LA AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA FINANCIERA

La auditora es una actividad

profesional
especializada
del
Contador Pblico, el cual lo
desempea
mediante
la
aplicacin de una serie de
conocimientos especializados que
vienen a formar el cuerpo
doctrinario de su actividad.

AUDITORIA FINANCIERA

Uno de los soportes doctrinarios ms

importantes del auditor son las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas
NAGAs, que en esencia son
orientaciones, pautas o requisitos
genricos que se relacionan con la
conducta o comportamiento que deben
observar los auditores a efecto de
lograr un desempeo de calidad
durante el proceso de auditora.

AUDITORIA FINANCIERA

Las Normas Internacionales de Auditora

NIAs, emergen como consecuencia
lgica del proceso de evolucin de las
Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas NAGAs, dado que no solo
se sustentan en los principios generales
que gobiernan a los profesionales de
auditora, sino que, por su mayor
extensin y alcance, proporcionan el
auxilio terico prctico necesario para
ejercer la auditora profesional.

AUDITORIA FINANCIERA

En resumen, puede afirmarse que

las
Normas
de
Auditora
Generalmente
Aceptadas

NAGAs, son consideradas como

parte del Derecho Natural de la
profesin, y adquieren vigencia
actual frente a los problemas de
calidad no resueltos por los
trabajos de auditora.

LAS NAGAS - ORIGEN

Las NAGAS, tiene su

origen en los Boletines
(Statement on Auditing
Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora
del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de
los Estados Unidos de
Norteamerica en el ao
1948

LAS NAGAS

El Enfoque de Arriba Hacia

Abajo, que se ha planteado
aplicar en la auditora financiera
busca una nueva concepcin en
nuestro trabajo como auditores
y un cambio de nuestra actitud
ante nuestros clientes, que
esperan que entreguemos un
servicio
profesional
que
satisfaga sus expectativas y se
entienda que la auditora es un
instrumento
de
gestin
empresarial.
8

NAGAS - CONCEPTO

Las Norma de Auditora

Generalmente
Aceptadas
(NAGAs) son los principios
fundamentales de auditora a
los que deben enmarcarse el
desempeo
los
auditores
durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional
del auditor minimizando el
riesgo profesional del mismo.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

En

la actualidad las
NAGAS, vigente en
nuestro pas son 10,
las
mismas
que
constituyen los (10)
diez mandamientos
para el auditor y
estos son:
10

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Entrenamiento

y
capacidad profesional

Independencia

Cuidado

o esmero
profesional

11

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL

"La Auditoria debe ser

efectuada por personal
que
tiene
el
entrenamiento tcnico y
la capacidad profesional
como Auditor".

12

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL

De esta norma se deduce que no slo basta ser Contador

Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems
se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia
como auditor. Es decir, adems de los conocimientos
tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere
una especializacin idnea para su aplicacin prctica a
travs de una buena direccin y supervisin.

En la ejecucin de una auditora que conduce a una opinin,

el auditor independiente se representa as mismo frente al
pblico como una persona que posee pericia en contabilidad
y auditora

13

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL

La consecucin de esta pericia comienza con la educacin

formal del auditor y se acumula a travs de su experiencia
posterior en la ejecucin de los procesos de auditora.
Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma
la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose
recin en condiciones de ejercer la auditora como
especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia
por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular
su actuacin.

14

INDEPENDENCIA

"En

todos los asuntos

relacionados con la
Auditora, el auditor
debe
mantener
independencia
de
criterio".

15

INDEPENDENCIA

La independencia puede concebirse como la libertad

profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin
profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es
una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino
tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo
contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

16

INDEPENDENCIA

Por ejemplo, un auditor independiente que audite una

entidad de la cual tambin es director, puede ser
intelectualmente honesto, pero es improbable que el pblico
lo acepte como independiente, ya que en efecto estara
auditando decisiones en las que l mismo ha participado.
Los auditores independientes deben serlo no slo de hecho,
ellos deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a
dudar de su independencia.

17

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

"Debe

ejercerse el
esmero profesional en
la ejecucin de la
auditora y en la
preparacin
del
dictamen".

