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CONTABILIDAD I
Trabajo Acompaado
Trabajo Independiente
Horas por semana
Total horas por trimestre
horas
3
3
6
84
Elaborado por:
Toysa Martnez Aguilera
Contabilidad I
Contabilidad I
Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Participacin en desarrollo
endgeno
Compromiso social
Relaciones asertiva.s
Actitudes y valores
Org y dirigir reuniones
ideas y solucAporte de
Habilidades y Destrezas
Ppios. de coop. y PYME
Grales
UNIDAD TEMTICA
Conocimientos
1. Aspectos generales
2. Normas bsicas y
principios de
contabilidad
3. Las cuentas
4. Los libros de
contabilidad
5. Ciclo contable
6. Estudio de estados
financieros
Contabilidad I
Contabilidad I
Tabla de Contenidos
Programa instruccional
Introduccin
Unidad 1. La Contabilidad
Orgenes de la Contabilidad
Definicin de Contabilidad
Tipos de Contabilidad
Finalidad y objetivos de la Contabilidad
Importancia
Relacin con otras ciencias
Usuarios de la informacin contable
Unidad 2. Normas bsicas y principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Normas
o Principios de contabilidad generalmente aceptados
o Reglas particulares.
o Criterio prudencial
Unidad 3. Las cuentas
La Cuenta
Tipos de Cuentas
o Cuentas reales
o Cuentas nominales
o Cuentas de orden
Teora del cargo y el abono
Unidad 4. Los libros de contabilidad
Los libros de contabilidad.
Diario continental o clsico
Libros Diario
Libro mayor
Libro de inventario y de balances
Libros auxiliares
Unidad 5. El ciclo contable
El ciclo contable
Balance de Comprobacin
Los ajustes
Conciliaciones bancarias
Hoja de trabajo
Unidad 6. Estudio de estados financieros bsicos.
Estados financieros
Balance General
Estado de Resultado
Estado de movimiento del efectivo
Referencias bibliogrficas
Pg.
7
9
11
13
13
14
16
17
18
19
23
25
25
30
31
37
39
41
41
42
43
44
51
53
53
53
58
61
61
67
69
73
74
75
80
93
95
97
99
102
107
Contabilidad I
Contabilidad I
PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Analizar situaciones contables de una empresa, aplicando los conocimientos
terico prcticos para la toma de decisiones ticas.
Sinopsis de Contenido
UNIDAD 1. CONTABILIDAD
o Concepto de Contabilidad.
o Importancia.
o Relacin con otras ciencias.
o Usuarios de la informacin contable.
UNIDAD 2. NORMAS BSICAS
GENERALMENTE ACEPTADOS
PRINCIPIOS
DE
CONTABILIDAD
o Concepto de Norma.
o Descripcin y anlisis de cada uno de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
o Aplicacin e importancia de cada uno.
UNIDAD 3. LAS CUENTAS
o Concepto de Cuenta
o Tipos o clases de Cuenta.
o Teora del cargo y el abono.
UNIDAD 4. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
o
o
o
o
o
Registros Contables
Concepto.
Clasificacin.
Libros Obligatorios segn el Cdigo de Comercio
Libros auxiliares: concepto, clasificacin, usos y ventajas.
o
o
o
o
Porcentaje
30%
15%
15%
40%
Contabilidad I
INTRODUCCIN
Contabilidad I
10
Contabilidad I
11
UNIDAD 1
LA CONTABILIDAD
Quien
Quien se prenda de la prctica sin
ciencia, es cual piloto que se embarca
sin timn ni brjula. La prctica ha de
ser siempre edificada sobre cabal teora
Leonardo Da Vinci
Contabilidad I
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Orgenes de la Contabilidad
La definicin de cualquier rea del conocimiento remite necesariamente a la
contextualizacin de la misma, en tanto que esto posibilita la comprensin de la
misma, y de sus implicaciones, de esto no escapa la contabilidad; en este sentido
algunos autores se han ocupado de investigar acerca de sus orgenes,
encontrando indicios en la ms antigua historia del hombre.
En relacin a lo anterior, Romero, J. (2003) plantea que Est claro que, para un
ser humano de la edad de las cavernas o de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o
de la Edad Media o la poca contempornea, las necesidades de la informacin
sobre sus bienes y derechos o sobre sus obligaciones, no seran las mismas
y, sin embargo, an cuando dichas necesidades variarn, lo claro es que en todo
momento la contabilidad ha dado o procurado satisfacerlas.
As encontramos como en todo momento de la historia, donde el hombre se asocia
en colectivo y tiene la intencin del intercambio, encontraremos alusiones a
eventos donde la contabilidad en sus ms diversas formas hace su aparicin, con
el propsito de resguardar en el tiempo la informacin referida al intercambio
realizado.
Una de las referencias obligatorias en la historia de la contabilidad es el monje
italiano Fray Luca Pacioli, quien en el ao 1494, estableci las bases de toda la
teora contable. Uno de los ms importantes aportes de este monje, ha sido el
explicar en forma detallada los procedimientos que se deban aplicar para el
manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teora de la partida
doble o teora del cargo y del abono.
Lucas Pacioli (1445-1517), fue Matemtico, Gemetra, Arquitecto, Telogo, Poeta
y Mstico. Escribi los libros Tratado de Cuentas y de la Escritura y el primer
tratado impreso sobre Tenedura de libros por partida doble. Su obra puede
considerarse como el inicio de la Contabilidad.
Definicin de Contabilidad
Los diversos enfoques y paradigmas que matizan la produccin del conocimiento
en sus distintas reas dan pie a las mltiples definiciones existentes. La
Contabilidad no escapa a esta fructfera produccin de conocimientos, por lo que,
a continuacin se exponen algunas definiciones.
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Tipos de Contabilidad
La aplicacin que puede hacerse de un rea del conocimiento est asociada a los
propsitos y objetivos que sta persigue, as tenemos que la Contabilidad se
puede subdividir, de acuerdo a los objetivos que persigue en la elaboracin de la
informacin. As se puede hablar de Contabilidad financiera, de costos,
administrativa, fiscal u otras, no obstante, para los fines del presente material solo
se definirn algunas.
