Material de Auditoría

COLEGIO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TECNOLGICOS DEL ESTADO DE
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LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORA.
Auditora, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la informacin financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que
los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados, que las
polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumple con
las obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se
administra y opera tendiendo al mximo de aprovechamiento de los recursos.
Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el
contador pblico independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados
presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el
capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera.
Especialidad en Contabilidad
Sexto semestre. Grupo C
L. C. Esbeydi Castillo Atzin

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CLASIFICACIN DE LA AUDITORA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURA

PBLICA.
AUDITORA
FISCAL
DE ESTADOS FINANCIEROS
INTERNA
ADMINISTRATIVA
OPERACIONAL
FINANCIERA
INTEGRAL
GUBERNAMENTAL
Auditora Fiscal.
Su objetivo es verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fisco: Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, direcciones o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras
municipales. En esta auditora recae tambin, las revisiones que llevan a cabo organismos o
autoridades con facultades de imponer gravmenes a los contribuyentes; como son, a
manera de Ejemplo: Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituyo del Fondo Nacional para
la Vivienda de los Trabajadores.
Auditora de Estados Financieros.
Es el examen que efecta un contador pblico independiente a los estados
financieros de su cliente. Su objetivo es la revisin total o parcial de estados financieros, con

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un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a
ellos para efectos ante terceros.
Auditora Interna.
Es aquella cuyo mbito de su ejercicio se da por auditores que dependen, o son
empleados, de la misma organizacin en que se practica. El resultado de su trabajo es con
propsitos internos o de servicio para la misma organizacin. La auditora interna abarca los
tipos de auditora administrativa, operacional y financiera.
Auditora Administrativa.
Su objetivo es verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto
funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos.
Es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto.
Auditora Operacional.
Su objetivo es promover la eficiencia en la operacin; es decir, evaluar la calidad de la
operacin.
Auditora Financiera.
Es el examen total o parcial de informacin financiera, y la correspondiente
operacional y administrativa, as como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y
reportar esa informacin.
Auditora Integral.
Es la revisin de los aspectos administrativos, operacionales y contable-financieros de
la entidad sujeta a revisin en una misma asignacin de auditora.

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Auditora Gubernamental.
Su objetivo es revisar los aspectos financieros, operacionales y administrativos en las
dependencias y entidades pblicas, as como el resultado de programas bajo su encargo y el
cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y
actividades.
NORMAS DE AUDITORA
GENERALIDADES.
La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el
ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Como
profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de
conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin
embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente
con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto nmero de
personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para
tomar decisiones de negocios o de inversin.
Es debido a ese carcter profesional de responsabilidad social por lo que la profesin,
desde su principio, se ha preocupado por asegurar que el desempeo de servicios
profesionales se efecte a un alto nivel de calidad, consecuente con el carcter profesional
de la auditora y con las necesidades de las personas que utilizan los servicios del auditor y
de las que utilizan el resultado de su trabajo. En alguna poca se pens que ese nivel
profesional podra lograrse estudiando y estableciendo procedimientos mnimos obligatorios
para el desempeo del trabajo de auditora. Sin embrago, pronto la experiencia y las
caractersticas de la actividad profesional demostraron la imposibilidad prctica de lograr este
objetivo.

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La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de

ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable.
La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional
mediante el establecimiento de procedimientos mnimos oblig a las organizaciones
profesionales de contadores pblicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen
relaciones con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual
fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditora sobre bases mnimas de calidad
satisfactorias para las personas que dependan de los servicios del contador pblico
independiente. Sobre esa corriente de ideas, se lleg al convencimiento de que, si bien no es
posible establecer procedimientos uniformes mnimos para la auditora, s, en cambio,
existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos de
auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. A estos fundamentos bsicos del
trabajo se les llama Normas de Auditora.
Definicin.
Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo
que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.

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Clasificacin.
NORMAS
DE
AUDITORA
DE EJECUCIN
DEL TRABAJO
PERSONALES
DE INFORMACIN
ENTRENAMIENTO TCNICO
Y CAPACIDAD PROFESIONAL
PLANEACIN Y SUPERVISIN
ACLARACIN DE LA RELACIN CON ESTADOS

FINANCIEROS
CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIIONALES
ESTUDIOS Y EVALUACIN
DEL CONTROL INTERNO
BASES DE OPININ SOBRE

ESTADOS FINANCIEROS
INDEPENDENCIA
OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFIICIENTE Y

COMPETENTE

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Clasificacin.
Las normas de auditora se clasifican en:
a) Normas Personales.
b) Normas de Ejecucin del Trabajo.
c) Normas de Informacin.
a) Normas Personales.
Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro
de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de auditora, cuya
finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por
personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
Cuidado y diligencia profesionales. El auditor est obligado a mantener una actitud
de independencia mental en todos os asuntos relativos a su trabajo profesional.
Independencia. El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
b) Normas de ejecucin del Trabajo.
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin
del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo

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indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeacin y Supervisin. El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente
y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y Evaluacin del Control Interno. El auditor debe efectuar un estudios y
evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permitan determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
Obtencin de Evidencia suficiente y Competente. Mediante sus procedimientos de
auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el
grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin.
c) Normas de Informacin.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se
ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de
operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen,
como el pblico y el cliente se den cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la
nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tiene para el propio auditor, para su
cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se
establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen
correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y
son las que se exponen a continuacin.

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Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de

opinin. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con
estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las
limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas
o todas las razones de importancia por la cuales expresa una opinin adversa o no puede
expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las
normas de auditora.
Bases de opinin sobre estados financieros. El auditor, al opinar sobre Estados
Financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas de informacin financiera.
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes.
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada
y suficiente para su razonable interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados
financieros.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
DE APLICACIN GENERAL
GENERALIDADES.
El contador pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos
aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividad es la auditora de estados
financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que haga constar que
dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados de operacin, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera del a empresa a
una fecha, de acuerdo con las Normas de Informacin financiera.
El trabajo de auditora tiene por consiguiente, como finalidad inmediata, proporcionar
al propio contador pblico los elementos de juicio y de evidencia suficiente para poder emitir
su opinin de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e
indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar, que considere necesarios.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros a examen, mediante los cuales, el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita
para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto
de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
TCNICAS DE AUDITORA.
Son los mtodos prcticas de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin
profesional.

