Professional Documents
Culture Documents
Contadura Pblica
ASIGNATURA: Costos II
2011
CRDITOS
El mdulo de estudio de la asignatura Costos II del Programa Contadura Pblica es propiedad de la Corporacin
Universitaria Remington. Las imgenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de
autor y las citas en la bibliografa. El contenido del mdulo est protegido por las leyes de derechos de autor que rigen al
pas.
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propsitos econmicos o comerciales.
AUTOR
Hernn Daro Mnera Espinal
Economista Universidad Nacional, aspirante a Magister en desarrollo sostenible y medio ambiente, 15 aos de
experiencia en docencia universitaria en el rea de costos y contabilidad, diplomado en tutora en ambientes virtuales,
Diplomado en diseo curricular y materiales de autoaprendizaje
hernan.munera@remington.edu.co
Nota: el autor certific (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude cientfico, plagio o vicios de autora; en
caso contrario eximi de toda responsabilidad a la Corporacin Universitaria Remington, y se declar como el nico
responsable.
RESPONSABLES
Escuela de Ciencias Empresariales
Director Dr. Gonzalo Jimnez Jaramillo
empresariales.director@remington.edu.co
Decano
Dr. Carlos Fredy Martnez Gmez
contaduria.decano@remington.edu.co
Director Pedaggico
Octavio Toro Chica
dirpedagogica.director@remington.edu.co
Coordinadora de Medios y Mediaciones
Anglica Ricaurte Avendao
mediaciones.coordinador01@remington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad de Medios y Mediaciones
EDICIN Y MONTAJE
Primera versin. Febrero de 2011.
Derechos Reservados
Esta obra es publicada bajo la licencia CreativeCommons. Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
TABLA DE CONTENIDO
1.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
Variaciones ............................................................................................................................ 12
3.
3.1.
Cadena de valor..................................................................................................................... 22
3.2.
3.3.
4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
Glosario ................................................................................................................................. 71
4.6.
Bibliografa ............................................................................................................................ 73
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
1. MAPA DE LA ASIGNATURA
COSTOS II
OBJETIVO GENERAL
Implementar los diferentes sistemas de costos con los cuales se consigue incrementos en
la productividad empresarial con fines de competitividad.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Analizar los diferentes elementos constitutivos de los costos estndar en la
contabilidad y como mecanismo de control y generador de productividad.
Explorar la cadena de valor como concepto esencial del costeo ABC implementando
el sistema de costeo basada en actividades.
Describir el modelo de justo a tiempo como modelo de productividad basado en la
calidad y sus costos.
UNIDAD 1
Reconoce
y
aplica
los
estndares y las
variaciones.
UNIDAD 2
UNIDAD 3
Comprende
y
describe la cadena
de valor de una
empresa a partir
del diseo del
modelo de costeo
ABC
Implementa el justo
a tiempo y los costos
de la calidad con
fines
de
competitividad
en
las empresas.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Su aplicacin sirve tanto para los costos por proceso y por rdenes de fabricacin.
E s uno de los componentes ms eficaces de control administrativo.
Hay disminucin de trabajo de oficina.
Facilita la obtencin del costo unitario.
Facilita la preparacin de los presupuestos.
Facilita la toma de decisiones
Desventajas:
a. Su aplicacin requiere estandarizar todas las operaciones de la empresa.
b. Puede crear malestar entre los trabajadores por dificultades de adaptacin.
Tipos de estndares.
Los diferentes tipos de estndares dependen de su estrechez, es decir, que tan cercanos son al
referente ptimo, desde este punto de vista pueden ser:
Exigentes.
Estos tratan de acercar el desempeo del trabajador al optimo determinado por el estndar, se
corre el peligro de generar desanimo entre ellos.
Condescendientes.
En estos se permite laxitud en los resultados generando falta de eficiencia y disminucin de la
produccin.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
EMPRESA:
HOJA DE COSTOS ESTANDAR.
PRODUCTO:
Ps
Total
Qs
MP
X
Y
Z
MOD
Dpto. A
Dpto. B
Dpto. C
CI
Costo unitario
estndar
Cs
600 Gr
300 Gr
100 ml
$10/Gr
$20/Gr
$5/ml
6000
6000
500
12500
0,5 h
0,1 h
0,01 h
1 unidad
4000
4800
5000
4500
2000
480
50
4500
2530
4500
19530
C
C: Costo
Q: Cantidad
P: Precio
Si estos elementos los asumimos como modelos, patrones o estndares entonces tendremos que
el resultante es un costo estndar.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
2.3. Variaciones
Las variaciones son las diferencias que se encuentran al comparar los costos reales con los costos
estndar, las variaciones se expresan por cada elemento del costo, materia prima, mano de obra y
costos indirectos.
Variaciones para materia y mano de obra.
Variacin neta.
Si el costo real es igual a la combinacin de dos factores reales, entonces la variacin es la
comparacin entre los factores reales frente a los estndares.
Costo real
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Costo estndar
Variacin neta:
VN: variacin neta
Cr: costo real
Cs: costo estndar
O tambin
Qr: cantidad real
Pr: precio real
Ps: precio estndar
La variacin neta es favorable cuando el costo real es menor que el costo estndar.
La variacin neta es desfavorable cuando el costo real es mayor que el coso estndar.
La variacin neta se puede descompones en variacin de cantidad y variacin de precio.
Variacin de precio:
Es la variacin en el precio real unitario y el precio estndar unitario multiplicada por la cantidad
real.
O tambin
Es la diferencia entre la cantidad real y la cantidad estndar multiplicado por el precio unitario
estndar.
O tambin
La suma de las variaciones de precio y cantidad debe ser igual a la variacin neta.
NOTA:
Las variaciones de materia prima y mano de obra se calculan utilizando la formulacin anterior.
Costos indirectos y sus variaciones.
El estndar de costos indirectos est dado por la tasa predeterminada que llamaremos tasa
estndar:
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
En el ejemplo,
de mano de obra directa, que corresponde al estndar asignado en cada unidad de hora.
Con base en os componentes de los costos indirectos vistos, podemos dividir la variacin de los
costos indirectos en tres elementos, variacin de precio, variacin de cantidad y variacin de
capacidad.
Variacin de precio: est dada por la diferencia entre los costos indirectos reales y la formula
presupuestal al nivel de produccin real.
Variacin de cantidad: est dada por la diferencia entre la cantidad real producida y la formula
presupuestal al estndar.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Para la visualizacin y clculo de las variaciones de costos indirectos se utilizar la siguiente tabla.
Uds.
QrPr
producidas
VP
QrFPr
VC
QsFPs
VC
QsTs
Tener en cuenta que la suma de las tres variaciones deben ser iguales a la variacin neta de costos
indirectos:
Ejercicio resuelto.