Contabilidad Financiera
Su objetivo es presentar informacin
financiera de los ingresos, gastos,
preparacin y presentacin de estados
activos y pasivos que se llevan
financieros para audiencias o usos externos
comnmente
en
las
oficinas
generales de una entidad; de uso
general, en beneficio de la gerencia de la empresa, y de aquellos elementos
externos que se interesen en conocer la situacin financiera de la empresa; es
decir, esta contabilidad comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
La contabilidad financiera comprende
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Importancia de la Contabilidad
Hasta este punto se ha definido y caracterizado a la contabilidad, sin embargo, se
hace imperioso determinar de forma explcita la importancia que reviste su
presencia en las entidades. Todas las actividades econmicas de las empresas
son tratadas de alguna manera por la contabilidad, en tanto que, es la base sobre
la cual se fundamentan las decisiones financieras.
Tal y como se ha venido observando, toda actividad mercantil, por pequea que
sea requiere de anotaciones elementales, no solo para el registro de
transacciones, sino tambin para el control, anlisis y planificacin. En nuestro
pas en particular, el Cdigo de Comercio establece de forma expresa la
necesidad de contar con un sistema de contabilidad que permita registrar la
informacin contable de cualquier entidad.
En este sentido la Contabilidad se constituye en el eje conductor que permite
conocer financieramente una entidad, de su existencia depende la posibilidad de
Contabilidad I
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ADMINISTRACIN
ESTADSTICA
FINANZAS
DERECHO
CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
MATEMTICA
ECONOMA
INFORMTICA
Contabilidad I
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19
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Actividades
Unidad 1
1. La contabilidad naci:
a. En el S. XVIII.
b. En el ao 340 d.C.
c. En el S. X
2. La contabilidad sirve para:
a. Tomar decisiones e Informar a usuarios externos.
b. Realizar inventarios.
c. Tomar decisiones y declarar los impuestos.
3. La contabilidad financiera:
a. Permite conocer el costo de produccin de sus productos.
b. Comprende la preparacin y presentacin de estados
financieros para usos externos.
c. Est orientada a los aspectos administrativos de la empresa.
4. Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es:
a. Una decisin opcional.
b. La posibilidad de registrar informacin til.
c. Una obligacin comercial.
5. La contabilidad se relaciona con otras ciencias para:
a. Utilizar todos sus principios tericos.
b. Complejizar los procesos contables
Contabilidad I
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Generando reflexin
Contabilidad I
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NORMAS BSICAS
UNIDAD 2
Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Contabilidad I
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Normas
Para poder cumplir con sus objetivos, la contabilidad cuenta con todo un cuerpo
doctrinario que est formado por: postulados bsicos o supuestos fundamentales,
tcnicas, metodologas y principios, todos ellos constituyen la base sobre la cual
se elaboran los estados financieros.
Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el Logro
accesible deseado; una meta de trabajo, un modelo () [cuyo] objeto es servir
como base practica para la institucin de procedimientos que aseguren la
conformidad de parte de un grupo(s) persona(s). (Kohler, E. 1970. p.383)
Dada la abundancia de conceptos y trminos existentes en la literatura y la
prctica contable se ha hecho indispensable establecer una estructura, que parta
de lo general a lo particular, ordenada jerrquicamente en:
Principios
Reglas particulares
Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares
Contabilidad I
Contables
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Clasificaci
n
Bsicos
Principios
Entidad
Realizacin
Perodo contable
Estos
principios
identifican y delimitan
al ente econmico y a
sus
aspectos
financieros.
Estos establecen la
base
para
la
cuantificacin de las
operaciones del ente
econmico
y
su
presentacin
Este
principio
se
refiere a la informacin
Principios
Caractersticas
comunes
Revelacin suficiente
Importancia relativa
Estos abarcan las
clasificaciones
Uniformidad
como
Comparabilidad
o anteriores
requisitos
generales
Consistencia
del sistema
Conservatismo
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Prepagados
Activos fijos
Activos intangibles
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Costos y egresos
Cambios contables
Combinacin de negocios
Consolidacin de estados financieros
Informacin financiera a fechas intermedias
Operaciones en el extranjero y cambio
extranjero
Cambios en el nivel general de precios
Aplicables a
partidas
especficas
Relativos
a
estados
financieros
Contabilidad I
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Ser identificable
Ser cuantificable
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Contabilidad I
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Contabilidad I
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Lectura Complementaria
Unidad 2
Venezuela adopta normas internacionales de contabilidad
Venezuela adoptar, sin cambios ni adaptaciones, las 41 Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas 31 interpretaciones como Principios
de Contabilidad de Aceptacin General (PCAG) en Venezuela
El anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv), Oswaldo Rodrguez, y el
presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de Finanzas (IVEF), acompaados
por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e Investigaciones de la Fccpv; el
presidente del Colegio de Contadores Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y
Francisco V. Debera, vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras
del IVEF, en rueda de prensa realizada para tal efecto este mircoles 10 de marzo.
Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (Fccpv) y la misma es
el resultado de casi un ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit
Permanente de Principios de Contabilidad de la Fccpv y el Comit Normas Contables
y Financieras del IVEF, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como
las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la Comisin Nacional de Valores
(CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y El Consejo Empresarial Venezolano
de Auditora (CEVA), entre otras importantes organizaciones pblicas y privadas.
Solo el comienzo. Adems de explicar los alcances y condiciones que llevaron a
Venezuela a migrar hacia las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS),
los representantes de la Fccpv y del IVEF sealaron los esfuerzos que todava
quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad: la
difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los Contadores Pblicos, as
como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades
Contabilidad I
32
del pas, para lo cual, junto con la labor de la Fccpv, se sumar la tarea de promocin
y difusin del IVEF, institucin que ha sido fundamental en promover el actual
proceso.
Para establecer y lograr todos estos objetivos, seal Oswaldo Rodrguez, se han
organizado distintos comits que a lo largo de 4 meses establecern el cronograma
de actividades a ser realizadas para actualizar al gremio contable, promover la
adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
convenientemente a los ejecutivos de finanzas de las empresas (iniciando con
aquellas que cotizan en los mercados de capitales) y avanzar a los restantes
sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan
en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de
seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME). Se estima
que el cronograma estar elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total
de las empresas al nuevo sistema contable podra estar completa para el ao 2007.
Igualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organizaciones gubernamentales
(CNV, Superintendencias de Bancos y Seguros) en la adopcin de esta medida y
cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuirn a acelerar el
proceso de introduccin de la nueva normativa.
La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a mejorar la
percepcin internacional de Venezuela y las empresas venezolanas como receptoras
de inversiones, al hacer mucho ms sencilla para la revisin de inversionistas
extranjeros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. Con
todo ello, se espera que el cambio se constituya en una ventaja comparativa que
mejore la posicin de las empresas venezolanas en el complejo mundo de la
globalizacin econmica actual.
