Avis

du Conseil Economique et Social

Le systme fiscal marocain

Dveloppement conomique
et cohsion sociale

Auto-saisine n 9 / 2012

www.ces.ma

Avis

du Conseil Economique et Social

Le systme fiscal marocain

Dveloppement conomique
et cohsion sociale

Auto-saisine n 9 / 2012

onformment larticle 6 de la loi organique relative son organisation et

son fonctionnement, le Conseil Economique et Social (CES) a dcid
le 22 dcembre 2011 dlaborer un avis par auto-saisine sur le thme :
Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale.
Dans ce cadre, le bureau du Conseil a confi la Commission Permanente
charge des Affaires Economiques et des Projets Stratgiques la prparation
dun rapport sur le sujet.
Lors de sa 21me session tenue le 29 novembre 2012, lAssemble Gnrale du
Conseil Economique et Social a adopt la quasi unanimit ce rapport dont
est extrait le prsent avis.

Avis du Conseil Economique et Social

Prambule
La construction dun tat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est engag
depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption du nouveau texte
constitutionnel de 2011. Dans ce cadre, linstauration dune politique fiscale juste et quitable constitue
une condition majeure. Cette question est de fait aborde dans la nouvelle Constitution travers les articles
39 et 75, marquant de faon claire le principe de lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants
de la nation au sein du parlement la comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi
de finances.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental pour la cration
de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une poque o les entreprises
bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile aujourdhui, alors que ces barrires ont
t leves, de sinterroger sur la capacit de notre systme fiscal tre un facteur favorisant la production
nationale. Il est galement primordial de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte,
mais soit galement peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit.
En effet, dans un monde en mutation, la cohsion sociale, facteur de stabilit sociale et politique, doit tre
au centre des proccupations. Dans ce sens, notre systme de cration et de redistribution des richesses,
notre capacit dvelopper la classe moyenne et faire voluer son pouvoir dachat, doivent tre revisits,
dans le sens de plus defficacit, mais galement dans le sens de davantage de justice et dquit sociales.
Le systme fiscal est bien videmment une des composantes essentielles de ce dispositif, et son diagnostic
ainsi que son volution se doivent dtre apprcies cette aune.
Le Conseil Economique et Social (CES) a dcid, dans le cadre dune auto saisine, de lancer une rflexion
sur le sujet de la fiscalit, comme levier du dveloppement et comme instrument pour instaurer lquit
entre citoyens, comme le stipule la Constitution du Royaume. Aprs de nombreuses sances daudition
avec les diffrentes parties prenantes de la fiscalit et les reprsentants des diffrentes catgories, dagents
conomiques, ainsi quun benchmark qui a touch six pays, le CES a tabli un diagnostic gnral du
systme puis a labor des propositions de rforme. Ce document synthtique fait tat des rsultats de
cette analyse, et regroupe les propositions du Conseil Economique et Social en faveur dune politique
fiscale plus juste et conomiquement plus efficace.

Contexte gnral
Comme toute rforme structurelle, la rforme du systme fiscal doit sinscrire dans la dure, mais
galement tenir compte du contexte dans lequel elle intervient. A ce titre, les fortes mutations que connat
le monde ces dernires annes nous interpellent et nous invitent jeter un regard critique sur les modles
de dveloppement conomique et social en vigueur, et dans le mme temps dterminent la nature des
rformes prioritaires.
Lconomie marocaine traverse une conjoncture particulire. Alors mme que sachve le cycle de
dmantlement douanier avec lUnion Europenne, principal client, fournisseur et investisseur de notre
pays, une grave crise conomique frappe les pays membres de cette Union. Les secteurs conomiques
pourvoyeurs de devises pour le Maroc : industries de transformation exportatrices, agriculture et tourisme,
souffrent de latonie de la demande manant des principaux partenaires de notre pays. Les Marocains
Rsidents lEtranger, eux-mmes touchs par la crise dans leur pays de rsidence, voient leurs transferts
et leurs investissements au Maroc connatre une baisse ou un tassement.
Les choix conomiques et sociaux du pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant fait le choix de
louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de linvestissement, de la comptitivit
interne et externe de son conomie, celui du bon usage de la dpense publique, et enfin le dfi important
de la protection sociale et de la solidarit, facteurs essentiels de la cohsion sociale. Tout cela dans une
conjoncture difficile qui ne laisse gure de marges de manuvre, ni mme le temps suffisant pour que les
dsquilibres se rsorbent progressivement.

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

La rforme des mcanismes majeurs qui rgulent lconomie du pays apparat clairement comme une
ncessit : systme fiscal, systme de protection sociale, systme de compensation, systme de solidarit,
systme de prquation rgionale dans le cadre de la nouvelle politique de rgionalisation. Ces mcanismes
sont interdpendants, parce quils sont tous bass dun ct sur le principe du prlvement (impts,
cotisations sociales, taxes) qui pse essentiellement sur les mnages et le tissu productif, et de lautre ct,
sur les mcanismes de raffectation et de redistribution.
Les grands choix et orientations conomiques du Maroc demeurent des constantes. Depuis lindpendance
du pays, la construction de notre conomie se fait en effet selon les rgles dune conomie sociale de
march: une conomie qui mise sur linitiative prive et individuelle, o le droit de proprit priv est
garanti, ainsi que la libert dentreprendre, avec une forte composante sociale de redistribution o lEtat
est fortement prsent en tant quarbitre et mme en tant quacteur. Le rle de lEtat est traditionnellement
fort au Maroc, du fait de labsence lindpendance dune classe nationale dinvestisseurs privs, et de
la construction encore en cours des instruments ncessaires au financement et la rgulation dune
conomie de march.
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de rallocation des
ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture sociale ou de celui de la
compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les grandes orientations librales du pays,
tout en faisant en sorte que les interventions de lEtat, qui vont demeurer encore longtemps cruciales,
favorisent la cration de richesses sur le territoire national et dveloppent les mcanismes de solidarit
dans un souci defficacit, de justice et dquit sociales.
La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire : des franges entires de la population ne
bnficient en effet daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles des retraites
ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation quant elle devient
hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets de lensemble des collectivits
territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il devient clair que ce systme ne peut plus
continuer fonctionner sur les mmes principes.
La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle orientation vers
un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du maintien du pouvoir dachat de la
classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires pour le soutenir. Cela peut passer par une fiscalit
adapte ou encore par une rvision du systme dallocations familiales, ventuellement revalorises, sous
conditions de revenus.
Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit en aucun cas
tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique dampleur, faisant partie de
la rvision de nos instruments dincitation conomique et de redistribution.

