ESPECIAL CASOS PRCTICOS

Infracciones y sanciones de los numerales 1 y 4

del artculo 178 del Cdigo Tributario y su
Rgimen de Gradualidad
Richard AGAPITO CUSTODIO(*) / Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(**)

INTRODUCCIN
De manera cotidiana los contribuyentes suelen presentar en
sus declaraciones determinativas cifras o datos falsos, as
como no pagar los tributos retenidos en los plazos que seala
la norma y que en muchos casos trae como consecuencia que
se cometan las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 4
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
Como se conoce, la Administracin Tributaria mediante la Resolucin de Superintendencia N 180-2012/Sunat modific el
Reglamento del Rgimen de Gradualidad a fin de incorporar

la gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
En ese sentido, las sanciones cometidas a partir del 6 de agosto
de 2012 se encuentran reguladas por el Rgimen de Gradualidad, resultando ser un cambio importante de comentar dado
que antes de dicha fecha eran reguladas por el artculo 179 del
TUO del Cdigo Tributario bajo el Rgimen de Incentivos.
Es en ese contexto, en la presente seccin de casos prcticos,
se desarrollarn las infracciones de los numerales 1 y 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como el clculo
de la multa y la gradualidad respectiva.

Multa por cifras o datos falsos por consignar un saldo

a favor indebido
Caso:
La empresa LOS CANTARITOS S.A.C. present el
12/04/2013 el PDT N 621 del periodo tributario de marzo
de 2013 determinando un saldo a favor de S/. 25,460.
Posteriormente, en fecha 26 de junio se le inicia un procedimiento de fiscalizacin parcial en la cual el auditor de
Sunat verifica que el contribuyente consign un mayor crdito fiscal ascendente a S/. 4,200.
Consecuencia de esta fiscalizacin, el contribuyente procede a presentar la declaracin rectificatoria el 4 de julio,
en la cual determina que el saldo a su favor solo asciende
a S/. 21,260. Hasta el momento no se le ha notificado la
resolucin de multa.
Sobre el particular, nos consultan si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario si la gradualidad
ser de 95% o 70%.

Solucin:
El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el (...) declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario (...).
En el presente caso, la empresa LOS CANTARITOS S.A.C. habra incurrido en la infraccin en referencia pues ha declarado
un mayor saldo a favor del IGV por un monto de S/. 4, 200.
Cabe anotar que la referida infraccin se comete en la oportunidad en que se realiza la presentacin de la declaracin inicial, es decir, el 12/04/2013. Segn el literal b) de la Nota 21
de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario

A-16

1ra. quincena - Julio 2013

(aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), establece que la sancin ser de 50% del
monto declarado indebidamente como saldo a favor y as tambin se debe tener en cuenta que dicha multa no podr ser
inferior al 5% de la UIT vigente al momento de la comisin de
la infraccin. A continuacin veamos el clculo de la multa:
Declaracin
inicial

Declaracin
rectificatoria

Crdito indebido

Multa
50%

25,460

21,260

4,200

2,100

Del clculo realizado, la multa asciende a S/. 2,100. Ahora

veamos si la multa determinada que asciende a S/. 2,100 se le
aplica la gradualidad del 95% o 70%.
Pues bien, segn la modificatoria del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad, establecida en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012(1) que sustituye al Rgimen de Incentivos
del artculo 179 del Cdigo Tributario, la gradualidad para las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 del mismo Cdigo ascienden a 95%, 70%, 60% y 40%.
Teniendo en cuenta que el contribuyente se encuentra en un
procedimiento de fiscalizacin parcial donde present la declaracin rectificatoria y determin un menor saldo a favor,
la rebaja sera de 70%. Para aplicar dicha rebaja se tendr en
cuenta lo siguiente:

(*)

Contador Pblico por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributacin Internacional, Escuela de Posgrado de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho Tributario; y en Minera y Tributacin en
la Pontificia Universidad Catlica del Per. Asesor y consultor tributario - contable de
Contadores & Empresas. Asesor y consultor tributario de Gaceta Consultores S.A.
Expositor de temas tributarios en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat) y otras entidades de prestigio. Profesor del curso de Legislacin
Tributaria en una institucin de educacin superior.

(**) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Expositor en temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat.
(1) Vigente a partir del 6 de agosto de 2012.