Este ejemplo incluye el clculo de los costos estndar para los tres elementos del costo y
adicionalmente la determinacin de sus variaciones
La empresa W presenta la siguiente tarjeta de costos estndar:
Qs
Ps
Total
Cs
MP
A
B
C
1,5 gr
2,5 ml
12,8 cm
$3.400/Kg
$12.000 Gl
$6000/mt
5,1
6,0
768
779,1
MOD
Dpto. 1
Dpto. 2
0,3 h
0,2 h
$3450
$3800
1035
988
2023
CI
1,2 HMOD
Costo unitario
estndar
3950/H
4740
7542,1
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Uds.
presupuestadas
11000
11000
11000
Qs
Ps
Cs
16.500
27.500
140.800
3,4
2,4
60
56.100
66.000
8.448.000
MP
A
B
C
Qr
Pr
16.900
28.500
140.000
Cr
3,42
2,36
60,5
57.798
67.200
8.470.000
QrPr
57.798
67.260
8.470.000
8.595.058
VP
(338)
1.140
(70.000)
(69.198)
QrPs
57.460
68.400
8.400.000
VQ
(1.360)
(2.400)
48.000
44.240
QsPs
56.100
66.000
8.448.000
8.570.100
Qr
3400 HMOD
2090 HMOD
5490 HMOD
Pr
3.450
3.800
Total
11.730.000
7.942.000
19.672.000
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Qs
3300 HMOD
2200 HMOD
5500 HMOD
Ps
3.450
3.800
Total
11.385.000
8.360.000
19.745.000
QrPr
11.730.000
7.942.000
19.672.000
VP
0
0
0
QrPs
11.730.000
7.942.000
VQ
345.000
(418.000)
(73.000)
QsPs
11.385.000
8.360.000
19.745.000
La variacin total de mano de obra es la suma de las dos variaciones, precio y cantidad.
0 + (73.000) = -73000
Calculo de los costos indirectos y sus variaciones:
Cantidad estndar de costos indirectos.
QrFPr
51.721.993
VQ
(3.137)
QsFPs
51.725.130
VC
(414.870)
QsTs
52.140.000
QsTs = 52.140.000
La variacin neta se puede expresar como la suma de las variaciones de precio, capacidad y
cantidad.
Qs
Ps
X
Y
Z
600 gr
300 gr
100 ml
$10/gr
$20/gr
$5/ml
0.5 h
0.1 h
0,01 h
$4000/h
$4800/h
$5000/h
Total
Cs
MOD
Depto. A
Depto. B
Depto. C
CI
1,0 Uds.
Total
Informacin adicional:
$4500/Ud.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Prueba Inicial
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Qu es la cadena de valor?
Qu es una actividad?
Qu es un eslabn?
Qu es para usted valor?
Qu es para usted competitividad?
Cmo cree usted que una empresa alcanza la competitividad?
La decisin de producir un bien se da antes de producirlo, depende del gusto o necesidad de los
clientes por lo cual deben ser consultados en forma sistemtica con el fin de identificar
constantemente los cambios sustanciales de sus deseos y necesidades, la teora de la cadena de
valor, se constituyen en elementos de anlisis que permitirn en un gran porcentaje el xito en el
desarrollo e introduccin de nuevos productos y servicios en un mercado altamente competido y
competitivo.
Definicin de cadena de valor:
Es un instrumento innovador que analiza a nivel sectorial, cada eslabn de la cadena de
actividades desde el momento en que el producto o servicio es solo una idea, hasta la eliminacin
despus de su utilizacin. (Porter, 1997)
Es decir, va desde la investigacin y desarrollo, pasando por el suministro de materiales, la
produccin, su entrega al distribuidor o al cliente, hasta su eliminacin o reciclaje.
Al dibujar este flujo la gerencia puede identificar en que etapa se puede generar un mayor valor y
cual no aporta a este; segn (Porter, 1997) es una forma sistemtica de examinar todas las
actividades que una empresa desempea y cmo interactan
La cadena de valor disgrega la empresa en actividades estratgicas para comprender el
comportamiento de los costos y las fuentes de diferenciacin.
Una empresa obtiene una ventaja competitiva, desempeando actividades estratgicamente
importantes ms barato o mejor que sus competidores.
Es importante retomar el concepto de ventaja competitiva como ventajas en costos o
diferenciacin destacadas por Michael Porter y retomadas por (Garca, 2003): un negocio es
competitivamente ventajoso como consecuencia de los beneficios de sus productos o de su
relativa posicin de economa en costos, genera en el tiempo un nivel de ganancia econmica, o
premio sobre el patrimonio, mayor que el de un competidor promedio en el mercado.
Ventaja competitiva
Es un concepto clave que debe ser tenido en cuenta para el desarrollo de la cadena de valor, ya
que el objetivo ms importante de esta es el descubrimiento de las ventajas que puede tener la
empresa en un momento dado ya sea en costos o diferenciacin, veamos entonces la definicin
tomada por (Garca, 2003) Una empresa posee ventaja competitiva cuando como consecuencia
de sus fortalezas es ms rentable que sus competidores
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
La cadena de valor es un concepto que aparece en 1986 con el libro de Michael Porter ventaja
competitiva tornndose en concepto fundamental para el posterior desarrollo de los conceptos
de gerencia estratgica de costos de competitividad y estrategia competitiva.
Conceptos de la cadena de valor
Empresa:
Dentro de la concepcin de cadena de valor la empresa se constituye en un conjunto de
actividades que se desempean para disear, producir, llevar al mercado, entregar y apoyar estos
productos.
En funcin de esta concepcin de la empresa, la cadena de valor se entiende y se analiza basada
en las actividades desarrolladas por esta en un sector industrial en particular denominado unidad
de negocio, la cadena de valor para un sector industrial se analiza desde las actividades que tienen
que ver con la produccin de materia prima y servicios necesarios, pasando por su compra,
transformacin y entrega al cliente.
Concepto de Valor.
Es el dinero que est dispuesto a desembolsar un cliente (comprador) por lo que una empresa le
ofrece (Porter, 1997), esta concepcin de valor suele ser subjetiva ya que depende de las
necesidades, la cultura, el contexto, el estado de nimo y otros elementos que dependen
netamente de la condicin personal de cada persona; se trata pues, de crear valor para el
comprador (cliente) que sea superior al costo de producirlo, como principio de cualquier empresa.
Lo que permite pues la cadena de valor es ver en perspectiva el valor total del producto,
permitiendo identificar cuales actividades no lo generan y de la misma forma muestra las
actividades que se pueden transformar en ventajas competitivas frente a la competencia ya sean
de costos o de diferenciacin.
Las actividades de valor son las que fsicamente se desempean distintas a la creacin del
producto, el precio final debe reflejar el margen, como la diferencia entre el valor total y el costo
colectivo de desempear las actividades de valor.