Impacto internacional. Las Normas Contables Internacionales (NIC) son adoptadas
por el Internacional Accounting Standard Bureau (IASB) de Londres mientras que el
IFRS es el International Financial Reporting Standards, de all la fusin de los dos
trminos que adopta Venezuela, NICs-IFRS.
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea estn
elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como
lmite el ao 2005 (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso hasta el
2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades,
establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor
esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar la
comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones as
como operaciones de financiacin.
Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores
de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a
publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas
internacionalmente aceptadas.
Contabilidad I
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En fin, la adopcin de estas normas permitir a Venezuela crear las condiciones para
un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la comparabilidad de las
cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as
la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas
internacionales, cuando se trata de participar en ADRs o en la Bolsa de Londres, por
ejemplo.
Tomado de: Dinero: Negocios en la world wide web. Disponible en:
www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (28/01/06)
Actividades
Unidad 2
B
a. Es la posibilidad de
comparar la situacin
financiera y los resultados
de operacin de una
entidad
en
distintos
perodos, y con otras
entidades.
b. Permite prever el efecto
que tienen o tendrn las
partidas en la informacin
financiera; por lo que toda
partida cuyo monto o
naturaleza
tenga
significacin debe ser
procesada y presentada.
c. Se
encuentra
en
operacin continua y se
mantendr en el futuro
previsible, sin intenciones
de liquidar.
d. Se constituye de los
recursos de los que
Contabilidad I
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Generando reflexin
Aplicando la informacin
Contabilidad I
35
UNIDAD 3
LAS CUENTAS
36
La Cuenta
Segn Kohler, E. (1970) una cuenta es el registro formal de un tipo particular de
transaccin, expresado en dinero u otra unidad de medida, y que se lleva en un
libro mayor (p.155).
En otro orden de ideas Romero (2003) expone que la cuenta es un registro donde
se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones
que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. (p.267).
Tal y como se ha venido
adelantando, se puede definir la
cuenta como la mnima unidad de
registro de la cual dispone una
entidad para reflejar los cambios en
su situacin financiera
o de
resultados. La cuenta para la contabilidad representa el medio a travs del cual se
controlan todas las transacciones que genera una operacin mercantil.
Se puede definir la cuenta como la mnima
unidad de registro de la cual dispone una
entidad para reflejar los cambios en su
situacin financiera
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Nombre de la cuenta
Debe
Haber
Las cuentas poseen una terminologa particular que permite comprender la funcin
que cumplen en determinado momento, siendo vlido su uso para todos los tipos
de cuentas.
A continuacin se describen y ejemplifican los trminos que son utilizados en la
contabilidad para referirse a una cuenta.
Abrir una cuenta: Esta accin corresponde al acto de ponerle ttulo a
una cuenta en la pgina correspondiente del libro mayor.
Cargar una cuenta: Cargar, debitar o adeudar una cuenta es la accin
correspondiente a anotar una cantidad en el Debe.
Abonar o acreditar: Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una
cantidad en el Haber.
Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del
Debe y el Haber.
El saldo es deudor si el debe es mayor que el haber.
El saldo es acreedor si el debe es menor que el haber.
El saldo es nulo o cero si el debe y el haber son iguales.
Para hallar el saldo se traza una lnea, se suma el debe y el haber, se
traza otra lnea, y la diferencia se anota en el lado que haya sumado ms.
Contabilidad I
38
Ejemplo:
Debe
Haber
300
200
100
100
200
600
300
300
Ejemplo:
En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:
Debe
Haber
Debe
Haber
300
200
100
100
200
300
200
100
100
200
600
300
300
300
300
300
Tipos de cuentas
Siendo la cuenta la unidad fundamental de la contabilidad, y sta a su vez tan
diversa y compleja, sera difcil pensar que solo un tipo de cuenta podra registrar
Contabilidad I
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toda la informacin que se genera en una entidad, es por ello que se divide en
varios tipos.
Las cuentas se clasifican en:
a) Cuentas Reales
Estas cuentas se utilizan para el registro de todas las transacciones que afectan
directamente a un balance general. Estas reflejan la posicin financiera de una
entidad de forma detallada.
Se utilizan para el registro de todas las
transacciones que afectan directamente a un
balance general
Cuentas de activo
Cuentas de
valuacin de
activos
Cuentas de
pasivo
Cuentas de
patrimonio
Contabilidad I
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b) Cuentas Nominales
Las cuentas
nominales son
Cuentas de
ingresos
Cuentas de
costos
Cuentas de
egresos
41
c) Cuentas de Orden
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones que no afectan el
activo, el pasivo, el capital contable o patrimonio, o las operaciones del
perodo contable; pero que de una u otra forma, las operaciones que las
generan significan alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas.
Estas cuentas son presentadas al pie del balance general, las deudoras
debajo del total del activo y las acreedoras debajo del pasivo y del
patrimonio.
Contabilidad I
42
La teora del cargo y del abono establece las siguientes premisas fundamentales:
La contabilidad se fundamenta en la igualdad aritmtica que existe en
cualquier operacin, hecho o cmputo de operaciones o hechos.
Las operaciones se contabilizan por medio de cuentas, las cuales deben
identificar los hechos y cuantificarlos.
La diferencia entre los cargos y abonos realizados a las cuentas
representa el saldo de una cuenta.
Las cuentas de ingresos, costos y gastos informan el resultado del
ejercicio econmico, es decir la utilidad o prdida obtenida.
Las cuentas cuyos saldos normales sean deudores, su saldo aumenta
con cargos y disminuye con abonos.
Las cuentas cuyos saldos normales sean acreedores, su saldo aumenta
con abonos o crditos y disminuye con cargos o dbitos.
Segn la teora del cargo y el abono, existen unos motivos establecidos por los
cuales se pueden cargar o abonar las cuentas, a continuacin se describen, de
acuerdo al tipo de cuenta:
Cuentas de activo: Estas cuentas se cargan por las existencias
iniciales que tenga el elemento patrimonial que representa dicha cuenta
al principio del perodo contable. Tambin se cargan por los aumentos
de valor que experimente el elemento.
Se abonan por las disminuciones de valor que experimente el elemento.
Cuentas de pasivo: Estas cuentas funcionan justamente de forma
contraria a las de activo. Se cargan por disminuciones de valor que
experimente el elemento que represente.
Se abonan por el valor de las existencias iniciales y por los aumentos de
valor que tenga dicho elemento.
Cuentas de gasto: Siempre se cargan, excepto al final del perodo
contable, que se abonan por su saldo total para saldarlas.