Diagnostic gnral du systme fiscal

Les recettes fiscales et douanires qui slvent 194 milliards de dirhams dans la loi de finance 2012,
constituent aujourdhui le poste de recettes le plus important pour couvrir les dpenses de lEtat (72% du
total). Dans ces recettes, les impts indirects (TVA et TIC) reprsentent la part prpondrante, avec une TVA
limport qui en constitue la partie la plus importante (60% du total de la TVA collecte), marquant ainsi le
poids dominant des importations dans la consommation.
Dans la pratique, la fiscalit marocaine est reste un domaine en perptuelle rforme, ainsi, chaque loi
de finance, des nouveauts sont introduites, dans une logique dincitation conomique nouvelle ou pour
rpondre au souci de tel ou tel secteur conomique, ou telle catgorie sociale. A la longue, le systme
a perdu en lisibilit et a trs largement renforc la doctrine administrative, qui, via les circulaires de la
Direction Gnrale des Impts ou ses autres publications, fixe la manire dont la loi doit tre interprte.
Le systme fiscal marocain est ainsi trs largement utilis par lautorit gouvernementale comme levier
conomique dincitation, soit linvestissement de faon gnrale (charte de linvestissement de 1995),
ou linvestissement dans des secteurs particuliers, tels que le logement conomique ou loffshoring.
7

Avis du Conseil Economique et Social

Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit allge (taux de TVA ou dIS rduits), ou sont exonrs
(agriculture). Lensemble de ces mesures, dont le cot global se chiffre plus de 32 milliards de dirhams, ne
donnent pas lieu des analyses priodiques quant leur efficacit, ou leffet dviction quelles peuvent
induire en favorisant un secteur productif par rapport dautres.
Bass sur le principe de dclaration, la plupart des impts supposent une initiative de dclaration de la
part des assujettis (IS, TVA, droits denregistrements, etc.). Dautres impts, plus simples cerner la base,
sont plutt prlevs la source (IR sur les salaires, prlvements sur les placements financiers), sur une
base galement dclarative par les organismes responsables des prlvements (Employeurs, Banques,
etc.). Le fait que le systme soit dclaratif met ladministration en situation de suspicion permanente vis-vis du contribuable. La relation entre ladministration fiscale et les contribuables est ainsi trs largement
conflictuelle.
Le poids de la fiscalit ne pse pas de faon quilibr sur les agents conomiques, ainsi le poids de lIS
reste support par une petite minorit dentreprises : 2% des entreprises payent 80% de lIS ; lIR quant
lui, lIR repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans les secteurs organiss : 73% de
lIR provient des salaris.
La pression fiscale et sociale est 22% pour les salaires proches du SMIG pour atteindre 45% pour les revenus
levs. La fiscalit des revenus salariaux ne peut ainsi tre apprhende correctement si on nintgre pas
les prlvements sociaux.
La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers, de production ou de
distribution restent en effet en dehors du champ des impts, alourdissant dautant la part supporte par le
secteur formel, et dans celui-ci des entreprises les plus transparentes.
Le systme de gestion de cet impt est par ailleurs trs dcri par les agents conomiques, Ainsi la TVA qui
suppose, comme son nom lindique, que cet impt, pay in fine par le consommateur, ne concerne que la
valeur ajoute cre par lentreprise, sest transform au fil du temps en taxe sur les achats pour certains
agents conomiques, ou en taxe sur le chiffre daffaires pour dautres.
En particulier, la TVA pse lourd sur les investissements, et notamment ceux raliss par les entreprises
publiques dans le cadre des infrastructures de base. Ce volet, anticonomique, sapparente une
anticipation de recettes futures de lEtat qui doivent tre gnrs par linvestissement en question et qui
sont consomms immdiatement.
Or, le mcanisme de compensation neutre est le principe de base de la TVA comme le montrent les
pratiques et les expriences en vigueur dans plusieurs pays qui remboursent aussi bien le crdit de
TVA pouvant dcouler de linvestissement que celui pouvant tre gnr par lexploitation courante. La
problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui doit tre relev pour
assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur dans dautres pays.
Limpt sur les socits souffre quant lui dune dfinition trop large de ses critres de calcul, gnrant pour
le contribuable une incertitude dinterprtation, que ladministration fiscale met quasi systmatiquement
profit pour redresser son avantage. Les demandes de clarification nobtiennent que rarement des
rponses claires, et la Direction de la Lgislation Fiscale, tant intgre la Direction Gnrale des impts,
a souvent une position qui privilgie linterprtation des inspecteurs fiscaux. Un travail de clarification des
modalits de fixation du rsultat imposable par secteur dactivit, comme cest le cas dans de nombreux
pays, et la publication de ces rgles apparaissent aujourdhui comme une ncessit pour aboutir une
relation apaise entre ladministration et les entreprises.
La pratique du contrle fiscal et la population des contribuables qui y sont soumis ou qui lont subi montrent
que ce contrle permet dabord la collecte de recettes fiscales ce qui conduit contrler les contribuables
les plus apparents et transparents auprs desquels il serait plus facile doprer des redressements et de
raliser des recettes supplmentaires. Le contrle nest pas en effet orient vers les contribuables les moins
transparents et oprant dans linformel ou lopacit. Ce systme nincite pas la transparence et pousse les
contribuables se retrancher dans des activits non dclares. Le contrle nest donc pas efficace comme
moyen de sanction contre les fraudeurs.
8

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

La mme critique est galement formuler au niveau du systme des sanctions. La mise en place de
certaines sanctions juges disproportionnes a certes pour objectif de combattre les fausses dclarations
et les dclarations incompltes, sauf quen pratique, ce sont les contribuables les mieux organiss qui se
voient appliquer de telles sanctions.
Les contribuables oprant dans le secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi,
le systme de sanction conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en pratique
aux contribuables de bonne foi, pour des erreurs minimes souvent sans incidence sur les recettes du Trsor.
La fiscalit locale manque de cohrence et defficacit. Compose dun nombre important de taxes et de
prlvement, elle ne reprsente quune partie des recettes des communes. Cette multiplicit de taxes nuit
lefficacit conomique et mme au rendement de limpt qui devient difficile calculer, contrler
et recouvrer. La moiti des recettes des collectivits locales provient de la TVA, dont 30% est reverse
aux communes. Les critres de rpartition nencouragent pas les communes qui font des efforts pour
accompagner les investisseurs et la cration dentreprises sur leur territoire. Dans le cadre de la politique
de rgionalisation, il est utile de penser des mcanismes de restitution aux rgions dune partie des
richesses quelles produisent, probablement en reversant une partie de lIS et de lIR sur les profits
immobiliers (Ex TPI) collects.
Par ailleurs, si les principaux impts ont t moderniss, dautres prlvements, comme la Patente, ou Taxe
Professionnelle, ont t maintenus malgr leur mode de dtermination qui reste discutable au sens de
lefficacit conomique, dans la mesure o ils sont calculs sur la base du montant des investissements.
Lincivisme fiscal reste trs prsent dans le pays, soit par les activits qui sont dans linformel, totalement ou
partiellement, soit par lvasion fiscale pratique par des entreprises ou par des particuliers qui ne dclarent
pas la totalit de leur activit ou de leurs revenus. La lutte contre cet incivisme est aujourdhui une demande
exprime aussi bien par les responsables de ladministration que par les contribuables eux-mmes qui y
voient une source dinjustice, mais galement une source de concurrence dloyale. Des tentatives, alliant
mesures incitatives et mesures coercitives ont t menes, sans que limpact ne soit malheureusement
significatif. Les incitations via les taux rduits de lIS ne sont pas efficaces, le problme de linformel tant
aussi et surtout li la TVA et la charge fiscale et sociale pesant sur les salaires.

