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ASPECTOS GENERALES.

El ejercicio profesional de la contadura pblica est delimitado por la Ley de


Ejercicio de la Contadura Pblica, en cuyo artculo 6 establece que se
considera como tal a todas aquellas actuaciones que requieran uso de los
conocimientos profesionales del contador. Entre ellas estn: revisar registros
contables y documentos soportes, auditora externa, experticias contables
judiciales, entre otras. Por tales motivos, es posible vincular el ejercicio
profesional de contador pblico con disposiciones legales vigentes en
Venezuela, ya que el Derecho regula el campo de accin de la contadura
pblica. En esto tiene gran relevancia el Cdigo Orgnico Tributario y el
Cdigo Civil.

REPERCUCIN DEL CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO EN EL DESEMPEO DE


LA ACTIVIDAD PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO.-

CONTADOR PBLICO COMO SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

El contador pblico cuando ejerce su profesin, ya sea de forma


independiente o dependiente, o en manera societaria, realiza hechos
imponibles y por consiguiente es sujeto de aplicacin de leyes tributarias, lo
cual puede llevarse a cabo como contribuyente o como responsable. El
Cdigo Orgnico Tributario (2013) precepta las siguientes delimitaciones
frente a los deudores o sujetos pasivos en el mbito tributario.

Artculo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el


derecho privado.

2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales


otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,


dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al


cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por
normas tributarias.

Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter
de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el


reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.

Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de


percepcin las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus
actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus


actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante
el fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o
percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es
responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la
Administracin tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.

Pargrafo primero: Se consideran como no efectuados los egresos y gastos


objetos de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y
enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que
establezcan la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto.

Pargrafo segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma


pblica o privada sern responsables de los tributos dejados de retener,
percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa

que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin,


percepcin o entrenamiento respectivo.

Por ejemplo, cuando el contador pblico obtiene un enriquecimiento


proveniente de su actividad profesional, es contribuyente de Impuesto
Sobre la Renta (ISLR). As tambin, cuando presta sus servicios debe seguir
disposiciones en cuanto al Impuesto al Valor Agregado para facturar y
declarar en calidad de contribuyente. En ambos casos, el marco normativo
general de mayor jerarqua que rige las leyes especiales de stas materias,
es el Cdigo Orgnico Tributario, por lo que se evidencia su incidencia en el
ejercicio profesional del contador pblico.
Artculo 23. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por
normas tributarias.

Artculo 25. Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter
de contribuyentes, deben por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes.

Artculo 26. El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el


reintegro de las cantidades que hubiere pagado por l.

Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de


percepcin las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus
actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales
deben efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus


actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.
Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante
el fisco por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o
percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El agente es
responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin
normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la
Administracin tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.

Pargrafo primero: Se consideran como no efectuados los egresos y gastos


objetos de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y
enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que
establezcan la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado
efectivamente dicho egreso o gasto.

Pargrafo segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma


pblica o privada sern responsables de los tributos dejados de retener,
percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa
que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin,
percepcin o entrenamiento respectivo.

Por ejemplo, cuando el contador pblico obtiene un enriquecimiento


proveniente de su actividad profesional, es contribuyente de Impuesto
Sobre la Renta (ISLR). As tambin, cuando presta sus servicios debe seguir
disposiciones en cuanto al Impuesto al Valor Agregado para facturar y
declarar en calidad de contribuyente. En ambos casos, el marco normativo
general de mayor jerarqua que rige las leyes especiales de stas materias,
es el Cdigo Orgnico Tributario, por lo que se evidencia su incidencia en el
ejercicio profesional del contador pblico.
ILICITOS TRIBUTARIOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE
LIBERTAD.

Dentro del mbito tributario, los delitos ms graves son los que tienen como
consecuencia que el imputado sea sentenciado y declarado privado de
libertad. Esto en razn de los daos tan cuantiosos ocasionados a la
Administracin Tributaria. Comprenden la defraudacin tributaria, falta de
enteramiento de anticipos por los responsables y divulgacin o uso indebido
de informacin confidencial.

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.

En el artculo116 del Cdigo Orgnico Tributario se determina la base legal


que define y rige el aspecto penal especial de este delito. Se considera
como uno de los ms gravosos y por ende es sancionado con pena corporal
de prisin.

Artculo 116. Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,


ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a
la Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000
U.T.), a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.

