Sanciones tributarias más frecuentes Sunat

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Conoce usted las sanciones tributarias ms frecuentes aplicadas por la Sunat?

Aplicacin de las tablas de valores referenciales para determinar el valor
referencial para la detraccin al transporte de bienes (Parte final)
Activos intangibles y su aplicacin en el impuesto a la renta
Trabajadores independientes (TI): Obligaciones tributarias a propsito de la
reforma de pensiones
Apuntes relevantes respecto al procedimiento de fiscalizacin de la Sunat
I-1
Convenios para evitar la doble imposicin
I-22
Excepciones al pago de detraccin en la fabricacin de bienes por encargo

Mermas y desmedros
I-23
I-25
I-25
I-26
I-8
I-12
I-15
I-19
Conoce usted las sanciones tributarias ms

frecuentes aplicadas por la Sunat?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted las sanciones tributarias ms
frecuentes aplicadas por la Sunat?
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera
Quincena de Agosto 2014
1. Introduccin
En el devenir de las actividades propias desarrolladas por los contribuyentes existen
ciertas obligaciones que deben de cumplir
de manera obligatoria, toda vez que son
mandatos de la normatividad tributaria,
ya sea en obligaciones reflejadas en la
llevanza de los libros y registros contables;
el cumplir con la emisin y/o entrega de los
comprobantes de pago; la obligacin de
presentar declaraciones juradas; el cumplir
con presentar la documentacin solicitada
en un requerimiento de informacin en los
plazos establecidos; el hecho de proceder
a realizar la correcta declaracin de los
montos de los tributos o del crdito arrastrable, entre otros.
En la medida que exista una obligacin, su
no cumplimiento se ver necesariamente
reflejado en una norma que determina
las conductas que son sancionadas, por
lo que se presentan las denominadas
infracciones, las cuales van necesariamente
aparejadas con una sancin.
El motivo del presente informe es revisar,
de manera breve, las sanciones ms frecuentes que son aplicadas por parte de
la Sunat a los contribuyentes, a efectos
de poder evitar contingencias futuras.
No se pretende desarrollar todas las infracciones, sino solo aquellas que por su
N 308
Primera Quincena - Agosto 2014
aplicacin del da a da resultan ser las

que mayores consultas se formulan para
entender su aplicacin.
2. La facultad sancionatoria de
la Administracin Tributaria
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 166 del Cdigo Tributario,
apreciamos que all se indica que: La
Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional,
la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos
que correspondan, as como para determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
La potestad sancionadora del Estado en
materia administrativa se ejerce a travs del
Derecho administrativo sancionador, desde
donde se aplica el ius puniendi estatal.
Es pertinente citar a GARCA DE ENTERRA, quien precisa que la discrecionalidad es ... esencialmente una libertad
de eleccin entre alternativas igualmente justas, o, si se prefiere, entre indiferentes jurdicos, porque la decisin
se fundamenta en criterios extrajurdicos (oportunidad, econmicos, etc.), no
incluidos en la ley y remitidos al juicio

subjetivo de la Administracin1.
Tengamos presente que: La discrecionalidad de la facultad sancionadora
otorga un margen de actuacin libre
a la Administracin Tributaria, para la
adopcin de decisiones basadas en el
uso de criterios distintos a los estrictamente jurdicos, tales como juicios de
oportunidad o conveniencia, aspectos
polticos, tcnicos, econmicos, sociales
o de mera organizacin administrativa.
As la discrecionalidad permite a la Administracin Tributaria, sancionar aquellas
conductas que, segn el contexto en que
se hayan producido, merezcan una sancin que desalienten el incumplimiento
o incremente el nivel de cumplimiento
actual, y por el contrario, abstenerse de
hacerlo, en los supuestos en que por el
contexto no sea adecuado u oportuno
sancionar (juicio de conveniencia) ().
En consecuencia, la discrecionalidad administrativa reside, en la posibilidad de
aplicar o no aplicar la sancin respectiva
a una infraccin tributaria, fundado en
razones de oportunidad o conveniencia,
en razones tcnicas, polticas de administracin tributaria, etc. Es decir, la discrecionalidad acta en la fase de aplicacin
de la norma, por lo que se denomina
como discrecionalidad ejecutiva2.
1 Citado por Palacios Ibarra, Juan Francisco El control de la
discrecionalidad administrativa. Revista Jurdica de Derecho
de la Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil. http://www.
revistajuridicaonline.com/index.php?option=com_content&task=
view&id=161&Itemid=53
2 Las infracciones y Sanciones en el Cdigo Tributario. En revista
Informativo Caballero Bustamante. Primera quincena - febrero
2000. Pgina A3. Citado por ROBLES MORENO, Carmen del Pilar;
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier; VILLANUEVA
GUTIRREZ, Walker y BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. Cdigo Tributario - Doctrina y Comentarios. 3.a edicin actualizada y aumentada.
Lima, Junio 2014. Volumen II, pgina 1071.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
En este orden de ideas, es la propia

Administracin Tributaria, la cual dentro
del margen que le ofrece la discrecionalidad, puede graduar las sanciones,
sealando para ello las condiciones que
se deben cumplir, lo cual est reflejado
en la publicacin del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad3 aplicable a
las infracciones del Cdigo Tributario, el
cual fuera aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT y
normas modificatorias.
3. Diferencia entre infraccin y

sancin
3.1. La infraccin
Al efectuar una revisin del artculo 164
del Cdigo Tributario, se precisa que:
Es infraccin tributaria4, toda accin
u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en
el presente ttulo o en otras Leyes o
Decretos Legislativos.
GARCA ASTABURUAGA considera que:
La infraccin tributaria es el incumplimiento por parte de un contribuyente
de las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a
los tributos establecidos en el sistema
impositivo, y que acarrea sanciones
para quienes resulten responsables de
tal incumplimiento5.
VELSQUEZ CALDERN precisa que:
Infraccin es la transgresin, el quebrantamiento, el incumplimiento de
una norma legal. Es la inobservancia
de la Ley. La infraccin tributaria en
sentido lato est constituida por la
violacin de una norma tributaria6.
La Sentencia de Casacin N 31362009-LIMA considera que: La infraccin tributaria se configura por el solo
hecho de dejar de anotar ingresos gravados, sin diferenciar que los mismos se
hayan determinado sobre base cierta
o base presunta.
Las infracciones deben estar tipificadas7.
Un ejemplo de infraccin sera el texto
del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, el cual considera como
conducta sancionada con una multa el
no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
3 La norma en mencin solo aprueba el Rgimen de las sanciones que
impone la Sunat y no otros organismos como pueden ser las distintas
municipalidades o Gobiernos regionales, entre otros.
4 El subrayado es nuestro.
5 GARCA ASTABURUAGA, Ral. Las infracciones en el Cdigo Tributario.
Memoria Universidad de Chile. Santiago de Chile, 1963. Pgina 1.
6 VELSQUEZ CALDERN, Juan. Derecho tributario moderno:
Introduccin al sistema tributario peruano. Editorial Grijley. Lima,
1997. Pgina 267.
7 Cuando se hace referencia a la tipificacin, ello determina que la
conducta legal antijurdica debe estar sealada de manera expresa
en un documento, evitando la imposicin de las sanciones si es que
la infraccin no se encuentra tipificada.
I-2
Instituto Pacfico
3.2. La sancin
A diferencia de la infraccin, la sancin
es la consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en
relacin con el obligado, encontrndose por ende condicionada su aplicacin
a la realizacin de un supuesto de hecho que consiste en la observancia de
un deber establecido por una norma a
cargo del sujeto infractor que resulta
sancionado8.
BECKER indica que: Sancin es el
deber preestablecido por una regla
jurdica que el Estado utiliza como
instrumento jurdico para impedir o
desincentivar, directamente, un acto o
hecho que el orden jurdico prohbe9.
La sanciones tributarias que se imponen
frente a la comisin de una infraccin se
pueden separar en dos grupos, el primero
de ellos son las sanciones pecuniarias
como es el caso de las multas y las
sanciones no pecuniarias, que estn
representadas por los cierres de locales,
comiso de bienes, cancelacin de licencias
y el internamiento de vehculos.
En el Cdigo Tributario, las sanciones se
encuentran detalladas en las Tablas que forman parte anexa del Cdigo Tributario. En
coordinacin con el ejemplo de la infraccin
sealada en el numeral anterior, observamos que la sancin que le corresponde est
indicada en la Tabla I10 de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, precisando que la multa es equivalente a una (1)
Unidad Impositiva Tributaria.
4. Cmo se detecta la comisin

de una infraccin?
La deteccin de las infracciones tributarias puede darse de diferentes modos, lo
ms comn es que sea la Administracin
Tributaria quien las detecte a travs de un
proceso de fiscalizacin.
Otra posibilidad que se puede presentar
es que sea el propio contribuyente quien
las detecte, como puede ser el caso de una
auditora preventiva interna o contratada,
o en el manejo diario de las operaciones
se cometa la infraccin.
5. Infracciones ms frecuentes
referidas a los comprobantes
de pago y documentos autorizados: Artculo 174 del
Cdigo Tributario
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artculo 174 del
8 GARCA MAYNES, Eduardo. Citado en la revista Informativo Caballero Bustamante. Segunda quincena - diciembre 1996. Lima, 1996.
9 BECKER, Alfredo Augusto. Teora Geral do Direito Tributrio. Pg.
609-610. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/04_VIIIJorIPDT_JBC.
pdf
10 Asumiendo que se trata de un contribuyente que est generando
rentas de tercera categora en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
Cdigo Tributario. Dentro de las ms

frecuentes que cometen los propios
contribuyentes tenemos a aquellas
relacionadas con la no emisin y/o no
otorgamiento de los comprobantes de
pago; las que se encuentran ligadas al
traslado de los bienes sin contar con la
respectiva gua de remisin; tambin se
pueden mencionar a los contribuyentes
que remiten los bienes sin contar con
la respectiva gua de remisin o se trasladan con documentos que no renen
los requisitos para ser considerados
como comprobantes de pago o guas
de remisin. Una infraccin que se
comete frecuentemente pero que no
es conocida por muchos contribuyentes, es aquella relacionada con la no
sustentacin de la posesin de bienes
con comprobantes de pago o sustentarla pero con comprobantes de pago
que no renen los requisitos para ser
considerados como tal.
5.1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios distintos a la
gua de remisin
Al efectuar una revisin del numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario,
se observa que la infraccin all contenida
hace alusin al hecho de no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
La conducta descrita anteriormente
implica el incumplimiento de una obligacin, la cual est contenida en el texto
del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, norma que regula
quines se encuentran obligados a emitir
comprobantes de pago. En complemento
con ello, se observa el texto del artculo
5 de dicha norma que determina la
oportunidad de emisin y otorgamiento
de comprobantes de pago.
Por ello, para que se configure la infraccin antes descrita, se debe presentar el
caso en el cual una persona obligada a
emitir los comprobantes de pago no lo
hiciera dentro del plazo establecido por
la norma, tambin se configura cuando
se emita el comprobante respectivo pero
no se otorgue el mismo al comprador o
cliente.
Cabe hacer una precisin y est relacionada con el hecho de emitir el comprobante
de manera tarda, pero antes de producirse alguna fiscalizacin, ello no implica
comisin de infraccin alguna por parte
del contribuyente.
En esa misma postura, la doctrina indica
que () si el contribuyente emite el
comprobante de pago antes de cualquier fiscalizacin por parte de SUNAT,
lo que est sucediendo es la emisin del
comprobante fuera de fecha; situacin
N 308
rea Tributaria
que no se encuentra configurada como una infraccin y; por
lo tanto, no habra multa alguna11.
Cmo se determina la infraccin?
El monto de la multa depender del tipo de contribuyente
que haya cometido la infraccin. Ello se puede apreciar en el
siguiente cuadro:
Artculo
174
Numeral
01
Descripcin
No emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago
o documentos
complementarios
a estos, distintos a la gua de
remisin
Tabla I
1 UIT o
cierre
(3) (3-A)
Sancin
Tabla II
Tabla III
Cierre
(3) (3-A)
Cierre (2)
(2-A)
Tengamos presente que el cierre del establecimiento no es

inmediato sino que el infractor debe esperar la notificacin de
la resolucin13 por parte del fisco donde le indiquen tanto al
comisin de la infraccin como la sancin impuesta, en los das
que determine la Sunat y no el infractor.
La Sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal?
En cumplimiento de lo dispuesto por el quinto prrafo del
artculo 183 del Cdigo Tributario, la Sunat podr sustituir la
sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que esta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la
ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de
uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
Cabe indicar que en las tres tablas se hace referencia al hecho de

aplicar la sancin de cierre de establecimiento desde la primera
oportunidad de haber cometido la infraccin, anteriormente
se permita que se presente el acta de reconocimiento y ello determinaba que el cierre se haca efectivo a partir de la segunda
oportunidad que se cometi la infraccin.
La nota (3) de la tabla I de infracciones y sanciones determina
que la multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT. La
nota (3) de la tabla II indica que no podr ser menor a 1 UIT.
En la tabla III, el equivalente es la nota (2), la cual indica que
no podr ser menor a 50 % de la UIT.
En el caso de la nota (3-A) de la tabla I, se precisa que en aquellos
casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a estos, distintos a
la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT. Para la tabla II, la nota
(3-A) determina que no podr ser menor a 50 % de la UIT. En
la tabla III, el equivalente es la nota (2-A), la cual indica que no
se aplicar una multa del 0.6 % de los I12.
Cul es el Rgimen de gradualidad aplicable?

A efectos de poder aplicar la gradualidad de la sancin prevista
en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se debe
tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes,
y con la frecuencia y oportunidad en que incurre el infractor.
Recordemos que el Rgimen de gradualidad fue aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. De
este dispositivo tomamos como referencia los Anexos A, B y V.
Anexo A
Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174 del Cdigo Tributario
Frecuencia
Num. Infraccin
Descripcin
Tablas
No emitir y/o no otorgar comArt. 174 probantes de pago o documentos

Num. 1 complementarios a estos, distintos
a la gua de remisin.
I
II
III
Sancin segn tablas
1.a oportunidad
2.a oportunidad
Cierre
1UIT (1)
Cierre
50 % UIT (1)
Cierre
0.6 % I (1)
Cierre (a)
3 das
65 % UIT
3 das
30 % UIT
3 das
0.4 % I
Cierre (a)
6 das
85 % UIT
6 das
40 % UIT
6 das
0.5 % I
3.a oportunidad o
ms (sin rebaja)
Cierre (a)
10 das
1 UIT
10 das
50 % UIT
10 das
0.6 % I
(a) Segn las tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.