Principales recommandations pour la rforme fiscale

La rforme de la fiscalit marocaine doit moins concerner larchitecture gnrale qui doit rester centre
sur les trois grands impts qui sont la TVA, lIR, et lIS, que les textes les dfinissant dans le dtail et la
pratique fiscale au quotidien. Les taxes locales doivent tre simplifies, et leur base de calcul harmonise.
les principales recommandations de la rforme peuvent tre articules selon les sept axes suivants :
I.

Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques publiques
pour rpondre aux objectifs de la justice sociale

La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques concernant les
thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la stratgie de couverture sociale. Ainsi,
le problme de la caisse de compensation, qui consomme aujourdhui plus du quart des recettes fiscales
du pays, et qui reprsente lun des postes de dpenses les plus important de lEtat, a bien videmment
une incidence sur la politique de recettes de lEtat, et par voie de consquence sur sa politique fiscale. De
mme, le financement des diffrentes caisses de solidarit ou de prquation peut, sil nest pas considr
dans sa globalit, amener multiplier les prlvements et les taxes, faisant ainsi perdre au systme fiscal
marocain une partie de sa lisibilit et de sa prvisibilit.
Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique pose aujourdhui dune part par un
systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par llargissement des couvertures sociales,
comme la mise en place de lIndemnit de Perte dEmploi (IPE), ou encore la gnralisation de lAssurance
Maladie Obligatoire (AMO) pour les salaris et du Rgime dAssistance Mdicale (RAMED) pour les
9

Avis du Conseil Economique et Social

populations dmunies, la question du financement de la couverture sociale par les prlvements sociaux
seuls adosss au cot du travail, ou par un mix alliant prlvement sociaux et impts se pose avec acuit.
Si lon rajoute cela la forte demande de couverture sociale des populations non couvertes aujourdhui, et
qui en font une exigence pour leur adhsion au paiement de limpt, on voit bien quune rforme fiscale
doit saccompagner dune refonte du systme de compensation tel quil est pratiqu actuellement, et dune
vision pour la couverture sociale en vue de son largissement, dans une logique qui assure la prennit de
son financement.
La rforme, ncessaire, de la caisse de compensation devrait dgager des conomies substantielles pour
lEtat, qui peut ainsi permettre une rforme profonde de certains impts qui psent lourd sur le tissu
conomique, et dgager des ressources pour les diffrentes caisses de solidarit sans avoir besoin dalourdir
ou de complexifier les prlvements.
La mise en place dun systme daide cible pour les populations dmunies doit bien videmment
saccompagner de larrt du systme de subvention des produits. Il est ncessaire que cela saccompagne
galement de la rforme des taux de TVA voque au point VI ci-dessous, afin que les consquences en
matire dajustement de prix soient absorbes par les aides directes octroyes. Il reste entendu que la
rforme du systme de compensation doit faire lobjet dun dbat national ouvert afin den dfinir les
modalits en ce qui concerne le primtre de ciblage ainsi que ses instruments, sans oublier limpact
potentiel sur le pouvoir dachat de la classe moyenne et la mise en place des dispositions mme de le
soutenir.
II.

Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat de la classe moyenne

Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit, quun problme
de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet de limpt, ou simplement
limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de limpt lui-mme, quau sentiment que
tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations de la mme faon, et que la charge qui pse sur chacun
nest pas quitablement rpartie.
Lun des secteurs qui gnre le plus de frustration est celui de limmobilier. Ainsi, pour des biens similaires
ou dans la mme zone, les citoyens ont limpression quil y a des traitements diffrencis pour ce qui
touche la taxe sur les profits immobiliers, pour les redressements concernant les droits denregistrement
ou pour les montants des taxes dhabitation payer. Le manque de transparence des barmes utiliss
par ladministration fiscale nourrit trs largement le sentiment dingalit et dinjustice. Ainsi, les taxes
dhabitation dont les montants diffrent trs largement dune maison une autre, lorsque certains ne la
payent mme pas sans jamais tre inquits, nourrissant trs largement le sentiment du deux poids, deux
mesures.
Il est essentiel damliorer la transparence des pratiques fiscales et daligner les traitements faits aux
contribuables sur les mmes bases. La transparence des barmes et leur publication est de nature attnuer
ce sentiment dinjustice, de diminuer les litiges, et de mettre un frein aux pratiques de sous dclaration
et de corruption. La publication des barmes de taxation dans limmobilier permettra trs rapidement
damliorer le rendement de limpt. En effet, les transactions immobilires tant traites auprs des
professions rgules comme les notaires, ces derniers peuvent tre chargs de collecter la TPI au moment
de la transaction, vitant les dclarations par lassujetti, les frais de recouvrement pour lEtat et assurant
une recette immdiate et certaine pour lEtat.
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, la fiscalisation
du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les exploitations dune certaine taille.
La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du dveloppement du secteur agricole dans sa
spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation de ce secteur et une stimulation de sa productivit et
de sa comptitivit. Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la fiscalit agricole
est lancer rapidement.

10

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions librales, les commerants,
les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus autres que les salaires ne supportent pas la
mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est ncessaire. Il faudrait, pour ce faire, agir aussi
bien par un contrle plus strict, appuy sur des outils informatiss et sur des recoupements statistiques,
que sur des incitations. Ainsi, toutes ces populations ne disposent pas actuellement de couverture sociale.
Allier fiscalisation et gnralisation de la couverture sociale, en rapprochant les bases de calcul de lune et
de lautre permettrait plus aisment de gnraliser limpt. Pour amliorer la perception dgalit devant
limpt, il est utile dorganiser et de rendre publique linformation concernant la rpartition des impts
pays par les diffrentes catgories socioprofessionnelles.
Il est propos galement que les tranches dIR soient indexes sur linflation de faon viter lrosion du
pouvoir dachat des classes moyennes par la hausse du cot de la vie. Par ailleurs, il est propos que la
solidarit familiale soit prise en compte dans le calcul de cet impt. Ainsi, la dductibilit pour personnes
charge pourrait tre tendu aux ascendants et aux collatraux (frres et surs) charge, toujours dans la
limite de 6 personnes. Il est propos galement que les quotits de dduction soient doubles.
Par ailleurs, pour amliorer le pouvoir dachat des revenus les plus modestes, il est propos de relever
progressivement le seuil dexonration de lIR de 2 500 4 000 dirhams par mois.
Dans le cadre des politiques de rforme du systme dducation nationale, il peut galement tre envisag
de dduire de la base imposable lIR une partie des frais de scolarit pour les familles qui payent pour la
scolarisation de leurs enfants.
LIS, pour sa part, nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que la cotisation
minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles et qui est fixe 0,5%
actuellement, soit augmente dans le temps. Ainsi, en fonction du nombre dannes o limpt pay
correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte du cas particulier des secteurs dont la marge
est rglemente, les taux suivants peuvent tre retenus :
0,5% pour les 5 premires annes ;
1% partir de la 6me anne jusqu la 10me anne ;
1,5% au-del.
III-