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Las tcnicas de auditora son las siguientes:

1. Estudio General. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de
la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias.
2. Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que
forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos
constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes.
Anlisis de Saldos. Existen cuentas en las que los distintos

movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de
otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta
est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas
partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden
analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la
cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de
saldo.
Anlisis de Movimientos. En otras ocasiones, los saldos de las cuentas

se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de
ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de
movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores,
o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el
anlisis de las cuentas debe hacerse por agrupacin, conforme a

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conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos

deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
3. Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada
o presentada en los estados financieros.
4. Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de
una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a
quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin
que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn

conforme como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin,
preferentemente para el activo.
Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn

inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo.
Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos, y se solicita

informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para
la auditora. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a una
institucin de crdito.
5. Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la propia empresa.
6. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de
la empresa.

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7. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
8. Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos.
9. Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

GENERALIDADES.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la
norma de ejecucin del trabajo que requiere que: El auditor debe efectuar un estudio y
evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
El conocimiento y evaluacin del control interno debe permitir al auditor establecer
una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y la naturaleza,
alcance y oportunidad de las pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor deber
comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas
como situaciones a informar.
DEFINICIN Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO.
El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus
activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera, promover la
eficiencia operacional y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin.
La estructura del control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los
objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste en los siguientes elementos:
a) El ambiente de control.
b) La evaluacin de riesgos.
c) Los sistemas de informacin y comunicacin.
d) Los procedimientos de control.

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e) La vigilancia.
Estructura del Control Interno.
Ambiente
de Control
Evaluacin
de Riesgos
Vigilancia
CONTROL
INTERNO
Procedim.
de
Control
Sistemas
de
informacin
y
comunicaci
n

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a) El Ambiente de Control.
El ambiente de Control representa la combinacin de factores que afectan las polticas
y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores
son los siguientes:
Actitud de la Administracin hacia los controles internos establecidos.
Estructura de organizacin de la entidad.
Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus comits.
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.
Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de
auditora interna.
Polticas y prcticas de personal.
Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de la entidad.
b) La Evaluacin de Riesgos.
Una evaluacin de riesgos de una entidad en la informacin financiera es la
identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de estados
financieros que pudieran evitar que stos estn razonablemente presentados de acuerdo a
las Normas de Informacin Financiera, o cualquier otra base de contabilidad aceptada.
Riesgos relevantes a la informacin financiera incluyen eventos o circunstancias
externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro,
procesamiento, agrupacin o reporte de informacin, consistente con las aseveraciones de la
Administracin en los estados financieros. Estos riesgos podrn surgir o cambiar, derivado de
circunstancias como las que se mencionan a continuacin:
Cambios en el ambiente operativo.

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Nuevo personal.
Sistemas de informacin nuevos o rediseados.
Crecimientos acelerados.
Nuevas tecnologas.
Nuevas lneas, productos o actividades.
Reestructuraciones corporativas.
Cambios en pronunciamientos contables.
Personal con mucha antigedad en el puesto.
Operaciones en el extranjero.
c) Los Sistemas de Informacin y Comunicacin.

Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los
cuales incluyen el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las
operaciones que realiza una entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores d
informacin afecta la habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas para
controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos.
Para que un sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros
que:
Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los

criterios establecidos por la Administracin.
Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que

permita su adecuada clasificacin.
Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados

financieros.

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Los sistemas de informacin y comunicacin incluyen la forma en que se dan a

conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los reportes
financieros, por lo que el auditor debe obtener un entendimiento de las formas que la entidad
utiliza para informar las funciones, responsabilidades y cualquier aspecto importante con
relacin a la informacin financiera.
d) Los Procedimientos de Control.

Los procedimientos y polticas que establece la Administracin y que proporcionan una
seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos
especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control.
El auditor debe evaluar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas y
procedimientos, su uniformidad de aplicacin, qu persona las ha llevado a cabo y,
finalmente, basado en dicha evaluacin, concluir si estn operando efectivamente.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos
niveles de la organizacin y del procesamiento de las transacciones. Atendiendo a su
naturaleza, estos procedimientos pueden ser de carcter preventivo y detectivo.
Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para evitar errores
durante el desarrollo de las transacciones.
Los procedimientos de control de carcter detectivo tiene como finalidad detectar los
errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido
identificados por los procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
Debida autorizacin de transacciones as como de actividades.

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Adecuada segregacin de funciones y, a la par, de responsabilidades.
Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto

registro de las operaciones.
Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
Verificaciones independientes de la actualizacin de otros y adecuada

valuacin de las operaciones registradas.
e) La Vigilancia.
Una importante responsabilidad de la Administracin es la de establecer y mantener
los controles internos, as como el vigilarlos, con objeto de identificar si stos estn operando
efectivamente y si deben ser modificados cuando existen cambios importantes.
La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del
tiempo, e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma
oportuna, as como el aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Este proceso se
lleva a cabo a travs de actividades en marcha, evaluaciones separadas o por la
combinacin de ambas. La existencia de un departamento de auditora interna o de una
persona que realice funciones similares. Contribuye en forma significativa en el proceso de
vigilancia. Este proceso debe incluir el uso de informacin o comunicaciones pertenecientes
a entidades externas como pueden ser cartas donde los clientes se quejan o un registro de
comentarios, los cuales pueden indicar problemas o subrayar reas donde se necesita
mejorar.
El auditor debe obtener un entendimiento de los tipos de actividades que la entidad
lleva a cabo para vigilar el adecuado funcionamiento del control interno sobre la informacin
financiera, incluyendo cmo esas actividades son utilizadas para iniciar acciones correctivas.
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

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Es indiscutible que uno de los aspectos ms importantes en la planeacin y desarrollo

de cualquier tipo de auditora lo constituye el estudio y evaluacin del sistema de control
interno. Pero, cmo se estudia y evala el sistema de control interno? La tradicin
acadmica y la prctica profesional han establecido los siguientes mtodos para el estudio y
evaluacin del sistema de control interno:
1. Mtodo Descriptivo. Consiste en la descripcin de las actividades y
procedimientos
utilizados
por
el
personal
en
las
diversas
unidades
administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o

registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. Esta
descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones
en todas las unidades administrativas que intervienen; nunca se practicar en
forma aislada o con subjetividad. Siempre deber tenerse en cuenta la
operacin en la unidad administrativa precedente y su impacto en la unidad
siguiente.
2. Mtodo Grfico. Es aquel que seala por medio de cuadros y grficas el flujo
de las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se encuentran
establecidas las medidas de control para el ejercicio de las operaciones. Este
mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentren debilidades de control; aun cuando hay que reconocer que se
requiere mayor inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de
los flujogramas, y habilidad para hacerlos.
3. Mtodo de Cuestionarios. Este mtodo consiste en el empleo de
cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen
preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quin
tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera
que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida
de control; mientras que las respuestas negativas sealan una falle o debilidad
en el sistema establecido.