La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos.
Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la
defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades
tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

El Contador Pblico ser responsable directo de defraudacin tributaria


cuando acte como sujeto pasivo, es decir, si es el obligado al pago del
tributo. No obstante, puede aplicrsele a la misma pena del autor inmediato
disminuida de dos terceras partes a la mitad, si lo ayuda o apoya con su
pericia profesional o suministrando medios para perpetrar el hecho; por
ejemplo, valindose de sus habilidades de manejo de documentos soportes,
formulacin e interpretacin de estados financieros, clculos de tributos,
entre otras aptitudes inherentes a su desenvolvimiento profesional, a fin de
que su cliente se beneficie indebidamente y como consecuencia pueda ser
imputado por defraudacin tributaria.

ILICITOS TRIBUTARIOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE


LIBERTAD.

Dentro del mbito tributario, los delitos ms graves son los que tienen como
consecuencia que el imputado sea sentenciado y declarado privado de
libertad. Esto en razn de los daos tan cuantiosos ocasionados a la
Administracin Tributaria. Comprenden la defraudacin tributaria, falta de
enteramiento de anticipos por los responsables y divulgacin o uso indebido
de informacin confidencial.

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.

En el artculo116 del Cdigo Orgnico Tributario se determina la base legal


que define y rige el aspecto penal especial de este delito. Se considera
como uno de los ms gravosos y por ende es sancionado con pena corporal
de prisin.

Artculo 116. Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,


ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a
la Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000
U.T.), a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.

La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos.
Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la
defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de


devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades
tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

El Contador Pblico ser responsable directo de defraudacin tributaria


cuando acte como sujeto pasivo, es decir, si es el obligado al pago del
tributo. No obstante, puede aplicrsele a la misma pena del autor inmediato
disminuida de dos terceras partes a la mitad, si lo ayuda o apoya con su
pericia profesional o suministrando medios para perpetrar el hecho; por
ejemplo, valindose de sus habilidades de manejo de documentos soportes,
formulacin e interpretacin de estados financieros, clculos de tributos,
entre otras aptitudes inherentes a su desenvolvimiento profesional, a fin de
que su cliente se beneficie indebidamente y como consecuencia pueda ser
imputado por defraudacin tributaria.

ILICITOS TRIBUTARIOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE


LIBERTAD.

Dentro del mbito tributario, los delitos ms graves son los que tienen como
consecuencia que el imputado sea sentenciado y declarado privado de
libertad. Esto en razn de los daos tan cuantiosos ocasionados a la
Administracin Tributaria. Comprenden la defraudacin tributaria, falta de

enteramiento de anticipos por los responsables y divulgacin o uso indebido


de informacin confidencial.

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA.

En el artculo116 del Cdigo Orgnico Tributario se determina la base legal


que define y rige el aspecto penal especial de este delito. Se considera
como uno de los ms gravosos y por ende es sancionado con pena corporal
de prisin.

Artculo 116. Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin,


ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a
la Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000
U.T.), a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.

La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos.
Esta sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la
defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de


devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades
tributarias (100 U.T), ser penada con prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

El Contador Pblico ser responsable directo de defraudacin tributaria


cuando acte como sujeto pasivo, es decir, si es el obligado al pago del
tributo. No obstante, puede aplicrsele a la misma pena del autor inmediato
disminuida de dos terceras partes a la mitad, si lo ayuda o apoya con su
pericia profesional o suministrando medios para perpetrar el hecho; por
ejemplo, valindose de sus habilidades de manejo de documentos soportes,
formulacin e interpretacin de estados financieros, clculos de tributos,
entre otras aptitudes inherentes a su desenvolvimiento profesional, a fin de
que su cliente se beneficie indebidamente y como consecuencia pueda ser
imputado por defraudacin tributaria.

Captulo VII. De los Derechos Econmicos

Artculo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad


econmica de su preferencia, sin ms limitaciones que las previstas en esta
Constitucin y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo
humano, seguridad, sanidad, proteccin del ambiente u otras de inters
social. El Estado promover la iniciativa privada, garantizando la creacin y
justa distribucin de la riqueza, as como la produccin de bienes y servicios
que satisfagan las necesidades de la poblacin, la libertad de trabajo,
empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su facultad para dictar
medidas para planificar, racionalizar y regular la economa e impulsar el
desarrollo integral del pas.

