rea

Sistema Nacional de
Control y Auditora
Gubernamental

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Peter O Diana Valdez *
Ttulo : El Informe de Auditora Gubernamental
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 4 - Febrero
2009

Suma rio
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Introduccin
Definicin de Informe
Objetivos del Informe
Importancia del Informe
Marco Legal Normativo
Antecedentes
Clases de Informe
Estructura del Informe
Consideraciones sobre el Informe
Comentarios y Sugerencias para realizar
los Hallazgos, las Observaciones, Comentarios y/o Aclaraciones y la Evaluacin
11. Las Observaciones, Comentarios y/o
Aclaraciones y la Evaluacin
12. Algunos Ejemplos de Observaciones
incluidas en el Informe

1. Introduccin
Estimados suscriptores, el proceso de auditora consta de tres etapas definidas, una
de las cuales es la etapa del informe, quin
no ha escuchado comentar sobre su importancia dentro del proceso de auditora,
en el proceso de rendicin de cuentas, en
la medicin y evaluacin de los resultados,
en su contribucin y valor agregado para la
entidad y para la sociedad?
El informe de auditora puede ser positivo
si tiene oportunidad, si contiene sugerencias que brinden un valor agregado para
la entidad, si genera alternativas prcticas
para una ptima gestin pblica a travs
de recomendaciones que deben ser
implementadas en un plazo razonable.
En muchas ocasiones. El informe genera
* Auditor especialista en auditora financiera y de gestin.
Egresado en la maestra en administracin pblica expositor y
conferencista en temas relacionados con auditora y control.

expectativas por la percepcin ciudadana

ante los diversos casos de corrupcin que se
presentan en las empresas y entidades.
A travs del presente artculo, se analizarn
aquellos aspectos que suelen presentarse
durante la elaboracin del informe de auditora, sus caractersticas, particularidades,
casustica y contribucin con el control de
calidad del mismo, para lo cual previamente daremos una definicin de informe, su
objetivo, importancia, clases, comentarios
y sugerencias.

3. Objetivos del Informe

-

2. Definicin de Informe
El informe es el producto final del trabajo del
auditor gubernamental a travs del cual se
presentan conclusiones resultantes de la accin de control, producto de la evaluacin
a la informacin brindada por la institucin,
constatada y verificada por el auditor mediante la aplicacin de procedimientos,
tambin incluye recomendaciones que la
organizacin debe implementar.
Segn la Ley N 27785, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, una de las
atribuciones del precitado Sistema, es la
emisin de los informes de auditora, los
cuales constituyen el resultado de las acciones de control efectuadas a las empresas y
entidades sujetas a control gubernamental,
tales informes son emitidos por cualquiera
de los rganos que conforman el Sistema,
vale decir:
a) La Contralora General de la Repblica
(CGR).
b) Los rganos de Control Institucional
(OCI).
c) Las Sociedades de Auditora (SOA) designadas por la CGR.
En conclusin, el informe de auditora es
una exposicin escrita y final del trabajo
realizado por un equipo de auditores,
quienes divulgan sus juicios y opiniones,
fundamentados en evidencias obtenidas
durante la ejecucin de la auditora gubernamental.

Actualidad Gubernamental

Emitir opinin sobre la razonabilidad de

los Estados Financieros.
Brindar informacin sobre los resultados
de la gestin, el cumplimiento de objetivos y metas.
Ofrecer oportunidades de mejora para
la gestin de la entidad.
Exponer informacin sobre desviaciones
y deficiencias encontradas.
Advertir a la Alta Direccin sobre problemas y riesgos que podran afectar
las actividades y operaciones.
Contribuir con el fortalecimiento del
control interno.

