Conta

UNIVERSIDAD SALESIANA
DE BOLIVIA
INGENIERIA DE SISTEMAS
DOSSIER
SISTEMAS DE INFORMACION
CONTABLE
Docente: Lic. Oscar Aguilar Gemio
I - 2014
INDICE
Presentacin.3
1. UNIDAD I INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD.6
1.1. La empresa, sus elementos y clasificacin. 6
1.2. Orgenes y etimologa.8
1.3. Administracin y contabilidad. ..8
1.4. Importancia y objetivos...9
1.5. Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados....9
1.6. Cualidades de la informacin contable..11
1.7. Usuarios de la informacin contable. 12
2. UNIDAD II LAS CUENTAS CONTABLES ...14
2.1. La transaccin comercial. ..14
2.2. Las cuentas, su concepto. ..14
2.3. Esquemas de la cuenta. .14
2.4. Clasificacin. 15
2.5. Reglas del movimiento y saldos caractersticos de las cuentas. ....16
2.6. La partida doble. 18
2.7. El plan de cuentas. .18
3. UNIDAD III SISTEMA CONTABLE..23
3.1. Concepto. Elementos. 23
3.2. Organizacin del sistema contable. ...25
3.3. Inicio de un sistema contable. ...25
3.4. Balance inicial. ..26
3.5. Ecuacin fundamental de la contabilidad y sus ecuaciones derivadas. .....27
4. UNIDAD IV LOS REGISTROS CONTABLES...28
4.1. Importancia y aspectos legales. 28
4.2. El proceso contable....29
4.3. Libro diario, definicin, diseo, comprobantes de diario y su clasificacin. ....30
4.4. Asiento contable, simples y compuestos. .33
4.5. Libro mayor, definicin, diseo y pasos para su registro. ....33
4.6. Balance de comprobacin de sumas y saldos. ..36
4.7. Hoja de trabajo de seis columnas. 38
5. UNIDAD V TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT)49
5.1. Introduccin. 49
5.2. Impuesto al valor agregado. .49
5.3. Impuesto a las transacciones. ...51
6. UNIDAD VI AJUSTES CONTABLES56
6.1. Importancia de los ajustes contables. ...56
6.2. Contabilidad a base de efectivo. ..56
6.3. Contabilidad a base de devengado. ..57
6.4. Asientos de ajuste. 57
6.5. Hojas de trabajo de diez columnas....66
7. UNIDAD VII INVENTARIOS..71
7.1. Definicin. 71
7.2. Movimiento y saldo de la cuenta. 71
2
7.3. Sistemas de inventarios. ...71

7.4. Mtodos de inventarios. ...72
7.5. Tratamiento contable. ..72
8. UNIDAD VIII ESTADOS FINANCIEROS80
8.1. Concepto. .80
8.2. Clasificacin. 80
8.3. Estado de resultados y forma de preparar. ...80
8.4. Determinacin de la IUE..81
8.5. Balance general y forma de preparar82
9. UNIDAD IX ASIENTOS DE CIERRE89
9.1. Concepto. .89
9.2. Asiento de cierre preparatorio. .89
9.3. Asiento de cierre final. .89
9.4. Asientos de reapertura..90
Bibliografa .105
Glosario ...105
DOSSIER
SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE
Presentacin
La Contabilidad es la disciplina que se encarga de determinar, medir y cuantificar los factores de riqueza de
las empresas, con el fin de servir para la toma de decisiones y control, presentando la informacin,
previamente registrada, de manera sistmica y til para los distintos usuarios. Es una tcnica que produce
sistemtica y estructuradamente informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias acerca de las
transacciones que efectan las Entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitar a los diversos interesados, el tomar decisiones en
relacin con dichas Entidades. La contabilidad como una parte de la economa, y que en el mbito de la
empresa su principal labor es ayudar al rea de Administracin.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados Contables o Estados Financieros que son los que
resumen la situacin econmica y financiera de la empresa. Esta informacin resulta til para gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
El propsito de este Dossier es presentar los conceptos fundamentales y la tcnica de los sistemas contables,
para obtener la informacin necesaria para la toma de decisiones en la empresa. El dossier est orientado a un
segundo semestre para el nivel superior de la Carrera de Ingeniera de Sistemas.
El Dossier est organizado en nueve unidades:
UNIDAD I INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
La unidad 1 presenta los conceptos fundamentales del entorno y relacin estrecha con otras ciencias que tiene
los sistemas contables
UNIDAD II LAS CUENTAS CONTABLES
La unida 2 presenta las cuentas contables, elemento importe en la elaboracin de los registros contables y
tambin se hace una descripcin de la regla de la partida doble.
UNIDAD III SISTEMA CONTABLE
La unidad 3 hace referencia al trmino sistema y su relacin con la contabilidad, abarca tambin el
inicio de un sistema contables y la ecuacin fundamental de la contabilidad.
UNIDAD IV LOS REGISTROS CONTABLES
La unidad 4 presenta el proceso contable desde el manejo de los libros bsicos de la contabilidad hasta la
elaboracin de las hojas de trabajo base para la elaboracin de los estados financieros.
UNIDAD V TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO (IVA E IT)
La unidad 5 trata sobre los impuestos relacionados con una empresa y su manera de registro en un
sistema contable.
UNIDAD VI AJUSTES CONTABLES
La unidad 6 presenta la elaboracin de los asientos de ajuste y su incidencia en la informacin contable
registrada en el periodo contable.
UNIDAD VII INVENTARIOS
La unidad 7 hace referencia al manejo de inventarios en las mercaderas de una empresa, los mtodos
utilizados para inventarios y su tratamiento contable.
UNIDAD VIII ESTADOS FINANCIEROS
La unidad 8 realiza una descripcin de los informes que se obtiene al finalizar un ciclo contable, los estados
financieros, su clasificacin y sus modelos.
UNIDAD IX ASIENTOS DE CIERRE
La unida 9 presenta la elaboracin de los asientos de cierre, al final del periodo contables y algunas tareas
adicionales para la preparacin del siguiente ciclo contable.
4
UNIDAD 1.
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
Objetivo: Introducir al estudiante en el concepto de administracin y contabilidad, y su aplicacin

en la administracin de la informacin contable para la toma de decisiones.
Competencia: Comprende y relaciona los conceptos contabilidad y administracin, y su utilizacin
en el proceso de datos econmicos financieros de una empresa
1.1 La empresa, sus elementos y clasificacin
La actividad econmica se define como la actividad humana encaminada a la lucha contra la
escasez, es decir, a la consecucin de los medios bienes y servicios escasos con los que el
hombre puede satisfacer sus mltiples necesidades (alimentos, vestido y vivienda), y consiste
en la produccin e intercambio de esos bienes y servicios escasos. Para ello se combinan
bienes naturales, capital, tecnologa y trabajo humano.
En todas las pocas, desde que en tiempos primitivos comenz la diferencia social del trabajo,
han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin de bienes y servicios tiles para el
hombre. Estas organizaciones consideradas en amplio sentido, son los que se han venido en
llamar empresa.
Definicin de empresa.- Empresa es un trmino nada fcil de definir, ya que a este concepto se
le dan diversos enfoques (econmico, jurdico filosfico, social, etc.). En su ms simple
acepcin significa la accin de emprender una cosa u obra con un riesgo implcito.
Empresa es una unidad productiva de bienes y servicios destinados a satisfacer necesidades
humanas. De manera general, sin embargo, podemos definir a la empresa como un Grupo
social en el que, a travs de la administracin del capital y el trabajo, se producen bienes y/o
servicios tendientes a la satisfaccin de las necesidades de la comunidad.
Empresa es la organizacin jurdica econmica propia de una o varias personas que aportan
capital y/o trabajo por su cuenta y riesgo para producir o proporcionar determinados bienes de
consumo con el propsito de obtener ganancia.
Es necesario tener en cuenta que los profesionales, funcionarios y obreros, prestan servicios en
una entidad u organizacin empresarial.
Sus elementos.- La empresa est conformada por los siguientes elementos: a) Financiero b)
Humano c) Materiales y d) Tecnologa de informacin y comunicacin.
Financiero. Uno de los elementos para la puesta en marcha de la empresa es el capital
financiero (en dinero o en especie), que se consigue mediante aportes de personas que pueden
constituirse en socios o capitalista siguiendo ciertas reglas de una sociedad en base al Cdigo
de Comercio.
Humano, representa el elemento activo que presta servicios intelectuales o manuales a la
empresa, a cambio de una remuneracin que se denomina sueldo o salario.
Materiales, son los elementos mensurables en trminos monetarios y son:
El inmueble, donde funcionan las oficinas de la organizacin para desarrollar sus
actividades de produccin, comercializacin y de administracin.
5
Equipos, mquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o de

servicios.
El mobiliario necesario para la ejecucin de labores comerciales y administrativas como
escritorios, vitrinas, mquinas de calcular, papelera referida a comprobantes, facturas,
recibos, planillas, etc.
Los vehculos que utiliza la empresa para uso del personal administrativo y de produccin.
Tecnologa de informacin y comunicacin, constituida por: lneas telefnicas software y
hardware de la computadora, servicios de Internet y telecomunicaciones, con los cuales los
miembros de la organizacin obtienen informacin disponible para profundizar sus
conocimientos y tomar decisiones en forma oportuna.
Clases de empresa.- El avance tecnolgico y econmico y la demanda de productos y servicios
del mercado, ha originado la existencia de gran diversidad de empresas. A continuacin se
presentan algunos de los criterios de clasificacin de las empresas:
De acuerdo al ramo de actividad las empresas se clasifican en:
a) Comerciales.- Se dedican a la compra y venta de todo tipo de mercaderas sin que las
mismas sufran transformacin, para luego comercializarlos, es decir, las empresas comerciales
sirven de nexo entre la oferta y demanda de productos en el mercado. Ejemplo: los
Supermercados.
b) Industriales.- Por lo general se dedican a la obtencin de un producto final, a travs de uno o
varios procesos de transformacin, para ser comercializado, con el concurso de elementos
humanos y materiales. Ejemplo: La Cervecera Boliviana de Bolivia.
c) De servicios.- Son aquellas en las que el trabajo o servicio personal son su patrimonio
principal y los beneficios estn fijados por la calidad y la tcnica del trabajo o servicio
personal prestado, como ejemplo: las empresas de transporte, de energa elctrica, etc.
d) Extractivas.- Se dedican a la explotacin de recursos o yacimientos naturales renovables
como: ganadera, madera, etc. y no renovables como: petrleo, minerales, etc.
De acuerdo a su organizacin las empresas se clasifican como sigue:
a) Unipersonales, son aquellas cuyo patrimonio pertenece a un solo dueo y
b) Sociedades, son las que tienen como propietario de su patrimonio a dos o ms socios y el
Cdigo de Comercio reconoce las siguientes clases: - Sociedades colectivas En
comandita De responsabilidad limitada Sociedades annimas y Cooperativas.
Sociedades colectivas.- La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada de todas
las obligaciones sociales de la empresa.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.- La responsabilidad de sus socios es limitada
hasta el monto de sus aportes de capital.
Sociedades en Comandita Simple.- Constituida por dos clases de socios: socios colectivos
o gestores y socios comanditarios. Los primeros responden en forma solidaria y
mancomunada de todas las obligaciones sociales de la organizacin, mientras que la
responsabilidad de los socios comanditarios es limitada a sus aportes de capital.
Sociedad en Comandita por acciones.- Sus caractersticas son similares a la anterior
sociedad, con la excepcin de que el capital comanditario est representado por acciones.
6
Sociedades Annimas.- Son sociedades de capital, el mismo que est representado por
acciones, cuya responsabilidad de los socios es limitada al nmero de acciones que estos
posean.
La empresa Cooperativa.- Es una asociacin de personas que organizan y administran
empresas econmicas para satisfacer una variada gama de necesidades. Se basan en el
esfuerzo propio y ayuda mutua de sus asociados.
1.2 Orgenes y etimologa de la Contabilidad.Orgenes.- Para rememorar los orgenes de la contabilidad es necesario recordar que las ms
antiguas civilizaciones conocan operaciones aritmticas rudimentarias. Una muestra palpable
del desarrollo de estas actividades es la creacin de la moneda como nico instrumento de
intercambio.
Los orgenes de la contabilidad se remontan a los aos 3600 a 4000, antes de Cristo. Entre las
primeras formas de anotacin contable tenemos: la denominada Terraja, las Pizarras
Babilnicas, el Quipus, etc.
La primera evidencia de un sistema casi completo de tenedura de libros, se hall en los
registros a dos cartularios de un mercader de Gnova, Italia (1340); a partir de esa fecha en
adelante existen evidencias que la partida doble comenz a utilizarse simultneamente en
varios centros de comercio italianos. La primera obra impresa que trata sobre contabilidad
data de 1494, siendo su autor Fray Lucca Paccioli, quin escribi el libro Suma Aritmtica,
Geometra, Porportioni et Proportionalista, en cuyo tractacus XI, Particularis de computis et
scripturis, se encuentran los 36 captulos que tratan sobre temas relativos a la contabilidad, y
en particular el mtodo contable denominado partida doble.
Etimologa.- Etimolgicamente el trmino contabilidad deriva del latn Computare, que
significa contar o computar.
1.3 Administracin y Contabilidad
La administracin es un proceso social que lleva consigo la responsabilidad de planear y
regular en forma eficiente las operaciones de una empresa para lograr un propsito dado.
Combina los recursos de un ente para posibilitar el logro de sus fines, cuya consecucin es
necesaria para satisfacer tanto a quienes intervienen en el ente como a algunas personas que
interactan con el mismo.
La gestin administrativa implica entre otras tareas:
a) Tomar decisiones, que significa elegir un curso de accin de varias alternativas en base a
informacin;
b) Ejecucin de lo decidido;
c) Control de los resultados generados por la accin tomada y por los efectos de los hechos
del contexto en el cual el ente est inmerso.
Por su parte, tomar decisiones requiere contar con informacin proporcionada tanto por los
controles sobre lo actuado como las relativas al contexto.
Entre los elementos que proporcionan tales informaciones est la contabilidad.
La Contabilidad, parte integrante del sistema de informacin de un ente, es la tcnica de
procesamiento de datos que permite obtener informacin expresada en trminos de moneda
7
sobre la composicin y evolucin del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de
terceros en su poder y ciertas contingencias para: la toma de decisiones de administradores y
terceros interesados.
Por lo tanto, puede caracterizarse al sistema contable como un subsistema del sistema de
informacin de la empresa o ente de que se trate. Por su parte, el sistema de informacin es
parte integrante del sistema de control interno del ente, el cual puede ser definido como el
conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr a travs de una efectiva
planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin, para el logro de los fines
de la organizacin.
1.4 Importancia y objetivos de la Contabilidad
La importancia de la contabilidad, es la de comunicar informacin econmica y financiera
confiable a los usuarios internos y externos de una organizacin para los fines consiguientes.
El objetivo bsico de la contabilidad es proporcionar mediante los Estados Financieros
informacin til para toma decisiones y control, referida al patrimonio del ente, a su evolucin,
los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias.
Otro objetivo de importancia es el cumplimiento de normas legales. Nuestro Cdigo de
Comercio en su artculo 36 dispone lo siguiente: Todo comerciante est en la obligacin de
llevar una contabilidad adecuada a la naturaleza, importancia y organizacin de la empresa,
sobre una base uniforme que permita demostrar la situacin de sus negocios y una justificacin
clara de todos y cada uno de sus actos y operaciones sujetos a su contabilizacin, debiendo
adems conservar en buen estado los libros, documentos y correspondencia que los respalden.
1.5 Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.Las normas de contabilidad y de auditora vigentes en nuestro pas, fueron emitidas por el
Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comit Ejecutivo
del Colegio de Auditores de Bolivia. El Consejo tcnico a la fecha de emisin del presente
texto tiene aprobado las siguientes resoluciones:
Resolucin No. 01/94 Aplicacin de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la
Republica de Bolivia
Resolucin No. 02/94 Aplicacin de las Normas Internacionales de la profesin de
Auditoria y Contabilidad de la Republica de Bolivia
Resolucin No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y Auditoria
NIAs
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Autorizado
Resolucin No. 004/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector
Pblico del Pas.
Resolucin No. 5/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico
Resolucin No. 01/94 Aplicacin de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la Repblica
de Bolivia
Esta resolucin fue aprobada en sesin del Consejo Tcnico Nacional de Auditoria y
Contabilidad No. 5/94 de febrero de 1994, y su parte resolutiva dice lo siguiente:
8
Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se

convierten en Normas, Borradores de Normas e Informes:
NORMAS DE CONTABILIDAD
NC No. 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
NC No. 2 Tratamiento Contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio
NC No. 3 Estados Financieros a moneda constante
NC No. 4 Revalorizacin de activos fijos
NC No. 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera
NC No. 6 Principios contable de las diferencias de cambio
NC No. 7 Valuacin de inversiones permanentes
NC No. 8 Consolidacin de estados financieros
NC No. 9 Normas de contabilidad para la Industria Petrolera
NC No. 10 Tratamiento contable de los arrendamientos
NC No. 11 Informacin esencial requerida para una adecuada exposicin de los estados
financieros
NC No.12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexiste ms de
un tipo de cambio
NC No. 13 Cambios contables y su exposicin
NC No. 14 Polticas contables su exposicin y revelacin
Resolucin 02/94 Aplicacin de las Normas Internacionales de la Profesin de Auditoria y
Contabilidad en la Repblica de Bolivia
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo No. 8/94 de 10 de mayo de 1994, que su
parte resolutiva dice lo siguiente:
Adoptar los pronunciamientos tcnicos emitidos por la Federacin Internacional de
Contabilidad (IFAC) nicamente en ausencia de pronunciamientos tcnicos
especficos del pas o reglamentaciones sobre un asunto determinado.
Anteponer los pronunciamientos y reglamentos locales, en caso que los
pronunciamientos de la IFAC difieran de, o estn en conflicto con estos sobre un
asunto en particular.
Compatibilizar los pronunciamientos de la IFAC con los pronunciamientos y
reglamentaciones tcnicas locales
Mientras se emitan normas locales difundir y poner a disposicin de la profesin en
Bolivia los pronunciamientos de la IFAC: las Normas Internacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria.
Resolucin No. 01/2003 Normas Internacionales de Contabilidad NCs y Auditoria NIAs
Esta resolucin fue aprobada en reunin del CTNAC de 26 de febrero de 2003, que su parte
resolutiva dice lo siguiente:
Derogar la vigencia de la Resolucin No. 03/95, aprobada por el Consejo Tcnico
Nacional de Auditoria y Contabilidad en reunin de 29 de agosto de 1995.
Recomendar la adopcin en la Republica de Bolivia de las Normas Internacionales de
Contabilidad NICs) y Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) emitidas por el
Concejo de Normas Internaciones de Contabilidad IASB y la Federacin
Internacional de Contadores IFAC , para su aplicacin nicamente en ausencia de
9
pronunciamientos tcnicos especficos del pas o reglamentaciones locales sobre

asuntos determinados.
Difundir y poner a disposicin de los profesionales contables del pas, mediante las
publicaciones correspondientes, las siguientes: Normas Internacionales de
Contabilidad NICs de 1 a 41, Normas Internacionales de Auditoria NIAs de 100 a
1100.
Resolucin No. 04/2004 Normas Contables y de Auditoria, aplicables al Sector Pblico del
Pas
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte resolutiva
dice:
Confirmar la adopcin de las Normas de Contabilidad y de Auditoria, emitidas por el
Ministerio de Hacienda y la Contralora General de la Repblica, para su aplicacin
por los profesionales en las reas de Contabilidad y Auditora que prestan sus
servicios en las entidades del Sector Publico a nivel nacional.
Difundir y poner a disposicin de los profesionales que prestan servicios en las reas
de Contabilidad y de Auditoria, mediante publicacin correspondiente de las
siguientes normas:
- Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada,
aprobada segn Resolucin Suprema No. 218040 de 29 de julio de 1997.
- Normas Bsicas del Sistema de Presupuesto, aprobada con Resolucin Suprema
No, 217095 de 4 de julio de 1997.
- Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental,
aprobada con Resolucin No. CGR-1/070/2000 de la Contralora General de la
Repblica.
- Normas de Auditoria Gubernamental, aprobadas con Resolucin No. CGR1/199/2002 de la Contralora General de la Repblica.
Resolucin No. 05/2004 Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
Esta resolucin fue aprobada en reunin de Consejo de 7 de abril de 2004. Su parte resolutiva
dice:
Confirmar la adopcin de la Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) para su
aplicacin por los Auditores y/o Contadores Pblicos Autorizados en la Repblica de
Bolivia
Difundir y poner a disposicin de los Auditores y/o Contadores Pblicos del pas
mediante la publicacin correspondiente, de las siguientes Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Publico: Del NICSP-1 al NICSP-20.
1.6 Cualidades de la informacin contable.Las cualidades de la informacin contable fueron fijadas en la XIIIa Conferencia
Interamericana de Contabilidad realizada en la Ciudad de Panam el ao 1979, con el siguiente
detalle:
a) Utilidad: La informacin debe ser til y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los
requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad;
10
b) Pertinencia: La informacin debe ser apta para satisfacer razonablemente las necesidades
de los usuarios ms comunes, entendindose por tales a los proveedores de recursos del
ente (acreedores), propietarios con fines de lucro, contribuyentes o entes sin fines de lucro,
etc.;
c) Confiabilidad: La informacin debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al
tomar sus decisiones. Para ser confiable debe satisfacer los requisitos de representabilidad
y verificabilidad;
d) Representabilidad: Debe existir una razonable correspondencia entre la informacin
suministrada y los fenmenos que sta pretende describir. Para que pueda considerarse
representativa debe satisfacer los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad,
racionalidad, aproximacin a la realidad, prudencia, irremplazabilidad y subjetividad;
e) Integridad: La informacin debe incluir todo lo necesario para una presentacin fidedigna
del hecho econmico que pretende describir;
f) Certidumbre: La informacin debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y
claro de los acontecimientos que describe;
g) Esencialidad: La informacin sobre un fenmeno debe dar preeminencia a su esencia
econmica, por sobre su forma instrumental o jurdica;
h) Racionalidad: La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo adecuado
fundado en el razonamiento lgico;
i) Aproximacin a la realidad: La informacin debe estar comprendida entre los estrechos
lmites de la aproximacin a la realidad buscando un acercamiento a la exactitud;
j) Prudencia: Al preparar la informacin debe actuarse con cautela y precaucin en la
consideracin de las incertidumbres inherentes a la situacin presente, tendiendo as a
evitar los riesgos que podra emanar de la informacin que se comunica;
k) Irremplazabilidad: La informacin no debe ser susceptible de reemplazo por otra ms
eficiente;
l) Objetividad: Las normas para preparar la informacin contable deben ser aplicadas
imparcialmente, sin deformaciones por subordinacin a condiciones particulares del
emisor;
m) Verificabilidad: La informacin debe ser susceptible de comprobacin independiente
mediante demostraciones que la acrediten y confirmen;
n) Claridad: Ser inteligible, fcil de comprender y accesible para los acreedores,
inversionistas y otros usuarios;
o) Comparabilidad: La informacin debe satisfacer en la mayor medida posible los
requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios;
p) Oportunidad: La informacin debe emitirse en tiempo y lugar con la capacidad de influir
en la toma de decisiones;
q) Productividad o rentabilidad de la informacin: La informacin debe prestar una
utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su
obtencin (relacin costo eficiencia).
1.7 Usuarios de la informacin contable y sus necesidades.Los usuarios de los informes contables, pueden ser clasificados en:
a) Internos: para uso exclusivo dentro del ente emisor, por socios, administradores y
empleados de la entidad.
Ante los accionistas son los responsables del suministro veraz, legal y oportuno de la
informacin procesada por el sistema contable.
11
Los administradores son los responsables del crecimiento, estabilidad, resultados y nivel de
riesgo asumido por la entidad. A ellos compete asignar los recursos necesarios para el normal
funcionamiento del sistema dentro de la organizacin, o bien para contratarlo fuera de ella.
Los empleados se hallaran interesados en saber si estn trabajando en una empresa slida
donde tienen la posibilidad de progresar y disfrutar de un empleo estable, sobre todo a la hora
de considerar posibles ofertas de otras entidades.
b) Externos: para su suministro de terceros como proveedores de bienes, servicios o crdito en
general; los clientes de la entidad; instituciones que recaudan impuestos y de fiscalizacin.
Ante el gobierno son responsables de proporcionar informacin confiable, legal y oportuna
procesada por el sistema contable.
Los proveedores de recursos, para tomar la decisin de serlo, estarn interesados no solo en el
concepto moral que le merezca la entidad, sino tambin en su posicin financiera y capacidad
de pago a corto y largo plazo.
Los clientes de la entidad deben formarse un concepto de su capacidad crediticia, y los estados
financieros son una buena indicacin de ello.
Las instituciones que recaudan impuestos son usuarios de la informacin contable para el
control de los importes declarados por los contribuyentes.
Las instituciones de fiscalizacin utilizan la informacin contable para verificar el manejo
eficiente de sus recursos financieros y si sus operaciones estn enmarcadas a disposiciones
legales.
12
UNIDAD 2.
LAS CUENTAS CONTABLES
Objetivo: Desarrollar el concepto de cuenta contable como tcnica de manejo de la informacin

