Likwidacja dziaalnoci

gospodarczej
may poradnik podatkowy
Stan prawny na 1 stycznia 2014 r.
1

WYREJESTROWANIE DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ

ZGOSZENIE DO URZDU MIASTA / URZDU GMINY

W celu zgoszenia zaprzestania wykonywania dziaalnoci gospodarczej musisz
wypeni wniosek CEIDG-1.
Wniosek o wykrelenie wpisu z CEIDG moesz zoy:
elektronicznie w tym celu powiniene zarejestrowa si (zalogowa) na stronie
www.ceidg.gov.pl, wypeni wniosek on-line i podpisa go elektronicznie (musisz
posiada kwalifikowany podpis elektroniczny bd profil zaufany ePUAP),
bez logowania si do CEIDG w tej sytuacji powiniene przygotowa anonimowy
wniosek on-line na stronie www.ceidg.gov.pl i wysa go; wnioskowi zostanie nadany
kod weryfikacyjny zapisz go i w cigu 7 dni udaj si go urzdu gminy, gdzie
odrcznie podpiszesz wniosek,
papierowo pobierz, wypenij, podpisz odrcznie i z wniosek bezporednio
w urzdzie gminy - gmina przeksztaci go na wniosek elektroniczny (wniosek moesz
te przesa listem poleconym, jednake wwczas podpis musi by notarialnie
potwierdzony).
Wniosek o wykrelenie wpisu musisz zoy w terminie 7 dni od dnia trwaego zaprzestania
wykonywania dziaalnoci gospodarczej. W przypadku zaprzestania dziaalnoci naley
poda dat przypadajc na ostatni dzie wykonywania dziaalnoci gospodarczej.
Pamitaj !
Data zaprzestania dziaalnoci gospodarczej nie moe by pniejsza ni data zoenia
wniosku.

ZGOSZENIE DO URZDU SKARBOWEGO

Jeli prowadzie dziaalno gospodarcz na wasne nazwisko, informacj o jej likwidacji
urzd skarbowy otrzyma od urzdu miast/gminy, do ktrego zoye wniosek o wykrelenie
wpisu z CEIDG.
2

Jeli bye wsplnikiem spki cywilnej i w zwizku z likwidacj przez Ciebie dziaalnoci
gospodarczej spka ta rwnie przestaje istnie pamitaj, aby zgosi jej likwidacj do
urzdu skarbowego poprzez formularz NIP-2 wraz z zacznikiem NIP-D.
Jeli spka, ktrej wsplnikiem bye, podlegaa wpisowi do Krajowego Rejestru Sdowego
(zwanego dalej KRS), wniosek o jej wykrelenie z KRS-u wraz z NIP-2 (w przypadku spki
osobowej doczasz NIP-D) skadasz bezporednio do sdu rejestrowego.

ZGOSZENIE DO ZUS
Zakad Ubezpiecze Spoecznych z urzdu wyrejestruje Ci jako patnika skadek,
sporzdzajc druk ZUS ZWPA, na podstawie zoonego przez Ciebie do odpowiedniego
urzdu miasta/gminy wniosku CEIDG-1 o wykrelenie wpisu.
Natomiast, w cigu siedmiu dni od daty zoenia wniosku o wykrelenie, musisz
samodzielnie przedoy dokumenty, dotyczce wyrejestrowania z ubezpiecze siebie
i czonkw rodziny na drukach ZUS ZWUA, ZCNA.

ZGOSZENIE DO GUS - REGON

W przypadku likwidacji dziaalnoci gospodarczej konieczne jest wykrelenie z rejestru
REGON w Urzdzie Statystycznym.
Procedura wykrelenia:
jeli jeste osob fizyczn prowadzc indywidualn dziaalno gospodarcz bd
wsplnikiem spki cywilnej aby wykreli z rejestru REGON siebie, nie musisz
skada w Urzdzie Statystycznym adnych dokumentw; wykrelenie nastpi
bowiem na podstawie danych z wniosku o wykrelenie wpisu z CEIDG;
w przypadku likwidacji spki cywilnej aby wykreli z rejestru REGON spk,
osoba uprawniona do zgoszenia skada w Urzdzie Statystycznym wniosek RG-2
w cigu 14 dni kalendarzowych od rozwizania umowy spki cywilnej; wniosek
mona dostarczy osobicie, przesa poczt lub zoy w formie elektronicznej przez
Internet (o ile osoba ta dysponuje bezpiecznym podpisem elektronicznym);
3

w przypadku likwidacji podmiotu z Rejestru Przedsibiorcw KRS - aby wykreli

go z rejestru REGON, osoba uprawniona do zgoszenia skada we waciwym
Wydziale Gospodarczym Krajowego Rejestru Sdowego wniosek RG-2 (wraz
z wnioskiem o wykrelenie z Rejestru Przedsibiorcw).
Pamitaj!
Za wykrelenie z rejestru REGON nie ponosisz adnych opat.