Cada actividad puede identificarse, ya que cada una de ellas consume insumos comprados,
recursos humanos, tecnologa, informacin y crean activos financieros como cuentas por cobrar y
cuentas por pagar.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
de
la
administracin,
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Cada empresa es un conjunto de actividades que se desempean para disear, producir, llevar al
mercado, entregar y apoyar a sus productos. Todas esas actividades pueden ser representadas
usando una cadena de valor, como se puede ver en el grfico 4 que se muestra a continuacin.
Grfico 4
Cadena de valor de la empresa
La cadena de valor despliega el valor total, y consiste en las actividades de valor y del margen.
Margen: Es la diferencia entre el valor total y el costo colectivo de desempear las actividades.
Eslabones:
La cadena de valor es un conjunto da actividades interdependientes que interactan entre ellas
por medio de enlaces denominados eslabones.
El eslabn es entonces la relacin entre la manera en que se desempean una actividad y el costo
o desempeo de otra; es la relacin generada en trminos de costos por estmulos de una
actividad sobre otra.
Los eslabones permiten acercarse a la ventaja competitiva por medio de estrategias de
optimizacin de recursos o la coordinacin de ellos, estos reflejan el intercambio que existe entre
las actividades, ya sea de costos, recursos, informacin, generando la identificacin de elementos
que agregan valor al producto.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
La coordinacin adecuada de los eslabones permite tomar medidas claras para la reduccin de los
costos o en otra medida aumentar la diferenciacin del producto.
Causas ms frecuentes de los eslabones.
1. Cuando hay duplicacin de funciones o cuando una misma es desempeada en la misma
forma.
2. Cuando el desempeo o costo de las actividades primarias se mejora por mayores
esfuerzos en las actividades de apoyo.
3. Cuando actividades desempeadas en la empresa disminuyen la necesidad de dar servicio
a un producto.
4. Cuando las actividades d aseguramiento de la calidad pueden ser desempaadas de
diferentes formas.
Concluimos: La identificacin de eslabones es un proceso de bsqueda de maneras en las que cada
actividad de valor afecta o es afectada por otras.
En este proceso se deben definir todas las actividades de la empresa y cada una de ellas deber
clasificarse como primaria o de apoyo.
Eslabones verticales.
Son los manifestados entre la cadena de valor de los proveedores y la cadena de valor de la
empresa, estos configuran oportunidades de incrementar las ventajas competitivas a travs de
procesos de diferenciacin, se incluyen los eslabones de proveedor y eslabones de canal.
Cadena de valor del comprador (cliente).
No se produce un bien para luego averiguar si gust o no, no se produce un bien para generar
luego las caractersticas propias de calidad requeridas por el cliente, los procesos de calidad se
generan desde la idea misma del producto o servicio; el valor de un producto o servicio es creado
en el momento en que la empresa genera ventajas competitivas para su cliente, disminuye los
costos o aumenta su desempeo, entonces la diferenciacin de una empresa resulta de cmo se
relaciona su cadena de valor a la cadena de valor de sus compradores.
Ejemplos de cadena de valor.
A continuacin encontrarn dos ejemplos de cadena de valor.
Caso 1 (12manage, 2010)
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
permitira someter al envase a los tratamientos adecuados para su conservacin. Adems cuenta
con la rigidez apropiada para el apilamiento de los potes y una destacable resistencia al impacto,
incluso a bajas temperaturas, generando de esta forma un envase de difcil ruptura ante una
eventual cada (con la consecuente merma) en la cadena de distribucin y el hogar.
Caractersticas del sello
El sello es una coextrusin de Polietileno y Aluminio, cuya formulacin y estructura estn
diseadas por el fabricante para asegurar una apertura fcil al usuario y la resistencia a las
condiciones de presin a que ser sometido en el proceso de esterilizacin.
Caractersticas de la tapa
La tapa es de Polipropileno inyectado, que permite al usuario poder cerrar el envase una vez
abierto y evitar que el producto se contamine con la suciedad del ambiente. Por otro lado y en
funcin de los valores de responsabilidad social de Soprole, esta tapa posee codificacin braille,
que posibilita al usuario no vidente identificar el producto y, principalmente, contar con otra
herramienta de integracin a la sociedad, actividad impulsada por esta compaa.
Los requerimientos anteriormente presentados junto al diseo del envase fueron entregados por
Soprole a Plsticos Tumani (transformador de soplado multicapa) y Petroquim (proveedor de
Polipropileno), quienes en conjunto utilizaron sus conocimientos para la fabricacin del envase, el
primero aportando su equipamiento y experiencia en aplicaciones multicapa y, el segundo en la
recomendacin del grado apropiado de polipropileno.
Por otra parte se deseaba ofrecer un envase de fcil manipulacin con una geometra funcional y
atractiva, que permitiese al consumidor llevarlo a la mesa y poder "meter la cuchara", de modo de
evitar la sensacin de prdida de producto.
Ventajas de Polipropileno en Envases Multicapas
Mejor resistencia trmica que otras resinas
Llenado en caliente
Amplio rango de temperaturas de uso
Mayor rigidez (permite disminuir los espesores de pared)
Barrera a la humedad
Excelente compresibilidad (squeezablility)
Bajo peso (densidad)
Otras Aplicaciones Multicapas en el Mundo
Producto: Pur de frutas marca Pellorce & Jullien (Francia)
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Requerimiento: cumplir con nuevas normativas de envasado para los mercados de EE.UU. y
Canad, sin dejar de lado la imagen del producto en el supermercado.
Empresa Transformadora: RPC Containers Corby
Solucin: tarro de polipropileno multicapa, de un litro. ste cuenta con el diseo registrado de
nervadura trmica de RPC, que puede soportar las altas temperaturas de los procesos
(pasteurizacin y esterilizacin) aumentando la estabilidad del envase.
Ficha Tcnica del Envase
Proteccin a la luz: capa interna negra
Duracin: 120 das, envase sellado
Etiqueta: shrink label de PVC
Sobre Tapa: de polipropileno
Sello: PE/aluminio termo-sellable
Caractersticas de la etiqueta
La etiqueta termocontraible de PVC, permite poder ocupar la mayor cantidad de superficie
disponible para la comunicacin grfica, sin tener que sacrificar el diseo del envase. Impresa en
Huecogrado en 8 colores, logra reproducir con la mejor calidad el concepto del producto.
produccin, transporte, transformacin, calidad, etc...) a travs incluso de diferentes pases. Si, por
ejemplo, nos encontramos en un mercado con una caja de naranjas en mal estado, un sistema de
trazabilidad permite retroceder en la cadena de valor para encontrar el origen de la problemtica,
pudiendo acceder no slo a la informacin sobre el origen de las naranjas sino tambin a conocer
quin las recolect, las lav o las transport.
