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propuestos
Los supuestos que aqu se proponen tienen como objeto suministrar un
conjunto amplio de casos que permitan al alumno ejercitarse en el registro
y valoracin de distintos acontecimientos empresariales, procurando profundizar y avanzar en mayor medida en las situaciones analizadas en los ejercicios resueltos que acompaan a este libro. Por ello, es preciso hacer la salvedad de que, aunque hemos procurado, para su mejor localizacin, seguir el
orden de los temas tericos contenidos en el manual y los aspectos particulares tratados en los mismos, en ocasiones, para otorgarles una mayor complejidad, se han incluido operaciones y elementos patrimoniales que requieren de los conocimientos expuestos en los temas finales. Con ello pretendemos
que el alumno, adems de poder contar con un mayor nmero de prcticas
en cada apartado, pueda disponer de una casustica ms compleja de cara a
su preparacin final en los temas tratados en cada uno de ellos, ofrecindole as ejercicios que comprendan de forma global todo lo expuesto en el
conjunto de dicho manual, aunque centrados de forma particular en cada
uno de ellos.
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Acreedores y deudores
por operaciones comerciales
Supuesto 1
OSTADAR-1, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
lmparas. Con fecha 1 de mayo de 2009 adquiere una partida de mercaderas
valoradas en 20.000 e. La operacin se realiza a crdito, con vencimiento a
60 das. Por esta razn, en el precio se han incorporado intereses que, sin
embargo, no se han desglosado en la factura.
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Supuesto 2
OSTADAR-2, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
lmparas. Con fecha 10 de mayo de 2009 adquiere una partida de mercaderas valoradas en 30.000 e. La operacin se realiza a crdito, con vencimiento a 90 das. Por esta razn, en factura se incluyen intereses por importe de
1.200 e.
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Supuesto 3
OSTADAR-3, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
lmparas. Con fecha 1 de junio de 2009 adquiere una partida de mercaderas
valoradas en 30.000 e. La operacin se realiza al contado en el importe
correspondiente al IVA y el resto a crdito, con vencimiento a 24 meses. El
tipo de inters adecuado para esta operacin es del 4 por 100 anual.
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Supuesto 4
COLDHOT-1, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
aparatos de aire acondicionado con bomba de calor. El 1 de marzo de 2009
vende a crdito varios aparatos por 15.000 e. En factura se incluyen:
Un descuento promocional de 300 e.
Un descuento por volumen de 200 e.
Gastos de transporte por 300 e a cargo del cliente.
Intereses por el aplazamiento de 450 e.
El cobro de la operacin se efectuar mediante transferencia bancaria
dentro de seis meses.
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Supuesto 5
COLDHOT-2, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
aparatos de aire acondicionado con bomba de calor. El 1 de mayo de 2009
vende a crdito varios aparatos por 20.000 e. En factura se incluye un descuento promocional de 500 e.
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Supuestos propuestos
El cobro de la operacin se efectuar mediante transferencia bancaria
dentro de dos meses.
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Supuesto 6
COLDHOT-3, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
aparatos de aire acondicionado con bomba de calor. El 1 de abril de 2009
vende a crdito varios aparatos por 50.000 e.
El cobro de la operacin se efectuar mediante transferencia bancaria
dentro de 18 meses, salvo el IVA, que se paga con la entrega de los equipos
con taln bancario.
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Supuesto 7
COLDHOT-4, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
aparatos de aire acondicionado con bomba de calor. El 1 de diciembre de
2008 vendi a crdito aparatos valorados en 30.000 e. El vencimiento de la
operacin se fij para el 1 de diciembre de 2009, fecha en la que se percibiran adems intereses por el aplazamiento a razn del 5 por 100 anual.
El IVA que grav la operacin fue satisfecho por el cliente con taln.
A 31 de diciembre de 2008 se duda de la solvencia del cliente, estimndose que slo podr cobrarse el 90 por 100 del crdito (incluidos intereses).
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Supuesto 8
COLDHOT-5, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
aparatos de aire acondicionado con bomba de calor. Con fecha 1 de octubre
de 2008 dispone de los siguientes efectos en cartera:
Efecto
A
B
C
D
Nominal
Vencimiento
3.000
1.000
1.500
2.700
01/12/2008
15/10/2008
01/11/2008
20/10/2008
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e
e
En relacin con dichos efectos, se han llevado a cabo las siguientes operaciones:
Con fecha 1 de octubre de 2008, el efecto A fue descontado en una
entidad bancaria que abon en la cuenta corriente de COLDHOT-5,
S. A., el nominal del efecto despus de deducir 30 e en concepto de
comisin e intereses del 7 por 100 anual. Llegado el vencimiento del
efecto, ste fue atendido por el librado.
En la fecha de vencimiento del efecto B, ste result impagado. Tres
das ms tarde, COLDHOT-5, S. A., protest la letra, pagando con
taln bancario un total de 25 e (IVA del 16 por 100 no incluido).
Puestos en contacto con el librado, el 20 de octubre de 2008 se emite
una nueva letra cuyo nominal incorpora el nominal impagado, los
gastos de devolucin e intereses del 6 por 100 anual sobre el nominal
impagado hasta el nuevo vencimiento, que se establece el 31 de diciembre de 2008. En esta ltima fecha, el librado atiende el efecto
mediante transferencia bancaria.
El efecto C fue endosado el 20 de octubre de 2008 a un proveedor al
que la empresa deba un importe de 1.500 e. Llegado el vencimiento
del efecto, el librado atendi el pago.
El efecto D fue remitido, el 5 de octubre de 2008, a una entidad bancaria para que gestionase el cobro. En la fecha de vencimiento, la entidad bancaria ingres en la cuenta corriente de COLDHOT-5, S. A.,
el nominal del efecto despus de deducir 20 e en concepto de comisin (IVA del 16 por 100 no incluido).
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Supuestos propuestos
Supuesto 9
TRECE, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de flores.
Durante el mes de abril de 2009 ha realizado, entre otras, las siguientes operaciones:
5 de abril: Encarg a una empresa especializada la investigacin para
la obtencin de un conservante floral. El importe facturado, pendiente de pago hasta el 30 de junio de 2009, fue de 10.000 e.
12 de abril: Por gastos de electricidad se pag un total de 300 e mediante taln bancario.
15 de abril: Por la prima anual de seguros que cubre el riesgo de incendio del inmovilizado, se pag mediante transferencia bancaria un
total de 240 e.
27 de abril: Una agencia de transportes ha facturado un total de
1.200 e por portes de las mercancas vendidas durante el mes de
marzo. La factura ser satisfecha el 31 de mayo de 2009.
29 de abril: Por el asesoramiento jurdico durante el primer trimestre
de 2009, un abogado ha facturado un total de 3.000 e. La factura
ser satisfecha con taln bancario el 10 de mayo, previa retencin del
15 por 100 a cuenta del IRPF.
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Supuesto 10
CATORCE, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
frutas. Con fecha 30 de abril de 2009 ofrece la siguiente informacin referida
a la nmina de ese mes:
Importe bruto: 12.000 e.
Retenciones a los trabajadores en concepto del IRPF: 8 por 100.
Cuota obrera a la Seguridad Social: 1.200 e.
Cuota patronal a la Seguridad Social: 2.400 e.
Se recupera un anticipo concedido a un trabajador el 15 de abril de
2009 por un total de 300 e.
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Supuesto 11
QUINCE, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de licores. Al cierre del ejercicio 2008 se dispone de la siguiente informacin:
Resultado antes de impuestos (beneficios): 10.000 e.
Retenciones soportadas durante el ejercicio: 340 e.
Pagos a cuenta realizados correspondientes al ejercicio: 1.250 e.
Tipo impositivo: 30 por 100.
La empresa no tiene derecho a practicar deducciones ni bonificaciones en el ejercicio.
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Valoracin y registro del gasto devengado por el impuesto sobre beneficios correspondiente al ejercicio 2008.
Supuesto 12
TREES, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de rboles
frutales. Durante el mes de abril de 2009 ha realizado, entre otras, las siguientes operaciones:
1 de abril: Cedi en arrendamiento un local, cobrando mediante taln un total de 3.600 e en concepto de renta anual.
10 de abril: Ha prestado de forma ocasional un servicio de transporte a un cliente por el que se ha cobrado un total de 1.200 e.
21 de abril: Por el asesoramiento prestado a un cliente respecto de los
rboles ms adecuados para una finca rstica, la empresa ha facturado un total de 1.300 e. Se ha establecido como vencimiento de la
operacin el 20 de mayo de 2009.
30 de abril: La empresa ha cobrado a travs de transferencia bancaria
un total de 3.000 e por la cesin de una patente a una entidad dedi-
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Supuestos propuestos
cada a la floricultura. El perodo de cesin abarca desde el 1 de mayo
de 2009 hasta el 31 de enero de 2010.
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Supuesto 13
FRUITS, S. A., empresa dedicada a la comercializacin al por mayor de
frutas, ha llevado a cabo durante los dos primeros meses de 2009 las siguientes operaciones relacionadas con compras:
3 de enero: Compra 3.000 kg de naranjas a 1,20 e/kg. La operacin
se efecta al contado, razn por la cual en factura se incluye un descuento por pronto pago de 200 e.
10 de enero: Compra al contado de 1.000 kg de kiwis a 2 e/kg. En
factura se incluyen el transporte de la mercanca hasta los almacenes
de FRUITS, S. A., y un descuento por promocin del producto por
importe de 100 y 300 e, respectivamente.
12 de enero: Analizada la mercanca adquirida el 10 de enero, se detecta un alto grado de madurez. FRUITS, S. A., se pone en contacto
con el proveedor y se acuerda la devolucin de gnero por un total
de 600 e. Dos das ms tarde se recibe en la cuenta corriente bancaria el importe correspondiente a la devolucin.
15 de enero: Compra al contado de 4.000 kg de manzanas a 0,80 e/kg.
En factura se incluyen un descuento comercial y otro por pronto pago
de 100 y 150 e, respectivamente.
20 de enero: FRESCOS, S. A., principal proveedor de FRUITS, S. A.,
comunica la concesin de un descuento por volumen de 300 e, procediendo a ingresar en la cuenta corriente de FRUITS, S. A., el importe correspondiente.
22 de enero: Compra al contado de 2.000 kg de peras a 1,30 e/kg. En
factura se incluye el transporte de la mercanca hasta los almacenes
de FRUITS, S. A., por importe de 100 e.
27 de enero: Analizada la partida de peras adquirida el 22 de enero,
se comprueba que el proveedor ha enviado peras limoneras en lugar
de peras de la variedad conferencia que eran las que se haban soli
citado. Puestos en contacto con el proveedor, ste propone que
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Supuesto 14
HUILE, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de aceite al por
mayor, facilita la siguiente informacin sobre las operaciones de compra realizadas en el mes de abril de 2009:
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Supuestos propuestos
2 de abril: Compra a crdito aceite valorado en 50.000 e. En factura
se incluyen envases con facultad de devolucin por importe de 1.000 e.
El plazo de devolucin de envases se fija en cinco das.
6 de abril: HUILE, S. A., devuelve todos los envases de la compra
realizada el 2 de abril.
10 de abril: Compra al contado una partida de aceite valorado en
19.000 e. En factura se incluyen un descuento por pronto pago de
300 e y envases con facultad de devolucin valorados en 900 e. El
plazo de devolucin de envases se fija en seis das.
16 de abril: De los envases recibidos en la compra realizada el 10 de
abril, HUILE, S. A., devuelve envases por importe de 750 e, quedndose con el resto. Dos das ms tarde, el proveedor ingresa en la
cuenta corriente bancaria de HUILE, S. A., el importe correspondiente a los envases devueltos.
19 de abril: Compra a crdito de aceite valorado en 30.000 e. En factura se incluyen un descuento por promocin del producto y envases
con facultad de devolucin por importe de 200 y 1.200 e, respectivamente. El plazo de devolucin de los envases se establece en cinco das.
23 de abril: HUILE, S. A., devuelve envases valorados en 1.000 e de
la compra efectuada el 19 de abril, no pudiendo devolver el resto por
haber sufrido daos que imposibilitan su uso posterior.
25 de abril: HUILE, S. A., compra al contado aceite por un total de
20.000 e, envasado en recipientes no retornables valorados en 300 e.
Adems, en factura se ha consignado un descuento por pronto pago
de 200 e.
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Supuesto 15
VIRTUAL, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de equipos
informticos, ha llevado a cabo durante el mes de abril de 2009 las siguientes
operaciones de compra:
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Supuesto 16
BELLE, S. A., empresa dedicada a la venta al por mayor de productos
de perfumera, facilita la siguiente informacin sobre las operaciones de venta realizadas durante el mes de abril de 2009:
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Supuestos propuestos
1 de abril: Venta al contado de 3.000 botes de gel de bao a un precio
unitario de 1,20 e. En factura se incluyen un descuento comercial y
el transporte de la mercanca hasta los almacenes del cliente por importe de 300 y 200 e, respectivamente.
3 de abril: Venta al contado de 1.000 pastillas de jabn a 0,60 e/
unidad, y de 2.000 botes de champ a 1,80 e/unidad. En factura se
ha incluido un descuento por pronto pago de 100 e.
5 de abril: El cliente al que se le vendi el 1 de abril comunica a BELLE, S. A., que 200 unidades de las compradas no corresponden al
pedido y que 10 botes de gel estn deteriorados. BELLE, S. A., propone al cliente un descuento de 0,10 e por cada unidad remitida si
se queda con la totalidad de la mercanca entregada. El cliente acepta la propuesta, procediendo BELLE, S. A., a ingresar en la cuenta
corriente bancaria del cliente el importe correspondiente al descuento
concedido.
7 de abril: Venta al contado de 1.000 botes de colonia de bao a un
precio unitario de 2,20 e.
