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iLrina
M. Macedo
Biblioteca Parti0"11
INTRODUO
AO
DIREITO FINANCEIRO
Limonad
CAPTULO 1
CONCEITO DA ATIVIDADE FINANCEIRA
1
O Estado,1 considerado como uma comunidade
jurdica total ou nacional2 e uma organizao preordenada
I. La defnicin del Estado" resulta muy difcil, dada la multiplicidad de los
objectos que el trmino comnmente designa (HANS KELSEN, T eoria General
del Derecho y del Estado, trad. de EDUARDO GARCIA M AYNEZ, Imprenta
Universitria, M xico, 1949, pg. 191).
Para o chefe da Escola de Viena no a escassez de significados, mas a superabun
dncia de sentidos, toma quase impossvel o uso da palavra Estado: Si la
situacin de la teoria cientfica del Estado dista mucho de ser satisfactoria dbese,
sin duda, entre otras razones, a la multiplicidad de significaciones que ofrece
dicho substantivo, pues lo de menos es contraponer, como se hace
frecuentemente, la formacin cientfica de conceptos a una nocin insegura,
vacilante y vulgar com nimo de superaria. Lo que hace tan problemtica toda
Teoria del Estado s ms bien la inaudita discordancia intima de la prpria
terminologia cientfica (Teora General del E stado, trad. de LUIS LEGAZ Y
LACAMBRA, Editorial Labor, S. A., Barcelona, 1934, 1, pg. 3).
A equivocidade terminolgica ou plurivalncia significativa do termo Estado (e.
g., Estado Unitrio e Estado Federal, Estado Brasileiro e Estado de Pernambuco)
denunciada entre ns, com invulgar rigor cientfico, pelo professor LOUR1VAL
VILANOVA: A confluncia de vrios conceitos para um s termo (plurivoci
dade) freqente no domnio das cincias sociais. Sua causa (om issis) a com
plexidade do objeto de conhecimento e a interferncia da equao pessoal valorativa do sujeito do conhecimento.. Na Teoria Geral do Estado, por exemplo, falta
conotao rigorosa em termos bsicos como Estado, poltica, poder, Constituio
{O Problem a do Objeto da Teoria Geral do Estado, Imprensa Oficial, Recife,
1953, pg. 20).
O pluralismo constitucional do objeto do Estado contribui para essa impreciso
terminoigico-conceitual: A dificuldade, para a Teoria Geral do Estado, provm
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SEO I
Introduo
2
A complexidade das atribuies do Estado um
dado emprico constatado por todos. Corolrio dessa comple
xidade e exigncia metodolgica de critrios cientficos de
classificao das atividades estatais, sem o que tornar-se-ia
impossvel o seu estudo, porquanto toda Cincia Social
reconstitui apenas parcialmente a realidade concreta.
A atividade estatal apresenta, assim, uma variedade
emprica to complexa que os estudiosos no poderiam inter
pret-la sem o instrumental de conceitos, critrios e princ
pios fornecidos por esquemas cientficos prvios: Uma
Cincia Social decompe o real: seleciona fatos, quantidades,
dando-lhes certa qualificao. uma abstrao que serve para
aprender a realidade a partir de determinados termos de refe
rncia, segundo certo esquema de interpretao. Prope uma
teoria que serve para organizar fatos isolados ou verificaes
esparsas, e constitui um fio de Ariadne na complexidade
desalentadora da realidade.6
1935) satisface plenamente esos requisitos ya que, en efecto, se tracta de designar
genericamente cualquiera tarea atribuida al Estado para que ste pueda realizar
sus finalidades' (Ob. cit., n. 3, pg. 5).
5. Assim, atividade do Estado corresponde ao conjunto de atos praticados em
seu nome e segundo seus fins, por seus agentes ou rgos" (JOO JOS DE
QUEIROZ, in Repertrio Enciclopdico do D ireito Brasileiro, Editor Borsoi,
Rio, s/d., verbete Avidade do Estado, vol. IV, pg. 397).
6. RAYMOND BARRE, Manual de Economia P oltica, trad. de PIERRE SA N
TOS, Editora Fundo de Cultura, Rio, 1962, vol. I, pg. 16.
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12. GABINO FRAGA, 'ob. cit., n. 3, pg. 4. Esta relatividade histrica das estru
turas sociais posta em relevo pelo prof. BARRE: Segundo a idade das estrutu
ras, seu grau de solidez je de plasticidade, a interveno do Estado variar em suas
possibilidades (quantum de ao) e em seus meios (Ob. e vol. cits., pg. 203).
