Deberes formales del contribuyente>

Qu son deberes formales?

Son las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y
an las autoridades de aplicacin de las normas fiscales, por delegacin
de la Ley, impongan a contribuyentes, responsables o terceros para
colaborar con la Administracin en el desempeo de sus cometidos.
Que es Contribuyente:
Contribuyente es el obligado al pago de las contribuciones y las
contribuciones no es otra cosa que aportaciones obligatorias y
unipersonales establecidas legalmente y pagaderas peridicamente
para repartir entre los contribuyentes las cargas de los gastos pblicos.
condicin de contribuyente puede recaer en:
Personas naturales, sin importar su capacidad.
Personas jurdicas y dems entes en los cuales el derecho les otorga
personalidad jurdica.
Tipos de contribuyentes:
Los contribuyentes formales: son aquellos que solo deben cumplir con
los deberes formales sealados por la ley y sobre los cuales no recae la
obligacin de pagar.
Los contribuyentes ordinarios: son aquellos en los cuales si se verifica la
obligacin de pagar, toda vez que ellos encuadran en los supuestos
sealados en cada una de las leyes especiales, a saber: I.V.A, impuesto
sobre sucesiones y donaciones, I.S.L.R., entres otras.
Cules son mis deberes formales como contribuyente?
Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
Exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado
Inscribirse en los registros pertinentes RIF
Colocar el nmero de inscripcin en los documentos solicitados
Solicitar al SENIAT permisos previos o habilitacin de locales

 Presentar en el plazo establecido las declaraciones de Impuesto

Contribuir en el proceso de fiscalizacin e inspeccin
Exhibir y conservar los soportes contables
Llevar Libros y Registros de acuerdo a los PCGA (Principio de
Contabilidad Generalmente Aceptados)
Dar cumplimiento a las leyes Tributarias
Comparecer a las Oficinas del SENIAT cuando le sea requerido
Definicin de Tribut
Los tributos son ingresos pblicos de que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente,
exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la
realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculacin a otros fines.
Que entiende por tributo?
Es una prestacin de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de
una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines.
El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende
impuestos, contribuciones y tasas
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del
Estado una contraprestacin directa en favor del
contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.
Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho
generador los beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades gubernamentales.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la
prestacin efectiva de un servicio pblico, individualizado en
el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los
derechos arancelarios de los Registros Pblicos.

El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin

territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y
municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato
constitucional, una serie de rubros rentsticostendentes a la realizacin
de los principios descritos en los prrafos precedentes. En el nacional,
est lo relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y
controlde los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y
dems ramos conexos; el capital; la produccin; el valor agregado; los
hidrocarburos y minas; de losgravmenes a la importacin y exportacin
de bienes y servicios; los impuestos querecaigan sobre el consumo de
licores, alcoholes y dems especies alcohlicas;cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual,los
dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y
Municipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley.Corresponde a los
estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se
lesasigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las
haciendas pblicasestadales; el producto de lo recaudado por concepto
de venta de especies fiscales.Por ltimo, los municipios tendrn para s:
los impuestos sobre actividades econmicasde industria, comercio,
servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre inmueblesurbanos;
sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y apuestas lcitas;
propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre
plusvalas de las propiedades sobrecambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica; el de territorio rural o sobre predios rurales; la
participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios
nacionales oestadales, conforme la ley de creacin de esos tributos; el
producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias como por ejemplo, las previstas por la legislacin Inquilinaria en la
provincia y las dems que le sean atribuidas.Todas estas materias
objeto de tributacin son de las llamadas originarias, es decir, vienen
directamente del texto constitucional, con excepcin del ejemplo de las
multasoriginadas por la aplicacin de la legislacin sobre
arrendamientos en la provincia, yaque es de otro orden. Mientras que,
las creadas por el legislador por no estar expresamente atribuidas a
alguno de los rganos territoriales, se denominan derivadas.