Une fiscalit qui permet de lutter contre la spculation

Les expriences linternational montrent que limpt sur le patrimoine ne reprsente pas une pratique
gnralise travers le monde et font ainsi lobjet de dbats controverss. Par ailleurs, le primtre de calcul
de cet impt est difficilement cernable, le patrimoine ntant que la somme de revenus ayant dj support
limpt. De mme, le patrimoine est gnrateur dimpts qui apprhendent les revenus des diffrents biens
qui le composent (dividendes, intrts, revenus fonciers, plus-values mobilires et immobilires, etc.).
Les impositions du patrimoine, en plus de celles de ses revenus, ne doivent donc tre envisages quavec
beaucoup de prcautions et aprs de larges dbats nationaux. Cette imposition parat par contre lgitime
pour lutter contre la spculation et favoriser la mobilisation des actifs ncessaires aux circuits productifs. Il
parait donc opportun denvisager la mise en place dun impt qui cible le patrimoine non gnrateur de
richesse, comme le foncier non bti ou non exploit, les habitations non occupes ou encore les valorisations
de patrimoine qui ne sont pas lies des investissements comme cest le cas pour les terrains qui rentrent en
primtre urbain ou qui bnficient dun changement de zonage. Dans ce cadre, les cinq mesures suivantes
sont prconises :
Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier ncessaire aux
investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif, qui se substitue ou complte la
taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux progressifs dans le temps. Pour les promoteurs
immobiliers, le paiement de la TNB peut tre suspendu pour une priode de sept ans partir de la date
dacquisition. Si aucun programme nest ralis sur ce foncier pendant cette priode ou en cas de vente,
la TNB serait due rtroactivement ;
11

Avis du Conseil Economique et Social

Taxer dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain ou en cas de
changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la valeur cre sur ce
terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire,
Aligner la taxation des plus-values sur les biens reus par hritage et celle des plus-values sur les biens
reus par donation en supprimant lexonration de fait des plus-values accumules jusquau dcs du
de cujus que permet actuellement lhritage.
Passer les droits denregistrement sur lhritage et les donations 2%.
Laisser ouvert le champ de la rflexion et de la concertation en vue de llargissement ventuel de la
base de calcul de lImpt de Solidarit sur le Patrimoine non Productif propos ci-dessus, et pour la
mise en place dune taxe sur les successions.
IV.

Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement

La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, comme expos ci-dessus,
reprsente aujourdhui un vrai problme pour le tissu productif du pays et un frein srieux linvestissement.
Il faudra revenir un principe fondateur de ce type dimpt, savoir sa neutralit pour le tissu productif.
Ainsi, quelle que soit la politique de taxation et de taux que lEtat dcide, lentreprise productrice ne doit
jamais supporter une TVA que sur la valeur ajoute quelle cre. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit
tre rembourse sans dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et ne pas obrer sa
capacit dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du butoir. Concernant les crdits TVA
existants ce jour, ils devraient tre transforms en crance sur lEtat, rembourser sur une priode de 10
ans, ventuellement sans intrt.
Le secteur agroalimentaire de premire transformation subit de plein fouet leffet de la TVA sur ses produits,
sans capacit de rcupration. Or ce secteur est minemment important pour le pays. Crateur demplois
dans des bassins proches des localits rurales, souvent peu capitalistique, et correspondant des besoins de
la population urbaine et rurale, son dveloppement est primordial pour lemploi et pour le dveloppement
rgional. La part des produits agricoles transforms au Maroc demeure trs faible par rapport des
pays dveloppement comparable, alors que les consommateurs achtent de plus en plus de produits
transforms, souvent fabriqus ltranger. Or le secteur agroalimentaire de premire transformation
est la brique essentielle sur laquelle une vraie stratgie agroalimentaire du pays peut se baser. Pour que
ce secteur, qui na le choix aujourdhui quentre pricliter ou aller vers linformel, puisse se dvelopper, la
question de la TVA doit trouver une solution dfinitive, indpendamment de la fiscalit agricole. Il est ainsi
propos dautoriser les entreprises de ce secteur dduire de leur TVA collecte, lquivalent dun montant
de TVA sur leurs achats agricoles, calcul sur la base du mme taux que celui appliqu leurs produits finis.
Cette dduction se retrouvera en baisse de prix, ce qui reviendra in fine taxer les produits finis hauteur
de 2 5% seulement, sans avoir crer de nouveaux taux de TVA.
Par ailleurs, lImpt sur les Socits doit tre davantage clarifi. Autant il est lgitime que des rgles gnrales
puissent sappliquer tous, autant il est illusoire de gommer les spcificits de chaque mtier en croyant
que cela naura aucune consquence sur linvestissement. Il faut ainsi rapprocher les pratiques fiscales des
pratiques conomiques de chaque secteur dactivit sur la base des usages internationaux en la matire. Pour
les secteurs disposant de plans de comptes spcifiques ou de supervision adapts (banques, assurances,
socits de financement, OPCVM, oprateurs tlcoms, compagnies ariennes, etc.), il est ncessaire
daligner les pratiques fiscales sur les rgles comptables nationales et internationales qui les rgissent.
Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables et ne pas
crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards de dirhams et profitent essentiellement
lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de dirhams de dpenses fiscales
pour limmobilier et 4.296 millions de dirhams pour lagriculture). Lorsque des secteurs dactivit sont
trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela peut crer un effet dviction sur les investissements,
qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant un effet de bulle dangereux pour lconomie dans

12

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

son ensemble. Aussi est-il ncessaire dinstaurer des mcanismes annuels dvaluation des politiques de
soutien afin de mesurer non seulement leur bien fond, mais galement les effets quils peuvent avoir sur
le tissu productif et sur linvestissement dans son ensemble.
Lconomie marocaine souffre dune dficience dinnovation et dinitiatives en matire de recherche et de
dveloppement. Il est propos, linstar de beaucoup de pays o les activits innovantes sont encourages,
de mettre en place une stratgie de soutien linnovation et la recherche et dveloppement via des
mcanismes de crdit impt recherche qui ont montr leur efficacit par ailleurs.
V.

Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel

Au-del des insuffisances des rgles fiscales qui sappliquent aux secteurs productifs, la lutte contre la
concurrence dloyale des oprateurs qui exercent dans linformel, cest dire en dehors de lconomie
organise, constitue une priorit.
Concernant linformel, il faut davantage porter lattention non aux personnes qui en font une activit
de survie, mais plutt aux circuits en amont qui les alimentent et qui constituent de vrais dangers pour
lconomie nationale. Il sagit pour lessentiel des importateurs qui sous dclarent les marchandises
importes pour chapper la TVA, des circuits de distribution occultes qui chappent tout impt, et des
producteurs qui lsent leurs employs en ne les dclarant pas et par consquent en les privant de toute
couverture sociale possible.
Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures (cf. mesures 84, 85 et 86 proposes en
annexe) sont de nature mieux cerner les activits des oprateurs et diminuer sensiblement les pratiques
de sous dclaration, de sous facturation et de fausses factures.
Mais la lutte contre linformel et lvasion fiscale ne saurait se faire que par la sanction. Lenvironnement
conomique doit susciter les rflexes pour que sopre naturellement le transfert des activits informelles
vers la sphre officielle de lconomie organise. Pour cela, les avantages que procure la lgalit doivent
tre suffisamment attractifs et lisibles (voir la mesure 6 propose en annexe).
La rfrence aux modles existant chez certains pays tmoigne de lefficacit des systmes comportant
une base imposable aussi large que possible, en contrepartie de taux les plus faibles possibles et un lien
entre la base dimposition et la base de couverture sociale dont bnficie le contribuable. Il faut appuyer
toute dmarche dans ce sens, qui est la fois source defficacit conomique, de lutte contre les formes
dvasion fiscale et de justice sociale par la suppression des abattements et avantages fiscaux nayant pas
de justification conomique ou sociale. Elle fonde une dfinition moderne de lgalit des citoyens devant
limpt.
La lutte contre linformel de manire plus globale est un enjeu de taille puisquil ne sagit que de travailler
rconcilier, autant que faire se peut, le citoyen avec la notion mme de limpt. Ce travail repose dabord
sur une plus grande pdagogie crdible permettant de mettre en vidence la contrepartie de limpt et
ncessite des actions de communication efficaces.
Il est, de ce point de vue, primordial, que le systme fiscal gagne en lisibilit. Une lisibilit qui passe certes
par des mesures de simplification mais aussi par une meilleure perception du lien qui unit, lorsque cest
possible, un impt et sa fonction ou son objet.
Les prlvements ne seront compris et accepts que sils sont galement considrs comme justes et ne se
rvlent pas comme un obstacle dirimant en termes de comptitivit globale de lconomie. Tout systme
prsentant des injustices conduirait le contribuable chercher se faire justice soi-mme en se retranchant
dans des activits occultes.
Les mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale dveloppes en annexe (cf. mesures
79 90) proposent une approche plus globale. Le Conseil Economique et Social propose par ailleurs que
cette thmatique fasse lobjet dun dbat national en vue dlaborer une stratgie concerte entre toutes
les parties prenantes.

13

Avis du Conseil Economique et Social

VI.

Une fiscalit qui prend en charge partiellement le financement de la couverture sociale

afin de ne pas augmenter la pression sur les salaires et les cots du personnel

La pression fiscale et sociale atteint aujourdhui 22% pour les salaires proches du SMIG, et monte 45%
pour les salaires levs. Or le problme de la comptitivit des entreprises marocaines dans une conomie
ouverte comme celle du Maroc aujourdhui, se joue aussi sur le cot du travail, mme si ce facteur nest pas
lunique prendre en considration. Si nous voulons que le Maroc reste dans la comptition internationale,
sans que cela pse sur le salaire net pay aux employs, il est fondamental que la pression sociale et fiscale
ne dpasse pas les niveaux actuels, et que dautres sources de financement de la couverture sociale soient
tudies et mises en place.
Ainsi, dans le cadre des rformes touchant les retraites et les nouvelles couvertures sociales, lquilibre
financier peut tre trouv, par un financement partiellement bas sur la TVA qui doit tre rforme en
consquence. Ainsi, la TVA devrait tre restructure pour passer des cinq taux actuels (0%, 7%, 10%, 14%
et 20%), quatre taux (0%, 10%, 20% et 30%), ce qui permettra de dgager des ressources affecter
la couverture sociale et aux mcanismes de solidarit. Le taux de 30% propos concernerait les produits
de luxe. La liste de lensemble des produits devrait tre rexamine afin de reclasser ces derniers sur la
nouvelle grille de TVA.
Les changements de taux de TVA vont certainement avoir des consquences sur les prix des produits. Aussi,
est-il ncessaire que cette mesure dajustement des taux soit lie celle de la suppression des subventions
des produits et son remplacement par le systme daide cible (voir point I ci-dessus). La TVA rduite peut
en effet tre assimil une subvention de lEtat qui doit tre traite de la mme faon que les subventions
finances par la caisse de compensation.
La rforme simultane de la TVA et de la caisse de compensation dgagera lEtat des ressources
importantes qui permettront de financer le systme daide directe destination des plus dmunis, et de
mettre en place des mesures ncessaires pour le maintien du pouvoir dachat des classes moyennes, en
particulier par une prise en charge directe dune partie du financement de la couverture sociale. A cet effet,
la cration dun fonds ddi la couverture sociale, financ par des ressources de lEtat, permettrait ainsi
de prendre en charge une revalorisation, sous condition des ressources, des allocations familiales, donnant
ainsi un surcroit de pouvoir dachat aux mnages de la classe moyenne ayant des enfants.
VII.

Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance entre ladministration fiscale

et les contribuables

Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et les contribuables passe ncessairement
par une plus grande transparence et une meilleure lisibilit des rgles. Ainsi, la publication de barmes
dimposition pour limmobilier, la clarification des rgles de dtermination des rsultats des entreprises,
la possibilit dinterroger ladministration fiscale pralablement des oprations dinvestissement,
dacquisition ou de vente de biens sont de nature diminuer lala fiscale et restaurer la confiance.
La clarification des rgles de dtermination des rsultats imposables, en concertation avec les secteurs
dactivit concerns, est galement de nature diminuer lala fiscal pour les entreprises, et de diminuer
les litiges et les frustrations. Ce travail peut tre men sur la base de benchmarks internationaux, faisant
ainsi gagner notre pays davantage de visibilit et de la lisibilit de son systme fiscal, amliorant ainsi
notablement son apprciation en matire de climat des affaires. Par ailleurs, les barmes appliqus
certains impts tant peu transparents et laisss souvent lapprciation des agents des impts, le
sentiment gnral est que le systme est inquitable et injuste.
Les recours contre les dcisions de ladministration, et le pouvoir de redressement de cette dernire doivent
tre davantage encadrs et superviss par des organes indpendants y compris de ladministration fiscale
elle-mme. Ainsi la rforme des instances de recours, et lencadrement du pouvoir de transaction de la
Direction Gnrale des Impts apparaissent aujourdhui comme des pistes srieuses damlioration du
climat gnral.
14

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Linterprtation des textes et des lois fiscales ne peut tre de la seule comptence de la Direction Gnrale
des Impts, aussi, la Direction de la Lgislation Fiscale doit-elle tre rattache au Ministre des Finances,
permettant ainsi une meilleure indpendance de ses avis par rapport aux inspecteurs des impts.

Conclusion
Le Maroc sest dot dun systme fiscal moderne, qui reste amliorer dans sa pratique. Les propositions
contenues dans ce document visent y contribuer. Ces propositions reprsentent une vision globale et
constituent un ensemble cohrent. Aussi, le Conseil Economique et Social recommande fortement de ne
pas les considrer comme des mesures indpendantes dans lesquelles on peut puiser de faon individuelle.
Il faudrait par ailleurs veiller, dans le cadre de la rforme fiscale, garder au systme sa simplicit, et viter,
pour rpondre des problmes conjoncturels dquilibre des finances publiques, de perdre en visibilit et
en lisibilit avec la cration dune multitude de prlvements au gr des circonstances.
Lvaluation, comme outil de prise de dcision publique, doit tre renforce et institutionnalise. Elle
comporte deux volets : lvaluation a priori, avant ladoption de mesures fiscales ; lvaluation a posteriori,
pour apprcier les effets de la rglementation.
Tout effort dvaluation a priori de la rglementation fiscale na de sens que sil est suivi par une valuation
obligatoire a posteriori. Celle-ci devrait intervenir dans les 3 5 ans suivant lentre en vigueur dune
rforme de la lgislation fiscale, de faon vrifier la conformit des rsultats avec les objectifs fixs au
moment de son adoption.
Llaboration de la loi de finances est encadre par une loi organique qui suppose de donner une visibilit de
moyen et long terme la dpense publique, notamment pour les programmes pluriannuels et les projets
stratgiques (article 75 de la Constitution). Or ce qui vaut pour la dpense publique vaut galement pour la
recette. Ainsi, une loi de programmation fiscale devra jouer un rle dans la dfinition de lvolution future de
notre politique fiscale, devenant ainsi un outil qui permet doffrir, tant au Parlement quaux contribuables,
une plus grande visibilit et une plus grande stabilit, tout en mnageant la possibilit dadapter tout
moment le systme fiscal son environnement conomique et social.
La programmation fiscale et une meilleure connaissance du patrimoine et des engagements de lEtat sont
les garants dune fiscalit plus claire, dont les modalits comme les finalits sont mieux connues, mieux
acceptes par les citoyens. Une telle fiscalit peut ds lors plus facilement voluer et se trouver en phase
avec la socit et lenvironnement conomique, sans tre entrave par des corporatismes ou des situations
acquises.

