IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
aplicacin prctica

Control de gestin y costos para toma de decisiones

IV-1

Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Interrumpidas (Parte II)

IV-5

Financiamiento a travs del Leaseback (Retroarrendamiento)

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

IV-8
IV-11

Control de gestin y costos para toma de

decisiones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Control de gestin y costos para toma de
decisiones
Fuente : Actualidad Empresarial N 290 - Primera
Quincena de Noviembre 2013

Introduccin
De acuerdo a los paradigmas estudiados
sobre la Contabilidad, podemos decir
que esta es una disciplina de carcter
financiero, control y gestin que procesa informacin del ente para que la
Direccin de Administracin tome las
medidas correspondientes en cuanto
hechos presentes, pero tambin analiza
las perspectivas econmicas, financieras
y de control de la empresa que lideran,
razn por la cual este artculo est relacionado con aspectos de la Contabilidad
Administrativa, costos directos, costos
indirectos, costos fijos y variables para
terminar con el anlisis prctico sobre la
determinacin del costo de un producto
y aspectos fundamentales de un presupuesto empresarial.

Contabilidad Administrativa
Constituye una parte especializada de la
Contabilidad, relacionada con la informacin contable para tomar decisiones
en base al proceso productivo de la empresa; es decir, el estudio de los costos de
produccin y operacin.
La Contabilidad Administrativa es una
herramienta esencial que mejora la
capacidad de un ejecutivo para tomar
decisiones econmicas eficaces. El propsito de la informacin contable es
ayudarlo en la toma de decisiones, ya sea
presidente del directorio de la compaa,
gerente de produccin, administrador de
un hospital o escuela o inversionista. No
importa quin decida; la comprensin de
N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

la informacin contable permite que la

decisin sea la mejor.

cin del producto. Por ejemplo: sueldo del

mecnico, soldador, carpintero, pintor, etc.

Los usuarios de la informacin contable se

pueden agrupar en dos categora, a saber:

- Gastos indirectos de fabricacin: los

costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la
materia prima y la mano de obra directa.
Por ejemplo, el sueldo del supervisor,
mantenimientos energticos, depreciacin, combustibles, lubricantes, consumo
de agua de la planta, etc.

1. Administradores internos que usan

la informacin para tomar decisiones
cotidianas y las decisiones estratgicas
de largo plazo.
2. Interesados externos, como inversionistas y autoridades del gobierno,
que usan la informacin acerca de la
empresa.
La Contabilidad Administrativa produce
informacin para los administradores
internos dentro de la empresa. Es tambin el proceso de identificar, medir,
acumular, analizar, preparar, interpretar y
comunicar informacin que ayude a los
administradores a cumplir los objetivos
de la organizacin empresarial.

Clasificacin de los costos

Existen diferentes enfoques sobre la clasificacin de los costos. As tenemos por
ejemplo:
1. De acuerdo con la funcin que
desarrollan en la empresa:
Costos de produccin: son aquellos que
estn relacionados con la transformacin de la materia prima en productos
terminados; por tanto estn constituidos
con la materia prima directa, mano de
obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
- Costo de materia prima: es el costo
integrado al producto, como por ejemplo,
la malta utilizada para producir cerveza,
el tabaco para producir cigarros, la harina
de trigo para hacer pan, la madera para
la fabricacin de muebles, etc.
- Costo de mano de obra: es el costo que
interviene directamente en la transforma-

Informe Especial

InformE especial

2. De acuerdo a la identificacin con

las actividades productivas de la
empresa:
a. Costos directos: aquellos que se
identifican con las rdenes de produccin o los centros de costos. estn
constituidos por la materia prima
directa, los materiales directos y la
mano de obra directa.
Materia prima directa: es el elemento directo de la produccin que
est vinculado directamente con la
fabricacin de los bienes que se estn
elaborando.
Materiales directos: es otro elemento del costo de produccin, siendo su
caractersticas principal estar relacionado con el producto.
Mano de obra directa: es el elemento directo del proceso de fabricacin
que est constituido por las remuneraciones que se paga al personal que
esta involucrado en el proceso de
elaboracin del bien.
b. Costos indirectos: son todos aquellos que no se pueden identificar
con las rdenes de produccin o
los centros de costos de la empresa,
como por ejemplo: sueldos de profesionales y tcnicos de la produccin,
mano de obra indirecta, materiales
indirectos, contribuciones sociales,
derechos sociales, gastos de fabricacin, etc.
Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