4. Importancia del Informe

La importancia de un informe tiene varias
consideraciones, veamos algunas:
a) Para la Sociedad:
La importancia radica en que el ciudadano comn puede conocer cmo se han
utilizado los fondos pblicos; permite
conocer el nivel de eficiencia en el gasto y si los beneficios esperados fueron
alcanzados. Adicionalmente, constituye
un mecanismo de transparencia que
permite una percepcin sobre la gestin
pblica y el Estado.
b) Para la entidad sujeta a control:
La presentacin de un informe le permitir contar con una opinin profesional
independiente sobre la razonabilidad
de los Estados Financieros o en relacin
al cumplimiento de las metas establecidas, conocer la calidad de la gestin
realizada, obtener conclusiones sobre
aspectos relevantes, encontrar recomendaciones que contribuyan con una
gestin adecuada. Asimismo, conocer
la salud financiera de la organizacin y
si se alcanzaron niveles de eficiencia,
eficacia y economa en las adquisiciones
de bienes y servicios.
c) Para el Sector Pblico:
Es una oportunidad para contribuir con

N 4 - Febrero 2009

X-1

Informe Especial

El Informe de Auditora Gubernamental

Informe Especial

la mejora continua de los procedimientos y la normativa, as como contribuir

con el Estado y la sociedad. La informacin es importante para dar fiabilidad a
la elaboracin de la Cuenta General de
la Repblica y conocer la situacin de
las finanzas pblicas.
d) Para el directo Beneficiario de los servicios del Estado
Le permitir conocer la calidad de los
bienes y servicios que brindan las entidades, as como el impacto generado
en el beneficiario.
e) Para el Sector Privado
Permitir conocer la transparencia en la
gestin pblica.
f ) Para el exterior
Le permite conocer el grado de percepcin del pas en la lucha contra la
corrupcin, les permite analizar las oportunidades de inversin y el beneficio de
los prstamos canalizados por los entes
cooperantes a las diversas entidades.

5. Marco Legal Normativo

-

Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema

Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica.
Resolucin de Contralora N 152-98CG que aprob el MAGU y la Gua del
Auditado.
Resolucin de Contralora N 162-95-CG
que aprob las NAGU.
Resolucin de Contralora N 259-2000CG que sustituy las NAGU 3.10, 3.60,
4.10, 4.20, 4.30, 4.40 y 4.50.

6. Antecedentes
Fue en el ao 1995 que la Contralora
General de la Repblica, en su calidad
de ente rector del Sistema Nacional de
Control, public las Normas de Auditora
Gubernamental (NAGU), con el objeto de
establecer criterios generales que determinen los requisitos personales y profesionales
del auditor gubernamental. Estas NAGU
fueron segmentadas en cuatro grupos de
normas:
1. Normas Generales;
2. Normas relativas a la Planificacin de la
Auditora Gubernamental;
3. Normas relativas a la Ejecucin de la
Auditora Gubernamental y,
4. Normas relativas al Informe de Auditora
Gubernamental.
Precisamente, la seccin de la NAGU 4 que
se sustituy en el ao 2000, estableci los
criterios tcnicos para la elaboracin y
presentacin de los informes de auditora
gubernamental, los cuales son regulados
por las siguientes normas:
NAGU 4.10: Elaboracin del Informe
NAGU 4.20: Oportunidad del Informe
NAGU 4.30: Caractersticas del Informe

X 2

NAGU 4.40: Contenido del Informe

NAGU 4.50: Informe Especial

7. Clases de Informe
En lo que se refiere a la auditora financiera,
usualmente en nuestro pas elaboramos 2
tipos de informe:
a) Un Informe Corto, comnmente conocido como el Dictamen de Auditora
Financiera, que es un documento preparado y suscrito por un Contador Pblico
que expresa su opinin profesional e
independiente sobre la razonabilidad
de los Estados Financieros del ente
auditado (NIA 701) modificaciones al
dictamen del auditor independiente.
b) Un Informe Largo, el cual complementa
al Informe Corto. Adicionalmente, incluye comentarios sobre las salvedades
mostradas en el Dictamen y expone
hechos de relevancia para la entidad
sujeta a control.

