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bienes
Los cambios ms importantes ocurridos en el tema de las detracciones son los siguientes:
- Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin---- Se le retira del SPOT
Harina,
polvo
pellets
de
pescado,
crustceos,
moluscos
dems
invertebrados
acuticos
- Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta---- Se le retira del SPOT
- Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV -------- Se rebaja la tasa de 4% a 1.5%
Se debe precisar que en aplicacin de lo dispuesto por la nica Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT, los cambios en las tasas de detraccin, as como el retiro
de los bienes del sistema de detracciones entrar en vigencia el primer da calendario del mes de enero de 2015
y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habra originado a
partir de dicha fecha, es decir, desde el 1 de enero de 2015.
En cuanto a la flexibilizacin que se presenta en la solicitud de liberacin de los montos depositados en las
cuentas de detracciones, se ha establecido que se pueda solicitar hasta cuatro veces al ao dentro de los
primeros cinco das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre. Recordemos que antes se mencionaba
que se podra solicitar los montos en los meses de enero, mayo y setiembre. Cabe precisar que la vigencia de
este cambio opera a partir del 1 de abril de 2015, de acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT.
Recuerde que estos cambios entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2015, para el cambio de las
tasas y el retiro de bienes del SPOT. En lo que respecta a la flexibilizacin de las fechas para la
solicitud de devolucin de los montos depositados en las cuentas de detracciones rige a partir del 1
de abril de 2015. No se confunda y evite contingencias!.
b)
c)
d)
Fecha
12.08.20
10
28.08.20
10
C.P. N
Proveedor
Valor
Compra
IGV
Precio Total
001-2568
10,000
2,000
12,000
005-8964
COMERCIAL LIMA
SAC
5,000
800
5,800
Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV
se consigna errneamente, a continuacin presentamos el tratamiento que debera
aplicrsele a cada adquisicin que realiz la empresa SANTA TERESA S.R.L:
Detalle
S/ Factura
s/ Operacin
Valor de
venta
S/. 10,000
S/. 10,084
IGV
S/. 2,000
S/. 1,916
Total Precio
de Venta
S/. 12,000
S/. 12,000
IGV a utilizar
S/. 1,916
Detalle
S/ Factura
s/ Operacin
Valor de
venta
S/. 5,000
S/. 4,874
IGV
S/. 800
S/. 926
Total Precio
de Venta
S/. 5,800
S/. 5,800
IGV a utilizar
S/. 800
Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al
IGV de compras, pues ste es menor al que realmente corresponde por la operacin
realizada.
De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV, a efectos de poder determinar la
base imponible en la operacin de la primera venta de los inmuebles efectuado por el constructor, se seala que
deber tomarse en cuenta el ingreso percibido al cual se le deber realizar la exclusin del valor del terreno.
La pregunta entonces que viene a continuacin es cul es el valor del terreno?. De una primera respuesta
de seguro se pensar que el valor del terreno es el que figura en el contrato de transferencia o a falta del
mismo ser el que figura en el autovalo del predio que est consignado en la Declaracin Jurada del Impuesto
Predial que se presenta ante la Municipalidad Distrital o Provincial donde se encuentre ubicado el inmueble.
Para poder desentraar esa pregunta debemos recurrir al texto del Reglamento de la Ley del IGV,
especficamente el numeral 9) del artculo 5 el cual determina que para determinar la base imponible del
impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la
transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta
por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.
Cabe precisar que este sistema establece una presuncin jure et de jure, es decir que no admite
prueba en contrario, toda vez que se considera de manera automtica la exclusin del 50% del valor
del terreno, de la correspondiente base imponible del IGV1.
Pero surge nuevamente otra pregunta Cmo se determina el valor del terreno a efectos de poder
excluirlo de la base de clculo del IGV?, la respuesta a esta consulta la apreciaremos en las siguientes
lneas observando un ejemplo.
Ejemplo 1:
A primera vista pareciera que s, sin embargo no es correcta ya que no se est considerando el valor que
corresponde al terreno y que es la parte excluida de la afectacin en la operacin de la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor de los mismos.
Observemos la manera correcta que deber tomarse en cuenta para la exclusin del valor del terreno en el
IGV.
Ejemplo 2:
S/. 68,807.34
S/. 12,385.32
LIQUIDACIN TOTAL:
Si se redondea la cifra observamos que la cantidad de S/. 150,000.00 refleja que el valor de la transferencia
original en el contrato de venta del inmueble.
Apreciamos finalmente que en los dos ejemplos planteados el segundo sera la manera correcta de poder
Ahora surge otra pregunta, Por qu se efecta una divisin del precio de venta entre 2.18?. La
respuesta a esa consulta nos lleva a recordar las clases de Algebra en la poca escolar de secundaria y las
dificultades que tenamos para trabajar cuando intentbamos despejar la famosa variable X en las tareas de
matemticas que los profesores nos encargaban.
X + X + 18% de X
Donde X representa el 50% del valor del inmueble materia de venta y 0.18X es el IGV del 50%
X = (Precio de venta) dividido entre (2.18) Aqu es donde se encuentra el valor del IGV en la parte que est
gravada y por diferencia se identifica la parte que no est gravada.
Aos despus que uno ha pasado por la escuela como estudiante y ahora como abogado piensa que nunca
utilizar las matemticas en su vida diaria est equivocado, una muestra de ello es la aplicacin de esta frmula
para poder encontrar el valor de la base imponible afecta al IGV en la primera venta de bienes efectuada por el
constructor del mismo.