
- las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
- las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es
requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero
para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso
establecido para las Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
- Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido.
Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza
actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
- Revisar art. 142 del TUO del C.T.
APELACIN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIN
- Revisar art. 144 del TUO del C.T.
PRESENTACIN DE LA APELACIN
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso
que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la
Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
sta al resolver la reclamacin.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin
embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal
Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIN DE PURO DERECHO
- Revisar art. 151 del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso, tratndose
de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley
del Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIN O APELACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern
reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributario
podr interponer reclamacin dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la riqueza, lo que no
quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrir un desgaste por el
mismo proceso de la explotacin, el paso del tiempo, la tecnologa, etc.
4. Estado de explotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de
manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su
destino sea la produccin de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento
sin haberse habilitado la fuente, sta no sera considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teora del Flujo de Riqueza
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como renta a todos los
enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo
obtiene, adems de aquellos ya considerados dentro de la Teora anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:
A) Ganancias por realizacin de bienes de capital
Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como tales,
aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser
destinados a la produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que
excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de
manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que
no ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la finalidad de producir
dicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna accin
previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no previstos y la
persona decide en ese momento realizar dicha accin.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta
debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En cambio, en los
ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factores
aleatorios.
D) Ingresos a ttulo gratuito
Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de una
herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una donacin,
regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teora de Consumo ms Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo,
cualquiera sea su origen o duracin; es decir, se grava su capacidad contributiva sin interesar
si es producto de una fuente o de la relacin que pueda existir con terceros.
Aqu la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud
real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su
origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificacin del incremento de la riqueza a
nivel personal a lo largo de un perodo.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y
propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son
propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento,
cualquiera sea su origen o duracin.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
- Ingresos por explotacin de una fuente productora
- Ingresos provenientes de la relacin con terceros
- Aumento de valor de los bienes posedos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la
satisfaccin de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
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Cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago.
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An cuando no provengan de una actividad habitual.
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Tratndose de valores cotizados en bolsa, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para comprar
o vender un nmero determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee comprar o vender.
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar slo por su renta de
fuente peruana.
As, se consideran domiciliados:
1. Las personas fsicas o naturales
- Para el caso de nacionales, la condicin de domiciliado se configura si estas
personas cumplen con lo establecido en el Cdigo Civil.
- Para el caso de extranjeros, stos adquieren la condicin de domiciliados siempre
que permanezcan en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. Las ausencias
de hasta 90 das calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cmputo del plazo.
Las personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
2. Las personas jurdicas constituidas en el pas.
3. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.
4. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el pas, cuando el
causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
5. Los bancos multinacionales.
6. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en
participacin y otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el pas.
Las personas domiciliadas pierden la condicin de domiciliado (excepto en el caso de
las personas que desempean en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:
a) cuando adquieren la residencia en otro pas (obtengan la visa de residencia o contrato
de trabajo con un plazo mayor a un ao) y hayan salido del Per.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condicin de domiciliado en otro pas,
perdern la condicin de domiciliados si permanecen fuera del pas por un lapso de 2
aos o ms de manera ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 das calendarios por
cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas fsicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el
Per, segn las siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Per y adems, estn inscritos en el
RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados, la
recobrarn cuando retorne al pas de manera permanente. En todo caso, recobrar
la condicin de domiciliado en el Per si en el transcurso de un ejercicio gravable
permanece por ms de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuese su condicin al
inicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtir
efecto a partir del ejercicio siguiente.
No se considerar domiciliado aquella persona con visa de residente de otro pas o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 ao visado por el Consulado.
- Revisar art. 7 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicacin territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributar por la riqueza
producida por una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o
domicilio. En el presente caso, se tributar por la riqueza producida en el Per.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de
fuente peruana las producidas por:
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1. Predios y derechos relativos a los mismos , ubicados en territorio nacional.
23
2. Las producidas por bienes o derechos , cuando los mismos estn situados fsicamente o
utilizados econmicamente en el pas.
21
Se considera a los urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
22
Todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
23
Tratndose de regalas la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el
pas.
3. Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera.
