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INTRODUCCIN
AUDITORA TRIBUTARIA
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
LA AUDITORA TRIBUTARIA,
CONCEPTO Y SU PLANIFICACIN.
AUDITORA DE LOS
COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
EL INFORME DE AUDITORA.
NDICE
PORTADA
INTRODUCCIN
NDICE DE CONTENIDO
FUENTES DE INFORMACIN
Seccin 1
16
Introduccin a la Auditora Tributaria:
Definicin y Objetivos. La Auditora a medida, el enfoque de arriba
hacia abajo. Las Tcnicas y Procedimientos de auditoria. Etapas de
la Auditora Tributaria. Los Riesgos de auditora. El auditor tributario:
condiciones personales, condiciones adquiridas, facultades y
obligaciones.
Seccin 2
La Planificacin de la Auditora Tributaria. Pautas para la
comprensin de un negocio. Cuestionario de la evaluacin fiscal. La
Aplicacin de procedimientos analticos (Anlisis de los EEFF y de
ndices tcnicos).
Los papeles de trabajo, objetivos, elaboracin,
referenciacin. La Evidencia de auditoria. El memorando de
planeamiento.
La Planificacin de la Auditora Tributaria del
Impuesto a la Renta e IGV.
46
Seccin 3
La Facultad de determinacin y fiscalizacin de la Administracin
Tributaria. Las acciones de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria destinadas a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales
y
sustanciales.
El Reglamento de Fiscalizacin.
66
Seccin 4
Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo 813, Ley de Exclusin o
Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de
74
Seccin 5
82
Seccin 6
El Rgimen de incentivos.
90
Seccin 7
Seccin 8
Determinacin sobre base cierta y base presunta, presunciones,
supuestos para aplicar la determinacin sobre la base presunta. Las
Presunciones en el Cdigo Tributario.
Seccin 9
Las Presunciones en el Cdigo Tributario Parte I.
92
Seccin 10
Las Presunciones del Cdigo Tributario. Parte II
Seccin 11
Las Presunciones en la Ley del Impuesto a la Renta
Seccin 12
Planificacin de la Auditoria Tributaria de IGV. Caso Candados
7
97
S.A.A.
Seccin 13
Taller: Relacin entre NIIF y las reglas del Impuesto a la Renta
Empresarial.
Seccin 14
136
Seccin 15
Auditoria de las cuentas de Pasivo y Patrimonio I
Seccin 16
Auditora de las cuentas de Pasivo y Patrimonio II.
Seccin 17
Los efectos del incumplimiento de las obligaciones de la normativa
referida a la Bancarizacin, Retenciones y Detracciones
Seccin 18
Liquidacin del IGV y de Renta
159
Seccin 19
179
8
168
Seccin 21
Cedula resumen del trabajo de auditora tributaria, discusin de las
observaciones y resultados. Determinacin de las Contingencias
Tributarias
Sesin 22
Informe de auditora: concepto, estructura, contenido. Cuantificacin
de las contingencias. El sustento legal de las observaciones.
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UNIDAD I
LA AUDITORA TRIBUTARA, CONCEPTO Y SU
APLICACION
Seccin 1
Introduccin a la Auditora Tributaria: Definicin y Objetivos. La Auditora a
medida, el enfoque de arriba hacia abajo. Las Tcnicas y Procedimientos de
auditoria. Etapas de la Auditora Tributaria. Los Riesgos de auditora. El
auditor tributario: condiciones personales, condiciones adquiridas,
facultades y obligaciones.
OBJETIVO
Auditora financiera
Opinar sobre si las
cuentas
anuales
expresan, en todos los
aspectos significativos, la
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Inspeccin fiscal
Determinar
si
las
bases
imponibles declaradas por una
entidad son correctas conforme a
los criterios legales establecidos
OPININ
Auditora financiera
imagen
fiel
del
patrimonio,
de
la
situacin financiera, de
los resultados y de los
recursos obtenidos y
aplicados por la entidad
auditada
Hay supuestos en los
que es posible denegar
la opinin
La opinin parcial no
est permitida
Inspeccin fiscal
ACCESO
A LA Amplio acceso a la
INFORMACIN
informacin econmicoINTERNA
financiera, por tratarse
de una colaboracin
profesional, as como a
los controles internos
establecidos
por
la
entidad
OPORTUNIDAD
Desarrolla su funcin,
normalmente, de forma
casi simultnea a los
hechos que verifica
MEDIOS
Obtencin
de Obtencin de informacin
informacin a terceros terceros ilimitada.
limitada.
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Auditora financiera
Conciliaciones globales
limitadas a datos de la
propia entidad
Confirmaciones
terceros (limitadas)
Inspeccin fiscal
Conciliaciones
globales
con
datos de la entidad y con
informacin obtenida de otros
contribuyentes
con Confirmaciones
(amplias)
con
terceros
Diligencias
REVISIN
TRABAJO
DEL Corporaciones
profesionales e ICAC
Acta de inspeccin
[1] Si bien, en la prctica, existen situaciones en las que el proceso finaliza por
simple dejadez que determina la prescripcin de las posibles deudas o se da
por terminado sin constancia escrita alguna.
[2]Existen actas parciales y no definitivas y actas de prueba pre-constituida en
algunos pases, para el Per esto no es as, nicamente existen liquidaciones
definitivas con las excepciones contenidas en el Cdigo tributario. .
En la tabla anterior se puede observar que la auditora financiera cuenta con un
objetivo que engloba de alguna forma al de la inspeccin fiscal, pues el auditor,
para opinar sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, deber determinar si la
entidad ha declarado sus impuestos correctamente aunque este no sea su
objetivo. El inspector tiene por objetivo precisamente este ltimo, aunque tambin,
en muchas ocasiones, deba determinar si la contabilidad es razonable como un
punto de partida hacia las distintas bases imponibles.
En cuanto a la opinin manifestada por cada uno de ellos, al auditor le est
permitido no manifestarla, normalmente en presencia de limitaciones al alcance o
incertidumbres de mucha significacin; sin embargo, no puede expresar una
opinin parcial a menos que el encargo sea limitado. La opinin del inspector, por
su parte, no est influido por limitaciones al alcance o incertidumbres ya que las
primeras pueden salvarse mediante la aplicacin del rgimen de estimacin
indirecta de la base imponible, mientras que las segundas no tienen ninguna
trascendencia en hechos pasados.
El acceso a la informacin interna de la entidad suele ser ms amplio para el
auditor, pues la entidad auditada suele considerarlo ms como un profesionalcolaborador, mientras que el inspector no suele gozar de dicha consideracin. Sin
embargo, el inspector dispone de un poder coercitivo (imposicin de sanciones,
etc.) que el auditor no posee. [En este sentido pueden consultarse los tipos de
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objetivos, por lo que podemos concluir que, en este aspecto, tambin ambos
procesos presentan ms similitudes que diferencias.
En auditora financiera, el auditor debe pronunciarse sobre el grado de
acercamiento de las cuentas respecto de unos estndares comnmente
aceptados; dichos estndares engloban a las normas contables que, a su vez,
contienen una serie de conceptos tributarios -determinadas partidas integradas en
el balance y en la cuenta de prdidas y ganancias, as como menciones
obligatorias en la memoria-, sobre las cuales el auditor debe manifestarse,
asumiendo, de este modo, algn tipo de responsabilidad en el campo fiscal. Para
concluir si los estados financieros cumplen con los criterios establecidos, el auditor
deber cerciorarse de que la entidad auditada ha cumplido razonablemente sus
obligaciones fiscales, lo que implica estudiar aspectos como la existencia y
adecuacin de registros fiscales y contables, y la presentacin en tiempo y forma
de las pertinentes declaraciones fiscales.
Como hemos adelantado antes, dentro del esquema de la auditora de cuentas,
nos podemos referir a la auditora fiscal en un doble sentido: como parte
integrante del informe de auditora de cuentas anuales, siendo tratada como un
rea ms dentro de la verificacin, o como auditora parcial, limitada o
independiente, es decir, con sentido propio.
En la auditora de cuentas anuales, expresar una opinin sobre la situacin
financiera y patrimonial de una entidad en su conjunto, implica que tal opinin
tenga en consideracin la situacin fiscal de la entidad, en el sentido de identificar
el grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias para as verificar el
adecuado registro contable de los hechos econmicos y su correcta presentacin
en los estados financieros.
La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la
evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz
de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello
implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin
de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su
grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
(PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han
realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.
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En opinin de Corona Romero (1990, p. 977) "el auditor externo tiene que obtener
evidencia y dar opinin sobre el riesgo impositivo existente en una empresa en
relacin con las declaraciones tributarias formuladas y con las obligaciones con la
Hacienda Pblica y sobre las provisiones realizadas en este campo".
En cada caso, sin embargo, existen unas caractersticas distintas que vienen
marcadas, en esencia, por el modo en que se refleja la evidencia obtenida. As, en
una auditora de cuentas anuales, las conclusiones obtenidas tras la revisin de
esta rea pueden llegar a ser puestas de manifiesto en el informe de auditora de
cuentas anuales -en ciertas situaciones-, informe que, en el caso de auditora legal
u obligatoria, es de carcter pblico y, por tanto, puede tener trascendencia ante
terceros.
En otros casos, la evidencia obtenida queda restringida al mbito interno de la
entidad auditada que no est obligada a dar publicidad a la misma, y, por tanto,
puede no tener trascendencia frente a terceros, aunque nada impide que la
entidad de publicidad a tal informacin. Este sera el caso de las auditoras no
obligatorias y de aquellas auditoras voluntarias limitadas a esta faceta concreta
de la actividad empresarial.
La legislacin espaola sobre auditora y, en concreto, el artculo 2 del
Reglamento de Auditora (1990), establece una clasificacin dentro de la auditora
de cuentas o financiera que la subdivide en:
* Auditora externa de cuentas anuales
* Otros trabajos de revisin y verificacin
Apoyndonos en esta clasificacin, podemos encuadrar a la auditora fiscal
-definida como un trabajo independiente con identidad propia-, dentro de los
"otros trabajos de revisin y verificacin" expresados, y fuera, por tanto, del
esquema de la auditora de cuentas anuales.
Por ltimo, debemos mencionar que, en nuestra opinin, las tcnicas o
procedimientos seguidos por los auditores externos en uno y otro caso son
prcticamente idnticos, as como tambin son coincidentes los objetivos
perseguidos. No existe esta coincidencia de objetivos entre la auditora
externa y la inspeccin fiscal, como ya tuvimos ocasin de exponer (vase
cuadro 1, epgrafe 1.1.), aunque en la comparacin de ambas disciplinas
tambin existen numerosas similitudes, siendo la ms elemental -a nuestro
juicio- la forma en que se instrumentan la mayora de procedimientos o
conjunto de tcnicas de auditora, que son, por tanto, comunes a las
disciplinas estudiadas, como tendremos ocasin de analizar ms adelante.
En este mismo sentido, Gardiner (1985, p. 3), al hablar de la auditora fiscal
realizada por las administraciones tributarias de cada pas, opina que "una
auditora fiscal no es sustancialmente diferente de otras clases de auditora,
aunque quizs su resultado final pueda resultar ms costoso". Por ello,
concluimos que existe una gran similitud entre la auditora fiscal pblica y la
privada.
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As, dentro del primer grupo de objetivos, podemos incluir aspectos tales como la
presentacin en tiempo y forma de las correspondientes declaraciones fiscales; el
pago de las mismas, en su caso; la correcta utilizacin de los beneficios que
permite la legislacin fiscal; la confeccin con arreglo a la normativa de los librosregistro
exigidos
por
la
misma,
etc.
Entre los objetivos incluidos en el segundo grupo podemos mencionar los
siguientes: la presentacin adecuada de activos, pasivos, ingresos y gastos
conforme a PyNCGA, as como de la informacin obligatoria y especfica a incluir
en la memoria; caso de existir contingencias fiscales, evaluar la correcta
valoracin y presentacin de las mismas con arreglo a la normativa vigente; etc.
Por ltimo, debemos mencionar que la inspeccin fiscal llevada a cabo por
funcionarios estatales -que hemos denominado auditora fiscal pblica o
gubernamental-, a diferencia de la auditora fiscal privada, persigue en primer
lugar los objetivos mencionados en el primer grupo descrito, es decir, evaluar si la
entidad o persona auditada ha cumplido con sus obligaciones tributarias,; la
razonabilidad de la contabilidad es una cuestin que queda en un segundo plano.
No obstante, tal argumentacin no es rotundamente vlida en todos los pases ni
para todos los impuestos. As por ejemplo, en la ltima reforma del impuesto sobre
sociedades operada en Espaa, en vigor desde 1 de enero de 1996, [Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.] se ha variado
sustancialmente un concepto fundamental del tributo como es la base imponible.