ESPECIAL CASOS PRCTICOS

Se cumpla con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza
el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del
Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la
orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso
la rebaja ser de noventa y cinco por ciento (95%)
Entonces, como a la empresa LOS CANTARITOS S.A.C. an
no se le ha emitido la resolucin de multa le correspondera la rebaja del 70%. De otro lado, la misma norma legal
seala que cuando se subsane la declaracin dentro del

21

procedimiento de fiscalizacin y a la vez se cancele el tributo,

la rebaja de la multa an asciende a 95%.
Resulta importante mencionar que el criterio que viene aplicando la Administracin Tributaria en recientes fiscalizaciones. Pues bien, a travs de su Informe N 050-2013-SUNAT
ha sealado que necesariamente tendr que existir pago
para que proceda la gradualidad del 95%. Esta interpreta(2)
que los criterios de rebaja de la multa guardan relacin con la
existencia de una obligacin tributaria reflejada en un saldo a
pagar, es decir, dichas rebajas no podran ser de aplicacin en
un supuesto en el que un contribuyente reliquide obteniendo
un saldo a su favor.
(2) Al respecto C&E ha opinado acerca de la inconstitucionalidad de esta norma, la cual
se mantendr mientras no se modifique el Reglamento del Rgimen de Gradualidad.

Infraccion por consignar saldo a favor indebido de

retenciones y percepciones de IGV
Caso:
El contador de la empresa JULIO HUAMAN S.A.C. declar
en su PDT 621 del periodo de julio de 2013, un impuesto
resultante de IGV equivalente a S/. 500,000.00.
De otro lado, consign un saldo de retenciones del periodo
anterior por la suma de S/. 50,000.00 y percepciones del
periodo por la suma de S/. 20,000.00.
Posteriormente se percata que ha cometido un error, con
lo cual procede a presentar una primera declaracin rectificatoria corrigiendo el saldo de retenciones del periodo
anterior a S/. 28,000.00 y percepciones del periodo por la
suma de S/. 30,000.00.

178 del TUO del Cdigo Tributario si se declara un mayor

monto por concepto de retenciones y percepciones del mes
al haberse declarado un mayor crdito del que realmente corresponda. En ese sentido, indica que para el clculo de esta
multa no debern considerarse los saldos por concepto de
las percepciones y/o retenciones provenientes de meses anteriores.
teriores
En ese sentido, y de acuerdo al desarrollo de los fundamentos
del mencionado informe, el mismo se puede resumir en el
siguiente cuadro (ver cuadro N 1).
En el caso materia de anlisis, la empresa JULIO HUAMAN
S.A.C. present el PDT N 621 del periodo de julio de 2013
con la siguiente informacin:

Ante esta situacin se consulta si la empresa ha incurrido en

infraccin por declarar cifras o datos falsos regulados en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.

PDT N 621
Denominacin

Casilla

Importe

Solucin:

Impuesto resultante

140

S/. 500,000.00

Sobre el particular, la Administracin Tributaria mediante el

informe N 182-2007-SUNAT/2B0000 ha determinado que se
incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo

Retenciones declaradas en periodos anteriores

176

S/. 50,000.00

Percepciones declaradas en el periodo

171

S/. 20,000.00

CUADRO N 1
a) Del periodo:
Las retenciones y percepciones del
periodo son crdito contra el impuesto
por tanto es deducible. En ese caso s
se toma mayor crdito se configurara
MULTA del numeral 1 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario.

Retenciones y percepciones por el

IGV se pueden deducir del impuesto
a pagar.
Si no las aplico puedo arrastrarlas a
los meses siguientes.
Consignar en el PDT N 621 un
mayor importe de percepciones y
retenciones al que corresponde.
Teniendo en cuenta que son de
dos tipos:
a) Del periodo
b) De periodos anteriores

El orden para aplicar el crdito por

retenciones y percepciones.

b) De periodos anteriores:
Las retenciones y percepciones de periodos anteriores son crdito contra el
impuesto, por tanto es deducible. En ese
caso si se toma mayor crdito NO se
configurara MULTA del numeral 1 del
artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
en aplicacin de la NOTA 21 (no se tomar
en cuenta los saldos a favor de periodos
anteriores) del Cdigo Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 209

A-17

22

ASESORA TRIBUTARIA

Posteriormente con fecha 29 de agosto presenta su primera

declaracin rectificatoria, con lo cual modifica los datos de su
primera declaracin de la siguiente manera:
PDT N 621
Denominacin