Qu deberes debo cumplir con respecto al Impuesto sobre la

Renta (ISLR)
Presentar la declaracin de rentas a los tres (3) meses siguientes al
cierre de su ejercicio econmico.
Hacer el respectivo pago, en los casos que amerite.
Emisin de facturas.
Las facturas o comprobantes que soporten las operaciones de venta,
debern cumplir con las especificaciones establecidas por la
Administracin Tributaria en materia de Impuesto al Valor Agregado.

Qu es el SENIAT?
por Larry

366 palabras

El SENIAT es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria. El SENIAT es

el organismo del estado central venezolano que se encarga de recolectar los
impuestos, tales como el impuesto sobre la renta, impueso al valor agregado (IVA),
impuestos aduaneros y todos los dems que tienen aplicacin a nivel nacional.

EXPOSICION N 2 ISLR EN MATERIA DE RETENCIONES

AGENTES DE RETENCIN:
El cdigo orgnico tributario define a los agentes de retencin como las personas
designadas por la ley o por la administracin tributaria, que por sus funciones pblicas o
por razn de su actividad privada, participen en actos u operaciones donde deban
efectuar retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Quines son los Agentes de Retencin?
El SENIAT ha designado como agentes de retencin a dos grupos de personas, a saber

a) Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est conformado

por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el
Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la
Gerencia de Tributos Internos de cada jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no
entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que
sean o no contribuyentes ordinarios del I.V.A, lo cual depender no de su
calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos
al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles.
b) Entes Pblicos Nacionales. Este grupo est conformado principalmente por: La
Repblica , El Banco Central de Venezuela, La Iglesia Catlica, Los Institutos
Autnomos creados por el Poder Nacional, Las Fundaciones, Asociaciones y
Sociedades Civiles, creadas por la Repblica, Las Fundaciones, Asociaciones y
Sociedades Civiles en las cuales la Repblica tenga participacin en los trminos
establecidos en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales los entes descentralizados
funcionalmente de la Repblica tengan participacin en los trminos establecidos
en la Ley Orgnica de la Administracin Pblica, Las Universidades Nacionales,
Colegios Profesionales y Academias , Los Parlamentos Andino y Latinoamericano.

RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIN

La principal obligacin de los agentes de retencin es la de retener el impuesto en los
casos sealados en el respectivo decreto sobre retenciones vigentes y enterar la suma
retenida, oportunamente, en una oficina receptora de fondos nacionales
.CUANDO SE DEBE RETENER?
El reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones en su
artculo 1 establece que la retencin del impuesto deber practicarse en el momento del
pago o abono en cuenta

CUANDO Y DONDE ENTERAR LO RETENIDO?

Los impuestos retenidos debern ser enterrados en una oficina receptora de fondos
nacionales (El BCV, los bancos comerciales u otras instituciones financieras) dentro de los
plazos, condiciones y formas reglamentarias establecidas en el reglamento parcial de la
ley de impuesto sobre la renta en materia de retenciones.
COMO ENTERAR EL IMPUESTO?
El agente de retencin deber enterar lo retenido en una oficina receptora de fondos
nacionales. A tal efecto, se deber emplear los formularios que emite La Administracin
Tributaria para personas naturales residentes y no residentes y para personas jurdicas
domiciliadas y no domiciliadas.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL PAS: En este caso la retencin del
impuesto solo proceder si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima
obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que exceda de 1000 U.T.
RETENCIN A PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES: Cuando el beneficiario de
las remuneraciones sea persona natural no residente en el pas, la retencin del impuesto
deber ser igual al 34% del total pagado o abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de
tales remuneraciones.
DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE RETENCIN POR PARTE DEL AGENTE DE
RETENCIN:
Cuando el beneficiario no cumpla con la obligacin de notificar al deudor o pagador el
porcentaje de retencin, el agente de retencin deber determinarlo, sobre la base de la
remuneracin que estime pagarle o abonarle en cuenta en ejercicio gravable menos la
rebaja de impuesto de 10 U.T. que le corresponde por ser persona natural.
ENTIDADES DE CARCTER PUBLICO RESPONSABLES DEL IMPUESTO:
En este caso el funcionario de mayor categora ordenador del pago ser la responsable
de los impuestos dejados de retener o enterar cuando en la orden de pago no haya
mandado a efectuar la correspondiente retencin del impuesto y pago al fisco nacional.
APLICACIN DE SANCIONES EN CASO DE INCUMPLIMIENTO:
Los agentes de retencin que no cumplan con la obligacin de retener los impuestos,
retengan cantidades menores de las debidas, enteren con retardo los impuestos
retenidos, se apropien de los tributos o no suministren oportunamente las informaciones
establecidas en el reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia de
retenciones o las requeridas por la administracin, sern penados de acuerdo a lo
previsto en el cdigo orgnico tributario. Despus de haberse impartido dichas
instrucciones, el funcionario pagador ser la persona responsable de materializar la
retencin y el pago al Fisco de los impuestos correspondientes.