(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la nota (3-A) de las tablas I y II y la nota (2-A) de la tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
Anexo B
Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del art. 183 del
Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia
Num. Infraccin
Art. 174
Num. 1
Tablas
Concepto
que se
gradua
Tabla I
Tabla II
Tope
Tabla III
Multa
Frecuencia
Categora (e)
1.a oportunidad (c)
2.a oportunidad
1
2
3
4
5
No menor a 1 UIT
No menor a 50 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
No menor a 1.5 UIT

No menor a 75 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
17 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
3.a oportunidad o ms (sin

rebaja)
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
50 %
(c) Segn las tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa que sustituye al cierre.
(e) Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
11 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Manual de infracciones y sanciones tributarias 2012.Instituto Pacfico SAC. Primera edicin, mayo
2012. Lima. Pgina 104.
12 I es los ingresos de la categora del RUS multiplicado por cuatro.
13 La resolucin que determina la sancin de cierre de establecimiento as como la que lo sustituye, pueden ser reclamadas dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en la cual se notific la misma al infractor.
N 308
I-3
Informe Tributario
Anexo V
Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso
En virtud de la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo
166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se
rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:

El monto de la multa depender del tipo de contribuyente
que haya cometido la infraccin. Ello se puede apreciar en el
siguiente cuadro:
Artculo
Numeral
Descripcin
02
Emitir y/u otorgar

documentos que
no renen los
requisitos y caractersticas para
ser considerados
como comprobantes de pago o
como documentos
complementarios
a estos, distintos a la gua de
remisin
1. Multa que sustituye el cierre (i)

Los topes previstos en la nota (3) de las tablas I (ii) y II (iii) para la multa
que sustituye el cierre, as como el monto de la multa en el caso de los
sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua
de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados
de la forma siguiente:
Concepto Categora
Tabla que se Del nuevo
grada
RUS
I
Tope
II
III
(b)
Multa
Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

1.a oport.
2.a oport.
3.a oport. o ms
Multa rebajada
Multa sin rebaja
No menor a No menor a
50 % UIT
60 % UIT
No menor a 2 UIT
No menor
a 25 %
UIT
No menor
a 30 %
UIT
No menor a 1 UIT
50 % UIT
5 % UIT
8 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
10 % UIT
13 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad
de aplicar el cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la nota (3) de las tablas I y II. Estos ltimos topes
son graduados en el presente Anexo.
(ii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario indica que dicha multa no podr
ser mayor a 8 UIT.
(iii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
ser mayor a 8 UIT.
(iv) La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50 %) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la nota (2) de la tabla III.
5.2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin
Al efectuar una revisin del numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, se observa que la infraccin all contenida
hace alusin al hecho de: Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
A diferencia de la infraccin indicada en el numeral anterior,
aqu s existe una accin de emitir documentos, ello implica
que no hay omisin en la emisin y/o entrega, solo que dichos
documentos no renen los requisitos sealados en los artculo
8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Para poder graficar este hecho, observamos que en algunas
operaciones comerciales las personas entregan documentos cuyo
ttulo menciona nota de pedido, orden de servicio, boleta de pedido, contrato de venta, entre otros nombres. Si se
observa, estos documentos no califican como comprobantes de
pago, por lo que si se entregan en lugar de estos, ello determina
que se ha configurado la infraccin del numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento de
una obligacin, la cual determina que los comprobantes de pago
deben contener todos los requisitos exigidos por la normatividad.
Aparte de la multa impuesta por el fisco frente a la comisin de
la infraccin, debemos tener presente que en aplicacin de lo
sealado por el literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no se puede justificar el gasto tributario, razn por
la cual se debe realizar el reparo respectivo.
I-4
Instituto Pacfico
174
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
50 % de
la UIT o
cierre
(3) (4)
50 % de
la UIT o
cierre
(3) (4)
0.3 %
de los I o
cierre
(2) (5)
Cabe indicar que esta sancin se aplica cuando la infraccin no

se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial
u oficina de profesionales independientes, y cuando sea la
primera vez que el contribuyente incurra en dicha infraccin,
toda vez que a partir de la segunda infraccin, la sancin que
debe ser aplicada ser la de cierre de establecimiento. Para tal
efecto, debemos entender que se ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva tenga la
condicin de firme y consentida en la va administrativa o en
todo caso, se hubiera reconocido la primera infraccin mediante
Acta de Reconocimiento.
La nota (3) de la tabla I de Infracciones y sanciones determina
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
La nota (4) de la tabla I indica lo siguiente:
La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que este la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin
de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto,
se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme
y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento
de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios a estos, distintos a
la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a
estos, distintos a la gua de remisin, no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa14.
La nota (3) de la tabla II de Infracciones y sanciones determina
cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
La nota (4) de la tabla II contiene un texto idntico de la nota
(4) de la tabla I mencionada en lneas anteriores.
En el caso de la nota (2) de la tabla III, se precisa que la multa
que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.
La nota 5 de la tabla III contiene la misma informacin que la
nota (4) de la tabla I mencionada en lneas anteriores.
14 Segundo prrafo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 julio 2012
y vigente a partir del 6 de julio de 2012.
N 308
rea Tributaria
La Sunat puede sustituir la sancin de cierre temporal?
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de
uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
En cumplimiento de lo dispuesto por el quinto prrafo del

artculo 183 del Cdigo Tributario, la Sunat podr sustituir la
sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que esta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la
ltima presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el
Cul es el Rgimen de gradualidad aplicable?

tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes,
y con la frecuencia y oportunidad en que incurre el infractor.
Anexo A
Sanciones de multa y cierre graduadas con el criterio de frecuencia
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del art. 174 del Cdigo Tributario
Emitir y/u otorgar documentos

que no renen los requisitos y I
Art.
caractersticas para ser considera174
2
dos como comprobantes de pago
Num.
o como documentos comple2
mentarios a estos, distintos a la II
gua de remisin.
50 % UIT o
cierre
(2)
25 % UIT o
cierre
(2)
1.a oportunidad
2.a oportunidad
3.a oportunidad
Multa (b)
Cierre (c)
Cierre (c)
4.a oportunidad o ms
(sin rebaja)
Cierre (c)
25 % UIT
5 das
7 das
10 das
25 % UIT
30 % UIT
40 % UIT
50 % UIT
12 % UIT
5 das
7 das
10 das
12 % UIT
16 % UIT
20 % UIT
25 % UIT
(b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7 o las sanciones de multa
a que se refiere el ltimo prrafo de la nota (4) de las tablas I y II y de la nota (5) de la tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el cartel.
(c) Segn la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.
(2) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes.
Anexo B
Multa que sustituye al cierre segn el inciso a) del cuarto prrafo del art. 183 del Cdigo Tributario graduada con el criterio de frecuencia
2
Art. 174 Num. 2
Tabla I
Tabla II
Tope
2.a oportunidad (d)
3.a oportunidad
No menor a 1 UIT
No menor a 50 % UIT
No menor a 1.5 UIT

No menor a 75 % UIT
4.a oportunidad o ms
(sin rebaja)
No menor a 2 UIT
No menor a 1 UIT
(d) Segn la nota (4) de las tablas I y II y la nota (5) de la tabla III, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin; por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al cierre.
Anexo V
Multa que sustituye el cierre, internamiento y comiso
En virtud de la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo
166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos
menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas, se
rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionan a continuacin:
1. Multa que sustituye el cierre (i)

Los topes previstos en la nota (3) de las tablas I (ii) y II (iii) para la multa
que sustituye el cierre, as como el monto de la multa en el caso de los
sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones sealadas en la Gua
de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son graduados
de la forma siguiente:
Tabla
Concepto Categora
que se del nuevo
grada
RUS
Tope
II
III
(b)
N 308
Multa
Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

1.a oport.
2.a oport.
3.a oport. o ms
Multa rebajada
Multa sin rebaja
No menor a No menor a
50 % UIT
60 % UIT
No menor a 2 UIT
No menor
a 25 %
UIT
No menor
a 30 %
UIT
No menor a 1 UIT
50 % UIT
5 % UIT
8 % UIT
8 % UIT
11 % UIT
10 % UIT
13 % UIT
13 % UIT
16 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
(i) Segn el inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad
de aplicar el cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la nota (3) de las tablas I y II. Estos ltimos topes
son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente,
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr
ser mayor a 8 UIT.
(iii) El tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
ser mayor a 8 UIT.
(iv) La multa original es la prevista en la nota (2) de la tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50 %) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la nota (2) de la tabla III
5.3. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de

remisin y/u otros documentos previstos por las normas para sustentar la remisin
En el caso del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se
observa que la infraccin all contenida hace alusin al hecho de
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otros documentos previstos por las normas para sustentar
la remisin. Por esta razn, el infractor ser quien tenga la calidad
de remitente de los bienes, toda vez que se encuentra obligado
a llevar consigo toda la documentacin que sustente el traslado,
tales como los comprobantes de pago, guas de remisin remitente,
todo ello independiente de la modalidad elegida para el traslado.
Asimismo cabe notar que, respecto a las guas de remisin,
es importante indicar que de emplearse la modalidad de
I-5
Informe Tributario
transporte pblico no podr ser sancionado el transportista

que presta el servicio de transporte, sino nicamente el
sujeto quien remite los bienes.
La infraccin se configurar al momento de remitir los bienes sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin u otro documento que sustente la remisin, y en
caso sea detectada por la SUNAT cuando se est trasladando
la mercadera15.
Cmo se determina la sancin?
La sancin que corresponde aplicar a esta infraccin es el comiso
de los bienes. Conforme se aprecia en el siguiente cuadro:
Artculo
Numeral
174
Descripcin
Remitir bienes sin
el comprobante
de pago, gua
de remisin y/u
otros documento
previsto por las
normas para sustentar la remisin
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
Comiso
(7)
Comiso
(7)
Comiso
(8)
El comiso de los bienes se aplicar conforme a las reglas establecidas en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la cual
podr ser sustituida por una sancin de tipo pecuniario que
ser equivalente al 15 % del valor de los bienes. Es pertinente
indicar que el valor de los bienes ser determinado por la Sunat

de acuerdo con los documentos que le fueron proporcionados
por el infractor, ya sea en el propio da de la infraccin o en el
plazo de los 10 das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La
multa no puede exceder de las 6 UIT.
Solo en aquellos casos que no se determine el valor del bien,
se aplicar la multa equivalente a 6 UIT o 2 UIT, esto segn la
nota 7 de la tabla I y II de Infracciones y sanciones tributarias.
Una multa equivalente a 1 UIT conforme lo indica la nota 8 de
la tabla III de Infracciones y sanciones.
Cul es el rgimen de gradualidad aplicable?
tener en cuenta el nmero de oportunidades en las cuales el
infractor incurre en una misma infraccin, es decir, con la frecuencia en que incurre el infractor en dicha infraccin.
De igual modo, en el caso de que la sancin de comiso es sustituida por una sancin o multa pecuniaria, tambin depender
del nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infraccin.
En lo que respecta al rgimen de gradualidad aplicable, corresponde revisar los cuadros de los Anexos IV y V de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, los cuales se transcriben a continuacin:
Anexo IV
Infracciones sancionadas con internamiento, comiso o multa
Sancin segn tablas
N Infraccin
5
Artculo
174,
numeral 8
Descripcin
Remitir bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.
Sancin aplicable segn rgimen
Criterio de gradualidad: frecuencia (1)

(Multas rebajadas)
Criterios para
3.a oportuTablas
Sancin
Sancin Tablas 1.a oportuni- 2.a oportunidad
Aplicar la sancin (5)
dad
nidad
o ms (2)
I, II y III Comiso(3) / Multa
5% VB
10% VB
15% VB
para recuperar los
bienes comisados
(15 % VB) (4)
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

(2) A partir de la tercera oportunidad, se aplicar la sancin prevista en las tablas.
(3) La multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn
el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15 % del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo
primer prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
(5) Al amparo de la nota (8) de las tablas I y II y la nota (9) de la tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la Sunat ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
Anexo V
Multa que sustituye el comiso
La multa que sustituye el comiso, prevista en la nota (7) de las tablas I y II y
la nota (8) de la tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la Gua
de Criterios que obra en el Anexo I, excepto para la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de la
forma siguiente:
Tabla
I
II
III
Criterio de gradualidad: frecuencia (a)

3.a oportunidad o
2.a oportunidad
ms
Multa rebajada
Multa sin rebaja
5 % VB
10 % VB
15 % VB
1.a oportunidad
(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho valor ser determinado
por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el Valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para las tablas I, II y III, respectivamente.
6. Infracciones ms frecuentes relacionadas con la

obligacin de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos: Artculo 175
del Cdigo Tributario
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artculo 175 del Cdigo Tributario. Dentro de las ms frecuentes
15 VILLANUEVA BARRN, Clara; PEA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEA, Edson Martn; LAGUNA TOLENTINO, Vctor. Ob. cit. Pgina 143.
I-6
Instituto Pacfico
que cometen los propios contribuyentes tenemos a aquellas

sealadas en los numerales 1, 2 y 5, las cuales detallaremos a
continuacin:
6.1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintenencia
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1 el artculo
175 del Cdigo Tributario y sanciona el no llevado de los
libros y/o registros de contabilidad. Por obvias razones, solo se
verificar la comisin de esta infraccin respecto de aquellos
libros y/o registros, que son exigidos por las diversas normas de
carcter tributario.
La normatividad que determina qu libros y/o registros tributarios deben ser llevados por parte de los contribuyentes son
el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT16, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta17, el artculo 124 de la Ley del Impuesto a
la Renta18, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta19,
entre otras normas.
16 El cual determina los libros que integran la contabilidad completa.
17 Que regula el Registro de costo, Registro de inventario permanente valorizado y el Registro de inventario
permanente en unidades fsicas.
18 Que determina los libros que deben llevar los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
19 Que determina la exigencia del llevado del Libro de Ingresos y Gastos para los generadores de las rentas
de cuarta categora y en el caso de los generadores de rentas de segunda categora solo si se superan las
20 UIT de ingresos.
N 308
rea Tributaria
Cabe indicar que nicamente los contribuyentes que son personas naturales o jurdicas que realicen actividad empresarial o
no, a excepcin de las personas que estn en el RUS, podrn
ser sancionados por la omisin del llevado de uno o ms libros
que se encuentren obligados a llevar.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen

especial del impuesto a la renta, el IN resultar del acumulado
de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Ello implica que la infraccin es una sola, ello sin tomar en cuenta
el nmero de libros que haya omitido llevarlos.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de
fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de
cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
En las tablas de infracciones, se ha determinado la sancin que

corresponde a esta infraccin del siguiente modo:
Artculo
Numeral
Descripcin
Omitir llevar
los libros de
contabilidad, u
otros libros y/o
registros exigidos
por las leyes,
reglamentos o
por Resolucin de
Superintendencia
de la Sunat u
otros medios de
control exigidos
por las leyes y
reglamentos
175
Sancin
Tabla I
Tabla II
Tabla III
0.6% de
los IN
(10)
0.6% de
los IN
(10)
0.6% de
los I o
cierre
(2) (5)
En el caso de la nota (10), se menciona que cuando la sancin

aplicable se calcule en funcin de los IN anuales no podr ser
menor a 10 % de la UIT ni tampoco mayor a las 25 UIT.
Con respecto a la tabla III, debemos precisar que en este caso
no resulta aplicable, toda vez que no existe disposicin normativa que indique que los contribuyentes del RUS deben llevar
contabilidad.
Cmo se determinan los ingresos netos?
Al revisar el texto del artculo 180 literal b) del Cdigo Tributario, se precisa que el trmino IN significa el Total de Ventas
Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas
de tercera categora que se encuentren en el Rgimen general,
se considerar la informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las
que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la

presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la
sancin se calcular en funcin de la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o
declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo
para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar
una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que
en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran
encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer
prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por
el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas
mensuales para los acogidos al Rgimen especial del impuesto
a la renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.
Cmo se aplica el Rgimen de gradualidad?
Conforme lo determina el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, se debe tomar en cuenta la
subsanacin y el pago, como criterios a utilizar en la rebaja de
la multa impuesta al contribuyente.
Criterios de gradualidad: subsanacion(1) y/o Pago (2)
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Infraccin
Forma de subsanar la
infraccin
Descripcin de la infraccion
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin antes que

surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto,
contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
en el que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin
Sin pago
5
Artculo
175
Numeral 1
Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Llevando los libros y/o registros

respectivos u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos, que ha omitido
llevar, observando la forma y
condiciones establecidas en las
normas respectivas.
Con pago
No aplicable
Sin pago
Con pago
50 %
80 %
Esta infraccin se configurar solo cuando existe de por medio una revisin de parte del fisco, toda vez que resulta imposible que
se subsane de manera voluntaria al no poder detectarse la comisin de la infraccin.
N 308
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
Aplicacin de las tablas de valores referenciales

para determinar el valor referencial para la
detraccin al transporte de bienes (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin de las tablas de valores referenciales
para determinar el valor referencial para la
detraccin al transporte de bienes (Parte final)
corrosivos, miscelneos y residuos

peligrosos.
c) Cargas lquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Furgones refrigerados.