8. Estructura del Informe

Como sabemos, la estructura del informe
de auditora se encuentra establecida de
manera terica en la NAGU 4.40, algunos
comentarios sobre las diversas secciones
del Informe se exponen en el presente artculo. Dentro de tal estructura, se pueden
comentar diversos aspectos que van desde
la denominada Sntesis Gerencial, hasta los
Anexos que se incluyen en el Informe. Por
ejemplo, la citada Sntesis debe ser breve
y concisa, porque es un documento cuya
naturaleza es ilustrar con celeridad a los funcionarios de mxima jerarqua institucional
sobre aspectos sustanciales resultantes de la
auditora; por ello, dicho documento debe
mencionar solamente las conclusiones ms
significativas, las recomendaciones ms
importantes, determinados comentarios
de la entidad y acciones trascendentes
adoptadas o pendientes de solucin.

9. Consideraciones sobre el Informe

Como se mencion, la NAGU 4 se refiere
al Informe y dentro de este conjunto de
normas, orientadas a uniformizar el trabajo
de auditora, tambin se busca mejorar la
calidad de los Informes que se emiten en el
mbito del Sistema Nacional de Control. En
este sentido, existen determinadas consideraciones que de manera general deben ser
tomados en cuenta durante la elaboracin
de los informes de auditora, tales como:
- La informacin expuesta como elementos o atributos de la observacin debe
ser clara, de tal forma que su lectura
permita un desenlace de los hechos de
manera lgica, comprensible y concisa,
que facilite el entendimiento de la situacin que se expone.
- Evitar el uso de terminologa muy especializada y/o tcnica en la redaccin,
porque los informes son dirigidos a

Actualidad Gubernamental

N 4 - Febrero 2009

personas que no necesariamente tienen

la formacin tcnica vinculada a los
hechos materia de anlisis.
Las observaciones deben ser consecutivas, vale decir, que tan pronto se
culmine una debe darse inicio a la
prxima y as sucesivamente. No es
necesario que entre ellas se subtitulen
o hagan comentarios sobre cada uno
de los objetivos que han sido materia
de evaluacin, porque se asume que
las observaciones son el resultado del
cumplimiento de todos los objetivos.
En caso se requieran hacer comentarios
sobre tales objetivos, se podra considerar la posibilidad de incluirlos en
anexos u otras secciones del Informe
Largo.
Debe evitarse la utilizacin de prrafos
largos, complicados y confusos, que dificulten la comprensin de los usuarios.
Segn la estructura de la NAGU 4.40 Contenido del Informe, la observacin
tiene 4 atributos, cada uno de los cuales
debe ser expuesto de manera objetiva
y clara, no es necesario subtitular o
resaltar cada seccin con el nombre de
dichos atributos o la utilizacin de frases
semejantes.
La redaccin debe ser objetiva y siempre
manteniendo el tono constructivo.
Deben utilizarse adecuadamente los
signos de puntuacin, una tilde o una
coma mal aplicada puede variar el
sentido de lo que se pretende decir;
recordemos que el Informe es escrito y
ser utilizado por personas que no necesariamente se encuentran involucradas
con el cabal conocimiento de los temas
tratados.
Antes de emitir el informe, verificar los
clculos realizados, los mrgenes del
texto, la ortografa, los nmeros, los
nombres y apellidos de los involucrados, entre otros, de tal forma que se
practique y contribuya con el control
de calidad del informe.
La conclusin no constituye una copia
de la sumilla, por lo tanto, no debe
transcribirse esta ltima en la seccin
de las conclusiones. Lo adecuado es
considerar cada uno de estos elementos
segn sus caractersticas.
Debe tenerse presente que la recomendacin debe estar vinculada con la
causa, la sugerencia debe contrarrestar
el motivo que dio lugar al hecho observado.
Al redactar las recomendaciones, stas
deben ser viables, prcticas y econmicas; por ejemplo, un parmetro a
considerar pueden ser los recursos
presupuestarios asignados a la entidad
y, en base a ello, plantear las sugerencias
correspondientes, no sera razonable
sugerir seguros contra incendios o
deshonestidad en una municipalidad
que tiene un nfimo presupuesto.