La importancia y la tradicin de este sector productivo en nuestro pas hace que no sea casualidad
que desde aqu, y en concreto desde Catalonia Qualitat, la Associaci Catalana dOrganitzacions de
Productors de Fruita, fuera desde donde surgiera la iniciativa de e-Fruitrace, un proyecto
financiado por la Comunidad Europea para el desarrollo de una plataforma informtica operativa y
accesible a travs de Internet para el seguimiento de la trazabilidad de la fruta en Europa.
Para hacer de este proyecto una realidad, Catalonia Qualitat, constituy un consorcio europeo
junto con varias asociaciones homlogas europeas, tales como la francesa BRM o la italiana CSO, la
empresa alemana ASLAN IMPORT, el instituto de investigacin IRTA y la compaa Agromare,
especializada en el desarrollo de soluciones basadas en nuevas tecnologas de la informacin para
este sector.
El proyecto e-Fruitrace se adelant en sus inicios en el ao 2001 a la legislacin armonizada sobre
trazabilidad en el mbito europeo que hoy es ya una realidad. El 1 de enero del 2005 entr en
vigor la Ley General de Alimentos. Este nuevo reglamento requiere ahora que productores,
elaboradores y distribuidores apliquen un sistema de trazabilidad para asegurar la calidad de los
alimentos a lo largo de su cadena de valor.
Principales retos del proyecto
Estandarizar la informacin. El sector europeo de la fruta fresca cuenta con un elevado nmero
de productores y empresas implicadas en todos los procesos de elaboracin y comercializacin de
sus productos. Cada uno de estos actores considera diferentes niveles de exigencia en la calidad
de la fruta, se interesa por diferentes conceptos sobre sta (calibre, peso, fecha de recogida, etc...)
y est sometido a diferentes tipos de legislacin. Toda esta diversidad en cuanto a demanda de
informacin sobre los productos ha obligado a un importante trabajo previo para determinar los
datos que necesitaban ser incluidos en la aplicacin informtica. Como resultado de estos
trabajos, el sistema recoge hoy 325 campos de descripcin de informacin susceptible de ser
trazada.
Hacer compatible la tecnologa. La incompatibilidad de las diferentes plataformas tecnolgicas
utilizadas por empresas y productores de numerosos pases ha sido uno de los principales
problemas a la hora de abordar el proyecto. E-Fruitrace ha salvado este escollo unificando los
diferentes sistemas de trazabilidad existentes mediante la utilizacin de un sistema flexible que se
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
puede adaptar a cada caso particular y que usa un fichero de intercambio de informacin en un
formato estndar como el XML.
Control de acceso a la informacin. El sistema elimina la posibilidad de acceso a informacin
sensible por parte de receptores no adecuados a partir de la definicin de diferentes tipologas de
usuarios que necesitan de un registro previo y que tienen diferentes tipos de autorizaciones
definidas por su perfil.
e-Fruitrace aporta hoy ventajas que repercuten no slo en la garanta de la calidad de las frutas y
hortalizas, sino tambin en las posibilidades que ofrece la facilidad de intercambio de informacin
entre los varios eslabones de su cadena de valor.
SNTESIS:
e-Fruitrace aprovecha las tecnologas derivadas de Internet para establecer un sistema flexible
capaz de ofrecer un rpido acceso a la informacin a partir de plataformas tecnolgicas
heterogneas.
La iniciativa e-Fruitace obtiene ventajas competitivas adelantndose a transformaciones del
entorno, en este caso las transformaciones derivadas del cambio legislativo que promueve la Ley
General de Alimentos de la Comunidad Europea.
RECURSO
ACTIVIDAD
OBJETO DE COSTO
Elaboracin propia
COSTEO ABC
El costo del producto o servicio lo
constituyen todas las actividades que
intervienen en la elaboracin de este o la
prestacin del servicio, sin diferenciar si son
costos o gastos del periodo.
Tiene en cuenta los costos generados por la
empresa antes y despus de producir el bien
o servicio.
Determina adems otros objetos de costo
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
unidad aislada de produccin o de servicios sin afectacin de los factores externos de una
economa, permitiendo de una forma gil y acertada la toma de decisiones con respecto a
que hacer ante la competencia y cambios de los mercados.
4. Identifica actividades destructoras de valor: uno de los objetivos claves del sistema es la
identificacin de actividades que no aportan valor al producto o servicio final, esta filosofa
permite sealar las actividades que destruyen valor en la empresa permitiendo una mayor
competitividad va aprovechamiento de las ventajas competitivas frente a los
competidores.
5. Mejora las decisiones de hacer o comprar y la estimacin de precios y tarifas de
servicios: evita por medio de la asignacin de costos por actividades que ciertas lneas o
producto de la empresa subsidien otras que son a toda vista ineficientes, ya que
determina con gran exactitud los costos de cada una, que comparados con el precio del
mercado permite determinar la rentabilidad de cada una de esas lneas, haciendo mas fcil
tomar la decisin de hacer o comprar.
6. Vincula la estrategia corporativa a la toma de decisiones operativas: Basados en que la
metodologa tiene como soporte el pensamiento sistmico de la administracin
(Chiavenato, 1996), tiene la premisa de que su implementacin se realiza en todos los
mbitos del negocio, entonces no es ajena a las determinaciones de la gerencia y a sus
planes.
Limitaciones del ABC
Dentro de las limitaciones de esta metodologa podemos enumerar:
Hay poca evidencia de las empresas que lo han implementado de mejoras sustanciales de
la rentabilidad.
La informacin de donde nutre sus clculos es histrica, es decir, la toma de la
contabilidad tradicional.
La seleccin de los inductores de costos no se ha resuelto por completo.
Su implantacin es lenta y costosa.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Actividad
Es cualquier trabajo realizado en la empresa en aras de cumplir con su objeto social.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Ejemplos de direccionadores.
Relacionados con el producto:
Horas hombre
Cantidad de materia prima
Horas mquina
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Grfico 1
Representacin del rastreo de costos
Recurso 1
Recurso 2
Recurso 3
Inductor
primario
Actividad 1
Objeto
costo 1
Actividad 2
2Recurso 1
de
Actividad 3
Actividad 4
Inductor
secundario
Objeto
costo 2
de
Objeto
costo 3
de
1. Los costos directos como materia prima y mano de obra directa se asignan directamente al
producto o servicio.
2. Dividir la empresa en secciones o centros de responsabilidad.
3. Determinar los inductores o direccionadores de los costos indirectos.
4. Repartir los costos indirectos.
5. Definir actividades primarias y secundarias
6. localizar los costos de las secciones o reas y agruparlos de acuerdo a las actividades.
7. cargar costos a las actividades.