15

Avis du Conseil Economique et Social

16

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Annexe
Dtail des mesures proposes

17

Avis du Conseil Economique et Social

18

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Dtail des mesures proposes

Les mesures proposes ci-dessous vont dans le sens des objectifs exprims plus haut. Ces mesures sont
transverses et ne concernent pas, ou trs peu, les proccupations sectorielles mme si certaines peuvent
tre lgitimes. Ces mesures ont pour vocation dfinir les fondements dune rforme dampleur ; il
faut par consquent les considrer dans leur globalit, seule mme den assurer la cohrence et leffet
dentrainement.
Impt sur le Revenus (IR) :
1. Indexer les tranches de lIR sur linflation de faon maintenir le pouvoir dachat de la classe moyenne.
2.

Elargir la dductibilit pour personnes charge aux ascendants et aux collatraux (frres et surs)
charge, toujours dans la limite de six personnes.

3.

Augmenter la quotit de dduction pour personne charge de 30 60 dirhams.

4.

Relever de faon progressive la tranche exonre 4 000 dirhams.

5. Uniformiser la base de taxation sociale, et fiscale (notamment pour lIR), cela vite la multiplicit des
bases pour les contrles et cre une incitation plus forte la dclaration, notamment pour la retraite.
6. Encourager des mtiers indpendants payer lIR avec un systme permettant de bnficier dune
dotation en devises supplmentaires indexe sur le revenu imposable (20% des revenus imposables
dclars, dans la limite du montant de lIR paye).
7.

Gnraliser lutilisation des technologies de linformation et de la communication, avec une

interconnexion entre les bases de donnes des administrations et organismes de lEtat, pour une
plus grande transparence et pour optimiser davantage les moyens humains de ladministration
fiscale en matire de contrle et de recoupement.

Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) :

La TVA reprsente limpt le plus dcri par les agents conomiques. La rforme de la TVA est aujourdhui
une ncessit vitale pour restaurer la trsorerie de lentreprise, pour assurer un dveloppement cohrent
du secteur productif formel et pour relancer linvestissement. Les mesures proposes sont les suivantes :
8. Assurer la neutralit de la TVA pour lentreprise. Pour se faire, il faudrait que chaque mois la diffrence
entre TVA paye et TVA collecte soit solde. Lentreprise paye lEtat le solde quand il est sa charge,
lEtat verse lentreprise le solde quand il est bnficiaire.
9. A dfaut de remboursement de la TVA crditrice dans le mois qui suit la dclaration, appliquer pour
les retards de paiement un intrt identique celui retenu pour les retards de paiement pour les
crances commerciales.
10. Transformer le stock de TVA d leffet butoir en dette sur le Trsor chance 10 ans zro coupon.
11. Revenir au rgime dexonration des investissements de la TVA pour encourager linvestissement sur
les infrastructures. Cette mesure doit ncessairement tre lie la mesure n 8 ci-dessus.
12. Donner au secteur agroalimentaire la possibilit de rcuprer une partie de la TVA collecte via un
mcanisme de TVA paye fictive sur les produits agricoles achets.
13. Passer deux taux de TVA donnant droit rcupration, un taux normal 20%, et un taux rduit
10%, en plus du taux 0% pour les produits ncessitant une exonration. En liaison avec cette
mesure, rserver 2 points de TVA au financement de la couverture sociale.
14. Rintroduire un taux de TVA super lev (30%) sur les produits de consommation de luxe dont la
recette ainsi que celle de lquivalent de 2 points de TVA au taux de 20% peuvent tre affects au
financement des cotisations sociales et/ou au fonds dappui la cohsion sociale.

19

Avis du Conseil Economique et Social

15. Rexaminer la liste de lensemble des produits actuellement 0, 7, 10 ou 14% de TVA pour les
reclasser sur la nouvelle grille.
Impt sur les Socits (IS) :
16. Clarifier les textes pour la fixation du rsultat imposable (provisions, taux de chute ou de pertes, prix
de transfert, etc.), dfinir avec les diffrents secteurs dactivit.
17. Aligner les pratiques fiscales, pour les professions organises selon des lois spcifiques et selon
une comptabilit spcifique, sur les modalits du plan de compte concern (provisions, dure
damortissement, placements, etc.)
18. Fixer un barme progressif lIS adoss au rsultat imposable :
15% jusqu 1 million de dirhams.
20% de 1 10 million de dirhams.
25% de 10 20 million de dirhams.
30% jusqu 200 millions de dirhams.
35% jusqu 1000 millions de dirhams.
40% au-del.
19. Prvoir que ces deux derniers taux pourraient tre abaisss aprs une priode maximum de 3 ans, le
temps que lassiette soit largie et que les recettes de TVA retrouvent un rythme normal aprs que la
rforme de la TVA soit entre en vigueur.
20. Revoir la fiscalit de groupe pour rendre plus simple les regroupements dactivit, les apports dactifs
une activit ou les sparations dactivit.
21. Lier pour un groupe la possibilit de bnficier de la fiscalit de groupe comme propos ci-dessus
la ncessit de payer lIS sur le rsultat consolid, tant entendu que les rsultats dficitaires ne
seraient pas consolids mais garderaient dans lentit juridique o ils ont t enregistrs la possibilit
de report comme cest le cas actuellement.
22. Prvoir une cotisation minimale dont le taux augmente progressivement en fonction du nombre
dannes o limpt pay correspond la cotisation minimale, tout en tenant compte du cas
particulier des secteurs dont la marge est rglemente. Les taux suivant peuvent tre retenus :
0,5% pour les premires cinq annes.
1% partir de la 6me anne jusqu la 10me anne.
1,5% au-del.
Taxe sur les Produits Immobiliers (TPI), Droits dEnregistrement et Taxe dHabitation :
23. Publier les barmes pour limmobilier, par ville, quartier et par type de bien. Ces barmes doivent
tre fixs en concertation avec les professionnels et rviss tous les ans.
24. Taxer les droits denregistrements et les profits immobiliers sur les mmes bases, adosse ces
barmes.
25. Prlever la taxe sur les profits immobiliers au niveau du notaire, avocat ou adoul qui supervise la
transaction.
26. Instaurer la possibilit pour lacqureur ou le vendeur dun bien de faire valider a priori le prix par
ladministration fiscale. En cas de non rponse dans un dlai dun mois, les barmes en vigueur
sappliquent sans possibilit de recours par ladministration fiscale.