A partir de la fecha sealada, la base imponible de este impuesto se calcula
corrigiendo el resultado contable mediante las excepciones previstas en la propia
ley del impuesto, lo que significa que, al apoyarse la norma fiscal en la norma
contable, la inspeccin de los tributos deba entrar a verificar cmo se ha calculado
el resultado contable para determinar si la base imponible est correctamente
declarada.
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1 Contactos preliminares
2 Redaccin del contrato de auditora
3 Planificacin
4 Desarrollo del programa de auditora
5 Confirmaciones con abogados y asesores externos
6 Supervisin
7 Obtencin de la carta de manifestacin de la direccin
8 Entrega de la carta de recomendaciones
9 Entrega del informe de auditora
Cuadro 2. Fases del proceso de auditora de cuentas
En lo que respecta a la auditora fiscal privada especfica -de acuerdo con el
concepto estudiado en la primera parte de este tema- entendemos que las fases
que atraviesa la misma, en poco o nada difieren de las sealadas para la auditora
con
un
alcance
ms
general.
Sin embargo, conviene que sealemos con ms detalle las fases del proceso que
presentan ciertas particularidades en auditora fiscal, o que adquieren una mayor
relevancia en el proceso de obtencin de evidencia seguido por el auditor externo
independiente.
En la tabla siguiente exponemos con mayor detalle las fases y las principales
actuaciones llevadas a cabo por el auditor fiscal privado en cada una de ellas.
Fase accin
principal
Determinacin 1
Contactos
afirmaciones
preliminares
24
Fase accin
principal
2
Formalizacin
del contrato de
auditora y de la
carta mandato
obtencin
y 3
documentacin
evidencia
del Realizacin
de
pruebas
de
de cumplimiento o control
Ejecucin de pruebas sustantivas:
mtodo de las conciliaciones globales,
confirmaciones con terceros (asesores
fiscales
y
laborales,
abogados,
acreedores y deudores), etc.
Utilizacin de sistemas de ayuda a la
decisin y sistemas expertos en
auditora fiscal
Adaptacin sistemtica del programa
de auditora en funcin de la evidencia
obtenida
Documentacin
de
la
evidencia
obtenida
Obtencin de conclusiones preliminares
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contrastacin
evidencia
emisin
opinin
Fase accin
principal
5
Supervisin
Entrega
informe
auditora
del Anlisis
de
las
actuaciones
de emprendidas por la entidad
Contrastacin
de
la
informacin
contable con PyNCGA
Reflejo de la evidencia obtenida
Emisin de la opinin profesional
1.Determinacin
de
las
afirmaciones
a
probar
2.Obtencin
de
la
evidencia
3.Documentacin
y
acumulacin
de
la
evidencia
4.Examen
de
la
evidencia
5.Contrastacin
de
la
evidencia
6. Formulacin de la opinin
Cuadro 3. Etapas de la auditora desde la perspectiva de la evidencia
Tanto las actividades de auditora como sus inherentes actividades de
procesamiento humano de la informacin, [La relacin de la auditora con la teora
del procesamiento humano de la informacin, en el contexto del proceso de toma
de decisin del auditor, ha sido ampliamente tratado por la doctrina. Un profundo
estudio sobre los trabajos que pueden consultarse sobre esta materia ha sido
publicado por Gonzalo y Guiral (1998).] relacionadas con el proceso de formacin
de la opinin, podran sintetizarse en cuatro fases (cuadro 4):
1.Planificacin
(generacin
de
2.Acumulacin
de
la
evidencia
(bsqueda
de
3.Evaluacin
de
la
evidencia
(evaluacin
de
4.Decisin adoptada (eleccin)
Cuadro 4. Etapas de la auditora desde
procesamiento humano de la informacin
la
la
la
hiptesis)
informacin)
informacin)
perspectiva
del
Fase Accin
principal
2
Planificacin
del trabajo
Desarrollo del
programa de
auditora
contrastacin
evidencia
Supervisin
emisin
opinin
Formalizacin
y entrega de
las actas o
documentos
equivalentes
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estos profesionales a efectos de evaluar con mayor experiencia las evidencias que
surgieron del examen.
4.- ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA
Paralelamente a lo que sucede entre dos empresas o entes que a pesar de tener
una misma actividad pueden ser sustancialmente diferentes, la auditoria tributaria
se debe adaptar a dichos entes con un sentido eminentemente eficientista, siendo
un servicio individualizado, valioso tanto para la direccin de la empresa auditada
como para los usuarios de dichos estados El presente enfoque, a diferencia de
otros, suministra una metodologa para realizar el examen que se adaptar en
cada caso particular. No constituye una metodologa rgida y estandarizada que
determina procedimientos de auditora pre-establecidos sino un enfoque flexible
basado en el criterio de los profesionales intervinientes.
La metodologa es aplicada para determinar considerando las particularidades de
cada organizacin. Definido ese enfoque, los procedimientos especficos se
determinarn individualmente para cada organizacin, concretndose en
programas de trabajo diseados "a medida". La definicin del enfoque implica
aprovechar todas las tcnicas de auditoria ms actualizadas para encarar la tarea,
mientras que confeccionar los programas de trabajo "a medida" significa tomar
ventaja de la otra cara de la moneda; esto es adaptarse a las caractersticas
individuales del ente auditado. Queda consecuentemente desterrada la utilizacin
de procedimientos o programas de trabajo "estndar", confeccionados
considerando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y razonables
sistemas de informacin.
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Seccin 2
La Planificacin de la Auditora Tributaria. Pautas para la comprensin de un
negocio. Cuestionario de la evaluacin fiscal.
La Aplicacin de
procedimientos analticos (Anlisis de los EEFF y de ndices tcnicos). Los
papeles de trabajo, objetivos, elaboracin, referenciacin. La Evidencia de
auditoria. El memorando de planeamiento. La Planificacin de la Auditora
Tributaria del Impuesto a la Renta e IGV.
Respuesta recibida
NO
NO PROCEDE
38
Siendo:
RA
=
Riesgo
RI
=
Riesgo
RC
=
Riesgo
RD = Riesgo de Deteccin
de
de
Auditora
Inherente
Control
40
Para llevar a cabo el primer camino habr que desglosar por impuestos las
cuentas de contenido fiscal, analizando los cargos y abonos de cada subcuenta, y
verificando que el saldo es correcto de conformidad con PyNCGA.
Para llevar a cabo el mtodo inductivo ser necesario completar el programa de
impuestos utilizando los papeles de trabajo oportunos para cada uno de los
impuestos. En este trabajo tendremos que partir del hecho imponible, valorar la
base imponible, liquidar el impuesto, verificar que los ingresos a cuenta se han
realizado correctamente, y que el importe de las deudas y derechos se
corresponden con los pasivos y activos, respectivamente, que existan por cada
uno de los impuestos a la fecha de establecimiento de los estados financieros.
Orta (1995), [Citado por Snchez (1996, p. 221)] define la teora de la evidencia en
auditora como "el conjunto de proposiciones integrantes del proceso de auditora
conectadas de forma ordenada y lgica, cuyo objetivo es dar una explicacin
acerca de la opinin de auditora emitida", dividiendo el proceso completo de
razonamiento del auditor en dos grandes etapas; la primera de ellas de la que se
ocupa la teora de obtencin de la evidencia o del diseo del programa de
auditora, requiere un proceso lgico de razonamiento encaminado a determinar la
forma de obtenerla.
En esta fase entrara la aplicacin de los procedimientos o conjunto de tcnicas de
auditora que sern los encargados de determinar si se han alcanzado los
objetivos
de
la
auditora.
Debido a la vital importancia que cobra en la auditora fiscal la puesta en prctica
de los distintos procedimientos y tcnicas de auditora -principales mecanismos
para obtener una evidencia objetiva-, dedicamos el apartado 2 a estudiar, de
manera ms especfica, los distintos mtodos utilizados en la prctica profesional
para obtener la evidencia adecuada conforme a Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas.
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4) Documentacin de la evidencia
Para el auditor, documentar adecuadamente la evidencia obtenida es de vital
importancia, pues de la calidad de dicha documentacin -en el sentido de
adecuacin a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas- depender, en
buena medida, la responsabilidad que asumir tras la emisin del informe en el
que expresa su opinin profesional.
Como hemos visto, el programa de auditora cumple un doble objetivo: por un lado
sirve de manual guiado para la realizacin del trabajo, por un equipo de auditora
interdisciplinar, que -en la prctica- est compuesto por personas que utilizan
sistemas de ayuda a la decisin y sistemas expertos en auditora, aplicando
conocimientos de distintos campos de las ciencias.
La informacin que este equipo produce -que es lo que en auditora conocemos
como "papeles de trabajo" [El trmino papel(es) de trabajo se ha venido utilizando
por la profesin hasta los tiempos actuales; la aparicin de las ltimas tecnologas
en materia de comunicacin (como la transmisin y conservacin de archivos y
documentos, etc.) puede ser un buen momento para reconducir el trmino a una
parte determinada de la informacin que emite el auditor. Existe la conciencia
unnime de que existen cambios importantes en el entorno de proceso de datos,
que tambin afectan a la profesin de auditora
Al respecto puede consultarse Sierra y Orta (1996, p. 217 y ss.)] -, en la
actualidad est compuesta en mayor medida de archivos y aplicaciones
informticas
de
distintos
tipos
y
caractersticas.
Por otra parte, las normas de auditora obligan al auditor a probar frente a terceros
que realiz su trabajo de manera eficiente; ello se consigue dejando constancia
del cumplimiento de un modo de actuar ordenado y metdico. Trascendental para
ello resulta que el auditor sea, a su vez, auditado, lo que de alguna manera se
consigue sometiendo las pruebas de su trabajo a un control de calidad
independiente que intentar determinar, previamente a la emisin de la opinin, si
el trabajo tiene unas garantas mnimas.
Entendemos que la duracin de esta fase debe coincidir en el tiempo con la de
obtencin de la evidencia, ya que se trata de fases paralelas y nos parece
importante que el auditor vaya dejando un rastro de cmo se form la opinin a
medida que iba obteniendo la evidencia, y no en un momento posterior.
La informacin que emite y maneja de manera especfica el auditor fiscal, en esta
fase de obtencin y acumulacin de la evidencia, est compuesta principalmente
por la que sealamos en la tabla 6:
Tipo de documento
Memorndums
contenidos principales
Descripcin de los mtodos de valoracin y
sistemas de control interno de la entidad
Explicacin del trabajo realizado
43
Cdula de importancia
relativa
Sumarias o cdulas
de
ajustes
y
reclasificaciones
Cdulas de clculo
Soportes externos
de
Informe de auditora
fiscal
Hoja de puntos
Carta
recomendaciones
44
Opinin
Uras (1987, pp. 115-116), define los procedimientos de auditora como "un
conjunto de tcnicas de investigacin que el auditor aplica a la informacin sujeta
a revisin, mediante las cuales obtiene evidencia para sustentar su opinin
profesional"; por tanto, al igual que Holmes (1979, p. 15), [Citado por Uras (1987,
p. 115).] entiende la tcnica como un detalle del procedimiento.
La opinin de Lpez Aldea (1994, p. 65), es coincidente con la expresada
anteriormente, al sealar que "el auditor de cuentas utiliza para realizar su trabajo
un conjunto de herramientas, que se denominan tcnicas de auditora () Dado
que procedimiento significa mtodo de ejecutar alguna cosa, la aplicacin de las
distintas tcnicas de auditora para aplicarlas al estudio particular de una cuenta u
operacin se denomina procedimiento de auditora". Respecto de los
procedimientos indica que "sera conveniente determinar los procedimientos de
auditora, en el sentido de decidir qu tcnica o tcnicas de auditora deberan
formar parte, con carcter general, de un procedimiento de auditora". Ello es as
por que el auditor de cuentas, generalmente, no puede obtener la evidencia
necesaria y suficiente mediante la aplicacin de un solo procedimiento de
auditora, sino que -por el contrario- debe examinar los hechos que se le
presentan mediante la aplicacin simultnea o sucesiva de varios procedimientos
de auditora.
Por ltimo, seala que "cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de
auditora, se dice que se est realizando una prueba de auditora". Por ello,
resumiendo las definiciones expuestas, podemos sealar que los procedimientos
de auditora son un conjunto de tcnicas y que la puesta en prcticas de dichos
procedimientos constituyen o se materializan en pruebas de auditora.
Siguiendo la metodologa propuesta por Uras (1987, pp. 116-121), podemos
mencionar las siguientes tcnicas de auditora fiscal:
Conciliaciones globales
Confirmaciones de saldos con terceros
Cumplimentacin de la gua fiscal
Conciliaciones bancarias y arqueos de caja
Anlisis del cumplimiento de la legislacin fiscal
46
utilizacin de operarios que introducan los datos mediante el uso del teclado de
los ordenadores.
