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rea Tributaria

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actualidad y aplicacin
prctica
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JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

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I-25
I-26

Cundo nos econtramos ante un

servicio de asistencia tcnica?:

Elementos que usted debe conocer para evitar contingencias

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cundo nos econtramos ante un servicio
de asistencia tcnica?: Elementos que usted debe conocer para evitar contingencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011

1. Introduccin
En un mundo globalizado no resulta
difcil hoy en da, que los servicios de
asistencia tcnica se brinden por empresas
que califican como no domiciliadas, por
lo que resulta interesante revisar cul es
el tratamiento impositivo de los mismos,
sobre todo por el hecho que el usuario del
servicio al tener la calidad de pagador de
la retribucin, deber realizar una retencin; ello por mandato de la norma del
Impuesto a la Renta al haberse generado
una renta de fuente peruana.
En el anlisis que realizaremos en este
trabajo, partimos del hecho que quien
prestar el servicio de asistencia tcnica
a favor de una empresa de aviacin
peruana, es una empresa domiciliada en
Blgica, quien presta el servicio desde el
exterior y tambin con presencia fsica en
el Per a travs de reuniones de trabajo y
capacitacin in house llevada a cabo en
las instalaciones de la empresa tanto con
los funcionarios como con los tcnicos que
laboran en la empresa peruana.

consideran rentas de fuente peruana a las

obtenidas por asistencia tcnica, cuando
sta se utilice econmicamente en el pas.
El literal c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que se entiende por
asistencia tcnica a todo servicio prestado
independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Agrega el Reglamento,
que la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando, entre otros
conceptos, sirve para el desarrollo de las
funciones de cualquier entidad del Sector
Pblico Nacional.

3. Cundo un servicio prestado

a las empresas domiciliadas
en el Per califica como asistencia tcnica?
A raz de las modificatorias introducidas
en la Ley del Impuesto a la Renta mediante el Decreto Legislativo N 953, se
incorpor como renta de fuente peruana
a la Asistencia Tcnica, especficamente en
el literal j) del artculo 9 de la propia Ley.

2. La renta de fuente peruana: los

servicios de asistencia tcnica

Fue posteriormente con la publicacin

parcial del Reglamento1 de la Ley del

El artculo 9 literal i) de la Ley del

Impuesto a la Renta establece que se

1 Mediante Decreto Supremo N 086-2004-EF publicado en el diario

oficial El Peruano el 04.07.04.

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Primera Quincena - Junio 2011

Impuesto a la Renta que se incluy la

definicin de Asistencia Tcnica, entendiendo como tal en el literal c) del artculo
4-A a () todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o
en el pas, por el cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que
sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.

Informes
Informes Tributarios
Tributarios

InformeS TributarioS

Cundo nos econtramos ante un servicio de asistencia tcnica?: Elementos

que usted debe conocer para evitar contingencias
Los servicios de consultora prestados por un ciudadano chileno en el Per:
estn sujetos a retencin del IR?
Conoce usted el Procedimiento Temporal y Excepcional para subsanar la
omisin de utilizar los medios de pago exigidos por la bancarizacin?
Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propsito de las
facturas negociables
Tratamiento Tributario de la Bancarizacin
Factura Negociable, a travs de la Factura Comercial y Recibos por Honorarios
Ley N 29623
Contrato de Construccin IR Mtodo de lo Percibido
Gastos deducibles y no deducibles en la determinacin del Impuesto a la Renta
Entidades exoneradas

En el mismo artculo se aprecia que en

prrafos posteriores se menciona que en
cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:
1. Servicios de ingeniera: La ejecucin
y supervisin del montaje, instalacin
y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos;
y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios
de factibilidad y proyectos definitivos
de ingeniera y de arquitectura.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de
programas pilotos, la investigacin y
experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin
o programacin tcnica de unidades
productoras.
3. Asesora y consultora financiera:
Asesora en valoracin de entidades
financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promoActualidad Empresarial