contable de una empresa
Competencia: Comprende y analiza la naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio de una
empresa y su relacin con las cuentas contables.
2.1. La transaccin comercial.- Todas las organizaciones empresariales participan en mercados
competitivos y de acuerdo a su actividad principal efectan diariamente transacciones
comerciales u operaciones de compra y venta de bienes o servicios, pagos de obligaciones,
cancelacin de planillas de sueldos, etc. En el caso de adquirir al contado un equipo de
computacin (activo), el negociante aplica su disponibilidad de recursos monetarios (activo)
para lograr ese objetivo; constituyendo la transaccin en este caso un intercambio de valores.
Concepto.- Las transacciones comerciales u operaciones, son los cambios registrados en el
activo, el pasivo y el capital de la empresa, expresados en trminos de dinero, que da como
resultado la transferencia de valores entre partes que intervienen. Las Transacciones comerciales
son actos que realiza el comerciante con fines de lucro.
2.2 Las cuentas, su concepto.- Las entidades para facilitar el registro de sus transacciones y control
de sus recursos financieros, utilizan cuentas, que contablemente significan la clasificacin
metdica y ordenada de operaciones similares bajo un ttulo o nombre comn y apropiado. Por
ejemplo, en lugar de denominaciones de: efectivo, disponible, dinero, recursos monetarios, etc.
la contabilidad, utiliza el ttulo de Caja.
2.3 Esquemas de la cuenta.- Los esquemas o diseos de la cuenta difieren de un negocio a otro, son
elaborados y aplicados de acuerdo a las necesidades del sistema contable de la empresa. Los
diseos ms utilizados en nuestro medio son las siguientes:
a) Configuracin de la letra T.- Es la representacin ms simple de una cuenta, utilizada para
agilitar el registro de clasificacin de las operaciones en el libro mayor, su diseo es el
siguiente:
TITULO DE LA CUENTA
Debe
Haber
Lado izquierdo
Lado dbito
Cargo
Lado derecho
Lado crdito
Abono
Los diseos ms comunes de una cuenta empleados en las empresas con datos importantes de los
asientos contables, son los que incluyen a seis u ocho columnas que se exponen a continuacin.
b) Esquema de seis columnas.13
RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA

TITULO DE LA CUENTA
CODIGO......
.
Fecha
Descripcin
Ref. Debe
Haber
Saldo
c) Esquema de ocho columnas.RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA

TITULO DE LA CUENTA
Fecha
Descripcin
R.
Debe
Fecha
CDIGO.......
Descripcin
R.
Haber
2.4 Clasificacin.- Las cuentas de acuerdo a su naturaleza se clasifican en: reales o de balance,
nominales o de resultados, y de orden.
Las cuentas reales son expuestas en el balance general, a su vez se dividen en activos, pasivos y
patrimonio. Las cuentas nominales que se exponen en el Estado de Resultados, se clasifican en
ingresos, gastos y costo de ventas. Las cuentas de orden se dividen en deudoras y acreedoras.
Los activos son los valores apreciables en dinero, derechos de cobro por deudas y bienes
tangibles de propiedad de la empresa.
Los pasivos representan todas las deudas u obligaciones contradas por la empresa, para su
cancelacin en el futuro ya sea a corto plazo y largo plazo. Se entiende por corto plazo por el
lapso de un ao y largo plazo al tiempo que sobrepase al ejercicio contable.
El patrimonio es el valor neto de las posesiones de una empresa, es decir, la diferencia existente
entre sus activos y pasivos. Son los aportes de capital del dueo o dueos para constituir el
negocio, e incluye las utilidades y reservas.
Las cuentas nominales son llamadas tambin de resultados porque al final de un ejercicio
contable expresan las utilidades o perdidas alcanzadas, mediante una clasificacin de ingresos,
de costos y de gastos. Son expuestas en el Estado de Resultados. Adems estas cuentas son
transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Hablamos de utilidad cuando los ingresos son mayores a los gastos y perdida cuando los gastos
son mayores a los ingresos.
Los ingresos son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio
con el fin de obtener una ganancia. Los ingresos se clasifican en ordinarios y extraordinarios.
Los ingresos ordinarios son los que se obtienen de transacciones de la actividad principal que
realiza la empresa por la venta de bienes y servicios. Los ingresos extraordinarios denominados
tambin como otros ingresos, son los obtenidos en forma eventual de una fuente distinta a la
14
actividad principal, como por ejemplo ganancias por la venta de activos fijos e inversiones
realizadas.
Los gastos son los pagos que efecta la empresa por servicios y elementos necesarios para su
buen funcionamiento que genere ingresos. Estos egresos constituyen un gasto o una prdida
porque los valores utilizados no son recuperables, como las operaciones por pago de: sueldos,
arrendamientos, servicios bsicos pblicos, impuestos, seguros, depreciaciones de activos fijos y
otros.
Los gastos tambin se clasifican en gastos ordinarios y otros gastos. Los gastos ordinarios estn
referidos con el sostenimiento de la actividad principal de la empresa, y otros gastos tienen que
ver con gastos espordicos distintos al giro especfico que tiene el negocio.
El costo de ventas representa el valor de adquisicin de los productos o artculos destinados a la
venta, tiene cuentas que representan aplicaciones de recursos en el proceso de comercializacin
o produccin efectuados en una empresa, cuyos valores son recuperadas en operaciones de
venta.
Las cuentas de orden denominadas tambin cuentas de memorando, son aquellas que no tienen
incidencia sobre el patrimonio de una empresa. Estas cuentas se clasifican en deudoras y
acreedoras.
Las cuentas de orden deudoras, representan las cuentas destinadas para la contabilizacin de
operaciones con terceros, que por su naturaleza, no integran el activo, pasivo o patrimonio neto
de la empresa ni afectan sus resultados. Comprende administracin de: valores y bienes, valores
en cobranza, valores y bienes recibidos en custodia. Ejemplo: Valores y bienes recibidos en
consignacin
Las cuentas de orden acreedoras, representan la contrapartida de las cuentas de orden deudoras.
Ejemplo: Acreedores por valores y bienes recibidos en consignacin.
2.5 Reglas que rigen el movimiento de las cuentas y saldos caractersticos.- Estas reglas constituyen
el fundamento bsico para registrar adecuadamente las operaciones del negocio en el libro diario
y por tipo de cuentas las exponemos a continuacin:
CUENTAS DE ACTIVO
Debe
Haber
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo deudor
Lado en que
disminuyen y se
cancelan
CUENTAS DE PASIVO
Debe
Haber
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo acreedor
15
CUENTAS DE PATRIMONIO
Debe
Haber
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE INGRESOS
Debe
Haber
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo acreedor
CUENTAS DE GASTOS
Debe
Haber
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo deudor
Lado en que
disminuyen y se
cancelan
CUENTAS DE COSTO DE VENTA

Debe
Haber
Lado en que:
empiezan y
aumentan
Saldo deudor
Lado en que:
disminuyen y se
cancelan
RESUMEN DE LAS REGLAS QUE RIGEN EL

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
Nro.
CUENTAS
DEBE
HABER
SALDOS
1.- Activos
+
Deudor
2.- Pasivos
+
Acreedor
3.- Patrimonio
+
Acreedor
4.- Ingresos
+
Acreedor
5.- Gastos
+
Deudor
6.- Costo de Ventas
+
Deudor
16
REFERENCIA
+ Significa: inicio y aumento
- Significa: disminucin y cancelacin
2.6 La partida doble.- La partida doble es uno de los mtodos mas difundidos y aplicados en los
sistemas contables de las organizaciones, que consiste en el registro contable de las operaciones
afectando a no menos de dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
En forma rudimentaria, el mtodo ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su divulgacin
masiva se debe al Fray Luca Pacioli, quien en 1494 explic los detalles bsicos de su
funcionamiento.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inicia sus actividades con un capital en efectivo de Bs. 100.000.. Aplicando la partida doble, el registro contable de la transaccin es como sigue:
CAJA
DEBE
HABER
100.000.-
CAPITAL
DEBE
HABER
100.000.-
2.7 El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado tambin nomenclatura de cuentas, es un

documento oficial del sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y
codificado de cuentas de balance, de resultados y de orden, que permite captar informacin de
las transacciones comerciales en los registros contables. Est elaborado de acuerdo a la
actividad econmica del negocio.
Las cuentas pueden ser codificadas en el plan de cuentas en las siguientes formas: numrica,
alfabtica o alfanumrica.
A continuacin se presenta un plan de cuentas con una codificacin numrica, que comnmente
es utilizado:
PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL
1 ACTIVO
11
ACTIVO CORRIENTE
111
1111
11111
11112
1112
1113
DISPONIBLE
CAJA
CAJA MONEDA NACIONAL
CAJA MONEDA EXTRANJERA
CAJA CHICA
BANCOS
17
11131
11132
1114
11141
11142
1115
11151
11152
BANCOS MONEDA NACIONAL

BANCOS MONEDA EXTRANJERA
CAJA DE AHORRO
CAJA DE AHORRO MONEDA NACIONAL
CAJA DE AHORRO MONEDA EXTRANJERA
DEPSITOS A PLAZO FIJO
DPF MONEDA NACIONAL
DPF MONEDA EXTRANJERA
112
1121
11211
11212
1122
11221
11222
1123
1124
1125
1126
11261
11262
DEUDORES
CUENTAS POR COBRAR
CLIENTE A
CLIENTE B
DOCUMENTOS POR COBRAR
CLIENTE A
CLIENTE B
CRDITO FISCAL IVA
PRESTAMOS AL PERSONAL
ANTICIPOS AL PERSONAL
CUENTA PERSONAL SOCIOS
SOCIO A
SOCIO B
113
1131
11311
11312
1132
1133
BIENES DE CAMBIO
INVENTARIO DE MERCADERAS
PRODUCTO A
PRODUCTO B
MERCADERAS EN TRANSITO
ANTICIPO A PROVEEDORES
12
ACTIVO NO CORRIENTE
121
1211
1212
12121
12122
1213
12131
12132
1214
12141
12142
1215
12151
12152
1216
12161
12162
1217
BIENES DE USO
TERRENOS
EDIFICIOS
VALOR ACTUAL EDIFICIOS
(DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS)
MUEBLES Y ENSERES
VALOR ACTUAL MUEBLES Y ENSERES
(DEPRECIACIN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES)
MAQUINARIA Y EQUIPO
VALOR ACTUAL MAQUINARIA Y EQUIPO
(DEPRECIACIN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO)
VEHCULOS
VALOR ACTUAL VEHCULOS
(DEPRECIACIN ACUMULADA VEHCULOS)
HERRAMIENTAS
VALOR ACTUAL HERRAMIENTAS
(DEPRECIACIN ACUMULADA HERRAMIENTAS)
EQUIPO DE COMPUTACIN
18
12171
12172
VALOR ACTUAL
(DEPRECIACIN EQUIPO DE COMPUTACIN)
122
1221
12211
12212
DIFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
SEGUROS
ALQUILERES
123
1231
1232
INVERSIONES
ACCIONES
PARTICIPACIONES
2 PASIVO
21
211
212
213
2131
2132
2133
214
2141
2142
2143
2144
2145
215
216
2161
2162
2163
217
2171
2172
2173
2174
218
2181
2182
2183
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR
DOCUMENTOS POR PAGAR
IMPUESTOS POR PAGAR
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR
IVA POR PAGAR
IUE POR PAGAR
APORTES Y RETENCIONES POR PAGAR
FONDO DE PENSIONES BSICAS
FONDO DE PENSIONES COMPLEMENTARIAS
CUOTA MORTUORIA
CAJA NACIONAL DE SALUD
INSTITUTO DE FORMACIN Y CAPACITACIN LABORAL
DEBITO FISCAL IVA
OBLIGACIONES CON EL PERSONAL
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR
AGUINALDO POR PAGAR
FINIQUITOS POR PAGAR
ACREEDORES VARIOS
COTEL
ENTEL
AGUAS DEL ILLIMANI
ELECTROPAZ
INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
ANTICIPO DE CLIENTES
22
221
2211
2212
222
23
231
2311
PASIVO NO CORRIENTE
OBLIGACIONES BANCARIAS
PRESTAMOS HIPOTECARIOS
PRESTAMOS DOCUMENTARIOS
OBLIGACIONES POR EMISIN DE BONOS
PROVISIONES
PROVISIN PARA BENEFICIOS SOCIALES
PROVISIN PARA PRIMAS
19
2312
2313
2314
2315
PROVISIN PARA AGUINALDOS

PROVISIN PARA VACACIONES
PROVISIN PARA INDEMNIZACIONES
OTRAS PROVISIONES
3 PATRIMONIO
31
32
33
34
35
36
37
38
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
RESERVA PARA REVALUOS TCNICOS
RESERVA CONSTITUTARIA
AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO
UTILIDADES RETENIDAS
(PERDIDAS ACUMULADAS)
UTILIDAD DE LA GESTIN
4 INGRESOS
41
411
412
INGRESOS ORDINARIOS
VENTAS
(DEVOLUCIN, DESCUENTO Y BONIFICACIONES EN VENTAS)
42
421
422
423
424
425
426
427
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
VENTA DE BIENES DE USO
VENTA DE DESPERDICIOS
COMISIONES GANADAS
INGRESOS FINANCIEROS
INTERESES PERCIBIDOS
DIFERENCIA DE CAMBIO
AJUSTE POR INFLACIN Y TENENCIA DE BIENES
5 GASTOS
51
OPERACIONALES
511
5111
5112
5113
5114
5115
5116
5117
512
5121
5122
5123
5124
5125
5126
5127
GASTOS DEL PERSONAL

SUELDOS
HORAS EXTRAS Y RECARGOS
COMISIONES
VACACIONES
CARGAS SOCIALES
CAPACITACIN
DOTACIN AL PERSONAL
SERVICIOS
AGUA POTABLE
TELFONO
ENERGA ELCTRICA
ASEO Y VIGILANCIA
CORREO
PASAJES Y VITICOS
SERVICIO DE TE
20
513
SEGUROS
514
5141
5142
5143
5144
5145
5146
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
MUEBLES Y ENSERES
MAQUINARIA Y EQUIPO
VEHCULOS
HERRAMIENTAS
515
5151
5152
5153
5154
5155
5156
DEPRECIACIN
EDIFICIOS
MUEBLES Y ENSERES
MAQUINARIA Y EQUIPO
VEHCULOS
HERRAMIENTAS
517
5171
5172
5173
5174
5175
OTROS GASTOS
GASTOS NOTARIALES
INTERESES Y MULTAS POR INCUMPLIMIENTO
ALQUILERES PAGADOS
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES
52
521
522
523
GASTOS EXTRAORDINARIOS
PERDIDA EN VENTA BIENES DE USO
DIFERENCIA DE CAMBIO
AJUSTE POR INFLACIN Y TENENCIA DE BIENES
6 COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA

61
62
63
64
65
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL DE MERCADERAS
COMPRAS
(DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS)
FLETES Y ACARREOS EN COMPRAS
7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

71
711
712
DERECHOS CONTINGENTES
VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIN
GARANTAS RECIBIDAS
8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

81
811
812
OBLIGACIONES CONTINGENTES
ACREEDORES POR VALORES Y BIENES EN CONSIGNACIN
ACREEDORES POR GARANTAS RECIBIDAS
NOTA: Los gastos operativos tambin pueden ser clasificados en: administrativos, de ventas y
financieros.
21
Unidad 3
Sistemas Contables
Objetivo: desarrollar el concepto de sistema contable, sus elementos y su aplicacin en el inicio de

un sistema de contabilidad en una empresa determinada.
Competencia: Comprende y define los elementos de un sistema contable, y desarrolla el balance
general inicial de una empresa.
3.1 Concepto.- Un sistema es un conjunto de partes interdependientes que procesan y transforman
los elementos de entrada en elementos de salida. Entonces el Sistema Contable es un subsistema del
sistema de informacin de la empresa que: capta, procesa, registra y almacena informacin contable,
y pone a disposicin de sus usuarios tanto dentro como fuera de la organizacin, para la toma de
decisiones.
3.2 Elementos.- Un sistema contable consta de los siguientes elementos:
1) Elemento humano: presente en todas las etapas del proceso contable constituido por: el contador
pblico, profesional con titulo en provisin nacional, padrn profesional e inscripcin en el
colegio respectivo, autorizado para el procesamiento de la informacin contable y su
presentacin ante los organismos de fiscalizacin y tributacin, de acuerdo a normas y
principios vigentes, y el personal auxiliar con conocimientos bsicos de la materia contable. El
sistema contable para su posterior automatizacin en su proceso requerir de otro profesional
como Licenciado en Informtica o Ingeniero de Sistemas.
2) Elemento Material: constituido a su vez por:
a) Medios de registro ( manuales y electrnicos)
b) El plan de cuentas
c) Manual de cuentas
d) Los registros contables
e) Los comprobantes de contabilidad
f) Mecanismos de control
g) Modelos de informes contables
Medios de registro
a) Medio de registro manual
Es la forma de procesamiento ms simple de contabilidad donde los registros son efectuados en
forma manuscrita, con uso de maquinas de escribir, de calcular y de computadoras personales.
Esta forma de procesamiento de datos tiene las siguientes caractersticas:
1) La lectura de los datos de entrada se realiza por la persona que tiene a su cargo.
2) La clasificacin de los datos es manual, por ejemplo, que si se trata de registrar ventas,
ser tarea de alguna persona, ordenar previamente las facturas por nmero correlativo.
3) Los registros de diario y mayores se practican en forma manuscrita, con maquinas de
escribir o computadoras personales.
4) Los clculos se realizan manualmente o con ayuda de mquina de calcular.
5) Los datos almacenados como dbitos, crditos y saldos son realizados por ojo humano
6) El sistema manual obtiene como resultado salida de informacin manuscrita, tipografiado
o con uso de computadoras personales.
22
b) Medio de registro electrnico