RESPONSABLES EN CALIDAD DE AGENTES DE RETENCIN:

El Artculo 17 del reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia de
retenciones a los efectos de las retenciones previstas, se designa responsables en
calidad de agentes de retencin, segn sea el caso:
1. A los hipdromos, loteras y otros centros similares, por las ganancias fortuitas y
otros premios de anloga naturaleza.
2. A las clnicas, hospitales y otros centros de salud, bufetes, escritorios, oficinas,
colegios, profesionales y dems instituciones profesionales no mercantiles. Los
agentes de retencin sealados en este numeral no practicarn la retencin de
impuesto cuando previamente sta haya sido hecha por el pagador, de
conformidad con lo establecido en este Reglamento.
3. A los administradores de bienes inmuebles.
4. A las empresas emisoras de tarjetas de crdito o de consumo, y a sus
representantes pagadores.
5. A las bolsas de valores por los ingresos obtenidos por las personas naturales,
jurdicas o comunidades, por la enajenacin de acciones cuya oferta pblica haya
sido autorizada por la Comisin Nacional de Valores, en los trminos previstos en
la Ley de Mercado de Capitales realizadas a travs de dichas instituciones,
conforme a lo dispuesto en el Artculo 68 de la Ley de ISLR, as como de los
ingresos obtenidos como accesorios al mutuo de acciones por los miembros
accionistas de dichas instituciones, por los prstamos de acciones que efecten
por rgano de la bolsa de valores en beneficio de otros miembros accionistas a los
fines de garantizar la verificacin de las enajenaciones de ttulos valores

CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE LA RETENCIN DE IMPUESTO:

No se deber efectuar retencin alguna en los casos de pagos en especie o cuando se
trate de enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta, as como cuando se trate
de enriquecimientos exonerados del mencionado impuesto.
OBLIGACIN DE LAS OFICINAS RECEPTORAS DE ENTERAR LO PERCIBIDO AL
TESORO NACIONAL ART. 22
Las oficinas receptoras de fondos nacionales debern enterar al tesoro nacional las
cantidades percibidas de los agentes de retencin dentro del perodo establecido con
convenios bancarios
DE LA RELACIN ANUAL, OPORTUNIDAD DE PRESENTARLA:
Artculo 23 establece que Los agentes de retencin, estn obligados a presentar ante la
Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio, dentro de los dos (2) primeros

meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses siguientes a la fecha de
cesacin de los negocios y dems actividades, una relacin donde consten la
identificacin de las personas o comunidades objeto de retencin, las cantidades pagadas
o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el ao o perodo
anterior; de tratarse de loteras, hipdromos y otros establecimientos similares de carcter
pblico o no, la relacin anual deber contener el total de los premios pagados, el
impuesto retenido y enterado y la cantidad repartida a los beneficiarios de los premios. En
el caso de cesacin de los negocios y dems actividades, la relacin mencionada deber
presentarse conjuntamente con la correspondiente declaracin definitiva de rentas
DE LOS COMPROBANTES, RELACIN TOTAL DE LO PAGADO O ABONADO EN
CUENTA
El Artculo 24 hace referencia a que Los agentes de retencin estn obligados a entregar
a los contribuyentes, un comprobante por cada retencin de impuesto que les practiquen
en el cual se indique, entre otra informacin, el monto de lo pagado o abonado en cuenta
y la cantidad retenida
En el comprobante correspondiente a la ltima retencin del ejercicio de los beneficiarios
sealados en el Captulo II de este Reglamento, se indicar la suma de lo pagado y el
total retenido; este comprobante deber anexarlo el contribuyente a su declaracin
definitiva de rentas. Adems, el agente de retencin estar obligado a entregar a los
beneficiarios de los pagos una relacin del total de las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta y de los impuestos retenidos en el ejercicio, la cual debern igualmente anexar a
su declaracin definitiva de rentas

EXPOSICION N 1 ISLR EN MATERIA DE RETENCIONES

QU SE ENTIENDE POR RETENCIN?

Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del
contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos
brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas
reglamentariamente.
QUINES SON AGENTES DE RETENCIN?
El artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario define como agentes de retencin a aquellas
Personas designadas por la Ley o por la Administracin Tributaria previa autorizacin
legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervienen
en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin del tributo
correspondiente.
Por lo tanto, agente de retencin del impuesto sobre la renta, es aquel deudor o pagador
que en virtud de una disposicin legal o reglamentaria, est obligado a retener cantidades
a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.
QU DISPOSICIONES NORMATIVAS REGULAN LA OBLIGACIN DE RETENER Y
ENTERAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?
Los artculos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los deudores de
enriquecimientos netos o ingresos brutos estn obligados a hacer la retencin del
impuesto en el momento del pago o abono en cuenta, as como a enterar tales cantidades
en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones
establecidos reglamentariamente o en las providencias administrativas dictadas por el
SENIAT.
As, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones,
dictado mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en Gaceta Oficial N
36.203, de fecha 12/05/1997, dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las
retenciones, as como los porcentajes de retencin aplicable. Por su parte, la Providencia
Administrativa N SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009, publicada en la Gaceta Oficial
de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.269 de la misma fecha, dispone los
deberes de informacin y enteramiento por parte de los agentes de retencin del impuesto
sobre la renta.
>Providencias.
CULES SON LOS DEBERES DEL AGENTE DE RETENCIN DE ISLR?
1. Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos establecido
en el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones.
2. Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y
condiciones establecidos por las normas correspondientes.
3. Entregar el comprobante de retencin indicando el monto pagado o abonado en cuenta
y la cantidad retenida.
4. Entregar a los sujetos retenidos una relacin del total pagado o abonado en cuenta
y los impuestos retenidos en el ejercicio.
5. Presentar la Relacin Informativa de Retenciones de ISLR, en los casos y conforme

a lo dispuesto en la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009.

CUNDO SE DEBE REALIZAR LA RETENCIN DE ISLR?
La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o abono en cuenta.
En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, el abono en cuenta estar constituido por todas aquellas cantidades que los
deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, mediante asientos nominativos
a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del
asiento.
CULES SON LOS PLAZOS PARA ENTERAR EL IMPUESTO RETENIDO?
El impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10) primeros das continuos
del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta. Los sujetos
calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), debern efectuar el enteramiento de las retenciones
practicadas en los plazos establecidos en el Calendario de Declaraciones y Pagos de los
Sujetos Pasivos Calificados como Especiales. (Providencia Administrativa 0095
G.O.39269 de fecha 22/09/2009.)
En los casos de ganancias fortuitas, enajenacin de acciones y pagos de dividendos, las
retenciones debern enterarse en los plazos previstos en el Reglamento de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, a saber:

DNDE DEBEN ENTERARSE LAS RETENCIONES DE ISLR REALIZADAS POR LOS

AGENTES DE RETENCIN?
El agente de retencin deber efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas en
cualquier entidad autorizada para actuar como oficina receptora de fondos nacionales.
Los sujetos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), debern efectuar el enteramiento
nicamente en aquellas entidades pblicas autorizadas para actuar como oficinas
receptoras de tributos de sujetos pasivos especiales
CMO ENTERAR LAS RETENCIONES REALIZADAS POR LOS AGENTES DE
RETENCIN?
Los Agentes de Retencin del Impuesto Sobre la Renta debern presentar en medios
electrnicos una declaracin que cumpla las especificaciones tcnicas establecidas en el
Portal Fiscal.
La declaracin deber contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados,
an cuando stos no generen retencin, siempre que se correspondan a las operaciones
sealadas en el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones y deber presentarse aunque no se hubieren efectuado operaciones en el
perodo mensual correspondiente.

EXISTE ALGN INSTRUCTIVO TCNICO QUE PERMITA AL AGENTE DE

RETENCIN OBTENER UNA GUA DE LA FORMA CORRECTA A SEGUIR PARA LA
ELABORACIN DE LAS DECLARACIONES MENSUALES DE RETENCIONES?
La presentacin de las declaraciones mensuales debe hacerse conforme a lo dispuesto
en las Guas y Manuales Tcnicos publicados en el Portal Fiscal, los cuales podr
ubicarse en la Seccin Asistencia al Contribuyente> Orientacin General sobre
Trmites< Trmites Electrnicos< ISLR< Retenciones ISLR >Declaracin Mensual de
Retenciones
.
CUL ES LA NORMA LEGAL QUE REGULA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN MENSUAL DE RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA?
La Declaracin Mensual de retenciones de Impuesto Sobre la Renta est regulada
por la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 de fecha 22/09/2009.

QU ES EL AR-I?

El AR-I es el formulario que utiliza el trabajador bajo relacin de dependencia, para

determinar el porcentaje de retencin de impuesto que su agente de retencin le aplicar
sobre las remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el curso del ao
civil.
QUINES DEBEN PRESENTAR EL AR-I?
El AR-I debe ser presentado nicamente por las personas naturales residentes en el pas
que sean beneficiarias de sueldos, salarios o remuneraciones similares y estimen obtener
de uno o ms deudores un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.
En que momento debe presentarse el AR-I?
El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio
gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y en todo caso antes de
hacerse efectiva la primera remuneracin del ao. En caso de cambio en los datos
suministrados en el formulario, se deber realizar una variacin antes de la primera
quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, utilizando para ello el
mismo formulario AR-I.
ANTE QUIEN DEBE CONSIGNARSE EL AR-I?
Las personas naturales bajo relacin de dependencia deben consignar su formulario de
AR-I ante sus deudores o pagadores de sueldos, salarios y dems remuneraciones
similares.
QU INFORMACIN DEBE SUMINISTRARSE EN EL AR-I?
1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que
estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.
2. Las cantidades que estime pagar por concepto de desgravmenes.
3. El nmero de personas que por constituir carga familiar le den derecho a rebajas
de impuesto.
4. Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas
o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos.
5. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin,
sobre cada pago o abono en cuenta.
QU DEBE HACER EL AGENTE DE RETENCIN EN LOS CASOS QUE EL
TRABAJADOR NO PRESENTE EL AR-I?
Cuando el trabajador no cumple su obligacin de presentar el AR-I, el agente de retencin
deber determinarlo sobre la base de la informacin que estime pagarle o abonarle en
cuenta en el ejercicio gravable, menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias
(10 U.T.) que le corresponde por ser persona natural, sin tomar en consideracin cargas
familiares o retenciones de ejercicios anteriores. El agente de retencin deber informar al
beneficiario, por escrito, sobre los datos utilizados para determinar el porcentaje.