9 de abril: El cliente al que se le vendi el 7 de abril comunica a BE
LLE, S. A., que 20 botes de los recibidos no corresponden al pedido
efectuado, por lo que procede a su devolucin. Tres das ms tarde,
BELLE, S. A., ingresa en la cuenta corriente del cliente el importe
correspondiente a la devolucin.
13 de abril: Un cliente ingresa en la cuenta corriente bancaria de
BELLE, S. A., un total de 1.392 e (IVA del 16 por 100 incluido) a
cuenta de una compra futura de acondicionador para el cabello.
15 de abril: Venta de 1.000 desodorantes a un precio unitario de
1,60 e. La operacin, que se efecta a crdito, vence el prximo 31
de mayo.
17 de abril: BELLE, S. A., concede a sus clientes principales descuentos por volumen por importe de 200 e. Dos das ms tarde, BELLE,
S. A., procede a ingresar en las cuentas corrientes bancarias de los
clientes el importe correspondiente a los descuentos realizados.
21 de abril: Venta al contado de 3.000 unidades de acondicionador
para el cabello a un precio unitario de 2,30 e. En factura se incluyen
un descuento comercial, un descuento por volumen y el transporte de
la mercanca hasta los almacenes del cliente por importe de 100, 200
y 250 e, respectivamente. El cliente entrega taln bancario por la
cuanta de la compra, una vez descontado el anticipo entregado el 13
de abril.
23 de abril: Venta al contado de 200 botes de perfume a 15 e/unidad.
En factura se incluye, por importe de 300 e, el embalaje especial de
la mercanca solicitado por el cliente para que sta no sufra daos.
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Supuesto 17
DONTINTON, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
vino. ste se sirve generalmente en envases de cristal de 50 litros con facultad
de devolucin. No obstante, en algunos casos, a peticin del cliente, el vino
se embotella en garrafas de 10 litros no retornables pero reutilizables por el
cliente, o se envasa en botellas de 2 litros no retornables ni reutilizables.
Durante el mes de abril de 2009 se han llevado a cabo las siguientes
operaciones de venta:
3 de abril: Venta de 5.000 litros de vino a un precio unitario de 1,90 e.
En factura se incluyen envases retornables por importe de 10 e/unidad,
concedindose un plazo de diez das para su devolucin. La operacin,
que se realiza a crdito, vence el 30 de abril prximo.
8 de abril: El cliente al que se le vendi el 3 de abril devuelve la totalidad de los envases.
12 de abril: Venta al contado de 10.000 litros de vino a un precio
unitario de 1,90 e. En factura se incluyen un descuento comercial y
un descuento por pronto pago por importe de 200 y 500 e, respectivamente. Asimismo, figuran en factura envases retornables por importe de 10 e/unidad, concedindose un plazo de seis das para su
devolucin.
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Supuestos propuestos
18 de abril: El cliente al que se le vendi el 12 de abril devuelve el 80
por 100 de los envases, comunicando que no puede devolver el resto
porque ha sufrido daos que impiden su reutilizacin.
25 de abril: Venta al contado de 1.500 litros de vino a un precio unitario de 1,95 e. En factura se incluye un descuento comercial de 90 e.
El vino vendido ha sido envasado, a peticin del cliente, en garrafas
de 10 litros, cuyo importe, a razn de 3 e/unidad, se ha incluido en
factura.
29 de abril: Venta de 2.000 litros de vino a un precio unitario de
2,50 e, servido en botellas de 2 litros no retornables. La operacin,
que se efecta a crdito, vence el 31 de mayo prximo.
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Supuesto 18
BEDLIT, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de colchones. Durante el mes de abril de 2009, ha llevado a cabo las siguientes
operaciones de venta:
4 de abril: Venta al contado de colchones valorados en 30.000 e. En
factura se incluyen un descuento comercial, un descuento por pronto
pago y el transporte de la mercanca hasta los almacenes del cliente
por importe de 100, 200 y 500 e, respectivamente.
15 de abril: Venta de colchones por importe de 54.100 e. En factura
se incluye el transporte de la mercanca hasta los almacenes del cliente por importe de 600 e. El cliente paga con taln bancario el transporte de la mercanca, el IVA de la operacin y 10.000 e del precio,
aplazando el resto hasta el 15 de abril de 2011.
20 de abril: Venta de colchones por 15.000 e. En factura se incluyen
un descuento comercial de 300 e, as como intereses por un total de
450 e como consecuencia del aplazamiento del pago de la operacin
hasta el 20 de octubre de 2009.
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Supuesto 19
CANTIMPALO, S. L., empresa que se dedica a la compraventa de embutidos, a 1 de enero de 2009 tiene los siguientes efectos en cartera:
Efecto
Nominal
Vencimiento
A
B
C
D
E
F
10.000
6.000
12.000
3.500
4.200
30.000
31/01/2009
25/01/2009
31/03/2009
10/02/2009
01/03/2009
30/04/2009
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Supuestos propuestos
atendido por el librado procediendo la entidad financiera a ingresar
en la cuenta corriente de la empresa el nominal de la letra despus de
descontar 100 e e IVA del 16 por 100 por los servicios prestados.
Efecto B: Con fecha 15 de enero de 2009 se remite en gestin de cobro a una entidad financiera. Llegado el vencimiento del efecto, resulta impagado. La entidad financiera devuelve el efecto, cargando en
la cuenta corriente de la empresa un total de 90 e e IVA del 16 por
100 por los servicios prestados.
El 28 de enero de 2009, CANTIMPALO, S. L., protesta la letra
pagando con taln bancario un importe de 300 e (IVA del 16 por
100 no incluido).
Con fecha 5 de febrero de 2009, la empresa se pone en contacto
con el librado, quien, despus de excusarse por el impago, entrega
taln bancario por el nominal impagado, los gastos derivados del
impago e intereses por importe de 9 e.
Efecto C: El 1 de febrero de 2009 fue descontado en una entidad
bancaria que ingresa en la cuenta corriente de la empresa un total de
11.810 e, despus de deducir del nominal comisiones e intereses hasta el vencimiento de la letra por importe de 90 y 100 e, respectivamente.
Llegado el vencimiento del efecto, ste es atendido por el librado.
Efecto D: Llegado el vencimiento del efecto, no es atendido por el
librado, CANTIMPALO, S. L., protesta la letra, pagando con taln
un total de 90 e (IVA del 16 por 100 no incluido).
CANTIMPALO, S. L., intenta ponerse en contacto con el librado, sin obtener resultados positivos. El 28 de febrero de 2009 inicia la
va ejecutiva a efectos de recuperar, al menos, el nominal del efecto
impagado.
El 1 de julio de 2009 concluye el procedimiento ejecutivo, consiguiendo cobrar un total de 1.200 e. El resto se considera definitivamente incobrable.
El 10 de julio de 2009, CANTIMPALO, S. L., recibe y paga mediante transferencia bancaria una factura de un bufete de abogados
por los servicios prestados en el procedimiento judicial contra el cliente moroso. El importe de los servicios prestados asciende a 1.000 e
(IVA del 16 por 100 no incluido).
Efecto E: El 10 de marzo de 2009 venca una deuda que CANTIMPALO, S. L., mantena con el suministrador de un equipo informtico por un importe de 4.210 e. Este suministrador acepta como forma de pago el efecto E, que es endosado por CANTIMPALO, S. L.,
el 25 de febrero de 2009.
Llegado el vencimiento de este efecto, es atendido por el librado.
Ediciones Pirmide
21
pide
Supuesto 20
ECORURAL, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
productos ecolgicos. Generalmente, realiza las operaciones de venta al contado, siendo el nmero de transacciones a crdito muy pequeo. Por esta
razn, sigue el sistema individualizado para la estimacin de prdidas por
deterioro de valor de sus crditos comerciales.
Al cierre del ejercicio 2008, el cliente REJON, S. A., que adeudaba a
ECORURAL, S. A., un total de 12.000 e, present una declaracin de concurso de acreedores. ECORURAL, S. A., registr un deterioro de valor por
el importe adeudado por este cliente.
El 1 de febrero de 2009, ECORURAL, S. A., tiene conocimiento de que
el cliente CADER, S. A., que adeuda 15.000 e a la empresa, est pasando
por una delicada situacin financiera no ateniendo los pagos que tiene pendientes. Ante esta situacin, ECORURAL, S. A., registra un deterioro de
valor por el importe que le adeuda este cliente.
El 15 de marzo de 2009, ECORURAL, S. A., llega a un acuerdo con
REJON, S. A., de forma que sta hace entrega de 10.000 e, y ECORURAL,
S. A., renuncia al cobro del resto.
22
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
El 21 de septiembre de 2009, vencimiento del crdito sobre CADER,
S. A., ECORURAL, S. A., cobra la totalidad del crdito sin problema
alguno.
Se
pide
Supuesto 21
LAVAMASBLANCO, S. A., empresa dedicada a la fabricacin de detergente, ha llevado a cabo las siguientes operaciones durante el mes de abril
de 2009:
1 de abril: Contrata con HENKEL, S. A., la utilizacin de una patente propiedad de esta ltima. El contrato de cesin abarca el perodo comprendido entre el 1 de abril de 2009 y 31 de marzo de 2011.
LAVAMASBLANCO, S. A., satisface el importe acordado, 24.000 e,
mediante transferencia bancaria.
5 de abril: Se recibe la factura de un comisionista independiente por
su intervencin en las ventas efectuadas en el mes de marzo de 2009.
Los servicios prestados se valoran en 500 e. LAVAMASBLANCO,
S. A., paga con taln bancario el importe correspondiente, despus
de deducir un 15 por 100 a cuenta del IRPF.
10 de abril: Se recibe una factura de TRANSPOR 2000, S. L., correspondiente a los servicios prestados durante el mes de marzo de 2009
con el siguiente detalle:
Concepto
Importe
1.000 e
2.000 e
3.500 e
23
pide
Valoracin y registro en el libro diario de las operaciones correspondientes al ejercicio 2009 (incluidas las de pago, periodificacin, etc.), teniendo en
cuenta que los importes de las operaciones no incluyen la cuota de IVA devengada y que todos los bienes y servicios adquiridos estn sujetos a un IVA
del 16 por 100, salvo los seguros que estn exentos.
Supuesto 22
HOLE, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de pescado congelado, que abona con transferencia bancaria los salarios cinco das despus
de su devengo, ofrece la siguiente informacin sobre los gastos de personal
del primer trimestre de 2009:
31 de enero: La nmina de enero tiene el siguiente detalle:
Concepto
Salarios brutos
Seguridad Social (cuota obrera)
Seguridad Social (cuota patronal)
Retenciones en concepto de IRPF
24
Importe
80.000
4.000
18.000
9.000
e
e
e
e
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Supuestos propuestos
10 de febrero: HOLE, S. A., entrega, mediante transferencia bancaria,
1.700 e a distintos empleados en concepto de anticipos de la prxima
nmina.
27 de febrero: Se pagan, mediante transferencia bancaria, las cantidades adeudadas a la Seguridad Social.
28 de febrero: La nmina de febrero presenta el siguiente detalle:
Concepto
Salarios brutos
Seguridad Social (cuota obrera)
Seguridad Social (cuota patronal)
Retenciones en concepto de IRPF
Recuperacin de anticipos entregados
Importe
78.300
3.620
15.300
7.550
1.700
e
e
e
e
e
Salarios brutos
Seguridad Social (cuota obrera)
Seguridad Social (cuota patronal)
Retenciones en concepto de IRPF
Importe
50.000
3.700
12.100
6.000
e
e
e
e
25
pide
Supuesto 23
BRAW, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de componentes electrnicos, ofrece la siguiente informacin relativa a los ejercicios
2007 y 2008:
Concepto
Se
Ejercicio 2007
10.000
300
500
1.100
e
e
e
e
Ejercicio 2008
7.000
200
600
2.200
e
e
e
e
pide
Supuesto 24
URBAN, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de neumticos,
facilita la siguiente informacin referida al mes de abril de 2009:
5 de abril: URBAN, S. A., factura y cobra en efectivo un total de
1.500 e por los conceptos referidos al personal correspondientes al
mes de marzo de 2009:
26
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Por servicios de economatos: 400 e.
Por servicios de comedores de la empresa: 500 e.
Por alquileres de viviendas al personal: 600 e.
8 de abril: URBAN, S. A., recibe, mediante transferencia bancaria,
6.000 e en concepto de los servicios por comisiones que ha realizado
espordicamente durante el primer trimestre de 2009.
13 de abril: URBAN, S. A., ha efectuado, con sus propios medios, un
trabajo ocasional para otra empresa consistente en el montaje y equilibrado de neumticos, facturando por ello 1.500 e. La factura se
cobrar a finales de abril de 2009.
15 de abril: URBAN, S. A., ha formalizado un contrato de arrendamiento de una de sus mquinas de alineado por un perodo de un
ao. En esta fecha ha percibido, mediante transferencia bancaria,
una cuanta de 2.400 e correspondiente a la renta anual.
25 de abril: URBAN, S. A., cede a una empresa el uso de la marca
de uno de sus neumticos durante seis meses por importe de 3.000 e.
En esta fecha se cobra el 50 por 100 de la factura, aplazndose el
resto hasta el final del perodo de cesin temporal.
30 de abril: URBAN, S. A., formaliza un contrato de arrendamiento
de una de sus naves por un perodo de un ao a contar desde el 1 de
mayo de 2009. En esta fecha se perciben 6.000 e, correspondientes a
la renta anual.
Se
pide
Valoracin y registro en el libro diario de las operaciones correspondientes al ejercicio 2009 (incluidas las de pago, periodificacin, etc.), teniendo en
cuenta que los importes de las operaciones no incluyen la cuota de IVA devengada y que todos los servicios prestados estn sujetos a un IVA del 16
por 100, salvo los prestados al personal, que no estn sujetos.
