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1. Introduccin
Con la aprobacin del reglamento que establece la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad,
la unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de unas normas de alta calidad
concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera
transparente y comparable ms all de sus fronteras.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los
entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayores. Las crecientes necesidades de informacin
para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnmero de entidades del
Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados
procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones
de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que
involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin, plantean un
verdadero desafo a nuestra profesin.
2. Normas internacionales de contabilidad (nic)
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas,
financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin
que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que
el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentacin de la
informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son
emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards
Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto
con 30 interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo
de principios de contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que
trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la
elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasbfinancial Accounting Standard Board (consejo de normas de contabilidad financiera),
este comit logro (aun esta en vigencia en EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable.
Emiti unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus
integrantes se les prohiba trabajan en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que
abandonar el comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente
con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la
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de la menos las dos terceras partes y se publica. Se solicitan comentarios a todas las partes
interesadas por un perodo entre un mes y cinco meses.
El Comit revisa los comentarios y prepara el borrador de la NIC para revisin del Consejo.
Despus de la revisin y la. aprobacin del setenta y cinco por ciento de los Consejeros, la Norma es
publicada
Peridicamente, el Consejo puede decidir establecer un Comit Conductor para revisar una Norma
Internacional de Contabilidad para tomar en cuenta todos los desarrollos desde que la norma fue
aprobada por primera vez.
3. Normas chilenas e internacionales de contabilidad
Los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados son reglas y procedimientos necesarios
para definir la prctica de contabilidad aceptada en un momento
Con el proceso de globalizacin de la economa e inversiones directas e indirectas tras fronteras, se ha visto
la necesidad de mejorar y armonizar los informes financieros en todo el mundo y formular y publicar normas
de contabilidad para ser observadas en la preparacin de estados financieros.
El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), es la entidad privada independiente que tiene
por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de contabilidad que son utilizados por los
negocios y otras organizaciones en la informacin financiera alrededor del mundo. El Colegio de Contadores
de Chile A.G. es miembro de IFAC e IASC y ha tomado la responsabilidad de armonizar las normas chilenas
con las normas internacionales y propiciar la aceptacin y la observacin internacional de las Normas
Internacionales de Contabilidad ("NIC").
Las fuentes de principios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Chile son:
a. Boletines Tcnicos promulgados por el Colegio de Contadores de Chile A.G.
b. Las Normas Internacionales de Contabilidad ("NIC") del Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC).
c. Los pronunciamientos de organismos extranjeros compuestos por contadores expertos que deliberan sobre
asuntos de contabilidad.
d. Las prcticas o pronunciamientos bastante reconocidos como generalmente aceptados, por representar la
prctica sobresaliente, dentro de una industria particular, o la aplicacin inteligente en materia de
conocimiento a circunstancias especficas de pronunciamientos que son generalmente aceptados.
En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en
Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente.
En los casos en que no existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado tema se recomienda
aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales.
4. Mencin y explicacin de las normas internacionales de contabilidad (NIC):
NIC N 1 :Presentacin de estados financieros
Esta Norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la
preparacin y presentacin de los estados financieros.
El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de resultados o de ganancias y prdidas,
estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de
los estados financieros.
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Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin
comercial, industrial o empresarial.
Los postulados contables fundamentales son:
Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar sus operaciones y que no tiene
informacin ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente sus operaciones.
Devengamiento: Los ingresos y costos se acumulan, es decir son reconocidos a media que se devengan o
incurren y son registrados en los estados financieros en los periodos a los que se relacionan.
Uniformidad: Se supone que las polticas contables son uniformes de un periodo a otro.
NIC N 2: Existencias
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos
histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en casos que no sean los
siguientes:
a) trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de servicios
directamente relacionados (ver NIC 11 Contratos de Construccin);
b) ttulos financieros; y
c) existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida en que se
valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas
actividades econmicas.
