56

Si la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos,

pasivos y pasivos contingentes identificables, reconocidos de acuerdo con el prrafo 36,
excediese al coste de la combinacin de negocios, la adquirente:
(a) Reconsiderar la identificacin y valoracin de los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la adquirente, as como la valoracin del coste de la
combinacin; y
(b) Reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, cualquier exceso que
contine existiendo despus de hacer la reconsideracin anterior.

Comentario:
La entidad compradora reconsiderara el valor y las caractersticas de los activos, pasivos
y pasivos contingentes y el costo de la combinacin, siempre que estos excedan al costo
de la combinacin de negocios.
57
Una ganancia reconocida de acuerdo con el prrafo 56 podra comprender uno o ms de
los siguientes componentes:
(a) Errores en la medicin de los valores razonables del coste de la combinacin o de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida. Costes
futuros posibles, procedentes de la entidad adquirida, que no hayan sido reflejados
correctamente en el valor razonable de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la misma, tambin podran ser una potencial causa de estos errores.
(b) El requisito, establecido en una norma contable, de valorar los activos netos
identificables adquiridos por un importe que no sea su valor razonable, pero que se
trate como tal valor razonable para los propsitos de distribucin del coste de la
combinacin. Por ejemplo, las directrices del
Apndice B, sobre la determinacin de los valores razonables de los activos y pasivos
identificables de la entidad adquirida, donde se requiere no descontar el importe asignado
a los activos y pasivos fiscales.
(c) Una compra en trminos muy ventajosos.
Comentario:
Para la entidad una ganancia reconocida de acuerdo al prrafo 56 podra comprender un
error de la medicin de los valores de los activos,pasivos y pasivos contingentes, costos
que no reflejen el correcto valor razonable.

Combinaciones de negocios realizadas por etapas

58
Una combinacin de negocios puede suponer ms de una transaccin de intercambio, por
ejemplo cuando tiene lugar mediante compras sucesivas de acciones. Si esto sucediese,
cada transaccin de intercambio se tratar de forma separada por la entidad adquirente,
utilizando la informacin sobre el coste de la transaccin y el valor razonable, en la fecha
de cada intercambio, para determinar el importe de cualquier fondo de comercio asociado
con dicha transaccin. Esto supondr realizar, en cada una de las etapas, una
comparacin entre el coste de las inversiones correspondientes y la participacin de la
adquirente en los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida.
Comentario:
Combinacin de negocios es unir entidades o negocios separados en una entidad que
informa.
Si la combinacin de los negocios se realiza en diversas transacciones se deber tratar
de forma separada de tal manera que permita comparar los costos de inversin en cada
proceso.
59
Cuando una combinacin de negocios suponga ms de una transaccin de intercambio,
los valores razonables de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
entidad adquirida pueden ser diferentes en las fechas de cada transaccin de intercambio.
Debido a que:
(a) los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida se
reexpresen segn sus valores razonables, en la fecha de cada transaccin de
intercambio, con el fin de determinar el importe del fondo de comercio asociado a
cada transaccin; y
(b) los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida deben ser
reconocidos por la entidad adquirente por sus valores razonables en la fecha de
adquisicin, cualquier ajuste a dichos valores razonables relacionado con la
participacin anterior de la adquirente es una revalorizacin, y se contabilizar como
tal. No obstante, ya que esta revalorizacin surge del reconocimiento inicial, por la
entidad adquirente, de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la
adquirida, no implicar que la adquirente haya elegido aplicar una poltica contable de
revalorizacin de esas partidas despus del reconocimiento inicial, siguiendo por
ejemplo la NIC 16 Inmovilizado material.
Comentario:

Si la combinacin de negocios se realizan en diferentes operaciones y distintas fechas los

valores de los activos, pasivos y pasivos contingentes pueden ser diferentes en su valor .
La entidad reconocer a los activos, pasivos y pasivos contingentes por su valor
razonable en la fecha que se adquirieron.
60
Antes de ser considerada como una combinacin de negocios, una transaccin puede
calificarse como inversin en una entidad asociada, y contabilizarse segn el mtodo de
la participacin, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas. Si fuera
as, los valores razonables de los activos netos identificables de la entidad en la que se
invirti, en la fecha de cada una de las transacciones de intercambio anteriores, se habrn
determinado previamente al aplicar el mtodo de la participacin a la citada inversin.
Comentario:
Si la entidad decide realizar una inversin en una entidad asociada se contabilizara segn
el mtodo de participacin de acuerdo a la Nic 28 Inversin en entidades asociadas, los
valores razonables se consideraran de acuerdo a la fecha de las transacciones.