Artculo 113. No se permitirn monopolios. Se declaran contrarios a los


principios fundamentales de esta Constitucin cualesquier acto, actividad,
conducta o acuerdo de los y las particulares que tengan por objeto el
establecimiento de un monopolio o que conduzcan, por sus efectos reales e
independientemente de la voluntad de aquellos o aquellas, a su existencia,
cualquiera que fuere la forma que adoptare en la realidad. Tambin es
contrario a dichos principios el abuso de la posicin de dominio que un o
una particular, un conjunto de ellos o de ellas, o una empresa o conjunto de
empresas, adquiera o haya adquirido en un determinado mercado de bienes
o de servicios, con independencia de la causa determinante de tal posicin
de dominio, as como cuando se trate de una demanda concentrada. En
todos los casos antes indicados, el Estado adoptar las medidas que fueren
necesarias para evitar los efectos nocivos y restrictivos del monopolio, del
abuso de la posicin de dominio y de las demandas concentradas, teniendo
como finalidad la proteccin del pblico consumidor, de los

productores y productoras y el aseguramiento de condiciones efectivas de


competencia en la economa.

Cuando se trate de explotacin de recursos naturales propiedad de la


Nacin o de la prestacin de servicios de naturaleza pblica con
exclusividad o sin ella, el Estado podr otorgar concesiones por tiempo
determinado, asegurando siempre la existencia de contraprestaciones o
contrapartidas adecuadas al inters pblico.

Artculo 114. El ilcito econmico, la especulacin, el acaparamiento, la


usura, la cartelizacin y otros delitos conexos, sern penados severamente
de acuerdo con la ley.

Artculo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene


derecho al uso, goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad
estar sometida a las contribuciones, restricciones y obligaciones que
establezca la ley con fines de utilidad pblica o de inters general. Slo por
causa de utilidad pblica o inters social, mediante sentencia firme y pago
oportuno de justa indemnizacin, podr ser declarada la expropiacin de
cualquier clase de bienes.
Captulo VII. De los Derechos Econmicos

Artculo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad


econmica de su preferencia, sin ms limitaciones que las previstas en esta
Constitucin y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo
humano, seguridad, sanidad, proteccin del ambiente u otras de inters
social. El Estado promover la iniciativa privada, garantizando la creacin y
justa distribucin de la riqueza, as como la produccin de bienes y servicios
que satisfagan las necesidades de la poblacin, la libertad de trabajo,
empresa, comercio, industria, sin perjuicio de su facultad para dictar
medidas para planificar, racionalizar y regular la economa e impulsar el
desarrollo integral del pas.

Artculo 113. No se permitirn monopolios. Se declaran contrarios a los


principios fundamentales de esta Constitucin cualesquier acto, actividad,
conducta o acuerdo de los y las particulares que tengan por objeto el
establecimiento de un monopolio o que conduzcan, por sus efectos reales e
independientemente de la voluntad de aquellos o aquellas, a su existencia,
cualquiera que fuere la forma que adoptare en la realidad. Tambin es
contrario a dichos principios el abuso de la posicin de dominio que un o
una particular, un conjunto de ellos o de ellas, o una empresa o conjunto de
empresas, adquiera o haya adquirido en un determinado mercado de bienes
o de servicios, con independencia de la causa determinante de tal posicin
de dominio, as como cuando se trate de una demanda concentrada. En
todos los casos antes indicados, el Estado adoptar las medidas que fueren
necesarias para evitar los efectos nocivos y restrictivos del monopolio, del
abuso de la posicin de dominio y de las demandas concentradas, teniendo
como finalidad la proteccin del pblico consumidor, de los

productores y productoras y el aseguramiento de condiciones efectivas de


competencia en la economa.

Cuando se trate de explotacin de recursos naturales propiedad de la


Nacin o de la prestacin de servicios de naturaleza pblica con
exclusividad o sin ella, el Estado podr otorgar concesiones por tiempo
determinado, asegurando siempre la existencia de contraprestaciones o
contrapartidas adecuadas al inters pblico.

Artculo 114. El ilcito econmico, la especulacin, el acaparamiento, la


usura, la cartelizacin y otros delitos conexos, sern penados severamente
de acuerdo con la ley.