Sin embargo, desde hace unos aos (desde 1996, principalmente), la
administracin ha fomentado la presentacin de distintas declaraciones en soporte
magntico as como, prescindiendo de los impresos autocopiativos, permite la
declaracin en soporte de "papel en blanco" sobre el que se vuelca los datos as
como tambin un cdigo de puntos encriptado (en formato PDF), que facilita la
grabacin de los datos declarados por los contribuyentes mediante su lectura por
medio de lectores pticos, con lo cual la grabacin de datos que anteriormente
precisaba de un elevado nmero de personas y de una mayor cantidad de tiempo,
en la actualidad prcticamente se lleva a cabo de forma instantnea, con un
evidente ahorro de costes y tiempo.
Pero, en un futuro muy prximo, que, a la vista de la reciente normativa en la
materia, podramos decir que ya est aqu, lo habitual ser que, aprovechando las
mltiples posibilidades que hoy brindan las nuevas tecnologas de la informacin y
las comunicaciones, los contribuyentes espaoles presenten las declaraciones por
va telemtica.
De hecho, la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,
Administrativas y de Orden Social, prev la aprobacin de una Orden Ministerial
que regule los aspectos y condiciones de presentacin de las declaraciones
fiscales por medios telemticos, previendo la misma para las grandes empresas
(segn la definicin establecida por la Ley del IVA, que en la actualidad requiere
superar los mil millones de ventas anuales). En este sentido debemos indicar que
las citadas grandes empresas deben presentar la declaracin por va telemtica
de forma obligatoria para los conceptos declarables a partir de 1 de enero de
1999, siendo las primeras declaraciones que se presentarn por este medio las de
IVA y retenciones correspondientes al mes de enero de 1999 (que se presentan
antes del 22 de febrero de dicho ao).
En un trabajo reciente, Jacobo (1998, pp. 28-29) resume las ventajas de este tipo
de declaraciones para la empresa y para la administracin tributaria de acuerdo
con las recogidas en la tabla 7:
para la empresa
para la administracin tributaria
rapidez
comodidad
exactitud
exactitud
rapidez
integracin en las aplicaciones de
ahorro de costes
la empresa
ahorro general de costes
48
PAPELES DE TRABAJO
Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del balance general y del
estado de resultados del cliente (informacin que surge de los legajos corrientes
de auditora), como as tambin se exponen los datos que se consideran de
inters, originen o no ajustes.
La ltima parte del file estar integrada por los papeles de trabajo
correspondientes a las provisiones de los impuestos que se analizan. Deber
indicarse, en su caso, si las provisiones estn incluidas en file aparte.
Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en
caso necesario (ej.; ajuste originado por aplicacin de una norma especfica)
deben hacer referencia a las normas legales, reglamentarias, administrativas,
jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen sobre el particular. Asimismo, cuando
por la caracterstica del ajuste se deba solicitar informacin complementaria al
cliente, es importante que la misma se obtenga por escrito por parte de una
persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la informacin
complementaria por escrito, deber dejarse constancia en los papeles de trabajo
del nombre de la persona responsable que brind la informacin. Cuando la
informacin fue obtenida directamente de los registros contables del cliente, o
suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros con dichos registros, deber
identificarse claramente en las notas los registros o documentos utilizados.
Respecto del contenido de los papeles de trabajo, cada hoja de las que integran el
file debe contener:
a) Nombre o sigla del cliente.
52
Una vez realizada esta tarea se proceder a referencia los cmputos. Aquellos
ajustes que provengan de aos anteriores (ej.;reversos) debern estar
reverenciados con la sigla LY (last year). Todos los ajustes deben estar
referenciados.
AUTOEVALUACIN
1. En auditora, A qu se denomina base cierta y base presunta?
2. Cundo al senior/asistente se le encarga alguna tarea de revisin, Qu pautas
debe tener
presente en la etapa de planificacin?
3. Qu documentos forman parte del file de auditora?
4. Qu son los papeles de trabajo?
5. Qu metodologa se sigue en la confeccin de los papeles de trabajo?
6. A qu se denomina cmputos?
7. Cules son los beneficios de la referenciacin?
8. En qu momento se realiza la referenciacin?
54
Seccin 3
La Facultad de determinacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
Las acciones de fiscalizacin de la Administracin Tributaria destinadas a
verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales.
El Reglamento de Fiscalizacin.
El CAPITULO II: FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION del
TUO del Cdigo Tributario establece cuales son las formas de determinacin y las
reglas a aplicar en los procesos de determinacin y fiscalizacin que emprenda la
Administracin Tributaria.
En cuanto a la determinacin el Art. 59 establece:
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de
la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
De lo anterior se desprende que la determinacin se realiza de dos formas por
autoliquidacin o por liquidacin de parte
El Cdigo Tributario en su Artculo 61 referido a la FISCALIZACION O
VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO establece lo siguiente: La determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
A fin de lograr el objetivo anterior, la Administracin Tributaria ha sido dotada de
una serie de facultades y los contribuyentes obligados al cumplimiento de una
serie de obligaciones. La FACULTAD DE FISCALIZACIN, contenida en el Art.
62 del Cdigo Tributario establece:
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
55
1.
de:
57
a
las
terceros
medidas
informaciones
para
erradicar
tcnicas
la
peritajes.
evasin
tributaria.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT
mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en
terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los
requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser
llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el
caso del libro de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en
los que debern registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrnica as como los requisitos, formas, plazos,
condiciones y dems aspectos en que stos sern autorizados,
almacenados, archivados y conservados, as como los plazos mximos de
atraso de los referidos libros.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o
en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las
normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince
(15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin
del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de
reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de
tener acceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El
requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las
normas
de
precios
de
transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener
acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos
industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de
invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial
protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin
confidencial relacionada con procesos de produccin y/o
comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a
que se refiere este numeral no podr identificar la razn o
denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al
tercero
comparable.
60
62
Seccin 4
Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo 813, Ley de Exclusin o Reduccin
de Pena, Denuncias y Recompensas en los casos de Delito e Infraccin
Tributaria, Decreto Legislativo 815.
65
66
Beneficios:
El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del
rgano administrador del tributo o en una investigacin fiscal a cargo del
Ministerio Publico, o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione
informacin veraz, oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito
tributario, ser beneficiado en la sentencia con la reduccin de la pena,
tratndose de autores y con exclusin de pena en el caso de los participes,
siempre y cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las
situaciones siguientes: evitar la comisin del delito tributario en que intervino, la
captura del autor o autores del delito tributario, as como de los participes.
El beneficio establecido ser concedido por los jueces con criterio de
conciencia y previa opinin favorable del ministerio pblico. Los participes que
se acojan al beneficio, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el
organismo administrador del tributo o a falta de esta, antes del ejercicio de la
accin penal por parte del ministerio pblico y que cumplan con los requisitos
precedentemente mencionado, ser, considerado como testigo en el proceso
penal.
Denuncias y Recompensas:
Para promover la participacin de la ciudadana en la denuncia e investigacin
de quienes han cometido infracciones relacionadas con el cumplimiento de
obligaciones tributarias mediante acciones fraudulentas, la SUNAT ha emitido
la Resolucin de Superintendencia N 075-2003/SUNAT que establece el
procedimiento que deben seguir las denuncias y la entrega de recompensas.
3.1 Procedimiento En cumplimiento de los Artculos 14 y 17 del Decreto
Legislativo N 815 y del Artculo 13 del Reglamento aprobado por el Decreto
Supremo 037-2002-JUS, se dicta la Resolucin de Superintendencia 0752003/SUNAT "Procedimiento sobre Denuncias y Recompensas" que
establece los requisitos mnimos para la admisin de denuncias con pedido de
recompensa, las causales de su rechazo y los porcentajes que se deben
aplicar para el clculo de la recompensa, cuando resulta procedente.
Una condicin importante es que cualquier persona puede denunciar ante la
SUNAT un hecho irregular, en el manejo de un negocio, cuya consecuencia
sea la evasin de los tributos que controla; pero la evaluacin de la denuncia
conforme a este procedimiento de otorgamiento de recompensa se inicia con la
solicitud expresa de recompensa en la denuncia que se presente. Otro
requisito, exige que la modalidad a denunciar este compuesta por hechos
fraudulentos que originen la comisin de una de las infracciones relacionadas
con el cumplimiento de obligaciones tributarias sealadas en el Artculo 178
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
El Artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario seala que
constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de
obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a
favor del deudor tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponde.
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de su
procedencia.
5. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
6. No pagar en la forma y condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria, los tributos retenidos o percibidos, aun cuando se le hubiere
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
En consecuencia, las denuncias que carezcan de este requisito o de cualquier
otro sealado en el artculo en el artculo 2 de la referida Resolucin de
Superintendencia, sern declaradas inadmisibles y, por tanto, no sern
consideradas con derecho a recompensa. Sin embargo, en esta evaluacin
previa, cuando se trate de requisitos referidos a la identidad y ubicacin del
denunciante y denunciado, as como a la descripcin clara de los hechos
denunciados hay oportunidad de subsanacin.
Superado el examen formal la denuncia ingresa a una evaluacin rigurosa del
contenido y medios probatorios que la acompaan, lo que derivara en uno de
los siguientes resultados: rechazo de la denuncia o procedencia de la
recompensa. Esta ltima evaluacin se efecta conforme a criterios de eficacia
de la informacin y de las pruebas aportadas, la naturaleza de los hechos
denunciados (que se trate de actos fraudulentos), el inters fiscal de los tributos
omitidos (como mnimo el equivalente a 3 U.I.T.), y la exigibilidad de la
obligacin tributaria. Estos criterios estn correlacionados con las causales de
rechazo que se indican en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia.
En definitiva, se otorgar la recompensa al denunciante que present una
denuncia bien sustentada, con los adecuados medios probatorios que permitan
comprobar la veracidad de los hechos denunciados, se recaude los tributos que
son materia de los hechos denunciados y el denunciante no haya cometido o
participado en la comisin de tales hechos y/o no tenga la obligacin de
informar los hechos generadores de obligaciones tributarias conocidos durante
el desempeo de sus funciones (por ejemplo, notarios, jueces, fiscales,
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Seccin 6
Las Infracciones y Sanciones en el Cdigo tributario.
El TITULO III del Cdigo Tributario esta referido a las disposiciones que
regulan la TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
el CAPITULO I de la nroma bajo comentario: DISPOSICIONES GENERALES
contiene diversas disposiciones referidas a las obligaciones tributarias que
conviene recordar, as los artculos que se muestran a continuacin estn
referidos a:
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2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administracin detect la infraccin.
SANCIN
DE
INTERNAMIENTO
TEMPORAL
DE
Seccin 7
75
El Rgimen de incentivos.
REGIMEN DE GRADUALIDAD
Si una persona o empresa incumple o no acata una norma tributaria, comete
una infraccin que es sancionada de acuerdo con el Cdigo Tributario. Si
subsana posteriormente la infraccin cometida, sea en forma voluntaria o
inducida por la Administracin Tributaria, la sancin ser rebajada.
Cabe recordar que mediante RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
063-2007/SUNAT (Publicado el 31.03.2007 y vigente a partir del 01.04.2007)
se aprob el APRUEBAN REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO
La norma anteriormente citada, dispone entre otros:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Actualmente los criterios de gradualidad son la subsanacin, la frecuencia y los
requisitos incumplidos. Se elimin el criterio de reconocimiento para simplificar
el ingreso al Rgimen, evitando que el infractor realice trmites adicionales a la
subsanacin de la infraccin.
* Subsanacin
En la norma se indica explcitamente en qu consiste la subsanacin respecto
de cada infraccin, considerando para ello los procedimientos internos
existentes en la SUNAT
* Frecuencia
a. Se indica que la frecuencia est dada por el nmero de veces en que el
infractor incurri en una misma infraccin, incluyendo aqulla que motiva el
ingreso al Rgimen.
b. Se seala qu casos originan una misma infraccin, a fin de determinar la
frecuencia de la infraccin que ingresa al Rgimen.
c. Se indica que la frecuencia rebaja la sancin slo hasta la tercera vez en que
se incurre en una misma infraccin. A partir de la cuarta vez se aplicar la
sancin mxima que establece el Cdigo Tributario; es decir, no procede
ninguna rebaja.
Se exceptan de lo antes indicado, los supuestos previstos en el Anexo E del
Rgimen, sobre la multa alternativa al comiso6 ya que en este caso no existe
un nmero de veces lmite para graduar la infraccin.