Contabilidad inicial determinada de forma provisional

61
La contabilizacin inicial de una combinacin de negocios implica la identificacin y
determinacin de los valores razonables asignados a los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la entidad adquirida, as como del coste de la combinacin.
Comentario:
La entidad compradora revelara en su contabilizacin inicial la combinacin de negocios,
el costo de la combinacin as como tambin los valores razonables determinados para
cada activo, pasivo y pasivo contingente identificables de la entidad adquirida.
62
Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios pudiera determinarse slo de
forma provisional, al final del ejercicio en que la misma se efecte, ya sea porque los
valores razonables que se asignen a los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida o el coste de la combinacin pudieran determinarse
slo provisionalmente, la entidad adquirente contabilizar la combinacin utilizando dichos
valores provisionales. La adquirente reconocer, a los efectos de completar la
contabilizacin inicial, cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales:
(a) Dentro de los doce meses siguientes a la fecha de adquisicin; y
(b) Desde la fecha de adquisicin. Por lo tanto:

(i) El importe en libros de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables,

que se reconozcan o ajusten para completar la contabilizacin inicial, se calcular
como si su valor razonable en la fecha de adquisicin se hubiese reconocido en
esa fecha.
(ii) El fondo de comercio o cualquier ganancia reconocida de acuerdo con el prrafo
56, se ajustar con efectos desde la fecha de adquisicin por un importe igual al
ajuste del valor razonable que tuviera en esa fecha el activo, pasivo o pasivo
contingente identificable que est siendo reconocido o ajustado.
(iii) La informacin comparativa presentada para los ejercicios anteriores al momento
de completar la contabilizacin inicial de la combinacin, se presentar como si la
misma se hubiese completado en la fecha de adquisicin. Esto incluye tanto la
amortizacin adicional, como cualquier otro efecto reconocido en el resultado del
ejercicio como consecuencia de completar la contabilizacin inicial.
Comentario:
Ajustes posteriores al momento de completar la contabilizacin inicial
63
Excepto en los casos tratados en los prrafos 33, 34 y 65, los ajustes a la contabilizacin
inicial de una combinacin de negocios, efectuados despus de que dicha contabilizacin
inicial se haya completado, se reconocern como correcciones de errores, de acuerdo con
la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Los ajustes
a la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios, despus de que se haya
completado, no se considerarn como cambios en las estimaciones. De acuerdo con la
NIC 8, el efecto de un cambio en las estimaciones se reconocer en el ejercicio corriente
y en los futuros.
Comentario:
64
La NIC 8 requiere que la entidad contabilice la correccin de un error de forma retroactiva,
y que presente los estados financieros como si el error no hubiese ocurrido nunca,
mediante la reexpresin de la informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios
anteriores en los que se cometi el error. Por tanto, el importe en libros de un activo,
pasivo o pasivo contingente identificable de la entidad adquirida, que se hubiera
reconocido o ajustado como consecuencia de la correccin de un error, se calcular como
si el valor razonable o el valor razonable ajustado en la fecha de adquisicin, se hubieran
reconocido en esa fecha. El fondo de comercio o la ganancia reconocida en un ejercicio
anterior, de acuerdo con el prrafo 56, se ajustarn retroactivamente por un importe igual
al valor razonable en la fecha de adquisicin (o al ajuste al valor razonable en la fecha de
adquisicin) del activo, pasivo o pasivo contingente identificable reconocido (o ajustado).

Comentario:
Reconocimiento de activos por impuestos diferidos despus de completar la
contabilizacin inicial
65
Si el beneficio potencial de las prdidas fiscales, que la entidad adquirida tenga derecho a
compensar en el futuro, o de otros activos por impuestos diferidos no cumpliese los
criterios del prrafo 37 para su reconocimiento por separado cuando se contabilice
inicialmente la combinacin de negocios, pero fuese posteriormente objeto de realizacin,
la entidad adquirente reconocer dicho beneficio como ingresos de acuerdo con la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias. Adems, la adquirente:
(a) reducir el importe en libros del fondo de comercio hasta el importe que se habra
reconocido en el caso de que el activo por impuestos diferidos hubiera sido objeto de
reconocimiento como un activo identificable desde la fecha de adquisicin; y
(b) reconocer la reduccin del importe en libros del fondo de comercio como un gasto.
No obstante, este procedimiento no dar lugar a la creacin de un exceso como el
descrito en el prrafo 56, ni podr incrementar el importe de las ganancias previamente
reconocidas de acuerdo con el citado prrafo 56.
Comentario:
La entidad adquiriente podr reconocer como ingreso de acuerdo a la Nic 12
Impuesto sobre las ganancias el beneficio de las prdidas fiscales siempre que se
tenga derecho y se pueda compensar en el futuro . La entidad revelara la
disminucin del importe en libros .
Informacin a revelar
66
La entidad adquirente revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios
que haya efectuado:
(a) Durante el ejercicio.
(b) Despus de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan
sido formulados.
Comentario:
La entidad compradora revelara en sus estados financieros revelar la informacin que
permita a sus usuarios evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones

de negocios que haya efectuado durante el ejercicio y despus de la fecha del balance
pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados.

67
Para dar cumplimiento al principio contenido en el apartado (a) del prrafo 66, la entidad
adquirente revelar, para cada una de las combinaciones de negocios que haya
efectuado durante el ejercicio, la siguiente informacin:
(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.
(b) La fecha de adquisicin.
(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio neto con derecho a voto adquiridos.
(d) El coste de la combinacin, y una descripcin de los componentes del mismo, donde
se incluirn los costes directamente atribuibles a la combinacin. Cuando se hayan
emitido o se puedan emitir instrumentos de patrimonio neto como parte de ese coste,
debe revelarse tambin la siguiente informacin:
(i) El nmero de los instrumentos de patrimonio que se han emitido o se pueden emitir;
y
(ii) El valor razonable de dichos instrumentos, as como las bases para la
determinacin de dicho valor razonable. Si no existiera un precio publicado para
esos instrumentos en la fecha de intercambio, se revelarn las hiptesis
significativas utilizadas en la determinacin del valor razonable. Si existiera un
precio publicado en la fecha de intercambio, pero no se hubiera utilizado como
base para determinar el coste de la combinacin, se revelar este hecho, junto
con: las razones para no utilizar el precio publicado; el mtodo e hiptesis
significativas utilizadas para atribuir un valor a los instrumentos de patrimonio neto;
y el importe total de la diferencia entre el valor atribuido a estos instrumentos de
patrimonio neto y su precio publicado.
(e) Detalles de las explotaciones que la entidad haya decidido enajenar o disponer de
ellas por otra va, como consecuencia de la combinacin.
(f) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase de activos,
pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida y, a menos que fuera
impracticable incluir esta informacin, los importes en libros de cada una de las
anteriores clases, determinadas de acuerdo con las NIIF, inmediatamente antes de la
combinacin. Si fuera impracticable revelar esta ltima informacin, se revelar este
hecho, junto con una explicacin de las razones.

(g) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio de acuerdo

con el prrafo 56, junto con la rbrica de la cuenta de resultados en la que se haya
reconocido este exceso.
(h) Una descripcin de los factores que hayan contribuido al coste que ha tenido como
consecuencia el reconocimiento de un fondo de comerciouna descripcin de cada
uno de los activos intangibles que no han sido reconocidos por separado del fondo de
comercio, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los activos
intangibles no ha podido ser medido de forma fiableo, en su caso, una descripcin
de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio de
acuerdo con el prrafo 56.
(i) El importe del resultado del ejercicio aportado por la entidad adquirida desde la
fecha de adquisicin al resultado del ejercicio de la adquirente, salvo que sea
impracticable revelar esta informacin. En caso de ser impracticable revelar este
dato; este hecho ser objeto de revelacin, junto con una explicacin de las
razones.
Comentario:
Para dar cumplimiento al principio del prrafo 66 apartado a, la entidad compradora
revelar, para cada una de las combinaciones de negocios que se realizaron durante el
periodo los nombres y descripciones de los negocios, la fecha en la que se adquiri, el
costo de la combinacin, un detalle de las exploraciones, los importes reconocidos y la
fecha de adquisicin de los activos.
Si fuera impracticable revelar esta ltima informacin, se revelar este hecho, junto con
una explicacin sealando las razones.
68
La informacin requerida por el prrafo 67 se revelar de forma agregada para las
combinaciones de negocios, efectuadas durante el periodo sobre el que se informa, que
individualmente carezcan de importancia relativa.
Comentario:
Segn el prrafo 67 la entidad revelara de forma adicional en sus estados financieros si
durante el periodo o ejerci se realizado una combinacin de negocios .
69
Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios efectuada durante el ejercicio
hubiera sido determinada slo de forma provisional, como se describe en el prrafo 62, se
revelar este hecho junto con una explicacin de las razones.
Comentario:

La entidad revelara si durante el periodo se contabilizo de forma provisional la

combinacin de los negocios, brindando una informacin acerca de los motivos por la cual
se contabilizo provisionalmente.
70
Para dar cumplimiento al principio contenido en el apartado (a) del prrafo 66, la entidad
adquirente revelar, salvo que sea impracticable, la siguiente informacin:
(a) Los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin para el ejercicio,
como si la fecha de adquisicin de todas las combinaciones de negocios efectuadas
durante el ejercicio hubiera sido al comienzo del mismo.
(b) El resultado del ejercicio de la entidad resultante de la combinacin, como si la fecha
de adquisicin de todas las combinaciones de negocios efectuadas durante el
ejercicio hubiera sido el comienzo del mismo. Si la revelacin de esta informacin
fuera impracticable, se revelara este hecho, junto con una explicacin de las
razones.
Comentario:
La entidad compradora revelara los ingresos ordinarios provenientes de la combinacin
de los negocios como si se hubieran realizado al inicio del periodo cuando esta
informacin sea desigual a la informacin presentada n el balance.
71
Para dar cumplimiento al principio contenido en el apartado (b) del prrafo 66, la
adquirente revelar la informacin requerida por el prrafo 67 para cada una de las
combinaciones de negocios efectuadas despus de la fecha del balance, pero antes de
que los estados financieros sean formulados, a menos que tal revelacin sea
impracticable. Si fuera impracticable revelar alguna parte de esta informacin, se revelar
este hecho, junto con una explicacin de las razones.
Comentario:
Si la informacin de los estados financieros se encuentra desigual o distinto al balance
realizado despus de las combinaciones se deber adjuntar una informacin adicional
dando la explicacin o motivos de tales diferencias.

72
La entidad adquirente revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar los efectos financieros de las prdidas, ganancias, correcciones de
errores y otros ajustes, reconocidos durante el ejercicio corriente, que se relacionen con

las combinaciones de negocios que hubieran sido efectuadas en el ejercicio corriente o en

anteriores.
Comentario:
La empresa compradora brindara informacin de sus estados financieros a los usuarios
para evaluar las perdidas, ganancias y correcciones de los errores y los ajustes que se
hayan efectuado durante el periodo.
73
Para dar cumplimiento al principio contenido en el prrafo 72, la entidad adquirente
revelar la siguiente informacin:
(a) El importe y una explicacin sobre cualquier prdida o ganancia reconocida en el
ejercicio corriente que:
(i)

se relacionen con los activos identificables adquiridos y con los pasivos o

pasivos contingentes identificables asumidos en una combinacin de negocios
que haya sido efectuada en el ejercicio corriente o en uno anterior; y

(ii) posean una magnitud, naturaleza o repercusin tales que su revelacin sea
relevante para la comprensin del rendimiento financiero de la entidad.
(b) Si la contabilizacin inicial, para una combinacin de negocios que tuvo lugar en el
ejercicio inmediatamente anterior, fue determinada slo provisionalmente al final de
dicho periodo, los importes y explicaciones de los ajustes a los valores provisionales
reconocidos durante el ejercicio corriente.
(c) La informacin sobre las correcciones de errores cuya revelacin requiere la NIC 8,
con relacin a alguno de los activos, pasivos o pasivos contingentes identificables de
la entidad adquirida, o sobre los cambios en los valores asignados a esas partidas,
que la adquirente haya reconocido durante el ejercicio corriente de acuerdo con los
prrafos 63 y 64.
Comentario:
La entidad compradora deber revelar los importes ms una informacin detallada acerca
de las ganancias o prdidas durante el periodo, as mismo la entidad informara si durante
el ejercicio se realiz una combinacin de negocios, se informara tambin las
correcciones realizadas segn la Nic 8 .

74

La entidad revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio.

Comentario:
La empresa petrolera deber mostrar sus estados financieros a los usuarios los cambios
en el importe en libros de contabilidad a cerca del conjunto de bienes intangibles (clientela
o razn social, canales comerciales, localizacin) durante el periodo.