Sistema Nacional de Inversin Pblica y Cooperacin Internacional

10. Comentarios y Sugerencias
para realizar los Hallazgos,
las Observaciones, Comentarios y/o Aclaraciones y la
Evaluacin
Debemos recordar y tener presente que
un hallazgo de auditora otorga el derecho
de defensa a los funcionarios y servidores
pblicos; por tal motivo, todo hallazgo,
necesariamente, debe ser comunicado al
personal involucrado. Cuando comunicamos un hallazgo, estamos agotando la posibilidad de obtener evidencia adicional que
contribuir a aclarar y modificar los aspectos
inicialmente detectados por el equipo de
auditora. Tal es as que la casustica y la
praxis nos han mostrado circunstancias en
las cuales ex funcionarios o ex servidores,
que ya no laboran en la entidad a la fecha
de ejecucin de la auditora, han aportado
nuevos elementos que cambian el panorama inicial de un hallazgo. En tal sentido, es
prudente que tengamos especial cuidado
en la evaluacin de los comentarios y/o
aclaraciones expuestos por los involucrados,
considerando la posibilidad de analizarlos
inclusive si la recepcin de la respuesta es
extempornea al plazo otorgado por la
comisin de auditora.
En determinadas circunstancias, el funcionario o servidor no responde a la comunicacin de hallazgos efectuada por el auditor
en cumplimiento de la NAGU 3.60, en este
caso, si del anlisis al hallazgo se desprende
su vinculacin con los hechos, entonces
debe identificrsele su responsabilidad en
el Informe, sealando el juicio crtico que
evidencie su participacin; el no fundamentar la responsabilidad del auditado puede
acarrear consecuencias poco gratas para
el auditor. El auditor no debe atribuir responsabilidad al auditado por el hecho que
este ltimo no ha respondido a la comunicacin de hallazgos, tal hecho constituye
una inadecuada actitud y un riesgo para
el auditor. En conclusin, de mencionarse
la responsabilidad del auditado, esta debe
ser bien determinada y sin admisin a dudas
por el lector.

11. Las Observaciones, Comentarios y/o Aclaraciones y la

Evaluacin
Debemos tener especial cuidado que los
atributos de la observacin y las otras secciones del Informe Largo sean coherentes y
tengan relacin entre s. Por ejemplo, en un
Examen Especial de Obras Pblicas, si tenemos una observacin cuya condicin refiere
bsicamente que existen deficiencias en el
expediente tcnico, mientras que la Causa
y la Conclusin mencionan que la obra se
realiz sin contar con dicho documento.
Entonces, en base a dichas premisas podemos apreciar que estos aspectos resultaran
incongruentes y contradictorios porque en
la Condicin estamos asumiendo que el