Sueldos de profesionales y tcnicos: es el elemento indirecto del costo de produccin que est constituido por las
remuneraciones del personal de empleados que laboran en
el rea productiva.
Mano de obra indirecta: es aquel costo constituido por
las remuneraciones al personal obrero que sirve de apoyo
al proceso de fabricacin.
Materiales indirectos: son los elementos del costo de produccin que no es inherente al producto pero es necesaria
su utilizacin en el proceso productivo.
Contribuciones sociales: est constituido por los aportes
que hace el empleador a determinados organismos para
que presten servicios a sus trabajadores, ejemplo: el Seguro
Social, AFP, etc.
Derechos sociales: el costo indirecto de produccin que
est constituido fundamentalmente por la Compensacin
por Tiempo de Servicio (CTS).
Depreciacin: es un costo indirecto de la produccin que
est constituido por el desgaste o deterioro que sufren las
mquinas, equipo o enseres utilizados en el proceso productivo.
Gastos de fabricacin: es el desembolso o sacrificio que
interviene en el proceso productivo, como por ejemplo:
alquiler de la planta, el consumo de energa, consumo de
lubricantes, consumo de agua, elementos de proteccin
al personal, tiles de limpieza, mantenimiento del local y
cualesquier otro gasto relacionado con el proceso productivo. Recibe diversos nombres, como por ejemplo: gastos de
fabricacin, gastos de produccin, carga fabril, gastos de
explotacin, gastos generales de fabricacin.

3. De acuerdo con el comportamiento del costo, pueden

ser:
a. Costos fijos: son todos aquellos que permanecen constantes
durante el proceso productivo u operativo y, tienen una
tendencia a bajar en la medida que aumenta el volumen de
produccin, esta disminucin est referida al costo unitario
fijo.
Para Kohler los costos fijos son gastos operativos o gasto
de las operaciones como clase, que no vara en relacin
con el volumen de negocios. Ejemplo: los intereses sobre
bonos; los impuestos sobre bienes; la depreciacin en lnea
recta; las cantidades mnimas de gastos de venta y gastos
generales de fabricacin. Un costo considerado como fijo
representa frecuentemente una funcin de la capacidad
y, por tanto, aun cuando es fijo con respecto al volumen,
vara de acuerdo con el tamao de la planta. O bien, un
departamento de una planta puede sufrir un cargo mensual
por un servicio que tenga su origen en otro departamento;
en el caso del primero, el cargo se considera un costo fijo,
fuera de su control inmediato; en el segundo, el cargo
puede prevenir en gran parte de los costos variables sobre
los cuales se tiene principalmente control. Los costos fijos
no son fijos en el sentido de que no fluctan o no varan;
si varan ser por causas independientes del volumen.
An cuando el trmino se define usualmente respecto
al volumen, puede aplicarse tambin cuando algn otro
factor es la variable independiente y el costo, la variable
dependiente.
b. Costos variable: segn Kohler, los costos variables, son
gastos operativos o gastos de operacin como clase, que
varan directamente, algunas veces en forma proporcional
con las ventas o el volumen de produccin, los medios empleados, la utilizacin u otra medida de actividad: ejemplos:
materiales consumidos, la mano de obra directa; la fuerza
motriz, los suministros, la depreciacin (sobre la base de
produccin);las comisiones sobre ventas, etc. Segn Welsch,

IV-2

Instituto Pacfico

los costos variables son aquellas partidas de costo que varan

en proporcin directa con la produccin o actividad en un
centro de responsabilidad
Estructura del costo de produccin: este se estructura por el
consumo de la materia prima directa, mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin, tal como podemos observar
en el siguiente caso:

Caso N 1
La Empresa Torno S.A. fabrica una mquina que vende al detalle
al precio de S/.8,000.00. Ella espera vender en el prximo ao
300 de estas mquinas para lograr una utilidad neta de 12.5%
sobre las ventas. Los costos de fabricacin se clasifican como
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Todas las piezas son fabricadas por proveedores del exterior en
concordancia con las especificaciones de la compaa. La mano
de obra de la fbrica se paga a base de tipos por piezas suficientemente alto para cubrir las exigencias del salario mnimo y la
jornada diaria que establece la ley. Los trabajadores de la fbrica
son mecnicos adiestrados que solamente montan las piezas de
las mquinas y comprueban su funcionamiento. Los costos de los
materiales son conocidos de antemano, y el costo de montaje de
la mquina es tambin definido. El costo principal a controlar en
las operaciones de la fbrica para asegurar una utilidad neta del
12.5% est representado por los costos indirectos de fabricacin.
Teniendo en cuenta los hechos precedentes y las cifras que
siguen prepare:
a. Una hoja de costos detallada para la fabricacin, venta y
utilidad neta esperada en cada mquina.
b. Un Estado de Resultados, suponiendo que se fabricaron 310
mquinas y se vendieron 300 de estas1.
Materia prima

S/.

Mano de obra

S/.

Pieza A

800.00

Montaje por pieza

Pieza B

500.00

Costo indirecto

1,500.00

Pieza C

400.00

Gasto de venta estimado

570,000.00

Otras

100.00

Gasto administracin

240,000.00

Solucin
Costo estimado de venta y utilidad neta estimada por
unidad
Precio de venta

S/. 8,000.00

Costo de produccin
Costo de materia prima inicial
Pieza A

S/.800.00

Pieza B

500.00

Pieza C

400.00

Todos los dems materiales

100.00

Costos del mes

Costo de materia prima directa

1,800.00

Costo de mano de obra

1,500.00

Costo indirecto

1,000.00

Costo de produccin

4,300.00

Utilidad bruta

3,700.00

Gastos de venta

1,900.00

Gastos de administracin

800.00

Utilidad neta, 12.5% del precio de venta

2,700.00
S/.1,000.00

1 Contabilidad de costos John Neuner.

N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Estado de resultados
Ventas (300 x S/.8,000.00)

(1,290,000.00)

Utilidad bruta

1,110,000.00

Gastos de administracin y venta

810,000.00

Utilidad neta antes del impuesto a la renta

300,000.00

Impuesto a la Renta 30%

(90,000.00)

Utilidad despus del Impuesto a la Renta

S/.210,000.00

Caso N 2
.
Informe de costo de produccin por proceso
Los tres departamentos productivos de la Compaa Manufacturera Nazca S.A.C., son titulados como I, II y III. Se fabrica un
solo producto a una base continua, con materia prima utilizada
solo en el I Departamento.
Durante el presente mes, fueron usados materiales por
S/.58,000.00. Los costos de obra directa y costos indirectos de
fabricacin se detallan en el siguiente cuadro:
Departamento

Informe de costo de produccin

Departamento I
Mtodo promedio

S/.2,400,000.00

Costo de ventas (300 x S/.4,300.00)

Costo de mano de
obra directa

Costos Indirectos de
fabricacin

Departamento I

S/.40,500.00

S/.13,500.00

Departamento II

8,800.00

4,400.00

Departamento III

21,600.00

3,600.00

Se pusieron en produccin sesenta mil unidades en el Departamento I durante el presente mes. De esta cantidad, 50,000
unidades fueron terminadas y transferidas al Departamento II;
8,000 unidades estaban en proceso, 100% completas en cuanto
al costo de materia prima y 50% en cuanto al costo de mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Las restantes
unidades en el Departamento I fueron perdidas o estropeadas
en el proceso de fabricacin.
En el Departamento II, se completaron y transfirieron al
Departamento III 40,000 unidades; fueron completadas
parcialmente 10,000 unidades con costos aplicados del 40%
en cuanto a costo de mano de obra directa y costos indirectos
de fabricacin.
En el Departamento III, 30,000 unidades se convirtieron en
productos terminados; 10,000 unidades estaban en proceso,
60% completas en cuanto a costo de mano de obra directa y
costos indirectos2.
Solucin
Departamento I:
El informe de costos de produccin del departamento I por el
mtodo promedio, consta de tres parte: (1) Cantidades; (2) Costos
por transferir y (3) Costos transferidos.
En la parte que corresponde a las unidades puede observarse
que existen las unidades que ingresan al proceso de produccin
y las unidades que salen del proceso de produccin.
Se debe tener en cuenta que las unidades perdidas en el primer
departamento no se toman en cuenta para efecto de la produccin equivalente y consecuentemente para el costo unitario, que
incide por haber menos unidades terminadas.