Artculo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene


derecho al uso, goce, disfrute y disposicin de sus bienes. La propiedad
estar sometida a las contribuciones, restricciones y obligaciones que
establezca la ley con fines de utilidad pblica o de inters general. Slo por
causa de utilidad pblica o inters social, mediante sentencia firme y pago
oportuno de justa indemnizacin, podr ser declarada la expropiacin de
cualquier clase de bienes.
Ttulo VI. Del Sistema Socio Econmico

Captulo I. Del Rgimen Socio Econmico y de la Funcin del Estado en la


Economa

Artculo 299. El rgimen socioeconmico de la Repblica Bolivariana de


Venezuela se fundamenta en los principios de justicia social, democracia,
eficiencia, libre competencia, proteccin del ambiente, productividad y
solidaridad, a los fines de asegurar el desarrollo humano integral y una
existencia digna y provechosa para la colectividad. El Estado conjuntamente
con la iniciativa privada promover el desarrollo armnico de la economa
nacional con el fin de generar fuentes de trabajo, alto valor agregado
nacional, elevar el nivel de vida de la poblacin y fortalecer la soberana
econmica del pas, garantizando la seguridad jurdica, solidez, dinamismo,
sustentabilidad, permanencia y equidad del crecimiento de la economa,
para lograr una justa distribucin de la riqueza mediante una planificacin
estratgica democrtica participativa y de consulta abierta.

Artculo 300. La ley nacional establecer las condiciones para la creacin de


entidades funcionalmente descentralizadas para la realizacin de
actividades sociales o empresariales, con el objeto de asegurar la razonable
productividad econmica y social de los recursos pblicos que en ellas se
inviertan.

Artculo 301. El Estado se reserva el uso de la poltica comercial para


defender las actividades econmicas de las empresas nacionales pblicas y
privadas. No se podr otorgar a personas, empresas u organismos
extranjeros regmenes ms beneficiosos que los establecidos para los
nacionales. La inversin extranjera esta sujeta a las mismas condiciones
que la inversin nacional.
Ttulo VI. Del Sistema Socio Econmico

Captulo I. Del Rgimen Socio Econmico y de la Funcin del Estado en la


Economa

Artculo 299. El rgimen socioeconmico de la Repblica Bolivariana de


Venezuela se fundamenta en los principios de justicia social, democracia,
eficiencia, libre competencia, proteccin del ambiente, productividad y
solidaridad, a los fines de asegurar el desarrollo humano integral y una
existencia digna y provechosa para la colectividad. El Estado conjuntamente
con la iniciativa privada promover el desarrollo armnico de la economa
nacional con el fin de generar fuentes de trabajo, alto valor agregado
nacional, elevar el nivel de vida de la poblacin y fortalecer la soberana
econmica del pas, garantizando la seguridad jurdica, solidez, dinamismo,
sustentabilidad, permanencia y equidad del crecimiento de la economa,
para lograr una justa distribucin de la riqueza mediante una planificacin
estratgica democrtica participativa y de consulta abierta.

Artculo 300. La ley nacional establecer las condiciones para la creacin de


entidades funcionalmente descentralizadas para la realizacin de
actividades sociales o empresariales, con el objeto de asegurar la razonable
productividad econmica y social de los recursos pblicos que en ellas se
inviertan.

Artculo 301. El Estado se reserva el uso de la poltica comercial para


defender las actividades econmicas de las empresas nacionales pblicas y
privadas. No se podr otorgar a personas, empresas u organismos
extranjeros regmenes ms beneficiosos que los establecidos para los
nacionales. La inversin extranjera esta sujeta a las mismas condiciones
que la inversin nacional.
Seccin Tercera: Del Sistema Monetario Nacional

Artculo 318. Las competencias monetarias del Poder Nacional sern


ejercidas de manera exclusiva y obligatoria por el Banco Central de
Venezuela. El objetivo fundamental del Banco Central de Venezuela es
lograr la estabilidad de precios y preservar el valor interno y externo de la
unidad monetaria. La unidad monetaria de la Repblica Bolivariana de
Venezuela es el Bolvar. En caso de que se instituya una moneda comn en
el marco de la integracin latinoamericana y caribea, podr adoptarse la
moneda que sea objeto de un tratado que suscriba la Repblica.

El Banco Central de Venezuela es persona jurdica de derecho pblico con


autonoma para la formulacin y el ejercicio de las polticas de su
competencia. El Banco Central de Venezuela ejercer sus funciones en
coordinacin con la poltica econmica general, para alcanzar los objetivos
superiores del Estado y la Nacin.

Para el adecuado cumplimiento de su objetivo, el Banco Central de


Venezuela tendr entre sus funciones las de formular y ejecutar la poltica
monetaria, participar en el diseo y ejecutar la poltica cambiaria, regular la
moneda, el crdito y las tasas de inters, administrar las reservas
internacionales, y todas aquellas que establezca la ley.
Del Sistema Tributario

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las


cargas publicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello
se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos.

Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no


estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios


personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas
por la ley, podr ser castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias pblicas se


establecer el doble de la pena.
Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no
limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los
casos previstos por esta Constitucin.

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