Supuesto 25
El 1 de diciembre de 2008, ADEMIA, S. A., vendi mercaderas a crdito con vencimiento a nueve meses por importe de 30.000 dlares. En esa
fecha, el tipo de cambio era de 1 e=1,28 dlar.
Al cierre del ejercicio 2008, el tipo de cambio ascenda a 1 e=1,32
dlares.
Ediciones Pirmide
27
pide
28
Ediciones Pirmide
II
La inversin en inmovilizado
no financiero y su financiacin
Supuesto 1
Con fecha 1 de abril de 2009, la empresa TAMPSI-1, S. A., compra al
contado mediante transferencia bancaria un equipo informtico valorado en
6.000 e, sujeto a un tipo de IVA del 16 por 100. En factura, el suministrador
ha incluido un descuento por pronto pago por importe de 200 e.
El transporte y seguro del equipo informtico hasta las instalaciones de
la empresa ascienden a 300 y 50 e, respectivamente (IVA del 16 por 100),
que han sido satisfechos por la empresa con taln bancario.
Se
pide
Supuesto 2
Con fecha 1 de enero de 2009, la empresa TAMPSI-2, S. A., compra al
contado mediante transferencia bancaria una mquina valorada en 30.000 e,
sujeta a un tipo de IVA del 16 por 100. En factura, el proveedor ha incorporado un descuento de 300 e por pronto pago y otro de 100 e de carcter
promocional. Por otra parte, la empresa ha pagado en la misma fecha por el
transporte de este activo un total de 500 e (IVA del 16 por 100).
Se estima que la vida til de este activo es de 10 aos, y que al cabo
de los mismos incurrir en unos costes de 2.000 e para el retiro de la
mquina.
Ediciones Pirmide
29
pide
Supuesto 3
Con fecha 1 de enero de 2009, la empresa TAMPSI-3, S. A., compra un
vehculo para el transporte de mercaderas valorado en 40.000 e, sujeto a
un tipo de IVA del 16 por 100. En esa fecha paga, mediante taln, el IVA de
la operacin y se compromete con el suministrador a efectuar un nico pago,
por importe de 44.944 e, el 31 de diciembre de 2010.
Se
pide
Valoracin y registro de la adquisicin, as como las operaciones relativas a la financiacin hasta su cancelacin.
Supuesto 4
El 4 de enero de 2008, la empresa TAMPSI-4, S. A., encarg la construccin de una nave en un terreno de su propiedad pagando en ese momento
un total de 10.000 e mediante taln bancario.
El 20 de septiembre de 2008, la empresa constructora entrega una certificacin de obra donde consta la realizacin y entrega del 60 por 100 de la
nave, facturando un total de 60.000 e, despus de descontar el pago inicial.
TAMPSI-4, S. A., atiende el pago mediante transferencia bancaria.
El 30 de junio de 2009, la empresa constructora concluye la nave, pagando TAMPSI-4, S. A., mediante transferencia bancaria, un total de 50.000 e.
Al da siguiente, la nave est en condiciones de funcionamiento.
Se
pide
Supuesto 5
El 2 de febrero de 2009, la empresa TAMPSI-5, S. A., adquiri al contado una mquina valorada en 60.000 e. Para su instalacin y montaje, se
30
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
requieren los trabajos de un especialista, que factura a la empresa, con fecha
27 de junio de 2009, un total de 2.000 e.
El 1 de julio de 2009, la mquina est en condiciones de funcionamiento.
Se
pide
Supuesto 6
La empresa TAMPSI-6, S. A., durante el ejercicio 2008, construye con
sus propios medios una nave habiendo incurrido en los costes que se detallan a continuacin, todos satisfechos a travs de la cuenta corriente
bancaria:
Materiales comprados y utilizados: 10.000 e.
Mano de obra directa: 14.000 e.
Arrendamiento de maquinaria: 5.000 e.
Suministros: 1.000 e.
Al cierre del ejercicio 2008, la nave est an en construccin. En enero
de 2009, se incurre en costes de mano de obra y tributos por 3.000 y 500 e,
respectivamente, finalizndose y entrando la nave en funcionamiento el 1 de
febrero de 2009.
Se
pide
Supuesto 7
El 1 de marzo de 2009, la empresa TAMPSI-7, S. A., ha satisfecho con
taln bancario un total de 3.000 e en concepto de diversos trabajos de pintura y limpieza del local donde realiza las tareas administrativas.
Por otra parte, el 31 de marzo de 2009 concluyeron unas obras, iniciadas a comienzos del ejercicio, que han permitido incorporar al negocio
un stano que hasta entonces se vena utilizando como trastero. Tales
Ediciones Pirmide
31
pide
Supuesto 8
La empresa TAMPSI-8, S. A., adquiri a comienzos del ejercicio 2008
un vehculo valorado en 30.000 e. Este elemento se amortizar linealmente
habindose estimado una vida til de 10 aos y un valor residual nulo.
Al cierre de los ejercicios 2008 y 2009 se dispone de la siguiente informacin:
Se
Ejercicio
Valor razonable
Costes de venta
Valor en uso
2008
2009
28.000
27.000
2.000
1.000
25.000
25.000
pide
Valoracin y registro de las operaciones a realizar al cierre de los ejercicios 2008 y 2009.
Supuesto 9
La empresa TAMPSI-9, S. A., vendi el 1 de abril de 2009 una maquinaria adquirida a comienzos del ejercicio 2003 por un importe de 30.000 e.
Este elemento se ha venido amortizando linealmente de acuerdo con una
vida til estimada de 10 aos y valor residual nulo.
El precio de venta se estableci en 12.000 e, que fue percibido mediante
transferencia bancaria.
Se
pide
32
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Supuesto 10
La empresa TAMPSI-10, S. A., vendi el 1 de enero de 2009 una equipo
informtico por un total de 2.000 e (IVA del 16 por 100). Este activo tuvo
un precio de adquisicin de 6.000 e y, a la fecha de la venta, tiene una
amortizacin acumulada de 4.500 e.
La operacin se efectu a crdito, acordndose con el comprador que en
el momento de la venta se percibira el IVA de la operacin mediante transferencia bancaria, y que el 31 de diciembre de 2011 tendra lugar un nico
pago por importe de 2.315,25 e.
Se
pide
Supuesto 11
KEMET, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de libros
de viaje. Durante el ejercicio 2008 ha llevado a cabo las siguientes operaciones relacionadas con su inmovilizado:
1.El 1 de enero adquiri un equipo informtico valorado en 6.000 e.
La operacin se efectu al contado mediante transferencia bancaria
y, por ello, consigui un descuento por pronto pago del 5 por 100
sobre el precio facturado.
Este activo tuvo que ser trasladado a las instalaciones de la empresa, lo que supuso un coste de 200 e, satisfecho con taln bancario.
Una vez que el activo lleg a la empresa, requiri ser montado e
instalado. Por estas actuaciones, que concluyeron el 28 de febrero de
2008, se factur a KEMET, S. A., un total de 400 e, que quedaron
pendientes de pago hasta el 30 de junio de 2008.
El 1 de marzo de 2008 el equipo se encontraba en condiciones de
ser utilizado.
2.El 1 de marzo adquiri mobiliario valorado en 10.000 e, pagando
al contado el 25 por 100 del precio facturado ms el IVA devengado.
Por el resto se aceptaron dos efectos de 4.000 e de nominal con
vencimiento los das 1 de marzo de 2009 y de 2010. El tipo efectivo
anual de la operacin fue del 4,413 por 100.
Ediciones Pirmide
33
Equipos informticos
Mobiliario
Se
Vida til
estimada
Valor residual
actualizado
Mtodo de
amortizacin
4 aos
10 aos
0
0
Lineal
Lineal
pide
Supuesto 12
El 1 de agosto de 2008, RSTICA, S. A., empresa dedicada a la fabricacin de muebles, adquiere una maquinaria valorada en 40.000 e. Este
elemento, que se compra a crdito, ser pagado como sigue:
1 de agosto de 2008: Pago del IVA devengado con taln bancario.
31 de julio de 2009: Pago de 20.000 e mediante transferencia ban
caria.
31 de julio de 2010: Pago de 25.000 e a travs de transferencia bancaria.
34
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
RSTICA, S. A., al finalizar la vida til de la maquinaria, tendr que
enfrentarse a unos costes de desmantelamiento y retiro estimados en 5.000 e
(el tipo de inters adecuado de esta obligacin es del 4 por 100 anual).
La mquina estaba en condiciones de funcionamiento el mismo da de
su adquisicin.
Se
pide
Valoracin y registro de las operaciones correspondientes a los ejercicios 2008, 2009 y 2010 relacionadas con la maquinaria, teniendo en cuenta que:
a) La maquinaria se amortizar linealmente a lo largo de una vida til
estimada de cinco aos, sin computar valor residual alguno.
b) El tipo de IVA aplicable es del 16 por 100.
c) El tipo efectivo de la operacin de compra fue del 7,916 por 100.
Supuesto 13
ATHO, S. A., es una empresa que se dedica a la comercializacin de
componentes electrnicos. Durante el ejercicio 2008 ha llevado a cabo las
siguientes operaciones relacionadas con su inmovilizado:
1.Con fecha 1 de enero se ha incorporado un nuevo elemento al equipo informtico que luce en balance que determina que la vida til
de este activo aumente en dos aos. El coste de la instalacin, que
se satisfizo a travs de la cuenta corriente bancaria, ascendi a
3.000 e.
El equipo informtico fue adquirido el 1 de enero de 2005 por un
total de 20.000 e. Este activo se ha venido amortizando linealmente,
de acuerdo con una vida til estimada de cuatro aos y un valor
residual nulo.
2.El 15 de marzo se lleva a cabo la reparacin del mobiliario propiedad de la empresa. La factura recibida, que ha ascendido a 2.000 e,
se pagar el 15 de mayo de 2008. Como consecuencia de esta actuacin, el mobiliario vuelve a estar en perfecto estado de funcionamiento, igual que en el momento en que fue adquirido.
El mobiliario, que ha sido objeto de reparacin, fue adquirido a
comienzos del ejercicio 2007, ascendiendo su precio de adquisicin a
15.000 e.
Ediciones Pirmide
35
Equipos informticos
Mobiliario
Se
Vida til
estimada
Valor residual
actualizado
Mtodo de
amortizacin
4 aos
10 aos
0
0
Lineal
Lineal
pide
Supuesto 14
MOLOKAI, S. A., empresa dedicada a la confeccin de trajes de bao,
ofrece la siguiente informacin sobre su inmovilizado material:
1.Adquiri el 1 de enero de 2005 una maquinaria por importe de
60.000 e, a la que se le estim una vida til de cinco aos y un
valor residual nulo. La empresa se decant por la utilizacin del
mtodo lineal para el registro contable de la depreciacin de este
activo.
El 1 de julio de 2008 decide dejar de utilizar esta mquina en el
sistema de produccin y ponerla a la venta. En esta fecha, el valor
razonable de este activo ascenda a 20.000 e, estimndose unos costes de venta por importe de 400 e.
Al cierre del ejercicio 2008, cuando la mquina sigue an figurando en el activo de la empresa, el valor razonable de la misma ha
descendido hasta 16.000 e. Los costes, en cambio, se estiman por
importe de 350 e.
2.El 1 de abril de 2006 adquiri un vehculo por 15.000 e, que viene
amortizando linealmente de acuerdo con una vida til estimada de
cinco aos y un valor residual nulo. El 1 de septiembre de 2008 ha
decidido ponerlo a la venta, ya que se jubila la persona que lo lleva-
36
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
ba y se decide subcontratar el servicio. El valor razonable del ve
hculo a esta fecha es de 5.000 e, estimndose unos costes de venta
por importe de 200 e.
El 1 de noviembre de 2008 se consigue vender el vehculo por un
total de 4.500 e. El importe de la venta se percibe mediante taln
bancario.
Se
pide
Supuesto 15
GALILEO, S. A., empresa que se dedica a la comercializacin de teles
copios y otros aparatos pticos, facilita la siguiente informacin sobre su
inmovilizado material:
1.El 1 de junio de 2007 se inici la construccin de unas oficinas
comerciales en un solar propiedad de la empresa, que figura contabilizado por 25.000 e. Las certificaciones de obra entregadas
por el constructor que han sido aceptadas y pagadas mediante taln bancario por GALILEO, S. A., presentan el siguiente detalle:
Fecha de la certificacin
31
31
31
28
de
de
de
de
agosto de 2007
octubre de 2007
diciembre de 2007
febrero de 2008
Importe
35.000
40.000
42.000
45.000
e
e
e
e
El 1 de marzo de 2008 finaliza la construccin, entrando las oficinas en funcionamiento ese mismo da.
2.El 1 de diciembre de 2007 comienza la construccin con medios propios de unos vestuarios y aseos para los trabajadores de la empresa
sobre un solar de su propiedad, habindose incurrido en los siguientes costes:
Ediciones Pirmide
37
Ejercicio 2007
Ejercicio 2008
1.200
100
3.200
1.100
11.300
980
pide
Supuesto 16
ATLAS, S. A., empresa que se dedica a la confeccin de mapas, facilita
la siguiente informacin sobre su inmovilizado material al cierre del ejercicio
2008:
1.Tiene en su activo un terreno con valor contable de 60.000 e. Como
consecuencia de la cada del mercado inmobiliario, su valor razonable ha descendido a 40.000 e, estimando la empresa unos costes de
venta del 10 por 100 del valor razonable. Este terreno est arrendado
a una empresa de transportes, siendo su valor en uso de 45.000 e.