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* Requisitos Incumplidos
Se refiere a la omisin de los requisitos establecidos por las normas sobre la
materia en los documentos emitidos o presentados por el infractor para ser
considerados como comprobante de pago o gua de remisin. Los requisitos
principales se enumeran en el Anexo E-1 del Rgimen y los secundarios son
aqullos que siendo obligatorios no estn comprendidos en el anexo antes
referido.
En el caso de las guas de remisin, se ha considerado como requisito
secundario, el previsto en el numeral 2.14 del Artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, relativo al nmero y la fecha de emisin de la factura,
liquidacin de compra, boleta de venta o ticket, cuando se trate de un traslado
por venta o compra.
Tambin se aplica la sancin correspondiente al incumplimiento de los
requisitos principales cuando no se presenta el comprobante de pago, la gua
de remisin o algn otro documento solicitado por la SUNAT de acuerdo con
las normas correspondientes.
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PRDIDA DE LA GRADUALIDAD
Causal de prdida vinculada a la impugnacin.
Esta causal deja de estar relacionada a la interposicin del recurso, para
concretarse cuando el rgano resolutor se pronuncie manteniendo en su
totalidad el acto administrativo impugnado en el que consta la infraccin o el
tributo vinculado a la infraccin; y cuando el acto administrativo impugnado
quede firme o consentido en la va administrativa.
Los efectos de la prdida son la prdida total o parcial de la rebaja (ver
Cuadros N 1 y 2). La prdida total se produce cuando se aplica la sancin
mxima prevista en el Cdigo Tributario, tratndose de las multas derivadas de
las infracciones previstas en el Anexo A del Rgimen, el internamiento, la multa
a que se refiere el inciso a) del Artculo 183 del referido Cdigo y la multa
prevista en el Artculo 184 del mismo Cdigo. La prdida parcial se debe a que
la sancin graduada se duplica cuando se trata de la sancin de cierre o se
incrementa en un 20%, cuando se trata de las multas previstas en las notas 2 y
3 de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,
respectivamente. Dichas sanciones tienen como tope la sancin mxima
prevista en el mencionado Cdigo12.
Cabe indicar que, segn el Artculo 7 del Rgimen, no se perder el derecho a
la gradualidad de la sancin si el rgano resolutor se pronuncia modificando en
parte el acto administrativo en el que consta la infraccin, o el tributo vinculado,
por considerar aspectos distintos a la existencia de la infraccin, tales como la
cuanta de la multa, el nmero de das de cierre o el nmero de das de
internamiento, segn sea el caso.
Causal de prdida relacionada con la sancin de cierre.
Se incorpora como causal de prdida de la gradualidad, la existencia de causas
imputables al infractor que imposibiliten la ejecucin de la sancin de cierre.
A efecto de definir cundo se est ante causas imputables al infractor es
necesario recurrir a los conceptos de dolo, ulpa inexcusable y culpa leve,
situaciones descritas en los Artculos 1318, 1319 y 1320 del Cdigo Civil,
respectivamente y aplicarlas segn el caso.
El efecto de la prdida es que se aplique la multa a que se refiere el inciso a)
del Artculo 183 del Cdigo Tributario, segn lo indicado en dicho artculo.
Seccin 8
La actualizacin de la deuda tributaria, teora y prctica de
actualizacin de tributos, multas y pagos a cuenta. Taller
aplicativo.
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UNIDAD II
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81
los
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13.
Otras
previstas
por
leyes
especiales.
Seccin 10
Las Presunciones en la Ley del Impuesto a la Renta
El CAPTULO XII del TUO del Impuesto a la Renta, referido a: DE LA
ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN SOBRE BASE
PRESUNTA ( Captulo sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo N
945, publicado el 23 de diciembre de 2003) incluye en su cuerpo legal, y en sus
normas reglamentarias la forma como se establecer la determinacin sobre
base presunta frente a incrementos patrimoniales no sustentados y frente a
situaciones, en los cuales por causas imputables a l contribuyente, la
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se
podrn
utilizar,
entre
otros,
los
siguientes
2.
3.
87
4.
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UNIDAD III
AUDITORA DE LOS COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
SECCIN 12
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
REVISION DE LAS CUENTAS DE BALANCE
REVISIN DE LOS COMPONENTES DE LOS EE.FF
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS.
AUDITORA DE LAS CUENTAS DE BALANCE
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DIAGRAMA DE CONTENIDOS
A
U
D
I
T
O
R
D
E
L
O
S
C
O
M
P
O
D
E
REVISIN DE LOS COMPONENTES
DE LOS EE.FF
L
O
S
E
S
T
A
D
O
S
F
I
N
A
N
C
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS,
PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS.
STIMA SEMANA
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Seccin 13
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
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Objetivos de auditora
Tesorera
El objetivo bsico del rea es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y
razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos, ya que
intervienen en un gran nmero de operaciones en la empresa: clientes,
compras, nminas, impuestos, etc. En concreto, se deber verificar:
Prstamos y crditos
Los objetivos ms importantes de los pasivos con origen fuera del trfico, son:
1. Determinar que verdaderamente existen las deudas y que stas estn a
cargo de la empresa.
2. Comprobar que no hay omisiones y que estn autorizadas
convenientemente.
3. Asegurarse de la eficacia del control interno.
4. Verificar la aplicacin correcta de los principios y normas contables, y la
adecuada clasificacin en el corto y largo plazo.
5. Controlar que la informacin dada en los estados .nancieros sobre estas
cuentas es suficiente.
6. Confirmar si la formalizacin documental es adecuada y cumplen las
clasulas
estipuladas.
7. Revisar que se utilizan adecuadamente los recursos ajenos para las
necesidades de la empresa.
93
Procedimientos de auditora
El auditor, para determinar el alcance y el momento de la aplicacin de los
procedimientos programados, debe evaluar el sistema de control interno y las
caractersticas del negocio. El procedimiento habitual es realizar los
cuestionarios.
Procedimientos para tesorera
Comprobar la segregacin de funciones y responsabilidades entre tesorera y
cuentas a pagar y a cobrar, as como la separacin de otras reas o
departamentos de la empresa.
Existencia, por escrito, de polticas financieras en cuanto a manejo de fondos,
firmas para disponibilidad de fondos, autorizaciones, etc.
Verificacin aritmtica de la tesorera con los respectivos libros auxiliares.
Arqueo de caja en presencia del auditor, que debe ser firmado por la persona
que lo realiza y por el auditor.
Circularizacin de saldos. La empresa debe preparar las cartas de
circularizacin
de saldos, en los modelos establecidos al efecto, de todas las cuentas
bancarias y enviarlas a las entidades .nancieras para que las remitan a los
auditores.
El contenido orientativo de la confirmacin directa bancaria es:
1. Se debe hacer a todos los saldos, haciendo constar si los mismos son
restringidos o no, e indicando la naturaleza de la restriccin en caso de existir.
2. Sobre cuentas que hayan tenido movimiento en el anterior ejercicio que
aparezcan saldadas en este, indicando los detalles de dichas cuentas.
3. Prstamos o anticipos pendientes de liquidacin no incluidos en las cuentas
de los apartados anteriores.
4. Total de las letras: descontadas y pendientes de cobro, enviadas en gestin
de cobro y pendientes impagadas en poder del banco.
5. Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que
hayan estado en poder del banco, en custodia o en depsito.
6. Cualquier otra informacin relativa a la empresa auditada con el banco.
7. Personas que figuran con autorizacin en el banco para la firma de cheques,
letras, endosos, etc., indicando cuntas de ellas son indispensables y
combinaciones de las mismas.
Conciliaciones.
A continuacin, deben revisarse las conciliaciones hechas por la empresa.
La conciliacin consiste en cuadrar, a la fecha del cierre, el saldo segn los
libros
de contabilidad de la empresa auditada con el saldo del extracto o confirmacin
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directa del banco. Estas conciliaciones deben ser preparadas por la empresa
auditada y revisadas o verificadas por el auditor.
El esquema para la elaboracin de las conciliaciones, es la que se presenta en
la
tabla 10.1
Si en lugar de partir del saldo del banco, como en el cuadro 10.1, se parte del
saldo de la empresa auditada, la operatoria ser exactamente a la inversa.
Adems de obtener la exactitud aritmtica de la conciliacin, desde el punto
de vista de la auditora, hay que analizar con detenimiento las partidas de la
misma, verificando su naturaleza, antigedad e importe. Es sntoma evidente
de irregularidad que una partida aparezca eternamente en la conciliacin.
Corte de operaciones, que consiste en la obtencin de los extractos bancarios
para un perodo de quince das, anteriores y posteriores a la fecha de
referencia, verificacin del movimiento habido en los saldos de la cuenta y su
correcta imputacin al perodo correspondiente.
Efectos descontados pendientes de vencimiento. Se consideran a efectos de
balance como saldo bancario y no como saldo de clientes. Sin embargo, es
preciso mantener un control de acuerdo con el PGC en las cuentas del
subgrupo
.
Periodificacin de los intereses. Se deben veri.car en las cuentas bancarias, si
la periodificacin de intereses, deudores o acreedores ha sido correcta al
cierre del ejercicio. La auditora debe cotejar los resultados y la correcta
periodificacin, investigando toda diferencia significativa y ajustndola.
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Objetivos de auditora
El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin
su.ciente para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan
deudas
legtimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasifiadas segn lo establecido en el PCGE.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
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Programa de trabajo
El programa de trabajo para este rea debe contener bsicamente los
siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en este rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y
oportunidad
de los procedimientos de auditora aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
2. Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de expediciones,
utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se
revisar la secuencia numrica de los albaranes de salidas, para verificar la
segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn
algunas facturas de ventas realizadas antes y despus de la fecha del
inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.
Seccin 14
Auditora de existencias
Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas,
directa o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de operaciones de
la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias.
Las empresas industriales adquieren materias primas y productos
semielaborados
Para someterlos a un proceso de elaboracin y transformacin en productos
acabados aptos para su venta en el mercado.
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20 MERCADERAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la
empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de
transformacin.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderas manufacturadas. Productos
elaborados y listos para su venta.
adquiridos,
ya
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21 PRODUCTOS TERMINADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes manufacturados por
la empresa destinados a la venta.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos
de fabricacin.
212 Productos de extraccin terminados. Obtenidos a partir del
procesamiento de recursos naturales.
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permitan la
costos de
existencias
deben ser
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24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los
productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas
para su posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de extraccin. Incluye recursos
extrados que sirven de materia prima para su posterior transformacin.
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas.
Incluye los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser
transformados.
244 Materias primas para inmuebles. Incluye las materias primas
necesarias para la construccin de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Recibe por transferencia de las
subcuentas anteriores los montos invertidos en materias primas cuyo
valor en libros se ha deteriorado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las materias primas se registrarn al costo, el mismo que incluye todo
costo atribuible a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser
utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las
financieras, se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre del ejercicio, se tomar en
cuenta el costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo.
Cuando una reduccin en el costo de adquisicin de las materias primas
indique que el costo de los productos terminados exceder su valor neto
realizable, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.
La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las frmulas
de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 2 Existencias
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros
que intervienen en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
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26 ENVASES Y EMBALAJES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios
para la presentacin y comercializacin del producto.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto
que se comercializa.
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos
o mercaderas al momento de transportarlas o almacenarlas.
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291 Mercaderas
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
En esta cuenta se registra el efecto de la valuacin de existencias, al
considerar la base de costo o valor neto de realizacin, el menor. Est
relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239, 249, 259, 269 y 289.
Objetivos de auditora
Los principales objetivos del auditor en este rea son los de llegar a determinar:
1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de
existencias, que figuran en el balance e inventario, existen, no se han
producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas las existencias
son propiedad
de la empresa. recuento fsico peridico inventario permanente
2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relacin al
ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance. De no ser as, el
balance no representar de manera .el y razonable el estado econmico de la
empresa. La valoracin deber referirse a las materias primas, los productos en
curso y los acabados.
3. Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada
para prdidas para los casos de:
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Procedimientos de auditora
En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir:
1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta
que sean completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario.
Asignacin de responsables para los recuentos fsicos.
Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre el
primer y el segundo recuento.
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante
recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un
recuento total.
El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante
fiables
como para producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un
recuento total. Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber
obtenerse confirmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes
de entradas y salidas, antes y despus del inventario fsico, para su verificacin
posterior con los registros contables.
2. Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios
unitarios y
correccin aritmtica. Para asegurarse de que las existencias son exactas,
habr que: realizar pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, verificar
que no se han incluido cantidades propiedad de terceros, as como la
clasificacin en materias primas, productos terminados y en curso.
3. Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias. Tal vez
este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar desde
el punto de vista de la auditora. Una valoracin mal aplicada falsea
tanto el patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformacin, es
relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas
facturas de proveedores en las que se puede comprobar su valoracin.
Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobacin ms
difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los
acabados, donde no slo se debe limitan a controlar el nmero de
unidades, sino adems debe controlar en qu fase de produccin se
encuentra. Si existe un adecuado sistema de costes, el auditor debe
asegurarse de la fiabilidad del mismo. Mediante un muestreo se
realizar la prueba. En el caso de que no existe, o dicho sistema no
ofrezca garantas, es casi inevitable una salvedad en el informe. No
obstante, el auditor puede hacer una comparacin de valoraciones
individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y
otras similares del sector de las que se tenga datos.
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Seccin 15
Auditora del inmovilizado
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones
mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos
biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realizacin en el
corto plazo. Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los
inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms de un
perodo o ejercicio econmico completo.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de
cuanta fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los
cuales, la empresa tiene la intencin, as como la capacidad, de
conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a) los que, en el
momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados
(negociables); b) los que la entidad haya designado como activos
disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definicin de
prstamos y partidas por cobrar. Adems, incluye los instrumentos
financieros representativos de derecho
patrimonial en otras empresas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos
financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos estn los
valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero,
por empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial. Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las
entidades relacionadas, los certificados de participacin de fondos, las
participaciones en asociaciones en participacin, entre otros.
309 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias. Registra el deterioro
del valor de las inversiones.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconoce la inversin a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor
razonable, ms los costos de transaccin directamente atribuibles a la
compra o a su emisin. Los instrumentos financieros representativos de
deuda se registrarn al costo de adquisicin, el que incluye todos los
costos de transaccin.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al
costo
de adquisicin.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de
Inversiones
inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor
revaluado, menos el importe acumulado de las prdidas por deterioro de
valor y
menos la depreciacin acumulada, cuando el valor razonable no puede
ser
determinado de manera confiable.
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construccin se reconocen
como
bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminacin,
oportunidad
en la que se transfieren a esta cuenta.
Los intereses devengados durante el perodo de construccin de
inversiones
inmobiliarias que clasifican como activos calificados (vase la NIC 23),
se
capitalizan hasta el momento en que el activo est en condiciones de ser
utilizado en el propsito de negocio.
En el caso de activos en arrendamiento financiero, vase la cuenta 32
Activos
adquiridos bajo arrendamiento financiero.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
- NIC 17 Arrendamientos
- NIC 23 Costos de financiamiento
- NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 40 Inversiones inmobiliarias
- NIIF 5 Activos o corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se
adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se
mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos
adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la
produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de
adquisicin, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados,
recibidos por donacin o ingresados al patrimonio por cualquier otro
concepto. El costo de adquisicin incluye el total de los desembolsos por
los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios
profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros
similares.
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
CONTENIDO
Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el
agotamiento de recursos naturales.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
391 Depreciacin acumulada. Incluye la depreciacin de los
inmuebles, maquinaria y equipo; as como de las inversiones
inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los
activos biolgicos, cuando son llevados al costo. La depreciacin
acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32,
33 y 35.
392 Amortizacin acumulada. Incluye la amortizacin de activos
intangibles. La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la
cuenta 34, con excepcin de la subcuenta 346.
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depsitos
de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los
activos reconocidos en la subcuenta 346.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
La depreciacin, amortizacin y agotamiento se reconocen a lo largo de
la vida til de los activos con los que estn relacionados, siguiendo un
mtodo que refleje el patrn de consumo de beneficios econmicos
incorporados en el activo.
En todos los casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que
cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimacin, y que
resulta en una nueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a partir
de la oportunidad en que tales cambios se producen.
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de
activo reconocido individualmente. La vida til de cada activo se debe
revisar por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio econmico y,
si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarn como un cambio en una estimacin contable (vase la
NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores).
sigue el mtodo de reajuste proporcional de la depreciacin y
amortizacin.
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Objetivos de auditora
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de
inmovilizado material van a ser los siguientes:
1. Que los activos inmovilizados adquiridos o fabricados son propiedad de la
empresa, que existen y estn en buenas condiciones de uso, que estn
valorados de acuerdo con el PGC1 , uniformemente con base de ejercicios
precedentes y estn contabilizados, por tanto, de forma adecuada en los
registros contables.
2. Que se han contabilizado correctamente las bajas de inmovilizado en cuanto
a
su coste, amortizacin acumulada y resultado de la enajenacin, venta o
cesin.
3. Que las regularizaciones fiscales, en caso de haberse aplicado sobre los
elementos del inmovilizado, se han realizado de acuerdo a las disposiciones
legales en vigor.
4. Que no existan elementos de inmovilizado cargados como gasto.
5. Que la poltica de amortizacin seguida por la empresa se basa en criterios
de
vida til, aplicada uniformemente y contabilizado el importe de la dotacin de
forma correcta.
6. Que la memoria incorpora la informacin mnima exigida por la normativa
contable sobre el inmovilizado material de la empresa.
7. Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en los
objetivos de control interno.
Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea del inmovilizado
material, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto
global, en el programa de trabajo, son los siguientes:
a) Verificacin fsica de la existencia de los elementos que componen el
inmovilizado material de la empresa auditada.
b) Examen de la propiedad de dichos elementos, siendo por tanto, activos
materiales de la entidad.
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valor del activo en la medida en que constituya crdito fiscal del impuesto. Hay
pues plena coincidencia con el tratamiento contable. Cuando total o
parcialmente la normativa del impuesto no le confiera el carcter de crdito
fiscal, dicho importe formar parte del valor del activo a efectos contables y del
IR. En particular, ello ocurrir en los siguientes casos:
Cuando se repare el crdito fiscal porque se haya anotado fuera de plazo
fijado, en el registro de compras.
Cuando la empresa realice total o parcialmente operaciones no gravadas por
el IGV, en cuyo caso, la parte no deducible del crdito fiscal pasar a formar
parte del valor del activo.
En los casos indicados, cuando como resultado de la auditoria se repare el
crdito fiscal se deber realizar una deduccin en la utilidad contable del IR en
el importe de la depreciacin admisible.
Tratamiento Tributario del Impuesto a la Renta e ITAN
Como norma general, el tratamiento es similar al contable y no se considerar
gasto deducible las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de
carcter permanente. De igual modo, dentro del valor del activo se incluyen los
gastos incurridos con motivo de su adquisicin tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales y otros similares, que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, excluidos los intereses.
En consecuencia, todas las partidas contabilizadas como gasto que deban
considerarse activo o mejora sern reparadas, y se admitir como gasto
solamente el importe de la depreciacin del ejercicio. Al mismo tiempo, la
diferencia entre el activo no contabilizado en el balance general y la
depreciacin del ejercicio incrementar la base imponible del ITAN. Los gastos
de mantenimiento y reparacin no son objeto de regulacin especfica, por lo
que debe concluirse que sern deducibles para determinar la renta neta si
cumplen los principios de devengo y causalidad, con independencia de su
cuanta. Art. 44 e)
TUO RENTA Art. 41, 2 prrafo TUO RENTA Art. 38 TUO RENTA
Diferencias respecto al Tratamiento Contable
Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
No obstante, existen diferencias entre el tratamiento fiscal y el contable, en Art.
33
REGLAMENTO la medida en que determinados desembolsos que
contablemente deben activarse, son considerados gasto por el impuesto a la
renta e inversamente, determinados desembolsos que contablemente deben
llevarse a resultados son considerados adquisicin o mejora por el impuesto.
En tales casos, la empresa debiera contabilizar conforme a los criterios
contables y reparar la utilidad contable en la declaracin jurada efectuando el
correspondiente agregado o deduccin.
-RENTA
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Seccin 16
AUDITORIA PASIVO
Objetivos de auditora
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas por
pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras
es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe
facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas
recogidas en el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos
cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de
la
empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son
eficaces.
Procedimientos de auditora
Los procedimientos utilizados dependern fundamentalmente de los siguientes
factores:
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muestra a circularizar estar en funcin del resultado del control interno y del
criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegir:
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sistemas de pensiones.
Tambin incluye el impuesto a las
transacciones financieras y otros, que la empresa liquida.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del
Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente perceptor o retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por
reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por contribuciones
de la empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las de
seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin de
obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Por
el momento, la ley no los ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto
de
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las
obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al
Sistema Privado de Pensiones y al sistema pblico de pensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las
obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones
por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos
legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de
gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
fraccionamiento.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor
nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o
retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las
transacciones. recibido.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- Marco Conceptual (en lo referente a pasivos)
- NIC 12 Impuesto a la renta
- NIC 19 Beneficios a los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los
trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por
pagar, y beneficios sociales.
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Seccin 17
Auditora de las cuentas de Pasivo y Patrimonio I.: Ganancias
diferidas. Patrimonio, capital, reservas, excedente de
revaluacin, resultados acumulados
49 PASIVOS DIFERIDOS
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor. Tambin contiene la participacin de los
trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un
resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que aun no han devengado.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales
gravables, que se estima dar lugar al pago de impuesto a la renta en
ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta
diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el caso
de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto
del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan
sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originado en
diferencias temporales gravables, que se estima darn lugar al pago de
participaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de las
participaciones de los trabajadores diferidas por actualizacin de valor
sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con
cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos intereses
pueden incluir tanto aquellos que se pactan explcitamente, como los
que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en
perodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 12 Impuesto a la renta
- NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento de intereses)
- SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no
depreciables
- SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una
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51 ACCIONES DE INVERSIN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversin,
formalizadas legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia
emisin que han sido readquiridas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
511 Acciones de inversin. Comprende el valor nominal de las
acciones de inversin.
512 Acciones de inversin en tesorera. Acumula acciones de
inversin de propia emisin, readquiridas por la entidad. Su naturaleza
es deudora.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El importe del accionariado de inversin se registra por el monto nominal
de las acciones y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.
NIIF e INTERPRETACIONES:
- NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
- NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
52 CAPITAL ADICIONAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los
aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de
formalizacin.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
521 Primas (descuento) de acciones. Variacin (exceso o defecto)
entre el valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en
una emisin; o entre el valor nominal y su precio de compra en el caso
de las acciones de tesorera. Incluye tambin la diferencia cambiaria que
se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte,
cuando ste se ha acordado en moneda distinta a la del curso legal.
522 Capitalizaciones en trmite. Comprende los aportes ya efectuados
que se encuentran pendientes de formalizacin legal e inscripcin en los
registros pblicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por
capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y
resultados acumulados, as como el monto de deuda con acuerdo de
capitalizacin.
523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin. Incluye las
reducciones de capital que se encuentra pendiente de formalizacin
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56 RESULTADOS NO REALIZADOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de
cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera,
adems de la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de efectivo, y
las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades
extranjeras. Incluye las ganancias o prdidas generadas por la tenencia
de una inversin neta en un negocio en el extranjero, originada en
partidas monetarias.
562 Instrumentos financieros Cobertura de flujo de efectivo.
Comprende las ganancias o prdidas generadas por un instrumento
financiero de cobertura de flujo de efectivo.
563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta. Comprende la acumulacin de las ganancias
o prdidas generadas por activos o pasivos financieros disponibles para
la venta.
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58 RESERVAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,
autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios) y, que sern destinadas a fines especficos o para cubrir
eventualidades.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
581 Reinversin. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de
dispositivos de ley.
582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de
Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las clusulas previstas en los
contratos
suscritos por la empresa.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de
la
empresa.
585 Facultativas. Constituidas por decisin voluntaria de los socios o
accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carcter diferente a las
sealadas en las subcuentas anteriores.
NIIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 1 Presentacin de estados financieros
59 RESULTADOS ACUMULADOS
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CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las
prdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas
acumuladas as como la correccin de utilidades de aos anteriores y la
liberacin de excedentes de revaluacin y otras actualizaciones de valor.
Incluye los efectos de los cambios en las polticas contables
correspondientes a aos anteriores, as como los originados en la
correccin de errores, cuando dan lugar a utilidades.
592 Prdidas acumuladas. Contiene las prdidas netas acumuladas as
como la correccin de prdidas de aos anteriores. Incluye los efectos
de los cambios en las polticas contables correspondientes a aos
anteriores, as como los originados en la correccin de errores, cuando
dan lugar a prdidas.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 1 Presentacin de estados financieros
- NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
Objetivos de auditora
Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del rea de
financiacin bsica propia van a ser los siguientes:
1. Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existen
efectivamente
y son propiedad de la misma.
2. Que estn valorados y presentados correctamente en las cuentas
anuales, conforme a lo establecido en el PCGE.