Procesa datos mediante un sistema de cmputo, que est integrado por un procesador central,
dispositivos de entrada y salida, memoria principal y secundaria, y dispositivos de comunicacin.
El procesador central contiene a su vez de la unidad de control y la unidad aritmtico lgica, las
cuales permiten controlar las dems unidades de un sistema de computo como realizar el proceso de
los datos contables.
La memoria principal es donde se almacenan los datos en el instante en que se procesan los datos
contables. Mientras que la memoria secundaria cumple la funcin de almacenar los datos procesados
para uso posterior.
Los dispositivos de entrada, como el teclado, lectores digitales, scanner o el ratn, transforman los
datos y las instrucciones a una forma electrnica para alimentar al sistema de cmputo. Es por
medio de esta unidad que ingresa los datos de las transacciones comerciales de la contabilidad.
Los dispositivos de salida como la impresora, terminales de pantalla, graficadores, etc., transforman
los datos electrnicos producidos por el sistema de cmputo y los muestran a los usuarios en
formato adecuado. Esta unidad permite mostrar los resultados del proceso contables como Estados
Financieros, Hojas de trabajo, registros contables, etc.
Los dispositivos de comunicacin se encargan de la transmisin de la informacin contable del o las
diferentes partes de la organizacin o terceras personas que requieren su manejo. Esto a travs de
una red de computadoras.
El plan de cuentas
El plan de cuentas denominado tambin nomenclatura de cuentas, es un documento oficial del
sistema contable de la empresa, que consiste en un listado ordenado y codificado de cuentas de
balance, de resultados y de orden, que permite captar informacin de las transacciones comerciales
en los registros contables. Est elaborado de acuerdo a la actividad econmica del negocio.
Manual de cuentas
Es un instrumento complementario al plan de cuentas, que tiene como finalidad describir por cada
cuenta, su concepto, cuando se debita, cuando se acredita y su saldo caracterstico, facilitando de
esta manera el registro adecuado de cada una de las operaciones del negocio de acuerdo a normas y
procedimientos contables.
Los registros contables
Est conformada por los libros de contabilidad que registran y almacenan las transacciones que
efectan las empresas. Los registros contables estn compuesto por: el libro diario, libro mayor,
inventarios de existencias, hojas de trabajo, estados financieros y otros.
Comprobantes de contabilidad
Son hojas impresas o pre impresas de formularios, que el ente emite o recibe con motivo de
transacciones con terceros u operaciones internas, documentos importantes (actas de asambleas,
contratos), informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes, costos de
reposicin de materias primas o mercaderas), salidas de otros sistemas computarizados o manuales
(facturas calculo de depreciacin).
23
Los comprobantes de contabilidad constituyen la documentacin respaldatoria de la informacin

registrada en los libros contables.
Mecanismos de control
Verifica que el sistema contable ha captado datos necesarios de todas las operaciones con el
respaldo de comprobantes de contabilidad.
Modelos de informes contables
Constituyen el medio por el cual la informacin salida del sistema contable es comunicada a sus
usuarios, quienes pueden emplearlos como uno de los elementos para la toma de decisiones
econmicas. Entre los principales informes contables estn el Balance General y el Estados de
resultado.
3.3 Organizacin de sistema contable
Organizar implica tomar decisiones acerca de los siguientes aspectos:
a) Las tareas asignar a cada persona integrante del sector contable
b) Los medios de registro a emplear
c) El plan de cuentas a utilizar
d) La cantidad de caractersticas de los registros a utilizar
e) La forma en que se deber emitir o recibir los comprobantes de contabilidad
f) Los controles a practicar sobre la entrada de los datos al proceso, la salida de cada proceso
particular y los resultados finales y sus constancias.
g) El diseo de los informes contables a prepararan, la periodicidad con que se emitirn y sus
destinatarios.
Para tomar estas decisiones deben tenerse en cuenta los requerimientos de los usuarios de la
informacin producida por el sistema contable, y las restricciones de carcter econmico de la
organizacin.
3.4 Inicio de un sistema contable
El propietario de un negocio antes de iniciar un sistema de contabilidad, debe determinar:
- Lo que la empresa posee,
- lo que esta debe
- El capital de la misma, es decir el valor neto de sus posesiones
El capital o patrimonio neto de la empresa es igual a la diferencia entre el total de sus posesiones y
el total de sus deudas.
Ejemplo:
En fecha 4 de enero de 2000 el seor Oscar lvarez, dueo del negocio, Comercial continental,
quiere establecer un sistema de contabilidad que le proporcione toda la informacin sobre las
operaciones de la comercial. Con tal fin detalla y totaliza las propiedades del negocio en el lado
izquierdo de un papel, y l en el derecho, las deudas segn se ilustra a continuacin.
Sus posesiones
Efectivo disponible
Inmueble para uso de oficinas
Un automvil Toyota
Un lnea telefnica de COTEL
Total posesiones
Bs. 20000.Bs. 56800.Bs. 25000.Bs. 4400.Bs. 106200.24
Sus deudas
A Toyosa Ltda.
A mueblera El Roble
A garaje Romero
Bs. 5000.Bs. 800.Bs. 400.-
Total deudas
Bs. 6200.-
Determinacin del capital o patrimonio

El seor Rodrguez determina el capital de su negocio de siguiente manera:
Total de sus posesiones
Menos: Total de sus deudas
Capital
Bs. 106200.Bs.
6200.Bs. 100000.==========
3.5 Balance general Inicial

El balance inicial llamando tambin Balance de apertura o estado de situacin inicial, es un informe
financiero elaborado a fecha de inicio de actividades del negocio. Su contenido es el siguiente:
a) Encabezamiento
Lnea 1 Razn social del negocio
Lnea 2 El nombre del informe financiero
Lnea 3 La fecha en que se prepara el informe
Lnea 4 Unidad monetaria en que se expresa el informe
b) Contenido
El cuerpo del estado de situacin inicial consta de tres partes que muestran: 1) los bienes que el
negocio posee, 2) lo que este adeuda y 3) el capital o patrimonio.
En el lado izquierdo, bajo el titulo de Activo y utilizando cuentas de este tipo, con sus importes
se detalla las posesiones del negocio.
En el lado derecho bajo el titulo de Pasivo y utilizando cuentas y sus importes se detallan las
deudas. Inmediatamente despus del total del pasivo y bajo el titulo de Patrimonio se expone la
cuenta e importe del capital de la empresa.
Ejemplo:
El Estado de situacin inicial de la Comercial Continental es el siguiente:
Comercial Continental
Balance Inicial
Al 4 de enero de 2000
(Expresado en Bolivianos)
Activo
Caja
Edificio
Vehculo
Inversiones
Pasivo
20000.56800.25000.4400.-
Cuentas por pagar

Toyosa Ltda.
Mueblera El Roble
Garaje Romero
Total Pasivo
6200.5000.800.400.6200.-
Patrimonio
Total Activo
106200.=======
Oscar Alvares, Capital

Total Pasivo y Patrimonio
25
100000.106200.=======
3.6 Ecuacin fundamental de la contabilidad

En cualquier estado de situacin como ser el balance Inicial o de apertura y el balance general, el
total del activo debe ser igual al del pasivo ms la cantidad del patrimonio. Este principio tan
importante en contabilidad puede expresarse en una sencilla ecuacin de la siguiente manera:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL (PATRIMONIO)
Sus ecuaciones derivadas son:
PASIVO = ACTIVO - CAPITAL
CAPITAL = ACTIVO - PASIVO
Descomponiendo la composicin del patrimonio, se tiene:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO - GASTOS
Ecuaciones de resultado
UTILIDAD = INGRESOS - GASTOS
PERDIDA = GASTOS - INGRESOS
Ejercicio:
El seor Jaime Rodrguez, inaugura su negocio el 2 de junio 2004 con la razn social Micro Market
Rodrguez. Quiere establecer un sistema de contabilidad que le proporcione tota la informacin
sobre las operaciones de su negocio. Con tal fin detalla las propiedades del negocio en el lado
izquierdo de un papel, y en el derecho, las deudas segn se ilustra a continuacin.
Sus posesiones
Efectivo disponible
Mobiliario de oficina
Un camioneta Nissan
Equipo de computacin
Sus deudas
A Importadora Ruiz
A Servicio de Impuestos
Bs. 92670.Bs. 2300.Bs. 27000.Bs. 4500.-
Trabajo a realizar:
a) Determinar el capital del negocio
b) Elaboracin del Balance Inicial
Solucin
a) Capital del negocio
Total de sus posesiones
Menos: Total de sus deudas
Capital
Bs. 126470.Bs.
6470.Bs. 120000.==========
26
Bs. 6000.Bs. 470.-
b) El Balance Inicial
Micro Market Rodrguez
Balance Inicial
Al 2 de junio de 2004
(Expresado en Bolivianos)
Activo
Caja
Vehculo
Pasivo
92670.2300.27000.4500.-
Cuentas por pagar

Importadora Ruiz.
Impuestos por pagar
Total Pasivo
6000.470.6470.-
Patrimonio
Total Activo
126470.=======
Jaime Rodrguez, Capital

27
120000.126470.=======
UNIDAD 4.
LOS REGISTROS CONTABLES
Objetivo: Desarrollar el elemento material de los registros contables como medio de registro y
almacenamiento de la informacin contable de una empresa.
Competencia: Realiza asientos contable en el libro diario y su posterior pase al libro mayor, de
acuerdo al anlisis de las transacciones comerciales.
4.1 Importancia y aspectos legales.Sabemos que la contabilidad procesa datos de operaciones que influyen en la composicin y
evolucin del patrimonio de una organizacin empresarial y bienes de terceros en su poder.
Los registros contables constituyen elementos del sistema contable en donde se registran y
almacenan datos de transacciones comerciales derivados de la actividad especfica que desarrolla
la empresa y como ejemplo podemos citar entre otros: el libro diario y el libro mayor.
A pesar que su uso data de mucho tiempo atrs, no ha podido ser desplazado por otra clase de
registros. A la fecha han evolucionado las formas de los libros, sus rayados, y uso de los medios
de registro, aplicando incluso sistemas computarizados contables.
Los propietarios de una empresa ven de primordial importancia llevar libros de contabilidad para
el registro de transacciones, por dos razones importantes: una de orden legal de exigencia
obligatoria (Cdigo de Comercio, Ley 1606, Ley 1178, etc.) y otra por la gestin administrativa
que consiste en la toma de decisiones de los usuarios de la informacin contable.
El Cdigo de Comercio aprobado con Decreto Ley No. 14379, en su artculo 37 (Clases de
Libros), sostiene que los empresarios estn obligados a llevar los siguientes libros contables:
Diario, Mayor y de Inventarios y Balances, salvo que por Ley se exijan especficamente otros
libros.
Adems, es importante conocer los requisitos y condiciones legales de los registros contables,
enunciados en los siguientes artculos del C. C.:
36, Obligacin de llevar contabilidad
40, Forma de presentacin de libros
41, Idioma y moneda
42, Prohibiciones
43, Sanciones
44, Registro en los libros Diario y Mayor
45, Concentracin y anotacin por periodos
46, Inventarios y balances
52, Conservacin de libros y papeles de comercio
4.2.El proceso contable.Los pasos que sigue la contabilidad dentro de un periodo contable, desde la elaboracin de la
situacin financiera a fecha de inicio de actividades y las transacciones comerciales realizadas
posteriormente en la organizacin, hasta llegar a los estados financieros, son los siguientes:
1. Balance Inicial. El proceso contable se inicia en la elaboracin del Balance de apertura
que presenta los activos, pasivos y patrimonio, con los cuales comienza sus actividades.
28
2. Registro de operaciones.- Cumplido el paso 1, son contabilizadas cronolgica y

ordenadas todas las operaciones o transacciones efectuadas en la empresa en Libro
Diario.
3. Llenar el Libro Mayor.- Se clasifican las transacciones comerciales anotadas del Libro
Diario, mediante uso de cuentas.
4. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.- Verifica la confiabilidad de la
informacin contenida en los libros Diario y Mayor, mediante controles cruzados
cuantitativos.
5. Asientos de ajuste.- Consisten en modificar y corregir saldos de algunas cuentas, de
manera que en los estados financieros a una determinada fecha, figuren con sus saldos
confiables y razonables.
6. Hojas de trabajo.- Son informes resumidos auxiliares que pueden constar de 6, 8, 10, o
mas columnas segn las necesidades del contador, que facilitan la elaboracin de los
estados financieros mediante una clasificacin de cuentas ajustadas de resultados y
balance.
7. Estados Financieros.- Luego son elaborados los estados financieros que exponen de
manera agregada y resumida los resultados econmicos y financieros de la organizacin.
8. Asientos de Cierre.- Finalmente, se corren los asientos de ajuste: preparatorio y definitivo
con la finalidad de saldar las cuentas de resultados y de balance.
4.3 Libro Diario
4.3.1 Concepto.- El Libro Diario denominado tambin Libro de primera entrada es el registro formal
cronolgico y ordenado de las transacciones comerciales u operaciones del negocio efectuadas
mediante asientos contables.
Se denomina libro de primera entrada, por ser el registro que utiliza la organizacin para
practicar por primera vez la contabilizacin de datos originales de sus operaciones.
Decimos que es un registro formal, puesto que el Cdigo de Comercio enuncia la obligacin que
tiene el comerciante de llevar el Libro Diario en sus artculos. 37 y 44.
Hoy podemos afirmar que constituye una base de datos de hechos y cifras para elaborar los
dems registros.
4.3.2 Diseo.- El Libro Diario expone los siguientes formatos en su presentacin: a) Tradicional b)
Mediante comprobantes
a) Libro Diario tradicional, es aquel en el que se registran varias operaciones por cada pgina o
folio. Actualmente es utilizado en negocios pequeos y para fines didcticos y tiene el
siguiente formato:
RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA
La Paz- Bolivia
LIBRO DIARIO
Folio No.
Fecha
Detalle
Ref.Debe
29
Habar
Las columnas del Libro Diario con este diseo, captan la siguiente informacin:
a) Fecha.- Bajo este titulo se anotan la fecha de la transaccin.
b) Detalle.- Bajo este ttulo se registran: ttulos de las cuentas que debitan y se acreditan.
Luego se anota la glosa del asiento contable
c) Referencia.- Bajo este ttulo se anotan los cdigos de las cuentas.
d) Debe.- Bajo este ttulo se registran los importes de las cuentas que se debitan.
e) Haber.- Bajo este ttulo se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
b) Comprobantes de diario.- Los comprobantes de diario constituyen El Libro Diario mediante
Comprobantes, son hojas pre impresas o impresas a travs de medios electrnicos, en las cuales
se registran una transaccin comercial por separado. Los comprobantes de diario llevan adjunto
documentos mercantiles necesarios como evidencia de las operaciones.
Clasificacin.- Los comprobantes de diario se clasifican en: 1) Comprobantes de diario ingreso,
2) Comprobantes de diario egreso y 3) Comprobantes de diario traspaso.
1) Comprobantes de diario ingreso.- Son aquellos registros que contabilizan transacciones
comerciales que generan ingreso efectivo de recursos monetarios y
tienen el siguiente formato:
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO INCRESO
CDI No.__
La Paz, ___de______________de 200x
Cdigo
Detalle
Debe
Haber
Son:
Preparado por:
00/100 bolivianos
Revisado por:
Aprobado por
2) Comprobantes de diario egreso.- Son los registros que contabilizan operaciones que generan
salida efectiva de recursos monetarios de la empresa. Su formato es el siguiente:
30

La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO EGRESO
CDE No.__
La Paz, ___de______________de 200x
Cdigo
Detalle
Debe
Haber
Son:
00/100 bolivianos
Preparado por:
Revisado por:
Aprobado por
c) Comprobantes de diario traspaso.- Estos comprobantes estn referidos a registros de

operaciones en las cuales no intervienen ingresos ni egresos de recursos monetarios, es decir,
utilizan la contabilidad a base de devengado. Su formato es como sigue:
La Paz- Bolivia
COMPROBANTE DE DIARIO TRASPASO
CDT No.__
La Paz, ___de______________de 200x
Cdigo
Detalle
Debe
Haber
Son:
e
Preparado por:
00/100 bolivianos
F
Revisado por:
G
Aprobado por
En las columnas de los Comprobantes de Diario, se registran la siguiente informacin:

a) Cdigo.- Bajo este titulo se anotan los cdigos de la cuentas de acuerdo a plan de
cuentas de la empresa.
b) Detalle.- Bajo este ttulo se registran: ttulos de las cuentas que debitan y se acreditan.
Luego se anota la glosa del asiento contable de la operacin y datos de los documentos
mercantiles que adjuntan como respaldo.
c) Debe.- Bajo este ttulo se registran los importes de las cuentas que se debitan.
d) Haber.- Bajo este ttulo se anotan los importes de las cuentas que acreditan.
e) Preparado por.- Tiene por finalidad registrar el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha elaborado el comprobante.
31
f) Revisado por.- Se registra el nombre completo, cargo y firma del funcionario que ha
revisado la elaboracin del comprobante.
g) Aprobado por.- En la columna se registra el nombre completo, cargo y firma del
funcionario que ha aprobado la elaboracin y revisin del comprobante.
4.4 Asiento contable.4.4.1 Concepto.- Asiento contable es el registro de las transacciones comerciales en los
comprobantes y libros de diario, de acuerdo a normas y procedimientos de contabilidad y
disposiciones del Cdigo de Comercio.
4.4.2 Elementos.- Un asiento contable est constituido por los siguientes elementos:
1) Nmero del asiento
2) Fecha de la operacin
3) Cuenta o cuentas que se debitan con sus respectivos importes
4) Cuenta o cuentas que se acreditan con sus importes respectivos
5) Cdigo de las cuentas
6) Glosa, significa una explicacin breve de la operacin.
4.4.3 Clasificacin.- Los asientos contables podemos clasificar de acuerdo a los siguientes criterios:
Por su composicin en: simples y compuestos
Por su cronologa en el ejercicio contable, se clasifican en: inicial, normales de ejercicio, de
ajustes, de cierre y de reapertura de ejercicio.
Asiento simple.- Es el registro de una operacin en el libro de diario, que afecta nicamente a
dos cuentas, una que se debita y otra que se acredita.
Asiento compuesto.- Es el registro de una transaccin comercial, que afecta a mas de dos
cuentas, pueden ser una cuenta deudora y dos o ms cuentas acreedoras, o dos o mas cuentas
deudoras y una acreedora.
Asiento inicial.- Es el asiento contable que se registra los activos, pasivos y patrimonio con los
cuales inicia sus actividades la empresa.
Asientos normales de ejercicio.- Son los asientos que registran a las operaciones sucedidas
diariamente con posterioridad al asiento inicial y durante dicho ejercicio.
4.5 Libro Mayor
4.5.1 Concepto.- El libro mayor denominado tambin libro de segunda entrada o libro centralizador,
es el conjunto de cuentas ordenadas de acuerdo al plan de cuentas de la empresa, el que a manera
de clasificador registra por separado a las cuentas que intervienen en los asientos registrados en
el libro diario y forma parte de los libros principales.
Se llama libro de segunda entrada, porque es el segundo registro para practicar la contabilizacin
de las operaciones anotadas previamente en libro diario. Es denominado tambin libro
centralizador de cuentas, puesto que la informacin clasificada que proporciona, es til para
determinar sus saldos y elaborar los estados de cada cuenta.
32
4.5.2 Diseo.- Los diseos del libro mayor no disponen de una norma estandarizada de aplicacin
universal, difieren de un negocio a otro, responden a requerimientos y necesidades del sistema
contable implantado en la empresa. El libro mayor de acuerdo a los esquemas existentes de
cuentas y sealados en el capitulo No. 2, podemos clasificar con sigue:
a) Libro mayor con cuentas en T.- Este libro mayor es un conjunto de cuentas con el esquema de
la letra T, registrados de los asientos del libro diario. Se emplea para agilitar el registro de las
operaciones y con fines didcticos de enseanza del proceso contable.
Ejemplo.RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA
La Paz - Bolivia
Pagina No.1
LIBRO MAYOR
CUENTA A
Debe
CUENTA B
Haber
Debe
CUENTA .........
Debe
Haber
CUENTA Z
Haber
Debe
Haber
b) Libro mayor con cuentas de 6 columnas.- El libro mayor bajo este formato podemos
representar como sigue:

La Paz Bolivia

La Paz Bolivia
Fecha
TITULO DE LA CUENTA
Cdigo.....
Descripcin
Ref. Debe Haber
Saldo
33
El diseo de la cuenta, empieza con los siguientes ttulos: la Razn Social de la empresa,
ciudad y pas, nmero correlativo, ttulo de la cuenta y su cdigo.
Las columnas de las cuentas, registran los siguientes datos de los asientos contables:
(1) Fecha de la operacin
(2) Concepto o contra-cuenta
(3) No. de asiento del comprobante o libro de diario.
(4) Dbito o cargo de la cuenta
(5) Crdito o abono de la cuenta
(6) Saldo de la cuenta luego de cada registro
c) Libro mayor con cuentas de 8 columnas.- Este libro mayor presenta el siguiente formato:

La Paz Bolivia

La Paz Bolivia
Fecha Descripcin
TITULO DE LA EMPRESA
Cdigo.....
R. Debe Fecha Descripcin R. Haber
El diseo de la cuenta, tambin empieza con los siguientes ttulos: la Razn social de la
empresa, ciudad y pas, nmero correlativo, ttulo de la cuenta y su cdigo.
La cuenta se compone de dos lados, el izquierdo se emplea para registras sus dbitos y el
derecho para anotar sus crditos. Sus columnas tienen el siguiente significado:
(1) Fecha del asiento contable
(2) Descripcin de la transaccin o contra-cuenta
(3) Bajo el ttulo de referencia, se anota el nmero de asiento o comprobante contable, otros
anotan el nmero de pgina del diario.
(4) El importe que se debita o se acredita.
En un sistema manual de contabilidad, los libros mayores con cuentas de 6 u 8 columnas en su
diseo, son los que a manera de fichero o clasificador utilizan una pgina o tarjeta para cada
ttulo para registrar su movimiento manualmente. Tambin el sistema computarizado de
contabilidad, emite reportes con estos formatos, con cuentas ordenadas de acuerdo al Plan de
Cuentas de la empresa, a una fecha determinada en forma automtica.
4.5.3 Traslado del libro diario al libro mayor.
Este traslado denominado tambin pase o mayorizar, es el proceso de transcribir el dbito o crdito
de una cuenta del asiento registrado en el libro diario o comprobante de diario, al libro mayor.
34
Los pasos para mayorizar una cuenta de 6 columnas son los siguientes:
a) Anotar el nmero correlativo de la cuenta del mayor en el espacio destinado
b) Anotar el ttulo completo de la cuenta
c) Anotar el cdigo de la cuenta en el espacio reservado en su diseo.
d) Anotar la fecha del asiento del libro o comprobante de diario en la columna No.1
e) Explicar brevemente el concepto por el cual se apropi la cuenta o contra-cuenta en la
columna No.2
f) Anotar el nmero de asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada en la columna
No.3
g) Anotar el importe debitado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada en
la columna No.4.
h) Anotar el importe acreditado en el asiento o comprobante de diario de la cuenta mayorizada
en la columna No.5.
i) Anotar la diferencia determinada entre la columna debe y haber o viceversa en la columna
No. 6.
4.6 Balance de comprobacin de sumas y saldos.4.6.1 Concepto.Es un informe resumido auxiliar de la empresa, elaborado a fines de un periodo contable, con
fines de controlar la confiabilidad de la informacin contenida en trminos monetarios de
dbitos y crditos de las cuentas del Libro Diario y del Libro Mayor, mediante procesos
cruzados cuantitativos.
4.6.2 Diseo.El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos en su diseo est conformado por cuatro ttulos
y seis columnas que a continuacin se muestran:
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
Al............de..........................de 200....
Expresado en bolivianos
No.
a.
Cuentas
b.
Debe
c.
Sumas
Haber
d.
Saldos
Deudor
Acreedor
e.
f.
Los ttulos del informe estn referidos a: 1. Razn social de la empresa 2. Nombre del informe,
en este caso Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos 3. La fecha a la cual se elabora el
documento y 4. Las unidades monetarias en las cuales se expresa el informe.
35
Las columnas del informe tienen el siguiente contenido:

a. El numero correlativo de las cuentas del libro mayor
b. Ttulos o nombres de las cuentas
c. Importes totales de los dbitos de las cuentas
d. Importes totales de los crditos de las cuentas
e. Saldos deudores cuando los dbitos son mayores a los crditos, obtenido mediante
diferencia entre ambos importes
f. Saldos acreedores cuando los crditos son mayores a los dbitos, mediante diferencia entre
ambos importes
4.6.3 Forma de elaboracin.- El Balance de Comprobacin de sumas y saldos se elabora

de la siguiente forma:
1.- Obtener la sumatoria de importes de las columnas debe y haber de cada una de las cuentas
del Libro Mayor.
2. Registrar los cuatro ttulos siguientes: 1) Razn social de la empresa, 2) Nombre del
informe, 3) Fecha a la cual se elabora y 4) Unidades monetarias en la cuales se expresa el
informe.
3. En columnas correspondientes, anotamos de la cuenta su nmero correlativo, nombre; bajo
el ttulo de Sumas registramos los totales de los importes debitados y acreditados.
4. Continuado en el ttulo Sumas, totalizamos los importes debitados y los acreditados, y
luego comparamos con los totales de las columnas debe y haber del Libro Diario, debiendo
igualar ambos. De ser as, proseguimos con el siguiente punto.
5. En la columna bajo el ttulo de Saldos, se obtienen las diferencias entre sus columnas y su
resultado constituye saldo deudor cuando los dbitos son mayores a los crditos y saldo
acreedor cuando los crditos son mayores a los dbitos.
6. Si no cumple la condicin establecida en el punto 4, es decir, que sumatorias de las
columnas debe y haber se Sumas del Balance de comprobacin no igualan con los totales
correspondientes del Libro Diario, entonces debemos revisar el proceso de registro de cuentas
en ambos libros, buscando su error o errores, hasta encontrar la igualdad de los importes de
dichos registros.
4.6.4 Lo que no demuestra el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos.- Este documento
adolece de las siguientes deficiencias:
a) Correcta apropiacin de cuentas.- No demuestra si al registrar una partida hemos apropiado
correctamente la cuenta que debi ser usada en el Libro Diario.
a) Omisin de asiento.- Significa que una operacin no ha sido registrada el Libro Diario o
comprobantes de diario.
b) Duplicidad de asientos.- Se presenta cuando se registra el asiento dos veces en el Libro
Diario.
c) Pases al Libro Mayor de cuentas equivocadas.Como ejemplo podemos indicar si en lugar de debitar la cuenta de Equipo de
con Bs.6.000.- cargamos dicho importe a la cuenta Equipos e Instalaciones.
36
Computacin
e) Registro errneo de importes.- Si adquirimos Muebles y enseres en Bs. 800.- y anotamos en