13. Ob. cit., n. 4, pgs. 5 e 6.
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SEO II
A atividade financeira no quadro geral das
atividades do Estado
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Princpios constitucionais expressos e implci
tos regulam e delimitam a capacidade financeira das unidades
polticas e fixam a competncia dos poderes na formao e
aplicao das normas jurdico-financeiras em geral e,. espe
cialmente, nas normas tributrias.
Assim, constitucionalmente cometido ao Legislativo
o estabelecimento das normas fiscais, cabendo a sua regula
mentao e execuo Administrao Pblica e a declarao
do Direito ao Poder Jurisdicional (Const. Fed., art. 141, 4o).
O rol desses princpios, de inegvel inspirao pol
tica, pode ser encontrado na importante monografia de
ALIOMAR BALEEIRO: Limitaes Constitucionais ao
Poder de Tributar, 2a ed., Forense, Rio, 1960, pgs. 13
usque 15).
j
A discriminao das fontes da receita tributria est
rigidamente disciplinada no ordenamento constitucional do
pas (Const. Fed., arts. 15, 19, 29, etc., Emenda Constitu
cional n 5).
A despesa (art. 73), o oramento (arts. 73 usque 76,
141, 34) e o crdito pblico (arts. 33, 63, inc. H, 7o, inc. VI
e 9o) so tambm objeto de regulao constitucional.17
17. Nos pases de constituio rgida e de controle judicial da constitucionalidade e legalidade dos atos dos governantes, como o Brasil, Estados Unidos e
Argentina, a sujeio da atividade financeira aos moldes jurdicos mais enrgica
do que nos demais (ALIOMAR BALEEIRO, Uma Introduo Cincia das
Finanas cit., vol. I, n. 33, pgs. 52 e 53).
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A atividade administrativa espcie, e a fina
ceira, que se desenvolve, basicamente, no campo da receita e
despesa, ou seja, de gesto do patrimnio estatal, conside
rada por alguns - particularmente ou administrativas
mera subespcie de atividade do Estado>26
Setor destacado da atividade administrativa, atribui-se
hoje, por exigncias cientficas, prticas ou meramente did
ticas, uma certa autonomia ao estudo da. atividade financeira.
Esta distingue-se, segundo alguns autores, das outras mani
festaes administrativas carentes de contedo econmico
para constituir a chamada administrao financeira}1
Pode-se dizer, entretanto, com maior rigor cientfico,
que a atividade financeira predominantemente administra
tiva: O Estado-legislador decreta; o Estado-administrador
arrecada os tributos
26. Desde un punto de vista estrictamente jurdico, la gestin abarca tanto las
operaciones encaminadas a la obtencin de recursos, como las que $e dirigen a la
transformacin de los recursos obtenidos en servicios pblicos. Estas ltimas
operaciones varan en el ordenamento positivo de los diferentes Estados, pero
normalmente requieren la realizacin de dos actos jurdicos fundamentales: 1) La
ordenacin del gasto; 2V) La ordenacin del pago (SAINZ DE BUJANDA, ob.
cit., vol. 1. pg. 32).
Por seu turno escreve GUSTAVO INGROSSO: Entrala e spesa sono le due
forme cardinal i de'attiyit finanziaria" (D iritto Finanziario, 2 a ed., Npoles,
Casa Editrice Dote. Eugenio Jovene, 1956, pg. 3).
27. SAINZ DE BUJANDA, ob. cit., vol. I, pg. 12.
28. INGROSSO (ob. cit., pg. 10): Attivit finanziaria attivit prevalentemente
dell'amminisirazione; conseguentemente si vale di atti e di procedimenti propri di
quesr ultima. che sono dominio cientifico del diritto amministrativo; cf. GUIDO
ZANOBINI, Corso d i D iritto A m m inistrativo, 5a ed., Dott. A. Giuffr-Edito re,
1958, vol. 4 1, pg. 334, in fin e
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Essa distino conceituai do Estado como autor
do mandato e o Estado como titular de um dos interesses em
conflito e, pois, como destinatrio daquele mesmo mandato,
aceita pela doutrin moderna mais autorizada e tem plano de
aplicao no regime constitucional vigorante em nosso pas.