3. Que las transacciones estn debidamente registradas y aprobadas por
la Junta General de accionistas, y efectuadas de acuerdo a la legislacin
mercantil vigente.
4. No se han omitido partidas ni saldos.
5. Analizar las restricciones legales respecto a la disponibilidad de las cuentas
de
reservas por parte de los accionistas de la empresa.
6. Verificar que los principios y normas contables se han aplicado
uniformemente
con respecto al ejercicio anterior.
8. Existencia de un buen sistema de control interno, segn lo establecido en los
objetivos de control interno.
Procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora ms frecuentes en el rea de .nanciacin
bsica propia, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un
contexto global, en el programa de trabajo, son los siguientes:
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Aspectos generales:
Aspectos especficos:
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y verificando su saldo.
3) Verificacin, utilizando pruebas selectivas, de los desembolsos de
capital
contra los documentos de banco correspondiente.
4) Correcta contabilizacin de todo ello.
5) Cerciorarse de que todos los movimientos de la cuenta de capital se
han
realizado conforme a la legislacin mercantil vigente.
b) Verificacin del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan
producido
en la cuenta de reservas mediante:
1) Revisin de las actas de la Junta General de accionistas, donde debe
reflejarse por escrito la aprobacin de la dotacin a las diferentes
reservas y los traspasos entre cuentas de reservas, as como su
coincidencia con la liquidacin del impuesto sobre sociedades.
2) Si existe prima de emisin de acciones, revisar su clculo,
documentacin soporte y contabilizacin.
3) Cerciorarse de que todos los movimientos de las diferentes cuentas
de reservas se han realizado conforme a la legislacin mercantil vigente,
y los estatutos de la sociedad.
4) La reserva legal se ha dotado de acuerdo a la Ley de Sociedades
Annimas.
5) En caso de actualizacin de balances, se debe comprobar que el
importe
de la reserva de actualizacin se ha calculado correctamente.
6) Correcta contabilizacin de todo ello.
c) Verificar que la distribucin de dividendos se ha efectuado conforme a la
legislacin mercantil y su pago est correctamente soportado y contabilizado.
d) Verificar que la distribucin de beneficios ha sido aprobada en Junta General
de accionistas y correctamente contabilizada.
e) Analizar la situacin actual contable de las cuentas de financiacin bsica
propia, las cuales deben coincidir con lo escriturado pblicamente, los estatutos
sociales y con el libro de Actas de las Juntas Generales de accionistas.
f ) Obtener las actas de las Juntas Generales de accionistas y reuniones del
Consejo de Administracin desde comienzo del ejercicio a auditar hasta la
fecha de finalizacin del trabajo, incluyendo carta del secretario del mismo
verificando su exactitud y totalidad. As, se veri.ca cualquier acuerdo tomado
que pudiera incidir en alguna cuenta de financiacin bsica propia.
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financieros.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las
subcuentas precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo
financiero de endeudamiento que se paga en bonos o acciones.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados
financieros (en lo referido a gastos)
- NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
- NIC 23 Costos de financiamiento
- NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
- NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
- CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos
similares
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico
incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por
medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al
reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
681 Depreciacin
682 Amortizacin de intangibles
683 Agotamiento
684 Valuacin de activos
685 Deterioro del valor de los activos
686 Provisiones
681 Depreciacin. Comprende la estimacin de la disminucin del valor de
las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los
inmuebles, maquinaria y equipo.
682 Amortizacin de intangibles. Incluye la estimacin de disminucin de
valor de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o se
hayan generado internamente.
683 Agotamiento. Comprende la estimacin del consumo de beneficios
econmicos incorporados en los recursos naturales adquiridos.
684 Valuacin de activos. Estimacin de la disminucin de valor de los
activos, cuentas por cobrar, existencias, inversiones mobiliarias, y
activos biolgicos, correspondientes al ejercicio econmico.
685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la prdida de valor de
los activos inmovilizados de acuerdo a lo establecido por la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
686 Provisiones. Comprende las provisiones que representan pasivos pero
que existe incertidumbre respecto de su cuanta o vencimiento.
173
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relativo a la presentacin
del estado de ganancias y prdidas por naturaleza)
- NIC 2 Existencias
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773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable
779 Otros ingresos financieros
771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en
operaciones de cobertura realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depsitos en
cuentas en instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales;
los prstamos otorgados; y los bonos y otros ttulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por el mantenimiento de las
inversiones en diferentes empresas.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos
que la empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de
sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas
por las operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor
razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros en
comparacin con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
779 Otros ingresos financieros. Ingresos similares no incluidos en las
subcuentas precedentes.
190
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
- Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de estados
financieros (en lo referido a ingresos)
- NIC 18 Ingresos
- NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
- NIC 28 Inversiones en asociadas
- NIC 31 Participaciones en asociaciones en participacin
- NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
- NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
- NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
CONTENIDO
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el perodo para
cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
781 Cargas cubiertas por provisiones
781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuacin,
deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, a
cuenta del costo de produccin o cuentas acumulativas de funcin del
gasto (Elemento 9).
NIIF e INTERPRETACIONES:
- NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
179
Objetivos de auditora
Son los que consisten en comprobar:
1. Si existe una correlacin adecuada entre los ingresos y gastos
correspondientes
al perodo contabilizado.
2. Si se han contabilizado todos los ingresos y gastos de la explotacin,
inlcuidas
las prdidas que deben considerarse.
3. Si los impuestos derivados de las transacciones se ha contabilizado
correctamente.
4. Si la clasi.cacin de ingresos y gastos se ha realizado correctamente y la
presentacin de la cuenta de prdidas y ganancias se realiza conforme
a los principios contables y acorde a los aplicados por la empresa en
ejercicios anteriores, as como si se asegura un adecuado control.
Procedimientos de auditora
Un instrumento muy importante en el procedimiento de la cuenta de prdidas y
ganancias son los ratios de anlisis econmico y la revisin analtica de la
cuenta respecto de los perodos anteriores pudiendo con ello establecer:
Relaciones importantes y tendencias,
Variaciones y secuencia de estas,
Desviaciones que requieren anlisis,
Va de deteccin de errores, falta de uniformidad, etc.
Aunque los procedimientos descritos para las cuentas de balance relacionadas
son vlidos, se establecen algunos correspondientes a las ventas e ingresos,
compras y gastos de personal.
1. Ventas e ingresos
a) Revisar y hacer pruebas sobre fluctuaciones significativas de ventas
detectadas
como consecuencia de comparar resultados reales y previstos con perodos
anteriores o con datos del sector.
b) Evaluar la razonabilidad de los valores registrados en funcin del volumen
y datos disponibles.
c) Estimar una cifra de ventas utilizando los datos de compras y envos, precios
de venta medios y mrgenes conocidos.
2. Compras y gastos
a) Revisar y efectuar pruebas sobre .uctuaciones de compras signi.cativas,
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181
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
I
N
F
O
R
M
E
CONCLUSIONES DE LA AUDITORIA
DETERMINACIN DE
CONTINGENCIAS
D
E
INFORME DE AUDITORIA
A
U
D
I
T
O
ANEXOS
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183
Entendemos
que
la
opinin
del
auditor
depende
fundamentalmente de la tipificacin que se haga de las
eventuales contingencias fiscales, en funcin de la clasificacin
utilizada de probable-posible-remota, es decir, de la probabilidad
que lleve asociada el suceso elegido como ms probable.
Sin embargo, entendemos que la tradicional clasificacin
expuesta a lo largo del presente trabajo y el mtodo -claramente
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231) que en el tema de los acuerdos tributarios cita, entre otros, los informes
de las administraciones tributarias estadounidense y britnica, as como, en el
caso alemn, los trabajos empricos de Kleine (1988) y Ehmche (1997).]
Nosotros vamos a distinguir, siguiendo el esquema propuesto en el presente
apartado, dos situaciones distintas en funcin de que las contingencias que
presente la entidad auditada se traten de inciertas o ciertas. En este contexto,
trataremos de encajar tambin el tratamiento que actualmente tiene en las
normas de auditora generalmente aceptadas en nuestro pas.
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Prrafo de opinin:
En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser
necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en el
prrafo anterior, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio (...). [Otras menciones que se
pueden realizar en el informe de auditora al respecto son las siguientes:
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los ajustes que se deben proponer en las cuentas anuales. Son las llamadas
contingencias fiscales ciertas.
As, en la Norma Tcnica 3.7.11, se dice que si el auditor de cuentas estima
que el desenlace final de un asunto o situacin puede ser razonablemente
estimado por la entidad o sta realiza una estimacin no razonable, el informe
de auditora deber redactarse con salvedad por incumplimiento de PyNCGA,
lo que conlleva describir, con la mayor claridad, las razones de las salvedades
y la cuantificacin de su efecto sobre las cuentas anuales.
Entendemos, aunque no se recoge especficamente en esta parte de las
Normas Tcnicas, que en situaciones de incumplimientos muy significativos, el
informe deber ser redactado con opinin adversa o negativa.
Un caso tpico de contingencia fiscal cierta se presenta cuando, poniendo un
caso extremo, la entidad auditada retiene a sus trabajadores y presenta las
correspondientes declaraciones, pero, en lugar de ingresar en el tesoro el
importe de estas retenciones, se apropia el dinero. En este caso, es seguro
prcticamente al cien por cien que dicho fraude va a ser descubierto debido, en
gran medida, al exhaustivo y creciente control por medios informticos utilizado
por la administracin tributaria.
Por ello, habra que cuantificar el -ahora s- previsible pasivo, proponiendo un
ajuste que incluyera la creacin de una provisin por responsabilidades de tipo
fiscal, cuantificada en el importe de la deuda no ingresada ms la sancin
punible, ms los intereses de demora previsibles, de acuerdo con la legislacin
vigente en cada momento.
En caso de que la direccin de la entidad no aceptara el sealado ajuste, el
auditor vendra obligado a incluir, segn la materialidad del ajuste, una
salvedad o una opinin negativa en su informe, por incumplimiento de
PyNCGA, en concreto del principio de prudencia, puesto que ahora existe el
riesgo probable de que el pasivo se materialice, por lo que podemos concluir
que existira una prdida previsible no contabilizada.
Aunque pueda parecer lo contrario, el auditor no basa su actuacin en la mayor
o menor habilidad o pericia de la entidad auditada a la hora de declarar y
ocultar impuestos. Dicho en otras palabras, el mayor o menor grado de
consistencia de las declaraciones tributarias no es el determinante nico de su
actuacin. La obligacin del auditor consiste en aislar y valorar cada caso,
tratando de conocer, por una parte, en cunto se evala el posible pasivo, y por
otra, el grado de previsibilidad de este pasivo. De todo ello deber informar
privadamente a la direccin de la entidad, que es la responsable de la decisin
final a adoptar. As, en caso de que el incumplimiento sea flagrante -y la
prdida, por tanto, previsible- el auditor deber detallar las razones que le
llevan a mantener discrepancias respecto a las cuentas formuladas.
Tambin existe la posibilidad de que el informe de auditora sea redactado con
salvedades por limitaciones al alcance, en caso de que el auditor no pueda
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slo alcanza para los servicios prestados por la misma entidad legal] que no
podemos negar que pueden convertir al profesional en juez y parte de unos
hechos que, adems, se producen en un campo especialmente conflictivo,
origen de numerosas controversias, muchas veces de dudosa o difcil
calificacin.
Por ello, no es difcil comprender que el auditor -independientemente de que
ejerza o no funciones de asesoramiento fiscal- ante situaciones lmite de tipo
fiscal, se encontrar en la tesitura de justificar su postura ante los responsables
de la entidad, que son en definitiva los que le contratan, y, antes de incluir una
salvedad de tipo fiscal en el informe, deber plantearse, principalmente, las
siguientes cuestiones:
193
evaluacin.
6. Contingencias e incertidumbres por recursos interpuestos y pendientes de
resolucin.
No es fcil para el auditor abstraerse de otras reflexiones como las que
acertadamente recoge Alonso Ayala (1998, p. 22) al escribir: "() una
excepcin por contingencias fiscales en el informe de auditora, puede tener
para una futura Inspeccin de Tributos una gran trascendencia, pudiendo
incluso llegar a constituir un soporte bsico para la Administracin. En realidad
se puede producir un efecto, en terminologa anglosajona, de "feed-back", ya
que precisamente por el hecho de que el auditor haga una reserva en su
informe, dicha posible contingencia puede tener ms probabilidad de
ocurrencia."