4. Determinacin del valor referencial del servicio de transporte de bienes por va terrestre
Para obtener el valor referencial del
servicio de transporte de bienes durante
operativos en puerto y en el mbito local,
debe multiplicarse el valor por tonelada
(tm) indicado en las tablas del Anexo I
que corresponda a la zona desde, hacia
o dentro de la que se realice el transporte
por la carga efectiva que transporta el
vehculo. Tratndose de transporte de
contenedores, el valor referencial de cada
viaje se encuentra indicado en el Anexo I.
El valor referencial del servicio de transporte de bienes por carretera se obtiene
de multiplicar el valor por tonelada (tm),
indicado en las tablas del Anexo II que
corresponda a la ruta en que se realiza
el transporte por la carga efectiva que
transporta el vehculo.
En ningn caso dicho valor podr ser
inferior al que corresponda al 70 % de
la capacidad de carga til nominal del
vehculo conforme al Anexo III.
Base legal:
Art. 3 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modificado por D.S. N 033-2006-MTC (30.06.14)
5. Aplicacin del factor de retorno al vaco

El valor del servicio de transporte de bienes por carretera que se obtenga mediante la aplicacin de la frmula indicada
en el punto precedente y siempre que la
ruta exceda los 200 kilmetros virtuales,
ser multiplicada por el factor de retorno
al vaco equivalente a 1,4, tratndose de
los siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y
vacos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no inflamables, txicos y no
txicos; lquidos inflamables; slidos
inflamables; oxidantes y perxidos
orgnicos; txicos agudos (venenosos)
y agentes infecciosos; radioactivos,
I-8
Instituto Pacfico
Base legal:
6. Determinacin del valor referencial del transporte de bienes por carretera en rutas con
lugares de origen y/o destino
distintos a Lima y Callao
Tratndose del transporte de bienes por
carretera que se realice por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad
de Lima y Callao, el valor referencial por
tonelada del servicio se determinar de
la siguiente manera, segn corresponda:
a) Si el recorrido de la ruta se realiza
por lugares comprendidos dentro
del mismo cuadro de valores referenciales del Anexo II, el valor por
tonelada del viaje realizado en dicha
ruta ser igual a la diferencia entre el
valor por tonelada que corresponda
al punto de origen y/o destino ms
distante menos el costo por tonelada
del punto de origen y/o destino ms
cercano, en ambos casos con relacin
a la ciudad de Lima y Callao; frmula
que se precisa con el siguiente grfico:
+ ---------------------- + ---------------------- +
A
A: Lima-Callao
B: Ciudad ms cercana a Lima-Callao
C: Ciudad ms alejada de Lima-Callao
El valor por tonelada del viaje realizado
en la ruta BC se calcula usando la siguiente
frmula:
Valor BC = Valor AC - Valor AB
Donde:
- Valor de AC: Valor por tonelada del
viaje realizado por la ruta que une
Lima-Callao y la ciudad C
- Valor de AB: Valor por tonelada del
viaje realizado por la ruta que une la
ciudad Lima-Callao a la ciudad B.
b) Si el recorrido de la ruta se realiza

por lugares comprendidos en distintos cuadros de valores referenciales
del Anexo II, el valor por tonelada
de la ruta ser igual a la sumatoria
de los valores parciales por tonelada
que se obtenga de cada cuadro. La
descripcin del recorrido de la ruta
ser proporcionada por el transportista.
Base legal:
7. Transporte de bienes en el
mbito local y durante operativos en puertos no considerados en las tablas del Anexo I y
transporte de bienes de varios
generadores en un mismo
vehculo
Tratndose del transporte de bienes durante operativos en puerto y en el mbito
local no considerados en las tablas del
Anexo I, as como del transporte de bienes de varios generadores en un mismo
vehculo, la detraccin se aplica sobre el
importe de la operacin.
Base legal:
8. Transporte de bienes desde o

hacia lugares no considerados
en la tabla del Anexo II
Tratndose de lugares de origen y/o
destino no considerados en el Anexo
II, no ser exigible la determinacin del
valor referencial, aplicndose el porcentaje del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central que
establezca la Sunat sobre el importe de
la operacin.
Base legal:
9. Transporte de bienes desde o

hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados
en las tablas
Tratndose del servicio de transporte
de bienes que se realiza desde o hacia
diversos lugares de origen y/o destino
considerados en las tablas, el valor por
tonelada ser el que corresponda a la ruta
N 308
rea Tributaria
comprendida entre el primer lugar de origen y el ltimo lugar
de destino considerados en las tablas del Anexo II.
Base legal:
Art. 8 D.S. N 010-2006-MTC (25.03.06) modificado por D.S. N 033-2006MTC (30.06.14)
10. Aplicaciones prcticas
del puerto del Callao a su almacn ubicado en el distrito de

Miraflores, se traslada en cisterna 10 toneladas de combustible
importado lquido.
El monto de la operacin es de S/.354.00, incluido el IGV, por
el cual se emite factura.
Se pide determinar el valor referencial y el monto de la detraccin a efectuarse.
Caso N 1
La empresa Los Andes SAC contrata los servicios de la empresa
de transportes La Flecha SRL para el traslado de su mercadera
Solucin
Para saber si el servicio est sujeto a detraccin. debemos
determinar el valor referencial, y si dicho valor fuera mayor
a S/.400.00 se aplicar la detraccin, de lo contrario no hay
detraccin.
Determinamos el valor referencial:
mbito local
Origen - Destino o viceversa
Valor referencial
Contenedores
llenos
Del Puerto del Callao a:
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
NS/.x viaje
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
Minerales
NS/. x ton.
0 - 7 Km
Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen

de la Legua.
S/.432.29
S/.128,251
S/.9,69
S/.6,21
S/.8,28
7 - 15 Km
Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel,

Brea y Cercado de Lima
S/.480.33
S/.171,07
S/.12.92
S/.8,28
S/.12,92
S/.579,47
S/.15,39
S/.12,92
S/.15,39
ZONA I
ZONA II
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los

Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La
Victoria, Pueblo Libre, Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena
del Mar, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Barranco,
Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho.
15 - 30 Km
ZONA III
Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacmac, Villa Mara

del Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo,
La Molina, Ancn y Santa Rosa.
30 - 45 Km
Como el traslado es del Puerto del Callao a Miraflores nos ubicamos en la zona II del cuadro anterior y ubicamos el costo por
tonelada que se transporta que es de S/.15.39.
Luego hallamos el importe total: 10.00 t x S/.15.39 = S/.153.90
Como vemos el importe de la operacin ni el valor referencial
no superan los S/.400.00 por lo tanto no hay detraccin.
Caso N 2
de transportes La Flecha SRL para el traslado de su mercadera
S/.700.71
S/.18.20
del puerto del Callao a su almacn ubicado en el distrito de

Chorrillos, se traslada en un contenedor en un solo viaje. El
monto de la operacin es de S/.590.00, incluido el IGV, por el
cual se emite factura.
Solucin
En vista de que el importe de la operacin supera S/.400.00,
el servicio est sujeto a detraccin. Luego determinamos el
valor referencial y aplicamos la detraccin sobre el monto
mayor.
Determinamos el valor referencial:
mbito local
Origen - Destino o viceversa
Del Puerto del Callao a:
Valor referencial
Contenedores
llenos
Contenedores
vacos
Carga general
y lquidos en
cisternas
NS/.x viaje
S/.432.29
S/.128.251
S/.9.69
S/.6.21
S/.8.28
7 - 15 Km
Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel,

Brea y Cercado de Lima.
S/.480.33
S/.171.07
S/.12.92
S/.8.28
S/.12.92
S/.579.47
S/.15.39
S/.12.92
S/.15.39
15 - 30 Km
N 308
NS/. x ton.
Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen

de la Legua.
ZONA II
30 - 45 Km
Minerales
0 - 7 Km
ZONA I
ZONA III
Graneles en tolvas
Alimentos,
fertilizantes y
otros
Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los

Olivos, Independencia, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La
Victoria, Pueblo Libre, Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena
del Mar, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Barranco,
Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho.
Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, Pachacmac, Villa Mara
del Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo,
La Molina, Ancn y Santa Rosa.
S/.18.20
S/.700.71
I-9
Como podemos ver de acuerdo al cuadro anterior, el valor

referencial por al traslado hasta el distrito de Chorrillos es de
S/.700.71; por lo tanto, se debe aplicar la detraccin sobre dicho
importe al ser mayor al importe de la operacin.
Determinamos el importe de la detraccin:
S/.700.71 x 4% = S/.28.02
Sabemos que la carga efectiva no puede ser menor al 70 % de

la capacidad de carga til del vehculo:
22 t x 70 % = 15.40 t
Por lo tanto, para determinar el valor referencial se calcula tomando en cuenta 15.40 t y no 14 t de carga efectiva.
15.40 t x 102.27 = S/.1,574.96
El importe a depositar es S/.28.03
Determinamos el importe de la detraccin:

Comparamos el valor referencial: S/.1,574.96
Con el importe de la operacin: S/.1,700.00
Caso N 3
Se aplica la detraccin sobre el importe mayor: S/.1,700 x 4 %

= S/.68.00

de transportes La Flecha SRL para el traslado de 14 toneladas
de mercadera de la ciudad de Lima a su almacn ubicado en
la ciudad de Caraz del departamento de Ancash, se traslada en
un vehculo de configuracin vehicular T2S2 en un solo viaje.
El monto de la operacin es de S/.1,700.00, incluido el IGV, por
El importe a depositar es S/.68.00.

de transportes La Flecha SRL para el traslado de 14 toneladas de
mercadera de la ciudad de Huacho a su almacn ubicado en la
ciudad de Pacasmayo del departamento de Trujillo, se traslada
en un vehculo de configuracin vehicular C4 en un solo viaje.
El monto de la operacin es de S/.1,200.00, incluido el IGV, por
Solucin
Determinamos el valor referencial
Primero hallamos el costo por tonelada que se traslada a la ciudad
de Caraz, que de acuerdo con el siguiente cuadro es de S/.102.27.
Anexo II
Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin de las distancias virtuales desde Lima
hacia los principales destinos nacionales
Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz Cabana
Origen - Destino o
DV Parcial
DV Acum.
viceversa
S/. x tm
De Lima a:
(Km)
(Km)
Conococha
351.83
351.83
65.88
Catac
119.00
470.83
79.28
Recuay
18.76
489.59
81.40
Huaraz
39.76
529.35
87.42
Carhuaz
44.80
574.15
94.81
Yungay
29.30
603.45
99.65
Caraz
15.84
619.29
102.27
Huallanca
80.22
699.51
115.52
Yungaypamapa
17.64
717.15
118.43
Corongo
225.27
942.42
155.63
Cabana
249.60
1,192.02
196.85
Luego determinamos la capacidad de carga til del vehculo

segn la configuracin vehicular T2S2 que es de 22 toneladas
de acuerdo con el siguiente cuadro.
Anexo III
Tabla de determinacin de carga til en funcin de las configuraciones
vehiculares contempladas en el reglamento nacional de vehculos
Configuracin vehicular
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
C4R2, C4RB2, 8x4RB2
I-10
Instituto Pacfico
Carga til (tm)

10.00
15.00
17.00
18.00
20.00
22.00
25.00
26.00
27.00
28.00
29.00
30.00
Caso N 4

Solucin
Primero hallamos el costo por tonelada de acuerdo con el
anexo II
Anexo II
Valores referenciales por kilmetro virtual para el transporte de bienes por carretera en funcin de las distancias virtuales desde Lima
hacia los principales destinos nacionales
Origen - Destino o
viceversa
De Lima a:
valo de Chancay
Ruta: Lima Aguas Verdes

DV Parcial
DV Acum.
S/. x TM
(Km)
82.64
(Km)
82.64
9.00
91.64
36.57
Huacho
56.35
147.99
42.92
Supe Pueblo
38.25
186.24
47.23
Supe Puerto
2.70
188.94
47.53
Huaral
35.56
Barranca
5.35
194.29
48.13
Pativilca
7.20
201.49
48.95
Dvo. Paramonga
3.05
204.54
49.29
Paramonga
6.70
211.24
50.04
2.10
206.64
49.53
Huarmey
Dvo. Huaraz R14
84.70
291.34
59.07
Casma
80.85
372.19
68.17
Chimbote
56.15
428.34
74.50
Pte. Santa
13.50
441.84
76.02
Vir
69.05
510.89
84.37
Dvo. Pto. Salaverry
37.35
548.24
90.53
9.00
557.24
92.02
97.42
Trujillo
Chicama
32.70
589.94
Chocope
10.45
600.39
99.15
Paijn
11.00
611.39
100.96
San Pedro de Lloc
42.55
653.94
107.99
9.65
663.59
109.58
Pacasmayo
N 308
rea Tributaria
En este caso, para obtener el valor referencial de Huacho a Pacasmayo determinamos la diferencia del costo por tonelada de
Lima a Huacho con el costo por tonelada de Lima a Pacasmayo.
Lima Pacasmayo:
109.58 Lima Huacho:
42.92
S/.66.66
Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay Cuzco - Puno Desagadero

Origen - Destino o
DV Parcial
DV Acum.
viceversa
S/. x TM
De Lima a:
(Km)
(Km)
La Oroya
220.88
220.88
51.13
Concepcin
145.14
366.02
67.48
7.74
373.76
68.35
San Jernimo
El resultado S/.66.66 es el costo por tonelada de Huacho a

Pacasmayo, luego hayamos el costo por las 14 toneladas.
Tambo
17.81
391.57
70.36
3.75
395.32
70.78
95.96
491.28
81.59
313.85
805.12
132.96
Huancayo
Izcuchaca
14 t x S/.66.66 = S/.933.24
segn la configuracin vehicular C4 que es de 18 toneladas de
acuerdo con el siguiente cuadro.
Anexo III
C2
Carga til (TM)

10.00
C3
15.00
T2S1, C2RB1
17.00
C4
18.00
8x4
20.00
22.00
C4RB1
25.00
26.00
27.00
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
28.00
C4R3, 8x4R3, C4RB3
29.00

C4R2, C4RB2, 8x4RB2
30.00

18 t x 70 % = 12.60 t
Por lo tanto, para determinar el valor referencial se calcula tomando en cuenta 14 tn que es la carga efectiva por ser mayor
al 70 % de la carga til del vehculo.
El valor referencial obtenido es S/.933.24 que comparado con
el importe de la operacin de S/.1,200 es mayor el importe de
la operacin y sobre el cual se aplica la tasa de la detraccin.
Entonces S/.1,200 x 4 % = S/.48.00
El depsito de la detraccin es por S/.48.00.
Caso N 5
Huanta
Ayacucho
68.04
873.16
144.19
Andahuaylas
729.68
1602.84
264.69
Abancay
366.94
1969.78
325.28
Curahuasi
101.78
2071.56
342.09
Cuzco
166.42
2237.99
369.58
Urcos
64.44
2302.43
380.22
Sicuani(Dvo.Ruta 28
Tintaya)
Juliaca
129.78
2432.21
401.65
288.55
2720.76
449.30
Puno
123.59
2844.35
469.71
Desagadero
412.27
3256.63
537.79
0.67
3257.30
537.90
Lmite internacional
Per-Bolivia
El costo por tonelada de Lima a Huancayo es de S/.51.13 y la

distancia excede los 200 kilmetros virtuales.
segn la configuracin vehicular C2 que es de 10 toneladas de
acuerdo con el siguiente cuadro.
Anexo III
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8x4
C4RB1
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
C4R2, C4RB2, 8x4RB2
Carga til (TM)

10.00
15.00
17.00
18.00
20.00
22.00
25.00
26.00
27.00
28.00
29.00
30.00

10 t x 70 % = 7 t
La empresa Minera Faran SAC contrata los servicios de la empresa de transportes Transportes Andinos SRL para el traslado de
8 toneladas de explosivos de la ciudad de Lima a su campamento
minero en la ciudad de La Oroya del departamento de Junn,
se traslada en un vehculo de configuracin vehicular C2 en un
solo viaje. El monto de la operacin es de S/.500.00, incluido
el IGV por el cual se emite factura.
Por lo tanto, para determinar el valor referencial se calcula

tomando en cuenta 8 tn que es la carga efectiva por ser mayor
al 70 % de la carga til del vehculo.
S/.409.04 x 1.4 = 572.66
Solucin
Primero hallamos el costo por tonelada de acuerdo con el
Anexo II.
N 308
8 t x S/.51.13 = S/.409.04
En vista de que se traslada carga peligrosa y la distancia excede 200
kilmetros virtuales, se aplica el factor de retorno al vaco de 1.4.
El resultado viene a ser el valor referencial y en vista de que es
mayor al importe de la operacin de S/.500 la detraccin se
aplica sobre el valor referencial.
S/.572.66 x 4 % = S/.22.91
El importe a depositar es S/.22.91.
I-11
Activos intangibles y su aplicacin en el

impuesto a la renta
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera
Sinforoso(*)
Ttulo : Activos intangibles y su aplicacin en el

impuesto a la renta
1. Introduccin
Actualmente, nos encontramos en poca
de globalizacin, tecnologa, competencia, en donde las empresas, por las
distintas actividades que realizan, requieren tener dentro de sus activos a los
intangibles, los cuales siempre estuvieron
presentes; pero hoy en da se han convertido en piezas importantes, inclusive tanto
o ms que los activos tangibles, con el fin
de generar beneficios econmicos.
Es por ello que es importante determinar
cules son las condiciones para poder
realizar correctamente la deduccin del
gasto va amortizacin, de conformidad
con el impuesto a la renta de los activos
intangibles. Por tanto, al no ser clara
nuestra legislacin con el tema de los
intangibles nos remitiremos a las normas
contables NIC 38, con el fin de poder
reconocer a los activos intangibles de
duracin limitada e ilimitada.
A continuacin, analizaremos las consideraciones a tener en cuenta en relacin
con los intangibles que la norma permite
deducir como gasto va amortizacin.
2. Antecedentes
Mediante el artculo 44 literal g) de la
Ley del Impuesto a la Renta, se establece
que no son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible la
amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos
y otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de diez (10) aos.
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per, *Especialidad en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora Tributaria en Centro de Servicio de
atencin al Contribuyente Sunat, *Exorientadora Tributaria de la
Divisin de central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, * Miembro del staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
I-12
Instituto Pacfico
En ese sentido, el ltimo prrafo de

literal en mencin establece que ser
el Reglamento del Impuesto a la Renta
quien determinara cules son los activos
intangibles de duracin limitada.
As pues, el artculo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la renta seala:
que se considerar activos intangibles de
duracin limitada a aquellos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseos
o modelos planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (software). Asimismo,
menciona que no se considerarn activos intangibles de duracin limitada las
marcas de fbrica y el fondo de comercio
(goodwill).
En ese sentido, se debe tener clara la
distincin entre activos de duracin
limitada e ilimitada a fin de poder
proceder correctamente. Como podemos apreciar, la norma tributaria no
es totalmente clara en ese sentido de
definir a los activos intangibles y a
la vez que por su naturaleza sean de
duracin limitada. Es por ello que en
funcin de lo dispuesto en la norma IX
del Cdigo Tributario, se dispone que
en lo previsto en este cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre
que no se le opongan ni desnaturalicen.
Por consiguiente, para poder definir al
activo intangible debemos recurrir a
la norma contable NIC 38. As pues,
el prrafo 10 de la NIC 38 establece
los criterios para reconocer un activo
intangible, estos son identificabilidad,
control sobre el recurso en cuestin y
existencia de beneficios econmicos futuros. En consecuencia, deber cumplir
con los requisitos mencionados en forma conjunta para poder calificar como
activo intangible, caso contrario deber
reconocerse como gasto del ejercicio en
el que se haya incurrido.
Asimismo, mediante Informe N 0402007/Sunat la Administracin se
pronunci indicando () se considera
activo intangible de duracin limitada a
aquellos cuya vida til est limitada por
ley o por su propia naturaleza, para lo
cual hace referencia a ttulo enunciativo
de determinados supuestos. Sin embargo, dado que ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento han
conceptualizado lo que debe entenderse
por un activo intangible, es necesario
remitirse a las Normas Internacionales