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4. Deteccin de Funciones Incompatibles. El auditor, con el uso de sencillos

cuestionarios, detectar funciones incompatibles del personal involucrado en la
operacin, administracin, control y marcha de la entidad sujeta a auditora.
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno por Ciclos de Transacciones.
Este mtodo consiste en identificar, por parte del auditor, los ciclos de
transacciones cuyo control interno estar sujeto a revisin y evaluacin. Esta
identificacin incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con
base en las caractersticas especficas del mismo.
PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO.
Por papeles de trabajo se entender el conjunto de cdulas y documentacin
fehaciente que contiene los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as
como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo representan uno de los elementos ms importantes a
considerar por el auditor, toda vez que:
Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor.
Fundamentan la opinin o informe que emite el auditor.
Constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de informacin y son la

nica prueba que tiene el auditor con respecto a la solidez y calidad profesional
de su trabajo.

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Constituyen el eslabn que une los registros, operaciones y administracin de

la entidad auditada con el dictamen o informe final del auditor.
Proveen la evidencia de la naturaleza y extensin en la aplicacin
de las
tcnicas y procedimientos de auditora, y es la prueba del cuidado y diligencia

que ejercit el auditor en la conduccin de su examen.
Consignan los procedimientos del auditor respecto del rea auditada, as como
su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes.
Reflejan hbitos de orden, limpieza, imaginacin, visin e ingenio del auditor

por pretender hacer bien, regular o mal su trabajo.
Constituyen el medio ms importante a travs del cual se lleva a cabo el

proceso de supervisin de la auditora en sus diferentes niveles.
Sirven para calificar la calidad de planeacin de la auditora y el avance entre

tiempos estimados y tiempos reales de ejecucin atendiendo a la calidad de los
resultados.
Constituyen una magnfica fuente de informacin para presentar y presentar,

recomendaciones, o sugerencias al responsable de la entidad auditada.
Constituyen una fuente bsica de informacin para la conformacin,

preparacin y soporte del dictamen e informe de auditora.
Sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditora.
Constituyen un registro histrico permanente de la informacin examinada y de

las tcnicas, procedimientos y alcances de auditora aplicados.
Constituyen una til gua y fuente de informacin para la planeacin de

auditoras subsecuentes.
INFORMACIN BSICA QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE TRABAJO.

Antes de dar inicio a la preparacin y/o formulacin de los papeles de trabajo, e
auditor debe tener en cuenta las siguientes consideraciones:
Determinar la necesidad de elaboracin de tales papeles en funcin a los

objetivos que se persiguen con la auditora.

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Planear su diseo de acuerdo con la informacin a obtener y las pruebas a

realizar. En esta etapa vale la pena recurrir a los papeles de trabajo de auditora
anteriores, en caso de que se tuvieran a mano, a efecto de evaluar la utilidad
de aquellos y adoptarlos o adaptarlos a la auditora a practicar con el nimo de
eficientar el uso de estas herramientas.
Determinar la eventualidad de que las pruebas de auditora se lleven a cabo

directamente en la informacin de la entidad auditada e indicar en el programa
de auditora, la naturaleza y alcance del trabajo realizado.
Evaluar la posibilidad de que la entidad auditada prepare la informacin a

contener la cdula de auditora (papel de trabajo), diseada por el auditor, en
aras del consiguiente ahorro de tiempo para el auditor.
Identificar qu documentacin, preparada en forma regular por la entidad

auditada, pueda hacer las veces de papeles de trabajo, con las adaptaciones
del caso.
En caso de auditora de estados financieros para efectos fiscales, considerar la

revisin de este aspecto en el diseo de los papeles de trabajo a efecto de
evitar duplicidad en la preparacin de estos documentos.
Tener en mente en el diseo de las cdulas la informacin que ser transferida

al archivo de referencia permanente.
Determinar con oportunidad la clave de identificacin de los papeles de trabajo

(indizacin) y las marcas de auditora a ocupar, de manera que tales papeles se
estructuren y crucen debidamente entre ellos y el programa de auditora en
turno y el programa de trabajo de la auditoria en su conjunto.
Con respecto a la informacin bsica que deben contener los papeles de trabajo se
puede citar, de manera enunciativa, las siguientes condicionantes:
Nombre de la entidad sujeta a examen.
Tipo de auditora a practicar.
Fecha a que se est efectuando la revisin y, en su caso, periodo que est

abarcando.

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Fecha en que se efectu la revisin.
Nombre de la cuenta, rubro, rea u operacin sujeta a auditora.
Nombre especfico a asignar a la cdula.
Clave de identificacin o ndice asignado a la cdula de auditora.
Firma, nombre o iniciales de nombre con objeto de saber quin fue la persona
que efectu el trabajo, el de l persona que lo supervis y el de la que aprob
sealando, en cada instancia, la fecha ha lugar.
Identificacin clara y completa de la fuente de informacin bsica para efectuar

la revisin, nombre y posicin del empleado que la suministr o fue
entrevistado, as como descripcin de los registros y/o documentacin
consultados.
Mtodos de verificacin utilizados que contengan en detalle notas y

explicaciones acerca del trabajo de auditora llevado a cabo, as como razones
que asistieron al auditor para aplicar ciertos procedimientos de auditora y omitir
otros.
Marcas de auditora utilizadas y su significado.
Conclusin o conclusiones a que lleg el auditor sobre la cuenta, rubro, rea u

operacin que revis y cuyo resultado de su trabajo se encuentra consignado
en la misma cdula.
DE QUIN SON PROPIEDAD LOS PAPELES DE TRABAJO?