8. Seleccionar inductores para los objetos de costo.
9. Calcular costo por inductor.
10. Imputar costos de las actividades a los objetos de costo.
Queda claro que el sistema de costos ABC es un sistema eficiente de distribucin de costos
indirectos donde estos se tornan directos con respecto a las actividades.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Ejercicio resuelto:
Cuadro 1
Actividades e inductores de costo
Actividad
Combustibles
1.
entrega
de
materiales
2.
preparacin 50
mquina
3.
hacer 50
mantenimiento
4. hacer aseo
5. procesar rdenes
Nmina
30
Total pesos
Inductor
150
%
3500
Horas
No de inductores
100%
2000
Recursos
Depreciacin
Arrendamiento
Vigilancia
10
20
10
40
1900
50
500
800
No
rdenes
500
600
1200
de No de rdenes
600
540
5500
rea
600
Cuadro 2
Asignacin de costos a las actividades utilizando los inductores de costo
Recursos
Depreciacin
Actividad
Combustibles
1.
entrega
de
materiales
2.
preparacin 75
mquina
3.
hacer 75
mantenimiento
4. hacer aseo
Nmina
52.5
5. procesar rdenes
3325
800
800
No
rdenes
500
Arrendamiento
Vigilancia
91.67
35
17.5
458.33
70
Total pesos
Inductor
150
%
3500
Horas
No de inductores
100%
2000
1200
1200
de No de rdenes
600
4950
5500
rea
600
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Cuadro 3
Anlisis total del costo de cada actividad
Actividad
1.
entrega
de
materiales
2.
preparacin
mquina
3.
hacer
mantenimiento
4. hacer aseo
5. procesar rdenes
total
Costo
144.17
110
550.83
70
10275
11150
1. Bajar las actividades a los objetos de costo utilizando otros inductores o direccionadores,
presentados de la siguiente forma:
Cuadro 4
Inductores para bajar los costos de las actividades a los objetos de costo
Actividad
1.
entrega
de
materiales
2.
preparacin
mquina
3.
hacer
mantenimiento
4. hacer aseo
5. procesar rdenes
Total costo
Inductor
No requisiciones
Horas
No de rdenes
unidades
No de rdenes
11150
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Actividades
1. entrega de 2. preparacin 3.
hacer 4. hacer aseo
materiales
mquina
mantenimiento
144.17
110
550.83
70
Producto A
Producto B
Clientes
5.
procesar
rdenes
10275
Sostenimiento
negocio
del
Objetos de costo
Cuadro 5
Inductores de costo
Objeto de costo
Producto A
Producto B
Clientes
Sostenimiento
negocio
1. entrega de 2.
materiales
preparacin
mquina
10
2
10
3
10
del
1
Total pesos
Inductor
144.17
Requisiciones
110
Horas
No de inductores
30
Actividad
3.
hacer
mantenimien
to
1
2
4.
hacer 5.
aseo
procesar
rdenes
50000
1
150000
1
550.83
No
rdenes
4
70
de unidades
200000
10275
No
de
rdenes
2
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Cuadro 6
Asignacin del costo de las actividades a los objetos de costo.
Objeto de costo
Producto A
Producto B
Clientes
Sostenimiento
negocio
Total pesos
Inductor
No de inductores
Actividad
3.
hacer
mantenimien
to
137.7
275.4
1. entrega de 2.
materiales
preparacin
mquina
48.05
36.6
48.05
55
48.05
del
18.4
144.17
Requisiciones
110
Horas
30
4.
hacer 5.
aseo
procesar
rdenes
17.5
5137.5
52.5
5137.5
137.7
550.83
No
rdenes
4
70
de unidades
200000
10275
No
de
rdenes
2
Cuadro 7
Anlisis total del costo de cada objeto de costo
Objeto de costo
Producto A
Producto B
Clientes
Sostenimiento del negocio
Total
Costo
5377.35
5568.45
48.05
156.1
11150
Paso 3. Anlisis del flujo de costos de acuerdo al modelo ABC, cuyo propsito es organizar la
informacin e identificar todas las relaciones operacionales tales como:
Actividades por funcin y por departamentos.
Agrupaciones de actividades.
Creacin de un diccionario de actividades.
Paso 4. Obtencin de datos a partir de la contabilidad de la empresa y sus diferentes
departamentos tales como:
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
contabilidad.
Ventas y facturacin.
Caja menor.
Egresos.
Paso 5. Construccin del modelo que requiere la implementacin de un software (este es
opcional) que recoja los requisitos ms importantes de acuerdo a las necesidades de la empresa y
que se acomode al diseo de costos, que permita importar datos de la contabilidad, generar
reportes, simulaciones y proyecte tendencias y que sea de fcil manejo.
Este sistema debe generar reportes entre los cuales se encuentran:
Costo por actividad
Costo por objeto de costo
Inductores
Anlisis de rentabilidad producto/cliente
Relacin costo beneficio
Tambin presenta algunos problemas la implementacin del sistema ABC:
Difcil manejo de la informacin cuando hay mucho volumen.
No se integra la contabilidad al sistema
Asistencia tcnica.
Paso 6. Anlisis de resultados: se requiere de la elaboracin de diferentes modelos de
presentacin de resultados que deben acomodarse a la estructura de cada negocio a continuacin
se presenta un formato que rene varias de las caractersticas ms importantes del ABC:
Ejemplo de modelo de informe
Actividad
Inductor
No de visitas
Pedidos
Cobro clientes
visitas
No de pedidos
No clientes
Cantidad
inductores
150
1200
35
de Costo total
4575000
600000
525000
Costo
inductor
30500
500
15000
por
Bajo el sistema ABC se puede presentar un estado de resultados de forma algo diferente al
generado por la contabilidad tradicional de la siguiente forma:
Estado de resultados sistema ABC
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Ventas:
100000
- Materia prima
20000
- Actividades productivas
25000
45000
= Margen de contribucin
55000
- Actividades de servicio al cliente
5000
= Margen de contribucin de los clientes
50000
- Actividades de sostenimiento
8000
= Utilidad antes de impuestos
42000
Este formato permite identificar los resultados de la empresa basados en las actividades
desarrolladas en el periodo y su utilidad debe coincidir con el resultado arrojado por la
contabilidad tradicional de la empresa.
Paso 7. Hace referencia al proceso gerencial donde se toman decisiones a cerca de:
Que hacer para mejorar.
Establecer ambientes de cambio permanente.
Anlisis de procesos y de actividades.
Identificacin de las actividades que no generan valor al producto.
Mejora la generacin de valor en la empresa.
Puede implementarse la administracin basada en actividades ABM
Actividad General de la unidad 2
La empresa El Madero se dedica a la produccin de muebles en madera, se especializ en 4
lneas, las cuales las distribuyen en almacenes de cadena, en el ltimo mes realiz las siguientes
ventas por lnea.
Lnea
Precio
de
venta Unidades vendidas
Costo de ventas
unitario
por lnea
Biblioteca Ref: 234
$ 350.000
78
35%
Biblioteca Ref: 235
$ 435.000
45
40%
Escritorio ejecutivo
$ 156.000
22
47%
Comedor econmico
$ 459.000
15
22%
El costo de ventas solo incluye el valor de la matera prima y la mano de obre directa.
