Sesiones 5 y 6

PRESUPUESTO MAESTRO Y
PRESUPUESTO FLEXIBLE

Presupuesto
La expresin cuantitativa de un plan de
accin propuesto por la administracin
para un periodo determinado.
Un presupuesto incluye los aspectos
financieros como no financieros de un plan
y sirve como un plano que la organizacin
deber seguir en un periodo prximo.

De dnde partir?
Estrategia

Plan estratgico
LP

Presupuesto LP

Planeamiento CP
(operativo)

Presupuesto CP

La estrategia como base

1.
2.

3.

4.
5.

Cules son nuestros objetivos?

Cmo creamos valor para nuestros
clientes? Qu hacemos diferente al
resto?
A qu mercados nos dirigimos? Qu
tendencia
influye
en
nuestros
mercados?
Qu estructuras organizacionales y
financieras nos sirven mejor?
FODA? Planes de contingencia?
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Presupuesto Maestro
Presupuesto Maestro: expresa los planes
operativos y financieros de toda la
organizacin para un periodo determinado.
Las decisiones operativas tratan acerca de
la mejor forma en que se utilizan los
recursos limitados de una organizacin.
Las decisiones de financiamiento tratan de
como obtener los fondos para adquirir
tales recursos.
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Inventarios

Produccin
MD

MOD

Presupuesto operativo

GIF

Costo de vts
I&D
Marketing
Operativos

EERR
Gastos de
capital

Efectivo

Balance
General

Flujo de
efectivo

Presupuesto
financiero

Presupuesto Maestro

Ingresos

Ventajas de los presupuestos

Promueven la coordinacin y la
comunicacin entre las subunidades
dentro de la compaa.
Brindan un marco de referencia para
juzgar el desempeo y para facilitar el
aprendizaje.
Motivan a los gerentes y a otros
empleados.
Permiten medir la interaccin de la
empresa con el entorno.

Presupuestos y contabilidad por

reas de responsabilidad
Un centro de responsabilidad se puede
estructurar con la finalidad de
promover una mejor alineacin de las
metas individuales y de las metas de
toda la compaa
El gerente a cargo de un centro de
responsabilidad, es responsable por un
conjunto especifico de actividades.

Presupuestos y contabilidad por

reas de responsabilidad
La contabilidad por reas de responsabilidad:
es un sistema que mide los planes, los
presupuestos, las acciones y los resultados
reales de cada centro de responsabilidad.
Tipos de centros de responsabilidad:
1. De costos
2. De ingresos
3. De utilidades
4. De inversin
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Presupuestos y contabilidad por

reas de responsabilidad
Responsabilidad y nivel de control

Nivel de control: es el grado de influencia

que un gerente especifico tiene sobre los
costos, los ingresos o los aspectos
relacionados por los cuales es responsable.

Costo controlable: es cualquier costo que

este bsicamente sujeto a la influencia de un
cierto gerente de centro de responsabilidad
durante un periodo determinado.
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Presupuestos estticos
Presupuesto esttico: se basa en el nivel de
resultados planeado al inicio del periodo del
presupuesto.
El presupuesto maestro se denomina
presupuesto esttico porque el presupuesto del
periodo se desarrolla en torno a un solo nivel
de resultados planeado (esttico).

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Elementos para presupuestar

Opciones para consumos y costos:
Datos reales de la empresa
Datos del mercado (competencia o
estndares del mercado)
Estndares desarrollados y establecidos
por la empresa

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Discusin en clase:
Otros aspectos del presupuesto
El entorno es cambiante, Puedo
realmente predecir el futuro?
Riesgo cambiario cmo se qu
esperar?
Holgura presupuestal Cmo evitar
subestimar ingresos o sobreestimar
costos?
Presupuestos
Kaizen Se puede
mejorar eternamente?

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Factores clave para que un

presupuesto sea til
Debe recoger informacin de todas las
reas implicadas.
Debe generar compromiso con los
encargados de las reas de
responsabilidad.
Debe usarse como fuente de informacin
y mejora.
Deber tener cierto grado de flexibilidad.

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EL PRESUPUESTO
FLEXIBLE

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Las variaciones
Variacin: es la diferencia entre los resultados
reales y el desempeo esperado (desempeo
presupuestado).

El uso de las variaciones

Las variaciones se sitan en un punto donde
las funciones de planeacin y control de la
administracin se conjuntan entre s.

Son una herramienta para evaluar cambios o

alteraciones no proyectadas.
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Presupuesto flexible

Calcula los ingresos presupuestados y los

costos presupuestados tomando como
base la produccin real en el periodo
presupuestado.

El presupuesto flexible se prepara al final

del periodo.

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Presupuesto esttico vs. flexible

Ambos se preparan utilizando los

mismos criterios (incluyendo costos y
consumo/eficiencia)
La nica diferencia entre el presupuesto
esttico y el presupuesto flexible es que
el primero se elabora para resultados
planeados, en tanto que el segundo se
basa en la produccin real.
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Variaciones del presupuesto flexible

y variaciones del volumen de ventas
Variacin del volumen: diferencia entre lo
presupuestado y el resultado real.
Variacin del presupuesto flexible: es la
diferencia entre un resultado real y la
cantidad
correspondiente
del
presupuesto flexible.

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Variaciones en precio y eficiencia para

los insumos de los costos directos

Una variacin en precio que refleja la

diferencia entre el precio real y el precio
presupuestado de los insumos.
Variacin = (Precio real Precio presupuesto) x Cantidad real
en precio
del insumo

Una variacin en eficiencia que refleja la

diferencia entre la cantidad real y la cantidad
presupuestada de los insumos.
Variacin en = (Q real Q presupuestada) x Precio presupuestado
eficiencia
del insumo
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Por qu nos interesan las

variaciones?
Para evaluar el desempeo despus de
que se implementan las decisiones
(mejora continua y aprendizaje).
Evaluar la efectividad de las acciones y
el desempeo del personal en el
periodo actual, y afinen las estrategias
para el logro de un mejor desempeo
futuro.

21

Por qu ocurren las variaciones?

1.
2.
3.
4.

5.

6.

Un diseo deficiente para los productos o los

procesos.
Una gestin deficiente de la lnea en alguno de los
factores directos o indirectos
Una asignacin inadecuada de la mano de obra o de
las maquinas a trabajos especficos.
Una congestin ocasionada por la programacin de
un alto numero de ordenes urgentes de los
representantes de ventas.
Los proveedores no fabrican los materiales con una
alta calidad uniforme.
Factores externos (huelgas, crisis, etc).
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Cundo investigar las variaciones?

Usualmente se establece un criterio de

acuerdo a la empresa.

En el caso de aspectos fundamentales,

como los defectos de los productos,
incluso una pequea variacin podra
originar investigaciones y acciones.

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Variaciones como medicin del

desempeo
1. Efectividad: el grado en que se cumple
un
objetivo
o
una
meta
predeterminados.
2. Eficiencia: la cantidad relativa de
insumos que se usan para lograr cierto
nivel de produccin.

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Otros usos del presupuesto flexible

Probar nuevos productos, insumos y
procesos
Evaluar alternativas
Ver impacto de decisiones relacionadas a
algn aspecto del presupuesto

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Niveles de anlisis de presupuesto

Nivel 1: Presupuesto maestro vs.
Resultado real ejecucin del
presupuesto
Nivel 2: Variacin del volumen y variacin
del flexible variacin de estimaciones y
estndares
Nivel 3: Variacin en precio y en la
eficiencia gestin y fuentes de
desviacin

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EJERCICIOS EN CLASE

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