Debido a la importancia que guardan los papeles de trabajo para el auditor de estados
financieros, ya que en ellos descansan las bases de su opinin, es conveniente sealar que
tales documentos son propiedad absoluta de este profesional condicionando su uso
nicamente a los propsitos de su revisin y soporte de los resultados obtenidos; por lo que
la informacin en ellos obtenida debe quedar salvaguardada en trminos de secreto
profesional y responsabilidad moral hacia la entidad que se la confi.
Cualquiera que sea el destino final de los papeles de trabajo, stos, invariablemente,
debern quedar debida y adecuadamente resguardados y archivados en lugar seguro y con

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acceso limitado a determinadas personas ya que la prdida, alteracin, o mal uso de estos
documentos puede acarrear un sin fin de problemas, en algunos casos impredecibles.
CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo se clasifican en dos grandes grupos: Archivo de Referencia
Permanente y Legajo de Auditora. A su vez, cada uno de estos grupos tendr su propia
clasificacin que estar definida por los ndices asignados a los papeles en funcin de su uso
y contenido.
Archivo de Referencia Permanente. Es aquel que contiene informacin de inters
continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditora en particular. En la parte
introductoria de este archivo se incorporar una cdula que har las veces de ndice o
contenido que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se irn
conformando en secuencia cronolgica conforme se va recopilando informacin; en funcin a
ello, resulta indispensable planear con oportunidad la informacin a contener previendo as el
crecimiento de este archivo.
La actualizacin del archivo de referencia permanente se ir efectuando conforme
avance la auditora y se determine nueva informacin a incorporar. Resulta indispensable
que al cierre de la auditoria se haga una revisin a este archivo para cerciorarse que se ha
integrado a l toda la informacin que, a juicio del auditor, se considere conveniente
mantener.
El contenido bsico de un archivo de referencia permanente incluye, entre otra, la
siguiente informacin:
Copia o extracto de la escritura constitutiva de la entidad auditada, as como

modificaciones posteriores a la misma.
Copia o extracto de actas de asambleas, de consejo de administracin o de

consejos o comits especiales.

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Cuadros y manuales de organizacin, evolucin histrica de los mismos.
Manuales de procedimientos y de operacin, evolucin histrica de los mismos.
Sistemas de operacin en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad

general y del sistema de contabilidad de costos.
Copia o extracto de los principales contratos con los que est obligada la
entidad.
Anlisis de los principales indicadores financieros, estadsticas de rubros

importantes, as como de cambios en las cuentas del capital contable.
Evolucin de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente

depreciacin y/o amortizacin.
Copias de informes de auditoras anteriores y de cartas sobre el control interno

de la entidad, respuestas de la entidad a los informes o cartas de auditora.
Programa general de trabajo de la auditora y evolucin del mismo.
Obligaciones fiscales y legales a que est sujeta la entidad.
Copia del sistema de informacin gerencial en uso de la entidad y evolucin del

mismo.
Legajo de Auditora. Es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado

de la auditora en proceso o de una auditora concluida. Tambin, en este caso, en la parte
introductoria del legajo se incorporar una cdula que har las veces de ndice o contenido
que indicar las distintas secciones que lo integran. La organizacin de este legajo deber
ser en orden al ndice referido.
El legajo de auditora se integra con la siguiente documentacin:
Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditora.
Evidencia del estudio y evaluacin del sistema contable y de control interno, la

que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujos, descripcin de
procedimientos de operacin, o una combinacin de estos mtodos.

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Cdulas que consignen el examen realizado a las diversas cuentas contables,

operaciones o aspectos administrativos.
Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de

auditora aplicados.
Descripcin del mtodo o procedimiento de muestreo aplicado.
Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado.
Referencia respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y la fecha en

que fueron aplicados.
Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados.
Cartas o documentos relativos a asuntos de la auditora comunicados o

discutidos con el auditado, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades
importantes en el sistema de control interno.
Declaraciones recibidas del auditado.
Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las

excepciones y asuntos poco usuales detectados en la aplicacin de los
procedimientos de auditora.
Copia de la informacin examinada y de los informes de auditora

correspondientes.
CDULA DE AUDITORA. CRUCE DE CDULAS.

Cdula de Auditora. Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por
el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.
Las cdulas de auditora se pueden considerar de dos tipos: tradicionales y
eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya
nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de stas

se encuentran las siguientes: Cdulas sumarias: resmenes o cuadros sinpticos de
conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin; y Cdulas
analticas: detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria.

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El segundo tipo de cdulas de auditora eventuales- no obedece a ningn patrn

estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del propio auditor.
Cruce de cdulas. Es el procedimiento por medio del cual se hacen referencias entre
uno(s) y otro(s) papel(es) de trabajo valindose de los ndices asignados a las cdulas de
auditora. Es prctica comn efectuar los cruces con lpiz rojo asentado el ndice de cruce o
referencia al lado izquierdo o derecho de la cifra o concepto que se est transportando de
una cdula a otra.
INDIZACIN.
Es el hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permitan localizar y
conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de
referencia permanente y el legajo de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la
parte superior derecha de la cdula de auditora.
La indizacin o asignacin de ndices, conlleva, enunciativamente, las siguientes
ventajas para el auditor:
Simplifica la localizacin, dentro de los papeles de trabajo, de una cuenta,

rubro, rea u operacin sujeta a auditora o en proceso de auditarse.
Simplifica la localizacin de evidencias que soportan el dictamen o informe de

auditora.
Simplifica la revisin del avance de la auditora ya que constituyen un medio de

ordenacin de los papeles de trabajo.
Ayuda al control de la auditora, ya que al asignarse un lugar y clave especfica

para cada cdula se elimina el riesgo relativo de una eventual duplicidad de
trabajo.
Facilita la secuencia entre auditoras, ya que por lo general trabajos similares

se localizarn con el mismo ndice.
Facilita la elaboracin del dictamen o informe.