QU PUEDE HACER EL TRABAJADOR UNA VEZ EL AGENTE DE RETENCIN HA

DETERMINADO EL PORCENTAJE DE RETENCIN A APLICARLE?
Los porcentajes de retencin determinados por los agentes de retencin, dejarn de ser
aplicados cuando los beneficiarios de las remuneraciones lo calculen por s mismos y lo
suministren a su deudor o pagador. En todo caso el AR-I de la variacin deber ser
consignado antes de la primera quincena de los meses marzo, junio, septiembre y
diciembre.
CMO DEBE PROCEDER EL AGENTE DE RETENCIN SI EL TRABAJADOR
ESTIM UNA REMUNERACIN ANUAL INFERIOR AL MONTO PERCIBIDO O
ABONADO EN CUENTA EN EL TRANSCURSO DEL AO?
Cuando el trabajador haya estimado una remuneracin anual que resulte inferior al monto
percibido o abonado en cuenta en el trascurso del ao gravable, sin participar tal
circunstancia al agente de retencin, ste deber determinar un nuevo porcentaje de
retencin, para lo cual utilizar la informacin previamente suministrada por el
beneficiario, con excepcin de la relativa a la remuneracin anual, que ser estimada por
el agente de retencin. El agente deber informar por escrito al beneficiario los datos
utilizados para determinar el nuevo porcentaje.
QU SE ENTIENDE POR HONORARIO PROFESIONAL NO MERCANTIL?
Se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin que reciben
las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico,
tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales
bajo su dependencia, tales como son los servicios prestados por mdicos, abogados,
ingenieros,
arquitectos,
odontlogos,
psiclogos,
economistas,
contadores,
administradores comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros, profesores,
gelogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que presten servicios similares.
Igualmente se consideran honorarios profesionales no mercantiles, los ingresos que
obtengan los escritores o compositores, los ingresos que en su calidad de artistas
contratados obtengan los pintores, escultores, grabadores y dems artistas similares, los
ingresos que obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores y dems profesionales
de ocupaciones similares, as como los ingresos de toreros, futbolistas, tenistas,
beisbolistas, basketbolistas, jinetes y dems personas que ejerzan profesiones deportivas,
as como los premios que obtengan los beneficiarios de estos ingresos.
QU SE ENTIENDE POR EMPRESA CONTRATISTA A LOS FINES DE LAS
RETENCIONES DEL ISLR?
Se entiende por empresa contratista a la persona natural, jurdica, consorcio o comunidad
que conviene en forma expresa o no con otra persona jurdica, consorcio o comunidad, en
realizar en el pas, por cuenta propia o en unin de otras empresas, cualquier obra o
prestacin de los servicios.
Qu se entiende por empresa sub-contratista?

Se entiende por empresa sub-contratista la persona natural, jurdica, consorcio o

comunidad que conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en
beneficio de su contratista.
QU SE ENTIENDE POR SERVICIOS?
Se entender por servicio cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer. Tambin se considerarn servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.

CULES SON LOS CASOS EN QUE NO SE DEBE RETENER?

I.- Servicios exceptuados de la obligacin de retener:
Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de
suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario
.
II.- Tipos de enriquecimientos sobre los cuales no procede la retencin del
ISLR?
No deber efectuarse retencin alguna en los siguientes casos:
Pagos en especie
Enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta
Enriquecimientos exonerados del mencionado impuesto, mientras dure la vigencia
del beneficio.
EN EL CASO DE SERVICIOS QUE REQUIEREN LA INCORPORACIN, ADICIN O
USO DE BIENES MUEBLES, TALES COMO REPUESTOS, PIEZAS O SUMINISTROS,
CUL ES LA BASE SOBRE LA QUE SE DEBE PRACTICAR LA RETENCIN DE
ISLR?
En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se practicar la retencin ser el
precio total facturado a ttulo de contraprestacin, incluyendo, si es el caso, la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes
inmuebles.
Ejemplo: La reparacin de los frenos de un vehculo en un taller mecnico, el en caso de
necesitar pastillas nuevas (repuesto) se factura sobre el monto completo que incluye los
repuestos (bienes muebles) y la mano de obra (servicios)
En caso de venta de un producto para el cual se han hecho especificaciones por
parte del comprador, se debe considerar un servicio?
Es criterio reiterado por la Administracin Tributaria, que cuando una empresa fabrique
exclusivamente para determinada empresa un producto, el cual es elaborado de acuerdo
a instrucciones, especificaciones y diseos preparados para fabricar ese nico producto la
empresa fabricante est prestando un servicio sujeto a retencin.
Ejemplo: El estampado de logotipos, nombres o emblemas en franelas o uniformes, a
solicitud del cliente.