PODSTAWOWE AKTY PRAWNE

Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie dziaalnoci gospodarczej (Dz. U. 2013 r.,
poz. 672);
Ustawa z dnia 13 padziernika 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji
podatnikw i patnikw (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 1314 ze zm.);
Ustawa z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sdowym (Dz. U. z 2007 r.,
nr 168, poz. 1186 ze zm.);
Ustawa z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych (Dz. U.
z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.);
Ustawa z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2012 r., poz. 591
ze zm.).

LIKWIDACJA DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ

KONSEKWENCJE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSB
FIZYCZNYCH (PIT)

WYKAZ SKADNIKW MAJTKU

W przypadku, gdy likwidujesz swoj dziaalno gospodarcz, w tym take prowadzon
w formie spki niebdcej osob prawn, powiniene sporzdzi wykaz skadnikw majtku
pozostaych na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej. Skadnikami majtku s wszelkie
nabyte bd wytworzone we wasnym zakresie aktywa (np. rzeczy, pienidze, prawa
majtkowe), ktre posiadasz na stanie w dniu likwidacji.
Wykaz ten powinien zawiera co najmniej:
liczb porzdkow;
okrelenie (nazw) skadnika majtku;
dat nabycia skadnika majtku;
kwot wydatkw poniesionych na nabycie skadnika majtku;
kwot wydatkw poniesionych na nabycie skadnika majtku zaliczon do kosztw
uzyskania przychodw;
warto pocztkow (w przypadku rodkw trwaych);
metod amortyzacji (w przypadku rodkw trwaych);
sum odpisw amortyzacyjnych (w przypadku rodkw trwaych);
wysoko rodkw pieninych nalenych wsplnikom z tytuu udziau w spce na
dzie likwidacji.
Powyszy wykaz sporzdza si rwnie w przypadku wystpienia wsplnika ze spki
niebdcej osob prawn. Wwczas spis ten powinien zawiera wysoko wypaconych
rodkw pieninych nalenych wsplnikom z tytuu udziau w tej spce na dzie
wystpienia.
Powiniene wiedzie, e:
nie zosta okrelony wzr dla wykazu skadnikw majtku. Wane, eby zawar
w nim wszystkie obowizkowe elementy;
5

nie jeste zobowizany do wczeniejszego zawiadomienia naczelnika urzdu

skarbowego o sporzdzeniu wykazu;
nie masz obowizku skadania sporzdzonego wykazu do urzdu skarbowego.

SPIS Z NATURY
Jeli w ramach dziaalnoci gospodarczej prowadzisz podatkow ksig przychodw
i rozchodw (zwan dalej PKPiR) bd opacasz podatek w formie ryczatu od przychodw
ewidencjonowanych, wwczas zobowizany jeste do sporzdzenia spisu z natury (tzw.
remanentu) na dzie jej likwidacji. Spisem tym naley obj wszystkie pozostae na stanie na
dzie

likwidacji

dziaalnoci:

towary

handlowe,

materiay

(surowce)

podstawowe

i pomocnicze, pwyroby, produkcj w toku, wyroby gotowe, braki i odpady, a w przypadku

gdy jeste opodatkowany zryczatowanym podatkiem dochodowym rwnie wyposaenie.
Pamitaj!
O zamiarze sporzdzenia spisu z natury na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej musisz
zawiadomi naczelnika urzdu skarbowego:
w przypadku prowadzenia PKPiR co najmniej 7 dni przed dat sporzdzenia spisu (za
wyjtkiem sytuacji, gdy likwidacja nastpuje 1 stycznia bd 31 grudnia);
w

przypadku

prowadzenia

ewidencji

przychodw

(w

sytuacji,

kiedy

opacasz

zryczatowany podatek dochodowy) przed dat sporzdzenia spisu.