de Contabilidad (). Por otro lado, el
Tribunal Fiscal, mediante RTF N 095182-2004, se pronunci a fin de determinar qu tipo de activo intangible es el
que le corresponda a la organizacin
y administracin de una base de datos
tcnicos para hidrocarburos considerando los criterios contables, sealando los
siguiente: El Diccionario de la lengua
espaola define al Banco de datos
como el conjunto de datos almacenados en forma de fichas, cintas o discos
magnticos, del cual se puede extraer
en cualquier momento, generalmente
mediante un computador electrnico,
una determinada informacin. Sobre
la palabra dato el mismo diccionario
menciona que es la representacin de
una informacin de manera adecuada
para su tratamiento por un ordenador.
Otro concepto de base de datos se encuentra en el artculo 2 de la Ley sobre
el derecho de autor, Decreto Legislativo
N 822, el cual indica que Base de datos es la compilacin de obras, hechos
o datos en forma impresa, en unidad
de almacenamiento de ordenador o de
cualquier otra forma. se tiene control
sobre el activo intangible (ya que se
tiene capacidad de obtener beneficios econmicos futuros del mismo) y
generar ingresos futuros al contribuir
a la promocin de la inversin en las
actividades de exploracin y explotacin
de hidrocarburos, as como ingresos
adicionales que recibe al suministrar
la informacin contenida en el banco
de datos a los usuarios interesados. En
consecuencia, en la fecha de adquisicin
de la base de datos, no exista un indicio
que toda esta informacin almacenada
adecuadamente (informacin tcnica
de hidrocarburos), tenga establecido un
plazo determinado de existencia (vida
limitada) por lo que el periodo de beneficios futuros esperado es indeterminado
en el momento de su adquisicin, por
lo tanto, en el presente caso, la base
de datos no puede calificarse como un
activo intangible de duracin limitada,
no siendo deducible su amortizacin por
lo que corresponde mantener el reparo
y confirmar la apelada en ese extremo.
3. Definicin de intangible
El concepto de activo intangible se encuentra desarrollado en la norma contable, al cual podremos remitirnos siempre
que no se oponga ni se desnaturalice con
lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la
Renta.
N 308
rea Tributaria
En ese sentido, la NIC 38 Activos intangibles en el prrafo 8 establece que un activo constituye un recurso controlado por
la entidad que resulta de sucesos pasados;
y del cual espera obtener beneficios econmicos futuros. Adicionalmente, seala
a los activos intangibles como activos
identificables de carcter no monetario
y sin apariencia fsica.
Asimismo, para reconocer un activo intangible deber cumplir con los siguientes
criterios:
a) Identificabilidad
es separable, esto es, es susceptible de
ser separado o escindido de la entidad
y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya
sea individualmente o junto con el
contrato, activo o pasivo con los que
guarde relacin; o
surge de derechos contractuales o
de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos
sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
b) Control
Una entidad controlar un determinado
activo siempre que tenga el poder de
obtener los beneficios econmicos futuros
que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales
beneficios. La capacidad que la entidad
tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible
tiene su justificacin, normalmente, en
derechos de tipo legal que son exigibles
ante los tribunales. En ausencia de tales
derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante,
la exigibilidad legal de un derecho sobre
el elemento no es una condicin necesaria
para la existencia de control, puesto que
la entidad puede ejercer el control sobre
los citados beneficios econmicos de
alguna otra manera.
c) Beneficios econmicos futuros
Entre los beneficios econmicos futuros
procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes
de la venta de productos o servicios, los
ahorros de coste y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo
por parte de la entidad. Por ejemplo, el
uso de la propiedad intelectual, dentro del
proceso de produccin puede reducir los
costes de produccin futuros, en lugar de
aumentar los ingresos ordinarios futuros.
Asimismo, deber tenerse en cuenta los
criterios para su reconocimiento establecidos en el prrafo 21 de la Nic 38, en
el cual un activo intangible se reconocer
si y solo si:
N 308
a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al

mismo fluyan a la entidad; y
b) el coste del activo puede ser valorado
de forma fiable.
Para poder aplicar cada criterio mencionado, debemos remitirnos al prrafo 22
de la Nic en donde establece lo siguiente:
La entidad evaluar la probabilidad
de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y
fundadas, que representen las mejores
estimaciones de la direccin respecto al
conjunto de condiciones econmicas que
existirn durante la vida til del activo.
As pues, el prrafo 23 de la norma contable establece los importes de su adquisicin o los que se hayan incurrido para
generarlos se valorarn inicialmente a su
costo. En ese sentido, deber cumplirse
con los elementos que definen el activo
intangible as como los criterios para su
reconocimiento en forma conjunta caso
contrario el desembolso realizado se deber reconocer como gasto en el ejercicio
en el cual se incurra.
4. Activos intangibles de duracin limitada e ilimitada

El numeral 2 del artculo 25 del Reglamento del Impuesto a la Renta dispone
que se considerarn activos intangibles
de duracin limitada a aquellos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseos
o modelos planos, procesos o frmulas
secretas y los programas de instrucciones
para computadoras (software).
No se considera activos intangibles de
duracin limitada las marcas de fbrica y
el fondo de comercio (goodwill).
Asimismo, con el fin de poder tener
un concepto claro de activo intangible
limitado en funcin de su naturaleza
debemos recurrir a las normas contables;
en ese sentido, la Nic 38 seala que la
entidad valorar si la vida til de un activo
intangible es finita o indefinida y, si es
finita, evaluar la duracin o el nmero
de unidades productivas u otras similares
que constituyan su vida til. La entidad
considerar que un activo intangible tiene
una vida til indefinida cuando, sobre la
base de un anlisis de todos los factores
relevantes, no exista un lmite previsible
al periodo a lo largo del cual el activo se
espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad.
de forma eficiente por otro equipo

directivo distinto;
b) los ciclos tpicos de vida del producto,
as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida
til, para tipos similares de activos
que tengan una utilizacin parecida;
c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro
tipo;
d) la estabilidad de la industria en la que
opere el activo, as como los cambios
en la demanda de mercado para los
productos o servicios fabricados con
el activo en cuestin;
e) las actuaciones esperadas de los
competidores, ya sean actuales o
potenciales;
f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir
los beneficios econmicos esperados
del activo, as como la capacidad y
voluntad de la entidad para alcanzar
ese nivel;
g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como
los lmites, ya sean legales o de otro
tipo, sobre el uso del elemento, tales
como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con l; y
h) si la vida til del activo depende de las
vidas tiles de otros activos posedos
por la entidad.
Deber tenerse en cuenta los criterios
sealados para poder clasificar correctamente al activo intangible limitado o
ilimitado. En ese orden de interpretacin,
la Sunat mediante Informe N 125-2010/
Sunat seala que para que el derecho
de llave manifestado en la adquisicin de
una empresa minera pueda ser amortizado para efectos tributarios, no basta que
le sea asignado un valor razonable, sino
que adems ser necesario (i) que se sustente cules son los componentes de tal
derecho y (ii) si el mismo tiene una vida
til limitada por ley o por su naturaleza.
De tener una vida limitada, la Sunat
seala que el derecho de llave podr ser
deducido como gasto en un solo ejercicio
o amortizarse en un plazo mximo de
10 aos. Por ltimo, seala que tratndose del supuesto en que una empresa
adquiere la totalidad de las acciones de
otra empresa, el derecho de llave deber
ser reconocido en la oportunidad en que
se produce tal adquisicin, en la medida
que la empresa adquirente haya asumido
el control de la otra empresa.
Por otro lado, la Nic tambin menciona

que para determinar la vida til de un
activo intangible, es preciso considerar
muchos factores, entre los que figuran:
5. Requisitos para la amortizacin de activos intangibles de

duracin limitada
a) la utilizacin esperada del activo

por parte de la entidad, as como si
el elemento podra ser gestionado
Precio pagado
Un requisito que debemos tener en
cuenta para realizar la amortizacin es el
I-13
precio pagado mencionado en el literal g)

del artculo 44 de la Ley de Impuesto a
la Renta as como el numeral 3 del inciso
a) del artculo 25 del Reglamento del
IR. La Sunat ha optado por dar una interpretacin literal mediante el Informe N
17-2011-SUNAT, al considerar que la expresin precio pagado se refiere a que
el precio haya sido pagado previamente
al enajenante, entendindose como un
desembolso. As como en la Carta N
41-2011-SUNAT en el cual reitera que
para que el intangible sea deducible es
necesario que el activo sea adquirido
(pagado).
El mismo criterio se mantiene mediante el
Informe N 88-2011-SUNAT respecto a
que se haya realizado el pago entendido
como desembolso, toda vez que considera que la amortizacin del valor de un
activo intangible de duracin limitada
est sujeto a un pago, por lo que no procede la amortizacin del valor del activo
que ha sido adquirido a ttulo gratuito. Lo
que difiere de la depreciacin de bienes
adquiridos a ttulo gratuito en donde s
procede la deduccin por concepto de depreciacin siempre y cuando los mismos
sean usados en la actividad generadora
de rentas gravadas.
Sin embargo, hay ciertos supuestos en
los cuales s es permitido amortizar sin
haber realizado un desembolso como es
el caso de las concesiones mineras que
han sido aportados. Este motivo es porque las concesiones mineras para poder
realizar la deduccin va amortizacin se
rigen bajo las reglas de la Ley General
de Minera.
Es as que mediante RTF N 133764-2009, el Tribunal Fiscal seala ()
en el caso de las concesiones mineras
es de aplicacin el citado artculo 74
del TUO, por ser norma especial, que
permite amortizacin de su valor - o
- costo de adquisicin, en condiciones
previstas en la Ley del Impuesto a la
Renta, justificndose este tratamiento
en los particulares caractersticas de la
actividad minera y sobre todo en la forma como el Estado peruano autoriza la
explotacin de los recursos naturales, la
que ha sido sealada precedentemente
...; siendo que en dicha al analizar el
citado artculo 74 de la Ley General de
Minera se seal que entender que el
valor de adquisicin solamente incluye
el precio pagado en los contratos de
compraventa, por ser estos en los que
el precio constituye retribucin, significara una restriccin de los alcances
de la norma no previstos en la misma,
de cuyo enunciado general se extrae
que en todos los casos ser deducible
el valor de adquisicin a travs de
la amortizacin, ya sea que se haya
adquirido la concesin por compra,
permuta, aporte, cesin de derecho o
I-14
Instituto Pacfico
concesin indirecta del estado; asimismo, en dicha resolucin se sostuvo que

el referido artculo 74 () no prev
(), una prohibicin de amortizar los
intangibles aportados.
Plazo para la amortizacin
El articulo 44 literal g) de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio
en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
aos. Asimismo, el artculo 25 inciso a)
literal 4 del Reglamento de Impuesto a
la Renta seala que procede cuando los
intangibles estn se encuentren afectados
a la generacin de renta gravada de tercera categora.
6. Derecho de llave y goodwill

De acuerdo con Silvia Cachay Bernaola1,
define al goodwill o fondo de comercio
como el conjunto de atributos de una
empresa, que pueden ser desligados de
los elementos que tienen materialidad
(como los activos fijos) y que aportan
valor a la entidad. En otras palabras
aquellas aptitudes superiores con las
que cuenta la empresa, no imputables
a los elementos materiales de esta, que
se materializan en rendimientos superiores a los de su competencia natural
(competidores). Asimismo, podemos
ver otra definicin para complementar el
concepto por parte de Garca Novoa2, en
donde seala que el fondo de comercio
es un tpico bien inmaterial, producto
segn Broseta de una concepcin de la
empresa como organizacin productiva
que, por s misma y por los resultados
econmicos que posibilita obtener, tiene
un valor superior a la simple suma de
sus elementos integrantes. El mismo
autor habla de un valor industrial,
distinto al valor material en el que se
integraran elementos como la clientela
y las expectativas de ganancias, identificables con la capacidad potencial
de la empresa para generar beneficios
superiores a los normales, adems del
nombre o razn social, localizacin, capital humano, cuota de mercado, nivel
de competencia de la empresa y otros
de naturaleza anloga que impliquen
valor para la empresa.
Por otro lado, Norberto Prez Ferro3
seala que el concepto de derecho de
llave es entendido por la doctrina como
el privilegio sobre la clientela de una
empresa. En ese sentido el derecho de
1 Cachay Bernaola, Silvia. Ibdem. Pg. 76. Citando a Prez Ferro,
Norberto; voz llave En Enciclopedia Omeba. Tomo XVIII. Pg. 893.
2 Garca Novoa, Csar El fondo de comercio en los procesos
de reestructuracin Empresarial. Especial Referencia al Fondo de
Comercio Financiero. En XXV Jornadas Latinoamericanas
3 Prez Ferro, Norberto, Ibidem. Pg. 893.
llave es un elemento integrante del fondo

de comercio, cuya composicin puede
variar de caso en caso, pero en general
() se lo puede identificar con la clientela
aun cuando habitualmente se consideran
adems de la clientela, otros ndices como
por ejemplo el derecho al local, el nombre
y el crdito.
Podemos concluir que la doctrina no
separa de forma independiente ambos
conceptos, por el contrario menciona que
el derecho de llave es parte integrante
del fondo de comercio o googwill. Resulta pues importante poder determinar
los criterios para poder separar ambos
conceptos con el fin de poder deducir
el gasto para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta va amortizacin del
derecho de llave.
En este punto, se ha presentado diferentes posiciones por parte de la Administracin Tributaria, ya que, inicialmente,
se consideraba al derecho de llave como
parte del goodwill por lo que no proceda
su amortizacin. Como podemos apreciar en el Informe N 213-2007/Sunat,
en el cual seala que el derecho de llave
forma parte del fondo de comercio o
goodwill. En tal sentido, en principio, el
derecho de llave no podr ser deducido
para propsito de la determinacin del
impuesto a la renta, criterio adoptado en
funcin del Informe N 041-2006-SUNAT. Sin embargo, tal como se ha indicado lneas arriba, el numeral 2 del inciso
a) del artculo 25 del Reglamento de
la LIR expresamente consigna como un
concepto deducible al derecho de llave.
De ello se desprende que, por excepcin,
s es posible reconocer la deduccin de
este derecho, pero nicamente en la
medida en que sea identificable como un
activo de duracin limitada, distinguible
respecto de los dems componentes del
goodwill originado en una determinada
transaccin.
Asimismo, la Administracin Tributaria
modific su posicin considerando que
el derecho de llave califica como activo
intangible, el cual no forma parte del
fondo de comercio o goodwill. Este criterio lo podemos ver en el Informe N
146-2010/Sunat, en donde establece,
de acuerdo con la norma contable glosada, si un recurso intangible cumple
con los requisitos para ser considerado
activo identificabilidad, control sobre el
recurso y existencia de beneficios econmicos futuros; el mismo no formar
parte del fondo de comercio o goodwill
(plusvala). En efecto, la referencia al
trmino derecho de llave supone
la existencia de un recurso intangible
que rene los requisitos anteriormente
sealados, siendo consecuentemente
calificado como un activo distinto del
fondo de comercio (goodwill o plusvala)
y no como parte de este.
N 308
I
Trabajadores independientes (TI): Obligaciones
tributarias a propsito de la reforma de pensiones
rea Tributaria
c. Obligaciones del agente de retencin (empleador)

Son obligaciones del agente de retencin:
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Trabajadores independientes (TI): Obligaciones tributarias a propsito de
la reforma de pensiones
Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera Quincena de Agosto 2014
1. Introduccin
Mediante la Ley N 30082 (22.09.13), se prorrog la retencin
obligatoria de pensiones a los trabajadores independientes
hasta el 1 de agosto de 2014; modificndose adems la Ley N
29903 y el TUO de la Ley del SPP, respecto de la tasa del aporte
obligatorio aplicable al trabajador independiente.
Este informe pretende desarrollar las obligaciones aplicables al
agente de retencin (que son los generadores de rentas de
tercera categora pertenecientes al Rgimen general del impuesto
a la renta, que paguen o acrediten ingresos a los trabajadores independientes, nacidos desde el 1 de agosto de 1973; se incluyen
tambin a todas las entidades de la Administracin Pblica) y a los
trabajadores independientes (TI) nacidos desde el 1 de agosto
de 1973, que son sujetos generadores de rentas de cuarta y/o cuartaquinta categora, tales como rentas del trabajo, rentas producto de
retribuciones que perciben los directores de empresas, sndicos o
liquidadores, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las
dietas de los regidores de municipalidades y consejeros de Gobiernos regionales contempladas en el inc. e) del art. 34 de la LIR.
2. Marco general
a. Trabajadores independientes (TI) obligados1
NO hay obligacin de efectuar retencin.
Igual 1 RMV (S/.750) a ms
S hay obligacin de retener.