2.A comienzos del ejercicio 2006 adquiri una fotocopiadora por importe de 20.000 e, que ha venido amortizndose linealmente de
acuerdo con una vida til estimada de cinco aos. A 31 de diciembre
de 2008, el valor razonable de este activo asciende a 9.000 e, suponiendo los costes de venta un total de 1.000 e. En cuanto a su valor
en uso, ste asciende a 7.800 e.
3.En su activo figura un vehculo adquirido a comienzo de 2006 por
un total de 30.000 e, que se ha venido amortizando linealmente de
acuerdo con una vida til estimada de diez aos y un valor residual
nulo. Al cierre del ejercicio 2007, el importe recuperable de este acti-
38
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
vo ascenda a 20.000 e. Al cierre del ejercicio 2008, el importe recuperable de este activo sigue siendo de 20.000 e.
Se
pide
Supuesto 17
ARCOIRIS, S. A., empresa que se dedica a la comercializacin de guas
de viaje, ha llevado a cabo las siguientes operaciones con su inmovilizado
durante el ejercicio 2008:
1.A 1 de enero tena un vehculo cuyo precio de adquisicin y amortizacin acumulada ascendan a 50.000 y 20.000 e, respectivamente.
Ese da se vende por un total de 28.000 e (IVA del 16 por 100 no
incluido), percibiendo mediante taln bancario 10.000 e, as como
la cuota de IVA devengada. El resto se percibir dentro de dos aos.
Como consecuencia del aplazamiento, ARCOIRIS, S. A., exige al
comprador unos intereses del 5 por 100 que pagar junto con el
principal pendiente.
2.El 20 de julio vendi al contado, cobrando mediante transferencia
bancaria un terreno cuyo precio de adquisicin fue de 30.000 e y
que, al cierre del ejercicio 2007, se le efectu una correccin por deterioro de 3.200 e. El precio de venta acordado fue de 35.000 e
(IVA del 16 por 100 no incluido).
3.El 1 de septiembre sufri un incendio en las oficinas que dej fuera
de servicio mobiliario y equipos informticos de los que se dispone
de la siguiente informacin:
Elemento
Mobiliario
Equipos informticos
Se
Fecha de
adquisicin
Precio de
adquisicin
Vida til
estimada
Mtodo de
amortizacin
01/11/2007
01/02/2006
20.000
12.000
10 aos
4 aos
Lineal
Lineal
pide
39
Supuesto 18
GETXO, S. A., ha adquirido unas instalaciones tcnicas por importe de
450.000 e. Adems, ha incurrido en los siguientes gastos relacionados con
dicha adquisicin:
Derechos arancelarios pagados en la aduana: 61.000 e.
Transporte hasta la sede social: 11.000 e.
Formacin del personal para el manejo de las instalaciones: 20.000 e.
Obras de adaptacin de la nave industrial: 8.000 e.
Las instalaciones estaban en condiciones de funcionamiento el 1 de abril
de 2008, pero al comenzar su actividad se comprob que su ubicacin generaba un alto nivel de ruido, siendo necesario acometer obras de adaptacin
con un coste de 4.000 e, retrasndose la puesta en funcionamiento hasta el
1 de julio de 2008, con una vida til de 5 aos, amortizndose linealmente.
Se
pide
Supuesto 19
EBRO, S. A., construye con sus propios medios durante el ejercicio 2008
una instalacin que formar parte de su inmovilizado. De su contabilidad se
extrae la siguiente informacin relativa al perodo de construccin:
Conceptos
Importe
10.000
20.000
25.000
3.000
40
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Se
pide
Supuesto 20
PRESTO, S. A., adquiere una maquinaria cuyo precio al contado es de
100.000 e. El suministrador concede un descuento promocional del 5 por
100 incluido en factura. El transporte y seguro, que corren por cuenta de la
empresa, ascienden a 2.500 y 500 e, respectivamente. Adems, la instalacin
de la maquinaria ha requerido la contratacin de un especialista que ha
facturado a la empresa un total de 5.000 e.
Por otra parte, al finalizar la vida til de este activo (tres aos) se estima
que los costes de desmantelamiento ascendern a 3.000 e, siendo el tipo de
inters adecuado a este tipo de activo del 5 por 100 anual.
Se
pide
Valoracin y registro de la adquisicin de maquinaria, teniendo en cuenta que la maquinaria, as como los gastos originados, se han satisfecho a
travs de la cuenta corriente bancaria, y que el tipo de IVA aplicable es del
16 por 100.
Supuesto 21
JEREZ, S. A., empresa dedicada al asesoramiento tributario, adquiere,
a comienzos del ejercicio 2008, por 1.300.000 e dos plantas del edificio donde tiene su sede social, con la finalidad de dedicar todo el edificio al alquiler,
trasladando su domicilio social a otro edificio ms cntrico adquirido por
500.000 e.
La antigua sede social se adquiri hace diez aos por 300.000 e y est
amortizada en un tercio de su valor.
Se
pide
41
Supuesto 22
Con fecha 1 de enero de 2008, ELA, S. A., adquiri un equipo informtico, ascendiendo su coste a 20.000 e. A efectos de valorar y registrar la
depreciacin, la empresa se decant por el mtodo lineal de acuerdo con una
vida til estimada de 4 aos y un valor residual nulo.
Al cierre de los ejercicios 2008 y 2009 se dispona de la siguiente informacin relativa este activo:
Concepto
Valor razonable
Costes de venta
Valor en uso
Se
2008
2009
14.600 e
300 e
14.400 e
10.200 e
200 e
9.800 e
pide
Supuesto 23
MANDARINA, S. A., que posee un vehculo cuyo precio de adquisicin
fue de 50.000 e y tiene una amortizacin acumulada de 20.000 e, lo vende
el 1 de enero de 2008 por 28.000 e. En la fecha de la operacin se perciben
10.000 e, aplazndose el resto a dos aos. Por ello, se acuerda con el comprador la entrega en esa fecha de intereses del 5 por 100 anual. La operacin
est sujeta al 16 por 100 de IVA, que se percibe con la entrega del vehculo.
Se
pide
Supuesto 24
A comienzos del ejercicio 2007, ALTO DE LA MESA, S. A., contrat
con un centro de investigacin el desarrollo de un nuevo procedimiento de
42
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
fabricacin. La informacin referida a la evolucin del proyecto es la siguiente:
Fase de investigacin
Ejercicio
Inversin realizada
Resultados
2007
2008
100.000 e
150.000 e
Resultados negativos
Proyeccin futura viable
Informes favorables
Fase de investigacin
Ejercicio
Inversin realizada
Resultados
2009
100.000 e
Informes favorables
Concluido el 31 de diciembre
El 2 de enero de 2010 se patenta el procedimiento de fabricacin, ascendiendo los costes de registro a 10.000 e, que se satisfacen mediante transferencia bancaria.
Se
pide
Supuesto 25
El 1 de marzo de 2008, CAPITOLIO, S. A., obtiene una subvencin de la
Junta de Andaluca por importe de 10.000 e, de la cual, a esa fecha, queda
pendiente de abono en la cuenta corriente el 50 por 100. Esta subvencin est
condicionada a la adquisicin, antes de que finalice el ejercicio, de un vehculo para el transporte de mercancas alimentado por energas alternativas.
Con fecha 1 de julio de 2008, CAPITOLIO, S. A., adquiere el vehculo
cumpliendo todas las condiciones previstas en la convocatoria de estas ayudas
empresariales, siendo ingresada en su cuenta corriente bancaria la cuanta
pendiente de cobro.
El vehculo adquirido tiene un valor de contado de 56.000 e. CAPITOLIO, S. A., en la fecha de compra, satisface mediante taln bancario la
cuanta recibida de la Junta de Andaluca, as como el IVA que grava a la
operacin. Asimismo, se compromete a efectuar los siguientes pagos:
Ediciones Pirmide
43
31 de diciembre de 2008
30 de junio de 2009
31 de diciembre de 2009
Se
Importe
18.000 e
18.000 e
18.000 e
pide
44
Ediciones Pirmide
III
Supuesto 1
La empresa SDG, S. A., ha obtenido un resultado positivo en el ejercicio
2008 de 20.000 e. La junta general de accionistas ha acordado la siguiente
distribucin:
2.000 e a dotar la reserva legal.
3.000 e a dotar reservas voluntarias.
8.000 e a la compensacin de prdidas de ejercicios anteriores.
5.000 e como dividendo definitivo, del que ya se haban entregado a
cuenta 2.000 e. Estos rendimientos estn sujetos a retencin del 20
por 100.
El resto queda pendiente de aplicacin.
Se
pide
Supuesto 2
El 1 de febrero de 2009, la empresa SHIFT, S. A., ha solicitado y obtenido un prstamo ajustado a las siguientes condiciones:
Nominal: 10.000 e, con unos gastos iniciales de 500 e.
Duracin: 3 aos.
Ediciones Pirmide
45
pide
Supuesto 3
El 1 de diciembre de 2008, la empresa ROCAZUL, S. A., ha solicitado
y obtenido un crdito de disposicin gradual ajustado a las siguientes condiciones:
Lmite mximo concedido: 30.000 e, con unos gastos de formalizacin de 2.000 e.
Duracin: 1 ao.
Inters del 5 por 100 anual sobre el capital dispuesto pagadero trimestralmente y por vencido.
Los movimientos de la pliza han sido las siguientes:
1 de diciembre de 2008: Disposicin de 8.000 e para el pago de una
deuda a corto plazo con el suministrador de una maquinaria.
1 de febrero de 2009: Disposicin de 15.000 e en efectivo.
31 de julio de 2009: Reembolso de 1.500 e.
Se
pide
Supuesto 4
El 1 de junio de 2008, la empresa CORDERO, S. A., constituy un aval
a favor de la empresa LOBO, S. L., relativo al cumplimiento de ciertas obligaciones econmicas por parte de esta ltima.
Con fecha 1 de septiembre de 2008, LOBO, S. L., ha incumplido parte
de las obligaciones avaladas, por lo que se ejecutar el aval, teniendo COR-
46
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
DERO, S. A., que pagar una cantidad estimada de 30.000 e dentro de un
plazo aproximado de tres meses.
El 25 de noviembre, ejecutado el aval, CORDERO, S. A., debe efectuar
un pago relacionado con el aval de 31.000 e, pago que atiende a travs de
la cuenta corriente bancaria.
Se
pide
Supuesto 5
Con fecha 1 de noviembre de 2008, don Juan Penurias constituye una
empresa individual dedicada a la comercializacin de juegos informticos
aportando a dicho negocio los siguientes bienes:
12.000 e, que se ingresan en una cuenta corriente.
3.000 e, que se depositan en la caja del negocio.
Durante los meses de noviembre y diciembre de 2008 lleva a cabo las
siguientes operaciones:
1 de noviembre: Adquiere mercancas valoradas en 3.000 e, comprometindose con el proveedor que el pago se efectuar a los dos meses
contados desde la fecha de la operacin. Los gastos de transporte de
las mercancas adquiridas, que ascienden a 200 e, se satisfacen en
efectivo.
2 de noviembre: Formaliza un contrato de alquiler de un local comercial para el desarrollo de la actividad. El contrato, con una duracin
de dos aos, prev una renta semestral de 3.000 e, que deber pagarse el primer da de cada semestre. La empresa atiende el pago mediante transferencia bancaria.
3 de noviembre: Se venden mercancas al contado, cobrndose en
efectivo, por valor de 1.200 e.
9 de noviembre: Se deposita en la cuenta corriente bancaria un total
de 6.000 e desde el patrimonio personal del empresario.
10 de noviembre: Se recibe una factura por reparaciones realizadas en
el local arrendado por un total de 1.200 e. La empresa se ha comprometido al pago de dicho importe a los tres meses de la recepcin
de la factura.
Ediciones Pirmide
47
pide
48
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
tuacin a 31 de diciembre de 2008, ordenado por masas patrimoniales, teniendo en cuenta que:
1.Las existencias al cierre del ejercicio se valoran en 920 e.
2.El empresario en este primer ejercicio de actividad ha decidido, en
primer lugar, que no retirar las aportaciones efectuadas desde su
patrimonio personal al negocio y, por otra parte, que si los resultados son positivos quedarn en el negocio y si fueran negativos sern
cubiertos con su patrimonio personal.
3.La empresa sigue la siguiente poltica de amortizaciones:
Elemento
Vida til
estimada
Valor
residual
estimado
Mobiliario
Equipos informticos
Elementos de transporte
10 aos
4 aos
100.000 km
0
0
0
Mtodo de amortizacin
Lineal
Progresin aritmtica: 4,3,2,1
Segn kilmetros recorridos
km (2008): 1.800 km
Supuesto 6
TRILTERO, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de comida
enlatada para desayunos, almuerzos y cenas, ofrece la siguiente informacin
relativa a su capital social durante el ejercicio 2008:
1. Constitucin de la sociedad
La empresa se constituy el 1 de enero de 2008 mediante la emisin de
1.000 acciones de 60 e de valor nominal emitidas a la par. El 5 de enero de
2008, todas las acciones fueron suscritas y desembolsadas, quedando ingresado el importe total en una cuenta corriente abierta a nombre de la sociedad. La inscripcin en el Registro Mercantil de la constitucin de la sociedad tuvo lugar el 15 de enero de 2008.
Como consecuencia de la constitucin e inicio de la actividad de la empresa, se incurri con fecha 15 de enero de 2008 en los siguientes gastos, que
fueron satisfechos a travs de la cuenta corriente bancaria:
Emisin de ttulos, honorarios de letrados, notario y registrador, impuestos, etc.: 1.000 e.
Estudio de la viabilidad comercial de la empresa: 2.000 e.
Ediciones Pirmide
49
2. Ampliacin de capital
Con fecha 10 de marzo de 2008, la junta general de accionistas adopt
el acuerdo de ampliar el capital social mediante la emisin de 500 acciones
de 60 e de valor nominal emitidas a la par. Con fecha 20 de marzo de 2008,
todas las acciones haban sido suscritas y desembolsadas en el importe acordado (50 por 100), quedando depositado dicho importe en la cuenta corriente bancaria de la sociedad. La inscripcin de la ampliacin de capital en el
Registro Mercantil tuvo lugar el 25 de marzo de 2008.