Libro Diario Bs. 8.000.-.
4.7 Hoja de trabajo de seis columnas.4.7.1 Concepto.- Es un informe financiero auxiliar, elaborado a determinada fecha en base a un
balance de saldos y un proceso de distribucin de cuentas de resultados y de balance. Permite
saber a intervalos regulares si sus transacciones han producido ganancias y prdidas
4.7.2 Diseo.- La hoja de trabajo de seis columnas en su conformacin tiene el siguiente diseo:
HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
Al............de..........................de 200....
No. Cuentas
a.
Balance de saldos
Debe
Haber
b.
c.
d.
Estado de Resultados
Gastos
Ingresos
e.
f.
Balance General
Activos Pasivos
g.
h.
La hoja de trabajo diseada, que se encuentra ya en hojas preimpresas o modelos electrnicos,

consta en realidad de ocho columnas, sin embargo para su nominacin se considera solo la
cantidad de columnas con datos monetarios.
4.7.3 Procedimientos para su elaboracin.- A continuacin detallamos los pasos a seguir para
elaborar la hoja de trabajo de seis columnas:
1. Dentro de los ttulos, verificamos la fecha del informe
2. En la columna a. anotamos el nmero correlativo de las cuentas que tienen saldos en el
balance de comprobacin de sumas y saldos.
3. En la columna b. anotamos los nombres o ttulos de las cuentas que tienen saldos.
4. En la columna c. anotamos los saldos deudores de cuentas que tengan movimiento en el
balance de comprobacin.
5. En la columna d. anotamos los saldos acreedores de cuentas que tengan movimiento en el
balance de comprobacin.
6. Obtenemos los totales de los saldos de las columnas c. y d. deudores y acreedores, y
comparamos con los saldos del balance de comprobacin de sumas y saldos. Si as fuere
continuamos con los siguientes pasos, y en caso contrario debemos revisar los pasos 3. 4. y 5.
hasta obtener la igualdad.
37
7. Clasificamos los saldos de las cuentas en las columnas bajo los ttulos: Estado de Resultados
y Balance General.
8. Totalizamos de las cuentas: gastos, ingresos, activos y pasivos con la intencin de
determinar la utilidad o prdida de las operaciones en la empresa. Se tratar de utilidad cuando
los ingresos son mayores a los gastos y en caso contrario prdida
9. En caso de obtener utilidad, dicho importe se sumar al total de gastos y al total de
pasivo, debiendo igualar gastos con ingresos y activos y pasivos.
En caso de obtener perdida, su importe se incrementar a las cuentas de ingresos y activos,
para igualar gastos con ingresos y activos con pasivos.
10. Concluida la elaboracin de la hoja de trabajo, en el lado inferior firmaran: inicialmente el
contador y luego el representante de organizacin, con sus respectivos sellos.
4.8 Libro de compras y ventas .
De la implementacin del impuesto al valor agregado IVA mediante Ley 843 reglamentado con
Decreto Supremo No. 21530 y Resolucin Administrativa No. 05-82-87 de la entonces
Direccin General de la Renta Interna, se establece en los numerales 15 y 17 la obligacin de
llevar los libros de Ventas IVA y Compras IVA. Su numeral 18 establece textualmente lo
siguiente: Conforme a las prescripciones de los Arts. 40, 41 y 42 del Cdigo de Comercio, los
libros VENTAS IVA Y COMPRAS IVA que se establecen por la presente resolucin, debern
ser encuadernados y foliados y, antes de su utilizacin estar autorizados por Notario de Fe
Pblica, quin dejar constancia en el primer folio de cada libro del uso que tendr, el nmero de
folios que contiene y sellar todas las hojas. Ejercicios de aplicacin se tienen en la Unidad 5.
4.9 Ejemplo No 1.El seor Oscar lvarez propietario de la Comercial Continental, inicia sus actividades el 4 de
enero del 2004 con los saldos que se detallan en el siguiente plan de cuentas:
PLAN DE CUENTAS
1.- Activos
1.1 Banco
1.2 Edificios
1.3 Muebles y enseres
1.4 Vehculos
1.5 Inversiones
2.- Pasivos
2.1 Cuentas por pagar
2.1.1 Toyosa Ltda.
2.1.2 Mueblera El Roble
2.1.3 Garaje Romero
3.- Patrimonio
20.000.56.800.25.000.-.
4.400.-
3.1 O. lvarez, Capital

4.- Ingresos
4.1 Comisiones ganadas
5.- Gastos
5.1 Sueldos pagados
5.2 Alquileres pagados
5.3 Gastos de vehculo
5.000.800.400.-
38
100.000.-
La administracin de la Comercial Continental, realiz las siguientes transacciones comerciales

durante el mes de enero de 2004.
Enero 7.- Recibi Bs. 30.000.- de comisiones ganadas por venta de una casa segn
factura No.1.
Enero 10.- Pag Bs. 1.000 por concepto de alquiler del mes de enero con cheque No. 1
Enero 13.- Compr un juego de living para uso de oficina con cheque No.2 en Bs. 3.700.Enero 17.- Cancel las siguientes obligaciones: 50% a Toyosa Ltda. con cheque No. 3 y total del
Garaje Romero con cheque No. 4.
Enero 20.- Recibi Bs. 8.000.- de comisiones por venta de un departamento segn factura No. 2.
Enero 25.- Pag Bs. 700.- por consumo de gasolina y aceite para el automvil Toyota con
cheque No. 5.
Enero 31.- Cancel la planilla de sueldos de enero por Bs. 6.000.- con cheque No. 6.
Trabajo a realizar al 31/01/2004:
a) Balance inicial
b) Libro Diario
c) Libro Mayor
d) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
e) Hoja de trabajo de seis columnas
Solucin
a) El balance inicial fue registrado en la unidad 3
b) Libro diario.- Con fines didcticos utilizaremos el libro diario tradicional:
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
2000
-- 1 -Enero 4 Bancos
Edificios
Vehculos
Inversiones
Cuentas por pagar
- Toyosa Ltda.
5.000
- Mueblera El Roble
800
- Garaje Romero
400
O. lvarez, Capital
Asiento inicial de la Comercial
Continental.
Enero 7
-- 2
Bancos
Comisiones ganadas
Recepcin de comisiones por venta
De una casa segn factura No. 1
Enero 10
-- 3 -Alquileres pagados
Bancos
Pago de alquiler de enero con ch. 1
Enero 13
-- 4 -39
REF.
Pagina No.1
DEBE
HABER
1.1
1.2
1.4
1.5
2.1
2.1.1
2.1.2
2.1.3
3.1
20.000.56.800.25.000.4.400.-
1.1
4.1
30.000.-
5.2
1.1
1.000.-
6.200.-
100.000.-
30.000.-
1.000.-
Muebles y enseres
Bancos
Compra de un juego de living con
cheque No. 2.
Enero 17
-- 5 -Cuentas por pagar
- Toyosa Ltda..
2.500.- Garaje Romero
400.Bancos
Pago a Toyosa Ltda. 50% deuda con
Ch. No.3 y Garaje Romero con ch.4
Enero 20
-- 6 -Bancos
Comisiones ganadas
Comisiones obtenidas por venta de
un departamento.
Enero 25
-- 7 -Gastos de vehculo
Bancos
Pago consumo de gasolina y aceite
de automvil con cheque No. 5.
Enero 31
-- 8
Sueldos pagados
Bancos
Pago sueldos de enero con ch. No. 6
1.3
1.1
3.700.-
2.1
2.1.1
2.1.2
1.1
2.900.-
1.1
4.1
8.000.-
5.3
1.1
700.-
3.700.-
2.900.-
8.000.-
700.-
5.1
1.1
Total
6.000.6.000.-
158.500.=======
c) Libro Mayor.1) Con cuentas en T

COMERCIAL CONTINENTAL
La Paz - Bolivia
Pagina No.1
LIBRO MAYOR
BANCOS
Debe
(1) 20.000.(2) 30.000.(6) 8.000.-
58.000.-
Haber
1.000.3.700.2.900.700.6.000.14.300.-
EDIFICIOS
Debe
(1) 56.800.-
(3)
(4)
(5)
(7)
(8)
40
Haber
158.500.=======
VEHCULOS
Debe
(1) 25.000.-
INVERSIONES
Haber
Debe
(1) 4.400.-
CUENTAS POR PAGAR

Debe
(5) 2.900.-
Haber
O. LVAREZ, CAPITAL
Haber
6.200.- (1)
Debe
COMISIONES GANADAS
Haber
100.000.- (1)
ALQUILERES PAGADOS
Debe
Haber
30.000.- (2)
8.000.- (6)
38.000.
MUEBLES Y ENSERES
Debe
Haber
(4) 3.700.-
Debe
(3) 1.000.-
Haber
GASTOS DE VEHCULO
Debe
Haber
(7)
700.-
SUELDOS PAGADOS
Debe
Haber
(8) 6.000.-
Nota.- Al lado de los importes que se debitan y se acreditan se anota el numero de asiento del
libro diario, para verificar el movimiento de las cuentas en caso de encontrar diferencia en sus
saldos.
1)
Con cuentas de seis columnas

La Paz - Bolivia
No.1
CUENTA: BANCOS
Fecha
Descripcin
2004
Enero 4 Asiento inicial
Enero 7 Comisiones ganadas
Enero 10 Alquileres pagados
Enero 13 Muebles y enseres
Enero 17 Cuentas por pagar
Enero 20 Comisiones ganadas
Enero 25 Gastos de vehculo
Enero 31 Sueldos pagados
Ref.
Cdigo: 1.1
Debe
1
2
3
4
5
6
7
8
Haber
20.000.30.000.1.000.3.700.2.900.8.000.-
58.000.41
700.6.000.14.300.-
Saldo
20.000.50.000.49.000.45.300.42.400.50.400.49.700.43.700.-
La Paz - Bolivia
No.2
CUENTA: EDIFICIOS
Fecha
Descripcin
2004
Ref.
Cdigo: 1.2
Debe
La Paz - Bolivia
No.4
CUENTA: INVERSIONES
Ref.
Debe
56.800.-
Cdigo: 1.4
Haber
Saldo
25.000.-
Cdigo: 1.5
Haber
Saldo
4.400.-
4.400.-
La Paz - Bolivia
No.5
CUENTA: CUENTAS POR PAGAR
Fecha
Descripcin
2004
Enero 17 Bancos
Saldo
56.800.-
La Paz - Bolivia
No.3
CUENTA: VEHCULOS
Fecha
Descripcin
Ref.
Debe
2004
1
25.000.-
Fecha
Descripcin
2004
Haber
Ref.
Debe
1
5
Cdigo: 2.1
Haber
6.200.2.900.2.900.6.200.===============
Saldo
6.200.3.300.-
La Paz-Bolivia
No.6
CUENTA: O. LVAREZ, CAPITAL
Cdigo: 3.1
Fecha
Descripcin
Ref.
Debe
Haber
Saldo
2004
1
100.000.- 100.000
La Paz - Bolivia
42
No.7
CUENTA: COMISIONES CANADAS
Fecha
Descripcin
2004
Enero 7 Bancos
Enero 20 Bancos
Ref.
Debe
2
6
Haber
Ref.
Debe
Haber
1.000.-
Ref.
Debe
Haber
3.700.-
Ref.
Debe
Haber
700.-
Ref.
Debe
6.000.-
43
Saldo
Cdigo: 1.3
Saldo
Cdigo: 5.3
Saldo
700.-
La Paz - Bolivia
No.11
CUENTA: SUELDOS PAGADOS
Fecha
Descripcin
2004
Enero 31 Bancos
Cdigo: 5.2
3.700.-
La Paz - Bolivia
No.10
CUENTA: GASTOS DE VEHCULO
Fecha
Descripcin
2004
Enero 25 Bancos
30.000
38.000
1.000.-
La Paz - Bolivia
No.9
CUENTA: MUEBLES Y ENSERES
Fecha
Descripcin
2004
Enero 13 Bancos
Saldo
30.000.8.000.38.000.=======
La Paz - Bolivia
No.8
CUENTA: ALQUILERES PAGADOS
Fecha
Descripcin
2004
Enero 10 Bancos
Cdigo: 4.1
Cdigo: 5.1
Haber
Saldo
6.000.-
d) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor Acreedor
58.000.- 14.300.- 43.700.56.800.56.800.25.000.25.000.4.400.4.400.2.900.6.200.3.300.100.000.100.000.38.000.38.000.1.000.1.000.3.700.3.700.700.700.6.000.6.000.158.500.- 158.500.- 141.300.- 141.300.-
No.
Cuentas
1.- Bancos
2.- Edificios
3.- Vehculos
4.- Inversiones
5.- Cuentas por pagar
6.- O. lvarez, Capital
7.- Comisiones Ganadas
8.- Alquileres pagados
9.- Muebles y enseres
10.- Gastos de vehculos
11.- Sueldos pagados
Totales
5) Hoja de trabajo de seis columnas:

HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS
No.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Cuentas
Bancos
Edificios
Vehculos
Inversiones
Cuentas por pagar
O. Alvarez, capital
Comisiones ganadas
Alquileres pagados
Muebles y enseres
Gastos de vehculos
Sueldos pagados
Totales
Utilidad del periodo
Balance de saldos Estado de Result. Balance General

Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
43.700.56.800.25.000.4.400.-
43.700.56.800.25.000.4.400.3.300.100.000.38.000.-
3.300.100.000.38.000.-
1.000.3.700.700.6.000.141.300.- 141.300.-
1.000.3.700.700.6.000.7.700.30.300.-
38.000.- 133.600.- 103.300.30.300.-
38.000.-
38.000.- 133.600.- 133.600.-
44
Ejemplo No 2.- La administracin del Micro Market Rodrguez para el registro de sus
transacciones en el libro diario emplea el siguiente Plan de Cuentas:
1.- Activos
1.1 Caja
1.2 Banco Mercantil
1.3 Cuentas por cobrar
1.4 Edificios
1.5 Mobiliario de oficina
1.6 Vehculos
1.7 Equipo de computacin
2.- Pasivos
2.1 Cuentas por pagar
2.2 Impuestos por pagar
PLAN DE CUENTAS
3.- Patrimonio
3.1 J. Rodrguez, Capital
4.- Ingresos
4.1 Ventas
5.- Gastos
5.1 Compras
5.2 Sueldos pagados
5.3 Gastos generales
El negocio realiz las siguientes operaciones en el mes de junio de 2004.

Junio 5 Apertur una cuenta corriente en el Banco Mercantil con un depsito inicial de Bs.
25.000.Junio 8 Adquiere una tienda para distribuir sus productos en Bs. 48.000.- pagando 50% al
contado y el saldo al crdito a 30 das plazo.
Junio 13 Adquiri mercaderas en Bs. 28.000.- al contado mediante factura No. 0743.- de la
importadora Ruiz.
Junio 16 Compr una computadora personal en Bs. 6.300.- para uso de oficina con cheque No.1
segn factura No. 02014.
Junio 19 Vendi mercaderas por Bs.32.000.- con factura No. 01, 80% al contado y el saldo al
crdito a 60 das plazo.
Junio 20 La recaudacin de operacin anterior deposit en cuenta bancaria.
Junio 23 Amortiz sus deudas como sigue: Importadora Ruiz 40% con cheque No.2 y Servicio
de Impuestos 100% con cheque No. 3.
Junio 27 Por publicidad pag al peridico La Razn Bs. 1.800.- con cheque No.5
Trabajo a realizar al 27.06.04.
- Libro Diario
45
LIBRO DIARIO
DETALLE
-- 1 --
FECHA
2004
Junio 1 Caja
Vehculos
Cuentas por pagar
- Importadora Ruiz
Impuestos por pagar
J. Rodrguez, Capital
Asiento inicial del Micro Market
Rodrguez.
Junio 5
-- 2 -Banco Mercantil
Caja
Apertura de cuenta corriente.
Junio 8
-- 3 -Edificios
Caja
Cuentas por pagar
Adquisicin de una tienda 50% al
Contado y el saldo al crdito.
Junio 13
-- 4 -Compras
Caja
Por compra de mercaderas de Imp.
Ruiz segn factura No. 0743.
Junio 16
-- 5 -Equipo de computacin
Banco Mercantil
Compra de una computadora personal
Segn factura 02014 con cheque 01
Junio 19
-- 6 -Caja
Cuentas por cobrar
Ventas
Por venta de mercaderas con fact.1
80% al contado y el saldo al crdito.
Junio 20
-- 7
Banco Mercantil
Caja
Depsito de recaudacin de 19/06/04
Pasa al folio
Folio No 1
REF.
DEBE
1.1
1.5
1.6
1.7
2.1
2.1.1
2.2
3.1
92.670.2.300.27.000.4.500..-
1.2
1.1
25.000.-
1.4
1.1
2.1
48.000.-
5.1
1.1
28.000.-
1.7
1.2
6.300.-
1.1
1.3
4.1
25.600.6.400.-
1.2
1.1
25.600.-
6.000.470.120.000.-
25.000.-
24.000.24.000.-
28.000.-
6.300.-
32.000.-
25.600.-
291.370.-
46
HABER
291.370.-
LIBRO DIARIO
FECHA
DETALLE
Viene del folio 1
Junio 23
-- 8
Cuentas por pagar
- Importadora Ruiz
Impuestos por pagar
Banco Mercantil
Pago a Importadora Ruiz 40% ch 02,
Servicio de Impuestos 100% ch.03.
Junio 27
-- 9 -Gastos Generales
Banco Mercantil
Pago por publicidad a peridico La
Razn con cheque 04.
Total
Folio No. 2
REF.
DEBE
291.370.2.1
2.400.-
2.2
1.2
470.-
5.3
1.2
1.800.-
HABER
291.370.-
2.870.-
1.800.-
296.040.-
296.040.-
Luego, como prctica el alumno efectuar: Libro mayor, balance de comprobacin de sumas y
saldos y la hoja de trabajo de 6 columnas
47
UNIDAD 5.-
TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO
Objetivo: Desarrollar el conocimiento del manejo impositivo en el tratamiento contable y su

registro adecuado en los registros contables.
Competencia: Identifica y desarrolla los asientos contables aplicando los impuestos al valor
agregado e impuestos a las transacciones, de acuerdo a la naturaleza de las operaciones de la
empresa.
5.1 Introduccin.- Hasta el captulo anterior, hemos visto por razones didcticas transacciones
comerciales sencillas sin aplicacin impositiva, ahora para que el alumno pueda tener un
conocimiento completo del registro de las operaciones, consideraremos el tratamiento contable
de los siguientes impuestos:
Impuesto al valor agregado, IVA
Impuesto a las transacciones, IT.
Estos impuestos tienen como fundamento a las siguientes disposiciones legales:
Ley No. 843 de 20 de mayo de 1986 que cre el IVA
Ley No. 1606 del 22 de diciembre de 1994 que modifica la Ley No. 843, y su reglamento
D. S. No.24049 del 29 de junio de 1995.
D. S. No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No. 843.
Es muy importante que los alumnos lean y analicen estas disposiciones, para que logren el
registro adecuado de las operaciones de una organizacin.
5.2 Impuesto al valor agregado.5.2.1 Operaciones gravadas por el IVA.- El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por todas
las personas, organizaciones y empresas que realicen cualquiera de las operaciones que se
detallan a continuacin:
La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional,
Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)
Servicios tcnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,
Servicios pblicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional,
Importaciones definitivas,
Alquiler de muebles o inmuebles,
Arrendamiento financiero de bienes muebles.
5.2.2 Operaciones excluidas y exentas del IVA.- Se encuentran excluidas del IVA los ingresos
provenientes de las siguientes operaciones:
Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de Intereses
(crditos o depsitos de entidades financieras).
Operaciones de compra-venta de deventures, ttulos, valores y acciones y ttulos de
crdito.
Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas o aportes de
capital.
48
Estn exentas del IVA:

Las importaciones efectuadas por diplomticos acreditados en el pas o por instituciones
que tengan dicho estatus.
Las importaciones bona fide de los viajeros que lleguen al pas por un monto mximo
de $US. 1.000.5.2.3 Nacimiento del hecho imponible.
En las ventas a contado o crdito en el momento de entrega de bien que suponga
transferencia de dominio, la percepcin parcial o total del precio o de la facturacin, lo
que ocurra primero.
En los contratos de obra o prestacin de servicios desde el momento que finalice la
ejecucin o prestacin o desde la percepcin total o parcial del precio o la facturacin,
entre stos el que fuere anterior.
En los contratos de obra de construccin respecto de cada certificado de avance de obra a
la percepcin de cada pago.
En la fecha que se produzca la incorporacin de bienes muebles en el caso de contratos
de obra y prestacin de servicios o se produzca el retiro de bienes de la actividad de los
sujetos pasivos y se destinen a uso particular del nico dueo o socios.
En el momento de despacho aduanero, en los casos de importaciones definitivas e
inclusive importaciones de emergencia.
En el arrendamiento financiero en el momento de vencimiento de cada cuota y el pago
final del saldo (de la opcin de compra)
5.2.4 Base imponible.- La base imponible del impuesto est constituida por el precio neto de la
venta de muebles, de los contratos de obras y de prestacin de servicios y toda otra prestacin,
cualquiera fuere su naturaleza consignados en la factura, nota fiscal o documento equivalente.
En el caso de las importaciones la base imponible estar dada por el valor CIF aduanero
determinando con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos, cargos aduaneros y
toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero.
Para los efectos se considera precio neto de venta el que resulta de deducir del precio total los
siguientes conceptos:
Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo a las costumbres del
mercado.
Valor de envases retornables.
El impuesto a los consumos especficos ICE y el impuesto especial a los hidrocarburos y
sus derivados IEHD
Asimismo, se establece que son integrantes del precio neto de venta gravado los siguientes
conceptos:
Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia de la
misma (transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin, mantenimiento y
similares)
Los gastos financieros entendindose por stos los que tengan origen en pagos diferidos
(intereses de financiamiento).
5.2.5 Tasa.- La tasa por concepto del IVA es de 13%. Este impuesto representa:
Para el vendedor un Debito Fiscal, deuda a favor del fisco. Tambin generan dbito
fiscal las devoluciones, descuento y bonificaciones sobre compras;
49
Y para el comprador o importador un Crdito Fiscal, deuda a favor del contribuyente,

significa un pago anticipado del impuesto para posteriormente ser compensado con
dbito fiscal.
Tambin generan crdito fiscal las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre ventas.
5.2.6 Periodo Fiscal de liquidacin.- Los importadores pagan en el momento del despacho
aduanero; los otros sujetos pasivos del impuesto, en forma mensual, con vencimiento en
funcin del ltimo digito de NIT (nmero de identificacin tributaria) del contribuyente
como sigue:
No. Trmino NIT
0
hasta el
1
hasta el
2
hasta el
3
hasta el
4
hasta el
5
hasta el
6
hasta el
7
hasta el
8
hasta el
9
hasta el
Fecha de Vencimiento
13 de cada mes
14 de cada mes
15 de cada mes
16 de cada mes
17 de cada mes
18 de cada mes
19 de cada mes
20 de cada mes
21 de cada mes
22 de cada mes
5.3 Impuesto a las transacciones.5.3.1 Objeto del impuesto.- Este impuesto grava el ejercicio en el territorio nacional, del comercio,
industria, profesin, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra
actividad, lucrativa o no.
Asimismo, el IT grava las transferencias de dominio a ttulo gratuito de bienes muebles,
inmuebles y derechos, situados o colocados en el pas.
No estn incluidos en el objeto del impuesto:
Las transferencias por reorganizacin de empresas y los aportes de capital.
Las ventas no habituales de vehculos e inmuebles (las ventas en forma directa por el
propietario o a travs de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su
transferencia en los registros municipales respectivos, estn gravados por el impuesto
municipal a las transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el importador (ej.
vehculos) en cuyo caso se debe pagar el IT.
Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de servicios prestados
fuera del territorio nacional.
Estn exentos del impuesto:
El trabajo personal en relacin de dependencia.
El desempeo de cargos pblicos.
Las exportaciones
Los servicios prestados por el Estado, excepto los de las empresas pblicas.
Los intereses de depsitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes a plazo fijo y de ttulos
valores.
Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes oficiales de
enseanza.
50
Los servicios de misiones diplomticas y organismos internacionales extranjeros.

La edicin, importacin de libros, diarios, publicaciones informativas en general,
peridicos y revistas, en todo su proceso de creacin.
La compra-venta de acciones, deventures, ttulos valores y de crdito.
En el caso de operaciones de Lease back, la primera transferencia.
La venta de minerales, hidrocarburos y gas.
Las ganancias de capital
5.3.2 Sujeto pasivo del impuesto.- Son responsables del pago del impuesto las personas naturales,
jurdicas, empresas pblicas y privadas, sociedades con o sin personalidad jurdica, empresas
unipersonales, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que realice el acto gravado. Es decir que,
en el caso de la venta de bienes muebles, inmuebles y derechos sujetos a registro, el Banco es
responsable por el cumplimiento de dicha obligacin tributaria.
5.3.3 Hecho imponible.- La obligacin de pagar el impuesto nace a partir de las siguientes
situaciones, que se sealan para cada caso:
Venta de bienes muebles: en el momento de la entrega del bien o facturacin lo que
ocurra primero.
Prestacin de servicios: a la finalizacin de la ejecucin, la percepcin total o parcial del
precio o la facturacin, lo que ocurra primero.
Contratacin de obras: en el momento de la aceptacin del certificado de obra parcial o
total, a la percepcin total o parcial del precio o la facturacin, lo que ocurra primero.
Intereses: en el momento de la facturacin o liquidacin, lo que ocurra primero.
Leasing Financiero: al vencimiento de cada cuota y en el pago del saldo del precio o
valor residual del bien al formalizar la opcin de compra.
5.3.4 Base imponible del impuesto.- La base imponible del impuesto es el ingreso bruto devengado.
No estn incluidos en la base del impuesto:
Los descuentos y bonificaciones.
El reintegro de gastos realizados por cuenta de terceros.
El reintegro de impuestos a los exportadores.
El impuesto a los Consumos Especficos y el IEHD,
En el caso del Leasing Financiero, la base imponible del impuesto es:
El valor total de cada cuota menos el capital financiero contenido en la misma.
El monto de la transferencia o valor residual del bien.
5.3.5 Alcuota y liquidacin del impuesto.- La alcuota general y nica es del 3%. Aplicable sobre
los ingresos brutos devengados.
El periodo de liquidacin es mensual.
El impuesto a las utilidades, es considerado como pago a cuenta del impuesto a las
transacciones IT, a partir del mes siguiente, a aquel en el que se cumpli con su declaracin y
correspondiente pago.
5.3.6 Retencin a personas naturales.- Cuando las personas jurdicas pblicas o privadas y las
instituciones y organismos del estado que acrediten a efecten pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas, por conceptos gravados por el impuesto a las transacciones, que no estn
respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las normas administrativas, debern
retener la alcuota, sobre el monto total de la operacin sin lugar a deduccin alguna y
51
empozar dicho monto hasta el da segn ltimo dgito del NIT del contribuyente detallado en
el punto 7.2.6, en cualquiera de los bancos autorizados del sistema financiero.
5.4 Ejemplo.- La Comercial Metrpoli, realiz al contado las siguientes operaciones en la gestin
2005:
5 de enero, compr un juego de living de la mueblera El Roble, en Bs.2.400 segn
factura No. 019143.
15 de enero, adquiri una computadora personal de la firma LATINDATA Bolivia Ltda.
en Bs.11.600.- mediante factura No. 018418.
20 de enero, procedi a la venta de artculos de primera necesidad en Bs.20.000.- con
factura No 0148, segn el siguiente detalle:
50 qq de azcar a Bs.80 y 100 qq de arroz a Bs.160.31 de enero, efectu el cobro de alquileres por Bs1455 correspondiente al mes de
enero/01 de una tienda alquilada en la zona central de nuestra ciudad.
Nota: La cuenta Crdito fiscal IVA al 31/12/04 tena un saldo de Bs.560.-. La Comercial
Metrpoli tiene NIT cuyo ltimo dgito es el nmero 2.
Trabajo a realizar al 31/01/05:
1) Asientos de diario
2) Liquidacin del IVA
3) Pago del IVA e IT
Solucin.- Antes de realizar los asientos contables veremos para fines didcticos las facturas
que sirven de respaldo a las operaciones con datos importantes, una de gastos y otra de
ingresos como sigue:
MUEBLERA EL ROBLE
La Paz Bolivia
Factura No. 019143
NIT:
No. de orden
Fecha: 5 de enero de 2005
Nombre: N. N.
_____________________________________________________________________
CANTIDAD
DETALLE
P. U. Bs. VAL TOTAL Bs.
1
Compra de juego de living
2.400.2.400.-
Son: Dos mil, cuatrocientos 00/100 bolivianos

Como se puede apreciar en la grfica, la factura hace referencia solo a un importe de Bs.
2.400.-, le mismo que segn la Ley 843 y dems disposiciones legales se compone como
sigue:
Crdito fiscal IVA 13%/factura
Bs312.Valor neto del bien 87%/factura
Bs.2.088.-
52
COMERCIAL METRPOLI
La Paz Bolivia
FACTURA No. 0148
NIT:
No. de Orden:
Fecha: 20 de enero de 2005
Nombre: X. X.
CANTIDAD
50 qq.
100 qq.
DETALLE
Por venta de azcar
Por venta de arroz
P. U. Bs.
80.160.-
VAL. TOTAL Bs.

4.000.16.000.-
Total
Son: Veinte mil 00/100 bolivianos
20.000.-
Del importe total de la factura se determinan:

Dbito fiscal IVA
13% = Bs.2.600.Valor neto de los artculos 87% = Bs.17.400.Impuesto a las transacciones 3% = Bs. 600.LIBRO DIARIO
Fecha
Detalle
Debe
2005
-- x1 -Enero 5 Muebles y enseres
2.088.Crdito Fiscal IVA
312.Caja
Por compra de 1 juego de living segn
Factura No. 019143.
Enero 15
-- x2 -Equipo de computacin
1.508.Caja
Por adquisicin de 1 computara personal
Segn factura No. 018418
Enero 20
-- x3
Caja
20.000.Impuesto a las Transacciones
600.Ventas
Dbito Fiscal IVA
I. T. por pagar
Por venta de artculos de primera necesidad
Segn factura No.0148
53
Haber__
2.400.-
11.600.-
17.400.2.600.600.-
Enero 31
-- x4
Caja
Impuesto a las transacciones
Alquileres cobrados
Dbito Fiscal IVA
I.T. por pagar
Por cobro de alquileres del mes de enero de
la gestin 2001.
1.455.45.1.266.189.45.-
Para efectuar la liquidacin del IVA e IT, procederemos a mayorizar sus cuentas de la
siguiente manera:
Crdito Fiscal IVA
Dbito Fiscal IVA I. T. por pagar
Saldo al 31/12/00 560.2.600 (x3)
600 (x3)
(x1)
312.189 (x4)
45 (x4)
(x2)
1.508.2.789
645
2.380.LIQUIDACIN DEL IVA
Del mes de enero
Dbito Fiscal IVA
Bs.2,789.Menos:
Crdito Fiscal IVA
Bs.2.380.IVA por pagar
Bs. 409.=======
Luego efectuamos el asiento la liquidacin del IVA
Enero.31
-- x5
Dbito Fiscal IVA
2.380.IVA por pagar
409.Asiento de liquidacin del IVA por enero.
Luego el asiento por pago del IVA e Impuesto a las Transacciones se realiza el 15 de febrero
segn dgito terminado del NIT del negocio.
Febrero 15
-- x6
IVA por pagar
409.I. T. por pagar
645.Caja.
1.054.Por pago de liquidacin del IVA e I T
.
del mes de enero de 2005
54
UNIDAD 6.-
ASIENTOS DE AJUSTE
Objetivo: Aplicar el concepto de ajuste contable, en la adecuacin de la informacin contable, al

final del proceso contable de acuerdo operaciones de la empresa.
Competencia: Identifica los ajustes necesarios en las cuentas y elabora los asientos de ajuste
respectivos en el libro diario.
6.1. Introduccin.- Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener informacin
confiable til para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero necesario tener en
cuenta los siguientes aspectos:
El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que En las empresas
en marcha es necesario medir el resultado de la gestin tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer
razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es
una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos mas
ejercicios sean comparables entre si.
De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestin 1995 inclusive, se establecen la
siguiente fecha de cierre de gestin segn el tipo de actividad:
Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo.
Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales: 30 de junio.
Empresas mineras: 30 de septiembre.
Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las
fechas anteriores: 31 de diciembre.
En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestin x, y
tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos:
Servicios Generales
Sueldos pagados
11.000.88.000.Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo de
servicios de agua, luz y telfono.
Sin hacer anlisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no son
confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de diciembre,
ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y telfono son emitidas
por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena del prximo
mes; la cancelacin de planillas de haberes especialmente en las entidades estatales son
realizadas los primeros das del siguiente mes.
Los negocios para el pago de Impuesto sobre las utilidades de las empresas (IUE), tienen un
plazo hasta 120 das posteriores al cierre de su gestin fiscal, entonces para efectuar y presentar
estados financieros tienen ese lapso para realizar todos sus asientos de ajustes y tener cuentas
con saldos confiables.
.
Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones
comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crdito. Sin embargo,
dentro de la actividad econmica de los negocios, no solo estas influyen en los estados
financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen tambin otras operaciones que
afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,
55
depreciaciones de bienes de uso, actualizacin de activos y pasivos, etc., por lo que deben ser
tomadas en cuenta en el proceso contable.
6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado
Contabilidad a base de efectivo.- La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra
operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento en
que se hayan originado.
Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en base a saldos obtenidos
del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se dice que han practicado en
Base de Efectivo.
Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de ingresos
y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable correspondiente,
independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realizacin y Devengado constituyen su
fundamento.
Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo ms los asientos
de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que resulta la mas
usual y confiable.
6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectan al finalizar un periodo contable, con el
fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de manera que se
puedan formular estados financieros confiables o correctos, tiles para la toma de decisiones de
los usuarios.
6.4 Caractersticas: Los asientos de ajuste, tienen las siguientes caractersticas:
a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene las variaciones
patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha determinada.
c) Efectan modificacin o correccin de saldos de dos o ms cuentas, que a una fecha
determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.
d) Se preparan peridicamente, siendo lo ms aconsejable mensualmente.
e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento de efectivo.
f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones legales como sociales
y tributarias.
6.5 Clasificacin.- Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables de
cuenta, clasificaremos como sigue:
a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado
e) Por actualizacin de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.
f) Depreciacin de bienes de uso.
g) Previsin para cuentas incobrables.
a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar un
periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos de
operacin, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del activo y
acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.
56
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco
Mercantil como sigue:
1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediacin de un departamento
Los asientos de ajuste son los siguientes:
2000
--- A --Dic.31 Intereses por cobrar
Intereses ganados
Por intereses devengados de fondos de
Caja de Ahorros en el Banco Mercantil.
--- A --Dic.31 Comisiones por cobrar
Comisiones ganadas
Dbito fiscal IVA
I.T. por pagar
De comisiones devengadas por
Intermediacin de un departamento.
1400.1400.-
800.24.696.104.24.-
b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos incurridos
los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para regularizar esta
situacin se deber aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gastos y acreditar
a una cuenta de pasivo.
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de
diciembre como sigue:
1) Factura de Aguas del Illimani
Bs.2000.2) Factura de COTEL
Bs.1.700.Los asientos de ajuste son los siguientes:
Dic.31
--- A --Servicios Generales
1740.- Agua Potable
Crdito Fiscal IVA
260.Cuentas por pagar
2000.Ajuste de factura de Agua del Illimani
Pendiente de pago.
Dic.31
--- A --Servicios Generales
1479.- Comunicacin
Crdito fiscal IVA
221.Cuentas por pagar
1700.Registro de factura de COTEL de dic.
pendiente de pago.
c) Ingresos diferidos.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado cobros
anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta situacin, se
aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido (pasivo) y acreditar
a otra cuenta de ingreso, o ajustar segn la naturaleza del asiento original.
57
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por
concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:
1) Cobr Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.
2) Por una oficina el 1/11/00 percibi Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
Oct.01
--- x--Caja
12000.Impuesto a las transacciones
360.Alquileres cobrados por adelantado
10440.Dbito fiscal IVA
1560.I. T. por pagar
360.Registro de alquileres percibidos
del 1/10 al 31/12/00
El asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31
--- A --Alquileres cobrados por adelantado
10440.Alquileres ganados
10440.Ajuste de periodo vencido de alquileres
2) Asiento original
Nov.1
--- x --Caja
10000.Impuesto a las transacciones
250.Alquileres cobrados por adelantado
8700.Dbito fiscal IVA
1300.I.T. por pagar
250.Registro de alquileres percibidos
del 1/11/00 al 28/02/01
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:
Dic.31
--- A --Alquileres cobrados por adelantado
4350.Alquileres ganados
4350.Ajuste de periodo vencido de alquileres
De los meses de noviembre y diciembre/00.
d) Gastos diferidos.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos anticipados
para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deber utilizar el
siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del gasto diferido
(activo), o ajustar segn la naturaleza del asiento original.
Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/00 efectu los siguientes gastos diferidos en efectivo:
1) Para proteccin de su automvil contra robos, 1/07/00 compro una pliza de seguros de
la Ca. Unin de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 ao.
2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pag anticipadamente el 1/11/00 a la
Consultora Alfa Ltda. Bs.5000.- con entrega dentro de 90 das.
Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
58
2000
Julio1
--- x --Seguros pagados por adelantado

Crdito Fiscal IVA
Caja
Compra de una pliza de la Ca.
Unin de Seguros S. A.
6.960.1.040.8.000.-
Luego el asiento de ajuste es el siguiente:

Dic. 31
--- A --Seguros Pagados

Seguros pagados por adelantado
Ajuste de la pliza de seguros por el
Periodo vencido del 1/7 al 31/12/00
3.480.3.480.-
2) Asiento original
Nov.1
--- x --Honorarios profesionales anticipados

Crdito fiscal IVA.
Caja
Pago por servicios de asesoramiento
a la Consultora Alfa Ltda. por 90 das
4.350.650.5.000.-
El asiento de ajuste ser el siguiente:

Dic.31
--- A --Honorarios profesionales

2.900.Horarios profesionales anticipados
Ajuste de servicios de asesoramiento
Del 1/11 al 31/12/00.
2.900.-
e) Actualizacin de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.- La contabilidad tradicional, por

suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone los rubros del balance
general a una fecha dada, en moneda de distinto poder adquisitivo y no muestra correctamente,
los resultados provenientes de mantener en el patrimonio determinados activos y pasivos
afectados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso legal.
Al respecto el D. S. 24051 en su artculo 38 (Expresin de Valores en Moneda Constante)
sostiene lo siguiente: Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la determinacin
de la base imponible del IUE, sern expresados en moneda constante admitindose nicamente,
a los fines de este impuesto, la actualizacin por la variacin de la cotizacin del Dlar
Estadounidense aplicando el segundo prrafo del Apartado 6 de la Norma No. 3 (Estados
Financieros a Moneda Constante Ajuste por Inflacin) del Consejo Tcnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. Veremos mediante ejemplos los
siguientes casos:
Actualizacin de activos
1) Disponibilidad en moneda extranjera
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta Caja Moneda Extranjera con
un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composicin:
59
Tipo de
Sus.
Cambio
Bs.
1.800.6.27
11.286.1.200.6.30
7.560.3.000.18.846.Adems el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus.
Fecha
9/10
1/11
Detalle
Compra 1
Compra 2
Solucin
La actualizacin de la cuenta, se determina como sigue:
$us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.Luego, realizamos la siguiente operacin:
Valor actual
= Bs. 19.140.Menos:
Valor segn libros = Bs. 18.846.Diferencia a ajustar = Bs.
294.=========
Entonces, el asiento de ajuste ser el siguiente:
2000
------ A -----Dic. 31
Caja Moneda Extranjera
294.Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes
Por actualizacin de valor al 31/12/00
294.-
Adems las cuentas corrientes en M/E al igual que Caja Moneda Extranjera, estn sujetas a
la actualizacin a moneda constante al final de cada periodo o gestin contable.
2) Crditos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en Moneda Extranjera
Ejemplo: Al 31/12/00, la Comercial La Paz, present en su cuenta Documentos por Cobrar
saldo de Bs. 25.120.- respaldado con una letra de cambio aceptado a su cliente ngel Andrade
por $us. 4.000.-. Al cierre de ejercicio el tipo de cambio de nuestra moneda respecto al dlar
estadounidense fue de Bs. 6.38.-
Solucin
Valor actual al 31/12
$us. 4.000 * 6.38 = Bs.25.520.Valor contabilizado al 10/10 $us. 4.000 * 6.28 = Bs.25.120.Diferencia a ajustar
Bs. 400.=========
2000
------ A ------Dic.31 Documentos por Cobrar
400.ngel Andrade
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes
400.Por actualizacin de valor al 31/12/00
3) Bienes de cambio.- Segn el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son actualizados
de acuerdo a los siguientes criterios de valuacin: A costo de reposicin o valor de mercado, el
que sea menor.
60
Se entiende por valor de reposicin al representado por el costo que fuera necesario incurrir
para la adquisicin o produccin de los bienes a la fecha de cierre de gestin. Por valor de
mercado debe entenderse el valor neto que obtendra por la venta de bienes en trminos
comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurrira
para su comercializacin.
Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artculo A con un costo
unitario de Bs.15, costo de reposicin de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-. Efectuar el
asiento de ajuste.
Solucin
Elegiremos el valor mas bajo entre el costo de reposicin y el valor de mercado.
Precio Unitario Bs.
Importe
Artculo Cantidad
Al costo De reposicin Diferencia
Bs.
A
2.500
15
18
3
7.500.El asiento de ajuste por la actualizacin por el mtodo perpetuo ser el siguiente:
2000
----- A ----Dic. 31 Inventario de mercaderas
7.500.Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes
7.500.Por ajuste al costo de reposicin
4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados tambin activos fijos, son aquellos
adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa.
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin
adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-
Solucin
Datos
Valor contable = VC = Bs. 6.280.Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28
Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38
Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci
Incremento de valor = IV = VA - VC
VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.IV = Bs.(6.380 6.280) = Bs.100.El asiento de ajuste es el siguiente:
2000
---- A ---Dic.31 Equipo de computacin
100.Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes
100.Por actualizacin de valor
Actualizacin de pasivos.- De la misma manera que los activos, tambin existen cuentas de
pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la actualizacin
de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso.
61
Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz, tiene la cuenta Prestamos por pagar, contrado
del Banco Mercantil por Bs. 12.560.- equivalente a $us-2.000.Solucin
Datos
VA = Bs.12.560.- x 6.38 / 6.28
VC = Bs. 12.560.Tcf = Bs. 6.38/$us.