4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
5. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros,
desarrollados en el pas, con excepcin de las rentas obtenidas en su pas de origen por
personas naturales no domiciliadas que ingresen al Per temporalmente con el fin de
realizar:
- Actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo
- Actos destinados a supervisar o controlar la inversin o negocio (como recoleccin de
datos, informacin o realizacin de entrevistas con personas del Sector Pblico o
Privado)
- Actos relacionados con la contratacin de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
6. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando
son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
24
7. Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet, cuando el servicio se
utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
25
8. La obtenida por asistencia tcnica , cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
Otras Rentas:
a) Los intereses de obligaciones.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el
pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas
que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
d) Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.
- Revisar arts. 9 al 11 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS
- Revisar art. 13 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
1. Las Personas Naturales o Fsicas.
2. Las Personas Jurdicas.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se consideran personas jurdicas, entre otras:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles y las comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
26
b) Las empresas unipersonales , las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
c) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Per de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
d) Las sociedades irregulares, la comunidad de bienes, joint ventures, y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes. En caso no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.
24
25
26
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa
de la informacin.
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos,
artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los
conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las
formalidades en su constitucin, y de no hacerlo, estaramos ante una sociedad de hecho
(sociedad irregular, segn la Ley General de Sociedades), que no tiene personalidad propia
para efectos del Impuesto a la Renta, y donde las rentas deben ser atribuidas a las
personas naturales o jurdicas que la conforman.
INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL
Sujetos inafectos al Impuesto a la Renta, entre otros:
1. El Sector Pblico Nacional, comprendiendo dentro de este sector. Se incluye a los Colegios
Profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho
pblico interno (RTF de OB No. 07394-1-2004 publicada el 05.11.04).
2. Las Fundaciones
(establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura, investigacin
27
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, beneficios sociales) .
Ingresos inafectos al impuesto a la Renta:
1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
2. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o
enfermedad (originadas por rgimen de seguridad social, contrato de seguro privado,
sentencia, etc.).
Excepcin: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal, gravados
con el Impuesto.
3. Las CTS.
4. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
(jubilacin, montepo e invalidez). Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en las
de 2da. Categora.
5. La capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de
revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
- Revisar art. 18 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL
Estn exonerados del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2006, entre otras:
1. Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus
fines en el Per.
2. Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera
de los fines contemplados en este inciso.
3. En caso de contratos de seguro de vida dotales, la diferencia entre el valor de las primas
pagadas y el monto percibido por los asegurados, as como cualquier otra ganancia
adicional.
4. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, obtenidos
por depsitos en el Sistema Financiero Nacional.
5. Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.
6. La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores.
7. Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica de la Ley Universitaria, Ley
23733.
8. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y folklore, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional
de Cultura, realizados en el pas.
27
9. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
- Revisar art. 19 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
RGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 4 y 5
categoras) o por el capital (rentas de 1 y 2 categoras).
El procedimiento general de la determinacin del impuesto es el siguiente:
RENTA BRUTA DE CADA CATEGORA - DEDUCCIONES PREVISTAS EN LA NORMA =
RENTA NETA DE CADA CATEGORA
SUMATORIA DE LAS RENTAS NETAS DE 1, 2 4 Y 5 CATEGORAS =
RENTA NETA GLOBAL DE FUENTE PERUANA
28
IMPUESTO A LA RENTA
28
La presuncin que establece la ley admite prueba en contrario sustentada por los libros de
contabilidad del deudor.
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA
Para determinar la renta neta de segunda categora se deducir, de oficio, por todo concepto, el
10% del total de la renta bruta.
RETENCIN DEL IMPUESTO
Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la
segunda categora.
Estas personas retienen el impuesto con carcter de pago a cuenta aplicando la alcuota de
15% sobre la renta neta.
Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, es decir, en las fechas y lugares sealados para
efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
En los casos que el agente de retencin o percepcin no hubiese efectuado la retencin o
percepcin a que se encuentra obligado, el contribuyente debe abonar al fisco, dentro de los
mismos plazos, el importe correspondiente. Asimismo, deber informar a la SUNAT el nombre
y el domicilio del agente de retencin o percepcin y de no hacerlo as, se har acreedor a las
sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
- Revisar art.s 24, 24-A, 25, 27 del TUO del Imp. a la Renta.
Pagos a cuenta de rentas de 2da. Categora en los casos de enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos
El enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda por el ejercicio gravable, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
El pago debe efectuarse a travs del Sistema Pago Fcil. Una vez efectuado el pago, se
entregar a los contribuyentes el Formulario N 1662 - Boleta de Pago.
REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIN DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE
LOS MISMOS
En las enajenaciones, sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario
registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto.
b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la
tercera categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin.
b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber presentar la
declaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los
que podr presentar la declaracin del ejercicio anterior.
b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodo
mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin.
c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1.1.2004:
el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros
Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del
Impuesto:
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al
mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el
Impuesto. Entindase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia
de enajenacin.
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pblica respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1).
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el ntegro de la obligacin que
le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1).
PLAZO PARA EFECTUAR EL PAGO: Se efectuar hasta el mes siguiente de suscrita la
minuta en la que consta la enajenacin del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
DOCUMENTO QUE DEBE PRESENTARSE AL NOTARIO - RESPONSABLES SOLIDARIOS:
el formulario N 1662 Boleta de Pago, constituye el documento que los contribuyentes
debern presentar al Notario.
Los Notarios estn obligados a verificar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el caso de
enajenacin de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que
no se verifique el pago previo.
Debern insertar en las Escrituras Pblicas copia del comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del Impuesto.
Los Notarios que incumplan lo dispuesto sern solidariamente responsables con el
contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco (no podr exceder del
importe que el enajenante omiti pagar -0.5% del valor de venta del inmueble o de los
derechos relativos al mismo-). En este caso, debern efectuar el pago del impuesto
consignando los datos que le correspondan al enajenante.
RENTA DE CUARTA CATEGORA
Producidas por el trabajo independiente
Criterio de Imputacin: de lo percibido. Las rentas de 4 categora se considerarn percibidas
cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aunque ste no las haya cobrado.
RENTA BRUTA
El art. 33 establece que son rentas de 4 categora:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la 3 categora
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
Se entiende por:
Sndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa, en los
casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuracin patrimonial, vender los bienes
y pagar las deudas de la empresa.
Mandatario: implica la celebracin de un contrato de mandato. Persona que se obliga a realizar
uno o ms actos jurdicos por cuenta y en inters de otra persona (en su representacin).
Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representacin y sin estar obligado
asume por voluntad propia la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de otro,
que desconoce tal hecho, y debe desempearla en su provecho. Requiere la ratificacin del
titular, salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de ste.
Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado en su
testamento u otra forma de disposicin de bienes, como ltima voluntad. Representa al
testador. Es nombrado por ste o por mandato judicial, a peticin de los herederos.
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA
Para determinar la renta neta de cuarta categora se deber deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable por concepto de todo gasto, el 20% de la renta bruta, hasta el lmite de 24
UIT. No ser de aplicacin para las personas que perciban ingresos como director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios o similares.
PAGOS A CUENTA MENSUALES
1.- Pagos directos
La regla general prevista en el artculo 86 del Texto Unico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pagos a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual, abonada o
acreditada, dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de
obligaciones tributarias.
2.- Suspensin de pagos
Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio, si usted percibe exclusivamente
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, puede solicitar la
suspensin de retenciones del Impuesto a la Renta, as como de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora.
(Las reglas y el procedimiento de la suspensin se aprueba a mediados del mes de mayo).
No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos contribuyentes que:
No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o
No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
4. No estn obligados a declarar y efectuar Pagos a Cuenta
No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta
categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el
siguiente cuadro:
NO
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO OBLIGADOS A
SUPERE
1. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora
percibidas en el
mes
La suma de sus
rentas de cuarta
2. Contribuyentes que
y quinta
perciben rentas de cuarta y
categora
quinta categora
percibidas en el
mes
3. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categora por
las funciones a que se refiere
el inciso b) del artculo 33
del TUO del Impuesto a la
Renta, o perciban dichas
rentas y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.
La suma de sus
rentas de cuarta
y quinta
categora
percibidas en el
mes
S/. 2,406
Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
S/. 2,406
Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
S/. 1,925
Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
NOTAS:
Respecto del Impuesto a la Renta de cuarta categora, los directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades
similares, considerarn como monto referencial para la aplicacin de lo dispuesto en la
presente resolucin, la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. categora o por 4ta. y 5ta. categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora no se
tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
5. Retenciones
No se les deben efectuar Retenciones del Impuesto a la Renta de 4ta. categora a los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. categora o rentas de 4ta. y 5ta.
categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea
menor o igual a S/.700. Las retenciones del pago a cuenta slo pueden realizarse por
sujetos obligados a retener.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS A LA SUSPENSIN
I. De los Contribuyentes
a.
Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la
"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
b.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el
original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
c.
Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto, podr aplicarlos contra sus
pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste
dicho saldo.
II. De los Agentes de Retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
b.
Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 700 si
exclusivamente obtiene renta de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora.
RENTA DE QUINTA CATEGORA
Producidas por el trabajo en relacin de dependencia y otras rentas sealadas por la ley
Criterio de Imputacin: de lo percibido. Se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario.
RENTA BRUTA
El art. 34 indica que son rentas de 5 categora las producidas por el trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo independiente sealadas en forma expresa. Estas
rentas debern ser de libre disponibilidad del trabajador..
En principio, el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de 5
cat. est dado por la relacin de dependencia y subordinacin que pudiera existir en la relacin
laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador o que los
recursos para realizar la labor sean entregados por ste, adems del hecho de encontrarse
dentro de un rgimen disciplinario sujeto a sanciones.
Son rentas de 5 categora:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisin
especial y que perciban remuneracin en moneda extranjera, computarn como renta de
quinta categora la que le corresponda percibir en el pas, conforme a su grado o categora,
en moneda nacional.
* Tambin se considera renta, las asignaciones que por concepto de gastos de
representacin se otorgan directamente al servidor.
No incluye: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.
* Asimismo, las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relacin de
dependencia, los socios de cualquier sociedad, los dueos de empresas unipersonales, los
titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las
cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignados en el Libro de Planillas
que estn obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que perciban los dueos de
empresas unipersonales, si bien constituyen renta de 5 cat., su inclusin en la planilla es
slo para efecto del Impuesto a la Renta, ya que no le genera ningn beneficio al dueo,
como beneficios de seguridad social).
b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) La participacin de los trabajadores, ya sea que provenga de las asignaciones anuales o
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
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En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal (que opt por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha
condicin, no se realiza ninguna enajenacin.
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un
negocio habitual.
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No est referida a la ganancia de capital por enajenacin de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no
generan rentas de tercera categora.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el
pas, de las empresas unipersonales33 domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
unipersonales33 hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga
lugar dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
Referido a la enajenacin de bienes realizada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal de
acciones, participaciones, bonos, etc.
Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio de manera independiente son
consideradas como renta de 4 categora. Sin embargo, cuando las personas se agrupan como asociacin o
sociedad civil, las rentas se consideran como de 3 categora.
Renta Bruta
de Tercera Categora
Gastos necesarios
para producirlas
Ingresos
Extraordinarios
RENTA
NETA
f)
El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica.
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Tambin est gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o
la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de
empresas.
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del IGV, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
Ej.: Empresa X ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. En
una de sus clusulas se establece como condicin de trabajo, la
entrega mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior
necesarias para el cumplimiento de la labor diaria. Se establece,
adems, que los mineros tambin podrn usar las botas fuera del
trabajo.
No se considera retiro de bienes, porque dicha entrega es por
condicin de trabajo, indispensables para el trabajo.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
- Caso de muestras mdicas que se expenden bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con el fin de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos
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12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT .
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
Aspectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gravados con IGV
a) El IGV que grave el retiro de bienes no podr trasladarse al adquirente de los mismos y por
lo tanto, tampoco podr ser deducido como crdito fiscal o como costo o gasto por ste.
b) Tampoco podr considerarse como costo o gasto (por lo tanto no ser un gasto deducible
para efectos del Impuesto a la Renta) para la empresa que efecta el retiro.
BIENES MUEBLES
Por disposicin expresa de las normas del IGV, no se considera bien mueble a la moneda
extranjera ni cualquier documento representativo de stas; a las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
facturas y dems documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito; salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la
de un bien corporal, una nave o aeronave.
2. PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
SERVICIO
Se entiende como servicio a toda accin o prestacin que realiza una persona para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ej.: De acuerdo a la norma del IGV un gasfitero estar gravado por la prestacin de
servicios que ofrece? No, porque en este caso, los ingresos que percibe el
gasfitero son considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta
categora.
Con relacin a la prestacin de servicios debe entenderse que se realiza en el pas, cuando
el sujeto que lo presta est domiciliado en el Per (para efectos del Impuesto a la Renta),
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar
donde se celebre el contrato.