Como consecuencia de la ampliacin de capital, con fecha 26 de abril de
2008 se satisfizo un total de 600 e en concepto de emisin de ttulos, honorarios de letrado, notario y registrador e impuestos sobre la operacin.
Con fecha 1 de junio de 2008, la empresa solicit un dividendo pasivo
por el total del importe pendiente. El 15 de junio de 2008, todos los accionistas haban atendido el dividendo, habiendo ingresado en la cuenta corriente bancaria de la entidad el importe solicitado.
3. Ampliacin de capital
Con fecha 1 de octubre de 2008, la junta general de accionistas adopt el
acuerdo de ampliar el capital social mediante la emisin de 500 acciones de
60 e de valor nominal emitidas al 150 por 100. Con fecha 12 de octubre de
2008, todas las acciones haban sido suscritas y desembolsadas en el importe
mnimo establecido en el TRLSA, quedando depositado dicho importe en la
cuenta corriente bancaria de la sociedad. La inscripcin de la ampliacin de
capital en el Registro Mercantil tuvo lugar el 20 de octubre de 2008.
Como consecuencia de la ampliacin de capital, con fecha 25 de octubre
de 2008 se satisfizo un total de 900 e en concepto de emisin de ttulos,
honorarios de letrado, notario y registrador e impuestos sobre la operacin.
Con fecha 1 de diciembre de 2008, la empresa solicit un dividendo pasivo del 25 por 100 del nominal. El 15 de diciembre de 2008, todos los accionistas haban atendido el dividendo, habiendo ingresado en la cuenta corriente bancaria de la entidad el importe solicitado.
Se
pide
Supuesto 7
En el ejercicio 2008, DEBODEMASIADO, S. A., ha solicitado y obtenido el prstamo que se detalla a continuacin:
50
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Fecha de formalizacin del prstamo
Importe del prstamo
Inters nominal anual
Comisin de apertura y otros gastos
Nmero de cuotas
Periodicidad de las cuotas
Importe de cada cuota
Gastos de cancelacin
Tipo efectivo de la operacin (anual)
1 de noviembre de 2008
10.000 e
5 por 100
200
4
Anual
2.820,12 e
0
5,88 por 100
pide
Supuesto 8
El 1 de mayo de 2009, CALA, S. A., solicit y obtuvo un prstamo de
una entidad financiera ajustado a las siguientes condiciones:
a) Importe del principal: 60.000 e.
b) Tipo de inters nominal: 5 por 100 anual.
c) Plazo: 3 aos.
d) Cuotas semestrales pospagables de 10.881,89 e, comprensivas de
capital e intereses a pagar el 31 de octubre y 30 de abril de cada ao.
e) Gastos de la operacin: 1 por 100 sobre el principal.
Ediciones Pirmide
51
pide
Supuesto 9
El 1 de agosto de 2008, PERSEO, S. L., obtuvo un prstamo bancario
por importe de 100.000 e sujeto, entre otras, a las siguientes condiciones:
a) Duracin del prstamo: 4 aos.
b) Tipo de inters nominal del 5 por 100 anual pagadero por vencido.
c) Gastos de formalizacin: 2.100 e.
d) Cuotas anuales de 28.201,18 e, comprensivas de capital e intereses
pagaderas a partir de 31 de julio de 2009, cuyo desglose es el siguiente:
Fecha
Cuota
Intereses
Capital
amortizado
01/08/2008
31/07/2009
31/07/2010
31/07/2011
31/07/2012
28.201,18
28.201,18
28.201,18
28.201,18
5.000,00
3.839,94
2.621,88
1.342,91
23.201,18
24.361,24
25.579,30
26.857,27
Se
Capital
pendiente
100.000,00
76.798,82
52.437,57
26.858,27
pide
Valoracin y registro de la operacin descrita, a lo largo de los ejercicios 2008 y 2009, teniendo en cuenta que PERSEO, S. L., tiene la consideracin contable de pyme y opta por registrar los gastos de formalizacin
de deudas en la cuenta de prdidas y ganancias en el momento en que se
producen.
52
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Supuesto 10
PIRINEOS, S. A., formaliza con fecha 1 de enero de 2010 un prstamo
con una entidad financiera ajustado a las siguientes condiciones:
a) Importe solicitado: 100.000 e.
b) Plazo del prstamo: 2 aos.
c) Tipo de inters: 8 por 100 anual.
d) Comisin de apertura: 3 por 100.
e) Corretaje: 1 por 100.
f) Amortizacin y pago de intereses con periodicidad semestral de
acuerdo con el siguiente cuadro facilitado por la entidad financiera:
Fecha
Intereses
Amortizacin
Cuota
01/01/2010
30/06/2010
31/12/2010
30/06/2011
31/12/2011
4.000,00
3.058,03
2.078,40
1.059,57
23.549,00
24.490,97
25.470,60
26.489,43
27.549,00
27.549,00
27.549,00
27.549,00
Se
Capital
pendiente
100.000,00
76.451,00
51.960,03
26.489,43
pide
Ediciones Pirmide
53
IV
Supuesto 1
El 1 de abril de 2009, AETOS, S. A., concede un prstamo a una empresa no vinculada por importe de 20.000 e, al 7 por 100 anual pagadero cada
31 de marzo y reembolsable en un solo pago a los cinco aos.
Los gastos iniciales, que son por cuenta de la empresa prestamista, ascienden a 1.000 e.
Se
pide
Supuesto 2
Con fecha 1 de febrero de 2008, ALCANDER, S. A., concedi un crdito a una entidad en la que no tiene participacin alguna por importe de
15.000 e. Entre las condiciones acordadas destaca que el crdito se devolver en tres cuotas de 6.000 e pagaderas cada 31 de enero.
Llegado el vencimiento de la primera anualidad, es atendida por la entidad
prestataria. Sin embargo, al cierre del ejercicio 2009, ALCANDER, S. A.,
tiene conocimiento de que la entidad a la que concedi el crdito pasa por
dificultades econmicas, dudndose del cobro del resto de cuotas. No obstante, se estima que podra percibir una cuanta de 10.000 e a finales de
2011, en el caso de interponer la reclamacin judicial.
Ediciones Pirmide
55
pide
Supuesto 3
El 1 de febrero de 2009, ALDORA, S. A., con ocasin de su emisin,
adquiere 120 bonos con cotizacin oficial, con la intencin de mantenerlos
hasta su vencimiento, lo cual tendr lugar dentro de cinco aos.
El valor de emisin de los bonos es de 12.000 e. Por otra parte, ALDORA,
S. A., ha incurrido en costes de transaccin por un total de 300 e (IVA del 16
por 100 no incluido), satisfechos a travs de la cuenta corriente bancaria.
Se
pide
Supuesto 4
El 1 de noviembre de 2008, BERROCAL, S. A., adquiri en bolsa un
paquete de 1.000 obligaciones por un total de 60.000 e, con la intencin de
mantenerlas hasta su vencimiento. Esta transaccin, que se realiz a travs de
la cuenta corriente bancaria, supuso para la empresa unos gastos de 400 e,
satisfechos con taln bancario.
Los ttulos adquiridos, que fueron emitidos a comienzos de febrero de
2006, estn sujetos a las siguientes condiciones:
a) Valor nominal: 50 e.
b) Inters del 4 por 100 anual pagadero semestralmente y por vencido
los das 1 de febrero y 1 de agosto de cada ao.
c) Amortizacin a los cuatros aos contados desde la emisin al 120
por 100.
56
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Se
pide
Supuesto 5
El 1 de septiembre de 2008, LOS BODEGONES, S. A., adquiri en bolsa un paquete de 1.000 acciones por un importe de 60.000 e. La operacin,
que se efectu a travs de la cuenta corriente bancaria, oblig a la empresa
a adquirir 2.000 derechos de suscripcin a un precio unitario de 0,60 e. Asimismo, supuso que la empresa incurriera en gastos por un total de 400 e,
satisfechos con taln bancario.
Se
pide
Supuesto 6
El 1 de agosto de 2008, ANIELI, S. A., adquiere en bolsa 100 acciones
de 60 e de valor nominal al 125 por 100. A finales de junio se haba anunciado un dividendo de 1,20 e por accin, que se har efectivo a finales de
septiembre de 2008.
Ediciones Pirmide
57
pide
Supuesto 7
El 1 de abril de 2009, ANKER, S. A., acude a una ampliacin de capital
para adquirir con carcter permanente una participacin del 25 por 100 en
el capital de ANDRMEDA, S. A.
El capital de ANDRMEDA, S. A., antes de la ampliacin, est compuesto por 90.000 acciones de 6 e de valor nominal. La ampliacin se efecta al 130 por 100 en la proporcin de tres acciones nuevas por cada cinco
antiguas. ANDRMEDA, S. A., exige el desembolso mnimo establecido en
la legislacin mercantil vigente.
ANKER, S. A., ha tenido que adquirir los derechos de suscripcin preferente para llevar a cabo dicha inversin pagando mediante transferencia
bancaria un total de 0,9 e por cada uno de los derechos.
Con fecha 1 de noviembre de 2009, ANDRMEDA, S. A., exige un
dividendo pasivo del 20 por 100 del nominal de las acciones emitidas que
ANKER, S. A., atiende el 15 de noviembre de 2009 mediante transferencia
bancaria.
Se
pide
58
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Supuesto 8
El 1 de octubre de 2008, ARGN, S. A., adquiere, con carcter permanente, el 35 por 100 del capital social de ASPASIA, S. A., por un total de
70.000 e.
Al cierre del ejercicio 2008 se dispone de la siguiente informacin:
El valor razonable de la inversin es de 70.800 e, estimndose unos
costes de venta de 1.000 e.
El valor actual de los flujos de efectivo de la empresa participada,
como consecuencia de los dividendos esperados y de la venta de dichos ttulos, asciende a 68.000 e.
A 31 de diciembre de 2009 se conoce que:
El valor razonable de la inversin es de 70.200 e, estimndose unos
costes de venta de 300 e.
El valor actual de los flujos de efectivo de la empresa participada,
como consecuencia de los dividendos esperados y de la venta de dichos ttulos, asciende a 69.500 e.
Se
pide
Ediciones Pirmide
59
Supuesto 1
TUCUMANES, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de pjaros exticos, y cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, facilita
la siguiente informacin relativa al ejercicio 2008.
1. Balance de saldos a 1 de diciembre de 2008
Cuenta
Saldo
10.000
60.000
60.000
12.000
6.000
3.000
18.500
33.405
6.650
600
740
14.400
10.500
5.852
?
?
6.100
61
Saldo
?
?
1.500
3.100
320
108
12.500
1.450
1.000
2.000
62
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
A reserva legal: 10 por 100.
A compensacin de prdidas de ejercicios anteriores: 1.450 e.
A reservas voluntarias: 20 por 100.
A dividendos: 50 por 100. Los dividendos se harn efectivos en
marzo de 2009.
El resto qued pendiente de distribuir.
7 de diciembre: Se vendieron al contado (cobrando mediante transferencia bancaria) mercancas valoradas en 10.200 e.
15 de diciembre: TUCUMANES, S. A., solicit y obtuvo un crdito
de disposicin gradual a un ao ajustado a las siguientes condiciones:
Importe concedido: 6.000 e.
Tipo de inters anual sobre las cantidades dispuestas: 5 por 100.
Liquidacin de intereses: Semestralmente.
Comisin de apertura: 90 e.
Durante el ejercicio 2008 no se ha realizado ninguna disposicin de
la pliza salvo los gastos derivados de su obtencin.
20 de diciembre: La empresa llev a cabo una reparacin del inmovilizado por un total de 1.500 e. La factura no se recibir hasta mediados del mes de enero de 2009.
27 de diciembre: Se satisface a travs de la cuenta corriente bancaria
el impuesto sobre bienes inmuebles correspondiente al ejercicio 2008,
por un total de 120 e.
31 de diciembre: Se compraron mercancas a crdito por importe de
3.700 e. La factura de la compra no ser emitida por el proveedor
hasta principios de febrero de 2009. Como consecuencia de la compra, TUCUMANES, S. A., incurri en gastos de transporte por un
total de 120 e, que fueron satisfechos en efectivo.
3.Otra informacin para llevar a cabo el proceso de regularizacin y
cierre de la contabilidad
a) La empresa viene aplicando la siguiente poltica de amortizaciones:
Elemento patrimonial
Fecha de
adquisicin
Vida til
Valor
residual
actualizado
Construcciones
Mobiliario
Equipos procesos informacin
01/01/2005
01/07/2005
01/07/2006
50 aos
10 aos
4 aos
0
0
0
Aplicaciones informticas
01/07/2007
4 aos
Ediciones Pirmide
Mtodo de amortizacin
Lineal
Lineal
Progresin aritmtica:
4, 3, 2, 1
Lineal
63
pide
1.Ordenacin del balance de saldos a 1 de diciembre de 2008, determinando los interrogantes que aparecen en el mismo.
2.Registro en el libro diario de las operaciones del mes de diciembre
de 2008.
3.Registro en el libro diario de las operaciones de regularizacin.
4.Registro en el libro diario del clculo del resultado, teniendo en
cuenta que el tipo de gravamen del impuesto sobre sociedades es del
30 por 100.
5.Elaboracin de la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio
2008.
6.Elaboracin del balance de situacin a 31 de diciembre de 2008, ordenado por masas patrimoniales.