El costo de los inventarios se compone de su valor de compra, derechos de importacin, transporte y otros
impuestos y costos atribuibles a su adquisicin.
Los mtodos de costeo permitidos son el FIFO. LIFO y PPP.
El costo de un producto o servicio debe ser reconocido como un gasto. Cualquier rebaja, ya sea por prdida
o ajuste, debe ser reconocida como prdida en el periodo en que se produce.
Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin. Revelando en los estados
financieros las polticas contables relativas a inventarios, los mtodos de costro utilizados, los montos y
cualquier rebaja importante producida en el periodo.
NIC N 3: Estados financieros consolidados
1. La presente Norma debe aplicarse para contabilizar la depreciacin.
2. Esta Norma se aplica a todos los activos depreciables, exceptuando:
inmuebles, maquinaria y equipo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo)
bosques y recursos naturales renovables similares
gastos de exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares;
gastos de investigacin y desarrollo (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 9 Costos de
Investigacin y Desarrollo)
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La utilidad o prdida neta del periodo incluye todas las partidas de ingresos y gastos del periodo, pero
muchas veces, por error, algunas partidas extraordinarias o estimaciones no son incluidas dentro de los
resultados. Estas situaciones se deben fundamentalmente a los errores fundamentales y al efecto de los
cambios en polticas contables.
Los errores fundamentales pueden ser producidos por equivocaciones matemticas. Mal interpretacin de
hechos, mala aplicacin de polticas contables y fraudes u omisiones, los cuales son descubiertos en el
periodo actual y que pueden provocar que los estados financieros pierdan su confiabilidad a la fecha de su
misin.
Estos errores se producen en raras ocasiones, pero en caso de existir, y dado que fueron considerados para
la determinacin de los resultados de esos periodos, es necesario ajustar el saldo inicial de las utilidades
retenidas del periodo actual y revelar a los estados financieros la naturaleza del error, el monto de la
correccin y su efecto en informacin comparativa con respecto a los periodos anteriores.
Los cambios en las polticas contables son, fundamentalmente, los cambios en los principios, reglas y
practicas adoptadas por la entidad para preparar su informacin financiera, ellos deben realizarse solo si es
requerido por las leyes, algn organismo emisor de normas contables, o por que ello contribuir a presentar
informacin mas apropiada.
NIC N 10: Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos de investigacin y desarrollo.
Esta Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo de los depsitos de petrleo, gas y
minerales de las industrias extractivas. Sin embargo, esta Norma es de aplicacin a los costos de otras
actividades de investigacin y desarrollo de dichas industrias extractivas.
Costos de investigacin son las actividades planeadas y llevadas a cabo con el objeto de obtener nuevos
conocimientos cientficos o tecnolgicos y los costos de desarrollo la aplicacin de los conocimientos
obtenidos en la investigacin para la produccin de materiales, baratos, sistemas y otros previos al inicio de
la produccin comercial. Estos conceptos no son aplicables a los costos de exploracin y desarrollo de
empresas dedicadas a la explotacin de yacimientos de petrleo, gas y minerales, pero si se aplica otras
actividades de investigacin y desarrollo llevadas a cabo por este tipo de compaa.
Esta norma es aplicable aquellas empresas que realizan actividades de investigacin y desarrollo y cuyos
riesgos y beneficios son asumidos por ellas mismas.
Debido a que en la etapa de investigacin no hay certeza suficiente de que existirn beneficios futuros, los
costos deben ser reconocidos como un gasto en el periodo en el que se incurren.
NIC N 10: Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos posteriores a la fecha del balance
general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos despus de la fecha
del balance general, y
Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados financieros fueron
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autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance general.
La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en base al principio de
empresa en marcha si los sucesos posteriores a la fecha del balance general indican que dicho principio no
es adecuado.
Las contingencias son condiciones o situaciones a la fecha del balance, cuyo efecto financiero pueden estar
determinados por hechos que pueden ocurrir o no en el futuro. Existen contingencias de prdida y ganancia.