Twj spis z natury na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej powinien zawiera:
imi i nazwisko waciciela zakadu (nazw firmy);
dat sporzdzenia spisu;
numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury;
szczegowe okrelenie towaru i innych skadnikw;
jednostk miary;
ilo stwierdzon w czasie spisu;
cen w zotych i groszach za jednostk miary;
warto wynikajc z przemnoenia iloci towaru przez jego cen jednostkow;
czn warto spisu z natury;

warto pomniejszenia wynikajcego z regulacji dot. tzw. zatorw patniczych, ze

wskazaniem pozycji spisu z natury i pozycji w ksidze, z ktrymi zwizane jest
pomniejszenie (tylko w przypadku podatnikw prowadzcych PKPiR);
klauzul "Spis zakoczono na pozycji...";
podpisy osb sporzdzajcych spis oraz podpis waciciela zakadu (wsplnikw).
Przykad
Prowadzisz

indywidualn

dziaalno

gospodarcz

zakresie

handlu

artykuami

papierniczymi. Decydujesz, e z dniem 30 wrzenia likwidujesz j. Na ten dzie w ramach

dziaalnoci pozostay Ci:
artykuy papiernicze, ktre s Twoimi towarami handlowymi:
5 zeszytw A4 w kratk,
3 zeszyty A5 w linie,
10 blokw rysunkowych,
23 dugopisy,
2 opakowania spinaczy,
18 owkw,
4 linijki 20 cm;
10 pek sklepowych (wpisane do ewidencji wyposaenia),
1 lada (wpisana do ewidencji wyposaenia),
1 kasa fiskalna (wpisania do ewidencji wyposaenia),
1 samochd osobowy (wpisany do ewidencji rodkw trwaych),
1 laptop (wpisany do ewidencji rodkw trwaych).
Na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej sporzdzasz spis z natury. Jeli jeste
opodatkowany:
wedug skali podatkowej lub podatkiem liniowym spisem obejmujesz tylko towary
handlowe;
ryczatem od przychodw ewidencjonowanych spisem obejmujesz towary handlowe
i wyposaenie.
Niezalenie od formy opodatkowania do spisu z natury nie wpisujesz rodkw trwaych
(w powyszym przykadzie spisem nie zostan objte: samochd osobowy i laptop).

Co do zasady jeste zobowizany, w terminie 14 dni od dnia sporzdzenia spisu, wyceni

materiay i towary handlowe wedug cen zakupu lub nabycia albo wedug cen rynkowych
z dnia sporzdzenia spisu, jeli s one nisze od cen zakupu lub nabycia. Jednake w tym
zakresie istniej wyjtki (np. dot. wyceny produkcji niezakoczonej czy produkcji zwierzcej).
Pamitaj rwnie o tym, e w przypadku prowadzenia PKPiR spis z natury powinien
obejmowa rwnie towary stanowice Twoj wasno, znajdujce si w dniu sporzdzenia
spisu poza zakadem.
W remanencie ujmujesz take towary obce znajdujce si w Twoim zakadzie - nie podlegaj
one jednak wycenie (wystarczajce jest ich ilociowe ujcie w spisie towarw z podaniem,
czyj stanowi wasno).
Jeli jeste opodatkowany ryczatem od przychodw ewidencjonowanych - spis powinien
dodatkowo obejmowa rzeczowe skadniki majtku zwizane z wykonywan dziaalnoci,
niebdce rodkami trwaymi, zaliczane do wyposaenia.
Pamitaj!
Obowizek sporzdzenia spisu z natury dotyczy rwnie sytuacji likwidacji dziaalnoci
gospodarczej, prowadzonej w formie spki niebdcej osob prawn, a take zmiany
proporcji udziaw w takiej spce (np. w przypadku wystpienia wsplnika ze spki).
Obowizek sporzdzenia spisu z natury nie dotyczy:
podatnikw prowadzcych ksigi rachunkowe;
podatnikw opodatkowanych w formie karty podatkowej.
Powiniene wiedzie, e:
nie zosta okrelony wzr dla wykazu spisu z natury. Wane, eby zawar w nim
wszystkie obowizkowe elementy;
warto spisu ujmujesz na kocu w PKPiR lub w ewidencji przychodw;
nie masz obowizku skadania sporzdzonego spisu do urzdu skarbowego;
od wartoci sporzdzonego spisu nie pacisz adnego podatku.