expediente tcnico existe, vale decir, que

ha sido evidenciado no obstante presentar
deficiencias; por el contrario, la Conclusin
y la Causa niegan la existencia del citado
expediente, lo cual evidencia la falta del
control de calidad correspondiente.
Para facilitar a los usuarios la lectura del
informe es conveniente que el Anexo que
contiene la relacin del personal, finalmente
comprendido en las observaciones, se
presente en una sola pgina a travs de un
cuadro grfico que considere los conceptos
requeridos en la NAGU, tales como nombres y apellidos, documento de identidad,
cargo desempeado, perodo de gestin,
condicin laboral, domicilio y la indicacin
del nmero de la observacin en la cual se
encuentra involucrado cada persona.
Otro aspecto que debe ser tomado en
cuenta es que el trmino descargo no debe
ser empleado en la redaccin, su utilizacin
debe ser evitada porque dicho vocablo se
emplea durante un proceso sancionador; en
consecuencia, la terminologa a considerar
es comentarios y/o aclaraciones, conforme
lo estableci la NAGU 4.40.
El trabajo de auditora debe ser serio y responsable, teniendo en cuenta que como resultado de la aplicacin de procedimientos
de auditora y el nfasis que pongamos en el
desarrollo de ellos, obtendremos evidencias
de hechos que divulgaremos, algunos de
los cuales sern observaciones (inicialmente
hallazgos de auditora) que al incluirse en el
Informe Largo motivar la instauracin de
un proceso administrativo cuyas sanciones
pueden ser desde una amonestacin hasta
la destitucin del servidor o funcionario
pblico. En tal sentido, el trabajo del auditor
tambin es sumamente tico y profesional,
por lo tanto, las observaciones que se incluyan en el Informe deben ser por aspectos
significativos, pues en base a ellos se identifican responsabilidades administrativas que
pueden ser sancionadas con la separacin
definitiva del centro laboral, en el peor de
los casos.
Cuando el auditor va a plasmar una Observacin, naturalmente de manera posterior a
un proceso de comunicacin de hallazgos,
debe ponerse en la posicin del sujeto
involucrado, evaluando los comentarios
y/o aclaraciones remitidas y analizando si
dicha persona debe tener responsabilidad
por su participacin en los hechos, no en
todos los casos debemos ser rgidos en la
aplicacin de la normativa pues tenemos
que analizar el entorno y las circunstancias
objetivas que ocasionaron la situacin detectada. El trabajo que desarrolla el auditor
se sustenta en evidencias, en pruebas determinantes y objetivas que nos permiten
fundamentar juicios y conclusiones; en
tal sentido, el auditado debe comprender
que un auditor no busca responsables, ello
constituye una premisa desacertada de los
funcionarios y servidores que piensan de

Actualidad Gubernamental

esta forma. Es lgico entender que ninguna

persona quiere ser sujeta de un juicio de
valor sobre su honorabilidad, su buena
conducta y menos an ser sancionada; no
suele agradarnos el ser criticados o ser
controlados, y en este aspecto podramos
mencionar otras circunstancias relacionadas
con las caractersticas del ser humano, su
comportamiento social y la poca tolerancia
de asumir pblicamente equivocaciones o
errores aun cuando su conciencia pueda
decirles lo contrario. Debe asimilarse que,
dentro de la estructura del Estado, existen
personas que hacen gestin y otras, que
hacen control, el trabajo del auditor es
justamente controlar el uso adecuado de
los recursos pblicos, su correcta aplicacin en beneficio del bien comn, del bien
colectivo, de aquellos que no tuvieron el
privilegio de tener una condicin de vida
con los servicios bsicos suficientes.
Si nuestra accin de control es una auditora a los Estados Financieros y, como
consecuencia de ella se emite un Dictamen
modificado, las salvedades consideradas
en l deben, ineludiblemente, reportarse
como Observaciones o Aspectos de Importancia, segn sea el caso. El discernimiento
para incluirlo en una seccin u otra se
encuentra vinculado con la identificacin
de responsabilidades, lo cual se tipifica en
una Observacin contrarius census a los
Aspectos de Importancia.
En un Informe Largo producto de la auditora financiera, resulta importante que el
criterio de las observaciones, esencialmente
aquellas vinculadas con el Dictamen, consideren las NICS-SP, las NIC y/o PCGA, por
cuanto su aplicacin guardar coherencia
y apoyar la opinin del auditor sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros.
Los comentarios y/o aclaraciones efectuadas por los involucrados en relacin a los hallazgos comunicados, deben ser plasmados
en el Informe de manera precisa, concisa y
sucinta. Tales caractersticas tambin deben
ser de aplicacin para las evaluaciones y
juicios que emita el auditor sobre los comentarios y/o aclaraciones.
En algunas circunstancias, los comentarios
y/o aclaraciones remitidas por los involucrados son bastante extensos y consideran
aspectos que no guardan relacin alguna
con los hechos comunicados, en tales casos
la evaluacin del auditor debe considerar
en el Informe solamente aquellos aspectos
que pueden vulnerar el hallazgo y proceder
a refutar o rebatir cada uno de los argumentos mencionados; de tal forma que los
usuarios del Informe puedan corroborar lo
desacertado de las expresiones vertidas y,
consecuentemente, el lector pueda inferir
la participacin de los involucrados en los
hechos observados, a quienes, finalmente,
se les identificar responsabilidad administrativa. Posteriormente a la evaluacin de
los comentarios y/o aclaraciones, el Informe