Las contingencias de prdida se contabilizan cuando es probable que ella se concrete y puede estimarse
razonablemente el importe de la prdida resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse
contablemente.
Sucesos posteriores:
Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los cuales podran implicar ajustes a los
activos y pasivos o su revelacin en notas.
Los activos y pasivos debern ser ajustados cuando los hechos posteriores se relacionan en condiciones
existentes a la fecha del balance. Si no se requiere ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados
financieros con el objeto de permitir a sus usuarios realizar evaluaciones mas apropiadas.
NIC N 11: Contratos de construccin
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros
de los contratistas.
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos y costo asociados con los
contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la actividad comprometida en los contratos de
construccin, la fecha en la cual se inicia y la fecha en que se termina la actividad del contrato generalmente
corresponden a diferentes perodos contables. Por lo tanto, el problema principal en la contabilizacin de los
contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y costos del mismo a los perodos contables en los
cuales el trabajo de construccin se lleva a cabo. Esta Norma usa los criterios de reconocimiento
establecidos en el Marco para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros para determinar
cundo los ingresos y costos del contrato deben ser reconocidos como ingresos y gastos en el estado de
prdidas y ganancias . Tambin provee una gua prctica para la aplicacin de estos criterios.
Estn ntimamente interrelacionados o interdependientes en trminos: diseo, tecnologa, funcin y uso.
Tenemos 2 tipos de contratos: precio fijo y costo ms reembolsos. Al estimar prdida se reconoce como
"prdida"
En estados financieros los ingresos, mtodo de clculo y mtodo de etapas terminada del contrato, deben ser
reveladas. Los ingresos de costos deben ser reconocidos en la etapa definida.
NIC N 12: Tratamiento contable del impuesto a la renta
Esta Norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados
financieros. Esto incluye la determinacin del monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta
respecto a un perodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros.
Prepara previsin para reflejar importe a pagar por utilidades obtenidas en el periodo.
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Por las diferencias de las reglas contables con las tributarias, que requiere de cientos ajustes para reflejar el
efectos en los estados de la entidad. (clculo de la utilidad)
Las diferencias son de dos tipos: temporales y permanentes.
Temporales: inclusin o no idusin ciertas partidas, determinacin de la utilidad o prdida de un perodo y
ajustadas en otro posterior.
Permanentes: originadas en un perodo, o se revienten en otros periodos.
Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo.
Mtodos:
M. Diferimiento: diferir deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los cuales se revertirn
esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se aplicaron al calcular las diferencias temporales.
M. Pasivo: registro de diferencia temporal, ya sea como pasivos por pagar en el futuro o como activos que
representan pagos anticipados de impuestos. Los ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto
vigentes a la fecha de dicho ajuste.
Las prdidas fiscales recuperadas, mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en utilidad neta
del periodo, ya que en ese momento se produce el "ahorro de impuesto".
NIC N 13: Presentacin de activos y pasivos corrientes
El objetivo de la presentacin de informacin por segmentos es proporcionar a los usuarios de los estados
financieros informacin sobre el tamao relativo, aporte a las utilidades y tendencias de crecimiento de las
diferentes actividades econmicas y reas geogrficas en las cuales opera una empresa diversificada, y
facilitarles as la formacin de criterios mejor informados sobre la empresa en su conjunto. Las tasas de
rentabilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas futuras y riesgos de inversin pueden variar
grandemente entre los segmentos de actividad y los segmentos geogrficos. As, los usuarios de los estados
financieros necesitan la informacin por segmentos para poder evaluar las perspectivas y riesgos de una
empresa diversificada, lo que no siempre podran hacer contando slo con informacin globalizada.
NIC N14: Presentacin de informacin financiera por segmentos
Debe aplicarse a aquellas entidades cuyas acciones se transen en la bolsa de comercio o aquellas
importantes dentro de la economa de un pas.
Debe presentar informacin financiera segmentada con el objeto de entregar a los usuarios de los estados
financieros, informacin que contribuya a las utilidades que representan las reas geogrficas e industriales
de la entidad.