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Informes Tributarios

cin a nivel internacional de venta de

las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores
emitidos por entidades financieras.
Esta mencin pareciera dar a entender
que los nicos supuestos que califican
al servicio de Asistencia Tcnica son los
tres sealados anteriormente, lo cual
implicara que se estara determinando
una lista cerrada por parte del legislador.
Pese a ello consideramos que la definicin
del trmino Asistencia Tcnica abarca
una serie de supuestos no necesariamente
consignados en el prrafo anterior, ya
que ello limitara la interpretacin que
se podra dar al primer prrafo del literal
c) del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre este tema, es pertinente mencionar
que la propia SUNAT ha desarrollado una
interpretacin de la frase en cualquier
caso que se encuentra consignada en el
literal c) del artculo 4-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta para
determinar si los servicios de asistencia
tcnica son limitados a lo que seala la
norma como una lista cerrada o sern en
general todos los servicios en los que se
preste una asistencia tcnica.
La SUNAT al dar respuesta a ESSALUD
a travs del Oficio N 540-2007-SUNAT/200000, de fecha 18 de octubre de
2007 respecto a una consulta sobre lo
que se debe entender por el trmino en
cualquier caso consignado en el literal
c) del artculo 4-A menciona lo siguiente:
() solicita se precise si la frase en
cualquier caso contenida en el literal c)
del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta se debe interpretar en el sentido que los servicios
de Asistencia Tcnica slo comprenden
a los servicios de: i) ingeniera, ii) investigacin y desarrollo de proyectos;
y, iii) asesora y consultora financiera;
excluyendo a los dems servicios.
Sobre el particular, es del caso indicar
que conforme se ha sealado en los
Informes N 021-2005-SUNAT/2B0000
y N 014-2005-SUNAT/2B0000, los servicios de asistencia tcnica no slo son los
de ingeniera; investigacin y desarrollo
de proyectos; y, asesora y consultora
financiera; sino adems, todos aquellos
respecto de los cuales se configuren los
elementos constitutivos dispuestos en el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, de acuerdo al criterio contenido
en el InformeN014-2005-SUNAT/2B0000,
(...) una de las caractersticas que debe
tener un servicio para que califique como
asistencia tcnica es que el mismo tenga
como objeto proporcionar o transmitir
conocimientos especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma
haya calificado, adems, como tales a los
servicios de ingeniera, investigacin y
desarrollo de proyectos, asesora y con-

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Instituto Pacfico

sultora financiera y, el adiestramiento

de personas para la aplicacin de dichos
conocimientos especializados (el subrayado es nuestro).
En igual sentido, en el Inform e
N 0 2 1 - 2005-SUNAT/2B0000 se seala que adicionalmente, es necesario
resaltar que los servicios de ingeniera;
investigacin y desarrollo de proyectos;
as como de asesora y consultora financiera tambin han sido calificados como
de asistencia tcnica (el subrayado es
nuestro).
Como puede apreciarse, la frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta implica que se
considerarn como asistencia tcnica
los servicios de ingeniera, investigacin
y desarrollo de proyectos, as como de
asesora y consultora financiera; independientemente que se configuren o no
los elementos detallados en dicho inciso.
Siguiendo el orden de la argumentacin
observamos que en la parte final del
literal c) del artculo 4-A de la norma
en mencin se precisa que la asistencia
tcnica se utiliza econmicamente en
el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el pas,
con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no. Se
presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo
la contraprestacin por la asistencia
tcnica, el que cumple con el Principio
de Causalidad, previsto en el primer
prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Pblico Nacional.
A primera vista pareciera que este segundo prrafo es una continuacin de los tres
elementos que la norma reglamentaria
precisa como Asistencia Tcnica. Sin
embargo, realizando una interpretacin
de la definicin del trmino Asistencia
Tcnica observaremos que no nos podemos quedar nicamente en el mtodo
literal, es decir que no slo debemos revisar textualmente lo que dice la norma ya
que ello determinara que se trata de una
interpretacin ms sencilla analizando lo
que el texto denota. En este sentido, para ir
ms al fondo del asunto requerimos realizar
la aplicacin del mtodo de interpretacin
jurdico denominado mtodo lgico o
denominado tambin mtodo de la ratio
legis, el cual puede () utilizarse tanto
con la norma como elemento de fijacin
de reglas de juego de la interpretacin,
como con el inters y las finalidades2.
2 RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. ARA editores. Primera edicin. Lima, Junio 2003. Pgina 136.