IV

Cantidad
Puestas en produccin
Terminadas y transferidas
En proceso final
Perdidas en el proceso
COSTOS POR TRANSFERIR
Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Total
COSTO TRANSFERIDO
Costo unidades terminadas y transferidas
Costo de productos en proceso final:
Materia prima en proceso
Mano de obra en proceso
Costos indirectos en proceso
TOTAL

60,000
50,000
8,000
2,000

60,000

S/.58,000
40,500
13,500
S/.112,000

S/.1.00
0.75
0.25
S/.2.00
S/.100,000

8,000
3,000
1,000

12,000
S/.112,000

Clculos auxiliares
Produccin equivalente:
Materia prima directa = 50,000 + (8,000 x 100%) = 58,000 unidades
Mano de obra directa = 50,000 + (8,000 x 50%) = 54,000 unidades
Costos indirectos = 50,000 + (8,000 x 50%) = 54,000 unidades
Costos unitarios:
Materia prima directa = S/.58,000 / 58,000 = S/.1.00
Mano de obra directa = S/.40,500 / 54,000 = S/.0.75
Costos indirectos
= S/.13,500 / 54,000 = S/.0.25
Costo unidades terminadas y transferidas
50,000 x S/. 2.00 = S/.100,000.00
Costo de productos en proceso final
Materia prima directa = 8,000 x 100% x S/.1.00 =
Mano de obra directa = 8,000 x 50% x S/.0.75 =
Costo indirecto
= 8,000 x 50% x S/.0.25 =

S/.8,000.00
3,000.00
1,000.00

Registro contable Departamento I

1
90



79

DEBE

Costo de produccin Departamento I

901 Costo de materia prima
902 Costo de mano de obra
903 Costos indirectos de fabricacin
Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 112,000
Costos incurridos en el departamento I

HABER
112,000

2
91 Costo de produccin Departamento II 100,000
90 Costo de produccin Departamento I
100,000

Costo transferido al departamento II

El departamento I inici sus operaciones con 60,000 unidades,

de las cuales 50,000 se terminaron en este proceso, con un costo
de S/.100,000 y pasaron al departamento II que constituye el
segundo proceso de produccin. En este primer departamento,
durante el proceso, se perdieron 2,000 unidades, las cuales influyen en el costo unitario de produccin: es decir, aumentando
el costo unitario de produccin incurrido en este departamento.
Tambin en este departamento I, quedaron en proceso 8,000
unidades que se valorizaron a un costo de S/.12,000, cuyo detalle
indicamos a continuacin:
Materia prima en proceso:
Mano de obra en proceso:
Costo indirecto en proceso:
Total en proceso:

S/.8.000
3,000
1,000
S/.12,000

2 Referencia Contabilidad de Costos John Neuner p. 381

N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial
Informe de costo de produccin
Departamento III
Mtodo promedio

Informe de costo de produccin

Departamento II
Mtodo promedio
Cantidad
Unidades recibidas

50,000

Total unidades en proceso

50,000

Unidades transferidas

40,000

Unidades en proceso final

10,000

Total unidades en procesadas

50,000

COSTOS POR TRANSFERIR

Costo recibido de 50,000 unidades

S/.100,000

S/.2.00

Costo agregado en el periodo

Mano de obra

8,800

0.20

Costos indirectos

4,400

0.10

S/.113,200

S/.2.30

Total
COSTOS TRANSFERIDOS
Unidades terminadas y transferidas

S/.92,000

Unidades en proceso final

Costo del departamento anterior

20,000

Costo de mano de obra

800

Costo indirecto

400

Total

21,200
S/.113,200

Clculos auxiliares
a. Produccin equivalente:
- Materia prima directa = 0
- Mano de obra directa = 40,000 + (8,000 x 50 %) = 44,000 unid.
- Costo Indirecto