BERNARDO RIBEIRO DE MORAIS, em bsica
monografia, ensin que necessrio distinguir a dupla fisio
nomia do Poder Pblico: a ao do Estado como autor e ao
do Estado como sujeito do ordenamento jurdico.29
Procedentemente, esse autor acrescenta s judiciosas
consideraes anteriores as seguintes observaes: O Estado
possui dupla fisionomia: em primeiro lugar, apresenta-se
como criador do direito, como elaborador e tutelador da
norma jurdica no interesse da coletividade; em segundo
lugar, apresenta-se como sujeito de direitos e obrigaes,
submetendo-se ordem j urdica por ele criada.
Em virtude dessas duas faces, temos duas relaes
diferentes. Quando o Estado, detentor da competncia tribut
ria, com seu poder impositivo, elabora a norma juridico-fis
cal, temos a relao de soberania. No momento em que o
Estado acaba de fixar em forma de lei a norma tributria,
temos o aparecimento de um Direito que o prprio Estado
dever obedecer. No exerccio da pretenso tributria, a
submisso do Estado-Fisco . lei completa. A partir da
existncia da norma legal tributria, temos uma relao de
direito?0
A relao jurdico tributria , pois, uma relao obrigacional ex lege e no relao de poder.
Tambm para GIANNINI, enquanto o Estado-Iegislador nella esplicazione del suo potere finanzirio,
29. Doutrina e Prtica do Imposto de Indstrias e P rofisses, Max Limonad, So
Paulo, 1 9 6 4 ,1 .1, pg. 139.
30. Ibidem, pg. 140.
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O Estado paga ordinariamente em dinheiro o
bens e trabalhos necessrios execuo dos servis pbli
cos. Aspecto caracterstico da finana do Estado Moderno o
seu contedo pecunirio ensina-o INGROSSO. A maior
parcela do dinheiro necessrio ao desempenho das funes
estatais pela tributao coativmente subtrada do patrim
nio das pessoas fsicas e jurdicas, ao lado das receitas prove
nientes da explorao do patrimnio pblico. A requisio de
coisas e servios de particulares, ou a sua colaborao gra
tuita em funes de governo (e. g.}jri, servio militar, com
posio de mesas eleitorais, etc.), tem, hodiemamente, carter
excepcional: A regra, hoje, o pagamento em moeda e, por
isso, constitui atividade financeira a que o Estado, as provn
cias e municpios exercem para obter dinheiro e aplic-lo ao
pagamento de indivduos e coisas utilizados na criao e
manuteno de vrios servios pblicos.36
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Entende tambm RUBENS GOMES DE
SOUSA que a evoluo do Direito Tributrio se processou no
sentido indicado por BALEEIRO, isto , pela diminuio
gradativa da importncia atribuda s prestaes tributrias de
contedo no pecunirio, sendo o pagamento em dinheiro o
modo usual de extino da obrigao tributria: Pagamento
em dinheiro a forma comum. No direito antigo, era corrente
o pagamento de tributos in natura, isto , a entrega ao fisco
de uma parte dos prprios bens sujeitos ao tributo, p. ex.,
tantos quilos de trigo por tonelada na ocasio da colheita; ao
ttmpo do Brasil colnia havia o imposto do quinto, por fora
do qual a quinta parte (20%) do ouro produzido pelas minas
era entregue diretamente ao fisco portugus. Hoje em dia, em
regime de economia monetria, no existem mais tributos
pagos in natura, so todos pagos em dinheiro; mesmo no
executivo fiscal, quando o fisco penhora os bens do devedor,
o pagamento feito em dinheiro: o fisco vende em leilo os
bens penhorados, ou seja, transforma-os em dinheiro, embol
sando a sua parte e restituindo ao contribuinte o excesso, se
houver.44
Ultrapassa, todavia, as dimenses do presente estudo
a anlise dos argumentos em prol de uma ou outra orientao
terica. Um resumo dos debates em torno desse assunto tor43. Uma ni&oduo Cincia das Finanas cit., vol. , n. 262. pg. 397.
44. Compndio de Legislao Tributria, 2J ed., Edies Financeiras, Rio. s/d, 4
31, pg. 81.
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SEO III
Tipos e modos de obteno de receitas pblicas
20 - A doutrina mostra-se vacilante na caracteriza
o do direito do Estado aos tributos.