Supuesto 2
LAPRO, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de bebidas sin
alcohol, facilita la siguiente informacin referida a los ejercicios 2009 y
2010:
Ejercicio 2009
a) Balance de saldos a 31 de diciembre de 2009
Antes del clculo del resultado, la informacin que se extrae del
libro mayor es la siguiente:
64
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Cuentas
Saldo
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
15.000
30.000
50.000
75.000
10.000
70.000
100.000
30.000
4.000
2.100
120
20.730
2.040
60.000
13.100
1.830
1.050
9.300
17.580
12.400
350
b) A
efectos de determinar el resultado del ejercicio, se dispone de los
datos siguientes:
Ediciones Pirmide
El 1 de octubre de 2009, la empresa formaliz una pliza de seguros que cubre los posibles daos que pueda sufrir el inmovilizado en el perodo comprendido entre 1 de octubre de 2009 y 30
de septiembre de 2010. En esa fecha se pag, mediante transferencia bancaria, un total de 2.040 e.
El 21 de diciembre de 2009 entreg a un cliente una partida de
bebidas valorada en 3.200 e. La factura, que ser emitida en
enero de 2010, se cobrar el 5 de febrero de 2010.
A 31 de diciembre de 2009 no se ha recibido la factura del consumo elctrico correspondiente al ejercicio. La empresa estima
que, por tal concepto, habr de satisfacer en febrero de 2010 un
total de 1.140 e.
El inventario extracontable realizado pone de manifiesto que en
el almacn existen mercaderas valoradas en 6.300 e.
65
Ejercicio 2010
Durante el mes de enero de 2010, LAPRO, S. A., ha llevado a cabo las
siguientes operaciones:
a) 10 de enero: Se compran mercancas a crdito valoradas en 6.000 e.
En factura figura el transporte de las mercaderas hasta los almacenes de la empresa por un total de 200 e. LAPRO, S. A., acepta un
efecto por el importe total de la operacin con vencimiento a 1 de
junio de 2010.
b) 12 de enero: Se emite la factura pendiente por la entrega de mercancas realizada el 21 de diciembre de 2009. Se acuerda con el cliente
que el pago tenga lugar en abril de 2010.
c) 20 de enero: Se pagan, a travs de la cuenta corriente bancaria, las
cantidades adeudadas a las administraciones pblicas.
d) 29 de enero: Un cliente ingresa en la cuenta corriente de la empresa
un total de 3.000 e a cuenta de una compra futura.
e) 31 de enero: Se vende por un total de 7.000 e un solar cuyo valor
contable era de 4.800 e. La operacin se efectu al contado, a travs
de la cuenta corriente bancaria.
Se
pide
Supuesto 3
TARAMBANA, S. A., es una empresa dedicada a la comercializacin de
cuentos clsicos que se constituy el 1 de mayo de 2006. Desde el 30 de noviembre de 2009, el seor Pechina, jefe de contabilidad, ha venido descuidando sus funciones y, llegado el 31 de diciembre de ese ejercicio, la empresa no ha registrado ninguna de las operaciones realizadas a lo largo del mes
de diciembre ni conoce el resultado del ejercicio.
Por esa razn, acude a usted para que demuestre su vala en tareas
contables y poder ocupar el puesto que ha dejado vacante el seor Pechina.
66
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
A tal efecto, TARAMBANA, S. A., ha conseguido recopilar la siguiente
informacin:
1.Operaciones realizadas a lo largo del mes de diciembre de 2009
1 de diciembre: Considerando la escasa utilidad del vehculo para la
actividad de la empresa, se decidi su venta. En este sentido, se contact con un comprador interesado acordndose la venta al contado
por un total de 40.000 e ms IVA del 16 por 100.
1 de diciembre: Se renov la pliza de seguros del inmovilizado pagndose mediante transferencia bancaria un total de 4.500 e. Esta
pliza cubre los daos de robo e incendio que pueda sufrir el inmovilizado hasta el 30 de noviembre de 2010. En el ejercicio 2008 se
pag por el mismo concepto una cuanta de 4.800 e.
1 de diciembre: Se solicit y obtuvo una pliza de crdito a un ao
ajustada a las siguientes condiciones:
Lmite mximo: 25.000 e.
Tipo de inters anual del 7 por 100 sobre los saldos dispuestos.
Gastos de formalizacin: 1 por 100 sobre el lmite concedido. Estos
gastos fueron cargados contra la pliza.
5 de diciembre: El cliente al que se vendi el 20 de noviembre, despus de analizar la mercanca recibida, comunic su intencin de
devolver 300 unidades por encontrarse deterioradas. TARAMBANA, S. A., acept la devolucin, otorgando adems al cliente un
descuento de 0,70 e por cada una de las unidades no devueltas. TARAMBANA, S. A., entreg al cliente taln bancario por el importe
correspondiente.
7 de diciembre: Se vendieron 12.000 unidades a 60 e/unidad. En factura se incluy el transporte de la mercanca hasta los almacenes del
cliente por un total de 600 e, as como un descuento promocional de
1.000 e. Se acord con el cliente que el pago se efectuara el 15 de
marzo de 2010.
10 de diciembre: Se acord ampliar la cifra de capital mediante la
emisin de 300 acciones de 50 e de valor nominal al 120 por 100.
Ese mismo da, todas las acciones fueron suscritas y desembolsadas en el importe mnimo establecido en la legislacin mercantil
vigente.
12 de diciembre: Se compraron 2.000 unidades a 30 e/unidad. En la
factura recibida figuraba el transporte de la mercanca hasta las instalaciones de TARAMBANA, S. A., y un descuento comercial por
Ediciones Pirmide
67
68
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
2. Otra informacin
a) La empresa mantiene desde su constitucin la siguiente poltica de
amortizaciones:
Elemento
Construcciones
Mobiliario
Vehculos
Propiedad industrial
Fecha de
adquisicin
Vida til
estimada
01/05/2006
01/07/2006
01/10/2007
01/04/2009
40
10
10
20
Valor
residual
estimado
Mtodo de
amortizacin
0
0
0
0
Lineal
Lineal
Lineal
Lineal
aos
aos
aos
aos
Fecha
21/01/2009
03/03/2009
04/05/2009
07/06/2009
10/09/2009
20/11/2009
Compras
Ventas
Unidades
Precio unitario
30.000
20.000
25
23
50.000
24
Unidades
Precio unitario
40.000
50
20.000
20.000
52
54
69
70
Cuentas
Saldo
300.000
12.000
2.410.000
240.000
200.000
1.800
4.120.000
412.000
131.840
2.400
?
?
4.220
4.400
60.000
2.120
149.200
12.000
10.200
15.200
52.000
3.910
71.910
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
?
12.320
1.510
32.020
47.800
12.780
7.180
9.000
41.020
25.870
90.000
15.000
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Se
pide
Supuesto 4
TULUPA, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de lentes fotogrficas, facilita la siguiente informacin relativa al ejercicio 2009:
1.Balance de saldos a 30 de noviembre de 2009.
2.Operaciones efectuadas en el mes de diciembre de 2009:
1 de diciembre: El vehculo de la empresa sufri un aparatoso accidente que lo dej inservible. TULUPA, S. A., vendi al contado los
restos del vehculo por un total de 200 e, si bien incurri en unos
gastos de 70 e que fueron satisfechos con taln bancario.
Siendo necesario un vehculo para la actividad, TULUPA, S. A.,
adquiri un nuevo vehculo aceptando dos letras de cambio con nominal de 26.000 y 27.040 e y vencimiento el 30 de noviembre de 2010
y 2011, respectivamente.
El tipo de IVA aplicable a esta operacin es del 16 por 100. Por
otra parte, se conoce que el tipo de inters adecuado para estas operaciones de esta clase es del 4 por 100 anual.
1 de diciembre: TULUPA, S. A., ante importantes necesidades de tesorera, descont los efectos que, contra clientes, obraban en su poder.
Los efectos, que vencan el 1 de mayo de 2010, fueron llevados a una
entidad financiera que ingres en la cuenta corriente de la empresa el
nominal de los efectos despus de descontar los siguientes conceptos:
Comisin: 300 e.
Intereses: 1.050 e.
El tipo efectivo de esta operacin para TULUPA, S. A., ascendi
al 9,6461 por 100 anual.
Ediciones Pirmide
71
72
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Elemento
Construcciones
Mobiliario
Vehculos
Equipos informticos
Fecha de
adquisicin
Vida til
estimada
01/01/2000
01/07/2009
01/04/2006
01/04/2009
50
10
10
4
aos
aos
aos
aos
Valor
residual
estimado
0
0
0
0
Mtodo de amortizacin
Lineal
Lineal
Lineal
Variable de acuerdo con
una progresin aritmtica
decreciente de ltimo
trmino y diferencia la
unidad
73
Compra/Venta
Unidades
Compra
Venta
Compra
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
15.000
10.000
3.000
12.000
11.000
10.000
6.000
2.000
Enero 2009
Marzo 2009
Abril 2009
Mayo 2009
Julio 2009
Septiembre 2009
Octubre 2009
Noviembre 2009
Precio unitario
(compra/venta)
11
15
12
11
20
9
21
19
e
e
e
e
e
e
e
e
pide
Capital social
Terrenos y bienes naturales
Envases a devolver a proveedores
Sueldos y salarios
Ingresos por arrendamientos
Construcciones
74
Saldo
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
60.000
40.000
2.500
24.200
2.400
120.000
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Cuentas
Saldo
Proveedores
Compras de mercaderas
Elementos de transporte
Clientes de dudoso cobro
Hacienda Pblica, acreedora por retenciones
practicadas
Mobiliario
Amortizacin acumulada de construcciones
Otros tributos
Amortizacin acumulada de elementos de transporte
Mercaderas (1.000 unidades)
Deterioro de valor de crditos comerciales
Reserva legal
Bancos c/c
Suministros
Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Clientes
Reservas voluntarias
Servicios bancarios y similares
Efectos comerciales en cartera
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Deterioro de valor de las mercaderas
Hacienda Pblica, IVA soportado
Hacienda Pblica, deudora por IVA
Ventas de mercaderas
Hacienda Pblica, IVA repercutido
Seguridad Social a cargo de la empresa
Gastos anticipados
Equipos para procesos de informacin
Servicios de profesionales independientes
48.562
423.000
60.000
12.000
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
220
12.000
21.600
1.230
22.500
10.000
12.000
10.000
?
3.790
100.000
21.482
15.000
870
30.000
598
1.000
10.340
4.720
534.000
12.120
7.018
1.760
24.000
720
Supuesto 5
RECAUTO, S. A., empresa dedicada a la comercializacin al por mayor
de todo tipo de productos relacionados con el mundo del motor, presenta a
30 de junio del ao 2009 el siguiente balance de saldos:
Ediciones Pirmide
75
Cuentas
Saldo
15.000
30.000
85.000
2.500
22.000
55.000
67.500
15.250
16.375
18.900
1.200
1.200
250
?
?
?
1.250
1.000
2.500
17.500
5.500
2.500
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
?
?
Construcciones
Mobiliario
Elemento transporte
Equipos informticos
Aplicaciones informticas
Fecha
compra
Precio de
adquisicin
Vida til
Amortizacin
01/01/2008
30/06/2008
30/06/2008
01/04/2008
01/04/2008
30.000
2.500
22.000
2.400
1.200
30
10
5
3
3
Lineal
Lineal
Lineal
Lineal
Lineal
76
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
El 5 de julio se abonan mediante transferencia bancaria las cantidades pendientes a los trabajadores en concepto de salarios.
El 15 de julio se adquiere una partida de alfombrillas especiales para
4x4 por valor de 5.000 e, si bien en la factura se ha aplicado un
descuento por pronto pago de 150 e y un descuento comercial por
importe de 200 e. La factura se paga mediante transferencia aplicndose el IVA del 16 por 100.
El 30 de julio se devuelve parte de las mercancas anteriores al detectarse ciertas deficiencias en las mismas. La devolucin al proveedor
supone 580 e (IVA del 16 por 100 incluido), que son ingresados en
la cuenta corriente.
El 16 de agosto se vende a una cadena de distribucin una partida
de ambientadores para motos por importe de 5.250 e ms el IVA del
16 por 100. En la factura se ha incluido un descuento comercial de
200 e, as como 300 e en concepto de transporte de las mercancas
hasta los almacenes del cliente. La operacin se cobra ntegramente
al contado.
El 20 de agosto se inician los trmites para ampliar el capital social
de la empresa, para lo que se emiten 100 nuevos ttulos de 100 e de
valor nominal al 110 por 100.
El 25 de agosto se suscriben todas las acciones desembolsndose por
los accionistas el mnimo legal. A los tres das de la suscripcin de las
acciones, se inscribe en el Registro Mercantil la ampliacin de capital.
El 1 de septiembre se paga la prima anual del seguro de las instalaciones. El importe satisfecho a la compaa aseguradora asciende a
1.200 e, que se paga por banco.
El mismo da 1 de septiembre se realiza una venta de filtros de combustible a un comercio minorista de repuestos por importe de 5.200 e,
si bien se incluye en la factura un descuento comercial por importe de
200 e. El IVA aplicado fue del 16 por 100. La cantidad adeudada
queda aplazada a 30 das. Cinco das ms tarde, se acuerda con el
cliente formalizar una letra de cambio cuyo nominal asciende a la cantidad adeudada, lo que el cliente acepta.
El 15 de septiembre se compra una partida de llantas de aleacin
por importe de 4.250 e. En la factura se incorpora un descuento por
pronto pago por importe de 150 e. El transporte, que corre por
cuenta de RECAUTO, S. A., supone 150 e, y se ha decidido formalizar un seguro que cubra el posible retraso en la entrega del pedido
por 125 e. El IVA de la operacin es del 16 por 100 y se paga al
contado por banco.
