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I.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la
rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto
lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con
los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora.
El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208, cuando dice:
"Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la
tcnica de interventora de cuentas" [C. de Co., 208], esto es equivalente a decir: "Si
en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos de auditora que se
consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior permite
equiparar el concepto de interventora de cuentas con el concepto de auditora en la
forma que se ha venido tratando en el mdulo.
Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por lo que
se hace necesario clarificar los dos conceptos.
CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante
los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el
trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la
Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y
Deudores.
EJEMPLO:
Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en
existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar
Procedimientos de Auditora tales como:
La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn
facturas.
La investigacin de los precios actuales del mercado, y
La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en
las listas de inventario.
TCNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia.
Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos investigativos que
realiza el auditor para hacer el examen.
Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados por
el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la informacin que ha
obtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la informacin y
comprobacin
necesaria
para
poder
emitir
su
opinin
profesional.
Las tcnicas de Auditora pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a
los elementos externos de la misma. Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:
Anlisis De Saldo
El anlisis de saldo puede estudiase as: Hablando por ejemplo de las cuentas por
cobrar que figuran en el sistema contable de una empresa, estas son originados por
diversas transacciones, tomando el caso de que se originaron por una venta crdito de
Mercancas, cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento de la cuenta
quedando un saldo neto que representa la diferencia o valor residual entre las distintas
partidas que se movieron dentro de la cuenta tanto dbito como crdito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellas valores que al
final quedaron formando parte del valor residual o saldo, siendo este el caso general
de las cuentas de balance.. El estudio de estos valores residuales y su clasificacin en
grupos homogneos y significativos es lo que conforma el anlisis de saldo.
Anlisis de Movimiento
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulacin de valores, tal
es el ejemplo de las cuentas de resultado; en este caso el anlisis de la cuenta debe
hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los
distintos movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo final de
la propia cuenta.
A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera solamente las partidas
que afectan una sola columna, ya sea la columna Debe o la columna Haber, sin
analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta tcnica es muy utilizada en el
estudio de las cuentas de tipo acumulativo como son las de Resultados.
Tcnica de la Inspeccin:
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en
los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los
saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes
materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la
materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo,
pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de
una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin
realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico
de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.
Tcnica de la Confirmacin:
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones
de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica
solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se
solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como
si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activo.
Indirecta ciega o en blanco: No se envan datos y se solicita informacin de saldos,
movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditora. Generalmente se
utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
Tcnica de la Investigacin:
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la
propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse
un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el
auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos
de crdito y cobranzas de la empresa.
Tcnica de la Declaracin:
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta
tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su
validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que
participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin
de los estados financieros que se estn examinando.
Tcnica de la Certificacin:
Consiste en la obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un
hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
Tcnica de la Observacin
Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos y
circunstancias relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la
empresa por parte del personal de la misma. Consiste en observar conscientemente,
con el propsito de asegurarse de que los hechos son concretos y guardan correlacin.
La tcnica de la observacin es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para
agilizar y hacer ms efectiva la ejecucin del trabajo.
La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son
conscientes de estar siendo objetos de la tcnica. Esta es una observacin de tipo
abierto. Si el auditor lleva a cabo la tcnica sin que el personal de la empresa tenga
conocimiento de ser objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.
Ejemplo:
Observar si el personal que participa en la toma fsica de los inventarios siguen las
instrucciones impartidas por la compaa y si stas son adecuadas.
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado
por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro
de auditora. [NIA, 1998]
Tcnica del Clculo
En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de datos contables;
en vista de esto el auditor establece sus propios clculos para verificar, por una parte si
han sido correctamente liquidadas, y por otra parte si son las ms convenientes para la
empresa. Bsicamente es validar las operaciones matemticas al unsono con las otras
variables que participan en los resultados determinados por los clculos. Para hacer
un poco ms concreta esta definicin se presentan dos ejemplos:
Consolidacin de cesantas
Variable bsica: tiempo: variables movibles: salarios,
promedios extras, comisiones, primas anuales, etc.
Impuesto sobre la Renta
porcentaje y valores.
Tcnica de la Comprobacin
Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones registradas por el
sistema de contabilidad, inspeccionando los documentos que sustentan cada una de
las mismas. Por la tcnica de la comprobacin se puede verificar la legalidad de cada
transaccin y se pueden obtener conclusiones sobre la interpretacin contable de la
misma para de esta manera formarse una opinin al respecto.
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los documentos
examinados cumplan con requisitos mnimos para su validez. Estos requisitos los
determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales les somete el auditor, tales como
el nombre de la empresa, fecha de expedicin, IVA, etc.
Los documentos comnmente sujetos a la tcnica de comprobacin son las facturas,
actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General, recibos, contratos escrituras.
La labor de la Auditora tiene como finalidad la obtencin de elementos de juicio
bsico y fundamental para la emisin de una opinin profesional sobre la
razonabilidad del producto del sistema de informacin financiero.
Para obtener las bases sobre las cuales su opinin, el Auditor se vale de una serie
recursos intelectuales y materiales que de acuerdo a su capacidad profesional son los
ms adecuados en las circunstancias.
Estos recursos y su secuencia de aplicacin en el examen de las partidas o hechos
econmicos relacionados con la informacin financiera son lo que se ha llamado
Tcnicas y Procedimientos de Auditora.
En cumplimiento de la Norma de Auditora referente a la evaluacin y estudio
adecuado del Control Interno, el Auditor determina el grado de confianza que este le
inspira y a la vez establece la extensin alcance de los procedimientos de Auditora,
as como tambin la oportunidad en que estos debern ser aplicados.
El Auditor deja la memoria de todos y cada uno los procedimientos en Papeles de
Trabajo.