Casilla

Importe

Impuesto resultante

140

S/. 500,000.00

Retenciones declaradas en periodos anteriores

176

S/. 28,000.00

Percepciones declaradas en el periodo

171

S/. 30,000.00

Como podemos apreciar, el contador de la empresa JULIO

HUAMAN S.A.C. ha declarado un exceso de S/. 22,000.00

de retenciones declaradas en periodos anteriores; por lo que,

en base al informe mencionado no se configurara multa regulada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario por declarar un crdito a favor indebido, ya que se
trata de saldos de periodos anteriores que, segn lo establecido por la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, no son tomados en cuenta para determinar esta multa.
De otro lado, en cuanto a la modificacin de las percepciones
declaradas en el periodo, en la declaracin rectificatoria, la empresa consign un mayor crdito ascendente a S/. 10,000.00,
lo que no constituye un crdito a favor indebido, por lo tanto
no constituye una infraccin tributaria.

Infraccion por declarar un saldo a favor y posteriormente

se obtenga un impuesto resultante
Caso:
La empresa Desfachatada S.A.C. declar en su PDT N 621
del periodo de agosto de 2013 la suma de S/. 120,000.00
por concepto de ventas netas y el importe de S/. 180,000.00
por concepto de compras nacionales destinadas a ventas
gravadas exclusivamente.
Luego de producido el respectivo vencimiento, la empresa
se percat que, por un error involuntario haba declarado
un monto incorrecto en las ventas netas, siendo el importe
correcto la suma de S/. 200,000.00.
Ante ello nos consulta, si ha cometido infraccin por declarar cifras y datos falsos, y de ser positiva la respuesta
indicar cul es la base imponible de esa multa.

Solucin:
Segn el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, en caso se declare un saldo a
favor, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el
50% del monto indebidamente declarado como saldo a favor.
En nuestro caso en particular se present una primera declaracin con los siguientes datos:
Resumen del PDT N 621
Denominacin

Importe

Ventas Netas

100

S/. 120,000.00

Dbito Fiscal

101

S/. 21,600.00

Compras nacionales destinadas a ventas gravadas

exclusivamente

107

S/. 180,000.00

Crdito Fiscal

108

S/. 32,000.00

Impuesto Resultante o Saldo a favor

140

S/. (10,800.00)

Posteriormente se modific la declaracin con los siguientes

datos:
Resumen del PDT N 621

Ventas Netas

A-18

101

S/. 36,000.00

Compras nacionales destinadas a ventas gravadas

exclusivamente

107

S/. 180,000.00

Crdito Fiscal

108

S/. 32,000.00

Impuesto Resultante o Saldo a favor

140

S/.

3,600.00

En ese sentido, dado que en un primer momento se declar

un saldo a favor del contribuyente de S/. 10,800.00 y luego
se procedi a rectificar la declaracin con lo cual se gener
un tributo resultante de S/. 3,600.00, se ha configurado una
infraccin por declarar cifras y datos falsos contemplada en
el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario.
Ahora dado que se ha realizado el cambio de saldo a favor
al impuesto resultante se aplicara la Nota 21 de la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, entonces el
clculo de la multa sera el siguiente:
Determinacin de la multa por tributo omitido
Impuesto resultante

S/. 3,600.00

50% del tributo omitido

S/. 1,800.00

Determinacin de la multa por saldo a favor indebido

Casilla

Denominacin

Dbito Fiscal

Casilla

Importe

100

S/. 200,000.00

1ra. quincena - Julio 2013

Saldo a favor declarado indebidamente

S/.10,800.00

50% del saldo a favor declarado indebidamente

S/. 5,400.00

Determinacin de la multa por declarar cifras y datos falsos

Multa: Suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido

S/. 7,200.00

Una vez determinada la base de la multa procedemos a aplicar el Rgimen de Gradualidad que corresponde, entendiendo que se ha corregido el error de manera voluntaria hasta
antes de cualquier notificacin por parte de la Sunat.
Multa rebajada
Multa asociada al IGV

S/. 7,200.00

Rebaja del 95% por subsanacin voluntaria

S/. 6,840.00

Multa asociada a IGV rebajada por gradualidad

S/. 360.00

ESPECIAL CASOS PRCTICOS

23

Multa por no efectuar la retencion dentro de los

plazos establecidos
Caso:
La empresa LOS CHISTOSOS
CHISTOSOS S.A.C. es agente de retencin
de IGV. Por el periodo tributario de mayo de 2013 present
el PDT N 626 Agentes de Retencin el 18 de junio, en el cual
consign todas las retenciones del mes realizadas a sus proveedores resultando un monto a pagar ascendente a S/. 2,754.
Posteriormente, en fecha 21 de junio lleg la orden de
pago exigiendo el cobro de la deuda, por lo que el contribuyente la cancel
cancel el da 24 del mismo mes. Hasta el
momento no ha llegado la resolucin de multa.
Al respecto, se nos consulta sobre la infraccin que se ha
cometido, la determinacin de la multa y la gradualidad
correspondiente.