AFP (Aporte Obligatorio 2.5 % + comisin %* + prima 1.23 %) o SNP (5 %)
Si est afiliado a la SNP
Tasa obligatoria
AFP**
2.5 %
5%
7.5 %
10 %
Medios de declaracin y pago utilizados por el Agente de retencin

Si est afiliado a la SPP
La declaracin se efectuar a travs del

PDT Plame.
El pago se efectuar a travs de la
boleta de pago varios, NPS o cargo en
cuenta, considerando el cronograma de
las obligaciones tributarias mensuales.
La informacin del TI se consignar
directamente en el Plame, informndose el importe de la retencin por
pensiones efectuada por cada recibo
por honorarios, previa informacin del
tipo de rgimen pensionario.
La declaracin se efectuar a travs

de AFPnet.
El ingreso de la informacin del TI, se
realizar en la planilla nica teniendo
en cuenta lo siguiente:
- Columnas H e I debern estar en
BLANCO, y
- Columna N se deber digitar la letra
** Aquellos TI afiliados a una AFP, adicionalmente al porcentaje de aporte obligatorio sealado, se adicionar el %
de comisin que le corresponda (Comisin por flujo o mixta) y el % de la prima de seguro; segn lo establece el
artculo 30 del D.S. N 054-97-EF TUO de la Ley de Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones.
1 Segn el artculo 54 del D.S. N 004-98-EF, modificado por el D.S. N 068-2013-EF, seala que se encuentran
obligados aquellos TI que no superen los 40 aos, esto es personas nacidas a partir del 1 de agosto de 1973,
que perciban rentas de cuarta categora o cuartaquinta segn lo contempla el art. 34 inciso e) de la LIR.
2 RMV- Remuneracin Mnima Vital.
Si los pagos efectuados individual- Si los pagos efectuados individualmente no superan los S/.750, NO
mente no superan los S/.750, pero
efecta retencin; ello a pesar de que
sumados los honorarios pagados en
sumados los honorarios pagados en
el mes si superasen, el Agente de
el mes superan los S/.750. En esta
retencin deber efectuar la retensituacin, la obligacin de efectuar
cin sobre la suma del importe de
el pago de la retencin recae sobre
los honorarios pagados en el mes.
el TI (Ver obligaciones del TI).
Mediante la Ley N 30082, se modifica la tasa obligatoria aplicable para la retencin de pensiones a los TI a efectuarse a
partir del 1 de agosto de 2014 y es como sigue:
N 308
Obligacin
Menor a 1 RMV (S/.750)
Agente de retencin que paga a un mismo TI, ms de un RH3 por

importes inferiores a 1 RMV en el mes
b. Base de clculo y tasa aplicable

La base de clculo sobre la cual se obliga a efectuar la retencin
es a partir ingresos equivalentes a 1 RMV2 (S/.750.00).
SNP
5%
7.5 %
10 %
13 %
Monto del R.H. o importe

pagado
* La SBS ha exigido a las AFP establecer planes de descuento sobre las comisiones aplicables a trabajadores
independientes aplicable desde el 01.08.14, segn resolucin SBS N 4577-2014.
TI nacidos desde el 01.08.1973 que perciban ingresos mensuales equivalentes

o superiores a 1 RMV debern afiliarse
a un sistema de pensiones, pudiendo
optar por el Sistema Nacional de
Pensiones (ONP) o el Sistema Privado
de Pensiones (AFP que hubiera ganado la
licitacin, actualmente es HABITAT); debiendo presentar
la copia de la Constancia de Afiliacin al sistema de
pensiones conjuntamente con su Recibo por Honorarios
a su empleador.
La mencionada afiliacin podr efectuarla en ambos
casos va virtual (Internet) o de manera presencial.
Periodos
Desde 01.08.14 al 31.07.15
Desde 01.08.15 al 31.07.16
Desde 01.08.16 al 31.07.17
A partir de agosto 2017
- Efectuar la retencin del aporte obligatorio a los TI nacidos

a partir del 01.08.73, en funcin de los honorarios pagados o acreditados a partir del 01.08.14; es decir, aquellos
percibidos por el TI a partir de agosto; sin importar la fecha
de emisin del recibo por honorarios.
- Deber aplicar la tasa de aporte obligatorio, sealadas en
el punto b de este informe, respecto del monto que pague
o acredite al TI.
- Informar en el T-Registro el rgimen pensionario al que se
hayan afiliado sus prestadores de servicios de 4.a -5.a categora inscritos bajo el tipo de trabajador 98.
- En el caso de prestadores de servicios nacidos con anterioridad al 01.08.73, se deber consignar como rgimen
pensionario el tipo 99 Sin Rgimen Pensionario/No aplica;
de igual manera corresponder para aquellos prestados de
servicios cuyo honorario sea inferior a S/.750.00.
- Efectuar la declaracin y pago en la forma y plazos establecidos,
segn corresponda a cada sistema de pensiones.
Consideracin a tener en cuenta el Agente de retencin:
"I"4
AFPnet generar automticamente la

planilla de los TI de manera individual
a la de los trabajadores dependientes.
Asimismo, aplicar la tasa del aporte
obligatorio de manera automtica
tomando en consideracin el importe
consignado en la columna J referente a
la remuneracin asegurable.
3 RH: Recibos por honorarios

4 Digitar la letra I sin las comillas.
I-15
d. Obligaciones del trabajador independiente (TI)

Son obligaciones de los TI:
- Afiliarse a un sistema de pensiones.
- Entregar una copia a impresin del documento que acredite
su afiliacin a un sistema de pensiones; en el caso que el TI
no se hubiera afiliado a un sistema de pensiones hasta la
fecha del pago de sus honorarios, el Agente de retencin
deber afiliarlo al Sistema Privado de Pensiones (AFP HABITAT, entidad ganadora de la licitacin).
- Emitir el recibo por honorarios cuando corresponda emitirlo
de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de
Pago, discriminando los conceptos retenidos.
- Declarar y pagar los aportes de las pensiones, cuando el
Agente de retencin no haya cumplido con retener dicho
importe o no le corresponda la obligacin de retener.
Consideraciones que debe tener en cuenta el TI:
Ingresos obtenidos por rentas de 4.a, 4.a-5.a y 5ta Categora en el mes
Ingreso total del mes
Obligacin
Menor a 1 RMV (S/.750)
NO hay obligacin de aportar por las rentas de
4.a y/o 4.a-5.a.
Solo se aportar por las rentas de 5.a categora.
Igual a 1 RMV (S/.750) a ms SI hay obligacin de aportar:
AFP (Aporte Obligatorio 2.5%+ comisin %*
+ prima 1.23 %) o SNP (5 %)
Trabajador independiente que emite ms de un RH a un mismo Agente
de retencin, por importes inferiores a 1 RMV en el mes
En este supuesto, es el TI quien debe En este supuesto, el Agente de Retenefectuar la declaracin y el pago de cin se encuentra obligado a efectuar
la retencin por pensiones, utilizando la retencin sumando los importes
para ello los medios de declaracin pagados al TI en el mes.
dispuestos para este fin; considerando Sin embargo, en el caso que el Agente
el cronograma de las obligaciones de retencin no efectu la retencin,
tributarias de acuerdo al ltimo dgito el TI deber efectuar la regularizacin
del RUC del TI.
dentro de los 5 primeros das tiles del
mes siguiente al que se percibi la renta.
Medios de declaracin y pago
El TI deber de efectuar la declaracin El TI deber afiliarse a AFPnet, teniendo
en consideracin los siguientes pasos:
utilizando lo siguiente:
Formulario Virtual Simplificado Ingrese a la web: www.afpnet.com.pe;
616 - Trabajadores independientes. ubique la opcin AFPnet: AFILIADO,
Formulario 1075 (TI domiciliados, d clic en NUEVO USUARIO, consigne
siempre que no pueda utilizar el su nmero de DNI y clic en BUSCAR,
complete sus datos personales solicitaFormulario Virtual Simplificado 616
dos y confirme la informacin; le remi Trabajadores independientes; esto
tirn su clave a su correo electrnico.
es, cuando deba informar ms de 10
Con dicha clave podr efectuar la
recibos por honorarios en el mes).
declaracin de la planilla de AFP y el
Formulario 1075 (TI no domici- pago respectivo.
liados, consignado en la casilla 200
el tipo de afiliado 59 Trabajador
independiente afiliado obligatorio).
Solucin:
a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensiones
Gonzales Arroyo, Joel
R.U.C 10401959738
Jr. Las Ponsianas N 1506 - San Miguel - Lima
Recibido por
Honorarios
001-000195
Fecha: 09/08/2014
Recib de:
Contratistas total S.A.C.
RUC N:
20723209053

..........................................................
.........................
La Suma de:
Novecientos Cincuenta y 00/100 Nuevos Soles
...........................................................................................................
Por concepto de: Servicio de Mantenimiento de computadoras
...........................................................................................................

Retencin ONP (5%) * (S/.50.00)
...........................................................................................................
Grfica Los Andes S.A.C.
Aut. Imp. SUNAT N 1112542577
Cancelado
Total honorarios
1,000.00
Retencin IR (10 %)
(0.00)
Total recibido
950.00
Como se puede observar, siendo que el importe del R.H. es mayor

a 1 RMV (S/.750), corresponde aplicar la tasa obligatoria del 5 %.
b) Declaracin en la Plame versin 2.6
En el periodo 08/2014, se procede a ingresar la informacin
del TI, en la pestaa Datos PS 4.a categora y en Detalle de
comprobantes de la siguiente manera:
Grabamos y determinamos la deuda:
3. Casos prcticos
Caso N 1
Recibo por honorarios de TI afiliado a la SNP, por
S/.1,800
El Sr. Joel Gonzales Arroyo, con RUC N 10401959738, es TI y
emite el 09.08.14 el R.H. 001-000195 a la empresa Contratistas
Totales SAC, por servicio de mantenimiento de computadoras
por S/.1,000, cancelado el 15.08.14. El TI adjunta la Constancia
de Afiliacin al Sistema Nacional de Pensiones (SNP).
Se pide:
a) Llenar el R.H. considerando que el formato del R.H. no
contempla un espacio para consignar la retencin.
b) Declaracin en la Plame.
I-16
Instituto Pacfico
Como se observa, se ha incluido una columna para identificar

los aportes a la SNP de los TI, cuya denominacin es SNP
Independientes Ley 29903, mediante boleta de pagos
varios, realizar el pago respectivo, consignando el cdigo de
tributo 5342 SNP LEY 29903 RETENC. INDEP.
N 308
rea Tributaria
Se pide:
a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensiones.

b) Declaracin de la retencin de pensiones en la Plame y
AFPnet.
Solucin:
a) Llenado del R.H. considerando la retencin de pensiones
Snchez abado lorena
R.U.C 10179154558
Abogada
Recibido por
Honorarios
001-0000335
Calle Mariscal N 3568 - Urb. Santa Cruz - Miraflores - Lima
Fecha: 08/08/2014
Recib de:
Coorporacin Industria & Tecnologia S.A. RUC N: 20109053552

..........................................................
.........................
La Suma de:
Dos mil setescientos cuarentiocho con 48/100 Nuevos Soles
...........................................................................................................
Por concepto de: Servicio de Asesora Legal
...........................................................................................................

Retencin Aporte Obligatorio (2.5 %) : (S/.80.00)

Retencin Comisin AFP (0.38 %) : (S/.12.16)

Retencin prima de Seguro (1.23 %) : (S/.39.36)
...........................................................................................................
Caso N 2
Recibo por honorarios de TI afiliado a la AFP por S/.3,200
Lorena Snchez Tapia es abogada y se desempea como
trabajadora independiente brindando servicios de asesora y
consultora legal, con RUC N 10175526523; emite con fecha
08.08.14 el R.H. 001-0000335 a la empresa Corporacin Industrias & Tecnologa SA, por servicio de asesoramiento legal,
por S/.3,200, efectundose la cancelacin va transferencia
bancaria el mismo da.
Otros datos:
Grfica Los Andes S.A.C.

RUC N 20503050301
Aut. Imp. SUNAT N 254121752
Fecha 15.03.2011
Total honorarios
Cancelado
3,200.00
Retencin IR (10 %)
(320.00)
Total recibido
2,748.48
b) Declaracin de la retencin de pensiones en la Plame

versin 2.6
- Adjunt Constancia de Afiliacin al SPP - AFP Prima.

- Aplica sistema de comisin mixta.
- Las comisiones y primas de seguro del SPP para trabajadores
independientes correspondientes al mes de agosto 2014 son:
Al mes de devengue 2014-08
Comisin mixta
Comisin
sobre flujo Comisin
(% Remu- sobre flujo Comisin
AFP
anual
neracin (% Remuneracin
sobre
bruta
bruta
saldo
mensual)
mensual)
Habitat
0.37 %
0.35 %
1.25 %
Integra
0.39 %
0.36 %
1.20 %
Prima
0.40 %
0.38 %
1.25 %
Profuturo
0.42 %
0.37 %
1.20 %
Porcentaje
de aporte
Remuobligatorio neracin
al Fondo
mxima
de Pensio- asegurable
nes
Prima de
seguros
(%)
1.23 %
1.23 %
1.23 %
1.23 %
2.50 %
2.50 %
2.50 %
2.50 %
8 451.04
8 451.04
8 451.04
8 451.04
El Agente de retencin efectuar la presentacin de la planilla de declaracin y pago de aportes a travs de AFPnet:
PLANILLA DE DECLARACIONES Y PAGO DE APORTES PREVISIONALES
Nmero de planilla
IDENTIFICACIN DEL EMPLEADOR

Nombre o Razn Social: CORPORACIN industria & tecnolgica
Direccin: AV. Benavides 4580-412
Distrito: SAN ISIDRO
Representante Legal: SEGUNDO MARTNEZ DAZ
RESUMEN DE APORTES AL FONDO

Aporte obligatorio
Aporte voluntario con fin previsional
Aporte voluntario sin fin previsional
Aporte voluntario del empleador
Sub - total fondo de pensiones
Intereses moratorios
Total Fondo de pensiones
N
1
CUSPP
550320LSAECD5
135506320
Provincia: LIMA
DNI:
Perodo Devengue
2014-08
ruc: 20109053552
Urbanizacin o Localidad:
Departamento: LIMA
Elaborado por: pantoja mediana, mercedes
RESUMEN DE RETENCIONES Y RETRIBUCIONES

Prima de Seguro Previsional
Comisin AFP
Sub-Total Retenciones y Retribuciones
Intereses moratorios
Total Retenciones y Retribuciones
S/.80.00
S/.0.00
S/.0.00
S/.0.00
S/.80.00
S/.0.00
S/.80.00
Nombre
Mov.
Fecha Mov.
Sanches abado, lorena
Remuneracin
Asegurable
3,200.00
OTROS
S/.39.36
S/.12.16
S/.51.52
S/.0.00
S/.51.52
Aporte Obligatorio
80.00
Tlefono: 4556832
Tlefono: 4556832
rea: CONTABILIDAD
afp
Tipo de trabajador
Tipo de riesgo
N de afiliados declarados
Estado de la planilla
Fecha de presentacin
Con fin prev.