ZAPATA PODATKU ZA OSTATNI MIESIC PROWADZENIA DZIAALNOCI

Sposb rozliczenia podatku za ostatni miesic, w ktrym prowadzie dziaalno
gospodarcz uzaleniony jest od formy opodatkowania. W przypadku, gdy jeste
opodatkowany:
wedug skali podatkowej bd podatkiem liniowym obliczasz zaliczk na podatek
dochodowy tak samo, jak za kady inny miesic;
Pamitaj!
Jeli likwidujesz dziaalno w grudniu co do zasady zaliczk za ten miesic
wpacasz do 20 stycznia. Jednake zaliczki tej nie uiszczasz, jeli przed upywem
terminu do jej wpaty zoysz zeznanie roczne i dokonasz zapaty podatku
wynikajcego z tego zeznania.

ryczatem od przychodw ewidencjonowanych obliczasz podatek tak samo, jak za

kady inny miesic;
na zasadach karty podatkowej podatek pacisz za okres do dnia zaprzestania
dziaalnoci w wysokoci 1/30 miesicznej nalenoci za kady dzie.

DEKLARACJE ROCZNE
Niezalenie od tego, w ktrym momencie roku podatkowego likwidujesz dziaalno
gospodarcz czy te likwidujesz spk niebdc osob prawn, bd z niej wystpujesz,
deklaracj roczn skadasz w standardowym terminie, czyli:
PIT-36 (w przypadku opodatkowania wedug skali podatkowej) do 30 kwietnia
nastpnego roku podatkowego;
PIT-36L (w przypadku opodatkowania podatkiem liniowym) do 30 kwietnia
nastpnego roku podatkowego;
PIT-28 (w przypadku opodatkowania ryczatem) do 31 stycznia nastpnego roku
podatkowego;
PIT-16A (w przypadku opodatkowania kart podatkow) - do 31 stycznia nastpnego
roku podatkowego.

OBOWIZKI PATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO

Jeli likwidujesz dziaalno gospodarcz, w tym take w formie spki niebdcej osob
prawn, a w trakcie jej prowadzenia penie rol patnika podatku dochodowego (np. z tytuu
zatrudniania pracownikw,

zawierania

z podatnikami umw zlecenia i o dzieo,

organizowania konkursw z nagrodami) pamitaj o terminowym zoeniu deklaracji:

PIT-4R (deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy);
PIT-8AR (deklaracja roczna o zryczatowanym podatku dochodowym);
PIT-8C (informacja o wypaconym stypendium, o przychodach z innych rde oraz
o niektrych dochodach z kapitaw pieninych);
IFT-1R (informacja o wysokoci przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby
fizyczne niemajce w Polsce miejsca zamieszkania)
do dnia zaprzestania dziaalnoci gospodarczej.

PIT-11 (informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek

dochodowy):
co do zasady w terminie do koca lutego roku nastpujcego po roku
podatkowym - np. z tytuu zaliczek ze stosunku pracy,
w terminie 14 dni od dnia zoenia wniosku przez podatnika - jeeli obowizek
poboru zaliczek na podatek usta w cigu roku,
w przewidzianych ustawowo przypadkach - w terminie do dnia zaprzestania
dziaalnoci np. informacje dotyczce poboru zaliczek z tytuu dziaalnoci
wykonywanej osobicie i z praw majtkowych.

PRZECHOWYWANIE DOKUMENTW
Mimo likwidacji dziaalnoci gospodarczej masz obowizek przechowywa do czasu upywu
okresu przedawnienia zobowizania podatkowego wszelk dokumentacj prowadzon dla
celw podatkowych (np. PKPiR, ksigi rachunkowe, ewidencje, rejestry, faktury rachunki
itp.).
Pamitaj!
Co do zasady przedawnienie zobowizania podatkowego nastpuje z upywem 5 lat, liczc
od koca roku kalendarzowego, w ktrym upyn termin patnoci podatku.
10

Przykadowo:
Posiadasz dokumenty zwizane z prowadzon przez Ciebie dziaalnoci gospodarcz
(PKPiR, ewidencje, faktury itp.) za 2013 r.
Termin zapaty podatku upywa 30 kwietnia 2014 r. (w tym terminie skadasz zeznanie
roczne za 2013 r. i pacisz wynikajcy z tego zeznania naleny podatek).
Zatem 5-letni okres przedawnienia liczysz od 31 grudnia 2014 r.
W konsekwencji przedawnienie nastpi z upywem 31 grudnia 2019 r. Po tej dacie nie
masz ju obowizku przechowywania dokumentacji podatkowej za 2013 r.
Od tej zasady Ordynacja podatkowa przewiduje wyjtki, w ktrych powyszy termin
moe ulec wydueniu.