Ainda influenciado pela vetusta concepo da sobera
nia absoluta, una, indivisvel, inalienvel e imprescritvel,
GIORGIO TESORO v no fenmeno tributrio uma mani
festao da soberania geral do Estado. Assim como a sobera-
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A velha doutrina da soberania, contudo, vem
recebendo constante reviso crtica. O enfoque do problema
da tributao sob o prisma da soberania, longe de representar
um progresso valioso para a construo da teoria jurdico-financeira, introduz nesta matria todas as dificuldades que
revestem a elaborao do conceito da soberania como
acentuou, com inteira procedncia, SOARES MARTINEZ.
O conceito da soberania complexo e varivel no
tempo e no espao.
O
dogma da soberania estatal absoluta hoje sujeito a
contnuo desgaste, concebida a soberania como um poder
limitado pelo ordenamento jurdico internacional (soberania
relativa).
22
A doutrina divide a soberania estatal em sobe
rania interna e soberania externa, como duas faces de uma
mesma moeda.
A soberania externa excluiria a idia de subordina
o, de dependncia face a Estados estrangeiros, enquanto
que, sob o plano internacional, &soberania interna implicaria
na predominncia do Estado no interior do seu territrio, i. .,
no mbito espacial de validez das normas jurdicas estatais.
Sofre, entretanto, essa concepo, dura critica de
JEAN DABIN: En realit, les concepts son distincts: la
souverainet, comme: pouvoir suprieur, ne se comprend qua
lgard d*infrieurs, non degaux. En ltat actuel de la
communaut internationale, les Etats, dans leurs relations
mutuelles, sont sur un pied d galit; et la prtendue
souverainet de chacun nest qu indpendence, autonomie,
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- Sob o prisma da dupla modalidade suprarida de exerccio da atividade financeira estatal, as receitas
pblicas podem se classificar, genericamente, em entradas ou ^
ingressos de direito privado, ou patrimoniais, ou, ainda, ^
comutativas (receitas originrias) e entradas ou ingressos de
direito pblico, ou distributivas, ou tributos (receitas deriva
das). Esta a chamada classificao alem, ou clssica.
A receita originria (patrimonial ou industrial)
obtida pelo Estado atravs da administrao dos seus recursos
e bens patrimoniais (jus gestionis). Esses ingressos decorrem
do exerccio de uma atividade estatal equiparvel atividade
dos particulares.
A receita derivada ou tributria obtida pela arreca
dao de impostos, taxas e contribuies e resulta do exerc
cio por parte do Estado do seu poder de imprio (jus imperii).
2 6 A classificao dos ingressos pblicos em
entradas a ttulo comutativo e entradas a ttulo distributivo,
deve-se a GUIDO ZANOBINI,69 que critica a identificao,
pela doutrina, dos ingressos de direito privado e de direito
pblico aos originrios e derivados, respectivamente. Para
ele, todas as entradas de direito privado so ingressos origin
rios, porque decorrentes da explorao pelo Estado dos seus
prprios bens patrimoniais. Todavia, nem todas as entradas
de direito pblico so a ttulo derivado, ou seja, extradas da
riqueza dos particulares, os contribuintes. So igualmente
ingressos originrios os lucros obtidos pelo Estado do uso
especial e excepcional dos bens dominicais, como tambm as
taxas pagas pelo exerccio de algumas funes, tais como a
administrao da justia e a prestao de todos os servios
pblicos. Tambm estas, como as entradas de direito privado,
69. Corso d i Diritto A m m inistrativo cit., vol. IV, pg. 335.
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CAPTULO 2
FINS DA ATIVIDADE FINANCEIRA
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SEAOI
As finanas fiscais
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A doutrina econmico-impositiva tradicional d
finana clssica sustenta que o ato financeiro , predominan
temente, ato de financiamento da despesa pblica; limita o
exerccio da atividade financeira utilizao dos meios id
neos para satisfazer as necessidades pblicas.
Representativa dessa corrente a opinio de WELLS
para quem um tributo que no tenha objetivo exclusivamente
fiscal no constitui um imposvo, mas um exerccio inconstitu
cional do poder de tributar.72
Segundo GIANNINI, a atividade financeira distinguese de qualquer outra porque no um fim em si mesma, isto
, no visa, diretamente, a satisfao de uma necessidade
coletiva, mas exerce uma funo instrumental de fundamental
importncia, sendo o seu regular funcionamento condio
indispensvel para a explicao das outras atividades.73
Esta orientao doutrinria, produto de uma averso
sentimental-poltica contra as intervenes do Efctado, criti
cada, entre outros, por DIO JARACH (El Hecho Imponible)
e EMANUELE MORSELLI (Curso de Cincia das Finanas
Pblicas), consiste, substancialmente, na negao das fun72' A pu d BILAC PINTO, Contribuio de M elhoria, Revista Forense, Rio, s/d, n.