0.00
Aportes Voluntarios
Sin fin Prev.
0.00
Empleador
0.00
PRIMA
INDEPENDIENTE
Riesgo - Normal
1
PRESENTADA
09/09/2014
Prima de Seguro
Comisin afp
39.36
12.16
Leyenda:
Cdigos de Movimiento: 1 (Inicio de relacin), 2 (Trmino de relacin laboral): 3 (Inicio subsidio por accidente de trabajo u otros subsidios), 4 (Inicio de licencias sin goce de haber), 5 (Inicio de periodo vacacional
pagado por adelanto), 6 (Reinicio de relacin laboral plena), 7 (Inicio de relacin laboral - trabajo de riesgo), 8 (Fin de relacin laboral - trabajo de riesgo).
N 308
I-17

a) En caso fuese a un mismo agente de retencin, este deber sumar los
montos de los recibos que correspondan durante el mes y aplicar la
retencin y pago en funcin a la tasa de aporte al Fondo de Pensiones,
de que trata el artculo 54.-D del Reglamento del TUO de la Ley del
SPP;
a) En caso fuese a diferentes agentes retenedores, este aplicar la base
de clculo en funcin al monto de los recibos percibidos en el mes
(mes z), en cuyo caso, de observarse por parte del trabajador independiente la existencia de un pago por defecto, deber realizar, de
modo individual y bajo su cargo y responsabilidad, una regularizacin
en los pagos de sus aportes a la AFP en el mes siguiente (mes z+1),
segn como lo dispone el prrafo siguiente.
Caso N 3
TI emite varios recibos por honorarios a un mismo empleador
El sr. Miguel Roldn Paredes es menor de 40 aos y presta
servicios de soporte informtico a la empresa Distribuciones
Gem SA (quien es agente de retencin), y emite los siguientes
recibos:
N 001-0000120
09.08.14
400
N 001-0000123
16.08.14
500
N 001-0000125
28.08.14
Supuesto B: El agente de retencin paga los 3 recibos por

honorarios el 30.08.14 y el prestador del servicio present
su constancia de afiliacin al SNP.
700
Total
1,600
Se pide efectuar el anlisis de las obligaciones del agente de

retencin en los siguientes supuestos:
Supuesto A: El agente de retencin paga los 3 recibos por
honorarios el 30.08.14 y el prestador del servicio present
su constancia de afiliacin al SPP (AFP HABITAT).
El agente de retencin aplicar la tasa del aporte obligatorio

en funcin del importe pagado al TI; en el caso planteado,
el 30.08.14 se paga S/.1,600, debiendo retenerse el 5 %
(S/.80) y abonarse al TI S/.1,520. Este procedimiento lo
seala el artculo 3 del D.S. N 166-2013-EF (Normas
reglamentarias para la afiliacin de los trabajadores independientes al SNP):
El TI emite 3 recibos por honorarios a un mismo empleador, el cual tiene la condicin de agente de retencin por
ser contribuyente del Rgimen general del impuesto a la
renta; se observa que los recibos emitidos individualmente
no superan la RMV (S/.750); sin embargo, el pago de los
mismos se efecta en la misma oportunidad, cuyos importes
sumandos superan la RMV. El TI adjunto su constancia de
afiliacin al SPP.
El agente de retencin calcular sobre la base del importe
pagado (S/.1,600) al TI, la retencin de AFP compuesta por:
aporte obligatorio 2.5 % (S/.40) + prima 1.23 % (S/.19.68)
+ comisin AFP 0.35 % (S/.5.60); debiendo abonar al TI
S/.1,534.72, en cumplimiento de lo sealado en el artculo 17KK del Subcaptulo II-F incorporado al Ttulo V del Compendio
de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (Resolucin
SBS N 4594-2013) que seala:
Artculo 17-KK.- De la base de clculo, determinacin y regularizacin de pago de los aportes al SPP
(.)
La expedicin de ms de un recibo por honorarios por parte de un
trabajador independiente durante un mes, conlleva a la determinacin
de la siguiente regla de formacin:
Supuesto C: El agente de retencin paga los recibos por

honorarios en la misma fecha de emisin y el prestador
del servicio present su constancia de afiliacin a AFP
Habitat (SPP).
En este supuesto, el agente de retencin paga al TI en la fecha
de emisin de sus recibos por honorarios y segn lo sealado
en el artculo 17-KK del Subcaptulo II-F incorporado al Ttulo V
del Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
(Resolucin SBS N 4594-2013) el agente de retencin deber
aplicar la retencin sumando los importes pagados en el mes
(S/.1,600):
Comisin Mixta
Fecha de
Emisin
Honorarios
N 001-0000120
09.08.14
N 001-0000123
N 001-0000125
R.H.
Artculo 3.- De las obligaciones del agente de retencin

Los agentes de retencin estn obligados a retener el aporte obligatorio
de los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40)
aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903.
Los agentes de retencin debern aplicar la tasa de aporte
obligatorio que corresponda de acuerdo al artculo 6, en
funcin al monto que paguen.
Una vez que el agente de retencin cumpla con la retencin del
aporte obligatorio de dichos trabajadores independientes, deber
declararlo y pagarlo en forma mensual a la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo a
la forma, plazos y condiciones que regule mediante Resolucin de
Superintendencia.
Total a
pagar
Fecha de
pago
400.00
09.08.14
500.00
16.08.14
19.68
5.60
634.72
28.08.14
IR (10 %)
Sistema de
pensiones
Aporte oblig.
(2.5 %)
Prima (1.23
%)
Comisin AFP
(0.35 %)
400.00
AFP HABITAT
16.08.14
500.00
AFP HABITAT
28.08.14
700.00
AFP HABITAT
40.00
Supuesto D: El agente de retencin paga los recibos por

honorarios en la misma fecha de emisin y el prestador
del servicio present su constancia de afiliacin al SNP.
retencin alguna, en mrito a lo dispuesto en el artculo 3

del D.S. N 166-2013-EF (Normas reglamentarias para la
afiliacin de los trabajadores independientes al SNP).
En este supuesto, el importe pagado por el agente de retencin al TI en cada fecha de emisin del recibo por honorarios no supera la RMV, no existiendo obligacin de efectuar
Ser el TI el que deba efectuar la regularizacin del aporte de pensiones, debiendo declararlo a travs de AFPnet Afiliados; el plazo
para la regularizacin es hasta el quinto da hbil del mes siguiente.
I-18
Instituto Pacfico
N 308
I
Apuntes relevantes respecto al procedimiento de
fiscalizacin de la Sunat
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Apuntes relevantes respecto al procedimiento de fiscalizacin de la Sunat
1. Introduccin1
Dentro de las facultades que tiene la Administracin Tributaria se encuentra la de
realizar fiscalizaciones a los contribuyentes
a fin de determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones
presentadas por los auditados, as como el
de verificar que la informacin declarada
corresponda a las operaciones anotadas en
los registros contables y a la documentacin
sustentatoria y todas las transacciones econmicas efectuadas por los contribuyentes.
En este sentido, presentamos este documento, en el que se desarrolla los aspectos
ms relevantes a tener en cuenta por el
contribuyente que se encuentra en un
proceso de fiscalizacin ante la Sunat.
2. Nociones generales
2.1. Facultad de fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin es aquel conjunto de actos y actividades establecidas en una
norma legal con el fin de que la Administracin Tributaria pueda determinar, verificar
y/o comprobar el debido cumplimiento de
las obligaciones tributarias vinculadas al
deudor tributario, e incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Esta facultad de fiscalizacin se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma
IV del Ttulo Preliminar.
Para tal efecto, el artculo 62 del Cdigo
Tributario dispone de las siguientes facultades discrecionales, lo cual no significa
que deba ejercerse de forma arbitraria:
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas Pblicas
por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en
Contabilidad para No Contadores ESAN, *Especializacin en
Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva en
el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera SUNAT,*
Ex Orientadora Tributaria en Centro de Servicios de Atencin al
Contribuyente SUNAT, * Ex Asesora Tributaria de la Divisin de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria SUNAT, *Miembro del Staff de
Asesores Tributarios de la Revista Actualidad Empresarial, *Docente
del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la Corporacin
Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho Tributario
a Nivel Nacional.
Inciso a) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
N 308
Ahora bien, todas estas potestades de

fiscalizacin y de verificacin, como veremos ms adelante, se despliegan o se
desarrollan en el marco de dos tipos de
procedimientos denominadas: fiscalizacin
parcial y fiscalizacin definitiva.
En ese sentido, podemos concluir que

en una fiscalizacin parcial el plazo es
solo de 6 meses, no siendo posible una
prrroga del plazo de 6 meses ms,
salvo la Administracin Tributaria decida iniciar una fiscalizacin definitiva.
3. Veamos el marco legal de

cada uno de ellas
3.2. Fiscalizacin definitiva

Conforme al artculo 62-A del Cdigo
Tributario, se establece el marco legal del
procedimiento de fiscalizacin definitiva,
el cual regula los siguientes aspectos:
3.1. Fiscalizacin parcial

El artculo 61 del Cdigo Tributario
dispone que la fiscalizacin ser parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de
los elementos de la obligacin tributaria,
es decir la revisin que consista en observar uno o algunos de los aspectos que
forma parte de la obligacin tributaria.
Por ello, el procedimiento de fiscalizacin
parcial se somete a las siguientes reglas:
a) Comunicar al deudor tributario, al
inicio del procedimiento, el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.
Por lo tanto, la Administracin Tributaria est obligada notificar el carcter
parcial al contribuyente as como
detallar todos los elementos que ser
objeto de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62A del Cdigo Tributario considerando
un plazo de 6 meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere el
numeral 2 del citado artculo.
Por lo tanto, podemos afirmar que en un
procedimiento de fiscalizacin parcial se
aplican las mismas reglas aplicables para
un procedimiento de fiscalizacin definitiva, considerando un plazo mximo de
6 meses, salvo el caso de las prrrogas
dispuesto el numeral 2 del artculo 62-A.
Asimismo, una vez iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la Sunat
puede ampliar otros aspectos que no
fueron elementos de la comunicacin
inicial, para ello estar obligada a notificarle previamente al contribuyente
indicndole los elementos materia de la
fiscalizacin, por lo que no se modifica el
plazo de seis (6) meses, salvo el caso que
se realice una fiscalizacin definitiva.
Por lo ltimo, se aplicar el plazo de un
ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el cual
ser computado desde la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de
la informacin y/o documentacin que le
fuera requerida en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
3.2.1. Plazo e inicio del cmputo

El procedimiento de fiscalizacin que lleve
a cabo la Administracin Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un ao, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera
solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
En el caso de que se presentase la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente, no se tendr por entregada
hasta que se complete la misma.
Por lo tanto, en tanto el deudor tributario
no logre completar la informacin y/o
documentacin requerida no se iniciar
el cmputo del plazo del procedimiento
de fiscalizacin definitiva, por lo cual es
pasible de cometer infracciones tributarias
como la dispuesta en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
3.2.2. Prrroga
Ahora bien, una vez iniciado el plazo de
procedimiento de fiscalizacin definitiva,
de forma excepcional el plazo de un ao
podr prorrogarse por uno ao adicional cuando se produzca uno de los
siguientes supuestos:
a) Fiscalizacin compleja: Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
elevado volumen de operaciones del
deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad
del proceso productivo, entre otras
circunstancias.
b) Evasin fiscal: Exista ocultamiento de
ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasin fiscal.
c) Grupo empresarial o contrato de
colaboracin empresarial: Cuando
el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
I-19
3.2.3. Excepciones al plazo

El plazo de un ao no es aplicable en
el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicacin de normas de precios de transferencia, es decir cuando la materia de
fiscalizacin est concentrada en el valor
de las prestacin de servicios o en la transferencia de bienes entre partes vinculadas.
3.2.4. Efectos del plazo
Una vez transcurrido el plazo para el
procedimiento de fiscalizacin no se
podr notificar al deudor tributario otro
acto de la Administracin Tributaria en
el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periodo materia
del procedimiento, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin Tributaria pueda realizar o
recibir de terceros o de la informacin
que esta pueda elaborar.
Por lo tanto, no es posible que la Administracin Tributaria, una vez que dio
trmino al plazo del procedimiento de
fiscalizacin, efecte nuevos requerimientos adicionales a los ya efectuados dentro
del curso mismo de la fiscalizacin ya
realizada, sin afectar la disponibilidad de
informacin que estn obligados terceras
personas a proporcionar o que la propia
Administracin Tributaria pudiera elaborar sobre la base del cruce de informacin
que realice de los periodos fiscalizados no
prescritos del deudor tributario sujeto a
dicho procedimiento.
3.2.5. Vencimiento del plazo
El vencimiento del plazo establecido tiene
como efecto que la Administracin Tributaria no podr requerir al contribuyente
mayor informacin que la solicitada en el
plazo a que se refiere el presente artculo;
sin perjuicio de que luego de transcurrido
este pueda notificar los actos a que se refiere
el primer prrafo del artculo 75 del Cdigo
Tributario, dentro del plazo de prescripcin
para la determinacin de la deuda.
c) Durante el plazo en que por causas

de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor
tributario incumpla con la entrega
de la informacin solicitada por la
Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas
solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso
judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria
o la prosecucin del procedimiento
de fiscalizacin, o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
Privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.
4. Inicio del procedimiento de

fiscalizacin
El procedimiento de fiscalizacin de la
Sunat inicia con la carta de presentacin
y el requerimiento general.
Estos son formatos especialmente diseados que se utilizan para solicitar a la
empresa la presentacin de los libros de
contabilidad y otra documentacin, en
el caso de la no presentacin, servir de
sustento a efectos de las contingencias
detectadas.
Mediante el requerimiento de fiscalizacin, se solicita al sujeto fiscalizado la
exhibicin y/o presentacin de informes,
anlisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o
informacin, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones,
exoneraciones o beneficios tributarios.
Al respecto, los actos que la Administracin Tributaria puede realizar despus

del vencimiento o trmino del proceso
de fiscalizacin o verificacin, son las
respectivas emisiones de las Resoluciones
de Determinacin, de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso.
Tambin se utiliza para solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto

de las observaciones e infracciones
imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin; o comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
procedimiento de fiscalizacin indicando
las observaciones formuladas e infracciones detectadas en este, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario.
3.2.6. Suspensin del plazo

El plazo del procedimiento de fiscalizacin
se suspende:
El contribuyente debe identificar

adecuadamente cada tipo de requerimiento a fin de dar una correcta
atencin a los mismos.
a) Durante la tramitacin de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde
que la Administracin Tributaria solicite informacin a autoridades de otros
pases hasta que dicha informacin se
remita.
En los resultados del requerimiento, el auditor debe dejar expresamente indicados

los elementos de juicio requeridos y no
exhibidos por la empresa y el contribuyente deber probar que present la documentacin en su debida oportunidad.
I-20
Instituto Pacfico
5. Solicitud de ampliacin de
plazo para la atencin de los
requerimentos
Plazo del requerimiento
Oportunidad para la
presentacin de la
ampliacin del plazo
Mayor a tres das hbiles Se presenta con una

anticipacin no menor
de tres das hbiles anteriores a la fecha en
que debe cumplir con
lo requerido.
Dentro de los tres das Hasta el da siguiente de
hbiles
realizada la notificacin.
El contribuyente deber justificar esta

solicitud y la Sunat tendr que evaluar los
sustentos y proceder a conceder o a denegar la prrroga que estime conveniente
en funcin de dicho anlisis.
La Sunat tendr la obligacin de comunicar su decisin mediante una carta, la
que deber ser notificada hasta el da
anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
Si la Sunat no notifica su respuesta dentro
del plazo sealado, se conceder en forma
automtica los siguientes plazos:
Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando
el sujeto fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prrroga.
Un plazo igual al solicitado cuando pidi un
plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo
mayor a los cinco (5) das hbiles.
La entrega total de la informacin por

parte del sujeto fiscalizado marca el
inicio del plazo de fiscalizacin.
La fiscalizacin no es otra cosa que un
procedimiento administrativo y debido
a que el Cdigo Tributario no ha desarrollado dichos principios debemos recurri a
los principios de la Ley de Procedimiento
Administrativo General recogida en la Ley
del N 27444, y entre los ms importantes tenemos los siguientes principios:
Principio de legalidad. Las autoridades
administrativas deben actuar con respeto
a la Constitucin, la ley y al derecho,
dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para
los que les fueron conferidas.
Principio del debido procedimiento. Los administrados gozan de todos
los derechos y garantas inherentes al
debido procedimiento administrativo,
que comprende el derecho a exponer sus
argumentos, a ofrecer y producir pruebas
y a obtener una decisin motivada y
fundada en derecho.
La institucin del debido procedimiento
administrativo se rige por los principios
del Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable solo en cuanto sea compatible
con el rgimen administrativo.
N 308
rea Tributaria
Principio de impulso de oficio. Las
autoridades deben dirigir e impulsar de
oficio el procedimiento y ordenar la realizacin o prctica de los actos que resulten
convenientes para el esclarecimiento y
resolucin de las cuestiones necesarias.
Principio de razonabilidad. Las decisiones de la autoridad administrativa,
cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los administrados,
deben adaptarse dentro de los lmites de la
facultad atribuida y manteniendo la debida
proporcin entre los medios a emplear y
los fines pblicos que deba tutelar, a fin de
que respondan a lo estrictamente necesario
para la satisfaccin de su cometido.
Principio de imparcialidad. Las
autoridades administrativas actan sin
ninguna clase de discriminacin entre los
administrados, otorgndoles tratamiento
y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo conforme al ordenamiento
jurdico y con atencin al inters general.
Principio de informalismo. Las normas
de procedimiento deben ser interpretadas
en forma favorable a la admisin y decisin
final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus derechos e intereses
no sean afectados por la exigencia de
aspectos formales que puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre
que dicha excusa no afecte derechos de
terceros o el inters pblico.
Principio de presuncin de veracidad. Se presume que los documentos y
declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta
Ley, responden a la verdad de los hechos
que ellos afirman. Esta presuncin admite
prueba en contrario.
Principio de conducta procedimental. La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados
y, en general, todos los partcipes del
procedimiento, realizan sus respectivos
actos procedimentales guiados por el
respeto mutuo, la colaboracin y la buena
fe. Ninguna regulacin del procedimiento
administrativo puede interpretarse de
modo tal que ampare alguna conducta
contra la buena fe procesal.
Principio de celeridad. Quienes participan en el procedimiento deben ajustar
su actuacin de tal modo que se dote al
trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten
su desenvolvimiento o constituyan meros
formalismos, a fin de alcanzar una decisin
en tiempo razonable, sin que ello releve
a las autoridades del respeto al debido
procedimiento o vulnere el ordenamiento.
Principio de eficacia. Los sujetos del
procedimiento administrativo deben
hacer prevalecer el cumplimiento de la
finalidad del acto procedimental, sobre
aquellos formalismos cuya realizacin
no incida en su validez, no determinen
aspectos importantes en la decisin
final, no disminuyan las garantas del
procedimiento, ni causen indefensin a
los administrados.
En todos los supuestos de aplicacin de
este principio, la finalidad del acto que se
privilegie sobre las formalidades no esenciales deber ajustarse al marco normativo
aplicable y su validez ser una garanta de
la finalidad pblica que se busca satisfacer
con la aplicacin de este principio.
N 308
Principio de verdad material. En el