Solucin:
El numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario
prescribe como infraccin: No pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos.
En el presente caso, la empresa LOS CHISTOSOS S.A.C.
present el PDT N 626 dentro de la fecha de vencimiento,
no obstante, por temas de liquidez no realiz el pago de las
retenciones dentro de dicho plazo, por lo tanto incurri en la
infraccin del referido numeral.
Cabe anotar que la infraccin cometida se ha producido el 18
de junio (fecha de vencimiento del periodo tributario de mayo
de 2013), oportunidad en que present el PDT N 626 pero
no se cancel el tributo retenido. En ese contexto, la Tabla I de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los
contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta),
establece que la sancin ser de 50% del tributo no pagado.
Cabe resaltar que la multa no podr ser inferior al 5% de la
UIT vigente al momento de la comisin de la infraccin.
Ahora determinaremos la multa:
Monto declarado

Multa 50%

2,754

1,377

Del clculo realizado, la multa asciende a S/.1,377.

Antes de dilucidar qu gradualidad corresponde al siguiente caso, analicemos que efecto causa la notificacin de la
orden de pago. Segn lo establecido en el artculo 106 del
Cdigo Tributario: Las notificaciones surtirn efectos desde
el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito,

segn sea el caso. En tal sentido, la orden de pago que llego

a las oficinas de la empresa el 21 de junio, recin surtir efectos
al da hbil siguiente. Enseguida el da 24 del mismo mes, el
contribuyente cancel el monto de la retencin (S/. 2,754 ms
intereses moratorios) que no realiz en su debida oportunidad.
Ahora bien, veamos si a la multa determinada se le aplica la
gradualidad del 95% o 70%. Segn lo previsto en el numeral
2 del artculo 13-A del Rgimen de Gradualidad incorporado
por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT,
la gradualidad para el numeral 4 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario ser aplicable siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa
multa:
Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se
cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
En el caso en particular, el contribuyente subsan la infraccin
(se realiz el pago el 24 de junio) con anterioridad a la notificacin de la resolucin de multa (pendiente de notificacin)
por la sujecin de la orden de pago (notificada el 21 de junio)
relacionada con el tributo retenido no cancelado en su debida
oportunidad, por lo tanto, ya no le es aplicable la rebaja del
95% debido a que existe una notificacin de un valor de por
medio (orden de pago).
As tambin, el referido numeral prescribe que la multa Ser
rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con
subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento
de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario
o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de la orden de pago o de
la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la
resolucin de multa.
De la lectura del prrafo anterior, la empresa LOS CHISTOSOS S.A.C. no est en un procedimiento de fiscalizacin y
tampoco se le ha notificado la resolucin de multa, por lo
tanto, si le es aplicable la gradualidad de 70%. Entonces, la
multa rebajada asciende a:
Multa

Multa rebajada

1,377

413

Finalmente, a la multa ascendente a S/. 413 se le adicionarn

los intereses moratorios correspondientes.

Infraccion por omision de trabajador en la declaracin jurada

Caso:
La empresa LOS HUAMBRILLAS S.A., por motivos de regularizacin de algunos documentos laborales omiti declarar a un trabajador nuevo por el periodo tributario de
mayo de 2013.
Dicho trabajador no fue incluido en la Plame, consecuentemente omiti los siguientes tributos y contribuciones:
I.R. 5ta cat.

S/. 298

Es
EsSalud
alud

S/. 315

ONP

S/. 455

Sobre el particular, nos consultan: Cules

ules son las sanciones correspondientes por la omisin de ese trabajador?