N 4 - Febrero 2009

X 3

Informe Especial

Largo debe mencionar las acciones que

comprometen la participacin individual
de las personas involucradas, para lo cual
debe precisarse el artculo transgredido
del instrumento de gestin institucional,
vigente en el perodo en que se incurri
la falta.
Debemos tener presente que la responsabilidad administrativa se origina cuando
se contraviene el ordenamiento jurdico
administrativo y las normas internas de
la entidad, las cuales se contemplan en
el Reglamento Interno de Trabajo (RIT), el
Reglamento de Organizacin y Funciones
(ROF) o el Manual de Organizacin y Funciones (MOF); por lo tanto, es fundamental
precisar en la seccin correspondiente
aquellos artculos del RIT, del ROF o del
MOF que sealan las funciones omitidas
por los funcionarios o servidores pblicos.
Aunque en algunas circunstancias el incumplimiento se encuentra sealado en
normas especficas, como sucede con los
integrantes del Comit de Gestin Patrimonial o del Comit de Altas y Bajas, en cuyo
caso debern ser citadas en el Informe para
identificar la responsabilidad.
La evaluacin del auditor respecto a los
comentarios y/o aclaraciones remitidas
por los involucrados debe ser efectuada
de manera individual y no grupal o colectiva. Si como resultado de la evaluacin
a los comentarios y/o aclaraciones se
evidencia que determinados funcionarios
y servidores quedan exceptuados de su
participacin en los hechos comunicados,
entonces la evaluacin del auditor deber
constar en los papeles de trabajo. En caso
contrario, es decir, si es que las manifestaciones del involucrado no le permiten
desvincularse de los hechos observados,
esta situacin deber ser considerada en el
Informe juntamente con la responsabilidad
correspondiente.

12. Algunos Ejemplos de Observaciones incluidas en el

Informe
a) En el Examen Especial a la Informacin
Presupuestaria tambin pueden presentarse situaciones que son necesarias de
comentar, para lo cual, de manera sucinta, se expone la sumilla y la condicin
de una observacin del Informe Largo,
que tambin se considera como una
salvedad del Dictamen presupuestario:
Se ha incumplido la ejecucin de
metas presupuestales programadas
en la genrica de gasto inversiones y
otros gastos de capital.
Durante el ejercicio 2007, la entidad ABC
no alcanz los objetivos programados,
lo cual conllev al incumplimiento de
metas presupuestales, lo cual se muestra
en el siguiente cuadro:

X 4

Fuente de Financimiento
Categora de Gasto

Presupuesto de Gastos
Programado
(A)

Variacin
(A-B) = C

%
(C)

09. Recursos Directamente Recaudados

6. Gastos de Capital
6.5 Inversiones
6.7 Otros gastos de capital

45,655,800
45,655,800
39,679,500
5,976,300

17,545,700
17,545,700
16,320,630
1,225,070

28,110,100
28,110,100
23,358,870
4,751,230

61,6
61,6
58,9
79,5

13. Donaciones y Transferencias

6. Gastos de Capital
6.5 Inversiones

24,500,000
24,500,000
24,500,000

9,790,450
9,790,450
9,790,450

14,709,550
14,709,550
14,709,550

60,0
60,0
60,0

Total S/.