La empresa cuenta con el siguiente personal correspondiente a la administracin y al rea de
ventas (usted debe clasificarlos en su respectiva rea).
Cargo
rea
Salario
No de empleados
Gerente
3.000.000
1
Jefe de ventas
2.500.000
1
Vendedores
1.200.000
2
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Secretaria
de
650.000
1
gerencia
Secretaria de ventas
650.000
1
Mensajero
550.000
1
Conductor
550.000
1
Supervisor de planta
850.000
1
Auxiliar contable
850.000
1
Asesora contable
2.000.00
1
Empleada de aseo y
515.000
1
cafetera
Las prestaciones son del 57% para todos a excepcin del contador que recibe honorarios.
Otros costos indirectos mensuales:
Valor
Servicios de vigilancia 2.500.000
Se paga por 3 vigilantes incluidas prestaciones.
privada
Combustibles
1.240.000
Telfono.
1.000.000
Energa
1.800.000
Acueducto
y 650.000
alcantarillado
Aseo y cafetera
230.000
Internet.
180.000
Viticos
de 1.200.000
vendedores
Viticos de gerencia
800.000
Informacin adicional:
rea total de la empresa
rea de la planta
rea de ventas
1000 Mt
700 Mt
120 Mt
rea de Admn.
Kilovatios
totales
consumidos:
Planta
Ventas
Admn.
Consumo de combustible
galones.
Consumo de agua
180 Mt
1200
650 Kw
190 Kw
170 Kw
160 Gl
123 M
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Planta
Ventas
Admn.
Viticos de vendedores
100
5
18
1200000
Lnea.
Biblioteca Ref: 234
Biblioteca Ref: 235
Escritorio ejecutivo
Comedor econmico
No de clientes
10
5
12
8
Activos fijos
Valor
No de rutas
18
7
14
12
No de pedidos
23
8
2
4
Valor de la de la depreciacin
(lnea recta por un mes)
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Arrendamiento bodega
Arrendamiento vehculo
145.000.000
87.000.000
2.500.000
2.000.000
No proveedores
No de rdenes de compra
20
57
$
$
Leasing
Leasing
Objetos de costo:
Biblioteca Ref: 234
Biblioteca Ref: 235
Escritorio ejecutivo
Comedor econmico
Sostenimiento del negocio
Clientes.
Actividades.
1
Hacer llamadas
2
Elaborar facturas
3
Despachar pedidos
4
Conducir vehculos
5
Atencin de clientes
6
Elaborar ordenes de pedido
7
Vigilar
8
Hacer aseo
9
Comprar
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Labores secretariales
Atender Proveedores
Verificar pedidos ventas
Servir tintos
Hacer cheques
Elaborar soportes de contabilidad
Hacer mensajera
Soportar ventas por internet.
Mantenimiento del edificio (pintura, aseo, etc)
Actividades gerenciales
21
Supervisar
Vender
La empresa labora en produccin en tres turnos de 8 horas, con un total de 6 operarios por turno
con una asignacin mensual de 515.000.
El resto del personal de administracin y ventas labora 240 horas mensuales cada uno.
Usted debe elaborar el proceso de asignacin de inductores y de costos a las correspondientes
actividades y objetos de costo.
Prepare para la entrega:
RESUMEN EJECUTIVO
1. Resumen ejecutivo
En el Resumen Ejecutivo se hace un breve anlisis de los aspectos
ms importantes de un proyecto, que se ubica delante de la
presentacin. Es lo primero que lee el receptor del proyecto, y
quizs, por falta de tiempo, lo nico; as que es muy importante
que sea claro y preciso
Si bien ste se ubica al comienzo del plan, es conveniente
realizarlo al final, despus de haber analizado todos los puntos. Su
extensin es clave: no ms de dos pginas.
El objetivo de este resumen es captar la atencin del lector y
facilitar la comprensin de la informacin que todo el plan
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Prueba Inicial
1. Qu entiende por manufactura Justo a tiempo?
2. Cul cree usted que es la importancia de la calidad total dentro de los procesos de
disminucin de costos de las empresas?
3. Qu variaciones se podrn generar en la contabilidad de una empresa bajo el sistema JIT?
4. Cules considera usted los costos de la calidad?
la demanda hala los productos a travs del proceso de produccin. Cada operacin produce nada
ms lo que es necesario para satisfacer la demanda de la operacin subsiguiente.
En un sistema de JIT el tiempo total para un producto es igual al tiempo del proceso, que se puede
representar as:
Tiempo de preparacin
+ Tiempo de proceso
+ Tiempo de espera
+ Tiempo de inspeccin
+ Tiempo de transporte interno
= Tiempo total
As pues el tiempo total es igual a todas las actividades que aaden valor al producto mas todas las
que no lo hacen.
La metodologa del JIT nace a partir de las debilidades que tiene el sistema de valoracin de
inventarios tradicional, de los retrasos en el proceso de fabricacin al producir cantidades de
bienes en exceso de la demanda corriente por causa de las llamadas cantidades econmicas de
pedido.
La filosofa JIT tiene una visin dinmica de cmo optimizar la produccin, basndose en la
minimizacin de las tareas que no agregan valor, sin preocuparse por la optimizacin del lote
econmico de produccin.
As pues, las empresas que aplican un sistema de calidad total, son las mas eficientes en la
aplicacin del sistema JIT, ya que el problema de la calidad desaparece y las fallas y actividades
que no agregan valor son erradicadas en un gran porcentaje.
El efecto de estos vnculos con los proveedores es la reduccin de los inventarios a niveles
mnimos, tanto de materia prima como de producto terminado; podra pensarse entonces que el
sistema desaprovechara descuentos por volumen, pero no es cierto el JIT lo consigue al reducir el
costo de mantener cualquier nivel de inventarios,
La solucin el JIT es aprovechar los vnculos con el proveedor para negociar contratos a largo plazo
con unos pocos proveedores ubicados tan cerca como sea posible de las instalaciones de
produccin y creando una participacin ms intensa de estos en los propios procesos de la
empresa. Estos deben estar convencidos de que su bienestar est ntimamente ligado con el
bienestar del comprador.
Algunos beneficios de la filosofa JIT con respecto a los vnculos con los proveedores son:
Se estipulan niveles de precio y de calidad
Contratos a largo plazo
Se reducen el nmero de rdenes de compra colocadas
Se reduce la base de proveedores
Se garantiza al proveedor demanda estable de sus productos
Mayores ventas para los proveedores
Disposicin de la planta en el JIT
En el sistema tradicional por ordenes de produccin o por procesos, los productos se mueven de
un grupo de mquinas idnticas a otro, por lo general, las mquinas con funciones idnticas se
localizan juntas en un rea que se conoce como departamento o proceso, lo que implica que los
trabajadores se especialicen en determinadas funciones, que significa una estructura de costos
departamental. JIT sustituye esta estructura tradicional con un patrn de clulas de manufactura,
cuya estructura es la nueva base de costos de la empresa.