Efectivamente, dar publicidad a este tipo de hechos podra ser altamente
perjudicial para la entidad. El recoger dentro de las cuentas anuales o del
informe de auditora que la compaa ha dejado de ingresar ciertas cantidades
al erario, bien por la comisin de un fraude intencionado, bien porque ha
aplicado o interpretado la normativa fiscal de forma distinta (razonable o no) a
como la podra interpretar un inspector de tributos, podra provocar la inmediata
inspeccin, as como otras consecuencias no deseadas como la prdida de
confianza en la entidad, etc.
No podemos olvidar, en este sentido, el uso creciente que la administracin
tributaria espaola est haciendo de los informes de auditora, [En relacin con
el caso espaol, entendemos que la entrada en vigor de la Ley 43/1995, del
Impuesto sobre Sociedades, al establecer como base imponible el resultado
contable ajustado, abre an ms las posibilidades de utilizacin del informe de
auditora por parte de la inspeccin fiscal.
Al respecto puede consultarse a Arenas y Garrido (1999, pp. 525-528), donde
se plantea la trascendencia que puede tener un resultado contable
acompaado de un informe de auditora sin salvedades, en presencia de
inspeccin fiscal, as como la trascendencia que pueden tener los distintos
tipos de salvedades -no slo las de tipo fiscal- en la actuacin de la inspeccin;
entre stas ltimas pensamos que tendrn un especial efecto las salvedades
que provienen de recomendaciones tendentes a aumentar el resultado
contabilizado por la entidad.] algo lgico y en lnea con lo que sucede en los
pases pioneros en el desarrollo de la funcin de la auditora.
Por otra parte, es sabido que los procedimientos de auditora no estn
diseados para detectar todos los errores o irregularidades, de cualquier tipo e
importe, que puedan contener los estados financieros ya que el auditor trabaja
con tcnicas de muestreo basadas en clculos probabilsticos.
Pero, a pesar de lo expuesto, las normas y usos profesionales obligan a
calificar el informe de auditora en caso de que las cuentas anuales no reflejen
adecuadamente la imagen fiel, lo que suceder -de facto- si la entidad se niega
a informar adecuadamente sobre ciertos extremos de tipo fiscal.
Especficamente en el rea que tratamos, Albi (1986, p. 203) resume los casos
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201
CIRCUNS
TANCIA
IMPORTANCI CUANTIFI
A RELATIVA CACIN
Muy
Posible
significativa
Incumplimi
ento
de
PyNCGA o
Incertidum
bre
No posible
Significativa
Posible
L REFLEJO EN EL INFORME
A
Opinin negativa
E Prrafo de salvedades informando del
hecho y de su posible cuantificacin
N
Opinin denegada
T
I
D
A
D
Prrafo
de
salvedades
(por
incertidumbre) informando del hecho y
de su imposibilidad de cuantificacin
Opinin con salvedades
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No posible
Limitacin
al alcance
------
I Prrafo
de
salvedades
(por
N incertidumbre) informando del hecho y
F de su imposibilidad cuantificacin
Opinin denegada
O
R Explicacin de la evidencia no
M obtenida
A Opinin con salvedades
------
A Explicacin de
D obtenida
E Opinin negativa
------
Muy
-----significativa, a
priori
Significativa,
a priori
Cambio en Muy
los
significativa
principios
y normas
contables
Significativa
la
evidencia
no
203
1.Planificacin
2.Acumulacin
de
la
(generacin
de
evidencia
(bsqueda
de
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204
la
hiptesis)
informacin)
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3.Evaluacin
de
la
evidencia
(evaluacin
de
la
informacin)
4. Decisin adoptada (eleccin)
Cuadro 1. Etapas de la auditora desde la perspectiva del procesamiento
humano de la informacin
Sierra y Orta (1996, p. 237), definen la teora de la evaluacin de la evidencia
como "la valoracin final, realizada mediante un razonamiento deductivo, de la
evidencia obtenida y de la impresin del auditor, considerando el principio de
importancia relativa y el riesgo general de auditora, con objeto de obtener una
opinin sobre la razonabilidad con que las cuentas anuales reflejan la imagen
fiel de la empresa".
En el proceso de decisin inherente a la evaluacin de la evidencia el auditor
debe concluir si dicha evidencia es suficiente y adecuada para emitir una
opinin o si, por el contrario, debe abstenerse de emitir una opinin profesional.
En caso positivo, es decir, de concluir que la evidencia obtenida le permite la
emisin de su opinin, el auditor habr de tener presente el enfoque del riesgo
que haya adoptado y la importancia relativa en conjunto de las incorrecciones,
omisiones u otras circunstancias que tienen efecto en la opinin de auditora.
El auditor slo est obligado a informar de aquellos hechos cuya importancia
relativa alcance un cierto nivel. En las NTA espaolas, se consideran aspectos
significativos todos aquellos que superen los niveles o cifras de importancia
relativa aplicados en el trabajo. Los niveles o cifras de importancia relativa y las
razones que los justifican y avalan debern quedar determinados en los
papeles de trabajo donde se consigne el plan global de auditora.
205
3.1 Generales:
3.1.1 Todos Los papeles de trabajo sin excepcin alguna debern indicar el
nombre de la empresa auditada, la fecha correspondiente al ltimo periodo
materia del examen, la referenciacin de acuerdo al orden en el que ha sido
ubicado, la indicacin de los responsables de su ejecucin y de su aprobacin,
y la fecha en que ha sido concluido.
3.1.2 La aplicacin de las tcnicas de auditora tales como las pruebas
aritmticas de sumas y restas, comprobaciones de clculos, conciliaciones de
informacin con los registros contables, verificacin de tasas y porcentajes
aplicados, entre otras deber ser indicada con la anotacin de las marcas que
correspondan.
3.1.3 En todos los casos de usos de marcas, stas debern ser explicadas en
la misma cdula en que han sido utilizadas o en una cdula especial que
consolide el uso de las mismas para todos los papeles contenidos en un
archivo de auditora.
3.1.4 Las cdulas principales o matrices debern contener en forma breve y
concisa las conclusiones a las que hubiere lugar, luego de terminado el
examen de cada segmento de los estados financieros, rubro o tributo
comprendido en el alcance de nuestro examen. Para tal efecto se sugiere la
siguiente frmula, aplicable a los tributos: Sobre la base de los resultados
obtenidos en el trabajo de auditora tributaria realizado para la determinacin
de la base imponible y clculo del Impuesto a la Renta, detallado en el
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207
3.2.2 Archivo Corriente En todas y cada una de las cdulas que corresponda
se deber consignar la informacin requerida. En los casos en que no exista
informacin disponible, el participante del curso podr asumir las hiptesis
sobre la informacin que considere necesaria a los efectos de completar las
cdulas presentadas. En los casos en que la informacin requerida, no resulte
de aplicacin al caso especfico, deber consignarse la frase NO APLICABLE
o simplemente N/A: 95
3.2.3 Archivo de estados financieros Las cdulas matrices deben ser
cerradas con la informacin disponible a la fecha. Para los efectos del cierre
deber utilizarse la frmula indicada en 3.1.5.
3.2.4 Archivo de Planificacin Los compromisos didcticos y acadmicos que
forman parte de la responsabilidad del participante involucran la preparacin de
los programas de auditora tributaria sobre la base de los modelos expuestos
en las clases correspondientes. Para los efectos del cierre de ste archivo,
debern completarse los programas de auditora de los distintos rubros de los
estados financieros. Para tal efecto, puede tomarse como base los modelos de
programas usualmente utilizados para la auditora financiera sustituyendo los
objetivos financieros por los tributarios y modificando en consecuencia la
orientacin de los procedimientos.
3.2.5 Archivo de informacin permanente. En la medida de las posibilidades
los grupos debern anexar a este archivo copias o modelos de escrituras,
contratos y de otros documentos que se consideren de importancia permanente
para el proceso de la auditora.
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ANEXO I:
CUESTIONARIO DE
EVALUACIN FISCAL
PREGUNTA
SI
COMPONENTE:
CUENTAS
POR
COBRAR
1.- Qu clase de cuentas por cobrar
maneja?
Clientes Nacionales %
Clientes del Exterior %
Socios, accionista o propietario %
Empleados %
Otros %
(Detallar las ms importantes)
2.- Cules son sus principales clientes
por volumen de ventas al crdito?
3.- Con qu frecuencia se registran
contablemente las ventas al crdito?
4.- Qu reportes se generan para
control de los clientes?
5.-
Existe
delegacin
de
responsabilidad
en
una
persona
diferente de quien lleva el manejo de las
cuentas por cobrar para la aprobacin
de crditos, descuentos por pronto
pago, notas de crdito y de dbito?
6.-Comprueba una persona diferente
de quien lleva los registros, las
cancelaciones de las cuentas de dudoso
cobro?
7.-
Comprueban
la
secuencia
numrica
de
los
comprobantes
emitidos?
8.- Son controladas las cuentas de
dudosa recuperacin?
9.- Cmo controlan los cobros por va
judicial?
10.- Clasifican las cuentas por
antigedad?
11.- Se elaboran relaciones mensuales
de saldos de clientes?
12.- Existe control de las cuentas
incobrables liquidadas y de los cobros
efectuados?
13.- Existen polticas definidas para
declarar la incobrabilidad de las
cuentas? Explicar
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NO
N/A
OBSERVACIONES
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Otros (especifique)
10.- Qu mtodo de valuacin de
inventario utiliza?
Costo de adquisicin
Costo de produccin
Costo estndar
Costo promedio
Costo al mayoreo y al contado en el
mercado de la regin.
11.- Que sistema de acumulacin de
costos utiliza?
Por rdenes especficas
Por procesos
Mixtos
Variantes de los anteriores
12.- Cules son las formas de
determinacin de los costos ?
Histricos
Predeterminados en forma estimada
Predeterminados a estndares
Parcialmente predeterminados
13.- Han sido consistentes en la
utilizacin del sistema de registro y
mtodo de valuacin de inventarios,
sistema de acumulacin y determinacin
de costos, respecto al ejercicio anterior?
14.- Efecta prstamos de inventarios?
15.- A quienes?
16.- Que documentos utiliza para el
control de mercaderas y productos
terminados devueltos de clientes,
materia prima devuelta a proveedores?
17.- Qu tratamiento tributario se
aplica a:?
Sobrantes
Faltantes
Obsoletos
De segunda
Donados
Desperdicios
Devoluciones
Mercaderas en Consignacin
18.- Con qu frecuencia reciben
devoluciones de mercaderas?
19.-
Las
devoluciones
de
mercaderas
son
registradas
oportunamente en el perodo que
corresponden?
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ACTIVO FIJO
1.- Qu clase de activo posee?
Inmuebles
Terrenos
Edificios
Construcciones en Proceso
Muebles
Maquinaria y Equipo
Mobiliario y Equipo
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Transporte
Herramientas
Moldes
Otros (especifique)
2.- Tiene registros y controles
detallados?
3.- Qu mtodos de depreciacin
utiliza?
4.- Es uniforme el mtodo de
depreciacin de un ao a otro?
5.- Han efectuado revaluaciones?
6.- Existe control de bienes
revaluados?
7.- Han arrendado bienes?
8.- Han cedido gratuitamente bienes
del activo fijo?
9.- Se hace
inventario fsico
peridicamente del activo fijo y se
compara con los registros respectivos?
10.- Tiene bienes en desuso?
11.- Se lleva control del activo fijo
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telefnico
Intereses por pagar
Primas de Seguros
Honorarios
Pagos a EsSalud, ONP, AFPs,
Otros
INGRESOS
1.- Cules son sus fuentes?
Transferencia de Bienes
Prestacin de servicios
Venta de activos fijos
Ventas a plazo
Rentas no gravadas
Productos financieros
Otros( especifique)
2.- Qu ingresos no son ordinarios?
Frecuencia
Base de clculo o estimacin
Forma de cobro
Otros (especifique)
3.- Qu ingresos no son ordinarios?
Frecuencia
Base de clculo o estimacin
Forma de cobro
Otros (especifique)
4.- Cules han sido declarados no
gravados?
5.- Cul es la relacin de los ingresos
en %?
a) Crdito Nacionales
Extranjero
b) Contado Nacional Extranjero
6.- Qu documentos respaladan sus
ingresos y sus ajustes?
Facturas
Boletas de Venta
Notas de Crdito
Notas de Dbito
Guas de Remisin
Contratos
Otras (especifique)
7.- Poseen
numeracin
nica
correlativa cada formato, por series
correlativos utilizables por sucursal o
establecimiento?
8.- Poseen archivo correlativo para
cada formato?
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Otros (especifique)
26.- Cules son los medios de
comercializacin?
Distribuidor nico
Varios Distribuidores
Mayorista
Comisionista
Consignatarios
Detallistas
27.- Han celebrado contratos con
terceros para la comercializacin?
28.- Es representante de casas
extranjeras o locales?