Cuentas de ingresos: Siempre se abonan, excepto al final del perodo
contable, que se cargan por su saldo total para saldarlas.
Contabilidad I
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Ejemplos:
1. La cuenta de activo Mobiliario, segn la Teora del cargo y el
abono, se carga por las existencias iniciales. Al principio del ao el
valor de los muebles que tenamos en la empresa es de 300.000 Bs.
En ese caso la cargaramos por esa cantidad. Tambin se carga por
los aumentos de valor, es decir, si aumenta el valor del mobiliario por
haber comprado una estantera de 60.000 Bs., se carga dicha
cantidad. Por ltimo, si vendemos una mesa valorada en 120.000
Bs. Se abona dicha cantidad porque al disminuir un activo las
cantidades se abonan.
Mobiliario
300.000
120.000
60.000
360.000
120.000
240.000
1.200.000
180.000
44
Sueldos y salarios
60.000
Lectura Complementaria
Unidad 3
La cuenta
El dispositivo de resumen bsico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro
detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable
durante un perodo. Cada cuenta aparece en su propia pgina. Para el acceso
conveniente de la informacin en las cuentas, las pginas se agrupan en un solo libro
Contabilidad I
45
llamado mayor. Cuando se oye decir llevar libros o auditar libros, la palabra libros
se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de pginas
sueltas o un registro en computadora.
En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categoras amplias, sobe la base de la
ecuacin fundamental o ecuacin contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
Los recursos econmicos que beneficiarn al negocio en el futuro, son los activos.
Por lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas categoras.
El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como
capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario nico o en sociedad,
con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del
capital del propietario y los retiros del propietario.
Tomado y adaptado de: Catacora, F. (1997) Sistemas y Procedimientos Contables. Editorial Mc Graw
Hill. Caracas. (p.215).
Actividades
Unidad 3
Generando reflexin
46
Cargar y Abonar?
6. A que se refiere el saldo y cuantos tipos de saldo existen?
Aplicando la informacin
47
Contabilidad I
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UNIDAD 4
Contabilidad I
49
Contabilidad I
50
Antes de ser utilizado, los libros deben ser foliados, es decir, inicializados por una
autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la
entidad a la cual pertenecen.
A continuacin se observa un ejemplo de libro diario y su correspondiente
descripcin.
Contabilidad I
51
Contabilidad I
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Contabilidad I
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Libro Mayor
Es el registro donde se concentran los movimientos que tienen las cuentas de
activo, pasivo, capital contable y resultados como consecuencia de las
operaciones realizadas durante un perodo contable. En este libro se registran de
forma independiente, en cada folio, cada cuenta del cdigo contable.
A este libro se transcriben los asientos registrados previamente en el libro diario.
La funcin del libro mayor es acumular los movimientos y saldos de cuentas con
las cuales se est en la posibilidad de prepara los estados financieros.
Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor, como
herramienta para el resguardo de la informacin financiera.
A continuacin se ejemplifica una hoja de Libro mayor.
Contabilidad I
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Contabilidad I
55
CONCEPTO
SUMAS
DEBE
SALDOS
HABER
DEUDOR
ACREEDOR
Libros auxiliares
Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y detallada los
valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa determina
el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo que
se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus
aspectos ms importantes son:
Contabilidad I
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Existe una clasificacin que distingue diferentes tipos de libros auxiliares, tal y
como se expresa a continuacin:
Auxiliar de vencimientos: Este se lleva con el fin de saber las cuentas por
pagar que se tiene con terceros y las cuentas por cobrar.
Lectura Complementaria
Unidad 4
Los deberes formales y las sanciones
La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin
fiscal fue uno de los requisitos exigidos en la Disposicin Transitoria Quinta de la
Constitucin de la Repblica, desarrollado en la reforma del Cdigo Tributario, segn
los cuatro tipos de ilcitos previstos en su actual artculo 80: 1. Ilcitos formales; 2.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas; 3. Ilcitos materiales, y 4. Ilcitos
sancionados con pena restrictiva de libertad.
En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un
resumen de los principales ilcitos formales segn el Cdigo reformado, los cuales
derivan en multas saladsimas.
Contabilidad I
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Segn el artculo 99, los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los
siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos; 2. Emitir o exigir
comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4. Presentar declaraciones y
comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y
comparecer ante la Administracin; 7. Acatar las rdenes de la Administracin, y 8.
Cualquier otro deber legal.
Los ilcitos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos: a) No
inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o
errnea, lo cual genera multa de 50 UT incrementada en 50 UT por cada nueva
infraccin, hasta un mximo de 200 UT, y b) Inscribirse en los registros o
proporcionar las informaciones requeridas fuera del plazo establecido, cuya multa es
de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta llegar a un
mximo de 100 UT.
Los ilcitos relativos a la emisin o la exigencia de comprobantes son: a) No emitir
facturas u otros documentos exigidos, lo cual implica multa de una UT por cada
documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 UT por cada perodo o ejercicio
fiscal, pudiendo ser objeto de clausura el local, de uno hasta cinco das continuos; b)
No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir facturas u otros
documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los
documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales u otros medios tecnolgicos
que no renan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una unidad
tributaria por cada documento emitido, hasta un mximo de 150 UT por cada perodo;
c) No exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las
operaciones realizadas, cuya multa es de una a cinco UT; d) Emitir o aceptar facturas
cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual podr ser
sancionado con multa de cinco a 50 UT.
Como ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros estn
previstos: a) No llevar los libros y registros exigidos, cuya sancin es multa de 50 UT,
incrementada en 50 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 250 UT; b)
Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o llevarlos
con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes
autorizados, o no conservar durante el plazo establecido los libros y documentos, as
como los sistemas o programas computadorizados de contabilidad y otros soportes,
cuya multa es de 25 UT, incrementada en 25 UT por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de 100 UT. En caso de impuestos indirectos, la comisin de estos ilcitos
puede originar adems la clausura del establecimiento por un plazo de hasta tres
das continuos.
Con relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, estn
previstas las siguientes infracciones: a) No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es
de 10 UT, incrementada en 10 UT por cada nueva infraccin, hasta un mximo de 50
UT; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de plazo, o presentar
ms de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al plazo establecido, o
Contabilidad I
58
Contabilidad I
59
www.dinero.com.ve/165/portada/tributos.html
Actividades
Unidad 4
Generando reflexin
Aplicando la informacin
60
Contabilidad I
61
UNIDAD 5
EL CICLO CONTABLE
Contabilidad I
62
El Ciclo Contable
Por motivos legales y de gestin, peridicamente es necesario conocer el
resultado y el patrimonio de la unidad econmica. Normalmente, este proceso se
realiza con periodicidad anual, que puede coincidir o no con el ao natural. Este
perodo se conoce en la prctica como ejercicio econmico.