Segmentacin por Industria: consiste en la agrupacin de productos, servicios relacionados o tipos de
clientes.
Segmentacin por reas geogrficas: determinada segn rea donde opera, mercado que atiende o ambas
juntas.
No importa el tipo de segmentacin, la responsabilidad es de la administracin y para determinarla se
consideran factores las diferencias y semejanzas de productos y servicios, riesgo y crecimiento y su
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importancia relativa.
Los segmentos informados deben contener:
Descripcin de las actividades de cada rea y zonas geogrficas.
Presentacin separada de ventas e ingresos de operacin obtenidos de transacciones con el segmento
y con otros clientes.
Resultados por rea.
Activos utilizados por reas presentados por unidades c como porcentaje de los activos consolidados
totales.
En los estados financieros deben ser revelados los cambios en reas o polticas contables que pudieran tener
un efecto significativo.
NIC N15: Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes
Esta Norma debe aplicarse para reflejar los efectos de los precios cambiantes en las valuaciones empleadas
para determinar los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la empresa.
Esta Norma se aplica a empresas que por el nivel de sus ingresos, utilidades, activos o nmero de empleados
juegan un papel importante en el ambiente econmico en que operan. Cuando se presentan estados
financieros tanto de la compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta Norma
debe presentarse solamente sobre la base de la informacin consolidada.
La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una subsidiaria que opera en el
mismo pas de domicilio de su compaa principal, si la informacin consolidada sobre esta base es
presentada por la principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no es el del domicilio de la
principal, la informacin requerida por esta Norma slo debe presentarse si es prctica aceptada en dicho
pas, que las empresas de importancia econmica presenten informacin similar.
Se aplica para aquellas compaas que son importantes para la economa, ya sea, por el nivel de sus
ingresos, el monto de sus activos o el nmero de sus empleados.
El cambio en nivel de precios puede ser originado por cambios en la oferta y demanda o cambios
tecnolgicos de productos, los que provocan aumentos o disminuciones en el poder adquisitivo dela moneda
respectiva.
Para reflejar efectos del cambio de precio, tenemos 2 enfoques:
E. Poder adquisitivo general: todas las partidas de los estados financieros son reexpresados para reflejar los
cambios en el nivel general de precios.
E. Costos actuales: se debe presentar el mayor valor entre el consto de reposicin y el valor neto realizable o
el valor presente.
Como mnimo los estados financieros deben revelar:
Monto del ajuste de depreciacin del activo fijo.
Monto del ajuste de costo de venta.
Ajustes de partidas monetarias y su efecto en el capital contable.
Efectos de ajustes en resultados.
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Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos arrendados (si es financiero,
los pasivos asociados, los periodos del vencimiento de los pagos y cualquiera otra restriccin o contingencia
relacionada con el arrendamiento.
Y el otro debe presentar la inversin bruta en arrendamiento financiero, los ingresos no devengados por ese
concepto y los valores residuales estimados.
Esta norma no se aplica a contratos para exploracin o uso de recursos naturales.
NIC N 18: Ingresos
En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los
beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o
disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos
relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos
conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios,
intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos
provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El
ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos
beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos
criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la
aplicacin de estos criterios.
Entrada recursos a empresa fuente distinta de los propietarios, generan por actividades ordinarias en el
periodo.
No se consideran ingresos aquellos transacciones relacionadas con intercambio bienes y servicio (como
datos o permutas).
Ingresos en Cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa no tiene control sobre
bien.
Prestacin servicio: ingreso se determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado
financieros y costo incurridos pueden ser cuantificados con seguridad.
Empresa debe revelar Estado Financiero, polticas contables, ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad
ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios).
NIC N 19: Costo de la prestacin de jubilados
En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de
beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas
prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en
los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta Norma es establecer cundo debe reconocerse
como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as
como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.