Solucin:
Para el caso del I.R. de quinta categora, los artculos 71 y 75
de la Ley del Impuesto a la Renta establecen que se consideran
CONTADORES & EMPRESAS / N 209

A-19

24

ASESORA TRIBUTARIA

como agentes de retencin a las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categora, los cuales retendrn el I.R., mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus trabajadores.
Por consiguiente, si el agente de retencin o empleador incumple con la obligacin de efectuar la retencin del impuesto ser sujeto pasivo de una sancin de acuerdo a las normas
del Cdigo Tributario, situacin que seala el artculo 78 de
LIR.
En el presente caso, la empresa LOS HUAMBRILLAS S.A.
realiz la retencin al trabajador pero por razones documentarias no declar al trabajador en la Plame, por tanto se ha
configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario: No incluir (...) remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos (...).
Por lo tanto, en aplicacin de lo dispuesto por el literal e) de
la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario, cuando existiera omisin de la base imponible de
aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social
en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o al Impuesto a
la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados,
la sancin que corresponda ser el 100% del tributo omitido
omitido.
Ahora, segn los datos planteados determinaremos las multas correspondientes:
I. Renta
5ta Cat.

EsSalud

ONP

Tributo omitido

298

316

458

Multa sobre tributo omitido (100%)

298

316

458

Mnimo de la multa (5% UIT)

185

185

185

Multa determinada

298

316

458

Concepto

Una vez determinada la multa, procederemos a calcular la

rebaja correspondiente teniendo en cuenta que la empresa subsanar la infraccin de forma voluntaria, por tanto,
la rebaja asciende a 95% (Resolucin de Superintendencia
N 180-2012).

Concepto

I. Renta
5ta Cat.

EsSalud

ONP

Multa determinada

298

316

458

Rebaja de 95%

283

300

435

Multa rebajada

15

16

23

Al monto de la multa rebajada se le aplicarn los intereses

moratorios correspondientes (1.2% mensual).
Por ltimo, en el caso materia de anlisis, como la empresa
es agente de retencin, por no cancelar las retenciones del
Impuesto a la Renta de quinta categora y ONP en los plazos
establecidos, tambin se incurre en la infraccin tipificada
en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos. La multa aplicable para dicha infraccin
asciende a 50% del tributo no pagado. A continuacin, determinamos las multas:
Concepto

I. Renta 5ta Cat.

ONP

Tributo omitido

298

458

Multa sobre tributo no pagado (50%)

149

229

Mnimo de la multa (5% UIT)

185

185

Multa determinada

185

229

A estas multas, tambin se les aplicar la rebaja de 95% (Resolucin de Superintendencia N 180-2012) por subsanar de
forma voluntaria.
Concepto

I. Renta 5ta Cat.

ONP

Multa determinada

185

229

Rebaja de 95%

177

217

Multa rebajada

12

Al monto de la multa rebajada se le aplicarn los intereses

moratorios correspondientes (1.2% mensual).

Infraccion por cifras o datos falsos del pago a cuenta

del impuesto a la renta
Caso:
La empresa CAMISA DE ONCE VARAS S.R.L., contribuyente del rgimen general, determin en la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio 2011 una renta neta del ejercicio ascendente
a S/. 14,246 con los siguientes datos (no existen adiciones
ni deducciones).
Concepto

Monto

Renta neta del ejercicio

14,248

Prdida tributaria ejercicio 2007 (Sistema A)

18,694

Impuesto calculado

Posteriormente, en fecha junio de 2012 se le notifica al

contribuyente que la empresa ser objeto de un procedimiento de fiscalizacin definitiva del ejercicio 2011 por

A-20

1ra. quincena - Julio 2013

impuesto a la renta. As, en el desarrollo del proceso de

fiscalizacin, el auditor de Sunat determina que el sistema
de arrastre de prdida tributarias es el B. En fecha 12 de junio de 2013 la empresa procede a presentar la declaracin
rectificatoria en la cual determina un tributo resultante.
En fecha 27 de junio se notific al contribuyente la resolucin de determinacin y la resolucin de multa. La resolucin de determinacin fue cancelada el 5 de julio.
Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona
la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario. De ser as, a cunto
ascendera la multa con la rebaja correspondiente?