procedimiento, la autoridad administrativa competente deber verificar plenamente los hechos que sirven de motivo a sus
decisiones, para lo cual deber adoptar
todas las medidas probatorias necesarias
autorizadas por la ley, aun cuando no hayan sido propuestas por los administrados
o hayan acordado eximirse de ellas.
En el caso de procedimientos trilaterales
la autoridad administrativa estar facultada a verificar por todos los medios
disponibles la verdad de los hechos que
le son propuestos por las partes, sin que
ello signifique una sustitucin del deber
probatorio que corresponde a estas. Sin
embargo, la autoridad administrativa
estar obligada a ejercer dicha facultad
cuando su pronunciamiento pudiera
involucrar tambin al inters pblico.
Principio de participacin. Las entidades deben brindar las condiciones
necesarias a todos los administrados para
acceder a la informacin que administren,
sin expresin de causa, salvo aquellas
que afectan la intimidad personal, las
vinculadas a la seguridad nacional o
las que expresamente sean excluidas
por ley; y extender las posibilidades de
participacin de los administrados y de
sus representantes, en aquellas decisiones
pblicas que les puedan afectar, mediante
cualquier sistema que permita la difusin,
el servicio de acceso a la informacin y la
presentacin de opinin.
Principio de simplicidad. Los trmites
establecidos por la autoridad administrativa debern ser sencillos, debiendo
eliminarse toda complejidad innecesaria;
es decir, los requisitos exigidos debern
ser racionales y proporcionales a los fines
que se persigue cumplir.
Principio de uniformidad.- La autoridad administrativa deber establecer
requisitos similares para trmites similares,
garantizando que las excepciones a los
principios generales no sern convertidos
en la regla general. Toda diferenciacin
deber basarse en criterios objetivos
debidamente sustentados.
Principio de predictibilidad. La autoridad administrativa deber brindar a
los administrados o sus representantes
informacin veraz, completa y confiable
sobre cada trmite, de modo tal que a su
inicio, el administrado pueda tener una
conciencia bastante certera de cul ser
el resultado final que se obtendr.
Principio de privilegio de controles
posteriores. La tramitacin de los procedimientos administrativos se sustentar en
la aplicacin de la fiscalizacin posterior;
reservndose la autoridad administrativa,
el derecho de comprobar la veracidad de
la informacin presentada, el cumplimiento
de la normatividad sustantiva y aplicar
las sanciones pertinentes en caso que la
informacin presentada no sea veraz.
Los principios sealados servirn tambin de criterio interpretativo para

resolver las cuestiones que puedan
suscitarse en la aplicacin de las reglas
de procedimiento, como parmetros
para la generacin de otras disposiciones administrativas de carcter
general, y para suplir los vacos en el
ordenamiento administrativo.
6. Formas de determinacin de
la infraccin
El Cdigo Tributario define a la infraccin
tributaria como toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias.
La infraccin ser determinada en forma
objetiva, lo que significa que la Administracin Tributaria no puede evaluar
factores subjetivos para la realizacin del
hecho tipificado como infraccin y del
Tribunal Constitucional se ha pronunciado
mediante el Expediente N 020502002-AA/TC:
Sobre el particular, es necesario precisar
que los principios de culpabilidad, legalidad, tipicidad, entre otro, constituyen
principios bsicos del derecho sancionador, que no solo se aplican en mbito
del derecho penal, sino tambin en el
derecho administrativo sancionador, el
cual incluye, naturalmente, al ejercicio
de potestades disciplinarias en el mbito
castrense. Una de esas garantas es, sin
lugar a dudas que las faltas y sanciones
de orden disciplinario deban estar previamente tipificadas y sealadas en la ley.
El Cdigo Tributario ha establecido que la
Administracin Tributaria debe respetar
los principios de facultad sancionadora:

Legalidad
Tipicidad
Non bis in dem
No concurrencia de infracciones
7. Fin del procedimiento de fiscalizacin

El procedimiento de fiscalizacin concluye
con la notificacin de las resoluciones
de determinacin y/o, en su caso, de las
resoluciones de multa, las cuales podrn
tener anexos.
Conclusin:
Ante la campaa de fiscalizacin que la
Administracin Tributaria est realzando
a las empresas, los contribuyentes deben
procurar tener la documentacin relacionada a asuntos tributaros en orden. As
como revisar constantemente el buzn
electrnico de la Clave Sol.
Por otro lado, se debe instruir al personal
que recepciona los documentos que sellen
el cargo de los mismos con la fecha en que
fueron notificados por la Administracin
Tributaria as como de comunicar inmediatamente al rea respectiva para que
no se venzan los plazos para los descargos
respectivos.
Por ltimo recomendamos que el
contribuyente entregue solo la informacin solicitada y en el supuesto
que existiesen dudas sobre la informacin que le solicitan es conveniente
presentar un escrito aclaratorio a la
Administracin Tributaria.
I-21
Nos Preguntan y Contestamos
Convenios para evitar la doble imposicin

1. Cesin en uso de aeronaves
Ficha Tcnica
Autora : Gleidis Campon Chuqui(*)
Ttulo : Convenios para evitar la doble imposicin
Consulta
Roy Merino, director de Cheng SAA, sociedad
residente de Corea, es propietaria de una flota
de aviones que han sido cedidos en uso a una
empresa constituida en el Per, para la realizacin de vuelos comerciales provenientes de
Chile hacia el Per y viceversa.
En virtud del Contrato de Cesin de Aeronaves
celebrado entre la sociedad Cheng SAA vy la
empresa constituida en el Per, se acord que
la sociedad Cheng SAA destacara un trabajador
durante el primer mes de duracin del referido
contrato, para que supervise el correcto e idneo
uso que la empresa peruana debe hacer de las
aeronaves materia de la antes referida cesin.
La sociedad Cheng SAA paga al su trabajador destacado un sueldo ascendente a

US$20,000.00 (veinte mil y 00/100 dlares de los
Estados Unidos de Norte Amrica) mensuales.
Al respecto, nos realizan las siguientes
consultas:
1. Qu rentas se identifican en el caso sealado?
2. De las rentas identificadas, cules constituyen rentas de fuente peruana?
3. Con qu tasa se encuentran gravadas las
rentas de fuente peruana identificadas,
segn la Ley del IR?
4. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el Modelo de Convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?
Respuesta
1. Se identifica la renta de fuente peruana
percibida por la sociedad Cheng SAA, por
la cesin de la flota de aviones.
Adems se identifica la renta de fuente
extranjera percibida por el trabajador de
la empresa Cheng SAA por el servicio de

supervisin que presta.
2. Respecto a la primera renta, esta califica
como renta de fuente peruana en virtud
de lo sealado en el inciso e) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto a la renta percibida por el trabajador, no califica como renta de fuente peruana en virtud de la excepcin establecida en
el segundo prrafo del inciso f) del artculo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. La renta percibida por la empresa Cheng
SAA se encuentra gravada con una tasa del
10 % en virtud de lo dispuesto en el inciso
c) del artculo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Segn el modelo de la OCDE, el tratamiento
sera igual, puesto que el artculo 8 seala
que, respecto de los beneficios procedentes
de la explotacin de buques o aeronaves en
trfico internacional solo pueden someterse a
imposicin en el Estado contratante en el que
est situada la sede de direccin efectiva de
la empresa, en este caso la empresa peruana.
2. Regalas
Consulta
AG.SA, empresa peruana, celebr un contrato
con VPSA, empresa constituida en Espaa, para
que esta le proporcione sus conocimientos del
negocio de estacionamientos adquiridos a los
largo de veinte aos de experiencia comercial
operando en diversos mercados de Latinoamrica, patentados bajo el mtodo VP.
Para asegurar la correcta aplicacin del mtodo
VP, VPSA acord destacar personal tcnico
altamente especializado a las diferentes instalaciones de AG.SA en el Per, para adiestrar
a los trabajadores de esta ltima. En contraprestacin al servicio prestado por VPSA, AG.SA
le pagar la suma de S/. 50.000 mensuales; en
tanto que las referidas partes acordaron que
VPSA se encargara directamente del pago de
la retribucin del personal destacado a Per,
la cual ascendera a 15, 000 euros mensuales.
Al respecto, nos consultan:
1. Los ingresos percibidos por la empresa
extranjera se encuentran gravados con el
impuesto a la renta?
I-22
Instituto Pacfico
2. Cul es la tasa aplicable?

3. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el Modelo de Convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?
Respuesta
En el presente caso, debemos tener en cuenta
que el servicio de asesoramiento por parte de
la empresa VPSA, no es un servicio de asistencia tcnica, pues este servicio no es patentable.
En este caso, nos encontramos ante una
situacin de actividades que se desarrollan a
fin de suministrar informaciones relativas a la
experiencia comercial.
En ese sentido, el artculo 27 del TUO de la
LIR establece que se entiende por regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de usar
patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos,
as como toda contraprestacin por la cesin
en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin

relativa a la experiencia industrial, comercial
o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior,
se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda
transmisin de conocimientos, secretos o no,
de carcter tcnico, econmico, financiero o de
otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relacin
que los conocimientos transmitidos tengan con
la generacin de rentas de quienes los reciben
y del uso que estos hagan de ellos.
En tal sentido, en este caso nos encontramos
ante un supuesto de regalas, la cual es considerada renta de fuente peruana en virtud
del inciso b) del artculo 9 del TUO de la LIR.
La tasa aplicable para las regalas es del 30 %
conforme lo indica el inciso d) del artculo 56
del TUO de la LIR.
Segn lo establecido por el convenio de la
OCDE en su artculo 12, se tributar por regalas en el lugar donde se encuentre el sujeto
que los percibe.
N 308
I
Excepciones al pago de detraccin en la fabricacin
de bienes por encargo
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Excepciones al pago de detraccin en la
fabricacin de bienes por encargo
RTF :
N 103-2012-SUNAT/4B000
1. Introduccin
El Informe N 103-2012-SUNAT/4B000,
materia de comentario, hace referencia al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), que
busca aclararnos un poco el panorama
respecto a la fabricacin de bienes por
encargo y las operaciones exceptuadas
de ella.
La fabricacin de bienes por encargo se
establece como aquel mediante el cual el
proveedor del servicio se encarga de toda
la produccin del bien, pero para ello el
usuario del servicio entrega todo o parte
de los insumos, bienes, materias primas o
todo aquello necesario para la obtencin
del producto solicitado.
Ahora qu pasara si yo encargo un
producto, pero no entrego ni materias
primas, ni insumos, ni bienes, solamente entrego, por ejemplo, el logo de mi
compaa para que lo coloquen en el
producto solicitado, este es uno de los
tantos escenarios que nos aclara el presente informe.
2. Informe Sunat N 103-2012SUNAT/4B000

Los servicios de elaboracin de bienes,
en los cuales los clientes nicamente
proporcionan diseos o logotipos que
son entregados al prestador de servicios mediante un link de Internet, un
disco compacto u otro medio fsico, sin
proporcionarse material alguno para
la elaboracin de dichos bienes, no se
encuentran sujetos al SPOT.
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
Materia
Se formulan las siguientes consultas
vinculadas con el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (SPOT):
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial.
N 308
1. Se encuentra sujeto al SPOT el servicio que prestan las empresas que

se dedican a la fabricacin de bienes
a pedido, cuyos clientes les especifican las caractersticas, condiciones
de pago, cantidad, precio y fecha
de entrega, as como tambin, les
proporcionan su logo mediante un
disco compacto o un link en Internet
a efecto que sea reproducido y colocado en dichos bienes?
2. El servicio de impresin en el que
los clientes nicamente proporcionan el diseo que desean que se les
imprima, el cual es entregado en un
disco compacto u otro medio fsico,
sin proporcionarse ningn material,
califica como un servicio excluido
del SPOT, en aplicacin del literal
i) del numeral 10 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT, incorporado
por la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT? De
ser negativa la respuesta, qu tasa
le correspondera?
Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, que aprueba las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central al que se
refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.08.04 y normas modificatorias,
entre ellas, la Resolucin de Superintendencia
N 063-2012/SUNAT, publicada el 29.03.12.
Anlisis
En relacin con las consultas formuladas,
estn referidas a servicios de elaboracin
de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan diseos o logotipos
(1) que son entregados al prestador de
servicios mediante un link de Internet,
un disco compacto u otro medio fsico,
sin proporcionarse material alguno para
la elaboracin de dichos bienes.
Al respecto, es del caso indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
estarn sujetos al SPOT los servicios
gravados con el Impuesto General
a las Ventas (IGV) sealados en su
Anexo 3.
Pues bien, el numeral 7 del citado
Anexo 3 comprende a la fabricacin
de bienes por encargo, definindola
como el servicio, mediante el cual, el
prestador del mismo se hace cargo
de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin,
o transformacin de un bien. Para

tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias
primas, insumos, bienes intermedios
o cualquier otro bien necesario para
la obtencin de aquellos que se hubieran encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.
Agrega que se incluye en dicha definicin a la venta de bienes, cuando
las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien con
los que el vendedor ha elaborado,
producido, fabricado o transformado
los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el
comprador de los mismos.
El inciso b) del referido numeral 7
excluye de dicha definicin a las
operaciones por las cuales el usuario
entrega nicamente diseos, planos
o cualquier bien intangible, mientras
que el prestador se hace cargo de
todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien.
Conforme se desprende de la norma
antes citada, los servicios a que se
refieren las consultas 1 y 2 no califican
como fabricacin de bienes por encargo, pues en ninguno de ellos el cliente
entrega todo o parte de las materias
o cualquier otro bien necesario para
obtener el bien solicitado, limitndose
solo a proporcionar diseos y logotipos.
En efecto, dichos servicios no se
encuentran incluidos en la definicin del numeral 7 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT, por cuanto
estn comprendidos en la exclusin
prevista en el inciso b) del numeral 7
en comentario.
2. Por su parte, el numeral 10 del mencionado Anexo 3 considera como
operaciones sujetas al SPOT, a los
dems servicios gravados con el IGV,
definindolos como toda prestacin
de servicios en el pas comprendida
en el numeral 1 del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV que no
se encuentre incluida en algn otro
numeral del citado Anexo 3.
No obstante, el inciso i) del citado
numeral 10 tambin establece
exclusiones a esta definicin, a
las cuales no le son de aplicacin
las normas del SPOT. Entre dichas
rea Tributaria
I-23
exclusiones se encuentran los servicios

indicados en el literal b) del numeral
7 Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/
SUNAT anteriormente citado. Ahora
bien, como se ha sealado en apartado
anterior, los servicios materia de
consulta se encuentran comprendidos
en la exclusin establecida en el
inciso b) del numeral 7 del Anexo 3
en comentario; por lo que tampoco
se encuentran comprendidos en los
dems servicios gravados con el IGV
a que se refiere el numeral 10 del
citado Anexo 3.
En ese orden de ideas, los servicios de
elaboracin de bienes, en los cuales
los clientes nicamente proporcionan
diseos o logotipos que son entregados
al prestador de servicios mediante
Internet, un disco compacto u otro medio
fsico, sin proporcionarse material alguno
para la elaboracin de dichos bienes, no
se encuentran sujetos al SPOT.
Conclusin
Los servicios de elaboracin de bienes,
en los cuales los clientes nicamente
proporcionan diseos o logotipos que
son entregados al prestador de servicios
mediante Internet, un disco compacto
u otro medio fsico, sin proporcionarse
material alguno para la elaboracin de
dichos bienes, no se encuentran sujetos
al SPOT.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