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Los ndices de auditora pueden ser de las siguientes clases: alfabticos, numricos,
alfanumricos; existen variantes de utilizacin de maysculas, minsculas o combinacin de
ambas.
MARCAS DE AUDITORA.
Son smbolos utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo de
revisin y prueba efectuados. El uso de las marcas de auditora reporta los siguientes
beneficios:
Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin, el

trabajo realizado en varias partidas.
Facilita su supervisin al poderse comprender en forma inmediata el trabajo

realizado.
PLANEACIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

GENERALIDADES.
La auditora de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales,
requiere de una planeacin adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la
forma ms eficiente posible. Desde luego la planeacin detallada de algunos procedimientos
no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de algunos otros. Por
consiguiente, debe haber un plan inicial, a ser revisado continuamente y en su caso
modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado.
PRONUNCIAMIENTOS
NORMATIVOS
RELATIVOS
A LA PLANEACIN
DE
LA
AUDITORA.
Para planear adecuadamente el trabajo de auditora, el auditor debe conocer:
a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a
realizar.

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b) Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se

examina, incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin,
sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno existente.
La planeacin de la auditora puede verse afectada dependiendo del fin especfico del
trabajo a realizar; por ejemplo, la adquisicin de un negocio, la solicitud de un crdito
bancario, la realizacin de una emisin de obligaciones.
El conocimiento de las caractersticas de operacin se refiere tanto a las normales
(productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, as
como las marginales o extraordinarias.
Las condiciones jurdicas de una empresa se refieren a los documentos legales que
conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin, su
relacin con el estado, el rgimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractual.
El sistema de control interno constituye el elemento ms importante sobre el que
descansa la planeacin de la auditora.
La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditora van a emplearse, la
extensin y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el
trabajo.
La informacin necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditora se
obtiene de muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones
particulares de la empresa, dentro de las cuales destacan las siguientes:
a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y
limitaciones del trabajo, el tiempo a emplear los honorarios y los gastos, la
coordinacin del trabajo de auditora con el personal del cliente, y todos
aquellos puntos que, por su naturaleza, ameriten ser definidos antes de la
iniciacin del trabajo.

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b) Visitas a instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las

caractersticas operativas de la empresa y el sistema de control interno.
c) Entrevistas con funcionarios para obtener informacin sobre las polticas
generales de la empresa, tanto las relativas a produccin como al aspecto
comercial y financiero, y las referentes a los criterios de contabilizacin,
d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situacin jurdica de la
empresa.
e) Lectura de los estados financieros para obtener informacin bsica sobre el
volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa.
f) Revisin de informes y papeles de trabajo de auditoras anteriores, para
aprovechar la experiencia acumulada.
g) Estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno. El sistema de
control interno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder
efectuar una planeacin correcta del trabajo de auditora.
Una vez obtenida la informacin necesaria, se deber prever cules procedimientos

de auditora van a emplearse, la extensin y oportunidad en que van a ser utilizados y el
personal que debe intervenir en el trabajo.
El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la
auditora.
El resultado de la planeacin de auditora se refleja finalmente en un programa de
trabajo. Este es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de
auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar, la oportunidad con que se
han de aplicar y la asignacin del personal.
Puede suceder que la planeacin de una fase concreta del trabajo no pueda realizarse
detalladamente
sino
hasta
algn
momento
posterior.
Cuando
esto
no
afecta
substancialmente a los planes para otras fases del trabajo, se puede diferir la planeacin

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detallada de cualquier parte de la auditora y comenzar el trabajo sobre otra fase de la

misma. En resumen, podemos decir que no es necesario para iniciar una fase de trabajo de
auditora, que estn planeadas detalladamente todas las fases de ella, aunque s es
necesario que est planeada en lo general toda la auditora y en lo particular la fase concreta
que se va a desarrollar.
La planeacin de la auditora no puede tener un carcter rgido. El auditor debe estar
preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se
encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los
resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer ampliaciones o variaciones a
los programas previamente establecidos.
La planeacin no debe entenderse nicamente como una etapa inicial anterior a la
ejecucin del trabajo, sino que sta debe continuar a travs de todo el desarrollo de la
auditora. De igual manera, como se comentar ms adelante, la supervisin no debe
entenderse como una etapa final, sino que se inicia desde la planeacin misma en la medida
en que sta se delegue en otras personas.

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PROGRAMAS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

PROGRAMA DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
RUBRO: EFECTIVO, CAJA Y BANCOS
HECHO
POR
REVISADO
POR
OBSERVACIONES
1. Efectuar arqueos de caja, contar y listar los

billetes, monedas, cheques y comprobantes de:
a) Fondos fijos.
b) Cobranza no depositada.
c) Sueldos no reclamados.
d) Documentos negociables.
2. Asegurarse que las partidas anteriormente
listas se encuentran contabilizadas en forma
correcta.
3. Preparar una cdula que muestre los saldos
segn bancos, las partidas en conciliacin (en
totales) y saldos segn libros a la fecha que se
est revisando.
4. solicitar confirmacin de las cuentas bancarias
que tuvieron movimiento durante el ao, a las
fechas que se considere conveniente.
5. Obtener los estados de cuenta bancaria
correspondiente al ltimo mes y al primer mes
posterior a la fecha que se revisa.
6. Obtener copias de conciliaciones bancarias y
examinar su razonabilidad como sigue:
a) Seleccionar tanto cargos como
crditos
contenidos
en
la

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conciliacin,
contra
el
comparndolos
estado
de
cuenta
bancario subsecuente o contra la

documentacin comprobatoria,
b) Seleccionar tanto cargos como
crditos del libro de bancos o
egresos
identificar
dichos
movimientos contra el estado de

cuenta al banco, o bien contra la
conciliacin.
c) Seleccionar tanto cargos como
crditos del estado de cuenta
bancario a la fecha de revisin e
identificarlos
contables,
contra
o
registros
bien,
contra
la
conciliacin.
d) Investigar la antigedad de las
partidas en conciliacin.
e) Verificar que el saldo del banco
mostrado
en
la
conciliacin
coincida con el saldo reportado en

la confirmacin bancaria.
7. Cerciorarse que las confirmaciones bancarias
recibidas incluyan toda la informacin requerida:
proceder a su verificacin.
8. Verificar que la cobranza recibida sea
depositada ntegramente y con oportunidad,
cuando menos los tres das anteriores y
posteriores a la fecha de revisin.
9. Investigar y revisar los comprobantes de
cheques importantes que no hayan sido pagados
por el banco durante el mes siguiente al de la
fecha de revisin.
10. investigar todos los cheques depositados con

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anterioridad a la fecha de la conciliacin y que

hayan sido devueltos por el banco durante el
mes siguiente al de la misma conciliacin.
11. Investigar todas las transacciones bancarias
extraordinarias o anormales por un mes anterior
y posterior a la fecha de revisin.
12. investigar si el efectivo est sujeto a alguna
restriccin de tipo legal o econmico.
13. Verificar que la moneda extranjera o metales
preciosos han sido adecuadamente valuados a la
fecha de revisin.