20

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Fiscalit du Patrimoine et Taxe sur les terrains urbains Non Btis (TNB) :
27. Aligner la taxation des plus-values entre hritage et donation.
28. Passer les droits denregistrement sur les hritages et les donations 2%.
29. Crer la notion de majorit qualifie ( 66% des parts) pour rendre possible la vente ou la valorisation
dun bien dans lindivision, sans quun hritier minoritaire ne puisse sopposer. Cette rgle ne
sappliquerait pas la rsidence principale que continuerait doccuper une veuve avec des enfants.
30. Prvoir, afin de lutter contre la spculation et encourager la mobilisation du foncier ncessaire aux
investissements, un impt de solidarit sur le patrimoine non productif, qui se substitue ou complte
la taxe sur les terrains urbains non btis (TNB), avec des taux progressifs dans le temps.
31. Donner la possibilit aux promoteurs immobiliers de suspendre le paiement de limpt de solidarit
sur le patrimoine non productif pour une priode de 7 ans partir de la date dacquisition. Si un
programme est ralis sur ce foncier, cet impt ne serait pas d, dans le cas contraire, ou en cas de
vente, il serait pay rtroactivement, major dun intrt correspondant au taux des bons de trsor.
32. Crer la notion de zone activit rduite ou en difficult pour permettre aux promoteurs de ne pas
tre pnalis en cas de difficult conomique (cas actuel de Marrakech et Tanger), les empchant
raliser leur projet dans les dlais requis.
33. Donner la possibilit un promoteur en difficult davoir droit un traitement similaire, celui
envisag au point 32, pour une priode fixer conjointement avec la Direction Gnrale des Impts.
34. Supprimer la rgle qui soumet la TNB les portions de terrains au-del de 5 fois le terrain bti, et
la remplacer par la non soumission la TNB de tout titre foncier sur lequel il y a un bti. En cas de
demande de morcellement ou de distraction de parcelle, la part distraite pourrait tre soumise la
TNB avec rvision sur toute la dure de possession passe.
35. Veiller une meilleure application et perception de la taxe dhabitation et de la taxe sur les services
communaux sur les logements inoccups.
36. Prvoir la taxation dans les deux annes suite au classement dun terrain en primtre urbain ou en
cas de changement significatif daffectation (zoning). Cette taxe pourrait correspondre la valeur
cre sur ce terrain avec un abattement de 50%. Cet abattement nest pas libratoire du paiement de
limpt exigible au moment de la vente.
Fiscalit Locale :
Dans le cadre de la politique de Rgionalisation, la taxation locale doit tre revisite avec un mcanisme
trois piliers dans le respect des articles 141 et 142 de la Constitution :
Un pilier bas sur la cration de richesses locales. Ainsi, une partie, dfinir, des grands impts
nationaux (IS et IR sur les profits immobiliers) qui correspondent la cration locale de richesses
doivent tre reverses aux communes qui les gnrent.
Un deuxime pilier bas sur la solidarit et la prquation. Assis sur la rpartition, comme aujourdhui,
dune partie des recettes de la TVA, dont les rgles de rpartition doivent tre revues pour en
particulier encourager lintercommunalit et la cration de synergies entre communes voisines,
comme le prvoit larticle 144 de la Constitution.
Ce deuxime pilier doit galement comprendre les mcanismes de solidarit et de prquation
rgionale prvus par la Constitution (fonds de mise niveau sociale destin la rsorption des dficits
en matire de dveloppement humain, dinfrastructures et dquipements et fonds de solidarit
interrgionale), en dfinissant les modalits dalimentation de ces fonds (via la TVA reverse ou
dautres mcanismes), ainsi que les modalits de leur utilisation et de leur gestion.

21

Avis du Conseil Economique et Social

Un troisime pilier, purement local, comprend les taxes dhabitation, les taxes professionnelles
exclusivement orientes vers les commerants, les professions librales et les mtiers non soumis
lIS, et certaines taxes lies lusage de lespace urbain. Il faudra simplifier les modes de calcul de
ces taxes locales de faon ne pas compliquer les dclarations et le suivi pour le tissu productif. Les
bases doivent tre limites dans la mesure du possible, soit lactivit (Chiffre dAffaires), soit au
rsultat (Rsultat imposable lIS ou lIR).
Les propositions suivantes rentrent dans ce cadre :
37. Amliorer la perception de la taxe dhabitation. Uniformisation et publication des barmes par
quartier, tenant compte ventuellement de lanciennet du bien pour viter une trop grande hausse
des tarifs pour certains.
38. Supprimer la taxe professionnelle pour les contribuables soumis lIS et son remplacement par un
financement alternatif pour les collectivits locales ventuellement bas sur lIS.
39. Mettre en place un financement bas sur lIS et lIR sur les profits immobiliers gnrs dans la
collectivit de faon assurer un lien entre richesse cre dans la collectivit et les recettes fiscales
reues.
40. Simplifier le nombre de taxes pesant sur certains secteurs, notamment le tourisme.
41. Simplifier les bases de calcul des taxes locales, pour les adosser soit lactivit soit au rsultat.
Fiscalit Agricole :
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, la fiscalisation
du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les exploitations dune certaine
taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du dveloppement du secteur agricole dans
sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation de ce secteur et un facteur de stimulation de sa
productivit et de sa comptitivit. Pour cette raison une tude approfondie pour la mise en place de la
fiscalit agricole est lancer rapidement. Cette tude dfinira en particulier sur le plan technique :
42. Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le mode de
recouvrement de la TVA (une premire approche consiste considrer les points daccs au march
comme lieu de liquidation de la TVA ou prvoir une taxation la TVA entre les mains des circuits de
distribution).
43. Le rtablissement de lquilibre entre la TVA paye par lamont et laval du secteur.
44. Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils dexonration et
des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable agricole
45. La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles une meilleure
maitrise financire de leur activit.
46. Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille pour les
transformer en socits.
47. Eventuellement, la voie dun impt bas sur la possession de la terre, en excluant les zones
dfavorables ou arides.
48. La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite, allocations
familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de difficult naturelle (scheresse,
inondation, grle, etc.).
Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.
Pratiques Fiscales :
49. Rorganiser les procdures de recours selon les rgles suivantes :
Commission Rgionale pour les redressements infrieurs 10 millions de dirhams.
22

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

Commission Nationale pour les redressements suprieurs ou gaux 10 millions de dirhams.