UWAGA!
Niektre przepisy prawne wskazuj na inny termin przechowywania dokumentacji, np.:
listy pac - 50 lat od dnia zakoczenia przez ubezpieczonego pracy u danego patnika;
deklaracje rozliczeniowe ZUS i imienne raporty miesiczne oraz dokumenty korygujce
przesane do ZUS, deklaracje i raporty - 10 lat od daty przesania ich do ZUS;
zatwierdzone roczne sprawozdania finansowe - przechowywanie trwae.
Pamitaj, aby sprawdzi, jakie terminy maj zastosowanie dla Twojej dziaalnoci
gospodarczej.

WYSTPIENIE WSPLNIKA ZE SPKI OSOBOWEJ A JEJ LIKWIDACJA SKUTKI

Jeli jako wsplnik spki osobowej zdecydujesz si na wystpienie z niej, a jednoczenie
sama spka nadal bdzie funkcjonowa (nie ulegnie likwidacji), wwczas moe powsta po
Twojej stronie obowizek podatkowy. Jest to uzalenione od tego, czy i jaki majtek
otrzymasz w zwizku z tym wystpieniem oraz jak form opodatkowania jeste objty.

UWAGA!
Jeli jeste opodatkowany na zasadach karty podatkowej i wystpujesz ze spki cywilnej
bd spka ta ulega likwidacji po Twojej stronie nie wystpi obowizek podatkowy
niezalenie od tego, co i o jakiej wartoci w zwizku z tym wystpieniem czy likwidacj
otrzymasz.
11

W sytuacji, gdy w zwizku z wystpieniem ze spki osobowej otrzymasz:

rodki

pienine

wwczas

wysoko

podatku

zalena

jest

od

formy

opodatkowania:
w przypadku opodatkowania wedug skali podatkowej lub podatkiem liniowym
do Twojego dochodu nie zalicza si rodkw pieninych w czci
odpowiadajcej wydatkom na nabycie lub objcie prawa do udziaw w spce
osobowej i uzyskanej przed Twoim wystpieniem nadwyce przychodw nad
kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypaty dokonane z tytuu udziau
w takiej spce; pozostaa cz rodkw pieninych podlega opodatkowaniu
wedug takich samych regu, jak i inne uzyskiwane przez Ciebie dochody
z dziaalnoci gospodarczej;

w przypadku opodatkowania ryczatem od przychodw ewidencjonowanych

do Twojego przychodu nie zalicza si rodkw pieninych w czci
odpowiadajcej

uzyskanym

przed

Twoim

wystpieniem

przychodom,

pomniejszonym o wypaty dokonane z tytuu udziau w takiej spce; pozostaa

cz rodkw pieninych podlega opodatkowaniu wedug takich samych
regu,

jak

inne

uzyskiwane

przez

Ciebie

dochody

z dziaalnoci

gospodarczej;
inne skadniki majtku niezalenie od formy opodatkowania warto tych
skadnikw nie podlega opodatkowaniu w momencie ich otrzymania (ewentualny
podatek wystpi dopiero w momencie ich odpatnego zbycia).
Jeli natomiast Twoja spka osobowa ulega likwidacji, wwczas zarwno otrzymane
w zwizku z t likwidacj rodki pienine, jak i warto innych skadnikw majtku - nie
podlegaj opodatkowaniu na moment ich otrzymania -ewentualny podatek wystpi dopiero
w momencie odpatnego zbycia otrzymanych skadnikw majtku (nie ma znaczenia fakt,
w jakiej formie bye opodatkowany).

SPRZEDA

SKADNIKW

MAJTKU

POZOSTAYCH

NA

DZIE

LIKWIDACJI

DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ LUB OTRZYMANYCH W ZWIZKU Z LIKWIDACJ

SPKI/WYSTPIENIEM ZE SPKI
Jeli przed upywem 6 lat (liczc od pierwszego dnia miesica nastpujcego po miesicu,
w ktrym

nastpia likwidacja dziaalnoci

gospodarczej

prowadzonej

samodzielnie,
12

likwidacja spki niebdcej osob prawn lub nastpio wystpienie z takiej spki)
dokonasz odpatnego zbycia (np. sprzeday) skadnikw majtku:
pozostaych na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie;
otrzymanych w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn;
otrzymanych w zwizku z wystpieniem ze spki niebdcej osob prawn
wwczas pamitaj o opodatkowaniu dochodu (przychodu) uzyskanego z tego zbycia jako
dochodu (przychodu) z dziaalnoci gospodarczej.
Po upywie powyszego terminu odpatne zbycie nie podlega ju opodatkowaniu podatkiem
dochodowym.