El ciclo contable es el proceso regular y continuado que tiene lugar en la
contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econmico anual, cuyo objeto
es poder determinar al final de dicho ejercicio un resultado peridico que sirva
para enjuiciar la marcha de la empresa y cumplir con las obligaciones legales.
Fases del Ciclo Contable
El ciclo contable cuenta con tres fases bien diferenciadas que le permiten al
profesional de la contabilidad ejercer su rol de forma organizada y sistemtica.
Las fases de describen a continuacin:
Apertura o inicial
Esta fase supone la apertura de los libros de contabilidad, tanto en el caso de una
empresa que inicia su actividad por primera vez, como en el de aqulla que ya ha
venido desarrollando una actividad productiva en ejercicios precedentes.
A su vez se subdivide en:
Inventario
Cuando una empresa inicia su actividad y, posteriormente, al cierre de
cada ejercicio, es necesaria la confeccin de un inventario
Inventario: es la relacin detallada y valorada de los bienes, derechos y
obligaciones que constituyen el patrimonio de una entidad en una fecha
determinada.
Para su elaboracin se precisan las siguientes etapas:
a) Determinar los elementos que han de inventariarse
b) Clasificacin y ordenacin de los elementos inventariados
c) Valoracin econmica de los bienes inventariados
A efectos prcticos podemos decir que es similar a un Balance de
Situacin pero ms desagregado
Contabilidad I
63
Apertura de la contabilidad
Una vez realizado el inventario, que es el mismo que el inventario final del
ejercicio anterior, ste servir de base para la realizar el primer asiento en
el Libro Diario, es decir, el asiento de apertura.
Desarrollo o gestin
Esta fase del ciclo contable se extiende a lo largo del ejercicio econmico anual y
tiene la finalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones que
surgen como consecuencia de la actividad de la empresa.
Los asientos de los hechos contables que hayan ocurrido durante el ejercicio, de
los cuales se tiene constancia a travs de los documentos correspondientes, se
registrarn peridicamente en el Libro Diario. Por tanto, esta fase consiste en el
registro de las operaciones del ejercicio.
Legalmente, se contempla la posibilidad de que las operaciones se registren da a
da, aunque se admite tambin la realizacin de asientos mensuales de carcter
global, siempre que se detallen en libros auxiliares.
Todos los asientos del Libro Diario deben ser traspasados al Libro Mayor, esta
operacin no es obligatoria legalmente, pero s es indispensable en el proceso
contable.
Una vez registradas todas las operaciones relativas a los hechos contables que
han tenido lugar en el ejercicio, es habitual realizar un Balance de Comprobacin
de Sumas y Saldos. Este estado contable permite indagar sobre los posibles
errores aritmticos o de traslacin que se hayan podido cometer en la
contabilizacin de los hechos acaecidos durante el ejercicio, bien en los asientos
del Diario o bien en el Libro Mayor.
No obstante, el Balance de Sumas y Saldos puede realizarse en cualquier
momento del proceso contable, si bien es aconsejable en trminos generales
prepararlo en los momentos clave de dicho proceso.
Conclusin o cierre
Esta fase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilacin y sntesis, por el
cual se introducen determinadas modificaciones o ajustes a las cuentas que
Contabilidad I
64
Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
As, y siguiendo el esquema anterior, cada una de las fases del ciclo contable,
tendr su reflejo en estos 3 libros:
Contabilidad I
65
Regularizacion
Esta fase exige realizar una serie de operaciones que pueden incidir bien en la
presentacin de la situacin patrimonial o bien en el clculo del resultado.
a) Reclasificacin de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de
unas cuentas a otras cuando los importes contabilizados en una cuenta
tienen una significacin que no se corresponde con el ttulo de la misma,
como consecuencia, por ejemplo, de:
- Vencimientos a corto plazo de partidas catalogadas a largo plazo
- Necesidad de corregir asientos errneos.
b) Regularizacin de cuentas especulativas: se trata de adecuar el saldo de
las cuentas, normalmente de las de existencias, al valor de las existencias
finales, calculadas extra contablemente mediante el inventario fsico.
c) Periodificacin de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado
del ejercicio nicamente los gastos e ingresos que corresponden al mismo.
Ello exige:
- Anular los gastos e ingresos contabilizados que no correspondan al
ejercicio actual, sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados
- Contabilizar como ingresos y gastos del ejercicio aqullos que
correspondan al mismo, an cuando estn pendientes de la
correspondiente documentacin mercantil: gastos e ingresos no
formalizados.
d) Correcciones de valor: se trata, por aplicacin del principio de prudencia,
de registrar contablemente todas prdidas de valor, tanto reales como
potenciales, que afecten a los elementos de activo.
Una vez regularizada la contabilidad, puede elaborarse un Balance de
Comprobacin, para verificar la ausencia de errores dentro de esta fase.
Calculo del resultado del ejercicio
Consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de prdidas y
beneficios, en su caso, y trasladar su saldo a la cuenta de resultados, que
legalmente recibe el nombre de Cuenta de Prdidas y Ganancias. As, las
cuentas de gastos e ingresos quedarn saldadas.
Cierre de la contabilidad
Una vez realizado el proceso anterior, slo quedan abiertas las cuentas
representativas de la riqueza de la empresa y sus correspondientes saldos, es
decir, la riqueza final. Con el asiento de cierre todas las cuentas quedarn
saldadas y la contabilidad cerrada.
Contabilidad I
66
El Balance de comprobacin
Definicin
El balance de comprobacin es un documento contable, pero no un estado
financiero, que permite verificar que al hacer el registro de los asientos por las
operaciones realizadas, se respete la dualidad econmica.
En determinadas fechas, trimestralmente o al final de cada ao, es habitual
preparar un Balance de Sumas y Saldos, llamado tambin Balance de
Comprobacin. Este balance es un estado demostrativo de la situacin que
presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores
de todas las cuentas en un momento determinado.
El Balance de Sumas y Saldos o de comprobacin tiene dos finalidades:
Una finalidad puramente tcnica: verificar si han existido errores al escribir en el
Mayor las mismas cantidades que aparecen en el Diario. Incluso, si ha habido
errores al escribir en el propio Mayor al calcular el saldo de una cuenta. De ah, la
denominacin de Balance de Comprobacin.