QU SUCEDE CUANDO EL AGENTE DE RETENCIN REALIZA UNA RETENCIN

SIN BASE LEGAL
QUE LA SUSTENTE?
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas
legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin
Tributaria lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el
reintegro o la compensacin correspondiente.
Para solicitar el reintegro el sujeto retenido debe realizar una solicitud conforme al
procedimiento de repeticin de pago, establecido en los artculos 194 al 199 del Cdigo
Orgnico Tributario.
CUNDO SE UTILIZA
RETENCIONES DE ISLR?

LA TARIFA ACUMULATIVA PARA

REALIZAR

LAS

La retencin a las personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en el pas, se

efecta conforme a los siguientes por porcentajes:
15% hasta el monto de 2.000 U.T.
22% entre 2.000 y 3.000 U.T.
34% por el monto que exceda de 3.000 U.T.
Cuando los montos pagados a un mismo sujeto retenido excedan las 3.000 UT dentro del
mismo ejercicio anual, el porcentaje de retencin aplicable ser del 34%. A tales fines,
debern considerarse los montos pagados al mismo sujeto retenido durante el mismo
ejercicio anual.

QU SANCIONES SON APLICABLES A LOS AGENTES DE RETENCIN QUE

INCUMPLAN CON SUS OBLIGACIONES?
Las sanciones se encuentran establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
Por no retener los fondos, con el cien por ciento al trescientos por ciento (100% al
300%) del tributo no retenido.
Por retener menos de lo que corresponde, con el cincuenta al ciento cincuenta por
ciento

OBJETIVO 2

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Definiciones bsicas y fundamento legal y reglamentario
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de patrimonio,
producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin
de dependencia o el ejercicio libre de la profesin, y en general, los enriquecimientos
derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un
privilegio.
Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorizacin inmediata de riqueza;
es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es
progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor ser la
alcuota tributaria aplicable.
Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurdicos, la Ley de
Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 5.566
Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de impuesto
sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N 5.562 Extraordinario del 24 de
Septiembre de 2003.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AOS DE EXISTENCIA

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943.
En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para
recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a
continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus
inicios hasta la fecha.
En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por
primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el
31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de
1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de
actividad econmica.
En el ao 1.944, se efectu la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue
publicada en la Gaceta Oficial nmero 21.471 del 31 de julio de 1.944, con
entrada en vigencia el primero de agosto de ese ao, y, dos aos ms tarde, se
llev a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta
Oficial nmero 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.
En el ao 1.948, en la Gaceta Oficial nmero 216, extraordinario, del 12 de
noviembre, se public una versin que derog la Ley del ao 1.943, y sus
sucesivas reformas.
En 1.955, segn Gaceta Oficial nmero 24.816 del 8 de agosto, se derog la
Ley de 1.948. Esta nueva versin entraba en vigencia el da primero de enero
de 1956, manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de 1943.
En el ao 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo
la modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial nmero 567,
extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derog la Ley del 55,
publicada en la Gaceta Oficial nmero 577, extraordinario, del 19 de diciembre
de 1.958, la cual entr en vigencia el da primero de enero de 1.959.
En el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero 669, extraordinario, del 17 de
febrero de ese ao, se reform la Ley del de 1.958, y sta, a su vez, vino a ser
derogada por una nueva versin, la cual qued publicada en la Gaceta Oficial
de la Repblica de Venezuela nmero 1.069, extraordinario, del 23 de
diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de 1967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada
en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un nico
tipo de tarifa progresiva, aunque an se conservaban algunas diferencias de
acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versin, al igual que las anteriores, se
ocupaba adems de temas tales como, reglas de control fiscal, infracciones,
recursos, prescripcin, entre otros, que posteriormente habran de ser tratados
por el Cdigo orgnico Tributario. A finales del ao 1.970, se modificaron cinco
artculos de la Ley; y otros siete, en el ao 1.974, segn publicacin efectuada