PODSTAWOWE AKTY PRAWNE

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. 0 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749
ze zm.);
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U.
z 2012 r., poz. 361 ze zm.);
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczatowanym podatku dochodowym od
niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r., nr 144
poz. 930 ze zm.);
Rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia
podatkowej ksigi przychodw i rozchodw (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475
ze zm.).

13

LIKWIDACJA DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ

KONSEKWENCJE W PODATKU OD TOWARW I USUG (VAT)

W zwizku z likwidacj dziaalnoci gospodarczej musisz pamita o dopenieniu kilku

obowizkw, ktre nakadaj na Ciebie przepisy, dotyczce podatku od towarw i usug.
WYREJESTROWANIE JAKO PODATNIKA VAT
Podstaw do wykrelenia Ci z prowadzonego przez organ podatkowy rejestru podatnikw
VAT jest zgoszenie likwidacji dziaalnoci poprzez zoenie formularza VAT-Z. Formularz
skadasz do waciwego naczelnika urzdu skarbowego w terminie 7 dni, liczc od dnia,
w ktrym zaprzestae wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem
od towarw i usug. Formularz VAT-Z moesz zoy take drog elektroniczn przy
wykorzystywaniu podpisu kwalifikowanego.
Pamitaj !
Jeli poza likwidowan dziaalnoci gospodarcz, masz jeszcze inne rdo przychodw
w postaci, np.: tzw. najmu prywatnego, ktrego nie likwidujesz, to brak jest podstaw
do zoenia formularza VAT-Z. Najem prywatny dla podatku od towarw i usug jest rwnie
dziaalnoci gospodarcz, ktrej prowadzenie podlega przepisom ustawy o VAT.
Kontynuacja dziaalnoci w tym zakresie oznacza, e nie zaprzestajesz wykonywania
czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug.

SPIS Z NATURY
W przypadku, gdy likwidujesz jednoosobow dziaalno gospodarcz i/lub rozwizujesz
spk cywiln lub handlow niemajc osobowoci prawnej bdziesz zobowizany
sporzdzi spis z natury towarw (rzeczowych skadnikw majtku), ktre posiadasz
na stanie

na

dzie

rozwizania

spki

lub

zaprzestania

wykonywania

czynnoci

podlegajcych opodatkowaniu. Spis obejmuje towary, w stosunku do ktrych przysugiwao

Tobie bd spce uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego (podatek naliczony to
podatek VAT, wynikajcy z Twoich faktur zakupowych).

14

Pamitaj !
Jeeli dobrowolnie zrezygnowae z odliczenia podatku VAT albo przeoczye to odliczenie,
chocia miae prawo do pomniejszenia podatku nalenego o podatek naliczony zwizany z
danym wydatkiem, to mimo wszystko skadnik majtku, ktrego to prawo dotyczyo musisz
rwnie obj spisem z natury.
Podstaw opodatkowania skadnikw majtku zawartych w spisie z natury jest cena nabycia
towarw lub towarw podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, okrelone
w momencie dostawy tych towarw (na dzie likwidacji).
Pamitaj !
Dokonujc wyceny na potrzeby spisu z natury, bierzesz pod uwag stan techniczny, stopie
zuycia i warto wycenianych skadnikw majtku na dzie sporzdzania spisu,
co w praktyce moe oznacza, e warto wykazana w spisie bdzie rni si od tej,
po ktrej dokonae zakupu, np.: sprzt komputerowy, ktry zakupie i wprowadzie do
dziaalnoci kilka lat temu, na moment likwidacji dziaalnoci bdzie mia nisz warto
ze wzgldu na szybki postp techniczny, natomiast, np.: niektre nieruchomoci mog by
nawet kilkaset tysicy drosze ni w momencie ich zakupu.