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RUBRO: INVENTARIOS
HECHO
POR
1.
Investigar
inventarios
fecha
fsicos;
lugares
hacer
de
los
REVISADO
POR
OBSERVACIONES
los
arreglos
necesarios para su oportuna observacin.

2. Revisar las instrucciones preparadas para
la toma fsica de inventarios.
3. Preparar cdula que establezca el corte
de formas de inventarios, la cul deber
incluir los ltimos folios y fechas de los
reportes
de
recepcin,
traspasos
entre
almacenes, entregas de produccin, salidas

de almacn, facturas. Compras, etc. Revisar
la secuencia numrica anterior y posterior de
las formas consideradas en el corte.
4. Discretamente, efectuar pruebas fsicas
del inventario cuidando que los papeles de
trabajo
contengan
los
datos
para
su
localizacin en los listados de inventarios.

5. Vigilar que se tomen inventarios fsicos de
mercancas de la entidad en poder de
terceros, como es: mercancas en guarda o
custodia, en consignacin, en comodato, en
depsito.
6. Vigilar que se excluya, del inventario
fsico, mercancas propiedad de terceros.
7. Efectuar un recorrido por la planta y

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verificar que todos los artculos hayan sido

contados y que las tarjetas hayan sido
recogidas,
as
como
cualquier
otro
documento utilizado en la toma fsica.

8. Identificar los nmeros de las tarjetas
usadas, no usadas y canceladas.
9. Obtener de la entidad un listado que
muestre los inventarios segn libros, los
resultados del inventario fsico y diferencias.
Sobre los resultados del inventario fsico:
a) Revisar sumas.
b) Revisar multiplicaciones.
c) Cerciorarse
que
estn
considerados nicamente los

marbetes utilizados durante el
inventario fsico.
d) Identificar
las
cantidades
(unidades) mostradas en los

libros contra los marbetes o
tarjetas de inventarios fsicos.
e) Revisar la valuacin de las
partidas
comparacin
mediante
de
los
la
costos
unitarios contra los listados de

existencias de inventarios del
mes anterior al de la toma
fsica.
10. Determinar los ajustes derivados de la
toma de inventarios fsicos. Investigar la
causa de los principales ajustes.
11. Comprobar la razonabilidad de los costos

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unitarios
empleados
para
valuar
los
inventarios mediante la aplicacin de los

siguientes procedimientos:
a) En el caso de materias primas,
refacciones
compradas,
costos
partes
comparar
unitarios
contra
los
los
precios de las ltimas compras.

b) En el caso de produccin en
proceso
terminados,
costos
productos
comparar
unitarios
contra
los
los
estndares vigentes.
12. Cerciorarse que los costos utilizados en
la valuacin de inventarios sean los mismos
que se utilizaron para valuar la produccin y
el costo de ventas.
13. cerciorarse que los procedimientos de
valuacin de inventarios sean consistentes
con los empleados en el ejercicio anterior.
14. Obtener un anlisis de la cuenta de
mercancas en trnsito a la fecha de los
inventarios fsicos. Examinar la recepcin
posterior de dicha mercanca y/o, en su
defecto, examinar la documentacin que
soporte los cargos a esta cuenta. Investigar
la existencia de partidas antiguas y la causa
por la cul an no se hayan recibido.
15. Preparar una cdula que muestre los
movimientos mensuales de la reserva para
obsolescencia o prdidas de inventarios.

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Explicar las causas y naturaleza de los

cargos a la misma, adems vigilar que stos:
a) Se
hayan
autorizado
debidamente, y
b) Renan
requisitos
de
deducibilidad fiscal conforme

a la legislacin aplicable.
16. Determinar la razonabilidad del saldo de
la reserva para obsolescencia y prdida o
prdida
existencia
en
inventarios
de
investigando
inventarios
de
la
lento
movimiento y/u obsoletos de acuerdo con:

a) Opinin del personal de ventas
y/o almacenes.
b) Revisin del kardex, registros
de
ventas,
existencias,
listados
movimientos
de
de
inventarios, etc.
c) Comparacin de consumos y/o
ventas contra produccin.
17. Cerciorarse que los inventarios estn
libres de todo gravamen.

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RUBRO: DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBAR A CLIENTES, OTRAS
CUENTAS POR COBRAR
HECHO
POR
REVISADO
POR
OBSERVACIONES
1. Obtener una relacin de los documentos y

cuentas por cobrar a clientes, clasificados
por antigedad o fecha de vencimiento a la
fecha en que se vayan a confirmar los
saldos. Comparar el total contra la balanza
de saldos.
2. Verificar que las clasificaciones por
antigedad o vencimiento sean correctas.
Investigar si las facturas recientes estn
siendo pagadas con anterioridad a otras ms
antiguas.
3. Verificar que los nombres de los clientes
que aparecen en la relacin concuerden con
los registros auxiliares.
4. En el caso de los documentos por cobrar,
ver que la relacin muestre: cedente, fecha
del documento, fecha de vencimiento, tipo de
inters,
valor
nominal,
saldo
de
los
documentos, intereses por cobrar o cobrados

por anticipado a la fecha de cierre. Verificar
el manejo contable.
5. Cotejar contra la relacin todos los
documentos y garantas colaterales en poder
de la entidad. Si el arqueo de documentos no
se hace exactamente a la fecha de la
relacin, conciliar el resultado del arqueo con

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el saldo de la cuenta de mayor.