18

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

El cuidado profesional, es aplicable para todas las

profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione
al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente
su valor cuando acta negligentemente.
El debido cuidado impone una responsabilidad sobre
cada persona dentro de una organizacin de auditora
independiente, respecto a la observancia de las normas
del trabajo de campo y de emisin de informes. Ejercer
un debido cuidado implica una revisin crtica a cada nivel
de supervisin, del trabajo realizado y del juicio ejercido
por los integrantes del equipo de auditora.

19

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en

el trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas
las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin en el
planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito
hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad
en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditora.

20

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Estas

normas son ms
especficas y regulan
la forma del trabajo del
auditor
durante
el
desarrollo
de
la
auditora
en
sus
diferentes
fases
(planeamiento, trabajo
de
campo
y
elaboracin
del
informe).
21

NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se

orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente y
competente en sus papeles de trabajo, para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros,
para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratgico y evaluacin de los controles
internos.
En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos
aspectos en el prrafo del alcance.

22

NORMAS DE EJECUCIN DEL

TRABAJO
Planeamiento

Supervisin
Estudio

Evaluacin
Control Interno

y
del

Evidencia

Suficiente
y Competente
23

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

"El auditor debe planear

sus tareas de manera que
asegure la realizacin de
una auditora de alta
calidad y que sta sea
obtenida
con
la
economa,
eficiencia,
eficacia
y
prontitud
debidas".

24

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

Por la gran importancia

que se le ha dado al
planeamiento
en
los
ltimos aos a nivel
nacional e internacional,
hoy no se concibe el
inicio de trabajo de
campo sin la realizacin
previa de una etapa de
planeamiento adecuado.

25

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

Los enfoques modernos de auditora disean la forma como

se debe desarrollar el planeamiento estratgico y tctico de
la auditora en una etapa de planeamiento. Por ejemplo el
enfoque de "arriba hacia abajo", indica que la auditora no
deber iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
caractersticas del negocio, el contexto donde desarrolla sus
actividades, su organizacin, financiamiento, sistemas de
produccin, funciones de las reas bsicas y riesgos de
negocios, cuyos efectos econmicos podran repercutir en
forma relevante sobre los estados financieros materia de
nuestro examen.

26

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

Cuando el trabajo es realizado por un grupo de profesionales

se deber efectuar una supervisin adecuada en cada etapa
del proceso de auditora, incluida la planificacin.
La documentacin obtenida debe ser revisada por un miembro
experimentado (Supervisor o Jefe) del equipo auditor. El
supervisor debe dejar constancia de su actuacin en los
papeles de trabajo.
La supervisin es esencial para asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la auditora y el mantenimiento de la calidad del
trabajo. Una supervisin y un control adecuados son por
consiguiente necesarios en todos los casos, con independencia
de la capacidad de cada auditor en concreto.

27

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO

"Debe
estudiarse
y
evaluarse apropiadamente
la estructura del control
interno (de la empresa
cuyos estados financieros
se encuentra sujetos a
auditora), como base para
establecer el grado de
confianza que merece, y
consecuentemente,
para
determinar la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de
los
procedimientos
de
auditora".
28

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO

El estudio del control interno constituye la base para confiar o

no en los registros contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin
conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas
de cumplimiento, evaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

29

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL

CONTROL INTERNO

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro

para graduar el tamao de las pruebas sustantivas a ser
aplicadas.
La concepcin moderna del control interno incluye los
componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos,
actividades de control, informacin y comunicacin y los de
supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son:
el descriptivo, cuestionarios y los flujogramas.

30

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

"Debe obtenerse evidencia

competente
y
suficiente,
mediante
la
inspeccin,
observacin, indagacin y
confirmacin para proveer
una base razonable que
permita la expresin de una
opinin sobre los estados
financieros sujetos a la
auditora.

31

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor

mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr
evidencia suficiente y competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o
varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a
probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin
obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

32

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del

auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr
la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha
sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la
medida que esta descienda (disminuya) a travs de los
diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza
moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la
supervisin de los asistentes por auditores experimentados
para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relacin al asunto examinado.

33

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Estas normas regulan la

ltima fase del proceso
de auditora, es decir la
elaboracin del informe,
para lo cual, el auditor
habr
acumulado
en
grado
suficiente
las
evidencias, debidamente
respaldada
en
sus
papeles
de
trabajo.
34

NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME

Por tal motivo, este

grupo de normas exige
que el informe exponga
de qu forma se
presentan los estados
financieros y el grado
de responsabilidad que
asume el auditor.

35

NORMAS DE PREPARACIN DEL

INFORME
Aplicacin

de

los

P.C.G.A.
Consistencia
Revelacin
Opinin

Suficiente

del Auditor

36

APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

"El
dictamen
debe
expresar si los estados
financieros
estn
presentados de acuerdo
a
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados".

37

APLICACIN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGA)

Los principios de contabilidad generalmente

aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad,
aprobadas
como
buenas
y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesin contable.

38

APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son

principios de la naturaleza sino reglas de comportamiento
profesional, por lo que no son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes
de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa
examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe
si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios
contables.

39

CONSISTENCIA

Bases de opinin sobre los EE.FF, el auditor al opinar

sobre los estados financieros debe observar que fueron
preparados de acuerdo con los PCGA, NICs, que fueron
aplicados sobre bases consistentes, la informacin
presentada en los mismos y en sus notas relativas es
adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
S hubieran excepciones a lo anterior estas deben de
mencionarse, sealando las desviaciones y su efecto
deber ser cuantificado sobre los EE.FF., materia de la
auditora.

40

REVELACIN SUFICIENTE

corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa

se ha enmarcado dentro de los principios contables.
Suficiencia de las declaraciones informativas: la contabilidad
controla las operaciones e informa a travs de los Estados
financieros que son los documentos sobre los cuales el
contador pblico va a opinar, la informacin que
proporcionan los estados financieros deben ser suficiente,
por lo que debe de revelar toda informacin importante de
acuerdo con el principio de "revelacin suficiente".

41

OPININ DEL AUDITOR

"El dictamen debe contener la

expresin de una opinin sobre los
estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que
no puede expresarse una opinin.
En este ltimo caso, deben indicarse
las razones que lo impiden. En todos
los casos, en que el nombre de un
auditor est asociado con estados
financieros
el
dictamen
debe
contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado
de
responsabilidad
que
est
tomando".
42

OPININ DEL AUDITOR

Recordemos que el propsito principal de la auditora a

estados financieros es la de emitir una opinin sobre si
stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinin, entonces se
ver obligado a abstenerse de opinar.

43

OPININ DEL AUDITOR

Aclaracin de la relacin con los EE.FF., y expresin

de la opinin, debe expresar de manera clara e
inequvoca la manera de relacin con dicha informacin,
su opinin sobre la misma y en su caso las
LIMITACIONES que haya tenido su examen, las
salvedades que se deriven de ella o todas las razones de
importancia por las cuales expresa su opinin adversa o
no puede expresar opinin profesional a pesar de haber
hecho un examen de acuerdo con las Normas de
Auditora.

44

OPININ DEL AUDITOR

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de
opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades,
Opinin con salvedades o calificada,
Opinin adversa o negativa,
Abstencin de opinin.

45

46

Ha sido emitida por el Consejo de Normas Internacionales

de Auditora y Aseguramiento CNIAA, de la Federacin
Internacional de Contadores IFAC.
En el Per, la Comisin Permanente de Normas
Internacionales de Auditora de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Pblicos del Per, ha realizado la
revisin y evaluacin de la versin original, la misma que
fue aprobada en el XIX Congreso Nacional de Contadores
Pblicos, llevada a cabo en la ciudad de Huancayo, en julio
del 2004.

47

1.

AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA

HISTRICA

NIAs

100 - 999 Normas Internacionales de Auditora.

DIPAs 1000 1999 Declaraciones Internacionales Sobre

Practicas de Auditora.

NICRs
2000 2699 Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisin.

DIPCRs 2700 2999 Reservada para Declaraciones

Internacionales Sobre Prcticas para Compromisos.

48

2. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS

QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES DE
INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA.
NICAs 3000 3699 Normas Internacionales sobre
Compromisos de Aseguramiento.
DIPCAs 3700 3999 Reservada para Declaraciones
Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de
Aseguramiento.

49

3. SERVICIOS AFINES.
NISAs 4000 4699 Normas Internacionales sobre
Servicios Afines.

DIPSAs 4700 4999 Reservada para Declaraciones

Internacionales sobre Prcticas para Servicios Afines.

50

LAS NIAS

Las
Normas
Internacionales
de
Auditora
y
Servicios
Relacionados - NIAs se
emite para facilitar la
comprensin
de
los
objetivos y procedimientos
de operacin del Consejo
de Normas Internacionales
de
Auditora
y
Aseguramiento CNIAA el
cual
es
un
Comit
permanente
de
la
Federacin Internacional
de Contadores (IFAC).

51

LAS NIAS

Estas NIAs se orientan a

mejorar el grado de
uniformidad
de
las
practicas de auditora y
los servicios relacionados
en
todo
el
mundo,
contienen
principios
bsicos
y requisitos
formales
que
debe
cumplir
todo
auditor
independiente.
52

LAS NIAS

En el Per las NIAs fueron aprobadas por la Federacin de

Colegios de Contadores Pblicos del Per Junta de
Decanos mediante Resolucin del 30.Jun.2007, se ha
revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican
en:
100-199 Temas Introductorios
200-299 Principios Generales y Responsabilidades
300-499 Evaluacin de Riesgos y respuesta a los
Riesgos Evaluados.
500-599 Evidencia de Auditora
600-699 Uso del Trabajo de Otros
700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora
800-899 reas Especializadas
53

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y

RESPONSABILIDADES

200 Objetivos y Principios Generales que rigen la auditora a

los estados financieros
210 Trminos de los compromisos de auditora
220 Control de Calidad para las auditoras de Informacin
Financiera Histrica
230 Documentacin
230R Documentacin de Auditora
240 Responsabilidades del auditor al considerar el fraude en
una auditora de estados financieros
250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en la
auditoria de estados financieros
260 Comunicacin de asuntos de auditoria a aquellos con
jerarqua plena de la entidad
54

300-499 EVALUACIN DE RIESGOS Y

RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS.

300 Planeamiento en una Auditora de Estados Financieros

310 Conocimiento del Negocio
315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y evaluando los
riesgos de imprecisiones o errores significativos
320 Materialidad en la auditora
330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos
evaluados
400 Evaluacin de riesgos y control interno
401 auditoria en un ambiente de SIC
402 Consideraciones de auditora relativa a entidades que
utilizan organizaciones de servicios

55

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

500 Evidencia de auditora

500 Evidencia de Auditora
501 Evidencia de auditoria - consideraciones adicionales para
partidas especificas
505 Confirmaciones externas
510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de Apertura
520 Procedimientos analticos
530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas
selectivas
540 Auditora a estimaciones contables
545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
550 Partes vinculadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la administracin
56

600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS

600 Utilizacin del trabajo de otro auditor

610 Consideraciones al trabajo de auditoria
interna
620 Utilizacin del trabajo de un experto

57

700-799 DICTMENES Y CONCLUSIONES DE

AUDITORA

700 El dictamen del auditor sobre estados financieros

700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un juego
completo de estados financieros para propsitos generales.

701 Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente

710 Comparativos

720 Otra informacin en documentos que contienen estados

financieros auditados

58

800-899 REAS ESPECIALIZADAS

800 Dictamen del auditor sobre compromisos

de auditora con fines especiales

59

60

LAS DECLARACIONES DE NORMAS DE

AUDITORA STATEMENT ON AUDITING
STANDARDS - SAS

SON NORMAS EMITIDAS POR EL INSTITUTO

AMERICANO
DE
CONTADORES
PBLICOS
CERTIFICADOS

AICPA,
SON
INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE
AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, Y
DIRECTRICES DE AUDITORA AUTORIZADAS
PARA LOS MIEMBROS DE LA PROFESIN. SIN
EMBARGO
PROPORCIONAN
MENOS
INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE
PODRA
SUPONERSE
YA
QUE
ANTE
REQUERIMIENTOS ESPECFICOS NO EXISTEN
PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS.
61