Powiniene wiedzie, e:
przepisy nie okrelaj wzoru spisu z natury;
nie jeste zobowizany do wczeniejszego zawiadomienia naczelnika urzdu
skarbowego o jego sporzdzeniu,
informacj o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartoci
i o kwocie podatku nalenego, doczasz do deklaracji podatkowej skadanej za
ostatni okres prowadzenia dziaalnoci gospodarczej.
Przekazanie skadnikw majtku z prowadzonej dziaalnoci gospodarczej na potrzeby
prywatne, w zwizku z likwidacj dziaalnoci, rodzi te same konsekwencje co ich sprzeda.
Zatem towary znajdujce si w spisie z natury bd opodatkowane wedug stawek
waciwych dla ich sprzeday na moment sporzdzania spisu, czyli obecnie 23%, 8%, 5%,
lub zwolnione od podatku.

15

Przykad 1
Na stanie rodkw trwaych, na dzie likwidacji (2013 rok) posiadasz zestaw komputerowy,
ktry zakupie do dziaalnoci gospodarczej w 2009 roku za cen 5 tys. z. netto z 22%
stawk podatku VAT. W zwizku z utrat wartoci wyceniasz go na 2 tys. z. netto, natomiast
stawka podatku na sprzt komputerowy wynosi obecnie 23 %. Oznacza to, e w spisie
z natury wykaesz zestaw komputerowy o wartoci 2 tys. z. wraz z podatkiem nalenym
w wysokoci 23%.
Pamitaj !
W przypadku koniecznoci objcia spisem z natury towarw (rzeczowych skadnikw
majtku), ktrych sprzeda czy przekazanie na potrzeby osobiste korzystaoby ze zwolnienia
z podatku VAT, przy nabyciu ktrych przysugiwao Ci prawo do odliczenia podatku VAT,
musisz dokona korekty podatku naliczonego, jeli dany towar pozostaje nadal w okresie
korekty. (wicej informacji - patrz przykad 2)
Przykad 2
Na stanie rodkw trwaych, na dzie likwidacji (padziernik 2013 rok), posiadasz samochd
osobowy, przy nabyciu ktrego przysugiwao Ci prawo do odliczenia 60% podatku
naliczonego (nie wicej ni 6.000 z). Przekazanie samochodu osobowego, od ktrego
miae prawo do czciowego odliczenia podatku VAT przy nabyciu, na potrzeby prywatne,
w zwizku z likwidacj dziaalnoci, wykaesz w spisie z natury ze zwolnieniem pod
warunkiem, e uywae go w dziaalnoci co najmniej p roku, od nabycia prawa
do rozporzdzania nim jak waciciel. Wany jest zatem moment nabycia i przyjcia
samochodu do uytkowania oraz jego warto pocztkowa na ten dzie, okrelona zgodnie z
przepisami podatku dochodowego. W przypadku wartoci pocztkowej samochodu powyej
15 tysicy zotych okres korekty wynosi 5 lat, natomiast w przypadku wartoci poniej
15 tysicy okres korekty to 12 miesicy, np.: w opisanym powyej stanie faktycznym,
w przypadku samochodu o wartoci pocztkowej powyej 15 tysicy z, nabytego
i przyjtego do uytkowania w grudniu 2012 roku, konieczna jest korekta 4/5 podatku, ktry
zosta odliczony przy nabyciu samochodu.
Poniej, w formie tabeli przedstawiono sytuacje, w ktrych istnieje obowizek dokonania
korekty lub jego brak, przy zaoeniu, e likwidacja dziaalnoci miaa miejsce w padzierniku
2013 roku.
16

Data nabycia i przyjcia

Warto samochodu

Warto samochodu

samochodu do uywania

poniej 15 tysicy zotych

powyej 15 tysicy zotych

2007 rok

nie dokonujesz korekty

nie dokonujesz korekty

okres korekty min

okres korekty min

nie dokonujesz korekty

korekta 2/5 podatku

okres korekty min

naliczonego

korekta caej wartoci

korekta 4/5 podatku

podatku

naliczonego

korekta caej wartoci

korekta caej wartoci

podatku

podatku

2010 rok
grudzie 2012 rok
stycze 2013 rok

Podatek wynikajcy z korekty wykaesz w deklaracji za ostatni okres prowadzonej

dziaalnoci.
Pamitaj !
Podatnik, ktry korzysta ze zwolnienia podmiotowego do limitu obrotw nie sporzdza
spisu z natury towarw posiadanych na dzie likwidacji.