Clulas de manufactura
Son un conjunto de mquinas o funciones agrupadas por familia en forma de semicrculo de modo
que puedan realizar diversas operaciones en secuencia. Cada clula se monta para fabricar un
producto o familia de productos, los productos se mueven de una maquina a otra hasta
terminarlos, esto implica capacitacin de la mano de obra en trminos de que sean
interdisciplinarios, es decir, operar todas las mquinas, cada clula es una mini fbrica (fbrica
dentro de una fbrica) (Mowen, 1998) en la siguiente figura se comparan los dos sistema.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Producto A
Producto B
B Tornos
Departamento 1
PT A
Esmeriladores
PT Bpor abrasin
Equipo
soldar
Departamento 2
para
Departamento 3
Nota: cada producto pasa por departamentos que se especializan en un proceso. Los
departamentos procesan mltiples productos.
Fuente: (Mowen, 1998)
Clula B
Esmeriladores
soldar
Tornos
Producto A
Producto B
Nota: Cada producto pasa a travs de su propia clula. Cada clula cuenta con todas las
mquinas necesarias para procesar cada producto y esta dedicada a la fabricacin de un
producto
Fuente: (Mowen, 1998)
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Lo anterior tiene explicacin en que en un modelo de produccin Justo a Tiempo muchos de los
costos que antiguamente se consideraban como indirectos, pasan a ser directos frente a la lnea
productiva, por la relacin directa que toman en el proceso. A continuacin se presenta el claro
cambio que se da en la asignacin de los diferentes elementos del costo para una empresa en la
cual se utilizaba el sistema tradicional de produccin con una que aplica el Justo a tiempo.
PRODUCCIN
TRADICIONAL
JUSTO
TIEMPO
Directo
Directo
Directo
Directo
Indirecto
Directo
Manejo materiales
Indirecto
Directo
Energa
Indirecto
Directo
Suministros
Indirecto
Directo
Supervisin
Indirecto
Directo
Seguros e impuestos
Indirecto
Indirecto
Amortizacin
Indirecto
Indirecto
Depreciacin
Indirecto
Directo
Servicios
Indirecto
Indirecto
Reparacin
mantenimiento
Teniendo en cuenta lo anterior una empresa que implante un modelo de produccin Justo a
Tiempo tendr inventarios de productos en proceso y terminados mnimos, teniendo as una
ventaja para distinguir los costos del producto ya que al no existir costos relacionados con la
mantenimiento de inventarios los costos son imputables solo al periodo productivo.
Caractersticas del sistema contable en el JIT
Se eliminan las cuentas separadas de materia prima y productos en proceso, empleando una sola
MP-PEP que se usa solo para el registro de la compra de materia prima, configurndose el primer
momento para el registro de los costos en la contabilidad; el registro de la compra de materia
prima equivale a registrarlo directamente en el proceso (PEP) por eso no hay necesidad de
registrar la compra en una cuenta aparte.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
La combinacin de mano de obra directa y costos indirectos en una sola cuenta es otra
caracterstica del JIT ya que la interdisciplinariedad de los trabajadores hace difcil el rastreo de la
mano de obra directa por separado, para lo cual se registran estos costos en una cuenta llamada
costos de conversin en el cual se registran en los dbitos los costos reales y al crdito los costos
aplicados, las diferencias entre los reales y los aplicados se transfieren al costo de venta.
En un segundo momento se reconoce la aplicacin de los costos de conversin al cargar a
producto terminado los saldos de la cuenta de costos de conversin.
En la tabla siguiente tomada de (Mowen, 1998) se puede observar el flujo de costos en una
empresa con sistema tradicional y una con implantacin de JIT.
Transaccin
Compra de materia
prima
Materiales
entregados
a
produccin
Costos de mano de
obra directa
Costos
indirectos
incurridos
Costos
indirectos
aplicados
Terminacin
Asientos tradicionales
Inv de MP 160.000
Proveedores 160.000
I PEP
160.000
I MP
160.000
I PEP
25.000
MOD
25.000
CI reales
225.000
Varios
225.000
I PEP
210.000
CI aplicados
210.000
I PT
395.000
I PEP
395.000
Venta
Variaron
I PT
395.000
MP y en proceso
160.000
Costos de conversin 235.000
Costo de ventas 395.000
I PT
395.000
Costo de ventas 25.000
CI (variacin)
25.000
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Microsoft Encarta 2008. 1993-2007 Microsoft Corporation. Reservados todos los derechos.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
que afectan la calidad del diseo de un servicio, que pueden ser: la buena atencin, la empata, la
decoracin, entre otras.
En estos trminos la competencia se torna vital para enfocarse en la calidad, una empresa sin
competencia tiene pocos motivos para mejorar la calidad de sus bienes y servicios.
Un servicio se desarrolla en presencia del consumidor, el cual se ve afectado por la percepcin del
consumidor en cinco aspectos:
Confiabilidad
Tangibilidad
Sensibilidad
Seguridad
Empata
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Funcin de Taguchi
Costo
del producto, pruebas de campo entre otros; el objetivo principal de las labores de
evaluacin es evitar que salgan productos fuera de la norma.
3. Costos de falla interna: se presentan cuando se encuentran dentro de la empresa
productos no conformes antes de enviarlos al cliente, son fallas percibidas por actividades
de evaluacin.
4. Costos de falla externa: se dan porque los productos o servicios no cumplen con los
requerimientos despus de entregarlos a los clientes, de los costos de calidad estos son los
mas elevados, debido a su impacto devastador en el mercado; ejemplos tenemos:
perdidas por mal desempeo del producto, devoluciones, garantas, reparaciones, quejas,
en empresas de servicios la mayora de los costos de calidad son externos ya que el
servicio se desarrolla y se produce en presencia del cliente.
Ejemplo de categoras de costos de calidad
Costos de prevencin
Costos de evaluacin
Ingeniera
Capacitacin
Reclutamiento
Auditoria de calidad
Revisin de diseo
Investigacin de mercadotecnia
Certificacin de vendedores
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Los costos de calidad deben ser de gran importancia dentro de la parte financiera del negocio, por
lo cual se recomienda disear un sistema de informes que tengan en cuenta la participacin de
estos como porcentaje de las ventas, realizando listados detallados de estos costos por categora,
lo que permite tener dos elementos de juicio importantes:
1. Muestra cuanto se gasta de estos por categora y su impacto financiero dentro de las
utilidades de la empresa.
2. Evaluar la importancia relativa de cada categora de costo de calidad dentro del total de
estos.
Distribucin de los costos de calidad
Punto de vista tradicional:
A medida que se incrementan los costos de prevencin los costos de fallas deben disminuir,
mientras la reduccin de los costos de falla continen a mayor grado que los costos de control
(prevencin) se deben ampliar los esfuerzos para evitar detectar unidades fuera de los niveles
adecuados.
Control de calidad tradicional
Costos
Falla
Control (prevencin)
ptimo
Porcentaje de defectos
Fuente: elaboracin propia del autor
nmero de unidades defectuosas al tiempo que reducen los costos, el nivel optimo de los costos
de calidad es el punto en el cual no se produce una sola parte defectuosa.
El punto de vista de clase mundial reza, que a medida que una empresa incrementa sus costos de
prevencin y evaluacin y reduce sus costos de falla, advierte que puede recortar sus costos de
evaluacin y prevencin. Lo que parece un intercambio, se convierte en una reduccin
permanente de costos para todas las categoras de costos de calidad.
Control de calidad clase mundial
Costos de
Calidad
C1
Control 1
C2
Control 2
0%
Defectos
100%
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Costos
NAC
Tiempo
Comienzo programa de calidad total
Fuente: elaboracin propia del Autor
de un bien o servicio, sino a la forma en que la compaa asegura la calidad; Para lograr el registro,
se debe probar que se siguen procedimientos propios para la inspeccin de los procesos,
actualizacin de diseo, mantenimiento de maquinaria, calibrado de equipo, capacitacin y
atencin de quejas.
Es importante anotar que ISO no certifica la calidad del producto, de hecho es un conjunto de
normas, pero no por eso se deja de hacer auditoras, La certificacin ISO es solo el primer paso.
Aunque largo y costoso el proceso de certificacin, trae consigo importantes beneficios en
conocimiento de la propia empresa.
La utilizacin de los costos de calidad de modo que sirvan a la toma de decisiones, es solo uno de
los objetivos de un buen sistema de calidad, otro de los objetivos es el control de los costos de
calidad, un factor bsico para obtener los resultados esperados de las decisiones.
Actividad general de la unidad 3
A partir de los temas vistos complete el siguiente cuadro con los principales principios de cada una
de estas posturas.
Calidad total
Justo a tiempo
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
4.5. Glosario
Costo: Todo desembolso que sea recuperable y pueda ser inventariable, bajo el sistema de costeo
ABC sern todos los recursos utilizados por la empresa para el desarrollo de su objeto social.
Estndar: Es un patrn o modelo obtenido con base en clculos cientficos que posteriormente
deber ser comparado con el costo real para determinar la variacin (Lexus, 2009)
Valor: Es el dinero que est dispuesto a desembolsar un cliente (comprador) por lo que una
empresa le ofrece (Porter, 1997)
Recurso: Es todo desembolso (gasto o costo) que se realiza en la empresa y que es asumido por las
actividades de la empresa a travs de inductores preseleccionados. Estas se encuentran en el
sistema contable de la empresa, sueldos, depreciacin, materia prima, servicios pblicos, entre
otras.
Actividad: Es cualquier trabajo realizado en la empresa en aras de cumplir con su objeto social.
Una actividad es un conjunto de tareas realizadas:
Objeto de costo: Es el producto y servicio final de la empresa, representa la razn de ser de la
organizacin, define para que o para quien se hace el trabajo, puede ser externo o interno.
Direccionador: Conocido tambin como inductor, es el factor que determina el consumo de
recursos necesario para desarrollar una actividad, es un criterio de aplicacin o distribucin de
costos.
Costo estndar: Es un costo que se aplica antes del inicio del proceso de produccin (Lexus, 2009)
determinado en forma tcnica o a partir de la experiencia de las personas responsables de los
procesos productivos de la empresa.
Materia prima: Conjunto de materiales necesarios para la fabricacin de un producto, puede ser
directa o indirecta.
Mano de obra: Es la fuerza de trabajo necesaria para la transformacin de la materia prima, se
compone de tiempo y salario.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
Costos indirectos: Son todos los recursos necesarios en el rea de produccin que no tienen una
vinculacin directa con el producto pero que son necesarios para su elaboracin.
Ventaja competitiva: Una empresa posee ventaja competitiva cuando como consecuencia de sus
fortalezas es ms rentable que sus competidores (Garca, 2003)
Empresa: Dentro de la concepcin de cadena de valor la empresa se constituye en un conjunto de
actividades que se desempean para disear, producir, llevar al mercado, entregar y apoyar estos
productos.
Valor: Es el dinero que est dispuesto a desembolsar un cliente (comprador) por lo que una
empresa le ofrece (Porter, 1997)
Margen: Es la diferencia entre el valor total y el costo colectivo de desempear las actividades
Eslabn: Es la relacin entre la manera en que se desempean una actividad y el costo o
desempeo de otra; es la relacin generada en trminos de costos por estmulos de una actividad
sobre otra.
Produccin JIT: Tiene como objetivo un procesamiento continuo, sin interrupciones de la
produccin, esto supone la reduccin del tiempo total necesario desde el comienzo de la
fabricacin hasta la facturacin del producto.
Clula de manufactura: Son un conjunto de mquinas o funciones agrupadas por familia en forma
de semicrculo de modo que puedan realizar diversas operaciones en secuencia. Cada clula se
monta para fabricar un producto o familia de productos, los productos se mueven de una maquina
a otra hasta terminarlos, esto implica capacitacin de la mano de obra en trminos de que sean
interdisciplinarios, es decir, operar todas las mquinas, cada clula es una mini fbrica (fbrica
dentro de una fbrica) (Mowen, 1998) en la siguiente figura se comparan los dos sistema.
Calidad de conformacin.
Se refiere a la medida del ajuste del producto a las especificaciones o a los requerimientos, si es
adecuado para usarse
Calidad del diseo: Se refiere a sus especificaciones, materiales, mecanismos autnomos, motor y
todo lo que hace del desempeo del producto sea eficiente.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia
4.6. Bibliografa
12manage. (Octubre de 2010). 12manage. Recuperado el 10 de octubre de 2011, de
www.12manage.com
Brinson, J. A. (1997). Contabilidad por actividades. Alfaomega.
Chiavenato, A. (1996). Introduccin a la teoria general de la administracin. Bogot: Mcgraw-Hill.
Garca, O. L. (2003). Valoracin de empresas, gerencia del valor y EVA. Cali: Prensa Moderna
Impresores S.A.
Hargadon. (1988). Contabilidad de costos. medelln: Macgraw-Hill.
Lexus. (2009). Manual de contabilidad de costos. Barcelona: Lexus editores.
Mowen. (1998). Administracion de costos, contabilidad y control. Bogot: Thomson.
Porter, M. (1997). ventaja competitiva. Mcgraw-hill.
Corporacin Universitaria Remington - Calle 51 51-27 Conmutador 5111000 Ext. 2701 Fax: 5137892. Edificio Remington
Pgina Web: www.remington.edu.co - Medelln - Colombia