Cuentas del Elemento 9: Contabilidad

Analtica de Explotacin
1. DEFINICIN

Las cuentas del elemento 9 comprenden la contabilidad analtica de

explotacin, que muestra los costos de produccin y los gastos por
funcin.

Respecto de los primeros, podramos afirmar que la acumulacin de

costos de produccin (manufactura) de bienes y servicios, permite el
costeo de los mismos para su incorporacin en los activos
correspondientes. As, las cuentas de este elemento referidas al costo
de produccin, representan cuentas de transicin hasta la culminacin
del proceso productivo o el cierre del perodo, en que se incorporan en
el activo que corresponda.

En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por
naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de
servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros
gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones,
se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la
presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada
empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores,
en los que les sea aplicable.

En todo caso, una presentacin mnima por funcin, incluye, sin

limitarse, a los gastos de administracin y gastos de venta o
comercializacin.

Otras categoras de funcin que pueden ser acumuladas en esta

cuenta son las de:

Investigacin y desarrollo a que se refiere especficamente la NIC 38

Intangibles.

Gestin medioambiental y

Proyectos.

Para estos efectos, es importante mencionar que en la cuenta 65 se ha

incorporado una subcuenta para gestin medioambiental con el
propsito de facilitar la acumulacin por naturaleza de este tipo de
gastos, en tanto otras categoras de gasto pudieran no ser suficientes
para cubrir todos los tipos de gasto a realizar en esa funcin.

2. NOMENCLATURA
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de
las empresas el uso de las cuentas de este elemento con el objetivo
que cubran las necesidades de informacin de sus costos de
produccin y gastos por funcin.

No obstante lo sealado, consideramos conveniente establecer a

modo de ejemplo, un listado de cdigos que podran servir de gua, el
cual no es limitativo sino que podr ser modificado, reestructurado y
mejorado por cada empresa en particular, de acuerdo a sus
necesidades. As tenemos:

90 Costo de Produccin
901 Materia prima
9011 Producto X
9012 Productos Y
9013 Producto Z
902 Mano de obra
9021 Remuneraciones
9022 Otras remuneraciones
9023 Capacitacin
9024 Seguridad y previsin social
9025 Beneficios sociales de los trabajadores
903 Gastos indirectos de fabricacin
9031 Suministros
9032 Depreciacin
9033 Otros
91 Costo de servicios
911 Mano de obra
9111 Remuneraciones
9112 Otras remuneraciones
9113 Capacitacin
9114 Seguridad y previsin social
9115 Beneficios sociales de los trabajadores
912 Otros
9121 Suministros
9122 Depreciacin
9123 Otros
94 Gastos Administrativos
941 Gastos de personal, directores y gerentes

9411 Remuneraciones
9412 Otras remuneraciones
9413 Indemnizaciones al personal
9414 Capacitacin
9415 Atencin al personal
9416 Gerentes
9417 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
9418 Retribuciones al directorio
9419 Beneficios sociales de los trabajadores
942 Gastos de servicios prestados por terceros
9421 Transporte, correos y gastos de viaje
9422 Asesora y consultora
9423 Mantenimiento y reparaciones
9424 Alquileres
9425 Servicios bsicos
9426 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
9427 Servicios de contratistas
9428 Otros servicios prestados por terceros
943 Gastos por tributos
9431 Gobierno central
9432 Gobierno regional
9433 Gobierno local
9434 Otros gastos por tributos
944 Otros gastos de gestin
9441 Seguros
9442 Regalas
9443 Suscripciones
9444 Licencias y derechos de vigencia
9445 Suministros

9446 Otros gastos de gestin

945 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
9451 Depreciacin
9452 Amortizacin de intangibles
9453 Valuacin de activos
9454 Deterioro del valor de activos
9455 Provisiones
95 Gastos de ventas
951 Gastos de personal, directores y gerentes
9511 Remuneraciones
9512 Otras remuneraciones
9513 Indemnizaciones al personal
9514 Capacitacin
9515 Atencin al personal
9516 Gerentes
9517 Seguridad, previsin social y otras contribuciones
9518 Retribuciones al directorio
9519 Beneficios sociales de los trabajadores
952 Gastos de servicios prestados por terceros
9521 Transporte, correos y gasto de viaje
9522 Asesora y consultora
9523 Mantenimiento y reparaciones
9524 Alquileres
9525 Servicios bsicos
9526 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas
9527 Servicios de contratistas
9528 Otros servicios prestados por terceros
953 Gastos por tributos
9531 Gobierno central