ZGOSZENIE ZAPRZESTANIA EWIDENCJONOWANIA PRZY ZASTOSOWANIU KASY

REJESTRUJCEJ
Likwidacja dziaalnoci gospodarczej, niezalenie od tego, czy bye zwolniony, czy
opodatkowany podatkiem od towarw i usug, wie si take z zakoczeniem przez kas
pracy w trybie fiskalnym, w zwizku z czym:
wykonujesz raport fiskalny dobowy i raport fiskalny okresowy (miesiczny);
skadasz w terminie 7 dni od dnia zakoczenia pracy kasy w trybie fiskalnym wniosek
do naczelnika urzdu skarbowego o dokonanie odczytu pamici fiskalnej kasy;
skadasz wniosek o wyrejestrowanie kasy z ewidencji prowadzonej przez naczelnika
urzdu skarbowego;
dokonujesz przy pomocy serwisanta kasy odczytu zawartoci pamici fiskalnej kasy
przez wykonanie raportu rozliczeniowego za cay okres pracy kasy w obecnoci
pracownika urzdu skarbowego.
17

Odczyt ten powinien by zakoczony protokoem z czynnoci odczytania zawartoci pamici

fiskalnej kasy sporzdzonym przez pracownika urzdu skarbowego. Raport stanowi
zacznik do protokou.
ZWROT ULGI NA ZAKUP KASY FISKALNEJ
Jeli przy zakupie kasy fiskalnej, skorzystae z ulgi na jej zakup, to w przypadku gdy
w okresie trzech lat od dnia rozpoczcia ewidencjonowania:
zaprzestaniesz uywania kas,
nie dokonasz w obowizujcym terminie zgoszenia kasy do obowizkowego
przegldu technicznego przez waciwy serwis,
zaprzestaniesz dziaalnoci,
nastpi otwarcie likwidacji,
ogosisz upado,
sprzeda przedsibiorstwo lub zakad (oddzia), a nastpca prawny nie bdzie
dokonywa sprzeday na rzecz osb prywatnych
obowizany bdziesz do zwrotu odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup
kas rejestrujcych.
Pamitaj !
Zwracasz ca wykorzystan przez Ciebie kwot ulgi.
Zwrotu odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych
musisz dokona na rachunek waciwego urzdu skarbowego w terminie:
do 25. dnia miesica nastpujcego po:
miesicu, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego
zwrotu, jeeli rozliczae podatek za okresy miesiczne,
kwartale, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego
zwrotu, jeeli rozliczae podatek za okresy kwartalne;
do koca miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powstay okolicznoci
uzasadniajce dokonanie zwrotu w przypadku, gdy korzystae ze zwolnienia
z podatku od towarw i usug.
18

Pamitaj !
Jeste zobowizany przechowywa ewidencje prowadzone dla celw rozliczania podatku
oraz wszystkie dokumenty, zwizane z tym rozliczaniem (m.in. faktury, kopie dokumentw
kasowych itp.), do czasu upywu terminu przedawnienia zobowizania podatkowego, tj. co
do zasady do upywu 5 lat, liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym upyn termin
patnoci podatku.

PODSTAWOWE AKTY PRAWNE

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (t. jedn. Dz. U. z 2011
r. nr 177, poz. 1054 ze zm.);
Rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas
rejestrujcych (Dz. U. z 2013 r. poz. 363);
Rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania
i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych (t. jedn. Dz. U. z 2013 r.
poz. 163).

19

Tu otrzymasz szczegowe informacje:

Krajowa Informacja Podatkowa

czynna od poniedziaku do pitku w godzinach od 7.00 do 18.00

Infolinia:
Z tel. stacjonarnych: 801 055 055
Z tel. komrkowych: (22) 330 0330
Z zagranicy: +48 22 330 0330

www.kip.gov.pl
Skadanie deklaracji drog elektroniczn

www.e-deklaracje.gov.pl
Infolinia Centralnej Ewidencji i Informacji o Dziaalnoci Gospodarczej

czynna w godzinach od 7.00 do 17.00

Z tel. stacjonarnych: 801 055 088

Z tel. komrkowych: 22 100 20 79
Centrum Obsugi Telefonicznej ZUS
Automatyczny System Informacyjny COT czynny 24 godziny na dob
Poczenie z Konsultantem COT w dni robocze od poniedziaku do pitku w godz. od 7.00 do
18.00

Z tel. stacjonarnych: 801 400 987

Z tel. komrkowych: 22 560 16 00

20