Revoir la composition des commissions de faon rendre ses membres indpendants vis--vis de
la Direction Gnrale des Impts.
Adjoindre de faon obligatoire un expert-comptable aux runions des commissions.
Doter ces commissions dun budget autonome dpendant du Chef de Gouvernement.
Publier obligatoirement les avis des commissions et de leurs attendus.
50. Encadrer le pouvoir de transaction du Directeur Gnral des Impts et de ses collaborateurs par la
dfinition dune politique gnrale en matire de gestion amiable des dossiers.
51. Concrtiser, la demande du contribuable, le recours par les commissions aux expertises ncessaires
et prvoir les modalits de prise en charge des frais par les parties.
52. Amliorer la qualit des textes et dvelopper la doctrine et la jurisprudence par la publication des
dcisions des commissions et des tribunaux.
53. Rendre obligatoire la runion de fin de contrle, en prsence du conseil du contribuable, permettant
damliorer la relation entre ladministration fiscale et les contribuables en dissipant les malentendus.
54. Exiger la notification de lensemble des redressements proposs pour toute la priode objet du
contrle dans un dlai maximum de 3 mois lissue du contrle fiscal sur place.
55. Clarifier et publier les termes de comparaison utiliss par ladministration pour rduire le droit
dapprciation de ladministration et les tentatives de dissimulation par les contribuables.
56. Mettre en place des cours spcialises avec des comptences adaptes aux problmes fiscaux
au niveau des tribunaux administratifs en veillant lamlioration des dlais de traitement et de
jugement des dossiers.
57. Amliorer les dlais dexcution des jugements rendus.
58. Responsabiliser les agents de ladministration au titre des chefs de redressements exagrs notifis
aux contribuables et qui savrent non fonds.
59. Rattacher la Direction de la Lgislation Fiscale au Ministre des Finances.
60. Exiger de ladministration de respecter les obligations mises sa charge en matire notamment des
remboursements, des restitutions dimpts, de traitement des rclamations.
61. Supprimer les abus :
Quitus fiscal non octroy une entreprise en cours de rvision fiscale.
Compensation des sommes dues sur le remboursement de TVA ou de lIS celles payer par lEtat.
62. Amliorer les process de contrle qui doivent tre informatiss et adosss des procdures dalerte.
63. Accentuer le rle de contrle de la Douane pour les prix des matires et des produits imports, et
crer une cellule de vigilance avec les professionnels des diffrents secteurs (rle de protection de la
Douane par rapport la production nationale).
64. Revoir les sanctions administratives en cas dinexactitude des dclarations :
Supprimer le principe de la taxation forfaitaire du montant alors que limpt est dj pay lorsque
le problme ne concerne que des erreurs administratives (erreurs de dclarations).
Faire en sorte de rprimer plus svrement les cas avrs de fraude ou de multi rcidives dans les
fausses dclarations.
65. Dvelopper la catgorisation des entreprises.

23

Avis du Conseil Economique et Social

Mesures dordre gnral :

66. Passer dun systme de dpense fiscal un systme de dpense budgtaire, davantage transparent.
67. Mettre en place un mcanisme de crdit impt recherche.
68. Associer le traitement de la couverture sociale pour pouvoir mieux apprhender la base fiscale, pour
les professions librales, les commerants et les agriculteurs.
69. Passer le seuil dexonration des coopratives agricoles 10 millions de dirhams de chiffre daffaire
au lieu de 5 millions actuellement.
70. Inciter les coopratives agricoles sparer leurs activits de transformation de leurs activits agricoles
ou de collecte de produits agricoles pour leur viter une taxation de leur chiffre daffaire global.
71. Analyser les filires pour vrifier la neutralit de la fiscalit et pour encourager la production nationale
(TVA, ex. de la taxe forestire qui tait applique au bois import brut et non applique aux meubles
en bois imports, ce qui dfavorise les producteurs locaux de meubles).
72. Donner la possibilit aux producteurs nationaux de recourir aux mcanismes de production sous
douane, les intrants tant soumis au maximum aux conditions douanires et fiscales (TVA) qui
concernent leurs produits finis.
73. Simplifier le rgime des admissions temporaires.
74. Uniformiser la catgorisation : Douane, CNSS, Office des Changes, Impts, Trsorie Gnrale du
Royaume. Une bonne entreprise doit tre reconnue comme telle par lensemble des services de
lEtat. Si un cas de fraude est signal , elle ne peut continuer tre bien cote par dautres services.
75. Prvoir un change avec le systme bancaire afin que la catgorisation puisse tre un critre de
notation. Les bonnes entreprises doivent bnficier dun meilleur rating, et par consquent dune
meilleure tarification et dune meilleure prime de risque.
76. Transfrer une partie du financement de la couverture sociale sur limpt pour ne pas alourdir trop le
cot du travail.
77. Uniformiser les systmes dinformation des diffrents organes de lEtat (Direction Gnrale des
Impts, Douane, CNSS, Office des Changes, Trsorie Gnrale du Royaume) par un identifiant unique.
78. Assurer la neutralit de la fiscalit en fonction de la nature juridique de celui qui possde le bien
(personne physique ou morale).
Mesures concernant la lutte contre linformel et lvasion fiscale :
79. Avoir une approche de contrle par profession pour viter les sentiments dinjustice induits par les
contrles cibls.
80. Mettre en place un dispositif fiscal incitatif et appropri : la baisse du taux dIS et/ou dIR professionnel
au profit des TPE permettant de les inciter sortir de linformel. Cette baisse peut se matrialiser
par la mise en place dun taux dimposition progressif en matire dIS comme en matire dIR.
81. Simplifier le systme fiscal pour les TPE (dclaration, recouvrement, etc.) ; avec une comptabilit
simplifie base sur le relev de compte bancaire.
82. Traiter la problmatique de la couverture sociale (on ne peut demander des gens de sacquitter
de leurs impts que sils ont une contrepartie, et notamment en matire de couverture sociale,
essentiellement la maladie et les allocations familiales).
83. Prvoir pour les entreprises qui dmarrent que seule la cotisation salariale soit paye, pour encourager
les dclarations.
84. Rguler et taxer le secteur de la distribution, en particulier les grossistes et les importateurs de
produits finis.

24

Le systme fiscal marocain, dveloppement conomique et cohsion sociale

85. Etablir des barmes de prix de revient avec les professionnels concerns pour les produits imports
en masse, de faon dtecter assez vite les fraudeurs potentiels et de les mettre sous contrle.
86. Mettre en place une politique volontariste de lutte contre les fausses factures, par un systme de
croisement des fichiers entre dclarants, (facturs et facturants), surtout dans le BTP. Ce type de
contrle peut faire lobjet dun contrat avec le priv, qui inclut ventuellement la saisie des donnes.
87. Demander aux importateurs de justifier leur chiffre daffaires par des factures comportant lidentifiant
des commerants ou des entreprises auxquels ils ont vendu leur marchandise. En cas dinsuffisance
ou de dfaut de dclaration, suspension pour loprateur concern de la possibilit dimporter.
88. Croiser les fichiers douane, impts et Office des changes, pour lutter contre les sous dclarations en
douane des marchandises importes, notamment par le contrle des rglements des importations
via transfert de devises.
89. Renforcer les quipes dinspection et de contrle de la Direction Gnrale des Impts et la doter des
moyens informatiques adquats.
90. Instaurer une direction de linclusion de linformel, au sein du ministre des Finances, qui a pour
rle daccompagner les socits qui choisissent de rentrer dans le formel, de proposer des mesures
dencouragement et dassurer le suivi des contrles et des sanctions.

25

Conseil Economique et Social

2012

Conseil Economique et Social

1, angle rues Al Michmich et Addalbout, Secteur 10, Groupe 5
Hay Riad , 10 100 - Rabat - Maroc
Tl. : +212 (0) 538 01 03 00 Fax +212 (0) 538 01 03 50
Email : contact@ces.ma

www.ces.ma