El 20 de septiembre se decide ceder a una entidad financiera la letra
de cambio formalizada en la venta anterior con la intencin de que
Ediciones Pirmide
77
pide
Supuesto 6
TROMPICONES, S. A., empresa que se constituy a comienzos de 2005,
se dedica a la comercializacin de zapatillas deportivas. Esta entidad, cuyo
ejercicio econmico coincide con el ao natural, facilita la siguiente informacin referida al ejercicio 2008:
78
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
1. Balance de saldos a 30 de noviembre de 2008
Naturaleza
contable
Cuentas
Saldo
Aplicaciones informticas
Ventas de mercaderas
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Deterioro valor crditos operaciones comerciales
Hacienda Pblica, IVA repercutido
Acreedores por prestaciones de servicios
Mobiliario
Equipos para procesos de informacin
Mercaderas (1.500 unidades)
Proveedores
Clientes
Deterioro de valor de mercaderas
Efectos comerciales en cartera
Clientes de dudoso cobro
Hacienda Pblica, IVA soportado
Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta
Amortizacin acumulada inmovilizado material
Bancos c/c
Compras de mercaderas
Transportes
Amortizacin acumulada inmovilizado intangible
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Reserva legal
Otros gastos financieros
Capital social
5.500
154.500
20.000
60.000
10.000
30.000
1.500
30.000
20.000
45.000
50.000
45.000
5.000
25.000
10.000
10.000
2.000
25.000
?
60.700
2.000
2.000
50.000
15.000
60.000
12.000
120
60.000
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
79
80
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Salario bruto: 2.360 e.
Cuota patronal a la Seguridad Social: 800 e.
Cuota obrera a la Seguridad Social: 120 e.
Retenciones a cuenta del IRPF: 240 e.
La nmina ser satisfecha el 2 de enero de 2009.
3.Informacin disponible para el clculo del resultado y cierre del ejercicio 2008
a) Las existencias finales de mercaderas se valoran aplicando el criterio
FIFO. A tal efecto, se dispone de la ficha de inventario siguiente:
Fecha
03/01/2008
07/01/2008
30/01/2008
27/02/2008
01/05/2008
01/07/2008
01/11/2008
Compras
(unidadesprecio unitario)
Ventas
(unidadesprecio unitario)
20032
90060
1.00031
1.10055
70030
80050
4650
Construcciones: 25 aos.
Mobiliario: 10 aos.
Equipos informticos: 4 aos.
Aplicaciones informticas: 4 aos.
81
Duracin: 2 aos.
Devolucin ntegra del principal el 30 de septiembre de 2010.
Intereses del 6 por 100 pagadero anualmente y por vencido.
Tipo de inters efectivo: 6 por 100 anual.
pide
1.Ordenacin del balance de saldos, calculando los interrogantes existentes en el mismo y sealando la naturaleza contable de las cuentas
que lo componen.
2.Registro de las operaciones del mes de diciembre de 2008, incluida
la liquidacin de IVA. A tal efecto, tngase en cuenta que el tipo
impositivo de IVA aplicable es del 16 por 100, que los importes indicados no incluyen la cuota de IVA devengado y que los seguros estn exentos de este impuesto.
3.Registro de las operaciones tendentes al clculo del resultado del
ejercicio. A estos efectos, ha de tenerse en cuenta que el tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades es del 30 por 100.
4.Obtencin del balance al cierre del ejercicio 2008, ordenado en masas patrimoniales.
Supuesto 7
EL JARDN, S. A., es una empresa que se dedica a la comercializacin
de plantas exticas. Esta entidad, cuyo ejercicio econmico coincide con el
ao natural, facilita la siguiente informacin referida al ejercicio 2008:
1. Balance de saldos a 30 de noviembre de 2008
Naturaleza
contable
82
Cuentas
Saldo
Capital social
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Reserva legal
Mobiliario
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Equipos para procesos de informacin
Inversiones en terrenos y bienes naturales
62.000
21.000
21.000
4.000
14.000
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
25.000
6.000
3.000
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Naturaleza
contable
Cuentas
Inversiones en construcciones
Amortizacin acumulada inversiones inmobiliarias
Mercaderas
Proveedores
Clientes
Acreedores por prestaciones de servicios
Efectos comerciales en cartera
Clientes de dudoso cobro
Hacienda Pblica, IVA repercutido
Anticipos de remuneraciones
Hacienda Pblica, IVA soportado
Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta
Deterioro de valor crditos operaciones comerciales
Ventas de mercaderas
Bancos c/c
Compras de mercaderas
Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Primas de seguros
Publicidad, propaganda y relaciones pblicas
Suministros
Sueldos y salarios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Prdidas de crditos comerciales incobrables
Saldo
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
4.000
1.000
31.000
21.000
30.800
6.000
11.000
11.000
21.000
200
11.000
3.000
11.000
490.000
?
331.000
41.000
3.000
11.000
1.500
61.000
14.000
2.000
83
84
Construcciones: 30 aos.
Mobiliario: 8 aos.
Equipos informticos: 5 aos.
Inversiones en construcciones: 10 aos.
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Al cierre del ejercicio 2008 no quedan elementos totalmente
amortizados, habindose producido la compra de un ordenador el
da 1 de octubre de 2008 por valor de 1.500 e.
c) El prstamo que luce en balance fue obtenido por la empresa el
1 de mayo de 2008. Entre las condiciones acordadas destacan las
siguientes:
Se
Duracin: 3 aos.
Devolucin ntegra del principal el 30 de abril de 2011.
Intereses del 4,5 por 100 pagadero anualmente y por vencido.
Tipo de inters efectivo: 4,5 por 100 anual.
pide
1.Ordenacin del balance de saldos, calculando los interrogantes existentes en el mismo y sealando la naturaleza contable de las cuentas
que lo componen.
2.Registro de las operaciones del mes de diciembre de 2008, incluida
la liquidacin de IVA. A tal efecto, tngase en cuenta que el tipo
impositivo de IVA aplicable es del 16 por 100, que los importes indicados no incluyen la cuota de IVA devengado y que los seguros estn exentos de este impuesto.
3.Registro de las operaciones tendentes al clculo del resultado del
ejercicio. A estos efectos, ha de tenerse en cuenta que el tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades es del 30 por 100.
4.Obtencin del balance al cierre del ejercicio 2008, ordenado en masas patrimoniales.
Supuesto 8
MC PLAST, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de maquetas de
plstico, facilita la siguiente informacin referida a los ejercicios 2008 y 2009:
Ejercicio 2008
a) Balance de saldos a 31 de diciembre de 2008
Antes del proceso de regularizacin, la informacin que se extrae del
libro mayor es la siguiente:
Ediciones Pirmide
85
Cuentas
Saldo
Capital social
Otros servicios
Seguridad Social a cargo de la empresa
Sueldos y salarios
Reserva legal
Mercaderas (800 unidades)
Mobiliario
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Equipos para procesos de informacin
Transportes
Clientes
Efectos a pagar a corto plazo
Primas de seguros
Suministros
Proveedores
Ventas de mercaderas
Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Construcciones
Hacienda Pblica, deudora por IVA
Efectos comerciales en gestin de cobro
Elementos de transporte
Terrenos y bienes naturales
Compras de mercaderas
Bancos c/c
60.000
870
6.510
21.000
5.600
16.800
7.000
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
6.800
9.000
370
67.450
5.000
1.800
1.260
12.150
177.500
60.000
30.000
1.120
12.000
30.000
6.000
81.000
?
86
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Compras
Fecha
03/01/2008
05/01/2008
20/06/2009
01/07/2009
15/07/2009
01/09/2009
01/11/2009
01/12/2009
Ventas
Unidades
Precio unitario
1.000
20
2.000
Unidades
Precio unitario
700
800
35
40
500
300
50
20
1.500
60
21
1.000
19
Por otra parte, se conoce que al cierre del ejercicio, el valor neto
realizable de las existencias es de 20 e/unidad.
Amortizaciones del inmovilizado. La empresa viene aplicando la poltica de amortizaciones que se detalla a continuacin:
Fecha de
adquisicin
Vida til
estimada
Valor
residual
actualizado
Construcciones
Mobiliario
Equipos informticos
01/04/2008
01/01/2005
01/01/2006
50 aos
10 aos
5 aos
0
0
0
Vehculos
01/01/2008 200.000 km
Elemento
Mtodo de amortizacin
Lineal
Lineal
Decreciente segn la
progresin: 5, 4, 3, 2 , 1
Variable segn kilmetros
recorridos:
km (2008)=18.000
Duracin: 4 aos.
Devolucin ntegra del principal el 31 de octubre de 2012.
Intereses del 5 por 100 pagadero anualmente y por vencido.
Tipo de inters efectivo: 5 por 100 anual.
Ejercicio 2009
Las operaciones realizadas por la empresa durante el primer trimestre de
2009 son las siguientes:
Ediciones Pirmide
87
Lmite: 20.000 e.
Duracin: 1 ao.
Inters: 6 por 100 anual sobre el importe dispuesto. Las liquidaciones se efectuarn cada dos meses, a partir de 31 de marzo de 2009.
Gastos de obtencin: 200 e. Estos gastos se han cargado contra
el propio crdito.
Desde la fecha de su obtencin, y hasta el final del primer trimestre de 2009, MC PLAST, S. A., ha realizado las siguientes disposiciones y reintegros:
Fecha
15/02/2009
01/03/2009
15/03/2009
Operacin (disposicin/reintegro)
Disposicin: 10.000 e
Reintegro: 3.000 e
Disposicin: 5.000 e
Concepto
Pago a proveedores
Cobro a clientes
Pago de efecto
88
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Esta operacin, cuyo vencimiento se ha establecido en el 1 de
junio de 2009, est sujeta a un IVA del 16 por 100.
e) Venta y adquisicin de mobiliario: Con fecha de 1 de marzo de 2009,
MC PLAST, S. A., vende la totalidad del mobiliario por un total de
5.000 e. La operacin, que se efecta al contado, est sujeta a un
tipo de IVA del 16 por 100.
Ese mismo da adquiere nuevo mobiliario por un importe de
10.287,78 e. En la fecha de la operacin se paga el IVA (16 por 100),
aplazndose hasta el 31 de agosto de 2010 el resto, que se documenta en una letra de cambio.
El tipo de inters aplicado a operaciones similares es del 4 por
100 anual.
f) Vencimiento de efectos enviados en gestin de cobro: El 10 de marzo
de 2009 vencen los efectos enviados en gestin de cobro. Todos son
atendidos, salvo uno con nominal de 3.000 e que resulta impagado.
La entidad financiera ingresa en la cuenta corriente el importe de
los efectos despus de deducir un 2 por 100 en concepto de comisin por los servicios prestados, 60 e por el protesto e IVA de la
operacin. Los dos conceptos anteriores estn sujetos a un IVA del
16 por 100.
Puestos al habla con el librado del efecto impagado, ste manifiesta las dificultades para atender el pago del mismo. MC PLAST,
S. A., registra el deterioro de valor correspondiente.
g) Nmina del mes de marzo: La nmina presenta el siguiente detalle:
pide
1.Ordenacin del balance de saldos, calculando los interrogantes existentes en el mismo y sealando la naturaleza contable de las cuentas
que lo componen.
2.Registro de las operaciones tendentes al clculo del resultado del
ejercicio 2008. A estos efectos, ha de tenerse en cuenta que el tipo
impositivo del Impuesto sobre Sociedades es del 30 por 100.
Ediciones Pirmide
89
Supuesto 9
COC, S. A., empresa que se dedica a la comercializacin de sombreros,
facilita la siguiente informacin contable:
1. Balance de saldos a 31 de octubre de 2008
Naturaleza
contable
90
Cuentas
Valor
20.000,00
50.000,00
60.000,00
12.000,00
9.000,00
13.200,00
5.000,00
4.200,00
2.000,00
13.500,00
?
7.200,00
?
270,00
?
392,50
?
200,00
11.400,00
3.100,00
310,00
3.310,00
640,00
2.520,00
1.560,00
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
640,00
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Naturaleza
contable
Cuentas
Saldo
deudor
Valor
Saldo
acreedor
1.210,00
9.360,00
1.100,00
1.210,00
Fecha
Ventas
Unidades
Precio unitario
200
42,00
100
400
45,00
46,20
01/03/2008
01/04/2008
01/05/2008
01/06/2008
01/07/2008
01/08/2008
01/09/2008
Unidades
Precio unitario
400
60,00
200
200
150
80,00
60,00
65,00
Construcciones
Mobiliario
Equipos informticos
Aplicaciones informticas
Fecha de
adquisicin
Vida til
estimada
01/04/2000
01/01/2007
01/04/2008
01/07/2008
40
10
4
4
aos
aos
aos
aos
Mtodo de
amortizacin
Lineal
Lineal
Lineal
Lineal
91
92
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
con el librado, que, despus de excusarse por el impago, se compromete a pagar unos das ms tarde. El 20 de noviembre de 2008,
COC, S. A., percibe en su cuenta corriente un total de 3.315 e,
cuanta que comprende el nominal impagado, gastos derivados del
impago e intereses.
13 de noviembre: Venta de 200 sombreros a un precio unitario de 70 e.
En factura se incluye el transporte hasta los almacenes del cliente por
importe de 300 e. La operacin, que se efecta a crdito, vencer el
prximo 31 de diciembre. El cliente acepta un efecto por el importe
total de la operacin.
Dos das ms tarde, ante necesidades urgentes de tesorera, COC,
S. A., descuenta el efecto en una entidad financiera que ingresa en la
cuenta corriente de la empresa el nominal de la letra despus de deducir 300 y 125 e en concepto de servicios prestados e intereses hasta el vencimiento, respectivamente.
Llegado el vencimiento del efecto, ste es atendido por el librado.
20 de noviembre: Venta de 60 sombreros por un total de 3.720 e. En
factura se incluye un descuento comercial de 120 e y el transporte de
la mercanca hasta el establecimiento del cliente por importe de 200 e.
La operacin, que se realiza a crdito, vencer el prximo 31 de diciembre.
Cuatro das ms tarde, el cliente se pone en contacto con COC,
S. A., para comunicarle que la mercanca remitida no responde al
pedido efectuado. COC, S. A., propone al cliente que se quede con
la mercanca entregada a un precio de 58 e, propuesta que es aceptada por el cliente.
30 de noviembre: El cliente al que se le vendi el 20 de noviembre
acude a pagar su deuda. COC, S. A., le realiza un descuento por
pronto pago de 60 e, recibiendo un taln bancario por el importe
adeudado por el cliente.
1 de diciembre: COC, S. A., vende al contado, cobrando con taln
bancario, un local por importe de 15.600 e. El local figuraba en libros por 16.000 e, de los cuales el 25 por 100 correspondan al solar
sobre el que se asienta dicho activo.
1 de diciembre: COC, S. A., dispone de 10.000 e de la pliza de
crdito que se traspasan a la cuenta corriente bancaria.
10 de diciembre: COC, S. A., recibe una notificacin donde se le
comunica que el IBI y el IAE correspondientes al ejercicio 2008 ascienden a 320 y 1.020 e, respectivamente.
Cinco das ms tarde, COC, S. A., atiende el pago de los impuestos anteriores mediante cargo en la cuenta corriente.
31 de diciembre: La nmina del perodo tiene el siguiente detalle:
Ediciones Pirmide
93
pide
Supuesto 10
NOBLEX, S. A., es una empresa que se dedica a la distribucin de extintores y cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural. A 31 de
diciembre de 2007, una vez efectuadas las operaciones de regularizacin previas a la elaboracin de la cuenta de prdidas y ganancias, presenta el siguiente listado de cuentas:
94
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Naturaleza
contable
Cuentas
Ediciones Pirmide
Valor
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
?
?
?
?
?
100.000
35.000
450.000
20.000
20.000
4.000
9.000
50.000
12.000
2.500
8.000
20.000
3.000
1.700
4.800
20.000
2.000
60.000
430
50.000
2.000
35.000
630.000
35.000
2.500
95
Vida til
estimada
Construcciones
Elementos de transporte
Equipos informticos
01/07/2004
01/04/2007
01/01/2006
40 aos
10 aos
4 aos
Derechos de traspaso
01/01/2006
4 aos
Elemento
Mtodo de amortizacin
Lineal
Lineal
Variable, segn progresin: 4, 3, 2, 1
Lineal
Durante el ejercicio 2008, NOBLEX, S. A., ha llevado a cabo las siguientes operaciones:
15 de enero: Compra al contado de 200 extintores a un precio unitario de 150 e. En factura figura un descuento comercial y un descuento por pronto pago de 200 y 300 e, respectivamente.
30 de enero: Se pagan, a travs de la cuenta corriente bancaria, las
deudas pendientes con las administraciones pblicas.
1 de febrero: NOBLEX, S. A., ampli capital en 100 acciones de 500
e de valor nominal cada una. Estas acciones, emitidas al 120 por 100,
han sido totalmente suscritas y desembolsadas en el mnimo legal,
comprometindose los accionistas a depositar el resto en la cuenta
corriente bancaria de NOBLEX, S. A., el 15 de marzo de 2008.
La emisin ha ocasionado unos gastos de notara, registro y letrados de 6.000 e, que han sido pagados por la empresa el 5 de febrero de 2008.
Con fecha 12 de febrero de 2008 se ha procedido a la inscripcin
en el Registro Mercantil de la ampliacin de capital.
1 de marzo: Venta de 160 extintores a un precio unitario de 225 e.
En factura se incluye el transporte de la mercanca hasta los almacenes del cliente por importe de 600 e. La operacin, que se efecta a
crdito, vence el 30 de junio de 2008.
15 de marzo: Se reclama a los accionistas un dividendo pasivo por las
cuantas adeudadas, siendo atendido ese mismo da mediante ingreso
en la cuenta corriente bancaria de la empresa.
1 de abril: NOBLEX, S. A., alquila por dos aos un local comercial.
Ese mismo da paga con taln el importe correspondiente a los dos
aos por un total de 24.000 e.
25 de mayo: Se adquiere una partida de 500 extintores por un total
de 100.000 e. En factura se incluye por el transporte de la mercanca
hasta los almacenes de la empresa una cuanta de 1.000 e. La ope-
96
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
racin se realiza a crdito, establecindose el 1 de diciembre de 2008
como fecha de pago.
1 de junio: NOBLEX, S. A., solicita y obtiene un prstamo por un
total de 50.000 e. Como consecuencia de esta operacin, la empresa
ha incurrido en unos gastos de 300 e.
Entre las condiciones pactadas sobresalen las siguientes:
Duracin del prstamo: 2 aos.
Devolucin ntegra del principal el 1 de junio de 2010.
Inters del 6 por 100 anual pagadero semestralmente y por vencido.
Tipo efectivo semestral de la operacin: 3,162 por 100.
30 de junio: Se concluye la construccin en curso, habiendo incurrido
NOBLEX, S. A., durante este semestre en los siguientes costes:
Suministros: 1.000 e.
Honorarios de arquitectos: 5.000 e.
Tributos: 300 e.
La construccin entra en funcionamiento el 1 de julio de 2008.
Este elemento se amortizar siguiendo los criterios establecidos para
otras construcciones propiedad de la empresa.
1 de agosto: NOBLEX, S. A., paga la factura de la compra realizada
el 25 de mayo. El proveedor le concede un descuento por pronto pago
de 1.000 e.
10 de septiembre: Venta al contado de 300 extintores a un precio unitario de 250 e. En factura figura un descuento comercial y otro por
pronto pago de 200 y 500 e, respectivamente.
5 de octubre: Se recibe la factura correspondiente al transporte de las
ventas efectuadas durante los nueve primeros meses de 2008 por un
total de 1.200 e.
1 de noviembre: El suministrador principal de NOBLEX, S. A., concede un descuento por volumen de 900 e, ingresando el importe correspondiente en la cuenta corriente bancaria de la empresa.
1 de diciembre: Se paga con taln un total de 2.400 e en concepto del
seguro del inmovilizado que cubre los daos que ste pueda sufrir en
el perodo comprendido entre el 1 de diciembre de 2008 y el 30 de
noviembre de 2009.
1 de diciembre: Se permuta con una empresa del sector el equipo informtico por otro de mayor capacidad, pagando adems un total de
1.500 e mediante transferencia bancaria. El valor razonable del equipo recibido en esa fecha es de 3.000 e. El nuevo equipo ser amortizado siguiendo los criterios usados para el equipo que causa baja.
Ediciones Pirmide
97
pide
1.Completar el balance de saldos de NOBLEX, S. A., a 31 de diciembre de 2007, indicando la naturaleza contable de las cuentas.
2.Elaboracin de la cuenta de prdidas y ganancias de NOBLEX,
S. A., correspondiente al ejercicio 2007.
3.Valoracin y registro de las operaciones correspondientes a 2008 (incluidas las de regularizacin). A tal efecto, tngase en cuenta que:
Los importes sealados no incluyen la cuota devengada de IVA.
El tipo aplicable de IVA es del 16 por 100, estando exentos los
seguros.
Slo debe realizarse una nica liquidacin de IVA, concretamente, al cierre del ejercicio.
Los pagos y cobros, salvo que se establezca otra cosa, se efectan
a travs de la cuenta corriente bancaria.
La empresa emplea el criterio FIFO para la valoracin de las
existencias finales.
Supuesto 11
MILANO, S. A., empresa dedicada a la comercializacin de ropa de
diseo, facilita la siguiente informacin referida a los ejercicios 2008 y 2009:
Ejercicio 2008
a) Balance de saldos a 31 de diciembre de 2008
Antes del proceso de regularizacin, la informacin que se extrae del
libro mayor es la siguiente:
98
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
Naturaleza
contable
Cuentas
Saldo
Capital social
Bancos c/c
Deudores
Clientes
Compras de mercaderas
Propiedad industrial
Indemnizaciones
Reversin de deterioro de existencias
Construcciones
Deudas a largo plazo con entidades de crdito
Instalaciones tcnicas
Derechos de traspaso
Fianzas constituidas a largo plazo
Servicios de profesionales independientes
Anticipos de remuneraciones
Hacienda Pblica, acreedora por IVA
Deudas a corto plazo por efectos descontados
Mercaderas
Mobiliario
Intereses de deudas
Gastos anticipados
Primas de seguros
Proveedores
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Terrenos y bienes naturales
Prdidas por deterioro de valor de mercaderas
Deterioro de valor del inmovilizado
Reparaciones y conservacin
Reserva legal
Seguridad Social a cargo de la empresa
Sueldos y salarios
Ventas de mercaderas
Devoluciones de ventas
Amortizacin acumulada del inmovilizado material
Amortizacin acumulada inmovilizado intan
gible
Amortizacin del inmovilizado
Deterioro de valor de las existencias
Variacin de existencias de mercaderas
Anticipos de clientes
Elementos de transporte
?
1.500
3.700
20.000
28.000
10.000
10.000
3.000
200.000
30.000
17.000
20.000
500
350
850
12.900
28.315
13.000
15.000
3.000
12.000
2.400
1.200
26.000
40.000
600
1.000
1.200
30.000
9.000
22.000
115.235
3.000
Ediciones Pirmide
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
105.000
10.400
8.350
600
7.000
10.000
100.000
7.000
99
pide
1.Ordenacin del balance de saldos, calculando los interrogantes existentes en el mismo y sealando la naturaleza contable de las cuentas
que lo componen.
100
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
2.Obtencin del balance al cierre del ejercicio 2008, ordenado en masas patrimoniales. A tal efecto, tngase en cuenta que el tipo impositivo del impuesto de sociedades es del 30 por 100.
3.Registro de las operaciones del primer trimestre de 2009. A tal efecto, tngase en cuenta que todos los pagos y cobros se efectan a
travs de la cuenta corriente bancaria y que los importes indicados
no incluyen la cuota de IVA devengado, siendo el tipo impositivo del
16 por 100. Tenga en cuenta que en las importaciones la base imponible incluye aranceles.
4.Registro de las operaciones que corresponderan en la fase de regularizacin respecto de las transacciones descritas.
Supuesto 12
AGROGOL, S. A., se dedica desde su creacin a la comercializacin al
por mayor de todo tipo de productos fitosanitarios. Desde la gerencia de la
empresa se facilita la siguiente informacin referida al ejercicio 2010:
a) Balance de saldos a 30 de noviembre de 2010
Cuentas
Saldo
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
220.000
210.000
620.000
20.000
40.000
140.000
310.000
30.000
3.310.000
4.900.000
110.000
308.000
210.000
15.000
110.000
30.000
101
Cuentas
Saldo
Saldo
deudor
Saldo
acreedor
250.000
140.000
10.000
110.000
210.000
110.000
610.000
110.000
?
2.000
60.000
30.000
40.000
60.000
410.000
102
Ediciones Pirmide
Supuestos propuestos
miento 24 de diciembre de 2010, descontando la entidad financiera 200 e en concepto de comisin ms IVA del 18 por 100.
16/12/2010: Se vende a una cooperativa una partida de insecticidas
por importe de 125.000 e ms IVA del 18 por 100. En la factura se
ha incluido un descuento comercial de 1.000 e, as como 300 e en
concepto de transporte de las mercancas hasta los almacenes del
cliente. La operacin se cobra mediante transferencia.
20/12/2010: Se devuelve parte de las mercancas adquiridas el 1 de
diciembre al detectarse ciertas deficiencias en las mismas. La devolucin al proveedor supone 5.000 e ms IVA, importe que es ingresado
en la cuenta corriente de la empresa.
22/12/2010: Se entrega a un proveedor habitual un anticipo a cuenta
de futuras adquisiciones, pagando 25.000 e ms IVA del 18 por 100
mediante transferencia.
28/12/2010: Se consigue cobrar a uno de los clientes que la empresa
tiene considerado como de dudoso cobro. El cliente adeudaba la cantidad de 75.000 e, si bien, tras la negociacin, slo se consigue cobrar
70.000 e. La empresa considera el resto definitivamente incobrable.
31/12/2010: Se ordena transferencia para el pago de las nminas de
la plantilla. El detalle de las retribuciones es el siguiente: los salarios
brutos ascienden a 40.000 e, las retenciones practicadas suponen
7.200 e, la cuota de la Seguridad Social correspondiente a la empresa y a los trabajadores ascienden, respectivamente, a 4.000 y 1.500 e.
Adems, se aplica el anticipo que la empresa haba concedido a algunos trabajadores.
c)Informacin complementaria a efectos de la determinacin del resultado y cierre de la contabilidad del ejercicio 2010
01/7/2010: Se formaliz un prstamo sujeto a las siguientes condiciones:
Vencimiento: 3 aos.
Amortizacin ntegra al vencimiento.
El inters pactado es del 4,50 por 100, pagadero anualmente por
vencido, siendo el tipo efectivo de la operacin del 4,50 por 100
anual.
Las existencias finales de las mercaderas se valoran en 450.000 e. No
obstante, su valor neto realizable es de 390.000 e.
El inmovilizado se viene amortizando de acuerdo con los siguientes criterios:
Ediciones Pirmide
103
Elemento
Construcciones
Mobiliario
Equipo informticos
Inversiones en construcciones
Vida til
Mtodo de
amortizacin
30
8
5
10
Lineal
Lineal
Lineal
Lineal
Todo el inmovilizado haba sido adquirido antes del inicio del ejercicio
2010, a excepcin de un local comercial valorado en 45.000 e que fue comprado el 1 de julio de 2010 y que se ha dedicado a la apertura de un nuevo
punto de venta de los productos que la empresa comercializa.
Se
pide
104
Ediciones Pirmide