Otra finalidad informativa: ofrecer una sntesis del Mayor, con todo lo que ello
conlleva. No obstante, hasta que no se haya terminado todo el proceso contable
no tendremos una representacin ajustada de la situacin patrimonial. De ello se
ocupa el Balance de Situacin.
El Balance de Situacin se elabora al cierre del ejercicio, una vez calculado el
resultado del mismo, por lo que no pueden aparecer en l ingresos y gastos, que
se habrn traspasado a la cuenta de resultados, sino que nicamente aparecer
su saldo (beneficio o prdida).
Contabilidad I
67
Deudor
Acreedor
f) Saldos
Deudor
Acreedor
g) Sumas iguales
Los Ajustes
Los asientos de ajuste, o de regulacin y cierre de los libros se efectan al final
del ejercicio econmico de la empresa, para saldar todas las cuentas de ingresos
y de gastos y luego transferir la utilidad (o prdida) resultante al capital, con el fin
de conocer exactamente la situacin financiera de la empresa para esa fecha y los
resultados de los negocios realizados durante el ejercicio que se cierra.
Clases de ajustes
Para la realizacin de los ajustes existe cierta clasificacin nde acuerdo a las
caractersticas particulares, tal y como se evidencia a continuacin:
1.-Acumulaciones
Contabilidad I
68
*Devengadas y no cobradas an
*Debidas y no pagadas todava
2.-Anticipaciones
*Pagadas y no devengadas
*Cobradas y no ganadas
3.-Prdidas estimadas
*Provisin para cuentas incobrables
*Depreciacin, amortizacin y agotamiento
4.-Prdidas determinables
*Amortizacin de intangibles
*Amortizacin de Diferidos
En relacin a los ajustes, tambin se ha de determinarlas cuentas que se deben
ajustar. Entre las cuentas que han de ajustarse, previamente al cierre de libros,
tenemos:
Gastos Acumulados
Ingresos Acumulados
Cargos Diferidos
Crditos Diferidos
Contrapartidas y rectificaciones
Conciliaciones Bancarias
Contabilidad I
69
Los libros de las cuentas corrientes, para preparar los Estados de fin de
mes.
70
REF
DESCRIPCION
LIBROS
EMPRESA
DEBE
HABER
LIBROS BANCO
DEBE
a)
b)
Ch/no cobrados:
Nro.101001
29.000
Nro. 101025
30.000
c)
HABER
1.045.300
150.000
Contabilidad I
71
d)
60.000
e)
3.600
f)
Abonado de menos,
Cheque Nro. 101022
1.000
g)
Abonado de mas,
Cheque Nro. 101018
900
1.200.900
Saldos Correctos
1.200.900
64.600
59.000
1.195.300
1.136.300
1.136.300
1.200.900
1.195.300 1.195.300
Los Ajustes del Diario se podrn hacer tomando los datos de la Hoja de Trabajo.
Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al Banco y otro por los abonos,
de la siguiente manera:
MES
DIA
Febrero 3
DESCRIPCION
BANCO DE
VENEZUELA
DEBE
HABER
900
CUENTAS X COBRAR:
X
900
Ajustes s/ conciliacin
hoy
MES
DIA
Febrero 3
DESCRIPCION
CUENTAS X PAGAR: Y
DEBE
HABER
1.000
Contabilidad I
72
CUENTAS X COBRAR:
Z
60.000
GASTOS BANCARIOS
3.600
BANCO VENEZUELA
64.600
Ajustes s/ conciliacin
hoy
Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce slo cuando
recibe el Estado de Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la
Empresa que el Banco cobr y abon en cuenta, abono por intereses,
errores u omisiones.
73
Se suman al saldo del banco los Cargos por Depsitos de ltima hora,
efectuados por la Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la
empresa no haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,
errores u omisiones.
La Hoja de Trabajo
Dentro de los procedimientos contables, al analizar un periodo contable, tan pronto
como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi,
primeramente a contabilizar los asientos de ajuste diario, pasndolos a las cuentas
del libro mayor, luego elaborndose un balance de comprobacin ajustado, el cual
a su vez, fue utilizado para formular el estado de resultados y el balance general.
Los anteriores se consideran procedimientos satisfactorios para un negocio
pequeo; sin embargo, una compaa tiene mayor nmero de cuentas y de la
probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboracin de los
estados financieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos
contables. Este nuevo paso lo constituye la elaboracin de la hoja de trabajo. La
hoja de trabajo es la herramienta del contador que le permite:
1. Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes.
2. Distribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo
esta distribucin del objetivo que persiga: la elaboracin del estado de
resultado o del balance general.
3. Calcula y prueba la exactitud matemtica de la utilidad neta.
74
La hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de trabajo, es una forma
columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la informacin, con el fin
de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y prdidas, los asientos
de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:
Secciones:
Contabilidad I
75
Contabilidad I
76
a
a
a
a
a
a Capital
24.000.000
- Operacin 1 2.000.000
Inmovilizado.
de transporte
1.000.000
1.000.000
- Operacin 2 1.500.000
Clientes
1.500.000
- Operacin 3 6.000.000
a Tesorera. Caja
a Proveedores
2.000.000
4.000.000
- Operacin 4 1.000.000
Gastos de publicidad
a Tesorera. Caja
1.000.000
- Operacin 5 3.000.000
2.000.000
Tesorera. Caja
Clientes
5.000.000
- Operacin 6 1.500.000
1.500.000
- Operacin 7 3.000.000
Tesorera. Caja
Inmovilizado.
Elemento 2.000.000
Contabilidad I
77
a de transporte
Beneficios
a inmovilizado
1.000.000
de
- Operacin 8 3.000.000
Tesorera. Bancos
Prstamo l/p
3.000.000
a
- Operacin 9 500.000
Tesorera. Caja
Tesorera. Bancos
500.000
a
- Operacin 10 1.500.000
Gastos de personal
Tesorera. Caja
1.500.000
- Operacin 11 1.000.000
Proveedores
a
Efectos
pagar
comerciales
a 1.000.000
- Operacin 12 1.000.000
Tesorera. Bancos
Clientes
1.000.000
a
a.2 el Libro Mayor. Las anotaciones en el Libro Mayor se realizan en funcin de la
naturaleza de los elementos que intervienen en una operacin
Inmov.
comercial
Local
(0)
7.000.000
7.000.000
Inmov. Terrenos
(0) 3.000.000
Inmov.
Ordenador
3.000.000
(0)
500.000
500.000
Contabilidad I
78
Inmov. Mobiliario
Mercaderas
(0)
1.500.000
1.500.000
(0)
3.000.000
3.000.000
Inmov.
