DIREITO TRIBUTRIO 1 BIMESTRE PROF.

VALRIA FURLAN
1.

DIREITO TRIBUTRIO

Definio de Direito Tributrio:

Ramo didaticamente autnomo do Direito que Disciplina a criao, arrecadao e
fiscalizao dos tributos (V.FURLAN: 01).
Direito Tributrio x Cincia do Direito Tributrio
Direito Tributrio:
Objeto: Conduta de dar dinheiro aos cofres pblicos;
Texto de Lei
Cincia do Direito Tributrio
Objeto: texto de lei;
Norma Jurdica
O Sistema jurdico um conjunto um conjunto de normas que resulta do poder
legislativo e que disciplina condutas, enquanto o objeto da cincia jurdica o prprio
direito, as normas jurdicas.
Sistema Jurdico positivo o conjunto de normas jurdicas vlidas em uma
determinada sociedade.
Sistema Jurdico tributrio: o conjunto de normas jurdicas tributrias vlidas numa
determinada sociedade.
Autonomia do Direito Tributrio:
O Direito Tributrio um ramo do direito DIDATICAMENTE autnomo, que disciplina a
ao estatal de tributar.
A autonomia do Direito Tributrio relativa, pois depende de outros ramos do direito
(administrativo, constitucional, financeiro, etc.).
Neste sentido o Direito Tributrio faz parte de um sistema jurdico, um conjunto de
normas organizadas hierarquicamente.
Ramos do Direito:
O direito se divide entre pblico e privado. Para cada um h um sistema jurdico distinto.
No direito privado prevalecem os bens disponveis e o interesse particular (a vontade
das partes);
No direito pblico prevalecem os bens indisponveis e a supremacia do interesse
pblico sobre o particular (a lei).
Dentre os ramos do direito pblico esto:
Direito Constitucional Organizao e Disciplina do Estado;
Direito Administrativo Atuao Estatal;
Direito Financeiro Atividade Financeira do Estado (lei oramentria);
Direito Tributrio Ao Estatal de Tributar (lei tributria).
Notas:
Cincia do direito tributrio : o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo
conjunto de normas jurdicas que disciplinam a instituio, arrecadao e fiscalizao
dos tributos.
O objeto do direito tributrio positivo : a disciplina jurdica da ao estatal de tributar,
assim como do comportamento de levar dinheiro aos cofres pblicos, dela decorrente.
Em relao ao direito, como um todo, o direito tributrio considerado apenas do ponto
de vista didtico, relacionando-se com todos os demais ramos, dada a unicidade do
direito.

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2.

TRIBUTO.

Cdigo Tributrio Nacional

A Constituio Federal foi muito detalhista em matria tributria, especificando como
devem ser criados os tributos.
Tendo em vista a especificidade da Constituio, no faz muito sentido o Cdigo
Tributrio Nacional falar de normas gerais, pois a CF j traz diversas normas gerais.
Ainda assim, predomina a posio de que o Cdigo Tributrio Nacional tem utilidade.
Norma Jurdica Tributria:
A Constituio Federal em muitos casos no regulamenta condutas das pessoas, mas a
forma como essas normas sero criadas (competncia, objeto, forma).
Em matria tributria, a Constituio apenas estabelece regras sobre quem pode criar
os tributos e como eles podem ser criados.
As regras que disciplinam a criao dos tributos so normas jurdicas de estrutura.
A regra que cria o tributo uma norma jurdica de conduta (regra matriz de incidncia).
Regra Matriz de Incidncia:
Contm sempre uma hiptese e uma conseqncia.
No Direito Tributrio, a hiptese legal chamada de FATO GERADOR e a conseqncia
uma OBRIGAO na qual o fisco o credor e o contribuinte o devedor.
A diferena entre dever e obrigao que os deveres tem cunho patrimonial.
A diferena entre multa e tributo que a multa tem carter sancionatrio.
Nos tributos a prestao pecuniria nasce da lei em virtude de um fato lcito.
A lei que cria um tributo deve sempre conter os elementos da norma jurdica tributria,
determinando qual o fato gerador, quem ser o contribuinte, quem ser o fisco, qual a
alquota e qual a base de clculo.
Estrutura da Regra matriz de Incidncia:
Aspecto Material
Fato Gerador em Abstrato
(hiptese de incidncia,
Aspecto Espacial
Norma Jurdica
antecedente normativo).
Aspecto
Temporal
Tributria
Credor
(Regra Matriz
Aspecto Pessoal
Devedor
Conseqncia
de Incidncia)
(Conseqente Normativo)
Base de Clculo
Aspecto Quantitativo
Alquota
Aplicao da Norma Jurdica no Caso Concreto:
A aplicao da norma jurdica no caso concreto decorre de um silogismo:
Premissa Maior: Hiptese de incidncia tributria (genrica e abstrata);
Premissa Menor: Ocorrncia do fato gerador no mundo fsico (fato concreto).
Concluso: Sujeito que realizou o fato contribuinte do tributo.
Nominao:
Fato gerador em abstrato: hiptese de incidncia tributria; antecedente normativo.
Fato gerador em concreto: fato imponvel; fato jurdico tributrio.
O CTN em seu artigo 116 trata do fato imponvel:
CTN - Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes
os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias
materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos
termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em
lei ordinria.

As condies suspensivas impedem a ocorrncia do fato gerador, at o seu implemento;

As condies resolutivas no obstam o nascimento da obrigao tributria.
CTN - Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os
atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
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Conceito Legal de Tributo:
No artigo 3 o CTN traz o conceito de tributo.
A maioria da doutrina entende que a prestao tributria s pode ser em dinheiro,
apesar do previsto nesse dispositivo legal, tendo em vista a proibio de confisco.
A Dao em Pagamento embora funcione normalmente no direito privado tem
problemas de aplicabilidade no Direito Tributrio
CTN - Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.

Elementos da Obrigao Tributria:

Conceito: relao jurdica entre o fisco e o contribuinte decorrente de um fato lcito
previsto em lei, tendo por objeto uma prestao de dinheiro (fazer) (V.FURLAN: 33).
Objeto: Prestao de Fazer = dar dinheiro ao Estado.
Natureza: Patrimonial A lei deve prever o pagamento em dinheiro.
Licitude do Fato: a finalidade do tributo, diferente da multa, no punir o contribuinte,
por isso o fato gerador deve ser um fato lcito.
Subsuno: fenmeno pelo qual o fato concreto (imponvel) se enquadra na previso
legal (fato gerador em abstrato).
Sujeito Ativo Credor: pessoa que pode exigir o tributo.
Em regra a mesma pessoa que criou o tributo.
Sujeito Passivo Devedor: pessoa que tem o dever de pagar o tributo.
Em regra a pessoa que realizou o fato gerador;
Por exceo pode ser terceiro definido em lei como responsvel.
Capacidade Tributria Passiva:
A capacidade tributria passiva independe da capacidade civil.
A nica escolha do contribuinte realizar ou no o fato gerador.
CTN - Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I - da capacidade civil das pessoas naturais;
II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de
atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.

Natureza Jurdica Especfica dos Tributos:

A espcie de tributo verificada em relao ao fato gerador, independendo da
denominao legal e da destinao do produto da arrecadao.
H ainda um debate na doutrina sobre a relevncia do destino da arrecadao para a
determinao da espcie tributria, pois embora seja objeto do direito financeiro, a
Constituio trata desse critrio ao impor o cabimento das espcies tributrias.
Ainda assim, importante destinar que a destinao dos tributos, em qualquer
caso, ser necessariamente pblica.
CTN - Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Classificao Legal da Obrigao Tributria:

Obrigao Principal:
Tanto pode nascer do fato lcito como ilcito (incoerncia com o artigo 3).
Surge do fato gerador, deve ser prevista em lei.
Objeto: obrigao dar dinheiro ao Estado (carter patrimonial).
Finalidade: Arrecadao
Obrigao Acessria:
Pode ou no nascer com a obrigao tributria.
Decorre da legislao tributria (leis, tratados, convenes, decretos, etc).
Objeto: dever Prestaes positivas ou negativas (no tem carter patrimonial).
Finalidade: Auxiliar na fiscalizao e arrecadao dos tributos.

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Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria.

3.

CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS

O critrio de classificao definido observando-se um dos elementos da regra matriz de

incidncia, extrado, portanto, do prprio direito positivo.
Relevncia: possibilita uma analise dos elementos de cada categoria jurdica.
Quanto ao Ente Tributante:
Cada ente tributante tem um campo de competncia especfico, em relao aos tributos
que pode instituir.
Dividem-se em:
Tributos Federais: que podem ser institudos pela Unio
Genricos: Impostos Federais; Taxas Federais; Contribuio de Melhoria Federal;
Exclusivos: Emprstimo Compulsrio; Contribuies Especiais: Social, Interventiva
e Corporativa; Impostos Extraordinrios; Impostos Residuais.
Tributos Estaduais: podem ser institudos pelos Estados:
Impostos Estaduais; Taxas Estaduais; Contribuio de Melhoria Estadual;
Contribuio social de seus servidores.
Tributos Distritais: podem ser institudos pelo Distrito Federal:
Impostos Distritais; Taxas Distritais; Contribuio de Melhoria Distrital;
Contribuio Social de seus servidores; COSIP.
Tributos Municipais: podem ser institudos pelo Municpio:
Impostos Municipais; Taxas Municipais; Contribuio de Melhoria Municipal;
Contribuio Social de seus servidores; COSIP.
Quanto Hiptese de Incidncia:
Dividem-se em:
Tributos No Vinculados a uma atuao estatal:
Impostos: o fato gerador um comportamento ou situao na qual o contribuinte
se encontre.
Tributos Vinculados a uma atuao estatal:
Taxa: o fato gerador a prestao de um servio ou prtica de ato de polcia pelo
Estado.
Contribuio de Melhoria: o fato gerador a realizao de obra pblica pelo
Estado.
O emprstimo compulsrio e as contribuies especiais no tm enquadramento na
classificao quanto atuao estatal, pois a CF no aponta qual o fato gerador.
Esses tributos sero classificados individualmente tendo em vista o fato gerador em
abstrato descrito na lei que os instituir.
Quanto Destinao do Produto:
Embora essa classificao seja criticada por parte da doutrina, que entende que a
destinao do produto da arrecadao matria de direito financeiro, esse critrio
utilizado pela Constituio ao tratar da matria tributria:
Dividem-se em:
Tributos sem destinao especfica (custeio das despesas gerais do Estado):
Impostos;
Impostos Residuais;
Contribuio de Melhoria.
Tributos com destinao especfica:
Impostos Extraordinrios;
Taxas;
Emprstimos Compulsrios;
Contribuies Especiais;
COSIP.
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4.

PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO

Princpio da Legalidade:
Dentre os direitos fundamentais previstos na constituio, encontra-se a disposio de
que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer seno em virtude de lei. Apenas
desta previso j seria possvel extrair a necessidade de lei para impor a obrigao de
dar dinheiro ao Estado.
Ainda assim, ao tratar do Sistema Tributrio Nacional, a Constituio tratou
expressamente do princpio da estrita legalidade tributria.
CF Art. 5, II. Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei;
CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Deste modo, somente a lei pode prever a obrigao tributria em abstrato, bem como
todos os seus elementos.
Instrumentos Legislativos Capazes de Criar ou Alterar Tributos:
Lei Ordinria: Via de regra o instrumento usado para criar e revogar tributos.
Lei Complementar: Exigida pela constituio para a criao de algumas espcies
tributrias especficas.
Somente lei complementar pode tratar de: Normas Gerais Tributrias; Conflitos de
Competncia Tributria; Limitaes ao poder de Tributar.
Alguns entendem que apenas nos ltimos dois casos possvel a atuao da lei
complementar, sob o risco de ampliar ou restringir a competncia determinada
pela prpria Constituio.
Somente lei complementar pode criar: Emprstimo Compulsrio; Impostos
Residuais; Contribuies Sociais Residuais.
Medida provisria: Pode criar tributos, mas se sujeita anterioridade.
Excees Anterioridade: I.I., I.E., IPI, IOF, Impostos Extraordinrios.
Decreto Legislativo: Est no mesmo patamar da lei ordinria.
o instrumento pelo qual se incorporam os tratados e convnios sobre matria
tributria.
Resolues do Senado: podem fixar:
Alquotas mximas do imposto causa mortis, e sobre doaes;
Alquotas para operaes e prestaes interestaduais e exportaes;
Alquotas mnimas de ICMS nas operaes internas e mximas quando houver
conflito de interesses.
Excees ao princpio da legalidade:
Faculdade do poder executivo de alterar alquotas dos impostos: II, IE, IPI, IOF.
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico: o Poder executivo pode reduzir e
restabelecer a alquota, sem necessidade de atender ao princpio da anterioridade.
Princpio da Anterioridade:
Em regra, a lei que cria ou aumenta um tributo s pode incidir sobre fatos que ocorram
no exerccio financeiro seguinte ao da data em que foi publicado.
A lei que revoga iseno tambm se sujeita a esse princpio.
Anterioridade nonagesimal: Alm do mencionado, em qualquer caso, o tempo mnimo
para cobrana de tributo novo ou majorado de 90 dias.
CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou, observado o disposto na alnea b;

Excees: No precisam atender a esse princpio:

Anterioridade: II, IE, IPI, IOF, imposto extraordinrio e emprstimo compulsrio.
Anterioridade Nonagesimal: ao II, IE, IR, IOF, Imposto extraordinrio, emprstimo
compulsrio, base de calculo do IPTU e IPVA.
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CF Art. 150 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I,
II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III,
e 156, I.

Princpio da Irretroatividade:
A lei que cria tributos no pode incidir sobre fatos ocorridos anteriormente sua
vigncia.
Diferena em relao ao principio da anterioridade: enquanto o princpio da
anterioridade trata da cobrana do tributo, o princpio da irretroatividade cuida da
incidncia sobre fatos antes da entrada em vigor da lei.
Excees: No atendem a esse princpio:
CTN - Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

As excees nunca podero ser aplicadas para piorar a situao do contribuinte.

5.

COMPETNCIA E CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA

Funo Legislativa x Funo Administrativa

Funo Legislativa (Poder Legislativo): Criao das Leis.
Instituio de Tributos.
Funo Administrativa (Poder Executivo): Aplica a lei de oficio.
Exigncia dos Tributos.
Competncia tributria:
Poder de tributar, outorgado pela CF ao ente tributante.
Aptido para criar leis instituidoras de tributos.
Tudo que os entes fizerem que extrapolar os limites estabelecidos na constituio
inconstitucional.
A Competncia tributria inclui o poder para:
Inferir o fato gerador, sujeitos, alquotas e base de calculo.
A doutrina diverge se o local, forma e momento do pagamento preciso ser
previstos em lei.
Majorar um tributo: aumentar alquota ou base de clculo;
Mirar um tributo: diminuir a alquota ou base de clculo;
Conceder Iseno: hipteses e que no h nascimento da obrigao tributria.
Conceder Remisso: perdo da dvida tributria.
Caractersticas da competncia:
Inaltervel: A competncia constitucional no pode ser alterada;
Indelegvel: A competncia constitucional no pode ser delegada;
Irrenuncivel: No possvel renunciar competncia constitucional;
Incaducvel: No h prazo para o exerccio da competncia;
Bitributao e Bis in Idem:
Bitributao: Tributao do mesmo fato gerador mais de uma vez por ENTES DIVERSOS.
Bis in Idem: Tributao do mesmo fato gerador, mais de uma vez, pelo MESMO ENTE.
Capacidade Tributria Ativa:
Aptido para ARRECADAR o tributo e dispor do dinheiro arrecadado para atingir a
finalidade ou interesse pblico (funo administrativa).
Qualquer pessoa pode ser sujeito ativo da relao jurdica tributria, se:
For autorizada por lei emanada do ente competente;
Cumpra a finalidade ou interesse pblico.
Em caso de omisso da lei, o sujeito ativo ser o prprio ente tributante.
Capacidade tributria ativa auxiliar: aptido para arrecadar o tributo e repassar o
produto da arrecadao ao ente tributo
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Parafiscalidade:
Delegao da capacidade tributria ativa a pessoa diversa do ente tributante.
A pessoa poder ser pblica ou privada, inclusive pessoa fsica, desde que obedecido
o princpio da destinao pblica do produto da arrecadao.
Contribuio parafiscal aquela arrecadada por meio da parafiscalidade.
CTN - Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica
de direito pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito
pblico que a tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo
ou da funo de arrecadar tributos.

Extrafiscalidade:
Emprego de meios tributrios para disciplinar o comportamento de
contribuintes, deixando a arrecadao em segundo plano.
Exemplo: incentivos fiscais para estimular o crescimento de uma regio.

6.

possveis

TRIBUTOS EM ESPCIE: IMPOSTO

Caractersticas:
Fato gerador: fato lcito.
Comportamento do contribuinte ou Situao em que ele se encontre;
CTN - Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Destinao da arrecadao: Custeio das despesas gerais do Estado.

No pode ter destinao especfica.
CF - Art. 167. So vedados:
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto
da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as
aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de
atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e
37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no
art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo.
4 - permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts.
155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de
garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.

Princpios Informadores:
Princpio da Capacidade Contributiva: S podem ser alvo de incidncia de impostos os
atos que objetivamente demonstrem o poder aquisitivo do contribuinte
Deve ser considerado pelo ente tributante ao instituir e majorar os impostos.
Decorre do princpio da igualdade.
CF - Art. 145 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei,
o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Princpio da Seletividade: As alquotas de impostos indiretos devem variar de acordo

com a essencialidade do produto ou servio que objeto da tributao.
Decorre do princpio da igualdade.
Critrio Quantitativo:
O tributo no pode ter valor fixo, deve ser determinado a partir de:
Base de Clculo: Deve se sujeitar ao princpio da capacidade contributiva.
Alquotas: Podem ser Proporcionais ou Progressivas:
Proporcional: Fixada a partir de uma base de clculo abstrata, sendo cobrada
proporcionalmente variao da base de calculo em concreto.
Progressiva: Para cada base de clculo h incidncia de uma alquota diferenciada.
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As alquotas progressivas s so admitidas expressamente no I.R. e no I.P.T.U.

possvel sustentar a aplicao das alquotas progressivas em todos os impostos com
fins meramente fiscais (arrecadatrios)
Princpio da No Cumulatividade: Aplicado ao IPI e ao ICMS.
A base de calculo composta apenas do valor agregado, abatendo-se o imposto pago
sobre os componentes.
Impostos e Contribuies Residuais:
Hiptese de Incidncia: qualquer fato, exceto os j previstos na Constituio;
Ente tributante: Unio;
Instrumento Normativo: Lei Complementar.
Repartio: Os estados tem direito a 20% do produto dessa arrecadao
Classificao Constitucional dos Impostos:
Impostos Federais:
Imposto de Importao;
Imposto de Exportao;
Imposto de Renda;
Imposto sobre produtos industrializados;
Imposto sobre operaes financeiras;
Imposto territorial rural;
Imposto sobre grandes fortunas.
Impostos residuais;
Contribuies sociais residuais.
Impostos Estaduais e Distritais:
Imposto sobre transmisso causa mortis e inter-vivos a ttulo gratuito;
Imposto sobre comrcio de mercadorias e servios;
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores.
Contribuies Sociais para custeio da previdncia social.
Impostos Municipais e Distritais:
Contribuies sociais para o custeio de previdncia social;
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana;
Imposto sobre transmisso inter vivos;
Imposto sobre a prestao de servios.
Classificao Doutrinria dos Impostos:
Impostos Pessoais: condutas tributadas;
Impostos Reais: propriedade tributada.
Impostos Diretos: a carga econmica suportada pelo prprio contribuinte;
Impostos Indiretos: a carga econmica suportada por terceiro que no realizou o fato
gerador em concreto.
Exemplo: O ICMS recolhido por quem realizou a operao mercantil (contribuinte de
direito), mas integra o preo da mercadoria, sendo pago pelo consumidor final
(contribuinte de fato).
Classificao dos Impostos segundo o CTN:
Impostos sobre o Comrcio Exterior:
Imposto de Importao;
Imposto de Exportao;
Impostos sobre o Patrimnio e a Renda:
Imposto territorial rural;
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana;
Imposto sobre a transmisso de bens imveis e direitos a ele relativos;
Imposto de Renda.
Impostos sobre a Produo e Circulao:
Imposto sobre produtos industrializados;
Imposto sobre Circulao de Mercadorias;
Imposto sobre operaes de crdito, cambio, seguros, ttulos e valores mobilirios;
Imposto sobre servio de transporte e comunicaes;
Imposto sobre servios de qualquer natureza.
Impostos Especiais:
Imposto sobre combustveis, lubrificantes, energia eltrica e menerais;
Impostos extraordinrios.
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7.

TRIBUTOS EM ESPCIE: TAXA

Caractersticas:
Fato gerador: fato lcito que envolve uma atuao estatal;
Podem ser remuneradas mediante taxa as seguintes atividades estatais: servio
pblico e atos e polcia.
O servio pblico deve ser especfico e divisvel.
No caso da taxa de prestao de servio s se cobra quem utiliza o servio.
CTN - Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de
polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam
a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

Destinao da arrecadao: pagamento do servio realizado.

Princpio Informador:
Retributividade:
O valor exigido deve corresponder aos custos do Estado para prestar a atuao
tributada.
Critrio Quantitativo:
Base de Clculo: Deve considerar o custo da atuao estatal, independente das
caractersticas pessoais do contribuinte.
CF Art. 145 - 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Taxa de Servio:
Compreende dois aspectos: material (utilidade fruvel pelos administrados) ou formal
(sujeio ao regime jurdico administrativo por determinao legal).
Servios Especficos: podem ser destacados em unidades autnomas;
Servios Gerais: beneficia a todos de maneira indistinta;
Servios Divisveis: podem ser utilizados de maneira separada por cada usurio;
Servios efetivamente prestados: efetivamente realizados pelo poder pblico;
Servios postos disposio: pela utilizao potencial do servio.
Taxa de Polcia.
Tem por fato gerador o exerccio do poder de polcia, que consiste em restries ao
exerccio do direito de propriedade e liberdade das pessoas em prol do interesse pblico.
Tarifa ou Preo Pblico:
NO ESPECIE TRIBUTRIA.
Em alguns casos discute-se se os servios pblicos realizados por concesso ou
permisso podem ensejar taxa ou tarifa.
A jurisprudncia tem entendido que apenas os servios pblicos de utilizao
compulsria podem ensejar taxas de servio, enquanto os prestados mediante
concesso sujeitam-se cobrana de preo pblico.
As tarifas so uma forma de garantir o equilbrio econmico financeiro das
concessionrias de servio pblico.
Pedgio:
Ser Taxa de Servio: se consistir em hiptese de conservao da rodovia;
Ser Taxa de Uso do Bem Pblico: se consistir em mera utilizao da rodovia.

DANIELLE TOSTE 4AN 2009

W W W . D A N I T O S T E . C O M

DIREITO TRIBUTRIO 1 BIMESTRE PROF. VALRIA FURLAN

8.

TRIBUTOS EM ESPCIE: CONTRIBUIO DE MELHORIA

Caractersticas:
Fato gerador: Realizao de Obra Pblica que gere um beneficio especial.
Fato vinculado a uma atuao Estatal.
necessrio que haja a valorizao do imvel do contribuinte.
CTN - Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de
obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

Ente Tributante: Qualquer pessoa poltica de direito pblico.

Sujeito Passivo: Proprietrio do Imvel Valorizado.
Princpio Informador:
Proporcionalidade:
Pode ser cobrada apenas daquele que teve um benefcio especial em virtude da obra
pblica.
Critrio Quantitativo:
O valor cobrado no pode ser maior que o valor da obra nem do que a valorizao do
imvel.

9.

EMPRSTIMO COMPULSRIO E IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS.

Emprstimo Compulsrio:
Ente tributante: Unio;
Instrumento Normativo: Lei Complementar.
Hiptese de Incidncia: qualquer fato lcito, de competncia federal.
Admite o Bis in Idem, que a tributao do mesmo fato pelo mesmo ente.
A hiptese pode ser vinculada ou no a uma atuao estatal.
Destinao Especfica: a despesa que fundamentou sua instituio.
Pressupostos:
Atender despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa
(ou sua iminncia).
Investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional, nesse caso
observando o princpio da anterioridade.
CF - Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou
sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o
disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada
despesa que fundamentou sua instituio.

Impostos Extraordinrios:
Ente Tributante: Unio.
Instrumento Normativo: Lei Ordinria.
Hiptese de Incidncia: Qualquer Conduta Lcita
Admite o Bis in Idem, que a tributao do mesmo fato pelo mesmo ente.
Admite a Bitributao, que a tributao do mesmo fato por entes distintos.
No vinculados a uma atuao estatal.
Pressupostos: Guerra externa ou sua iminncia.
No precisa atender o princpio da anterioridade nem da reserva de competncia.
CF - Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua
criao.

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