6. Seleccionar las cuentas y documentos que
vayan a ser confirmados y llevar a cabo el
siguiente trabajo:
a) Solicitar
la
entidad
que
prepare estados de cuenta de

todos los saldos que hayan
sido
seleccionados,
para
adjuntarlos a las solicitudes de

confirmacin.
b) Requerir
elabore
la
las
entidad
que
solicitudes
de
confirmacin (por triplicado).

c) Revisar que los saldos que
muestran
las confirmaciones
coincidan con el anlisis y que

los nombres, domicilios y datos
generales del cliente, estn de
acuerdo con los registros de
crdito y cobranzas.
d) Enviar
las
solicitudes
de
controlar
las
confirmacin,
fechas de envo.
e) Aproximadamente
dos
semanas despus, enviar la

segunda solicitud.
7. Considerar la posibilidad de solicitar
confirmacin de aquellas cuentas que estn
siendo manejadas por abogados, y de
cuentas
importantes
que
hayan
sido
canceladas contra la reserva para cuentas


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incobrables durante el ao, o en aos

anteriores,
cuando
stas
sean
de
importancia.
8. Por las confirmaciones recibidas de
inconformidad solicitar a la entidad que las
concilie; revisar estas conciliaciones contra la
documentacin soporte.
9. Sobre todas aquellas solicitudes en que no
se obtuvo respuesta, aplicar procedimientos
alternativos de revisin como son cobros
posteriores
otra
documentacin
que
soporte la venta: remisiones firmadas de

recibido, talones de embarque, contrarecibo,
etc.
10. Preparar una estadstica que muestre los
resultados de la confirmacin.
11. Por lo que toca a otras cuentas por
cobrar
tales
como:
deudores
diversos,
prstamos y anticipos a empleados, anticipos

a proveedores, etc., realizar el siguiente
trabajo:
a) Obtener una relacin similar a
la del punto 1 de este programa
por cada una de las cuentas o
subcuentas que formen este
rubro del balance.
b) Investigar la naturaleza de los
cargos
autorizaciones
las
mismas,
requeridas,
lmites de crdito, garantas

recibidas y la posibilidad de su

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recuperacin.
c) Revisar
la
soporte
de
importancia
documentacin
acuerdo
de
los
la
saldos.
Obtener confirmacin mediante

carta o personalmente, si fuera
posible.
12. Cerciorarse que los saldos de los
documentos y cuentas por cobrar estn
razonablemente
agrupados
para
su
presentacin en el balance.
13. Investigar el origen de los saldos
acreedores ms importantes que aparezcan
en las relaciones. Evaluar la necesidad de
reclasificarlos.
14. Investigar si las cuentas por cobrar
incluyen cargos por mercancas remitidas en
consignacin o por mercanca facturada an
no embarcada.
15. Cerciorarse que los documentos y
cuentas por cobrar estn libres de todo
gravamen.
16.
En
caso
de
existir
documentos
descontados, obtener una relacin de los

mismos y conciliar contra la confirmacin
bancaria.
17. Por lo que toca a la estimacin de la
reserva para cuentas incobrables, evaluar la
suficiencia
considerando
los
siguientes
aspectos:
a) Estudio de las cuentas por

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cobrar atrasadas o vencidas.

b) Opinin de funcionarios del
departamento
de
crdito
cobranzas.
c) Opiniones de abogados.
d) Respuestas recibidas en las
confirmaciones.
e) Conclusiones
del
propio
auditor.
18. revisar que los cargos hechos a la
reserva:
a) Se
hayan
autorizado
debidamente, y
b) Renan
requisitos
de
deducibilidad fiscal conforme a

la legislacin aplicable.
19. Investigar si se mantiene un registro
adecuado de las cuentas canceladas y si se
continan haciendo gestiones de cobro.

RUBRO: ACTIVO FIJO (INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO)
HECHO
POR
1.
Obtener
una
cdula
sumaria
REVISADO
POR
OBSERVACIONES
de

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inmuebles,
maquinaria
equipo
su
depreciacin acumulada, que muestre los

saldos iniciales y los movimientos del
ejercicio. Indicar la base de valuacin en
caso de que no sea el costo.
2. Evaluar las polticas y disposiciones de
control de los inmuebles, maquinaria y
equipo revisando, entre otros puntos, los
siguientes:
a) Control contable.
b) Control fsico.
c) Autorizaciones para
adquisicin.
d) Niveles de capitalizacin.
e) Polticas para reparaciones,
mantenimiento, mejora y
reposiciones.
f) Mtodos de depreciacin.
g) Toma fsica de inventarios.
h) Capitalizacin de herramientas
durables y equipo de taller, su
valuacin y presentacin en el
balance,
depreciacin
reposicin; asimismo, el control

que se ejerce sobre ellos.
3. Examinar los comprobantes u otros
documentos que amparen los cambios
importantes ocurridos en el ejercicio.
Cerciorarse de que no se hayan capitalizado
gastos de mantenimiento o reparaciones que
debieron cargarse a resultados.

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4. Al revisar las cuentas de resultados,

cerciorarse que no se hayan cargado a
gastos adiciones que deberan haberse
capitalizado.
5. Inspeccionar fsicamente las adiciones
ms importantes del ao, y, en forma
selectiva, las partidas ms importantes que
provengan de aos anteriores.
6.
Cerciorarse
que
la
depreciacin
acumulada sobre equipos vencidos o dados

de baja, se hayan cancelado correctamente.
Verificar que todas las ventas y bajas de
inmuebles,
maquinaria
equipo
estn
debidamente autorizadas, especialmente en

el caso de equipos totalmente depreciados.
Verificar el cmputo de la utilidad o prdida
en venta de activo fijo.
7. Revisar que las cuentas de Construccin
en Proceso, rdenes de trabajo en Proceso
u otras de naturaleza anloga, incluyan
nicamente partidas capitalizables y que an
no estn totalmente terminadas y/o en
servicio.
8. Cruzar los movimientos de las cuentas de
depreciacin contra las de resultados. Vigilar
que los mtodos y tasas de depreciacin
aplicados sean consistentes con los de aos
anteriores.
9. Investigar si existe algn equipo inactivo u
obsoleto. Evaluar posibilidades de crear una
reserva para obsolescencia, acelerar su

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depreciacin o castigar el equipo contra

resultados.
10. Investigar si los seguros en vigor cubren
adecuadamente el valor de reposicin de
estos activos.
11. Considerar la necesidad de confirmar en
el Registro Pblico de la Propiedad la
autenticidad de la propiedad de los bienes
inmuebles,
as
como
la
libertad
de
gravmenes.