Si bien el Tribunal Fiscal no se ha
pronunciado respecto al pago de detraccin por el servicio de fabricacin
de bienes por encargo, si se ha pronunciado respecto a que si constituira
una infraccin tributaria, si es que se
usa indebidamente el crdito fiscal
antes de haber realizado el depsito de
detraccin, porque la esencia del pago
de las detracciones ms que tributario
tiene carcter administrativo.
El Tribunal Fiscal, si bien no se ha pronunciado sobre el pago de detracciones
por el servicio de bienes por encargo, si
se ha pronunciado por el requisito de
hacer el depsito de detraccin para
poder hacer uso del crdito fiscal y su
fundamento constitucional como veremos
a continuacin.
En la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF)
N 12075-1-2009 del 13.11.09, el Tribunal Fiscal resuelve lo siguiente:
Se confirma la apelada toda vez que
la recurrente en su calidad de usuaria
de los servicios de gestin estaba
obligada a efectuar el depsito de
las detracciones correspondientes a
las operaciones sustentadas con las
I-24
Instituto Pacfico
facturas observadas y no poda ejercer su derecho a utilizar el respectivo

crdito fiscal hasta que se acreditara
el citado depsito. Se indica que la
Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 no vulnera
el principio de igualdad pues dicha
norma legal establece un requisito
adicional para ejercer el derecho al
crdito fiscal aplicable a todos los
sujetos obligados a efectuar la detraccin, no habiendo la recurrente
propuesto trminos de comparacin
vlidos y legales, tal como lo ha
sealado el Tribunal Constitucional,
precisndose que dicha disposicin
no altera la tcnica del Impuesto
General a las Ventas, toda vez que
el incumplimiento del depsito de
la detraccin en la oportunidad prevista en la ley no genera la prdida
del derecho al crdito fiscal, sino su
diferimiento al periodo en que se
acredite el depsito. Se seala que
los fundamentos del Rgimen de
Detracciones son similares a los del
Rgimen de Percepciones, que tambin contiene normas que tienen por
finalidad reducir la evasin y elusin
tributarias y cuya constitucionalidad
ha sido establecida por el Tribunal
Constitucional.
5. Anlisis y comentarios
En la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-SUNAT (Norma para la
aplicacin de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central al que se refiere
el D. Leg. N 940), especficamente en el
Anexo 3, punto 7 nos hacen una conceptualizacin de lo que es la fabricacin de
bienes por encargo:
Fabricacin de bienes por encargo
A aquel servicio mediante el cual el
prestador del mismo se hace cargo
de todo o una parte del proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin
o transformacin de un bien. Para
tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias
o cualquier otro bien necesario para la
obtencin de aquellos que se hubieran
encargado elaborar, producir, fabricar
o transformar.
Se incluye en la presente definicin a
la venta de bienes, cuando las materias
o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos bajo
cualquier ttulo por el comprador de
los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a. Las operaciones por las cuales el

usuario entrega nicamente avos
textiles, en tanto el prestador se
hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para
efecto de la presente disposicin,
son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas, elsticos, aplicaciones,
botones, broches, ojalillos, hebillas,
cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres,
almas, bolsas, plataformas y cajas
de embalaje.
b. Las operaciones por las cuales el
usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador
se hace cargo de todo el proceso
de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un
bien. (ver elinciso i) del numeral
10delpresente Anexo).
A partir del 03.04.06, segn precisin
efectuada por el artculo 3 de la R.S.
N 056-2006/SUNAT: Tratndose del
servicio de fabricacin por encargo a que
se refiere el numeral 7 del Anexo 3: a)
Precisase que el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin
implica la obtencin por parte del usuario
de un bien de igual o distinta naturaleza
o forma respecto de aqul que hubiera
sido entregado por ste al prestador del
servicio; b) Precisase que dicho servicio no
incluye la actividad de envase y empaque
comprendida en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de la Naciones Unidas Tercera Revisin (7495), la cual
se encuentra comprendida en el numeral 5
del Anexo 3 de la Resolucin.
Un ejemplo claro de aplicacin para el
informe sera el de una empresa que
desea obsequiar bienes como publicidad, para ello manda a fabricar tazas
y solo entrega el logo de la empresa
para ser colocados en ella.
Este es un buen ejemplo de la excepcin en la fabricacin de bienes por
encargo, pues si bien mando a fabricar
los bienes solo entrego para ello el
logo de mi empresa y no insumos o
productos para la fabricacin excluyendo as, este servicio del pago de
detraccin por la fabricacin de bienes
por encargo.
Como bien lo seala la Resolucin
N 103-2012-SUNAT/4B000, los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente proporcionan
diseos o logotipos que son entregados al
prestador de servicios mediante Internet,
un disco compacto u otro medio fsico,
sin proporcionarse material alguno para
la elaboracin de dichos bienes, no se
encuentran sujetos al SPOT.
N 308
rea Tributaria
Mermas y desmedros
Acreditacin de mermas
RTF: 00226-5-2000 (28.03.00)
Se declara nula e insubsistente la apelada, en el extremo de los puntos apelados, debiendo la Administracin emitir nuevo pronunciamiento respecto del
reparo de mermas por impurezas del cacao, ya que existe contraccin en los
informes emitidos por la Universidad Agraria de la Molina en lo referido a
los porcentajes de impurezas visibles que deben contener el grano de cacao,
por lo cual ser necesario que se requiera un informe aclaratorio de la citada
institucin; el clculo del contenido graso del cacao, debido no fluye en autos
que tenga que aplicarse el porcentaje de grasa del cacao sobre base seca, por
lo cual se deber solicitar al Ministerio de Industria u otra institucin pblica
especializada, un informe al respecto; el desconocimiento de la cantidad de
productos destinados a la exportacin a efectos del balance insumo-producto
elaborado por la Administracin, ya que nicamente se sealaron los datos que
fueron entregados por el recurrente a travs de requerimientos, sin precisar
si eran correctos o no.
La merma es la evaporacin o desaparicin de insumos, materias

primas o bienes intermedios durante el proceso productivo o de
comercializacin
RTF N 12248-1-2009 (18.11.09)
Que en cuanto al reparo de gastos por concepto de mermas, debe indicarse
que constituyen conceptos deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora Que el inciso c) del artculo 21 del reglamento de la [LIR] [],
seala que el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo tcnico competente, debiendo dicho informe contener por
lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas, precisndose que
no se admitir la deduccin en caso contrario. Que de acuerdo con el criterio
establecido por este Tribunal en la Resolucin N 724-1-1997, la merma es la
evaporacin o desaparicin de insumos, materias primas o bienes intermedios
durante el proceso productivo o de comercializacin.
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes, indicando que dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto, estando facultada adems para establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa
En el caso de determinacin de mermas resulta necesario que la

Administracin debe motivar y sustentar su decisin
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
RTF N 5437-1-2009 (05.06.09)

Que al respecto cabe sealar que en Resoluciones tales como las N 024884-2003, N 00399-4-2003 y N 09579-4-2004, se ha interpretado que en
el caso de determinacin de mermas no basta que la Administracin deje
de lado la informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta
necesario que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada
en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo que implicara
la verificacin de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable.
Las prdidas generadas por el actuar de terceros califican como

prdidas no tcnicas, por lo que no tienen naturaleza de mermas
RTF N 5643-5-2006 (19.10.06)
En el caso de empresas de saneamiento, las prdidas generadas por el actuar de
terceros califican como prdidas no tcnicas, que no participan de la naturaleza
de mermas sino de prdidas extraordinarias, de viendo cumplir con los requisitos
del inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente

acreditadas en un informe tcnico emitido por un profesional
u organismo tcnico competente
RTF N 397-1-2006 (09.12.05)
Para probar la ocurrencia de desmedros de existencias, la Sunat

est facultada para establecer procedimientos diferentes a los
expuestos en la LIR
RTF N 13565-3-2009 (16.12.09)
En los desmedros de existencias, la Sunat aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel,
siempre que se comunique previamente a la Sunat en un plazo no menor de
Las mermas son aquellas que se encuentran debidamente acreditadas en un

informe tcnico emitido por un profesional u organismo tcnico competente,
que en tal medida no tiene un carcter referencial sino el carcter de prueba
del porcentaje que en l se establezca. Por ello, resulta conforme que la Administracin Tributaria deduzca los porcentajes de merma acreditados en el informe
tcnico presentado por ella misma, mxime si se toma en cuenta que en caso
la recurrente considerara que los resultados que arrojaba el informe presentado
no eran los correctos, debi presentar uno nuevo que desvirtuaran el primero
precisando las razones tcnicas en que se fundaba para ello, lo que no ha ocurrido
en el presente caso.
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por merma?
La merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Existen dos grupos de causas generadoras de mermas, las cuales son: en funcin de
su naturaleza son aquellos bienes que por su composicin qumica o por su tamao
se pierden fsicamente, y tambin pueden ser en funcin al proceso productivo o de
comercializacin son aquellos insumos que retransforman para producir otros bienes,
perdindose una parte.
2. Qu es un desmedro?
El desmedro es la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Existen varios supuestos
en los cuales las existencias se convierten en desmedros. Por ejemplo: el deterioro de
los bienes, los bienes perecibles y el desfase tecnolgico.
N 308
3. Cmo se acredita una merma?

Cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos
la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
4. Cmo se acredita un desmedro?
Tratndose de los desmedros de existencias, la Sunat aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre
que se comunique previamente a la Sunat en un plazo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha
entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2014
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
N 308
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
001 Azcar
003 Alcohol etlico
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
014
016
017
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Comprende
Percepcin
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 308
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 308
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14

21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 308
ltimo da para realizar el pago
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
ltimo da para realizar el pago

22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.764
2.764
2.77
2.777
2.784
2.784
2.782
2.782
2.782
2.786
2.788
2.796
2.795
2.791
2.791
2.791
2.793
2.801
2.801
2.799
2.806
2.806
2.806
2.803
2.803
2.803
2.804
2.799
2.799
2.799
JULIO-2014
Industrias
JUNIO-2014
Venta
Compra
Venta
Tex AGOSTO-2014
S.A.
Compra
Venta
JUNIO-2014
DA
JULIO-2014
agosto-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.707
3.887
3.764
3.944
3.644
2.767
2.797 de 2012
Estado de2.795
Situacin2.796
Financiera2.795
al 30 de junio
02
3.707
3.887
3.701
3.884
3.684
2.767
2.795 (Expresado
2.797 en nuevos
2.795 soles)2.797
03
3.725
3.877
3.765
3.901
3.684
2.774
2.795
2.795
2.795
2.797
ACTIVO S/.
04
3.696
3.87
3.718
3.886
3.684
2.779
2.784
2.785
2.795
2.797
Efectivo
de2.779
efectivo 2.801
344,400
05
3.679
3.878
3.762
3.807
3.642
2.786 y equivalentes
2.776
2.803
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.723
3.883
3.762
3.807
3.731
2.786
2.776
2.779
2.812
2.813
07
3.718
3.857
3.762
3.807
3.693
2.784
2.776
2.779
2.81
2.812
Mercaderas 117,000
08
3.718
3.857
3.632
3.898
3.707
2.784
2.772
2.773
2.808
2.81
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.718
3.857
3.708
3.932
3.74
2.784
2.781
2.782
2.801
2.803
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.711
3.879
3.706
3.866
3.74
2.788
2.782
2.785
2.801
2.803
Total
728,400
11
3.658
3.86
3.731
3.85
3.74
2.789activo 2.779
2.781
2.801
2.803
12
3.696
3.885
3.726
3.862
3.666
2.797
2.783
2.784
2.789
2.79
PASIVO S/.
13
3.7
3.887
3.726
3.862
3.634
2.797
2.783
2.784 por pagar
2.789
2.79
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.703
3.903
3.726
3.862
3.675
2.793
2.783
2.784
2.793
2.794
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.703
3.903
3.641
3.933
3.628
2.793
2.783
2.786
2.793
2.795
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.703
3.903
3.698
3.855
2.793
2.782
2.784
17
3.688
3.962
3.687
3.847
Cuentas
- Terceros
50,500
2.795 por pagar
2.783 diversas
2.784
18
3.724
3.876
3.64
3.861
2.803pasivo 2.79
2.793
Total
403,500
19
3.749
3.868
3.74
3.834
2.803
2.788
2.79
20
3.68
3.901
3.74
3.834
PATRIMONIO S/.
2.8
2.788
2.79
21
3.698
3.915
3.74
3.834
2.808
2.788
2.79
Capital 253,000
22
3.698
3.915
3.636
3.947
2.808
2.792
2.794
Reservas 12,000
23
3.698
3.915
3.622
3.893
2.808
2.787
2.788
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.711
3.999
3.653
3.847
2.805
2.786
2.789
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.658
3.926
3.713
3.856
2.804
2.783
2.785
26
3.737
3.883
3.691
3.817
2.804
2.784
2.787
Total patrimonio
324,900
27
3.788
3.887
3.691
3.817
2.806
2.784
2.787
28
3.898
3.691
3.817
Total
patrimonio
728,400
2.784
2.787
2.801pasivo y
3.714
29
3.714
3.898
3.691
3.817
2.801
2.784
2.787
30
3.714
3.898
3.691
3.817
2.801
2.784
2.787
31
3.614
3.827
2.788
2.79
Venta
3.831
3.803
3.803
3.803
3.851
3.861
3.854
3.855
3.812
3.812
3.812
3.826
3.853
3.813
3.853
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
junio-2014
Compra
2.764
2.77
2.777
2.784
2.784
2.782
2.782
2.782
2.786
2.788
2.796
2.795
2.791
2.791
2.791
2.793
2.801
2.801
2.799
2.806
2.806
2.806
2.803
2.803
2.803
2.804
2.799
2.799
2.799
2.795
juLio-2014
Venta
2.767
2.774
2.779
2.786
2.786
2.784
2.784
2.784
2.788
2.789
2.797
2.797
2.793
2.793
2.793
2.795
2.803
2.803
2.8
2.808
2.808
2.808
2.805
2.804
2.804
2.806
2.801
2.801
2.801
2.796
Compra
2.795
2.795
2.784
2.776
2.776
2.776
2.772
2.781
2.782
2.779
2.783
2.783
2.783
2.783
2.782
2.783
2.79
2.788
2.788
2.788
2.792
2.787
2.786
2.783
2.784
2.784
2.784
2.784
2.784
2.788
2.795
agosto-2014
Venta
2.797
2.795
2.785
2.779
2.779
2.779
2.773
2.782
2.785
2.781
2.784
2.784
2.784
2.786
2.784
2.784
2.793
2.79
2.79
2.79
2.794
2.788
2.789
2.785
2.787
2.787
2.787
2.787
2.787
2.79
2.797
Compra
2.795
2.795
2.795
2.801
2.812
2.81
2.808
2.801
2.801
2.801
2.789
2.789
2.793
2.793
Venta
2.797
2.797
2.797
2.803
2.813
2.812
2.81
2.803
2.803
2.803
2.79
2.79
2.794
2.795
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
junio-2014
Compra
3.707
3.725
3.696
3.679
3.723
3.718
3.718
3.718
3.711
3.658
3.696
3.7
3.703
3.703
3.703
3.688
3.724
3.749
3.68
3.698
3.698
3.698
3.711
3.658
3.737
3.788
3.714
3.714
3.714
3.764
juLio-2014
Venta
3.887
3.877
3.87
3.878
3.883
3.857
3.857
3.857
3.879
3.86
3.885
3.887
3.903
3.903
3.903
3.962
3.876
3.868
3.901
3.915
3.915
3.915
3.999
3.926
3.883
3.887
3.898
3.898
3.898
3.944
Compra
3.701
3.765
3.718
3.762
3.762
3.762
3.632
3.708
3.706
3.731
3.726
3.726
3.726
3.641
3.698
3.687
3.64
3.74
3.74
3.74
3.636
3.622
3.653
3.713
3.691
3.691
3.691
3.691
3.691
3.614
3.644
agosto-2014
Venta
3.884
3.901
3.886
3.807
3.807
3.807
3.898
3.932
3.866
3.85
3.862
3.862
3.862
3.933
3.855
3.847
3.861
3.834
3.834
3.834
3.947
3.893
3.847
3.856
3.817
3.817
3.817
3.817
3.817
3.827
3.831
Compra
3.684
3.684
3.684
3.642
3.731
3.693
3.707
3.74
3.74
3.74
3.666
3.634
3.675
3.628
Venta
3.803
3.803
3.803
3.851
3.861
3.854
3.855
3.812
3.812
3.812
3.826
3.853
3.813
3.853
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

2.796
COMPRA
VENTA
3.715
N 308
3.944

Sanciones tributarias más frecuentes Sunat

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I

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Primera Quincena - Agosto 2014

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Cabe indicar que en las tres tablas se hace referencia al hecho de

Cul es el Rgimen de gradualidad aplicable?

No emitir y/o no otorgar comArt. 174 probantes de pago o documentos

Sancin segn tablas

(a) Segn las tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.

1.a oportunidad (c)

No menor a 1.5 UIT

3.a oportunidad o ms (sin

Primera Quincena - Agosto 2014

Cmo se determina la infraccin?

Emitir y/u otorgar

1. Multa que sustituye el cierre (i)

Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

Multa sin rebaja

Cabe indicar que esta sancin se aplica cuando la infraccin no

Primera Quincena - Agosto 2014

En cumplimiento de lo dispuesto por el quinto prrafo del

Cul es el Rgimen de gradualidad aplicable?

Emitir y/u otorgar documentos

Art. 174 Num. 2

2.a oportunidad (d)

No menor a 1.5 UIT

Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

Multa sin rebaja

Primera Quincena - Agosto 2014

5.3. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de

transporte pblico no podr ser sancionado el transportista

indicar que el valor de los bienes ser determinado por la Sunat

Sancin aplicable segn rgimen

Criterio de gradualidad: frecuencia (1)

(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

Criterio de gradualidad: frecuencia (a)

6. Infracciones ms frecuentes relacionadas con la

que cometen los propios contribuyentes tenemos a aquellas

Primera Quincena - Agosto 2014

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen

En las tablas de infracciones, se ha determinado la sancin que

En el caso de la nota (10), se menciona que cuando la sancin

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la

Si se subsana la infraccin antes que

Omitir llevar los libros de

Llevando los libros y/o registros

Primera Quincena - Agosto 2014

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aplicacin de las tablas de valores referenciales

corrosivos, miscelneos y residuos

Fuente : Actualidad Empresarial N 308 - Primera