Tci = Bs. 6.28/$us.
VA = Bs.12.760.IV = Bs. (12.760 12.560)

IV = Bs.200.-
El asiento contable ser el siguiente:

2000
---- A ---Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 200.Prestamos por pagar
200.Por actualizacin al 31.12.00
Actualizacin del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta Capital, cuyo importe
para fines de exposicin en los Estados Financieros a cierre de gestin ser actualizado.
Ejemplo: La Comercial La Paz, inici sus actividades el 1/10/00 con un capital de
Bs.100.000.-.
Solucin
Datos
VC = Bs. 100.000.Tcf = Bs. 6.38/$us.
Tci = Bs. 6.28/$us.
VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28

VA = Bs.101.592,36
IV = Bs.(101.592.36 100.000.-)
IV = Bs.1.592.36
El asiento contable ser el siguiente:
2000
---- A ---Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 1.592.36
Ajuste Global del Patrimonio
1.592.36
Por actualizacin del capital al 31/12/00
Nota: La cuenta de Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados y la
de Ajuste Global del Patrimonio es de patrimonio
f) Depreciacin de bienes de uso.- Depreciacin, constituye la prdida de valor til que sufren en
el tiempo los bienes de uso, tales como Edificaciones, Muebles y Enseres, Maquinara en
General, etc., como consecuencia del servicio que prestan a la empresa en su giro habitual
autorizado. Tambin es necesario mencionar que la depreciacin es el prorrateo sistemtico del
costo actualizado del bien menos su valor residual o de salvamento, si existiese, dividido entre el
nmero de aos de vida estimados.
Existen varios mtodos para calcular de depreciacin de los activos fijos, en esta oportunidad
aplicaremos lo que dispone el Art. 22 del D. S. 24051.
Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Art.22, las depreciaciones del
activo fijo se computaran sobre el costo de depreciacin, segn el Art.21 de este reglamento, y
de acuerdo a su vida til en los siguientes porcentajes:
62
Bienes
Edificaciones
Muebles y enseres de oficina
Maquinaria en general
Equipos e instalaciones
Barcos y lanchas en general
Vehculos automotores
Aviones
Maquinaria para la construccin
Maquinaria agrcola
Animales de trabajo
Herramientas en general
Reproductores y hembras de
Pedigr o puros por cruza
Equipos de computacin
Canales de regado y pozos
Estanques, baaderos y abrevaderos
Alambrados, tranqueras y vallas
Viviendas para el personal
Muebles y enseres en las
viviendas para el personal
Silos, almacenes y galpones
Tinglados y coberturas de madera
Tinglados y cobertizos de metal
Instalaciones de electrificacin
y telefona rurales
Caminos interiores
Caa de azcar
Vides
Frutales
Otras plantaciones, segn experiencia
del contribuyente
Pozos petroleros (ver inciso II del Art.
18 de este reglamento)
Lneas de recoleccin de
la industria petrolera
Equipos de campo de la
industria petrolera
Plantas de procesamiento de
la industria petrolera
Ductos de la industria petrolera
Aos de
vida til
40 aos
10 aos
8 aos
8 aos
10 aos
5 aos
5 aos
5 aos
4 aos
4 aos
4 aos
Coeficiente
2.5%
10.0%
12.5%
12.5%
10.0%
20.0%
20.0%
20.0%
25.0%
25.0%
25.0%
8 aos
4 aos
20 aos
10 aos
10 aos
20 aos
12.5%
25.0%
5.0%
10.0%
10.0%
5.0%
10 aos
20 aos
5 aos
10 aos
10.0%
5.0%
20.0%
10.0%
10 aos
10 aos
5 aos
8 aos
10 aos
10.0%
10.0%
20.0%
12.5%
10.0%
5 aos
20.0%
5 aos
20.0%
8 aos
12.5%
8 aos
10 aos
12.5%
10.0%
Segn el Art. 26 del D. S. 24051, la depreciacin de inmuebles, se sujetar a las siguientes

condiciones:
a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems de estar debidamente
contabilizados, debern estar a nombre de la empresa, caso contrario no sern deducibles las
depreciaciones pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de mantenimiento.
b) En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior al costo contabilizado
del inmueble, ya sea de origen o por revalo tcnicos.
63
Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin

adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-. Efectuar la depreciacin del bien de uso.
Solucin
Inicialmente se determina el valor actual del bien:
VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.Datos para determinar la depreciacin:
VA = Bs. 6.380.% Depreciacin = 25% anual
Periodo de uso aplicando el Art.22 DS 24051 = 3 meses
Depreciacin = Bs.6.380 * 25% / 12 * 3 = Bs.398.75
Luego, el asiento de ajuste ser el siguiente:
2000
---- A ---Dic. 31 Depreciacin Equipo de Computacin
398.75
Dep. Acumulada Equipo de Computacin
398.75
Por depreciacin
Nota.- La cuenta de Depreciacin Equipo de Computacin es una cuenta de gastos
administrativos y la cuenta de Depreciacin Acumulada Dep. Equipo de Computacin es
una cuenta reguladora del activo, cuyo importe resta al bien de uso para obtener su valor neto.
g) Previsin para cuentas incobrables.- Para la determinacin del importe de la cuenta, se aplica
el punto 2 del inciso c) del Art. 17 del D. S. 24051.
Ejemplo: Al 31/12/00, la empresa Multiactiva Ltda. con el objeto para determinar la Previsin
de cuentas incobrables, proporciona la siguiente informacin:
Saldos a fines de gestin
Ao Cuentas por Cobrar Crditos incobrables
Bs.
Bs.
1997
170.000.6.880.1998
128.000.8.320.1999
180.000.8.100.2000
220.000.El saldo al 31/12/00 de la cuenta Previsin de cuentas incobrables fue de Bs.9.440.Determinar: el importe de la previsin necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la
cuenta Previsin de cuentas incobrables.
Solucin
a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Crditos incobrables, de las tres gestiones
como sigue:
Saldos a fines de gestin
Ao Cuentas por Cobrar Crditos incobrables
Bs.
Bs.
1997
170.000.6.880.1998
128.000.8.320.1999
180.000.8.100.Total
478.000.23.220.=====================
64
b) Aplicamos la siguiente formula:

Suma de crditos incobrables reales de las 3 ltimas gestiones x 100
Suma de saldos de crditos al final de cada una de 3 ltimas gestiones
Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%
c) Determinar el importe de la previsin necesaria al 31/12/00 como sigue:
4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.d) Obtener la diferencia existente al 31/12/00 de Previsin de cuentas incobrables, entre
su saldo en libros y la previsin necesaria, de la siguiente manera:
Previsin necesaria al 31/12/00
Bs.10.692.Menos:
Saldo al 31/12/00 segn libros
Bs. 9.440.Diferencia ajustar
Bs. 1.252.========
El asiento de ajuste ser el siguiente:
2000
---- A ---Dic.31 Perdida en cuentas incobrables
1.252.Previsin para cuentas incobrables
1.252.Para ajustar la previsin necesaria al 31/12/00
6.6 Hoja de trabajo con base devengado. Concepto.- La hoja de trabajo con base devengado, es un
informe financiero resumido auxiliar, elaborado a fines de un periodo contable, referido a la
situacin patrimonial y financiera y los resultados de la empresa, aplicando asientos de ajuste.
Esta hoja de trabajo constituye un registro preparatorio para elaborar estados financieros.
6.7 Clasificacin.- De acuerdo a los requerimientos y necesidades de informacin de unas empresas,
las hojas de trabajo se clasifican en:
a) Hoja de trabajo de 10 columnas
b) Hoja de trabajo de 12 columnas
c) Hoja de trabajo de 14 columnas
d) Hoja de trabajo de 16 columnas
La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que
registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de trabajo.
a) Hoja de trabajo de 10 columnas.- Este registro tiene el siguiente diseo:
Razn social de la empresa
Hoja de trabajo de 10 columnas
Al __de__________de 200x
N
Cuentas
Bal. de saldos
Deudor Acreed.
Ajustes
Debe Haber
Saldos Ajustad. Estado Resultad Balance Genera

Deudor Acreed. Gastos Ingresos Activo Pas.+Pat
g
65
Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 12 columnas con funciones especficas, que se detallan a
continuacin:
a) Registra el cdigo o nmero de las cuentas
b) Registra los ttulos de las cuentas
c) Registra cuentas que tienen saldo deudor
d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor
e) Registra dbitos de los asientos de ajuste
f) Registra crditos de las asientos de ajuste
g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas
h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas
i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto
j) Registra saldos de cuentas de ingreso
k) Registra saldos de cuenta de activo
l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
b) Hoja de trabajo de 12 columnas.- Esta hoja de trabajo cumple el concepto mencionado en el
punto 6.6. y tiene el siguiente diseo
Razn social de la empresa
Hoja de trabajo de 12 columnas
Al __de__________de 200x
N
Cuentas Balance saldos

Deudor Acree
Ajuste
Debe Haber
Saldos Ajustad Estado Resul.

Deudor Acree Gasto Ingreso
Result. acum.
Debe Haber
Bal. General
Activo Pas.Pat
Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 14 columnas con funciones especficas, que se detallan a
continuacin:
Incisos de a) hasta j) dem de hoja de trabajo de 10 columnas
k) y l) Registran la cuantificacin los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el
resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha.
m) Registra saldos de cuenta de activo
n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio
Ejemplo:
La empresa MULTIACTIVA NOVEDADES MIL de propiedad del seor Fernando Perales, al
31.12.01 presenta el siguiente Balance de Saldos:
Detalle
Importe Bs.
Caja
28.270.Banco Mercantil
11.350.Cuentas por cobrar
20.540.66

Cuentas por pagar
Fernando Perales, Capital
Ventas
Inventario Inicial Mercaderas
Compras
Devolucin y rebajas en compras
Alquileres pagados por adelantado
Sueldos pagados
Gastos Miscelneos
Vehculos
Edificios
2.500.21.935.150.000.152.300.4.080.95.700.2.050.4.000.10.500.2.030.53.000.94.315.-
Los saldos proporcionados al 31.12.01 deben ser ajustados en base a la siguiente informacin:
a) La pliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 ao.
b) Determinar la depreciacin de los bienes de uso: edificios y vehculos considerando su
adquisicin el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente.
c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses.
d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.e) El inventario final de mercaderas asciende a Bs.12.000.f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dlar americano son: 1.01.01 Bs. 6.40,
1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83
Trabajo a realizar al 31.12.01.- Obtener el resultado econmico del negocio procesando la
siguiente informacin contable:
1. Asientos de ajuste
2. Hoja de trabajo de diez columnas.
67
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

ASIENTOS DE AJUSTE
Fecha
Detalle
Ref
2001
A1
Dic-31 Seguros pagados por adelantado
Ajuste por Inflacin y tenencia de bs.
Por actualizacin de la poliza en base
a cotizacin del dlar americano:
2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92
A2
Dic-31 Seguros pagados
Ajuste del periodo vencido de la poliza
de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19
A3
Dic-31 Edificios
Vehculos
Ajuste por Inflacin y tenencia de bs.
Por actualizacin de los activos fijos
Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18
Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65
Dic-31
A4
Depreciacion edificios
Depreciacion vehculos
Dep. acumulada edificios
Dep. acumulada vehculos
Por depreciacin de activos fijos:
Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84
Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44
Dic-31
A5
Alquileres
Ajuste de alquileres diferidos por los
meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000
Dic-31
A6
Sueldos pagados
Sueldos por pagar
Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago
Dic 31
A7
Inventario final de mercaderas
Costo de ventas
Devol.y rebajas en compras
Inventario inicial de mercaderas
Compras
Registro del inventario practicado al 31.12.01
Dic-31
A8
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes
Ajuste global del patrimonio
Actualizacin en base a cotizacin del
dlar americano:
150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12
Total
68
Debe
Haber
126,92
126,92
1.970,19
1.970,19
5.867.18
2.862,65
8.729,83
2.295,84
9.310,44
2.295,84
9.310,44
2.000,00
2.000,00
1.800,00
1.800,00
12.000,00
85.730,00
2.050,00
4.080,00
95.700,00
10.078,12
10.078,12
136.091,34
136.091,34
No. Cuentas
1 Caja
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Banco Mercantil
Cuentas por cobrar
Seguros pagados por adel.
Cuentas por pagar
Fernando Perales, Capital
Ventas
Inventario inicial mercad.
Compras
Devol. y rebajas en compr.
Alquileres pag. por adelant.
Sueldos pagados
Gastos miscelaneos
Vehculos
Edificios
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Ajuste por inflacin y t de b

Seguros pagados
Depreciacion edificios
Depreciacion vehculos
Dep. acumulada edificios
Dep. acumulada vehiculos
Alquileres
Sueldos por pagar
Inventario final mercaderas
Costo de ventas
Ajuste global del patrimion.
HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS

Ajustes
Saldos ajustados
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
28,270.00
Saldos a ajustar
Deudor
Acreedor
28270
11,350.00
20,540.00
2,500.00
A1
126.92
11,350.00
20,540.00
656.73
1,970.19 A2
21,935.00
150,000.00
152,300.00
2,050.00 A7
4,080.00 A7
95,700.00 A7
0.00
0.00
2,000.00 A5
2,000.00
12,300.00
2,030.00
55,862.65
100,182.18
2,050.00
A6
1,800.00
A3
A3
2,862.65
5,867.18
A8
A2
A4
A4
10,078.12
1,970.19
2,295.84
9,310.44
Balance General
Activos
Pasivos
28,270.00
11,350.00
20,540.00
656.73
21,935.00
150,000.00
152,300.00
4,080.00
95,700.00
4,000.00
10,500.00
2,030.00
53,000.00
94,315.00
326,285.00
Gastos
Ingresos
21,935.00
150,000.00
152,300.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2,000.00
12,300.00
2,030.00
55,862.65
100,182.18
326,285.00
8,856.75 A1+A3
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,295.84 A4
9,310.44 A4
A5
2,295.84 ..
9,310.44
2,000.00
2,000.00
1,800.00 A6
A7
A7
12,000.00
85,730.00
136,091.34
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,000.00
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12 A8
136,091.34
UTILIDAD IMPONIBLE
IUE 25%
UTILIDAD NETA
69
2,295.84
9,310.44
347,719.40
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12
347,719.40
116,857.84
35,442.16
152,300.00
8,860.54
26,581.62
152,300.00
230,861.56
152,300.00
230,861.56
10,078.12
195,419.40
35,442.16
230,861.56
UNIDAD 7.
INVENTARIOS
Objetivo: Aplicar conceptos y tcnicas de manejo de inventarios, para el registro y determinacin

del inventario de mercaderas, materiales y productos de una empresa.
Competencia: Desarrolla el manejo contable de inventarios aplicando un mtodo de valuacin y su
posterior registro en un asiento de diario.
7.1. Concepto.- Los inventarios llamados tambin bienes de cambio, son conjuntos o existencias de productos
terminados disponibles para la venta mercaderas y productos en proceso de fabricacin, los mismos que
segn su naturaleza podemos clasificar como sigue:
Inventarios de mercaderas
Productos terminados
Productos en proceso
Productos defectuosos
Materia prima
Los inventarios tienen como objetivo lograr un adecuado control sobre el movimiento de las existencias
de la empresa, que permita contar con informacin oportuna y confiable, mediante la aplicacin de un
sistema y mtodo de valuacin de inventarios.
7.2 Caractersticas.- Los inventarios tienen las siguientes caractersticas:
Las existencias de mercaderas constituyen uno de los elementos ms importantes dentro de Activos
Corrientes de la empresa ya que gran parte de sus recursos estn invertidos en este rubro.
Es la fuente principal que genera los ingresos del negocio.
Los inventarios estn valorados al costo de adquisicin.
Las existencias de productos disponibles para su venta, se presupone que sern realizadas en el corto
plazo, es decir, un ao.
Las fluctuaciones del dlar americano respecto a nuestra moneda por la dinmica de la economa,
contablemente deben ser reconocidas en las existencias para exponerlas a valores actualizados.
7.3 Naturaleza de la cuenta.- La naturaleza de la cuenta est referida a los siguientes aspectos:
Movimiento de la cuenta y exposicin en los estados financieros.
La cuenta de Inventarios obedece al siguiente comportamiento: Esta cuenta se carga por el monto de las
adquisiciones efectuadas y por actualizacin de valores; se abona por la determinacin del costo de
ventas, por bajas y por cierre de registros a fin de ejercicio; su saldo es deudor.
La cuenta de inventarios debe exponerse en el grupo de activos y rubro de activos corrientes.
7.4 Control de inventarios.- Control de inventarios llamado tambin control de existencias, es la accin que se
ejerce sobre las mercaderas y productos en proceso de fabricacin, en sus distintas etapas, como ser:
requerimiento, cotizacin, compras, almacenamiento y comercializacin, es parte de un sistema de
control interno de la empresa, que es el conjunto normas y procedimientos destinados a salvaguardar
estos activos, orientados a obtener informacin confiable y apta para la toma de decisiones.
7.5. Sistemas de Inventarios.- Se denomina sistemas de inventarios al conjunto de procedimientos contables
destinados a: control del movimiento de existencias, registro de las operaciones contables aplicando un
mtodo de valuacin, y su exposicin en los estados financieros de acuerdo a normas de contabilidad.
Dichos sistemas son los siguientes:
1) Sistema de inventarios peridico
2) Sistema de inventarios perpetuo o continuo
70
7.5.1 Sistema de inventario peridico.- Es el sistema mediante el cual para conocer el costo y contabilizacin
de las mercaderas vendidas se debe determinar previamente la valuacin del inventario final, y ambos
puede obtener cada cierto tiempo que puede ser mensual, bimestral, semestral o anualmente.
Bajo este mtodo se utilizan las siguientes cuentas:
Compras
Recargo sobre compras
Fletes sobre compras
Devolucin y descuento en compras
Bonificacin sobre compras
Costo de ventas
Mtodos de valuacin.- Los mtodos de valuacin de inventarios usados normalmente son
Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS
ltimos en entrar son primeros en salir, UEPS
Costo de promedios mvil , CPM
El mtodo PEPS consiste en valuar los consumos o salidas de mercaderas, a los precios de las primeras
compras, o sea que se supone que las primeras compras que se efectan tericamente deben ser las que
se consumen primero aunque en la prctica no sea as. En sentido contrario los inventarios al final de un
periodo se supone que sean los de las ltimas adquisiciones.
El mtodo UEPS consiste en valorizar las salidas de mercaderas conforme a los precios de las ltimas
entradas, relegando para el stock los valores de las compras ms antiguas, este mtodo es considerado
como un mtodo conservador por el cual se mantiene stock a precios bajos, mientras que los consumos
salen a costos actuales y altos.
El mtodo CPM, consiste en valuar las salidas de mercaderas, en base de un costo promedio ponderado,
el requisito fundamental del sistema obligan que en cada de caso de ingreso se tenga que establecer un
nuevo costo promedio mvil.
Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cual puede ir variando
conforme varan los costos de adquisicin.
Estos mtodos sern explicados en el ejercicio practico de la Ferretera San Carlos.
Tratamiento contable.- El sistema peridico considerando un periodo determinado, registra los siguientes
asientos:
a) Las existencias de mercaderas verificadas a momento de inicio de actividades se debitan a la cuenta
b) Las compras realizadas de existencias, son debitadas a la cuenta de Compras
c) Las operaciones de ventas de mercaderas son acreditadas a la cuenta de Ventas
d) El inventario de mercaderas practicado a fines del ejercicio contable, es debitado en la cuenta
Inventario final de mercaderas.
Ejemplo.- La Ferretera San Carlos de propiedad del seor Carlos Ramrez presenta las siguientes
transacciones comerciales:
2001
Junio 2 Inicia sus actividades con un capital de Bs.100.000.- en efectivo.
Junio 5 Adquiere al contado 500 unidades del artculo A en Bs.30.000.- de Volcn S.A.,
factura No. 02591.
71
segn
Junio 10 Efecta una segunda compra de 1.000 unidades del artculo A en Bs.64.000.- de la Ca.
Ferrum con factura No.43182, 50% al contado y el saldo al crdito firmando un pagar a efectivizarse
dentro de un mes.
Junio 16 Realiza la venta de 1.100 unidades del artculo A en Bs. 99.000.- en efectivo con factura
No. 0001
Junio 20 La administracin del negocio efecta pagos en efectivo como sigue:
* Peridico La Razn Bs.1.500.- por publicidad segn factura No. 19141.
* Mueblera El Roble Bs. 1800.- por compra de un juego de Living f. 7562.
Junio 30 El inventario practicado al 30/06/01 determin la existencia de 400 unidades del artculo A.
Trabajo a realizar al 30/06/01: Usando el sistema de inventarios peridico y el mtodo PEPS, efectuar:
1. Asientos de diario
2. Costo de venta
3. Libro mayor
4. Balance de comprobacin de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
6.- Estado de Resultados con mtodos PEPS, UEPS, CPM (cuadro comparativo)
Solucin
1.- LIBRO DIARIO
Fecha
2001
Junio 2
Junio 5
Junio 10
Junio 16
Detalle
-1-
Ref.
Caja
Capital
Asiento inicial
-2Compras
Crdito fiscal IVA
Caja
Adquisicin de 500 u de artculo
A
Segn factura No. 2591.
-3Compras
Crdito fiscal IVA
Caja
Documentos por pagar
Compra de 1.000 u de articulo A
segn factura No. 43182.
-4Caja
Ventas
Dbito fiscal IVA
IT por pagar
Por venta de 1.100 u de artculo A
con factura No.0001.
Folio No.1
Debe
Haber
100.000.100.000.-
26.100.3.900.30.000.-
55.680.8320.32.000.32.000.-
99.000.2.970.86.130.12.870.2.970.-
72
Junio 20
Junio 30
-5Gastos de publicidad
Muebles y enseres
Crdito fiscal IVA
Caja
Pagos en efectivo a: La Razn
f.19141, Mueblera el Roble f.7562.
-6Inventario Final Mercaderas
Costo de ventas
Compras
Por Inventario y Costo de ventas de
art.A practicados al 31.12.01.
1.305.1.566.429.3.300.-
22.272.59.508.81.780.-
Total
381.056.-
381.056.-
2.- Determinacin del Costo de Ventas