Planes beneficios por retiro son: convenios formales en la que la empresa proporciona beneficios a empleado
al momento de dejar empresa O posterior. Pueden ser por ley o partes.
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Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son
prestados.
Beneficios empresa Debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por otros motivos se
deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de trabajo que esperan trabajadores.
NIC N 20: Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la
asistencia gubernamental
NIC N 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambios
Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones
en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en
moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las
transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las
operaciones extranjeras deben reexpresarse a la moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones
extranjeras estn referidos a las decisin del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los estados
financieros de las variaciones en los tipos de cambio.
Las actividades extranjeras son 2 tipos: transacciones en monedas extrajeras y operaciones extranjeras.
Transacciones monedas extranjeras: deben ser liquidadas en moneda distinta a la informada en estado
financiero (compra o venta de mercadera como prestamos y contratos) a la fecha de los estados financieros
las partidas monetarias deben estar tipo de cambio de cierre, las partidas no monetaria registran costos
histricos y deben estar al tipo de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado.
Las diferencias deben ser reconocidas como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para informar
las transacciones con distintas tasas.
Operaciones Extranjeras: son subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos o sucursales establecidas en pas
distinto de la entidad reportadora, estas se dividen: operaciones extranjeras (integrales a las operaciones de
la entidad que informa) y entidad extranjeras.
NIC N 22: Fusin de negocios
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable que debe darse a las combinaciones
(fusiones) de negocios. La Norma cubre, tanto el caso de la adquisicin de una empresa por otra como la
situacin de unificacin de intereses en que no se puede identificar el adquirente
Una combinacin de negocios nace cuando dos o mas entidades separadas se unen para dar paso a una sola,
debido a la unin de intereses o porque una pasa a tomar el control de otra.
Si la operacin consiste en una adquisicin de activos, estos deben ser registrados al valor en que los activos
podran ser vendidos y los pasivos liquidados en situacin de libre mercado. Los activos y pasivos de la
subsidiaria deben ser registrados en el estado de resultado y balance de la controladora. La fecha de
adquisicin es aquella en que el control de los activos es traspasado efectivamente a los clientes.
Si la transaccin es a travs de acciones, el valor pagado debe ser identificado con los activos y pasivos que
realmente se est adquiriendo. Cuando la compra de acciones se efectan en varias etapas, el valor de los
activos y pasivos asociados pueden variar a la fecha de la transaccin.
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Si existe una venta de inversiones la diferencia entre la venta y el valor libro debe cargarse o abonarse a
resultados.
Deben revelarse los estados financieros las polticas contables, los montos significativos, las prescripciones y
los valores de mercado de las inversiones.
NIC N 26: Tratamiento contable y presentacin de informacin sobre planes de prestaciones de jubilacin
NIC N 27: Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias
1. Esta Norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un
grupo de empresa controladas por una principal.
2. Esta Norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros de
la principal.
3. Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC.
4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que dicha Norma trate de la
contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28
Tratamiento Contable de las Inversiones en Compaas Asociadas.)
5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino "estados financieros" incluido en
el Prefacio a las Normas Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros
consolidados estn preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.
6. Esta Norma no tiene que ver con:
Mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la
plusvala mercantil resultante de la fusin (ver la Norma Internacional de Contabilidad 22 Fusin de
Negocios)
La contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC
28 Tratamiento Contable de las inversiones en Compaas Asociadas)
La contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin.
Los estados financieros consolidados son preparados para satisfacer las necesidades de los interesados en
saber los resultados y la posicin financiera de un grupo de empresas.
Los estados consolidados deben incluir a todas las empresas controladas por la tenedora.
En general, el procedimiento de consolidacin consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos
lnea por lnea, eliminando todas aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria.
El inters minoritario debe ser presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado.
NIC N 28: Tratamiento contable de las inversiones en compaas asociadas
Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas.
Una asociada es una empresa en la cual tiene influencia significativa. Se dice que tiene influencia cuando un
inversionista posee un 20% de la subsidiaria o ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo
contrario.