Solucin:
Segn lo prescrito en el artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta, el contribuyente puede acogerse al sistema A o al

ESPECIAL CASOS PRCTICOS

sistema B de arrastre de prdidas tributarias, la opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta. Una vez efectuada la opcin a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Por tanto, no resulta posible que los contribuyentes puedan
optar por otro mtodo de arrastre de prdidas cuando cuentan con prdida tributarias cuya aplicacin no se haya agotado.
En el presente caso, si la empresa CAMISA DE ONCE VARAS
S.R.L. gener prdida tributaria en el ejercicio 2007 acogindose al Sistema B, no podr cambiar al Sistema A hasta agotar la referida prdida.
Con los datos planteados, la empresa consign en la declaracin inicial una prdida tributaria indebida y en la declaracin
rectificatoria un tributo resultante. Por lo tanto, se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del articulo 178 del TUO del
Cdigo Tributario por declarar cifras o datos falsos. Especficamente, el literal c) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario, establece que la multa ser
la suma del 15% de la prdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
A continuacin veamos el clculo correcto de la prdida tributaria y el clculo de la multa.
Declaracin inicial

Declaracin rectificatoria

Renta neta del ejercicio

14,248

Renta neta del ejercicio

14,248

Prdida tributaria ejercicio 2007 (Sistema A)

18,694

Prdida tributaria ejercicio 2007 (Sistema B)

7,124

Tributo resultante

7,124

Tributo resultante

25

Veamos el clculo de la multa:

- Prdida obtenida indebidamente: S/. 14, 248- S/.7, 124 =
S/.7, 124 x15%= S/.1, 069
- Tributo resultante: S/.7, 124 x 50%= S/.3, 562
Con este clculo, la suma de la multa asciende a S/.4, 631.
Ahora bien, al presentarse la declaracin rectificatoria donde
se determina un tributo resultante, con fecha 27 de junio se
notifica a la empresa la resolucin de determinacin y la resolucin de multa, la cual est pendiente de cancelacin.
Entonces, en aplicacin del inciso c) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad (incorporado por la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT) corresponde aplicar el 60% de rebaja cuando:
Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el
plazo otorgado por la Sunat segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de
la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el pago de la multa,
se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago
o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo
establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo
Tributario respecto de la resolucin de multa.
En el caso en particular, la empresa CAMISA DE ONCE VARAS S.R.L. realiz el pago del tributo resultante (S/.7, 124)
notificado en la resolucin de determinacin el 5 de julio.
Por consiguiente, ahora que se desea cancelar el monto de
la multa ascendente a S/.4, 631 (teniendo en cuenta que an
no se le ha notificado la resolucin de ejecucin coactiva), la
rebaja ser de 60%, es decir, la multa ser de S/.1, 852.
Cabe resaltar, que tanto al monto del tributo resultante y al
monto de la multa rebajada se le adicionarn los intereses
moratorios correspondientes (1.2% mensual).

Infraccion por declarar cifras o datos falsos en el

Rgimen nico Simplificado
Caso:
Categoras

El seor Sandro Fuentes es un persona natural con negocio que tiene una bodega de abarrotes en su casa,
la cual cuenta con la respectiva licencia de funcionamiento y se encuentra acogido al Rgimen nico Simplificado (en adelante RUS), con ingresos brutos en el
periodo de junio de 2013 por S/. 4,950 y adquisiciones
por S/.4,530 por lo que se encuentra en la categora 1 y
paga la cuota de S/.20. Posteriormente, verifica que las
ventas ascienden a S/. 7, 950.
El vencimiento del periodo de julio de 2013 segn su ltimo dgito de RUC es el 11 de julio de 2013 y la rectificatoria la presentar el 25 del mismo mes.
En ese contexto, el seor Sandro Fuentes desea saber de
qu manera puede subsanar este error y si habra cometido alguna infraccin.

Solucin:
El Rgimen nico Simplificado es un rgimen que contiene
cinco categoras que estn determinadas en funcin a una
cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones, las cuales
mostramos a continuacin:

1
2
3
4
5

Total ingresos brutos

mensuales hasta S/.
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

Parmetros
Total adquisiciones de bienes o
servicios mensuales hasta S/.
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000

En ese sentido, como en el mes de julio el monto de sus ingresos brutos asciende a S/. 7,950, la categora del RUS en la que
debi tributar es la categora 2 (S/. 50). Pero por error pag
la cuota correspondiente a la categora 1. Entonces, el tributo
omitido se determina de la siguiente manera:
Tributo categora 2

S/. 50

Tributo categora 1

S/. 20

Tributo omitido

S/. 30

Determinacin de la multa
Importe de tributo omitido

S/. 30.00

Multa sobre tributo omitido (50%)

S/. 15.00

Mnimo de la multa (5% UIT)

S/. 185.00

Multa determinada

S/. 185.00

La multa determinada asciende a S/.185 y la rebaja ser de

95% (subsanacin voluntaria). Entonces la multa a cancelar
ser de S/. 9 ms los intereses moratorios correspondientes.
CONTADORES & EMPRESAS / N 209

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