RUBRO: ACTIVO DIFERIDO (PAGO ANTICIPADOS Y OTROS ACTIVOS)
HECHO
POR
REVISADO
POR
OBSERVACIONES
1. Obtener cdula que muestre, en cada

cuenta, los saldos por estos conceptos al

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principio y al final del ejercicio; as como los

movimientos habidos.
2. Verificar selectivamente los cargos a estas
cuentas
la
consistencia
en
las
amortizaciones.
3. Examinar los contratos de arrendamiento
y
cerciorarse
que
sea
correcta
la
amortizacin de las mejoras hachas a

propiedades arrendadas.
4. Obtener un anlisis de las primas de
seguros por devengar y determinar la
suficiencia o insuficiencia de la cobertura; as
como
la
razonabilidad
del
saldo
por
amortizar.
5. Por los que respecta a los depsitos
dados en garanta, confirmar directamente
los depsitos especiales.
6.
Asegurarse
de
la
naturaleza
razonabilidad de cualquier otra cuenta de

activo no cubierta en ste o en cualquier otro
programa.

RUBRO: CUENTAS POR PAGAR (DOCUMENTOS POR PAGAR,
PROVEEDORES Y ACREEDORES)
HECHO
POR
REVISADO
POR
OBSERVACIONES
1. Obtener un anlisis de las cuentas por

pagar a la fecha en que se vayan a confirmar
los saldos.

VERACRUZ
PLANTEL COXQUIHUI
2. Seleccionar las cuentas que vayan a ser

confirmadas y llevar a cabo el siguiente
trabajo:
a) Preparar
solicitud
de
confirmacin.
b) Requerir
elabore
la
las
entidad
que
solicitudes
de
confirmacin (por triplicado)

c) Revisar
que
los
nombres,
domicilio y datos generales del

proveedor estn de acuerdo
con
los
registros
del
departamento de compras.
d) Enviar
las
solicitudes
de
controlar
las
confirmacin,
fechas de envo.
e) Aproximadamente
dos
semanas despus, enviar la

segunda solicitud.
3. Conciliar los estados de cuenta recibidos
como
resultado
del
envo
de
las
confirmaciones. Determinar si la entidad

debe
registrar
algn
ajuste
como
consecuencia de la conciliacin.
4. Determinar la existencia de pasivos no
registrados a la fecha de revisin mediante la
inspeccin de facturas recibidas a revisin,
relaciones
pendientes
de
de
remisiones
recibir
factura,
recibidas
cheques
expedidos con posterioridad a la fecha de

revisin.

VERACRUZ
PLANTEL COXQUIHUI
5. Investigar el origen de los saldos deudores

ms importantes que aparezcan en estas
cuentas de pasivo. Evaluar la necesidad de
reclasificarlos.

RUBRO: CAPITAL SOCIAL
HECHO
POR
REVISADO
POR
OBSERVACIONES
1. Obtener una copia de la escritura

constitutiva,
investigar
sobre
posibles
modificaciones.
2. Preparar una cdula que muestre el
movimiento del capital contable (capital

VERACRUZ
PLANTEL COXQUIHUI
social, utilidades retenidas, reservas, etc.)

3. Por lo que hace el periodo sujeto a
revisin, examinar que los movimientos al
capital contable estn soportados con:
a) Actas
de
asamblea
de
accionistas.
b) Talonario de acciones o copia
de certificados provisionales.
c) Registros
de
accionistas
de
aumentos
socios.
d) Registros
disminuciones de capital.
e) Comprobantes
de
pago
de
dividendos.
4. Verificar que en los pagos de dividendos
se hayan efectuado las retenciones de ley.
Glosario
AUDITORA: Revisin de los libros de contabilidad, registros y comprobantes de una
empresa, para determinar su grado de exactitud.
CDULA: Papel en que se pone por escrito una observacin, comprobacin o
conclusin a que llegue el auditor.

VERACRUZ
PLANTEL COXQUIHUI
CONCILIACIN BANCARIA: Comparacin y anlisis entre el estado de cuenta del

banco y la contabilidad para determinar y corregir las diferencias que pudiera existir entre
ellas.
CONFIRMACIN: Tcnica de auditora consistente en solicitar informacin adicional,
generalmente de terceros, para cerciorarse sobre la veracidad de un hecho o registro.
CONTROL INTERNO: Conjunto de normas y procedimientos cuya finalidad es
proteger los activos de una empresa.
DICTAMEN: Opinin que emite un experto sobre un tema o problema de su
especialidad.
NORMAS DE AUDITORA: Disposicin de observancia general y obligatoria, que
marca el procedimiento que debe observar todo contador para la conduccin y realizacin de
un trabajo de auditora.
PAPELES DE TRABAJO: Conjunto de cdulas, apuntes y anexos necesarios para
elaborar un estudio y que generalmente se conserva en borradores o manuscritos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADOS: Conjunto de

tcnicas, mtodos y secuencias que le sirven a un contador pblico en su calidad de auditor
para apoyar su opinin y que son de observancia obligatoria.
TCNICA DE AUDITORA: Conjunto de procedimientos utilizados por el contador para
llevar a cabo una auditora.

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LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

L. C. Esbeydi Castillo Atzin

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CLASIFICACIN DE LA AUDITORA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURA

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La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de

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ACLARACIN DE LA RELACIN CON ESTADOS

BASES DE OPININ SOBRE

OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFIICIENTE Y

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Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de

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Las tcnicas de auditora son las siguientes:

Anlisis de Saldos. Existen cuentas en las que los distintos

Anlisis de Movimientos. En otras ocasiones, los saldos de las cuentas

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conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos

Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn

Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn

Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos, y se solicita

5. Investigacin. Obtencin de informacin, datos y comentarios de los

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7. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

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Estructura del Control Interno.

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Actitud de la Administracin hacia los controles internos establecidos.

Estructura de organizacin de la entidad.

Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus comits.

Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

Polticas y prcticas de personal.

Influencias externas que afectan las operaciones y prcticas de la entidad.

Cambios en el ambiente operativo.

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Sistemas de informacin nuevos o rediseados.

Nuevas lneas, productos o actividades.

Cambios en pronunciamientos contables.