COSTEO DE EXPLORACIN
1. Etapas de la Exploracin
Exploracin es el trmino usado en la industria petrolera para designar la bsqueda de
petrleo o gas. Es la fase anterior al descubrimiento.
En la exploracin petrolera participan gelogos, geofsicos y especialistas en ciencias de
la tierra. Los mtodos que emplean son muy variados: desde el estudio geolgico de las
formaciones rocosas que estn aflorando en superficie hasta la observacin indirecta, a
travs de diversos instrumentos y tcnicas de exploracin.
1.1 Estudio del rea

Geologa de Superficie, es el Estudio Geolgico exploratorio de una zona

determinada de la superficie; mediante recorridos, encaminamientos,
recoleccin de muestras, mediciones, etc. con el objetivo de seleccionar las
reas ms promisorias, en base a la informacin geolgica existente de la
superficie. La evaluacin preliminar de los resultados, obtenidos de la
exploracin Geolgica de Superficie, ms la obtenida de estudios anteriores,
de mapas, de fotos areas, de imgenes satelitales, etc. permite decidir y
definir las reas sobre las cuales se debe realizar las Prospecciones
Geofsicas

Prospectiva Geofsica, podemos usar esta definicin; La Geofsica es la

ciencia cuyo objeto es el estudio cientfico de la Tierra y su aplicacin a la
bsqueda de recursos naturales, reduccin de efectos causados por desastres
naturales y la preservacin del medio ambiente, (fuente, Ministerio de
Fomento del gobierno Espaol).

1.2 Interpretacin Geocientfica (Geofsica Geologa)

Luego de la obtencin de los datos Geolgicos (geologa de campo, estudios anteriores,

mapas, fotos areas, imgenes satelitales, etc.) y de los Geofsicos (gravimetra,
magnetometra, geoqumica, ssmica, etc.). Se procede al procesamiento de estos datos
por especialistas en Geociencias (Geofsicos y Gelogos o especialistas en ambas
ramas) quienes tambin interpretarn los resultados y determinarn las ubicaciones para
la perforacin de los pozos exploratorios. Estas recomendaciones y estudios se delegan a
los especialistas en Ingeniera de Petrleo.

Ejemplos en fragmentos de lneas 2D de ssmica de reflexin. Sin

interpretar (a1 y b1) e Interprestada (a2 y b2). Grfico de:
www.scielo.org.ar.

1.3 Perforacin Exploratoria

La nica forma de verificar la existencia de petrleo en el subsuelo, an despus de
explorar su probable ubicacin, es perforar un pozo en el lugar. A partir de 1901 se
comenz a utilizar el sistema de rotacin, mtodo con el que se pasa de la percusin a
cable a la rotacin del trpano (broca) por medio de una columna de tubos. Este cambio
de tecnologa gener nuevas prcticas, como por ejemplo el empleo de la circulacin de
fluidos para la limpieza del hueco, el desarrollo de trpanos de conos, etc., lo que permiti
grandes avances reduciendo tiempos de perforacin, los costos y alcanzar mayores
profundidades. Hoy en da la perforacin de pozos para petrleo y/o gas se realiza en
tierra o desde la superficie del agua, ya sea en pantanos, lagos o mar, requiriendo en
cada caso de distinto equipo, apoyo y tecnologas.
La perforacin. El equipo: herramientas y sistemas auxiliares.
El equipo de perforacin rotario consiste en un sistema mecnico o electromecnico,
compuesto por una torre o mstil que soporta un aparejo diferencial: juntos conforman un
instrumento que permite el movimiento de tuberas con sus respectivas herramientas, que
es accionado por una transmisin energizada por motores a combustin o elctricos. Este
mismo conjunto impulsa simultnea o alternativamente una mesa de rotacin que
contiene al vstago (kelly), tope de la columna perforadora y transmisor del giro a la
tubera.

Entubado del pozo

Fuente: ABC de la Industria del Petroleo y Gas del IAPG (Instituto Argentino de Petroleo y Gas)

Paralelamente el equipo de perforacin cuenta con elementos auxiliares, tales como

tuberas, bombas, tanques, un sistema de seguridad que consiste en vlvulas de cierre
del pozo para su control u operaciones de rutina, generadores elctricos de distinta
capacidad segn el tipo de equipo, etc.
El trpano es la herramienta de corte que permite perforar, cuenta con uno o varios
pasajes de fluido, que orientados y a travs de orificios (jets) permiten la circulacin del
fluido.

El trepano es y ha sido permanentemente

modificado a lo largo del tiempo
Fuente: ABC de la Industria del Petroleo y Gas del IAPG (Instituto Argentino de Petroleo y Gas)
Argentino de Petroleo y Gas)