= 40,000 + (8,000 x 50 %) = 44,000 unidades

b. Costos unitarios
- Materia prima directa

= S/.0.00

- Mano de obra directa

= S/.8,800 / 44,000 = S/.0.20

- Costo indirecto de fabricacin

= S/.4,400 / 44,000 = S/.0.10

c. Productos terminados y transferidos:

40,000 unidades x S/.2.30

= S/.92,000.00

Cantidad
CANTIDAD
Unidades recibidas
Total puestas en proceso
Unidades terminadas y transferidas
Unidades en proceso final
Total unidades procesadas
COSTOS POR TRANSFERIR
Costos recibidos
Costos agregados por departamento actual:
Costo de mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
Total costos
COSTOS TRANSFERIDOS
Unidades terminadas y transferidas
Unidades en proceso final:
Costo del departamento anterior
Costo de mano de obra
Costo indirecto de fabricacin
Total costo acumulado

40,000
40,000
30,000
10,000

40,000

S/.92,000

S/.2.30

21,600
3,600
S/.117,200

0.60
0.10
S/.3.00
90,000

23,000
3,600
600

27.200
S/.117,200

Clculos auxiliares:
Produccin equivalente
Mano de obra directa = 30,000+ (10,000 x 60 %) = 36.000 unidades
Costo indirecto de fabricacin = 30,000 + (10,000 x 60 %) = 36,000
unidades
Costos unitarios
Mano de obra directa
= S/.21,600 / 36,000 = S/.0.60
Costo indirecto de fabricacin = S/.3,600 / 36,000 = S/.0.10
Productos terminados y transferidos
30,000 unidades x S/. 3.00
= S/.90,000.00
d) Costo del departamento anterior
10,000 x S/. 2.30
e) Costo de mano obra directa
10,000 x 60% x S/. 0.60
f) Costo indirecto de fabricacin
10,000 x 60% x S/. 0.10

= S/.23,000.00
= S/.3,600.00
= S/.600.00

d. Costo del departamento anterior:

10,000 unidades x S/.2.00

= S/.20,000.00

Registro contable

e. Costo de mano de obra directa

8,000 unidades x 50 % x S/.0.20 = S/.800.00

f. Costo indirecto de fabricacin
8,000 unidades x 50 % x S/.0.10 = S/.400.00

REGISTRO CONTABLE DEPARTAMENTO II

DEBE

91 Costo de produccin - Departamento II 13,200

912 Costo de mano de obra

913 Costos indirectos
79 Cargas Imput. a cuentas de costos y gastos
X/x: Costos del departamento II
2
92 Costo de produccin - Departamento III 92,000
91 Costo de produccin - Departamento II
X/x: Transferencia de costos al departamento II

HABER

13,200

Instituto Pacfico

HABER

25,200

2
93 Costo de produccin terminada
90,000
92 Costo de produccin Departamento III
X/x: Costo de productos terminados

90,000

92,000

El departamento II recibi un costo de S/.92,000 proveniente

del departamento. Asimismo, el costo en proceso final que
queda en este departamento II es de S/.21,200, tal como
se ha detallado en los clculos auxiliares correspondiente al
departamento II.

IV-4

DEBE

92 Costo de produccin Departamento III 25,200

922 Costo de mano de obra

923 Costos indirectos de fabricacin
79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
X/x: Costos incurridos en el departamento III

21 Productos terminados
90,000
71 Variacin de la produccin almacenada
X/x: Costo de los productos terminados.

90,000

Presupuesto. Consideramos que el presupuesto es la cuantificacin de las necesidades que tiene la empresa en trminos
de visin de futuro producto del plan estratgico que tiene
la empresa. El cual constituye una herramienta de gestin
gerencial que permite analizar la eficiencia o logros trazados
por la gerencia.
N 290

Primera Quincena - Noviembre 2013