Mtodo PEPS
Mas: Compra 1
Compra 2
Mercadera disponible para la venta
Menos: Inventario Final de Mercaderas
Costo de ventas
Cantidad
0.500.1.000.1.500.400.500.600.1.100.-
P. Unitario
Total
0.0.52.20
26.500.55.68
55.680.81.780.55.68
22.272.52.20
26.100.55.68
33.408.59.508.-
Cantidad
0.500.1.000.1.500.400.100.1.000.1.100.-
P. Unitario
Total
0.0.52.20
26.500.55.68
55.680.81.780.52.20
20.880.52.20
5.220.55.68
55.680.60.900.-
Cantidad
0.500.1.000.1.500.400.1.100.-
P. Unitario
Total
0.0.52.20
26.500.55.68
55.680.81.780.54.52
22.808.54.52
59.972.-
Mtodo UEPS
Mas: Compra 1
Compra 2
Costo de ventas
Mtodo CPM
Mas: Compra 1
Compra 2
Costo de ventas
81.780.Costo promedio mvil = ----------- = 54.52

1.500.73
3 .- LIBRO MAYOR
Capital
Debe
Haber
100.000.- 1)
Caja
1)
4)
Debe
100.000.99.000.199.000.-
2)
3)
5)
Crdito fiscal IVA

Debe
Haber
3.900.8.320.429.12.649.Ventas
Debe
5)
Haber
30.000.- 2)
32.000.- 3)
3.300.- 5)
65.300.-
Documentos por pagar

Debe
Haber
32.000.- 3)
Dbito Fiscal IVA

Debe
Haber
12.870.- 4)
Haber
86.130.- 4)
Gastos de publicidad
Debe
Haber
1.305.-
5)
Muebles y enseres
Debe
Haber
1.566.-
Costo
de ventas
Debe
6)
59.508.-
2)
3)
Compras
Debe
Haber
26.100.81.780.- 6)
55.680.81.780.81.780.-
Impuesto a
las
transacciones
Debe
Haber
4)
2.970.-
IT por pagar
Debe
Haber
2.970.- 4)
Inventario Final Mercaderas

Debe
Haber
6)
22.272.-
Haber
4.- Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

Sumas
Saldos
No.
Cuentas
Debe
Haber Deudor Acreedor
1 Caja
199,000 65,300 133,700
2 Capital
100,000
100,000
3 Compras
81,780 81,780
0
4 Crdito fiscal IVA
12,649
12,649
5 Documentos por pagar
32,000
32,000
6 Impuesto a las transacc.
2,970
2,970
7 Ventas
86,130
86,130
8 Dbito fiscal IVA
12,970
12,870
9 IT por pagar
2,970
2,970
10 Gastos de publicidad
1,305
1,305
11 Muebles y enseres
1,566
1,566
12 Inventario final mercaderas
22,272
22,272
13 Gastos de ventas
59,508
59,508
Totales
381,050 381,150 233,970 233,970
74
5.- Hoja de trabajo de seis columnas

Estado de
Balance
Saldos
Resultados
General
No.
Cuentas
Deudor Acreedor Gastos
Ingresos
Activos Pasivos
1 Caja
133,700
133,700
2 Capital
100,000
100,000
3 Crdito fiscal IVA
12,649
12,649
4 Documentos por pagar
32,000
32,000
5 Impuesto a las transacciones.
2,970
2,970
6 Ventas
86,130
86,130
7 Dbito fiscal IVA
12,870
12,870
8 IT por pagar
2,970
2,970
9 Gastos de publicidad
1,305
1,305
10 Muebles y enseres
1,566
1,566
22,272
22,272
12 Costo de ventas
59,508
59,508
233,970 233,970
63,783
86,130 170,187 147,840
Utilidad del mes
22,347
22,347
86,130
86,130 170,187 170,187
6.- Cuadro comparativo Estado de Resultados con mtodos PEPS, UEPS, CPM
Mtodos:
Ventas
Menos
Costo de ventas
Utilidad bruta
Menos
Gastos de operacin
Gastos de publicidad
Impuesto a las transac.
Utilidad del mes
FERRETERA SAN CARLOS

Del 2 al 30 de junio de 2001
PEPS
UEPS
86,130
86,130
1,305
2,970
CPM
86,130
59,508
26,622
60,820
25,310
59,572
26,558
4,275
22,347
4,275
21,035
4,275
22,283
7.5.2 Sistema de Inventarios Perpetuo.- Se denomina sistema de inventario perpetuo, por que la valuacin del
inventario final y contabilizacin del costo de ventas se determina por cada venta que se realiza y de
acuerdo con el mtodo de valuacin implantado en la empresa. Este sistema se caracteriza por:
Se utilizan dos cuentas matrices para su registro: Inventarios y ventas
Se conoce y se registra el costo de ventas por cada operacin de venta de mercaderas efectuadas.
Necesariamente requiere el uso de tarjetas valoradas y de almacenes para el control de inventarios.
El tratamiento contable bajo este sistema radica en apropiar dos cuentas separadas para las operaciones,
es decir:
Las mercaderas encontradas a inicio de actividad se cargaran en la cuenta de Inventario de
mercaderas
75
Las compras de existencias se cargarn en la cuenta Inventario de mercaderas

Las ventas de existencias se abonarn en la cuenta de Ventas
Para cada venta se cuantifica el costo de la mercadera vendida, cargando la cuenta Costo de ventas
con abono a la cuenta de Inventario de mercaderas
Mtodos de valuacin.- Los mtodos de valuacin de inventarios usados comnmente son tambin:
Primeros en entrar son primeros en salir, PEPS
ltimos en entrar son primeros en salir, UEPS
Costo de promedios mvil, CPM
Tarjetas valoradas.- Las tarjetas valoradas de inventarios, son los registros que usa la unidad de
contabilidad para proporcionar informacin en cantidades e importes, de entradas o compras, de salidas o
ventas y saldos de mercaderas, por cada operacin segn el mtodo de valuacin aplicado en la empresa.
Ejemplo.- Utilizando la informacin de la ferretera San Carlos realizar al 30/06/01 y usando el sistema de
inventarios Perpetuo y el mtodo PEPS, efectuar:
1. Libro de diario
2. Tarjeta valorada de inventario
3. Libro mayor
4. Balance de comprobacin de sumas y saldos
5. Hoja de trabajo de 6 columnas
Solucin
FOLIO 1
1.- LIBRO DIARIO
FECHA D E T A L L E
REF D E B E H A B E R
2001
_ 1 _
Jun-02 Caja
100,000
Capital
100,000
Inicio de actividades
5
_2_
Inventario de Mercaderas
26,100
Crdito Fiscal IVA
3,900
Caja
30,000
Adquisicin de 500 U. de Art. A s/g Fact.
N 2591
10
_3_
55,680
Crdito Fiscal IVA
8.32
Caja
32,000
Documentos por Pagar
32,000
Por compra de 1000 u. de Art. A s/g Fact.
N 43182
16
_4_
Caja
99,000
2,970
Ventas
86,130
Dbito Fiscal IVA
12,870
I.T. por Pagar
2,970
Por venta de 1100 u. de Art. A s/g factura.
N.001
76
16
20
_ 5_
Costo de Ventas
Sale del almacn 1.100 u. por venta s/g factura
N. 0001
59,508
59,508
_6_
Gastos de Publicidad
Muebles y Enseres
Crdito Fiscal IVA
Caja
Pagos en efectivo: al peridico La Razn s/g
fact. N. 19141 y mueblera el Roble s/g fac.
N. 7562
TOTAL
1,305
1,566
429
3,300
358,778
358,778
2.- TARJETA DE INVENTARIO PERPETUO USANDO METODO

PEPS
Nombre del Artculo "A"
Hoja 1
Existencia
Mnima
Existencia
mxima
Cdigo
Unidad de medida Piezas
Fecha
SALIDA
Cost ENTRADAS
S
S A L D O S
o
Unit. Cant. Importe Cant. Importe Cant. Importe
D E T A L L E
2001
Jun-05 Compra 1 c/f N 2591
10 Compra 2 c/f N 43182
16 Venta c/f N 0001
52.2
55.68
52.2
55.68
500
1,000
26,100
55,680
500
600
1100
500
1,500
26,100 1,000
33,408
400
59,500
26,100
81,780
55,680
22,272
3. LIBRO MAYOR
1.
4.
C a j a
100.000 30.000
99.000 32.000
3,300
199,000 65,300
Crdito Fiscal IVA

2.
3.900
3.
8.320
6.
429
12,649
2.
3.
C a p I t a l
100.00'0
1.
Documentos por Pagar

32.000
3.
77
Inventario de
Mercaderas
2.
26.100 59.508
3.
55.680
81,780 59.508
5.
.
Imp. a las Transacciones

4.
2.970
V e n t a s
86.130
4.
Costo de Ventas
5.
59.508
Dbito Fiscal I V A
12.870
Gasto de Publicidad
6.
1.305
4.
Imp. Trans. por Pagar

2.970
4.
Muebles y Enseres
6.
1.566
4.- BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS

N.
C U E N T A S
1 Caja
2 Capital
3 Inventario de Mercaderas
4 Crdito Fiscal IVA
5 Documentos por Pagar
6 Impuesto a las transacciones
7 Ventas
8 Dbito Fiscal IVA
9 I.T. por Pagar
10 Costo de ventas
11 Gastos de Publicidad
12 Muebles y Enseres
T O T A L E S
S U M A S
S A L D O S
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
199,000
65,300
133,700
100,000
100,000
81,780
59,508
22,272
12,649
12,649
32,000
32,000
2,970
2,970
86,130
86,130
12,870
12,870
2,970
2,970
59,508
59,508
1,305
1,305
1,566
1,566
358,778
358,778
233,970
233970
5.- HOJA DE TRABAJO DE SEIS COLUMNAS

S A L D O
ESTADO DE
N.
CUENTAS
S
RESULTADOS
Deudor
Acreedor
Gastos
Ingresos
1 Caja
133,700
2 Capital
100,000
3 Inventario de Mercaderas
22,272
4 Crdito Fiscal IVA
12,649
5 Documentos por Pagar
32,000
Impuesto a las
6 transacciones
2,970
2,970
7 Ventas
86,130
86,130
8 Dbito Fiscal IVA
12,870
9 I.T. por Pagar
2,970
10 Costo de ventas
59,508
59,508
11 Gastos de Publicidad
1,305
1,305
12 Muebles y Enseres
1,566
233,970
233970
63,783
86130
Utilidad del Mes
22,347
86,130
86,130
78
BALANCE
GENERAL
Activo
Pasivo
133,700
100,000
22,272
12,649
32,000
12,870
2,970
1,566
170,187
170187
147840
22,347
170187
UNIDAD 8.
ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo: Introducir al estudiante en el conocimiento de los estados finacieros, como resultado final del
proceso de la informacin contable de una empresa.
Competencia: Elabora los estados financieros , balance general y estado de resultado de acuerdo a su
formato y clasificacin, en base a las hojas de trabajo.
8.1. Concepto.- Los estados financieros son informes contables resumidos, elaborados peridicamente a
determinada fecha, aplicando normas contables y disposiciones legales, que se utilizan para la toma de
decisiones en las empresas.
8.2 Caractersticas.- Los estados financieros tienen las siguientes caractersticas:
a) Son elaborados por un Contador Pblico con ttulo en provisin nacional.
b) Considera informacin de la hoja de trabajo preparatoria de estados financieros.
c) Son elaborados en base a normas contables emitidas por el Consejo Tcnico de Auditoria y
Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
d) Aplica normas legales establecidas por: El Cdigo de Comerci, Cdigo Tributario, Ley General
del Trabajo; Ley 843, Ley 1606 y sus decretos reglamentarios.
e) Peridicamente son presentados a organismos de fiscalizacin y control impositivo.
f) Es un informe utilizado para la toma de decisiones de los usuarios internos y externos de la
empresa.
8.3 Periodicidad de los estados financieros.- Los estados financieros deben ser elaborados en periodos cortos
tal que su informacin contable sea oportuna y ventajosa para la toma de decisiones. En un sistema
contable manual se sugiere que los estados financieros deben ser elaborados mensualmente, aunque en un
sistema contable computarizado es posible procesar en forma diaria
8.4 Clasificacin.- De acuerdo al artculo 36 del Decreto Supremo No. 24051, los sujetos obligados a llevar
registros contables, debern presentar junto a su declaracin jurada en formulario oficial, los siguientes
estados financieros:
a) Balance General
b) Estado de Resultados
c) Estado de Resultados Acumulados (Dentro de Estado de Evolucin de Patrim.
d) Estado de Cambios de la Situacin Financiera o de Origen y Aplicacin de Fon.)
e) Notas a los Estados Financieros
Adems, el Balance General lleva adjunto como respaldo, estados resumidos de: Cuentas por cobrar,
Inventarios, Cuentas por pagar, Bienes de uso, etc.
De acuerdo a su naturaleza, los estados financieros se clasifican en:
Dinmicos, son aquellos que exponen los resultados obtenidos durante un periodo, como son: El Estado
de Resultados y el Estado de Resultados Acumulados
Estticos, son aquellos que representan una situacin financiera a determinada fecha, como son: El
Balance General y el Estado de Cambios de la Situacin Financiera.
8.5 Estado de Resultados.- El Estado de Resultados llamado tambin Estado de Ganancias y Prdidas, es un
informe peridico elaborado a determinada fecha, para obtener el resultado econmico de las
operaciones, utilidad o prdida, que obtiene la empresa mediante una clasificacin de cuentas de ingresos
y de gastos.
8.5.1 Procedimiento para elaborar.- El Estado de Resultados se elabora en base a los datos de la hoja de
trabajo preparatoria de Estados Financieros, con los siguientes pasos:
79
a) En la parte superior del informe, registramos los siguientes cuatro ttulos:

Razn Social de la empresa
Nombre del Informe
Fecha a la cual se elabora el informe
Moneda de cuenta
b) Luego, tomando como ejemplo el caso de empresas comerciales e industriales, exponemos la
siguiente informacin monetaria:
Ventas Netas.- Bajo este ttulo, registramos los ingresos brutos obtenidos por ventas de mercaderas
efectuadas, a cuyo importe restamos: las devoluciones y rebajas sobre ventas, para obtener las ventas
netas.
Mediante formula expresamos como sigue:
VN = VB (D + R)
Donde:
VN = Ventas netas, VB = Ventas Brutas,
D = Devoluciones en ventas o compras, R = Rebajas en ventas o compras
Costo de ventas.- Al importe de ventas netas retamos el costo de ventas como sigue:
La determinacin del costo de ventas, vara de acuerdo al sistema de inventario utilizado peridico o
perpetuo. Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o fabricacin de los
artculos vendidos. Cuando el sistema de inventario utilizado es peridico, el costo de ventas se
obtiene como sigue:
CV = II + CN IF (1) y
CN = CB + F (D + R) (2)
Donde:
CV = Costo de ventas, II = Inventario inicial de mercaderas,
CN = Compras netas, IF = Inventario final de mercaderas,
CB = Compras brutas, F = Fletes y acarreos sobre compras,
(2) Reemplazamos en (1)
CV = II + CB + F (D + R) IF
Por otro lado: CMDV = II + CV
Donde CMDV = Costo de la mercadera disponible para la venta
Utilidad Bruta.- La utilidad bruta UB se obtiene como sigue:
UB = VN CV
Gastos de Operacin.- Los gastos de operacin, son todos los gastos necesarios y efectuados para el
funcionamiento normal de la empresa, como son los de administracin, ventas y financieros.
Mediante formula se puede expresar:
GO = GA + GV + GF
Donde:
GO = Gastos de Operacin, GA = Gastos de administracin,
GV = Gastos de venta, GF = Gastos financieros
Luego el total de gastos operativos se resta de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o prdida en
operaciones UO como sigue:
80
UO = UB GO
Si UB es mayor a GO, se obtiene utilidad
Si UB es menor a GO, se obtiene perdida
Otros ingresos u otros gastos.- Las empresas dentro de un ejercicio contable, obtienen ingresos y
gastos extraordinarios distintos de sus operaciones normales y como ejemplo podemos citar:
comisiones ganadas, alquileres ganados, ajuste por inflacin y tenencia de bienes, .ganancia en venta
de bienes de uso, prdida en ventas de bienes de uso, prdida por siniestro, etc.
Utilidad o prdida de la gestin.- Entonces, la utilidad o prdida de la gestin resulta de sumar otros
ingresos y restar otros gastos, a la utilidad o prdida en operaciones, es decir:
UG o PG = UO + OI - OG
Donde:
UG = Utilidad de la gestin, PG = Perdida de la Gestin,
OI = Otros ingresos, OG = Otros gastos
Resumen.UG o PG = VN CV GO + OI - OG
Utilidad Neta.- La utilidad neta resulta de restar al importe de la utilidad de la gestin, el Impuesto de
Utilidades de Empresas (IUE), es decir, aplicar la alcuota del 25% de acuerdo al artculo 33 del D. S.
No. 24051.
UN = UG (25%) (UG)
Donde UN = Utilidad neta
8.6 Balance General.- El Balance General denominado tambin Estado de Situacin Patrimonial, es un
informe financiero resumido elaborado a determinada fecha, con cuentas de Activos, Pasivos y
Patrimonio de la empresa, en base a normas contables y disposiciones legales.
8.6.1 Contenido.- El Balance General empieza con los siguientes ttulos: a) Razn Social de la empresa, b)
Nombre del informe financiero, c) Fecha en la cual se elabora y d) Unidades monetarias en las que se
expresa el informe, y tiene el siguiente contenido:
El Balance General se divide en dos partes: Una corresponde a los activos y la segunda a los pasivos y
patrimonio. Expone a las cuentas bajo dos clasificaciones:
Tradicional.- clasificacin tiene la siguiente conformacin:
Activos.- Los activos tradicionalmente se clasifican en: Activos Circulantes, Activos Fijos y Otros
Activos.
Los activos circulantes estn conformados por cuentas de disponibilidades, derechos de cobro e
inventarios de bienes de cambio, ejemplo: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios de existencias.
Los activos fijos son bienes tangibles con duracin superior a un ao, usados en la empresa para
desarrollar sus actividades habituales y no estn destinados a la venta. Por el servicio que prestan al
negocio estn sujetos a la determinacin de Depreciacin o prdida de su vida til. Estn clasificados de
acuerdo a la duracin de vida til, van del mas al menos duradero segn el anexo del artculo 22 del D. S.
No. 24051.
En Otros activos se clasifican las inversiones permanentes y cargos diferidos.
Pasivos.- Los pasivos se clasifican en: Pasivos Circulantes y Pasivos a Largo Plazo.
Los pasivos circulantes son las obligaciones o deudas a ser canceladas en el corto plazo, es decir en
periodos menor a un ao. Como ejemplo podemos citar las partidas: Cuentas por pagar, Sueldos por
pagar, Alquileres por pagar, Impuestos por pagar, etc.
Los pasivos a largo plazo, son obligaciones a cancelarse en periodos que superan a un ao, por ejemplo
Prstamos Bancarios, Previsin para indemnizacin, etc.
81
Patrimonio.- El Patrimonio significa el valor neto de las posesiones de la empresa a una fecha
determinada, que resulta del importe total de los activos menos el total de los pasivos. Bajo el ttulo de
Patrimonio se agrupan las cuentas que representan: aportes de capital, reservas, resultados anuales de la
empresa, que para mejor comprensin detallamos como sigue:
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Funcional detallada.- El Balance General en sus rubros de: activos, pasivos y patrimonio, tiene la siguiente
clasificacin:
Clasificacin de los activos.- Clasifica en Activos Corrientes y No Corrientes.
Activos Corrientes.- Los activos corrientes son aquellos rubros susceptibles de convertirse en efectivo en
el corto plazo, su ordenamiento se efecta de acuerdo al grado decreciente de liquidez como sigue:
Disponibilidades
Inversiones temporales
Crditos (cuentas y documentos por cobrar)
Bines de cambio
Gastos pagados por adelantado en el corto plazo
a) Disponibilidades.- Son aquellos que tienen poder de pago legal. Incluyen entre otros, los siguientes:
Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en bancos o instituciones
financieras, en moneda nacional o extranjera; y Cheques, giros y valores similares a la vista en caja.
b) Inversiones temporales.- Son aquellas colocaciones efectuadas con la finalidad de obtener una renta
u otro beneficio, que sean de fcil realizacin y no formen parte de la estructura comercial o
industrial normal de la empresa. Incluye entre otras, las siguientes: Ttulos valores, depsitos a plazo
fijo en bancos e instituciones financieras y prstamos.
c) Crditos.- Son aquellos derechos, o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, que la
empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios. Deben
exponerse separadamente: aquellos que provienen de las prestaciones que constituyen los objetos
principales de la empresa y aquellos que provienen de otras operaciones.
d) Bienes de cambio o inventarios.- Son aquellos bienes destinados para su venta dentro la actividad
principal de la empresa, o que se encuentran en proceso de produccin o comercializacin. Por la
naturaleza de sus actividades, las empresas pueden contar con existencias de:
Materias primas
Productos en proceso
Productos terminados
Mercaderas de reventa
Materiales y suministros
Activos fijos desafectados destinados a su venta
e) Gastos pagados por adelantado.- Son aquellos gastos cancelados anticipadamente para recibir un
servicio determinado posteriormente, como las operaciones por: Alquileres pagados por
adelantado, Seguros pagados por adelantado, etc.
Activos no corrientes.- El ordenamiento de los rubros debe hacerse de acuerdo a: su grado creciente de
liquidez y su importancia cuantitativa, como se detalla como sigue:
Crditos no corrientes (o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar no
corrientes)
Bienes de cambio no corrientes
Inversiones permanentes
82
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Bienes de uso
Bienes intangibles
Cargos diferidos
Crditos no corrientes.- Son aquellos crditos que por su plazo de realizacin no pueden
considerarse corrientes.
Bienes de cambio no corrientes.- Son aquellos bienes de cambio, que por su plazo de realizacin no
pueden ser considerados corrientes.
Bienes de uso.- Son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa que tengan una
vida til estimada superior a un ao y que no estn destinados a la venta. A las cada cuenta de estos
bienes, se le resta el monto de las depreciaciones acumuladas para obtener su valor neto.
Inversiones permanentes.- Son aquellas colocaciones efectuadas a plazo mayor a un ao, con la
finalidad de obtener una renta o beneficio. Podemos citar las siguientes:
Ttulos valores y participaciones en otras empresas
Sociedades controlantes, controladas y vinculadas
Prestamos
Inmuebles y propiedades
Bienes intangibles.- Son los bienes que representan franquicias, privilegios y otros valores cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos o ganancias. Incluyen entre otros los
siguientes:
Derecho de propiedad intelectual
Patentes, marca, licencias, etc.
Llave del negocio
Gastos de organizacin
Gastos de investigacin
Impuestos diferidos
Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponindose el monto de las mismas y el valor neto.
Cargos diferidos.- Son las cuentas que contabilizan los gastos o cargos que inciden en el ejercicio
siguiente o ejercicios futuros, tales como los gastos de organizacin sujetos a amortizacin peridica,
pero no se asemejan a derechos de propiedad, patentes, llaves o concesiones que son intangibles.
Clasificacin de los pasivos.- Clasifica a los pasivos de acuerdo a su naturaleza en Pasivos Corrientes y
Pasivos No Corrientes.
Pasivos Corrientes.- Son las obligaciones a efectivizarse dentro de un ejercicio contable. Los rubros
principales se distinguen por su origen como sigue:
Proveedores
Bancos e instituciones financieras
Remuneraciones y cargas sociales
Impuestos
Dividendos
Impuestos diferidos
Cobros anticipados
Se deducen los intereses no devengados.
Pasivos No Corrientes.- El ordenamiento de los rubros se efecta en funcin de la certeza de su
determinacin:
a) Deudas no corrientes.- Son obligaciones cuyo plazo de vencimiento se produce despus de un ao
de la fecha de balance.
b) Previsiones.- Son partidas que representan a la fecha a la que se elaboran los estados contables,
estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa, a favor de terceros, que
deben cargarse a los resultados de la gestin o ejercicio en que se producen. Comprende entre otras,
las siguientes:
Para indemnizaciones del personal
Para garantas de produccin
Para reparaciones
83
Clasificacin del patrimonio.- En el patrimonio las cuentas son agrupadas de acuerdo a su