en la Gaceta Oficial nmero 1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese

ao.
A partir de entonces se realizaron dos reformas ms a la Ley de Impuesto
sobre la Renta del ao 1.966, segn publicaciones efectuadas en las Gacetas
Oficiales de la Repblica de Venezuela nmeros 1.720, extraordinario, del 25
de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de agosto de 1.976.
En el ao 1.978 se derog la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966 y
sus reformas parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial nmero 2.277,
extraordinario, del 23 de junio de 1978.
Esta ley estableci la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el
sentido de que todas las personas naturales deban declarar la totalidad de sus
rentas, independientemente de su origen, aplicndoseles una tarifa progresiva
nica; de igual forma se comenz a gravar a las personas jurdicas, previendo
un captulo especial slo para las rentas de origen petrolero y minero, an
vigente.
La Ley del ao 1.978, fue reformada: (1) En el ao 1.981, segn Gaceta Oficial
N 2.984 del 23 de diciembre; (2) en el ao 1.986, segn Gaceta Oficial N
3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la entrada en vigencia del Cdigo
Orgnico Tributario; (3) en el ao 1.991, segn Gaceta Oficial N 4.300 del 13
de agosto; (4) en el ao 1.993, segn Gaceta Oficial N 4.628 del 9 de
septiembre; (5) en el ao 1.994, segn Gaceta Oficial N 4.727 del 27 de
mayo, la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria; (6) En el ao 1.995,
segn Gaceta Oficial N 5.023 del 18 de diciembre; (7) En el ao 1999, segn
Gaceta Oficial N 5.390 del 22 de octubre de 1.999; (8) En el ao 2.001,
segn Gaceta Oficial N 5.557 del 13 de noviembre.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial nmero
5.566, extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica
principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de
conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un
sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente
la renta extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos pagados en el
extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.

PRINCIPIOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El impuesto sobre la renta grava los ingresos obtenidos en un periodo anual,

de las personas naturales y jurdicas, dicho impuesto es de suma importancia
en nuestro pas ya que es el segundo impuesto que genera ms ingresos al
fisco
nacional
contribuyendo
as
con
el
gasto
pblico.

Debido a que Venezuela es un pas inflacionario, conlleva a tener un

creciente y continuo aumento en los precios de los bienes y servicios, esto
causa que las personas perciban ms dinero en sus empleos y negocios,
incrementndose as sus rentas, aunque luego con el tiempo el dinero pierde el
valor debido a la inflacin.
El Impuesto sobre la renta es un impuesto justo, debido a que la persona
que ms tiene es la que ms paga, es decir, cuando una persona percibe
mayores ingresos durante un ejercicio gravable se le aplicar una tarifa de
impuesto ms alta.
El impuesto sobre la renta en personas jurdicas se calcula en base a los
ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal anual, para determinar dicho
impuesto se deben realizar cierto clculos para obtener el enriquecimiento neto
global del contribuyente, luego de obtener este monto, se le aplicarn ciertas
deducciones permitidas por la ley, y de esta forma se obtendr el monto al cual
se le aplicarn las diferentes tarifas o porcentajes que determinan el impuesto
a
pagar.
El I.S.L.R est regido por principios, con el fin de abarcar los aspectos ms
importantes de este tributo, tales principios estn establecidos en el artculo 10
de la Ley de Impuesto sobre la Renta y se explican a continuacin:

QUE ES EL I.V.A. ?
Es un impuesto al consumo y su nombre completo es Impuesto al Valor Agregado y
esto significa que justamente es un impuesto que se estar pagando por el valor que
agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido.