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CONTABLES.
Los estados contables deben expresarse:
a. Expresin en moneda homognea.
b. En mltiplo de esa moneda.
ESTADOS BSICOS: deben integrarse con la informacin complementaria, que es
parte de ellos.
1.
2.
3.
4.
2-
Se puede:
1-
2-
3-
A.
Alcance
Normas generales y particulares son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios,
excepto entidades financieras y de seguros.
B.
Modelo
El modelo de estados contables es aplicable para los entes indicados en el punto A
(Alcance).
C.
Sntesis y flexibilidad
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada
visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo
la informacin necesaria no incluida en ellos. Su aplicacin es flexible. Por ello es
posible:
1.
2.
3.
Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo,
resultados y orgenes y aplicaciones del capital corriente.
Los entes que opten por aplicar la Informacin por segmentos (2da parte de R.T 18)
deben presentar la informacin por segmentos de acuerdo con dicha seccin.
E.
Activo
CAJA Y BANCOS
Dinero en efectivo en caja y bancos del pas y de exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
INVERSIONES
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explicito o
implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del
ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
CRDITOS
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del
activo).
BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as
como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
BIENES DE USO
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente,
incluyendo a los que estn en construccin, transito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes.
ACTIVOS INTANGIBLES
Pasivo
DEUDAS
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informaran por
separado (pasivo corriente, y no corriente) los saldos netos por impuestos diferidos que
se hubieren reconocido.
PREVISIONES
Son aquellas partidas que representan importes estimados para hacer frente a
situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Las
estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad
de su concrecin.
C.
D. Patrimonio Neto
Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto.
Estructura y contenido
El estado mostrar sucesivamente:
- Los resultados de las operaciones que continan:
APORTES IRREVOCABLES
Son aquellos que cumplen con las condiciones de aportes irrevocables (segunda parte
RT 17)
PRIMA DE EMISION
Se expone su valor reexpresado.
B.
Resultados acumulados
GANANCIAS RESERVADAS
Son aquellas ganancias retenidas por el ente por explicita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
RESULTADOS NO ASIGNADOS (RNA)
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
Captulo 6 (Informacin complementaria)
A.
Segn RT 18
B.
C. Cuestiones diversas
INFORMACIN POR SEGMENTOS
Segn RT 18
INTRUMENTOS FINANCIEROS
Para cada grupo homogneo de activos o pasivos representativos de derechos u
obligaciones deben informarse los importes d sus valores corrientes o costos de
cancelacin, cuando su medicin corresponda a otros criterios.
ARRENDAMIENTOS
Segn RT 18.
ACUERDOS DE TITULIZACIN O RECOMPRA DE ACTIVOS FINANCIEROS
Se informarn:
-
Su naturaleza y alcance
1.
2.
3.
Los hechos por los cuales se considera que la operacin ha sido descontinuada o est
en descontinuacin y las fechas de esos hechos, etc.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn
como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a
los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les
proveen o podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin
civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos
legislativos y de fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en
los estados contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del ente
emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las
causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo
que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin que
hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por
distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso,
deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos fueron
obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberan incluir explicaciones e
interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos
incluyen.
Confiabilidad (credibilidad)
Aproximacin a la realidad
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)
b) Restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin indicadas:
Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
ATRIBUTOS
Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. En
general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para
tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la
realidad y verificabilidad.
Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por
lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por
deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras
personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la
informacin contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a) la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables
deben medir no est exenta de dificultades;
Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en
las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida,
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la
venta se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o
perodo, todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta
liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos
insignificantes de cambios de valor.
Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando
incrementan su importe y aplicaciones en el caso contrario.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las
definiciones de Elementos de los estados contables y que tengan atributos a los cuales
puedan asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad (credibilidad)
.
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern
excluidos de los estados contables.
El hecho de que un elemento significativo no se reconozca por la imposibilidad de
asignarle mediciones contables confiables deber ser informado en los estados
contables.
MODELO CONTABLE
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est
determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homognea se utilizar la moneda nominal.
Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de bienes o del
patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participacin sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada
caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable
antes enunciados y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.
Capital a mantener
Se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIN
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto
significa que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los
estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la
informacin contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas
contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin
son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras
informaciones requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las
normas contables profesionales;
RT 21 : INVERSIONES
INVERSIONES CORRIENTES
INVERSIONES NO CORRIENTES
RESOLUCION TECNICA N 21
Temas que trata:
Fundamentos:
Definiciones:
Control. Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una
empresa, es decir cuando:
La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los
votos necesarios para formar la voluntad social (Se considera que contar con los
votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de los
votos posibles).
Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la
mayora de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de
definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa.
Influencia significativa. Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas
operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de
la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia.
(ver ejemplos de influencia significativa en la RT21)
Mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin)
El mtodo de valor patrimonial proporcional (VPP) es bsicamente un mtodo de
reconocimiento de resultados que se basa en el principio de devengado. Conceptualmente el
VPP es la proporcin que le corresponde a la sociedad tenedora de las acciones sobre el
patrimonio de la sociedad emisora de las acciones calculado en virtud al porcentaje de tenencia
accionaria comprada.
El capital y la tenencia que se toma es el correspondiente a las acciones ordinarias, es decir
que se excluye el capital preferido.
Cronolgicamente la secuencia de registracin es la siguiente:
1. Cuando se compra la participacin se registra la inversin a su VPP (% de tenencia
adquirido aplicando al patrimonio neto de la sociedad que emiti las acciones).
Si se pag mas que el VPP la diferencia puede tener distintos destinos:
Imputarse a la misma inversin cuando se considera que el valor corriente de ciertos
activos identificables de la sociedad emisora (por ejemplo: sus bienes de uso) es mayor
que el registrado en sus libros.
Imputarse a una cuenta llave (activo intangible) que se amortiza en un nmero
razonable de aos. Esta cuenta representara la expectativa de utilidades futuras mas
all de lo normal, que justifica haber pagado mas.
Prdida como resultado de un mal negocio.
Si se pag menos que el VPP las posibilidades son diferir la utilidad imputndola a
resultados en un nmero razonable de aos, o registrar una ganancia directamente en el
ao de adquisicin.
2. A partir de la compra de las acciones la sociedad tenedora comienza a registrar su
participacin (% de tenencia accionaria) sobre los resultados que genera la sociedad
emisora.
4. Las restantes variaciones del patrimonio de la emisora son tratadas por la tenedora de
acuerdo con su naturaleza. As, las variaciones cualitativas se desprecian a efecto de la
aplicacin del mtodo.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL. REQUISITOS:
1. Normas Contables
MENTE)
CONDICIONA BASICA PARA
LA CONTROLANTE
REQUISITOS:
FECHAS DE CIERRE COINCIDENTES
EXCEPTO
BALANCE ESPECIAL
DESFASAJE DE 3 MESES
Moneda constante
Similares criterios de valuacin
Dictamen de auditor
METODO
Se eliminan totalmente crditos y deudas entre sociedades del grupo
Se suspenden las inversiones en sociedades controladas por los activos de estas
Se sustituye el resultado de inversiones permanentes por los resultados de las
sociedades controladas.
Se segrega la participacin minoritaria
Las operaciones entre miembros del ente consolidado se eliminan totalmente.
Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros
del ente consolidado que estn contenidos en saldos de activos, se eliminan en la
proporcin atribuible a la participacin mayoritaria, pues la porcin atribuible a la
participacin minoritaria se considera trascendida a terceros.
EXTRACTOS DE LA RT21:
Alcance de la norma
Esta norma se refiere a la preparacin y presentacin de estados contables
consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una sociedad controlante.
Mtodo de consolidacin
a) Estado de situacin patrimonial
Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los activos y pasivos
de stas, ajustados, segn corresponda, en virtud de lo establecido en la seccin
1.3 (Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las
que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa) de esta
Resolucin Tcnica, los que se agrupan con los de la sociedad controlante, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
Debe segregarse la porcin del patrimonio neto total perteneciente a la participacin
minoritaria, computada luego de ajustes y eliminaciones.
En el caso que los accionistas minoritarios posean acciones preferidas de las
sociedades controladas, debern tenerse en cuenta las condiciones de emisin de
stas para el clculo de la participacin minoritaria.
En las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se
reemplaza el importe de la inversin por los importes de los activos y pasivos en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad controlante,
ajustados, segn corresponda, (Tratamiento de compras de participaciones
permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o
influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, y se suman, lnea por lnea, con
las partidas similares del estado de situacin patrimonial de la controlante, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
b) Estado de resultados
Al igual que lo dispuesto en la seccin 1. (Medicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las que ejerce control, control conjunto o
influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, para la aplicacin del mtodo
del valor patrimonial proporcional, los resultados de las controladas a consolidar
son aquellos generados desde la fecha de adquisicin, momento a partir del cual la
controlante ejerce el control de la empresa adquirida.
El resultado por las inversiones en sociedades controladas es sustituido por las
partidas de los estados de resultados de las controladas, los que se agrupan con
los de la sociedad controlante de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
En el estado de resultados consolidado debe segregarse la porcin del resultado
del perodo atribuible a la participacin minoritaria computada luego de ajustes y
eliminaciones.
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades sobre
las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de los ingresos,
gastos, ganancias y prdidas en la proporcin que corresponda a la sociedad
controlante, los que se suman, lnea a lnea, con las partidas similares del estado
de resultados de la sociedad controlante, de acuerdo con el mtodo de
consolidacin proporcional.
c) Estado de flujo de efectivo
Al estado de flujo de efectivo de la sociedad controlante deber adicionarse la
totalidad de los flujos de efectivo de las sociedades controladas, previa eliminacin
de los movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del grupo
econmico, de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.