29.- Qu marcas o productos
representan?
30.- Emiten reportes de ventas?
31.- Con que frecuencia los emiten?
32.- Se controlan los intereses y
dividendos devengados?
DESCUENTOS,
REBAJAS
Y
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS
1.- En los descuentos, rebajas y
devoluciones sobre ventas, qu polticas
tienen definidas?
Descuentos
Rebajas
Devoluciones
2.- Qu documentos utilizan para el
registro de:?
Descuentos
Rebajas
Devoluciones
3.- Cul es el perodo mximo de
aceptar las devoluciones?
4.-
Qu
tratamiento
dan
las
devoluciones recibidas despus de tres
meses?
5.- Cmo son registrados?
Descuentos
Rebajas
Devoluciones
Mercadera recuperada
6.- Qu reportes formulan?
7.- Con qu frecuencia?
COSTOS DE PRODUCCIN
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217
Pgina
218
BDContador UpC!
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artculos daados?
5.- Cmo registran los valores no
pagados?
6.- Existen controles con proveedores?
7.- Quines son sus principales
proveedores?
8.- Emiten reportes de compras?
9.- Cuando se registran las compras?
Nacionales
Importadas
10.- Tienen como poltica registrar
las compras efectuadas al crdito?
11.- Qu documentos usan en el
proceso de compras?
rdenes de compras
Pedidos
Informes de recepcin
Otros
12.- Qu documentos utilizan para
el control de recepcin de :
Artculos bonificados
Devolucin sobre compras
Rebajas sobre compras
Sobrantes en pedidos
Faltantes
Artculos daados
13.- Cules son las principales
materias primas o materiales usados
en la produccin?
MANO DE OBRA DIRECTA
1.- Han suscrito contratos laborales
con los trabajadores?
2.- Cuntos trabajadores tiene la
empresa?
Administrativos
Obreros
Vendedores
Otros (especifique)
3.- Adems de las prestaciones
laborales legales, proporciona algunas
adicionales?
4.- Tiene mano de obra calificada?
5.- Mediante
que
clase
de
documentos comprueban el pago a los
trabajadores?
6.- Cul es la forma de pago a los
trabajadores?
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219
Por obra
Por jornada
Por salario fijo
Por pieza o destajo
Otros (especifique)
7.- Cul es el perodo de pago a los
trabajadores?
Semanal
Quincenal
Mensual
Otros (especifique)
8.- Cuntos turnos de trabajo se
efectan?
9.- Estiman el valor de la mano de
obra, para establecer costos?
10.- Qu procedimientos utilizan para
la aplicacin de la mano de obra
directa?
GASTOS DE FABRICACION
1.- Tienen polticas definidas para la
distribucin proporcional de los gastos
de fabricacin y gastos generales?
2.- Qu procedimientos utilizan en el
prorrateo?
3.- En la produccin especial o
extraordinaria los gastos son registrados
por separado?
4.- Son considerados como gastos las
variaciones y
/o ajustes de otras
cuentas?
5.-
Estn
definidos
los
procedimientos de clasificacin de la
mano de obra directa e indirecta?
6.- Son registrados en esta cuenta los
ajustes de materia prima o de mano de
obra?
7.- Son aplicables los ajustes de
depreciacin y /o amortizacin a esta
cuenta?
8.- Los egresos por investigacin y
experimentos son llevados a esta
cuenta?
9.- El consumo de materiales est
debidamente comprobado y autorizado?
10.-
El
tiempo
ocioso
es
comprobado y tiene poltica de
aplicacin?
Pgina
220
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GASTOS DE OPERACIN
1.- Estos gastos son clasificados en las
cuentas siguientes?
Gastos de ventas
Gastos de Administracin
Gastos Financieros
Otros gastos
2.- Cmo establece cuales de estos
gastos son necesarios?
3.-Cmo establece cuales de estos
gastos son Gastos capitalizados
4.-Cmo establece cuales de estos
gastos son Gastos no deducibles
5.- Tienen registros por las distintas
subcuentas?
6.- Se da la sustentacin de las
operaciones
registradas
con
documentacin justificante?
7.- Se controlan y autorizan los
cargos a las subcuentas de gastos?
8.- Son autorizados por personas
responsables, los ajustes?
SUELDOS
1.- Con qu clase de documentos
comprueban el pago al personal?
Planilla General
Planilla Especial
Planilla por departamento
Recibos personales
2.- Cul es el perodo de pago?
Mensual
Quincenal
Semanal
Por obra
Otros
3.- Existen contratos de trabajo entre la
empresa y el personal?
4.- Contratan trabajadores eventuales
o tienen personal en modalidades
formativas?
Especifique condiciones:
5.- Conceden bonificaciones?
Periodicidad
Valores
6.- Tienen como poltica indemnizar al
personal cada ao?
221
HONORARIOS
1.- Qu clase de documentacin
utilizan en los pagos?
Planillas
Recibos
Otros
2.- Perodos de pago?
Mensual
Por servicio
Otros
3.- Son necesarios y comprobables los
servicios pagados?
4.-
Reconocen
honorarios
a
accionistas?
5.- Tiene contratos permanentes con
personas independientes?
6.-
Reconocen
honorarios
con
sociedades afiliadas y/o relacionadas?
GASTOS DE VIAJE
1.- Liquidan los valores entregados por
gastos de viaje?
2.-
Al
liquidar,
justifican
adecuadamente los gastos incurridos?
3.- Son comprobables los fines de los
gastos?
4.- Pagan por este concepto en forma
fija y/o peridica?
5.- Los viajes al exterior son
justificables por objetivos y beneficios
al liquidarse?
VITICOS
1.- Conceden viticos a ejecutivos en
viajes al exterior?
2.- Otorgan viticos fijos a empleados y
obreros?
3.-Tienen reglamento o
poltica
escrita interna para el otorgamiento de
viticos?
4.- Cmo liquidan los viticos?
MANTENIMIENTO
1.-
Existen
contratos
de
mantenimiento?
2.- Estn documentados los egresos?
3.- Para la aplicacin de los
egresos
son
clasificados los
capitalizables?
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222
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para
el
DEPRECIACIONES
1.- Llevan registros detallados para
el control de la depreciacin?
2.- Cmo determinan las tasas de
depreciacin?
3.-
Efectan
ajustes
entre
la
depreciacin financiera y tributaria?
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223
registros
auxiliares
de
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Nacionales
Del exterior
2.-
Registran
las
ventas
por
separado
bajo
los
criterios
de
exoneradas, gravadas y exportaciones?
3.- Concilian con contabilidad general
el saldo de cuentas exoneradas
y
gravadas?
4.- Cmo liquidan el saldo de la cuenta
crdito fiscal del IGV.?
INVENTARIOS
1.- Cul es el tratamiento contable que
le dan a los sobrantes y faltantes de
inventarios, y como se documentan?
2.- Se otorgan artculos a clientes
con fines promocionales, publicidad,
propaganda, rifas, sorteos?
3.- Cul es el tratamiento que le dan a
ese tipo de operaciones y como se
documentan?
ACTIVO FIJO
1.- Han realizado ampliaciones o
construcciones de inmuebles nuevos en
bienes propios?
2.-Bajo que modalidad contractual
fueron realizadas las ampliaciones o
construcciones de inmuebles?
3.- Han vendido bienes de activo fijo
antes de los dos aos de estar en uso?
4.- Cul es el tratamiento contable y
como fue documentada la venta de
activos fijos
5.- Han realizado construcciones o
ampliaciones de inmuebles en bienes
ajenos?
INGRESOS-DBITO FISCAL
1.- Cules son las fuentes de
ingreso gravadas con IGV? Detalle:
2.- Cules son las fuentes de ingreso
exoneradas del IGV y como se
documentan? Detalle
3.- Cules son las fuentes de ingreso
exoneradas o no gravadas con IGV, y
como se documentan? Detalle
4.- Cules son los tipos de operaciones
que se catalogan como exportaciones, y
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225
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226
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227
1.-ENCABEZADO
2.-ANTECEDENTES DEL CLIENTE
3.- ALCANCE DEL ENCARGO DE AUDITORIA
4.- LIBROS EXHIBIDOS Y DOCUMENTACIN RELEVADA
5.- LIMITACIONES AL TRABAJO DE AUDITORIA
6.-TAREAS DE AUDITORA FISCAL Y RESULTADOS OBTENIDOS
7.-DETALLE Y FUNDAMENTO DE LOS AJUSTES PROPUESTOS
8.-CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
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228
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MEMORANDUN DE PLANEAMIENTO
229
V.-ENFOQUE DE AUDITORIA
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231
2007
R
C
R
R
R
R
C
C
R
R
R
C= COMPLETO
M= MORERADO
R= ROTADO
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232
2009
C
M
R
R
R
C
R
R
R
R
C
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CRONOGRAMA DE TRABAJO:
Las actividades se desarrollarn de acuerdo al siguiente orden:
Actividades
Fecha
Memorando de Planeamiento
XX/XX/XXXX
Evaluacin de Control
XX/XX/XXXX
Trabajo de Campo
XX/XX/XXXX
Fecha
Informe Preliminar
XX/XX/XXXX
Informe Final
XX/XX/XXXX
PRESUPUESTO DE TIEMPO:
Equipo
Horas
Socio
20
Gerente
80
Senior A
209
Junior B
186
Especialista
137
597
Gerente General.-
233
Contador General.-
XIII.- MATERIALIDAD
Para este trabajo de revisin de los estados financieros de la empresa,
consideramos un nivel materialidad de S/. Xx,xxx
XII.- INFORMES
De acuerdo con lo conversado con el Gerente General xxxxxxxxxxxxxxx , la fecha
para la entrega de nuestros informes sera la primera semana de XX/XXXX.
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235
ANEXO N 4
PROGRAMA DE AUDITORIA IGV-RENTA
NOMBRE DEL CLIENTE :
RUC. :
PERIODO AUDITADO :
ACTIVIDAD ECONOMICA
:
OBJETIVO:
Verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre
la Renta, Ley de Impuesto a las Ventas, y en el
Cdigo Tributario, con el propsito de establecer
si existen incumplimientos formales y sustantivos
N
PROCEDIMIENTOS
HECHO
POR
A.-GENERALES
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
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236
REF.
PP.TT.
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6.-
CONTROL INTERNO
1.-
1.2.-
3.-
de
en
de
las
237
4.-
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238
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2.-
3.-
4.-
239
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
6.-
7.8.-
DEDUCCIONES RENTA
Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos,
con los saldos que bajo estos conceptos registra
el Libro Mayor. En el caso de encontrar
diferencias solicitar explicacin.
Prueba selectiva: seleccionar las subcuentas
con saldos mas distorsionados en Costos y
Gastos en una muestra del xx% del valor
mensual aplicndolo a las cuentas que
integran costos y gastos, verificar que los
valores registrados en los libros contables estn
debidamente documentados y que rena los
requisitos para ser deducidos de acuerdo a lo
establecido en las normas vigentes
Realizar prueba de inventarios, cuando se
considere necesario. (seguimiento a productos
de mayor rotacin)
Cotejar el valor total de los inventarios fsico al
31 de diciembre de XXXX y XXXX+1, con los
saldos de cuentas de inventarios que a esa
fecha registra el Libro Mayor, el Estado de
Resultados, el Balance General y la Declaracin
de Renta
Verificar que las cantidades deducidas en
concepto de Depreciacin estn de acuerdo a lo
establecido en la LIR
Verificar que los gastos no deducibles hayan
sido adicionados a efectos de establecer la
renta imponible
.Analizar partidas de ajuste significativas al final
del perodo investigado
Analizar partidas conciliatorias significativas al
final del perodo investigado
RETENCIONES
DETRACCIONES
1.-
2.-
PERCEPCIONES
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3.-
1.-
1.-
C- CONCLUSIN
Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el inters fiscal.
Elaborar cdula de Hallazgos por cada impuesto, reflejando las deficiencias
formales y sustantivas, valores omitidos y objetados, con la base legal
infringida.
D- INFORME
Elaborar el informe respectivo, reflejando en ste los resultados obtenidos.
RECURSO HUMANO
AUDITOR DESIGNADO :
SUPERVISOR :
ELABORADO POR :
FECHA DE ELABORACIN : INICIO: ____________________
FINALIZACION: _____________
APROBADO POR : __________________________________
FECHA DE APROBACIN : ________________________
241
.=
N
DE
MERCADER
A
VENCIDA
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242
R.
Procedimient Alcanc
Contr o de Auditoria e
ol
ALTO VERIFICACI XX %
ON DE LA
APLICACIN
CONTABLE
Y
TRIBUTARA
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FUENTES DE INFORMACIN
BIBLIOGRFICAS:
ELECTRNICAS:
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