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En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
En cualquier caso, siempre deber entenderse por construccin, a las actividades clasificadas como tales en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
CRDITO FISCAL
Est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del Impuesto
Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del IGV, el que se aplicar como crdito
fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
El IGV que grave el retiro de bienes no podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del Impuesto a la Renta a su cargo.
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de
pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos
que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad
con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
- Revisar arts. 18 al 21 del TUO de la Ley del IGV.
BANCARIZACIN
Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes econmicos a travs de las
Empresas del Sistema Financiero.
SUPUESTOS EN LOS QUE SE UTILIZARN MEDIOS DE PAGO
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/. 5,000 o
40
US$1,500 , se debern pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos).
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero
por concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato).
40
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deber
convertir a nuevos soles.
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn cancelar sus
41
obligaciones con sujetos no domiciliadas, con otros Medios de Pago , siempre que los pagos
se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no
domiciliadas.
MEDIOS DE PAGO
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito emitidas en el pas o en el exterior por empresas no pertenecientes
al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin de tarjetas
de crdito, siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.
g) Las tarjetas de crdito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no
domiciliadas, siempre que los pagos se canalicen a travs de Empresas del Sistema
Financiero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.
h) Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
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equivalente .
EXCEPCIONES
Pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del pblico.
A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de
sus funciones. Estn incluidos los pagos recibidos por los martilIeros pblicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
c) Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
43
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito .
En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el
servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de
un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto.
OBLIGACIONES DE LOS NOTARIOS Y JUECES DE PAZ,
El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deber:
a) Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, siempre que
tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que no se le
exhibi ninguno.
b) Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no
registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una clusula en la que se
seale el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, deber verificar la existencia
del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que
extienda o autorice.
OBLIGACIONES DE FUNCIONARIOS DE REGISTROS PBLICOS
En caso de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requieran la intervencin de un
Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de Registros Pblicos debern
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Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. En la actualidad, no se ha emitido norma respectiva, por
lo que se aplicara los medios de pago vigentes.
Emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores
43
Tratndose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de su
residencia habitual.
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constatar que en los documentos presentados se haya insertado una clusula en la que se
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seale el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
SANCIONES
El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Pblicos que no cumpla con lo ser
sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado N 26002, del Texto nico
Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial y del Estatuto de la Superintendencia Nacional
de Registros Pblicos, por falta, responsabilidad disciplinaria y por responsabilidad
45
administrativa respectivamente .
EFECTOS TRIBUTARIOS
Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo
sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el
origen del dinero otorgado en mutuo.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
OPERACIONES GRAVADAS
El ITF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuacin:
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a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero.
Excepto: los depsitos, retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular mantenidas
en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas
en diferentes empresas.
Constituye la operacin gravada principal, referida a cualquier movimiento por utilizacin de
cuentas de empresas bancarias o financieras. En las prrafos siguientes, se establecen
otros supuestos distintos a la utilizacin de cuentas.
Paga el impuesto el titular de las cuentas, salvo que sta se encuentre exonerada.
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b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice cuentas .
Paga el impuesto el titular del crdito (quien realiza el pago), salvo que ste sea
Mivivienda o Techo Propio.
c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros
instrumentos financieros, creados o por crearse.
Paga el impuesto quien compre el instrumento financiero.
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as
como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con
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cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero .
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas
del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
Paga el impuesto quien reciba la cobranza en efectivo. Opera tambin con
establecimientos afiliados a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
e) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar cuentas.
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta
de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o
enviado.
Paga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo y el beneficiario (de
corresponder).
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Los contratantes debern presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago.
El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la SUNARP, segn corresponda, deber poner en
conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento.
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Depsitos o retiros.
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Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs
de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
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Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs
de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
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Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la empresa del Sistema Financiero
que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de
stos y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efecte el pago.
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La exoneracin establecida tambin es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a
partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese
acreditado algn monto durante el mes de febrero de 2004, y hasta dicho monto.
Lo establecido operar siempre que el depsito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del
empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta. Excepcionalmente,
si la acreditacin se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad, el empleador deber presentar a la empresa del
Sistema Financiero una declaracin jurada en la que seale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones
o pensiones.
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Utilizadas exclusivamente.
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Por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte
del titular del depsito o del certificado.