197, pg. 1.
73. Ob. cit., n. 1, pg. 1.
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A neutralidade financeira, para alguns autores,
no passa de uma utopia: As finanas neutras ou que pre
tendem deixar a estrutura social como a encontraram so, na
realidade, tambm polticas. Defendem uma poltica de car
ter conservador, no pressuposto de que o existente mais
justo ou adequado coletividade em cujo meio se pro
cessa.83
Em verdade, como salienta com acerto ALIOMAR
BALEEIRO, a chamada finana neutra obedece a uma dire
triz conservadora, alm de abrir largas concesses ao inter
vencionismo, sobretudo em matria de protecionismo alfan
degrio.
Sob o ponto de vista econmico, outra no a lio
do prof. BARRE: Msmo quando se constata essa ampliao
moderna no papel do Estado, no seria de indagar se a sua
funo econmica no se manifesta sempre na vida econ
mica e se o liberalismo puro no passa de uma simples viso
do esprito ou deformao interessada da Histria?
Em todos os tempos o Estado arrecadou impostos,
isto , modificou os circuitos do fluxo de moeda e do fluxo
de bens e servios. Em todos os tempos estabeleceu regimes
alfandegrios e legislao protetora do trabalho. Em todos os
tempos exerceu uma arbitragem, j que ele no pode, por
definio e vocao, ignorar as regras do interesse geral e do
bem comum.
Ainda quando pretende desinteressar-se da vida eco
nmica, o Estado est intervindo, pois d assim liberdade de
ao (tal como acontece relativamente ao pecado, h inter
veno por ao e por omisso). Alm disso, no representa o
Estado, freqentemente, grupos sociais ou polticos a exerce
83. BALEEIRO, Uma Introduo Cincia d a s Finanas cit., vol. I, n. 176, pg.
255; ibidem, n. 27, pg. 44.
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SEO II
As finanas extrafiscais
35
A moderna teoria da extrafiscalidade, entre
tanto, pe em relevo a produo dos efeitos extrafiscais da
atividade financeira, isto , efeitos decorrentes da interveno
84. Ob. cit., vol. 1, pg. 142.
85. Cf. SAINZ D E BUJANDA, ob. cit., vol. I, pg. 94.
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e2i
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com razo, coloca o problema das funes fiscais ou extrafiscais na ordem dos fins visados pela atividade financeira.
Entre ns, j VEIGA FILHO88 ensinava que a tributa
o, at certo ponto, promove a equitativa distribuio da
riqueza.
A utilizao das finanas pblicas para a consecuo
de fins sociopolticos decorre da constatao das reaes
recprocas entre os fenmenos econmicos e financeiros. Os
dois fenmenos o econmico e o financeiro no ocor
rem paralelamente, mas, pelo contrrio, no raro se cruzam
ou se superpem, surgindo da recprocas relaes. Tanto as
finanas pblicas sofrem as conseqncias da conjuntura
econmica quanto podem modificar profundamente a face
desta.89
O emprego da tributao como instrumento de regula
o pblica (fim extrafiscal) , ao lado das funes puramente
fiscais da atividade financeira, largamente utilizado: Ao
invs das finanas neutras, da tradio, com o seu cdigo
de omisso e parcimnia, to do gosto da empresa privada,
entendem hoje alguns que maiores benefcios a coletividade
colher de finanas funcionais, isto , a atividade financeira
orientada no sentido de influir sobre a conjuntura econ
mica.90
BALEEIRO advoga o emprego das finanas para fins
extrafiscais: Pelo volume enorme das receitas dos impostos
88. Manual de C incia das Finanas, 4* ed., Grf. Monteiro Lobato & Cia., So
Paulo, 1923, 7o, pg. 7.
89. ALIOMAR BALEEIRO, Unta Introduo C incia das Finanas cit., vol. I,
n. 9, pg. 20.
90. BALEEIRO, ob. e vol. cits., n. 32, pgs. 50 e 51.
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WILHELM GERLOFF {Die ffentlic
Finanzwirtschaff), Band I (Allgemeiner Teil), 2a ed., revista,
1958,94 toma posi ao lado da finana funcional, em rela
o finana clssica neutra, listinguindo um imposto
fiscal ou financeiro, ou seja, aquele que consiste em pres
taes exigidas coativamente pelas corporaes pblicas com
o objetivo de custear as necessidades financeiras de uma eco
nomia sem retribuio especfica (Finanzsteur) de um
imposto regulador ou de ordenamento, ou seja, aquele
consistente em prestaes em dinheiro com as quais as corpo
raes pblicas gravam as outras economias, no (ou no
principalmente) para obter ingressos, mas para determinar
uma conduta, um fato ou omisso (Ordnungsteur).95
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taluni fenomeni non desiderati delia vita sociale ed economica, attraverso rimposizione del fatto in questione (c. d.
imposte proibitive sulle bevande alcooliche, sule affissione
pubblicitarie pertubatrice e simile). Inoltre, mediante speciale
imposte sulle industrie, commerci, artigianato, professione
cerca di combattere una insana concorrenza al commercio al
dettaglio ed alia media industria da parte delie grandi
imprese.
O insigne mestre suo, ao concluir suas observaes
sobre o assunto mostra-se adepto da distino entre o imposto
financeiro (.Finanzsteur) e imposto de ordenamento
(Ordenungsteur): II pi importante effeto extrafiscale Io
hanno i considetti dazi protettive che devono proteggere
1economia interna contro la concorrenza straniera, attraverso
limposizione fiscale delle merci introdotte. La moderna
scienza delle finanze vorrebbe poi distinguere le imposte
finanziarie ed imposte di ordine (Ordnungsteuf), com
riguardo agli effetti extrafiscali dei singoli tipi.102
44
Opinio singular, no que se refere ao tema d
extrafiscalidade, a do prof. GUSTAVO DEL VECCHIO,
para quem no existe uma finana fiscal e uma finana
extrafiscal; existe, muito bem ou mal determinada, uma
finana fiscal e depois existem possibilidades infinitas de
modificar as finanas por exigncias, ideais, motivos, dos
mais variados tipos, extrafiscais.103
Entretanto, como acentua MORSELLI, ainda ao emi
nente estudioso permaneceu necessria ou til essa forma de
erro lgico.
102. Ibidem , pgs. 8 e 9.
103. Introduzione a lia Finanza, pgs. 180 e 181, apud MORSELLI, ob. cit., n. 5,
pg. 22, nota 18, in fine.
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45
DINO JARACH, por seu turno, considerou que
a redistribuio forada de valores, operada pela tributao
extrafiscal, era ilegtima: Jurista fiscal j em plena ascenso
na Itlia, Jarach radicou-se na Amrica Latina em 1941 e
nesse ano pronunciou uma srie de conferncias na Faculdade
de Direito de Montevidu. Fixando os limites do poder tri
butrio do Estado, afirmou Jarach, ento, que o emprego de
instrumentos tributrios com finalidades extrafiscais ileg
timo porque equivale a permitir que o Estado faa indireta
mente aquilo que n poderia fazer diretamente. Por exem
plo: se o Estado no pode, legalmente, proibir o exerccio de
determinada indstria, no h razo e perigoso para a ordem
jurdica, admitir que ele proba virtualmente essa indstria de
funcionar taxando-a em 99,5%. Se o Estado no pode, legal
mente, confiscar bens particulares, no deve poder confiscos virtualmente, tributando-os em 99,5% do seu valor; e
assim por diante.104
O ponto de vista de JARACH observa RUBENS
GOMES DE SOUS justifica-se, ao tempo em que foi
exposto, como uma reao natural num jurista, contra a exa
cerbao dos poderes dos Estados totalitrios em prejuzo das
liberdades e garantias individuais. Mas, essa justificativa
situa-se no campo.poltico e no no jurdico.105
4 6 Deve ser referida tambm neste trabalho a opi
nio de KARL MARX, no primeiro tomo de O Capital, para
quem os impostos tm por objetivo assegurar aos bourgeois
os meios de se manterem como classe dominante.
De qualquer forma, o Manifesto Comunista atribui ao
imposto a misso de ser o meio de reordenao do direito de
104. Apud RUBENS GOMES DE SOUSA, As modernas tendncias do direito
tributrio, in Revista de Direito Administrativo, vol. 74, pg. 6.
105. Revista e vols. cits., ibidetn.
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114. Uma Introduo C incia d a s Finanas cit., vol. I, n. 177, pg. 255; idem ,
O D ireito T ributrio d a C o n stitu i o , E dies Financeiras S /A , R io, 1958,
pg. 165.
115. Ob. cit., vol. I, n. 149, pg. 268.
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