En palabras de BRAVO CUCCI, el () mtodo lgico busca desentraar la razn de

ser intrnseca de la norma (ratio legis) y
que puede extraerse de su propio soporte fsico. A diferencia del mtodo literal
que busca lo que el texto denota, ste
mtodo busca lo que el texto connota3.
En este orden de ideas y en aplicacin
de los mtodos de interpretacin jurdicos
sobre el conjunto de la normatividad del
texto del artculo 4-A del Reglamento de
la LIR, podemos determinar que se pueden
presentar una serie de requisitos o reglas
que se infieren de dicho texto, las cuales se
desarrollan a continuacin:
a) La Asistencia Tcnica califica como
un servicio de tipo independiente:
Aqu se alude a que el servicio de
asistencia tcnica debe ser prestado
por un tercero y no por dependientes
de la propia empresa o entidad quien
solicita dicho servicio.
Recordemos que ese tercero puede ser
domiciliado o tambin no domiciliado en el pas. Adems lo que se busca
es que transfiera un determinado
conocimiento especializado.
b) Localizacin del servicio: El servicio
que se preste puede ser suministrado
desde el exterior o en el propio pas.
c) Durabilidad del servicio: El servicio
de asistencia tcnica debe ser prestado de manera tal que no se agote en
el slo hecho de brindar el servicio
sino que adems la empresa asistente
se obliga a poner al servicio de la
otra parte su colaboracin (mediante
personal especializado) y prestar concurso tcnico necesario para alcanzar
un resultado concreto.
d) En la Asistencia Tcnica el prestador
se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas: La lgica de la Asistencia Tcnica
es que se desplieguen conocimientos
especializados, por medio del empleo
de determinados procedimientos, artes
o tcnicas por parte del prestador de
los servicios hacia el usuario, stos son
desarrollados o usados por el prestador
del servicio como medios para ejecutar
su actividad.
e) Objeto de la Asistencia Tcnica:
Proporcionar conocimientos especializados, no patentables: La finalidad
propia de la Asistencia Tcnica es proporcionar conocimientos especializados.
Segn lo sealan BYRNE y JOO: En
una interpretacin literal del concepto
analizado, semnticamente podemos
observar que el trmino proporcionar
tiene, entre otras, la siguiente acepcin:
[Poner a disposicin de alguien lo que
necesita o le conviene]. De lo expuesto,
una interpretacin posible de la norma
sera que la misma al hacer referencia
a proporcionar conocimientos espe3 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario.
Editorial Palestra. Primera edicin. Lima, diciembre de 2003. Pg. 182.

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rea Tributaria
cializados no se refiere a una mera
entrega de informacin, plasmada en
un informe u oralmente, sino que dichos
conocimientos especializados son cedidos o trasmitidos al usuario para que
ste disponga de los mismos de manera
tal que pueda utilizarlos en lo sucesivo,
llevar a cabo por s mismo los servicios
antes ejecutados por el prestador4.
Por ltimo, debemos diferenciar los servicios de asistencia tcnica donde se transmiten
conocimientos de aquellos servicios comunes o de resultado. En este punto coincidimos con MUOZ SALGADO cuando afirma
que: Los servicios de asistencia tcnica
se diferencian de los servicios comunes
u ordinarios o servicios de resultado en
que estos ltimos tienen por finalidad
generar un resultado especfico para el
usuario, sin que ello suponga traslado de
conocimiento alguno a ste ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido
prestado. En otras palabras, al usuario
slo le interesa el resultado del servicio
y no cmo se presta ni la informacin o
experiencia que subyace en el mismo5.
En esta misma lnea de pensamiento
encontramos a LA TORRE OSTERLING
cuando precisa que () este concepto
se encuentra intrnsecamente ligado
con el hecho que la asistencia tcnica
no es una actividad de resultado, pues
siempre debe implicar la transmisin o
transferencia de conocimientos, no simplemente la resolucin de un problema
o asunto tcnico, cientfico, profesional
u otro, especfico, sin ensear el
cmo se realiza tal o cual actividad6.
Como ltimo soporte de la doctrina en este
tema mencionamos la opinin de MORRIS
GUERINONI, el cual seala que () para
que se configure el supuesto de asistencia
tcnica es necesario que el objeto del contrato consista en proporcionar al usuario
conocimientos especializados, no patentables, a travs de informes, instrucciones
o recomendaciones. Es decir, no basta
que el prestador del servicio, utilizando
sus habilidades, artes tcnicas, brinde un
servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable que, adems,
transmita al usuario un conocimiento no
patentable que este ltimo emplear en el
desarrollo de su proceso de produccin,
comercializacin o servicios7.
4 BYRNE SANTA MARA, Mnica y JOO GARFIAS, Eduardo.
Precisiones sobre la regulacin de los Servicios de Asistencia Tcnica
en la Normatividad Tributaria Peruana. X Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario llevadas a cabo los das mircoles 3 y jueves 4
de diciembre de 2008. Pginas 11 y 12. Esta informacin la puede
consultar en la siguiente direccin web: http://www.ipdt.org/editor/
docs/03_XJorIPDT_MBSM-EJG.pdf
5 MUOZ SALGADO, Silvia Mara. La Asistencia Tcnica segn el
Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Brasil. Informe
Tributario publicado en Enfoque Internacional N 6 Suplemento
Especial de Anlisis Tributario Noviembre de 2009. Recomendamos
revisar la nota 4 al pie de pgina del informe. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.aele.com/img_up
load/8589f3e835bfa1eafdf06f22395b9e7f/ENFOQUE6_1.pdf
6 LA TORRES OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Tcnica. Pgina 81. X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario llevadas
a cabo los das mircoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008. Esta
informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: http://
www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf
7 MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin
de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. Publicado en el
Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima,
2006. Primera edicin. Pgina 1002.

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f) Destino del Servicio de Asistencia

Tcnica: Que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada
por el usuario: No cabe duda que la informacin que es proporcionada por la
empresa domiciliada en Blgica sirve
especficamente para los fines propios
de la empresa peruana de aviacin.
g) El servicio se utilice econmicamente en el pas: Este requisito es de
conexin y determina que para efectos
de someter a gravamen en el Per a
la Asistencia Tcnica, los servicios que
por tal concepto se brinden deben ser
utilizados econmicamente en el Per.
Para efectos de poder realizar la calificacin
de un servicio como Asistencia Tcnica
es necesario que se cumplan todas las
caractersticas mencionadas anteriormente.

4. El servicio de asistencia tcnica lo pueden prestar personas naturales que no realizan

actividad empresarial?
La Asistencia Tcnica tiene una orientacin
de tipo empresarial por lo que si alguna persona no domiciliada que no ejerza o realiza
actividad de tipo empresarial, presta dicho
servicio, ello equivaldra a considerar que
el servicio ofrecido calificara como una
renta de tipo personal y supondra calificarla como una renta que encuadra dentro
de las actividades profesionales prestadas
de manera independiente.
En este ltimo caso se estara percibiendo
rentas equivalentes a la cuarta categora,
slo que quien las percibe sera un sujeto no
domiciliado, estando afecto a una retencin
por la generacin de rentas de fuente peruana con la tasa efectiva del 24%, la cual
se obtiene de aplicar la tasa del 30% sobre
el 80% de los ingresos percibidos (tngase
presente que se descuenta el 20% por la
percepcin de las rentas de cuarta categora
por parte de personas no domiciliadas).
All resulta necesario concordar lo dispuesto en el literal g) del artculo 56 de la
LIR, que seala la tasa aplicable del 30%
y lo dispuesto en el literal e) del artculo
76 de la misma Ley, donde se precisa
que para efectos de la retencin se consideran rentas netas sin admitir prueba en
contrario, el ochenta por ciento (80%) de
los importes pagados o acreditados por
rentas de cuarta categora.
Lo antes mencionado se encuentra
tambin detallado en el INFORME N
179-2007-SUNAT/2B0000, emitido por
la SUNAT con fecha 4 de octubre de 2007.

5. Cul es la tasa de retencin

aplicable a las personas jurdicas que prestan el servicio
de asistencia tcnica?
En este punto es pertinente precisar que la
tasa a aplicar para el caso de los servicios

prestados por un sujeto no domiciliado

por el servicio de asistencia tcnica es
del orden del 15%, segn lo determina
el literal f) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Esta tasa se aplicar siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
a) El usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria SUNAT
una declaracin jurada expedida por
la empresa no domiciliada en la que
sta declare que prestar la asistencia
tcnica y que registrar los ingresos
que ella genere.
b) Obtener y presentar un informe de
una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique
que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
Se entiende que esta documentacin la
debe poseer la entidad que es beneficiaria
del servicio ya que deber presentarla
al fisco. El tema que queda pendiente
de verificar es el momento en el que se
debe contar con la misma. Si se aprecia la
norma tributaria esta no menciona nada,
solo determina que deba ser presentada
a la Administracin Tributaria.
Sobre el tema consideramos pertinente
apuntar a la propia naturaleza del servicio
de asistencia tcnica, ya que el mismo
calificara como una obligacin de resultados, la cual culmina en un dar o
entregar. Ello sera tambin aplicable al
caso de los servicios de asistencia tcnica, lo cual justificara la emisin de la
documentacin exigida por parte del fisco
cuando en realidad el servicio concluya
y no antes.
En idntico sentido a lo expresado anteriormente encontramos el contenido del
Informe N 065-2007-SUNAT/2B0000,
de fecha 11 de abril de 2007 que precisa
lo siguiente:
Las tasas del Impuesto a la Renta
aplicables a las personas jurdicas sin
fines de lucro no domiciliadas en el
pas sern de:
1. 15% por asistencia tcnica. La
norma seala que el usuario local
deber obtener y presentar a la
SUNAT una declaracin jurada
expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare
que prestar la asistencia tcnica
y registrar los ingresos que ella
genere y un informe de una firma
de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente.
2. 30% por servicios de consultora,
siempre que no califiquen como
asistencia tcnica8.
8 Puede consultarse el Informe completo en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0652007.
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