Transporte
Tesorera. Bancos
Elem.
(1)
2.000.000
2.000.000 (7)
Capital
24.000.000
24.000.000 (0)
Tesorera. Caja
(0)
500.000 (9)
5.000.000
(0)
4.000.000
1.000.000 (1)
(8)
8.500.000
3.000.000
(5)
3.000.000
2.000.000 (3)
(12)
1.000.000
(7)
3.000.000
1.000.000 (4)
Clientes
1.000.000
(2)
1.500.000
1.500.000
(6)
(5)
2.000.000
1.000.000
(10)
1.000.000
(1)
1.500.000
(2)
5.000.000
(7)
1.000.000
Proveedores
(11)
1.000.000
(3)
6.000.000
4.000.000
(3)
6.000.000
Gastos de publicidad
(4)
1.000.000
1.000.000
3.000.000
Contabilidad I
79
Beneficios
inmovilizado
(6)
1.500.000
1.000.000
1.500.000
de
1.000.000
(7)
Gastos de personal
(10)
1.500.000
1.000.000
1.5000.000
Prstamo l/p
3.000.000
3.000.000
(8)
1.000.000
(11)
SUMAS
Debe
SALDOS
Haber
7.000
3.000
500
1.500
3.000
2.000
9.000
10.500
3.500
1.000
1.500
Debe
7.000
3.000
500
1.500
3.000
24.000
2.000
500
5.500
1.000
2.500
4.000
24.000
8.500
5.000
1.000
1.000
3.000
1.500
3.000
1.000
6.000
1.000
Haber
3.000
1.000
6.000
1.000
Contabilidad I
80
Gastos de personal
Ingresos por ventas
Beneficios de inmovilizado
TOTAL
1.500
1.500
51.000
6.500
1.000
51.000
39.500
6.500
1.000
39.500
Resultados
a
a
a
6.500.000
1.000.000
6.000.000
1.000.000
1.500.000
Resultados
7.500.000
c.3 Asiento de cierre: consiste en saldar las cuentas que an estn abiertas, es
decir, las de activo, pasivo exigible y neto patrimonial
24.000
1.000
3.000
1.000
3.000
Capital
Proveedores inmov. l/p
Proveedores
Efectos com. a pagar
Prstamo l/p
7.000
3.000
500
1.500
3.000
8.500
5.000
1.000
1.500
1.000
Contabilidad I
81
d. Presentar:
d.1 el Balance de Situacin clasificado por masas patrimoniales (en miles de pts)
ACTIVO
PASIVO
Inmovilizado
12.000
Neto patrimonial
23.000
Local comercial
7.000
Capital
24.000
Terreno
3.000
Prdida
(1.000)
Ordenador
500
Pasivo
l/p
Mobiliario
1.500
Prstamo l/p
Existencias
3.000
Provee.
l/p
inmov. 1.000
Mercaderas
3.000
Pasivo
c/p
exigible 4.000
Realizable
2.500
Proveedores
Clientes
1.000
Efectos
pagar
Efectos
cobrar
com. 1.500
Disponible
13.500
Caja
5.000
Bancos
8.500
TOTAL
31.000
exigible 4.000
TOTAL
3.000
3.000
com. 1.000
31.000
Haber
6.000
6.500
1.000
Gastos de publicidad
Beneficios de inmov.
1.000
1.500
Gastos de personal
Prdida
1.000
Contabilidad I
82
Lectura Complementaria
Unidad 5
Contabilidad creativa y agresiva
En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino "contabilidad
creativa" asocindolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los
nmeros, pero ello realmente no es as. Tradicionalmente se piensa que los
contadores son personas metdicas, organizadas, tranquilas, algo tmido o
introvertido sera la mejor expresin. Se dibuja al contador como un individuo,
hombre o mujer, delgado, vestido con traje o vestido muy clsico, ropas
impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo
inflexible con las cuentas.
Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las
mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha
sido as a lo largo de muchos aos aunque parezca inverosmil.
El contador del siglo XXI, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de
contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de
negocios, que conoce su empresa, conoce las caractersticas del mercado, trata de
estar actualizado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la
que se hablaba antes, conoce la ventaja competitiva de su compaa, domina los
nmeros de la empresa y sabe cul es su salud financiera, por lo tanto sabe como
sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa.
El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva.
Pero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente
malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo
a una empresa, teniendo como artfice al contador de la misma. Veamos lo que
debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus
diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones.
Contabilidad Creativa
La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni
eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la
interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el
correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de
una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y
transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de :
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
En este contexto, la contabilidad no puede arrojar resultados exactos, es decir, la
misma informacin procesada y analizada por dos contadores va a dar resultados
totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que
parecen tan rgidos, son tambin flexibles.
Contabilidad I
83
Contabilidad I
84
Actividades
Unidad 5
Aplicando la informacin
85
Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos que
a su juicio sean necesarios.
Contabilidad I
86
UNIDAD 6
Contabilidad I
87
Estados Financieros
Los estados financieros son el resultado final de todo el proceso contable, de los
principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados, que
permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos expresados.
Los estados financieros incluyen los balances generales, estado de resultados o
cuentas de perdidas y ganancias, estados de cambios en la situacin financiera,
notas y otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte
integrante de los estados financieros.
Existen tres estados financieros bsicos para cualquier entidad:
Balance general
Estado de resultados
Estado de movimiento del efectivo
Utilidad
Confiabilidad
Contabilidad I
88
Provisionalidad
Utilidad
Toda informacin financiera debe tener un propsito de uso, por lo que lo
contenido en los estados financieros debe permitirle a los lectores formarse un
juicio sobre:
El nivel de rentabilidad
La posicin financiera
La capacidad financiera
El flujo de fondos
La habilidad para obtener utilidades
Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable
Estructura
Los estados financieros en general constan de tres partes a saber:
a) Encabezado:
Con la indicacin del nombre, razn social, la designacin de
balance general y la fecha a la cual se formula, de la siguiente
forma: balance general al
b) Cuerpo:
Con las cuentas del activo, pasivo y capital contable
correctamente presentadas. Es importante separar el cuerpo
del encabezado y del pie.
c) Pie:
Es donde irn las firmas de las personas que intervienen en
su elaboracin y autorizacin, y aquellas que a juicio de los
interesados deban firmarlos; en su caso, la leyenda de que las
notas que se acompaan son parte integrante del estado.
Reglas particulares de presentacin aplicables a los estados financieros
89
Deben mostrar el tipo de moneda con que estn elaborados, y en el caso dado,
las bases de conversin de las mismas.