70,155,800

27,336,150

42,819,650

61,0

Como podemos advertir, la Observacin

se motiva nicamente en un anlisis porcentual global y general de las Genricas
de Gasto programadas para el ejercicio.
En este caso, era necesario que el auditor
profundice su labor, realizando un trabajo
de campo concienzudo, que le permita
conocer y analizar las causas, razones o
motivos de dicho incumplimiento. Lo que
estara demostrando la Condicin es el
poco involucramiento que ha tenido el
auditor para emitir un juicio profesional que
inclusive lleva a la identificacin de responsabilidades administrativas, que, como bien
sabemos, en determinados casos puede ser
sancionado de manera desproporcionada a
la falta cometida.
De otro lado, considerando lo enunciado
en el prrafo precedente, este hecho no
debe motivar una salvedad en el dictamen
presupuestario, porque no hay evidencia de
incumplimiento a los lineamientos normativos establecidos para registrar el Marco y
la Ejecucin Presupuestaria que se exponen
en los Estados Presupuestarios (PP y AP).
b) El trabajo de auditora, al momento
de efectuar una observacin, no debe
ser rgido ni obsesivo. Analicemos la
siguiente sumilla, condicin y criterio:
Incumplimiento de la resolucin
directoral N 028-2007/OGA del 0510-07 al no practicarse los arqueos
de fondos durante el ejercicio 2008.
Durante el ejercicio 2008, los encargados
de la Administracin y el rea Contable
no efectuaron arqueos mensuales al Cajero y al Tesorero, personas encargadas
de la custodia de los fondos pblicos de
la institucin, aspectos que se evidencian de las manifestaciones que constan
en Acta de fecha xx.xx.2008 y el Oficio
de respuesta a nuestro requerimiento
realizado mediante Carta de fecha
xx.xx.2008.
Dicho aspecto transgredi la Resolucin
Directoral N 028-2007-OGA emitida el
05-10-07 que en su artculo 24 seala:
el Administrador y el Contador tienen

Actualidad Gubernamental

Ejecutado
(B)

N 4 - Febrero 2009

la responsabilidad de realizar como

mnimo un arqueo mensual sorpresivo
a todos los fondos que se manejan en
el interior de la entidad.
Analizando la redaccin, podemos inferir que el cuestionamiento del auditor
es por la ausencia de arqueos durante
el ejercicio materia de evaluacin,
lo cual implica que se ha identificado la responsabilidad del Contador
y del Administrador de la entidad.
Efectivamente, si somos legalistas en
la aplicacin de la norma, podramos
concluir que la responsabilidad est
bien determinada; pero es necesario
que analicemos otros factores adicionales y no solamente apliquemos la
normativa de manera literal, porque
de esa forma nos encontraramos ante
un sin fin de observaciones en el sector
pblico al asumir que toda variacin a
lo expuesto en la normativa es pasible
de responsabilidad.
Debemos evaluar la magnitud de la
transgresin, si ello fue transcendente y
lo que ocasion la falta de arqueos para
la entidad. Definitivamente, el no realizar
los arqueos es un riesgo, pero tal vez si el
auditor profundiza la aplicacin de sus
procedimientos y evala enfticamente
las reas crticas de la entidad, muy probablemente encontrar situaciones que
hayan sido consecuencia de no realizar
los arqueos, aunado a la ausencia de
un control interno slido en la organizacin.
Para culminar el anlisis y tal como est
planteado el ejemplo, lo ms adecuado
sera incluir tal situacin en el Memorando de Control Interno. Sin embargo, y de
manera complementaria a lo expuesto,
hay otro tipo de hechos o situaciones
que no se pueden soslayar y deben ser
materia de observacin en el Informe
de Auditora, por ejemplo, si una entidad adquiere vehculos y tenemos una
norma que prohbe la adquisicin de
tales activos.