9532 Gobierno regional

9533 Gobierno local
9534 Otros gastos por tributos
954 Otros gastos de gestin
9541 Seguros
9542 Regalas
9543 Suscripciones
9544 Licencias y derechos de vigencia
9545 Suministros
9546 Otros gastos de gestin
955 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
9551 Depreciacin
9552 Amortizacin de intangibles
9553 Valuacin de activos
9554 Deterioro del valor de activos
9555 Provisiones

3. LAS CUENTAS 66 Y 67 TIENEN DESTINO?

Los gastos acumulados en las cuentas:
66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no
requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en
lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de
participaciones e impuestos.

APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: COSTO DE SERVICIOS
La empresa MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. ha recibido una
Orden de Servicio del Ministerio de Salud para realizar el mantenimiento de las calderas de
un Hospital de su jurisdiccin. El valor del servicio es de S/. 50,000 ms IGV.
En relacin a este servicio, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos de registrar
contablemente tanto el ingreso como los costos incurridos por este servicio. Considerar lo
siguiente:
a) Se han adquirido suministros por S/. 15,000 ms IGV.
b) Se han consumido los suministros adquiridos (S/. 15,000).
c) Se reconocen remuneraciones al personal vinculado con la prestacin de servicios
por S/. 10,000.
d) Las maquinarias y equipos utilizados en la prestacin de los servicios tienen un
valor de S/. 80,000 y una vida til de 10 aos.
SOLUCIN:
A efectos de registrar contablemente las operaciones que nos seala la empresa
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. es preciso considerar los
siguientes registros contables:
a) Adquisicin de suministros
La adquisicin de los suministros se registra de la siguiente forma:

DETALLE
Valor de adquisicin
IGV (18%)
Total

IMPORTE
S/. 15,000
S/. 2,700
S/. 17,700

b) Consumo de los suministros

El consumo de los suministros implica una disminucin de la cuenta de existencias, por ello
realizamos el siguiente registro:

Fecha

Detalle

20.04.2012
28.04.2012

Compra
Consumo

Kardex Suministros*
Movimientos en
Nuevos Soles
Ingresos
Salidas
15,000
15,000

Saldo
15,000
00

* Para efectos prcticos, slo se est considerando los movimientos monetarios, ms no los
movimientos en unidades.

c) Cargas del personal

Para realizar el registro de las remuneraciones del personal que estuvo directamente vinculado con
la prestacin del servicio, debemos considerar todos los beneficios que les corresponden a estas
personas:

d) Reconocimiento de la depreciacin
Para reconocer la depreciacin que afect la prestacin del servicio, realizamos lo siguiente:

DETALLE
Valor de las Maquinarias y equipos
Depreciacin anual (vida til 10 aos)
Depreciacin mensual (S/. 8,000/12)

IMPORTE
S/. 80,000
S/. 8,000
S/. 667

e) Reconocimiento de la prestacin de los servicios

Finalmente, reconocemos el ingreso por la prestacin del servicio, para lo cual realizamos lo
siguiente:

Como se observa de lo anterior, para la prestacin del servicio de mantenimiento, la empresa

MANTENIMIENTO Y REPARACIONES INDUSTRIALES S.A.C. ha incurrido en los siguientes
costos:

DETALLE
Consumo de los suministros
Sueldos y beneficios sociales
Depreciacin de la maquinaria
Total Costo de Produccin

IMPORTE
15,000
14,372
667
30,039

CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE HONORARIOS PROFESIONALES

Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios N 001-204 del contador de la empresa por un
valor de S/. 2,800, efectundose la retencin correspondiente.
Nos piden ayuda para registrar esta operacin.
SOLUCIN