Los estados financieros y sus notas son un todo, por lo que deben presentarse
de conjuntamente en todos los casos.
Balance General
La palabra balanza es el origen latino de la palabra
balance es por ello, que esta se refiere a la igualdad
de dos cosas o grupos de cosas que se colocan en
dos espacios distintos.
En el caso de la contabilidad la igualdad se da
entre la suma del activo (recursos de que dispone
la entidad para la realizacin de sus fines) y la suma del
pasivo ms el capital contable (fuentes de recursos, externas e internas).
El balance general entonces se entiende, segn Romero, A. (2002), como un
estado financiero que muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad para
Contabilidad I
90
Los nombres del activo, pasivo y capital contable, se pueden escribir con
maysculas, subrayados y centrados sobre el concepto.
Los nombres de los grupos: circulante, no circulante, inmuebles, maquinaria y
equipo, intangible, etc., se anotarn al margen del concepto; es `posible
tambin anotarlos con maysculas y subrayados para distinguirlos de las
cuentas.
Los nombres de las cuentas se presentaran diferenciados del grupo al que
pertenecen, un poco a la derecha del margen y antes del nombre del concepto
(activo, pasivo o capital contable; estos nombres empezarn con maysculas,
seguidas de minsculas).
Cuando se inicie un rengln se anotar el signo de la moneda y no se volver
a escribir en las siguientes cantidades si no ha habido un corte, despus de
cada corte, se volver a anotar el signo de moneda.
Formas de presentacin
El estado financiero o balance general se puede presentar de varias maneras,
pero las ms comunes son en forma de reporte y en forma de cuenta.
a) En forma de reporte
Esta forma de reporte corresponde con
la frmula del capital A-P=C ,
se presentan las cuentas de forma vertical en una sola hoja, de forma que se
pueda restar el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el
capital contable. El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones
realizadas para la elaboracin de los balances.
Ejemplo:
ACTIVO
Caja
2,500.00
Bancos
1,500.00
Contabilidad I
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Mercancas
1,500.00
Total Activo
5,000.00
PASIVO
Proveedores
400.00
1,100.00
Acreedores diversos
500.00
Total Pasivo
2,000.00
CAPITAL CONTABLE:
3,000.00
_5,000.00________
b) En forma de cuenta
Esta forma de presentacin corresponde con
la frmula del balance A=P+C.
Este tipo de presentacin permite observar de forma ms objetiva la dualidad
econmica de la empresa. En la parte izquierda aparecen los recursos y en la
parte derecha, las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos; se
cuenta con dos hojas para anotar todos los conceptos.
Ejemplo:
ACTIVO
PASIVO
Caja
2,000.00
Proveedores
800.00
Bancos
500.00
Acreedores diversos
1,200.00
Total pasivo
2,000.00
1,000.00
Capital contable
3,000.00
5,000.00
5,000.00
Mercanca
Clientes
1,500.00
Total Activo
Contabilidad I
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Es la modificacin observada en el
capital contable de la entidad,
despus de su mantenimiento,
durante
un
perodo
contable
determinado, originada por las
transacciones efectuadas, eventos y
otras circunstancias, excepto las
distribuciones y los movimientos
relativos al capital contable.
Ingreso
Ganancia
Gasto
Contabilidad I
93
Prdida
Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar, que se expresa en
las siguientes secciones:
Operacin
No operacin
94
Lectura Complementaria
Unidad 6
La tica en el entorno de la Contabilidad
En la contabilidad, al igual que en otras reas de los negocios, se tropieza con
frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y fciles de
resolver. Otros, sin embargo, son complejos y no tienen soluciones obvias. La
concentracin que existe en los negocios para elevar al mximo la utilidad neta,
enfrentarse a los retos de la competencia, poner el mximo esfuerzo en los
resultados a corto plazo y buscar dinero rpido, ponen a los contadores en medio
de un entorno lleno de conflictos y presiones. Preguntas bsicas como es buena o
Contabilidad I
95
96
problemas de tica tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que
hacer es identificarla. Otros tienen ms de una respuesta correcta y en
estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la
alternativa mejor o ms tica.
Este procedimiento completo de sensibilidad tica y seleccin entre alternativas se
puede complicar con las presiones de tiempo, de trabajo, personales, de los
compaeros de trabajo, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la
contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el
desempeo de su responsabilidad laboral.
Tomado de: Kieso y Weygandt. (2003) Contabilidad Intermedia.
Mexico. Editorial Limusa.
Actividades
Unidad 6
Generando reflexin
Contabilidad I
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Aplicando la informacin
20.400.000
Compras
Caja
Patentes
Reservas para contingencias
36.000.000
3.000.000
8.000.000
5.000.000
4.000.000
1.500.000
5.000.000
Bancos
Inversiones Temporales
14.000.000
1.000.000
10.000.000
4.000.000
41.000.000
15.000.000
5.000.000
Equipo de Reparto
Provisin ctas. Cobro dudoso
10.000.000
1.000.000
Utilidades no distribuidas
5.000.000
Amortizacin acum.
Patente
2.000.000
Inversiones en terrenos
4.000.000
Gastos de Venta
5.500.000
Cuentas por pagar
10.000.000
Sueldos pagados por
anticipado
1.000.000
Hipotecas por pagar
8.000.000
Gastos de Administracin
7.500.000
Prestaciones Sociales por
pagar
8.600.000
Reservas estatuitarias
15.000.000
Utilidades empleados por
pagar
5.000.000
Reservas Legales
6.000.000
Cuentas por Cobrar
10.000.000
Intereses pagados por
anticipado
1.200.000
Inversiones en bonos
8.000.000
Seguros pagados por
anticip.
2.000.000
Gastos de Intereses
600.000
Contabilidad I
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Devoluciones en vta.
Equipos de oficina
Mejoras a inmuebles
arrendados
Comisiones ganadas
Intereses cobrados por
anticipado
500.000
9.000.000
Capital
Depre. Acum. Eq.de ofic.
40.000.000
2.000.000
2.000.000
2.600.000
11.000.000
2.000.000
2.000.000
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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CATADORA, F. (2000). Contabilidad. La base para la toma de decisiones
gerenciales. Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.
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Ensayo histrico. Mxico. Editorial Trillas.
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Limusa Wiley.
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MEIGS, WILLIAMS, HAKA, BETTNER. (2000) Contabilidad. La base para
decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill Interamericana.
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Red Contable (2005) www.redcontable.com
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Contabilidad I