naturaleza. Su ordenamiento se efecta segn el grado creciente de posibilidad de su distribucin,
como sigue:
Capital social
Reserva legal
Reservas estatutarias
Prima en emisin de acciones
Incremento por revalorizacin de activos fijos
a) Capital social.- Es el valor del capital emitido en la empresa, en cuotas o en acciones, etc. En el
caso de sociedades por acciones se distinguen las clases de estos valores en circulacin.
b) Reserva legal.- Es la que se constituye por disposicin legal, segregando una porcin de la utilidad
lquida de los ejercicios para formar u fondo de reserva que debe llegar hasta el 50% de su capital
pagado, para responder a los casos de quiebra o disolucin de la sociedad.
c) Reservas estatutarias.- Son las reservas constituidas por requerimiento estatutario o tambin por
decisin de los accionistas o socios, establecidas con cargo a utilidades netas anuales de las empresas.
d) Prima en emisin de acciones.- Resultan de la emisin y venta de acciones de capital por encima de
la par.
e) Incremento por revalorizacin de activos fijos.- Es la contrapartida del mayor valor asignado a los
bienes de uso por efecto del revalo tcnico de los mismos.
f) Ajuste global del patrimonio.- Son las actualizaciones efectuadas a la expresin monetaria del
patrimonio neto, mediante asientos de ajustes integrales de los estados financieros a fines del
ejercicio, para reflejar las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a esa fecha.
g) Resultados acumulados.- Son las ganancias o prdidas que incluyen los resultados del ejercicio,
retenidas por voluntad social o mediante estatutos, que pueden ser desafectadas por los mismos
niveles de decisin.
8.6.2 Formas de presentacin.- El Balance General tiene dos alternativas de presentacin:
1)
Forma de cuenta u horizontal
2)
Forma de informe o reporte
La forma de cuenta, presenta el Balance General con los activos en el lado izquierdo y los pasivos y el
patrimonio en el lado derecho.
La forma de informe, expone a los activos en la parte superior y a los pasivos y patrimonio en la parte
inferior
84
8.7 Ejemplo:
No. 1 Considerando la hoja de trabajo de la empresa Multiactiva Novedades Mil elaborar sus estados financieros.
No. Cuentas
1 Caja
2 Banco Mercantil
3 Cuentas por cobrar
4 Seguros pagados por adelant.
5 Cuentas por pagar
6 Fernando Perales, Capital
7 Ventas
8 Inventario inicial mercad.
9 Compras
10 Devol. Y rebajas en compras
11 Alquileres pag. por adelantado.
12 Sueldos pagados
13 Gastos miscelneos
14 Vehculos
15 Edificios
16 Ajuste por inflacin y t de b
17 Seguros pagados
18 Depreciacin edificios
19 Depreciacin vehculos
20 Dep. acumulada edificios
21 Dep. acumulada vehculos
22 Alquileres
23 Sueldos por pagar
25 Costo de ventas
26 Ajuste global del patrimonio.
Saldos a ajustar
Deudor
Acreedor
28270
11,350.00
20,540.00
2,500.00
A1
21,935.00
150,000.00
152,300.00
4,080.00
95,700.00
2,050.00 A7
4,000.00
10,500.00
A6
2,030.00
53,000.00
A3
94,315.00
A3
326,285.00 326,285.00
A8
A2
A4
A4
HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS

Ajustes
Saldos ajustados
Debe
Haber
Deudor
Acreedor
Gastos
Ingresos
28,270.00
11,350.00
20,540.00
126.92
1,970.19 A2
656.73
21,935.00
150,000.00
152,300.00
152,300.00
4,080.00 A7
0.00
0.00
95,700.00 A7
0.00
0.00
2,050.00
0.00
0.00
2,000.00 A5
2,000.00
1,800.00
12,300.00
12,300.00
2,030.00
2,030.00
2,862.65
55,862.65
5,867.18
100,182.18
10,078.12
1,970.19
2,295.84
9,310.44
8,856.75 A1+A3
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,295.84 A4
9,310.44 A4
A5
A7
A7
UTILIDAD IMPONIBLE
IUE 25%
UTILIDAD NETA
85
2,295.84
9,310.44
2,000.00
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12 A8
136,091.34 136,091.34
55,862.65
100,182.18
1,221.37
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,000.00
12,000.00
85,730.00
2,000.00
2,295.84 ..
9,310.44
2,000.00
1,800.00 A6
Balance General
Activos
Pasivos
28,270.00
11,350.00
20,540.00
656.73
21,935.00
150,000.00
347,719.40
1,800.00
12,000.00
85,730.00
10,078.12
347,719.40
116,857.84
35,442.16
152,300.00
8,860.54
26,581.62
152,300.00
230,861.56
152,300.00
230,861.56
10,078.12
195,419.40
35,442.16
230,861.56
Solucin
ESTADO DE RESULTADOS
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2001
Ventas
152,300.00
Menos
Costo de ventas
Inventario inicial mercaderas
Mas compras
- Devolucin y rebajas
Compras netas
Menos inventario final de mercaderas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Menos Gastos de operacin
Sueldos pagados
Gastos miscelneos
Seguros pagados
Depreciacin edificios
Depreciacin vehculos
Alquileres
4,080.00
95700
2050
93,650.00
97,730.00
12,000.00
85,730.00
66,570.00
12,300.00
2,030.00
1,970.19
2,295.84
9,310.44
2,000.00
Menos Otros egresos

Ajuste por inflacin y tenencia de bienes
Utilidad imponible
IUE
Utilidad neta
29,906.47
36,663.53
1,221.37
35,442.16
8,860.54
26,581.62
Forma Tradicional
A. Circulante
Caja
Banco Mercantil
Cuentas por cobrar
A. Fijo
Vehculos
Dep. Acumulada
Edificios
Dep. Acumulada
Total Activo
55,862.65
9,310.44
100,182.18
2,295.84

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
P. a Corto Plazo
28,270.00
Cuentas por pagar
11,350.00
Sueldos por pagar
20,540.00
IUE por pagar
12,000.00
Total Pasivo
656.73
Patrimonio
2,000.00
F. Perales, Capital 150000
Ajuste Global Pat.10078.12
Utilidad neta
26581.62
46,552.21
97,886.34
219,255.28
86
21,935.00
1,800.00
8,860.54
32,595.54
186,659.74
219,255.28
Forma Detallada
ACTIVO CORRIENTE
Disponible
Caja
Banco Mercantil
Cuentas por cobrar
Bienes de cambio
Diferidos
Alquileres pagados por adel.
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
Vehculos
55,862.65
Dep. Acumulada.
9,310.44
Edificios
100,182.18
Dep. Acumulada
2,295.84
Total Activo

BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre de 2001
PASIVO CORRIENTE
28,270.00
11,350.00
20,540.00
Cuentas por pagar

Sueldos por pagar
IUE por pagar
Total Pasivo
21,935.00
1,800.00
8,860.54
32,595.54
12,000.00
PATRIMONIO
F. Perales, capital 150000
Ajuste Global Pat.10078.12
Utilidad neta
26581.62 186,659.74
656.73
2,000.00
46,552.21
97,886.34
219,255.28
87
219,255.28
UNIDAD 9.
ASIENTOS DE CIERRE
Objetivo: aplicar el concepto de asiento de cierre, como forma de cierre de las cuentas de resultado
y definir el saldo de las cuentas de balance, para su uso en la siguiente gestin contable.
Competencia: Elabora los asientos de cierre, utilizando las cuentas de orden, de acuerdo al saldo de
las cuentas reales y nominales.
9.1 Introduccin.- Sabemos que los productos terminados del proceso contable a fines de gestin, son los
estados financieros, elaborados para la toma de decisiones de sus ejecutivos. Los estados ms
importantes son el Estado de Resultados y el Balance General.
El Estado de Resultados tiene por finalidad establecer a una fecha determinada la utilidad o prdida del
negocio mediante una clasificacin de cuentas de ingresos y gastos. El Balance General es un informe
resumido preparado tambin a determinada fecha, que muestra la situacin financiera de la empresa con
una exposicin de cuentas de activos, pasivos y de patrimonio.
Concluido el periodo contable, luego de haberse elaborado los estados financieros, sus cuentas deben ser
cerradas dejando sus saldos en cero, para que luego sean re-aperturadas en la siguiente gestin.
9.2 Concepto.- Los asientos de cierre son aquellos registrados con el objeto de cerrar definitivamente a fines
de gestin los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el periodo.
El objetivo fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior incorporacin de
transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de resultados: costo, gastos e ingresos
y transitoriamente las cuentas de balance: activos, pasivos y de patrimonio.
Los asientos de cierre toman como base de informacin las hojas de trabajo.
9.3 Clases de asientos de cierre.- Los asientos de cierre ms usados en cualquier sistema contable son los
siguientes:
9.3.1 Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos.- Este asiento consiste en dejar en cero saldos de las
cuentas de costo y de gastos, debitando a la cuenta de Prdidas y ganancias por el importe total de la
columna de gastos de la hoja de trabajo de 10 columnas, y acreditando a las cuentas correspondientes de
costo y de gastos.
Dic 31
- C1 Prdidas y ganancias
Cuentas de gastos y costo
Para cerrar las cuentas de gastos y
Costo por la gestin 200X
xxxxx
xxxxx
9.3.2 Asiento para cerrar cuentas de ingreso.- Este asiento tiene el objetivo de saldar las cuentas de ingreso,
debitando las mismas y acreditando a la cuenta de Perdidas y ganancias por la suma de ingresos, que
debe coincidir con el total de la columna correspondiente de la hoja de trabajo de 10 columnas.
Dic 31
- C2 Cuentas de ingreso
Prdidas y ganancias
Para cerrar las cuentas de ingreso
de la gestin 200X
xxxxx
xxxxx
88
9.3.3 Asiento para registrar el resultado del periodo.- El tercer asiento tiene por finalidad determinar el
resultado econmico obtenido a fines de gestin en la empresa: utilidad o prdida.
En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de Prdidas y ganancias por el importe de la utilidad
imponible y acreditar a las siguientes cuentas: Impuesto a las utilidades por pagar (25% sobre la
utilidad imponible), Reserva legal y otras autorizadas por el cdigo de comercio y Resultados
acumulados el importe de la utilidad neta.
Dic 31
- C3 Prdidas y ganancias
xxxxx
Impuesto a las utilidades por pagar
Reserva Legal
Para registrar el resultado de la gestin
200X.
xxxxx
xxxxx
xxxxx
En la situacin de obtener perdida, se debe debitar a la cuenta de Resultados acumulados por el importe
de la prdida determinada y acreditar a la cuenta de Perdidas y ganancias.
9.3.4 Asiento para cerrar cuentas de balance.- El cuarto asiento tiene por objetivo cerrar transitoriamente los
saldos de las cuentas de balance como sigue:
Debitar cada una de las cuentas de: pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y acreditar cada una de las
cuentas: de activo y reguladoras de pasivo.
Dic 31
- C4 Cuentas de pasivo
xxxxx
Cuentas reguladoras de activo
xxxxx
Cuentas de activo
xxxxx
Cuentas reguladoras de pasivo
xxxxx
Para cerrar las cuentas de balance.
Luego, los asientos de cierre deben ser mayorizados.
9.4 Ejemplo.- Efectuar los asientos de cierra del negocio Multiactiva Novedades Mil en base a su hoja de
trabajo de 10 columnas:
Solucin
2001
- C1
Dic.31 Perdidas y Ganancias
116.857.84
Sueldos pagados
12.300.Gastos miscelneos
2.030.Ajuste por inflacin y ten. de bienes
1.221.37
Seguros pagados
1.970.19
Depreciacin edificios
2.295.84
Depreciacin vehculos
9.310.44
Alquileres
2.000.Costo de ventas
85.730.Para cerrar las cuentas de gastos y costo
de la gestin 2001.
Dic.31
- C2 Ventas
152.300.-
Prdidas y Ganancias
Para cerrar cuentas de ingreso de la
Gestin 2001.
Dic.31
- C3
152.300.-
89
Prdidas y ganancias
35.442.16
IUE por pagar
8.860.54
26.581.62
Para registrar el resultado de la
Gestin 2001.
Dic.31
- C4
Cuentas por pagar
21.935.F. Perales, Capital
150.000.Depreciacin acumulada edificios
2.295.84
Depreciacin acumulada vehculos
9.310.44
Sueldos por pagar
1.800.Ajuste global del patrimonio
10.078.12
IUE por pagar
8.860.54
26.581.62
Caja
28.270.Banco Mercantil
11.350.Cuentas por cobrar
20.540.Seguros pagados por adelantado
656.73
2.000.Vehculos
55.862.65
Edificios
100.182.18
12.000.Para cerrar cuentas de balance por la
Gestin 2001.
Entonces, se procede a mayorizar, quedando en cero los saldos de las cuentas.
90
Bibliografa
[1]
Gonzalo Tern Gandarillas, Temas de contabilidad Bsica, La Paz, Bolivia, Impresora Aliaga,
1996
[2]
Enrique Fowler Newton, Contabilidad Bsica2, Buenos Aires, Argentina,
[3]
Juan Funes Orellana, Contabilidad de costos, Cochabamba, Bolivia, Centro de Investigaciones

Empresariales, 1999
[4]
Cristbal del Rio Gonzales, Tcnica Presupuestal, Mxico, Ediciones contables y Administrativas,
1977
[5]
Juan Funes Orellana, ABC de la contabilidad, Cochabamba, Bolivia, Centro de Investigaciones

Empresariales, 2000
[6]
Decreto Ley No. 14379, Cdigo de Comercio, La Paz, Bolivia
Machi, 1992
Glosario
Ente: Todo lo existente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones. Puede estar formado por
personas y personas jurdicas.
Empresa: Todo ente de produccin o lucrativa con la finalidad de producir utilidad a travs de su actividad.
La empresa coordina diversos factores: naturaleza- capital- trabajo.
Organizacin: Todo grupo humano que persigue objetivos previamente determinados
Informacin contable: Capta, recopila y procesa datos referidos a la evolucin del Patrimonio. Es til para
la toma de decisiones de la entidad y de terceros.
Patrimonio: Conjunto de bienes econmicos, materiales e inmateriales, pertenecientes a una persona o
asociacin de disposicin inmediata o diferida (Activo), as como las cargas que lo gravan. Constituye la
universalidad de derechos y obligaciones de un ente.
Apreciacin: Cualitativa: constituye una apreciacin de carcter aislada y heterognea, que enfoca a los
elementos patrimoniales segn sus caractersticas especficas de peso, superficie, longitud, etc.
Capital: Diversos Enfoques Enfoque Econmico: Es el conjunto de bienes econmicos destinados a la
provisin
de
nuevas
riquezas,
es
decir,
utilizados
con
fines
de
fructificacin.
Enfoque Contable: Es la diferencia entre los elementos patrimoniales activos y los patrimoniales pasivos, o
sea el patrimonio neto.
Contabilidad Patrimonial: Brinda, suministra los elementos y proporciona la informacin requerida por la
empresa para satisfacer los requerimientos de personas o instituciones fuera de la misma. Esta dirigida hacia
fuera, fundamentalmente es para terceros. Se basa en hechos registrados ocurridos. El resumen informativo
que suministra la contabilidad patrimonial, es materializado, mediante la confeccin de los estados contables
clsicos. Registra, Clasifica y Resume.
91
Ganancia: Valor positivo residual, que como consecuencia de un flujo bidireccional de ingresos y costos,
incrementa el patrimonio neto de una organizacin, medido segn ciertas reglas convencionales.
Prdida: Valor negativo residual que como consecuencia de un flujo bidireccional de ingresos y costos,
disminuye el patrimonio neto de una organizacin, medido segn ciertas normas convencionales.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico
son las que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Devengado Negativo: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer los resultados
negativos, son los que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han pagado o no.
Devengado Positivo: las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer los resultados
positivos, son los que competen a un ejercicio, sin entrar a considerar si se han pagado o no.
Gastos: Esfuerzo, sacrificio o empleo de un factor econmico que no contribuye a la elaboracin de un
producto o servicio, cuyo devengamiento produce un resultado negativo.
Costo: Es el consumo de bienes y de servicios efectuados para lograr la venta de productos, mercaderas o
servicios.
Variaciones Patrimoniales: Es una mutacin o alteracin producida en los bienes materiales o inmateriales,
o en los derechos y obligaciones, as como las regularizaciones, que impliquen movimientos u operaciones
del Sistema Patrimonial.
Estados Contables: Son documentos informativos que se efectan para diversos fines, mediante una
adecuada recopilacin y el ordenamiento sinttico de datos consignados en los registros contables. Deben
circunscribirse al cumplimiento de formalidades legales. Los estados contables bsicos son: Estados de
Situacin Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolucin del Patrimonio Neto, Estado de
Variaciones del Capital Corriente o Estado de Origen y aplicacin de Fondos.
Provisiones: Surgen como consecuencia de cargos ciertos de clculo exacto, que deben gravitar en los
resultados del ejercicio, pero no constituyen obligaciones exigibles a la fecha del balance. Las caractersticas
son: son la contrapartida de resultados negativos ciertos, se encuentran devengados en el perodo. Se
distinguen de las deudas, en que stas son obligaciones ciertas presentas y las provisiones son obligaciones
ciertas futuras.
Depreciacin: Disminucin del valor o precio de una cosa, ya sea con relacin a la que antes tena o
comparndola con otras de su clase.
Asiento Contable: Anotaciones efectuadas en los registros contables, de las operaciones realizadas por la
empresa, aplicando normas de contabilidad. Implica la tenedura de libros con aplicacin de normas contables
para el registro relativo a la representacin patrimonial.
92

Conta

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Conta

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSIDAD SALESIANA

7.3. Sistemas de inventarios. ...71

SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE

Objetivo: Introducir al estudiante en el concepto de administracin y contabilidad, y su aplicacin

Equipos, mquinas, motores y otros elementos utilizados en el proceso productivo y/o de

Mantener en vigencia las siguientes Decisiones, Recomendaciones e Informes que se

pronunciamientos tcnicos especficos del pas o reglamentaciones locales sobre

LAS CUENTAS CONTABLES

Objetivo: Desarrollar el concepto de cuenta contable como tcnica de manejo de la informacin

b) Esquema de seis columnas.13

RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA

c) Esquema de ocho columnas.RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA

CUENTAS DE COSTO DE VENTA

RESUMEN DE LAS REGLAS QUE RIGEN EL

2.7 El plan de cuentas.- El plan de cuentas denominado tambin nomenclatura de cuentas, es un

BANCOS MONEDA NACIONAL

PROVISIN PARA AGUINALDOS

GASTOS DEL PERSONAL

6 COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA

7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Objetivo: desarrollar el concepto de sistema contable, sus elementos y su aplicacin en el inicio de

b) Medio de registro electrnico

Los comprobantes de contabilidad constituyen la documentacin respaldatoria de la informacin

Bs. 20000.Bs. 56800.Bs. 25000.Bs. 4400.Bs. 106200.24

Bs. 5000.Bs. 800.Bs. 400.-

Determinacin del capital o patrimonio

3.5 Balance general Inicial

Cuentas por pagar

Oscar Alvares, Capital

3.6 Ecuacin fundamental de la contabilidad

Bs. 92670.Bs. 2300.Bs. 27000.Bs. 4500.-

Bs. 6000.Bs. 470.-

Cuentas por pagar

Jaime Rodrguez, Capital

LOS REGISTROS CONTABLES

2. Registro de operaciones.- Cumplido el paso 1, son contabilizadas cronolgica y

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

c) Comprobantes de diario traspaso.- Estos comprobantes estn referidos a registros de

En las columnas de los Comprobantes de Diario, se registran la siguiente informacin:

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

RAZN SOCIAL DE LA EMPRESA

RAZON SOCIAL DE LA EMPRESA

Las columnas del informe tienen el siguiente contenido:

4.6.3 Forma de elaboracin.- El Balance de Comprobacin de sumas y saldos se elabora

e) Registro errneo de importes.- Si adquirimos Muebles y enseres en Bs. 800.- y anotamos en

La hoja de trabajo diseada, que se encuentra ya en hojas preimpresas o modelos electrnicos,

3.1 O. lvarez, Capital

La administracin de la Comercial Continental, realiz las siguientes transacciones comerciales

c) Libro Mayor.1) Con cuentas en T

CUENTAS POR PAGAR

Con cuentas de seis columnas

CUENTA: COMISIONES CANADAS

d) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

5) Hoja de trabajo de seis columnas:

Balance de saldos Estado de Result. Balance General

38.000.- 133.600.- 103.300.30.300.-

38.000.- 133.600.- 133.600.-

El negocio realiz las siguientes operaciones en el mes de junio de 2004.

TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO

Objetivo: Desarrollar el conocimiento del manejo impositivo en el tratamiento contable y su

Estn exentas del IVA:

Y para el comprador o importador un Crdito Fiscal, deuda a favor del contribuyente,