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Cuando se preparan estados financieros individuales, la inversin debe ser presentada usando el mtodo
aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de participacin de costo.
NIC N 29: Presentacin de la informacin financiera en ambientes de economa hiperinflacionaria
Esta Norma se aplica a los estados financieros bsicos, incluyendo los estados financieros consolidados,
de cualquier empresa que presente su informacin en moneda de una economa hiperinflacionaria.
En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados operativos y la posicin
financiera en la moneda local no es til si no es reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa
tal que la comparacin de los montos de las transacciones y otros hechos que han ocurrido en diferentes
momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es engaosa.
Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la hiperinflacin. Es un asunto
de criterio cundo ser necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo a esta Norma. La
hiperinflacin se manifiesta por las caractersticas del medio econmico de un pas, las cuales incluyen lo
siguiente sin estar limitadas a ellos.
Los estados financieros que presenten
Las empresas de pases de economas hiperinflacionarias y registren sus activos y pasivos a costo histrico o
a costos actuales, deben reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo.
Las ganancias o perdidas generadas por la aplicacin de ajustes por inflacin deben ser incluidas en la
utilidad o perdida neta separadamente de los dems rubros.
La unidad de medida monetaria, los mtodos de valuacin y las variaciones de los ndices de variacin
inflacionaria deben ser revelados en los estados financieros. Esta Norma debe aplicarse a los estados
financieros de Bancos e instituciones financiera similares (en adelante, referidas como Bancos).
Para el propsito de esta Norma, el termino "Banco" incluye todas las instituciones financieras donde una
de sus actividades principales es tomar depsitos y prstamos con el objetivo de prestarlos e invertirlos y
los cuales estn dentro del mbito de la banca u otra legislacin similar. La Norma es pertinente a las
empresas que tengan o no la palabra "Banco" en su nombre.
Los Bancos representan un sector importante e influyente de los negocios en el mundo entero.
Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn dirigidas a los Bancos, salvo
que estn especficamente exceptuados en una Norma.
Esta Norma se aplica a los estados financieros individuales y a los estados financieros consolidados de un
Banco. Donde un grupo emprende las operaciones bancarias, esta Norma es aplicable con respecto a
aquellas operaciones sobre bases consolidadas.
Los bancos o instituciones financieras deben presentar los estados de resultado agrupados segn la
naturaleza de los ingresos y gastos, revelando los principales montos involucrados.
Respecto de los activos y pasivos, estos deben ser presentados segn su naturaleza y listados segn su
liquidez.
Los estados financieros deben revelar informaciones sobre las contingencias y compromisos existentes,
garantas, contratos; y otros propios de las actividades de estas instituciones.
NIC N 31: Informacin financiera sobre participaciones en asociaciones en participacin
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en asociaciones en participacin y
para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en
participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin las
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estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en participacin ocurrirn.
Un negocio conjunto es un contrato por medio el cual dos o ms partes acuerdan realizar una actividad
econmica que controlaran conjuntamente, de tal manera que ninguna de ellas pueda controlar
unilateralmente dicha actividad.
Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad o corporacin, sino que cada
contratante puede utilizar sus propios activos, recursos o personal para obtener los productos del negocio y
repartirse posteriormente los ingresos derivados de este.
Cada inversionista incluye en sus registros contables, reconoce en sus estados financieros individuales y
consolidados su participacin en el negocio conjunto.
NIC N 32: Ttulos financieros: Revelaciones y presentacin
NIC N 33: Utilidad por accin
El objetivo de esta Norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por accin, lo cual
permitir mejorar la comparacin del rendimiento entre diferentes empresas en un mismo perodo y entre
diferente perodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que
se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. An cuando las diferentes polticas contables usadas
para determinar las utilidades o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las
utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir optimizar la presentacin de la
informacin financiera.
Esta norma deber ser aplicada por aquellas empresas cuya acciones comunes o acciones comunes
potenciales se negocian en la bolsa.
Accin comn: es un instrumento patrimonial que esta subordinado a todas las otras clases de instrumento
patrimoniales.
Accin comn potencial: es un instrumento financiero u otro contrato que da derecho a su tenedor a obtener
acciones comunes.
Cuando se presenten tanto los estados financieros de la entidad principal como los estados financieros
consolidados, la informacin a que se refiere necesita ser presentada nicamente en base de la informacin
consolidada.
Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de otro tipo de acciones, como
las acciones preferenciales. Una empresa puede tener mas de una clase de acciones comunes. Las acciones
comunes de la misma clase tendrn los mismos derechos respecto a la percepcin de dividendos.
Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes como parte de su
remuneracin.
NIC N 34: Informes financieros intermedios
El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe financiero intermedio,
como los principios para el reconocimiento y valuacin a aplicar en estados financieros, completos o
resumidos, correspondientes a un perodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y
contable constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados puedan
comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la
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Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del Activo Intangible que no es especficamente tratado en
otras Normas Internacionales de Contabilidad.
La NIC 38 no se aplica al Activo Financiero, a los derechos mineros, desembolsos en actividades de
exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables,
as como tampoco en aquel Activo Intangible que surge en las compaas de seguros como consecuencia de
contratos celebrados con sus tenedores de plizas.
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades de publicidad, capacitacin,
inicio de operaciones, investigacin y desarrollo.
Un Activo Intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y que se destina para ser
usado en la produccin o suministro de bienes o servicios, arrendamiento a terceros o para fines
administrativos.
Un activo es un recurso:
a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa.
La NIC 38 requiere que la empresa conozca un Activo Intangible a su precio de costo, solamente cuando:
a) Sea probable que los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa; y,
b) El costo del Activo sea medido confiablemente.
NIC N 39: Instrumentos financieros : Reconocimiento y medicin
Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de informacin sobre los activos
financieros.
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, as como sus derivados,
en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias indicaciones respecto a adquisiciones,
garantas o cambios en el control de dichos productos financieros.
1. Los derivados son activos o pasivos por que suponen derecho u obligaciones que pueden ser liquidados
con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en los Estados Financieros.
2. La NIC 39 estable como nico criterio fundamental valorativo para los instrumentos financieros el Valor
Razonable.
3. Las ganancias o perdidas en derivados no deben ser reconocidos como activos o pasivos, sino que debe
reconocerse como ingresos o gastos o, en su caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los
beneficios o perdidas no pueden ser diferidos como activos o pasivos.
4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura para aquellas
transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre
instrumentos derivados y un elemento patrimonial existente o una transaccin futura probable.
NIC N 40: Inversin inmobiliaria
NIC N 41: Agricultura
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5. Conclusin
Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a los
requerimientos de informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia
es factor fundamental del xito, ponen de presente la importancia de las normas internacionales de
contabilidad y la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas.
Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto dentro de una base
homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes
econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados desde
un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales de
contabilidad.
Es por ello que para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en elaborar un planteamiento
que permita recoger las normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo mediante
un modelo estructural las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pas.
Los miembros del IASC consideran que la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad, por los
diferentes pases, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un efecto
importante a travs de los aos. Mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada
vez mayor de comparatividad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se
ver acrecentada en todo el mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales es posible concluir que
generalmente estas normas se encuentra armonizadas entre si, es decir, al comparar estas normas haciendo
un paralelo, no tienen mayores diferencias, quizs en algunos casos en los nic, se engloba un poco ms los
trminos, ya que tiene una perspectiva de ver en lo macro.
Pero en casi todo, definen muy semejantemente ciertos conceptos que son lo ms importante para el fin que
persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible informacin a los usuarios, con la mayor claridad
y entendimiento posible.
Citando a Denis Beresford, presidente de la FASB: "La internacionalizacin no debe ser una bsqueda del
mnimo comn denominador, sino una mejora de las normas contables en el mundo entero"
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