NIC 23

COSTES POR INTERESES

1. Objetivo: prescribir el tratamiento contable de los costes por intereses. La
Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los
costes por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costes por
intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o
produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones.
2. Definiciones: Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el
significado que a continuacin se especifica:
a. Costes por intereses: son los intereses y otros costes, en los que la
empresa incurre y que estn relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
b. Activo Cualificado1: es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta.
Entre los costes por intereses de los fondos que se han tomado
prestados se incluyen:
o Los intereses de los prstamos a corto y largo plazo, as como los que
proceden de sobregiros en cuentas corrientes.
o La amortizacin de primas o descuentos correspondientes a prstamos.
o La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de
prstamo.
o Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros
contabilizados de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos.
o Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda
extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a los
costes por intereses.
3. Tratamiento Preferente:

1 Ejemplos de activos cualificados son las existencias que necesitan un largo periodo de tiempo para estar
en condiciones de ser vendidas, as como las fbricas de manufactura, las centrales elctricas o los edificios.

a. Reconocimiento: Los costes por intereses deben ser reconocidos como

gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, con independencia de los
activos a los que fuesen aplicables.
b. Informacin a Revelar: En los estados financieros se debe revelar
informacin sobre las polticas y mtodos contables adoptados para los
costes por intereses.
4. Tratamiento Alternativo Permitido:
a. Reconocimiento: Los costes por intereses deben ser reconocidos como
gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados.
Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo se incluyen como costes del mismo.
Tales costes por intereses se capitalizarn formando parte del coste del
activo, siempre que sea probable que generen beneficios econmicos
futuros a la empresa y puedan ser valorados con suficiente fiabilidad. Los
dems costes por intereses se reconocen como gastos del ejercicio en que
se incurre en ellos.
5. Costes por intereses susceptibles de capitalizacin: Son los costes que
podran haberse evitado si no se hubiera efectuado ningn desembolso en el
activo correspondiente. Cuando una empresa toma fondos prestados, que
destina especficamente a la obtencin de un activo que cumple las condiciones
para su cualificacin, los costes por intereses relacionados con el activo en
cuestin pueden ser fcilmente identificados.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente
con el propsito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes por
intereses susceptibles de capitalizacin en ese activo se determinar segn los
costes reales incurridos por tales prstamos durante el ejercicio, menos los
rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones
temporales.
6. Exceso del importe en libros del activo sobre el importe recuperable:
Cuando el importe en libros, o el coste final esperado del activo cualificado
exceda a su importe recuperable o su valor neto de realizacin, el importe en
libros se disminuir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras

Normas Internacionales de Contabilidad. En ciertos casos, el importe

disminuido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las
citadas Normas Internacionales de Contabilidad.
7. Capitalizacin2:
a. Inicio de la Capitalizacin: se incurre en desembolsos para preparar el
activo o costos de financiacin. Una entidad comenzar la capitalizacin
de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en
la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que
la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
i. Se haya incurrido en gastos con relacin al activo.
ii. Se haya incurrido en costes por intereses.
iii. se estn llevando a las actividades necesarias para preparar el activo
para su uso deseado o para su venta.
b. Suspensin de la Capitalizacin: Una

entidad

suspender

la

capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que
se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos
periodos se extienden en el tiempo.
Tambin pueden producirse costes por intereses durante los ejercicios en
los que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar el
activo para su uso deseado o para su venta. Tales costes de mantenimiento
de activos parcialmente terminados, no cumplen las condiciones para su
capitalizacin. Sin embargo, la capitalizacin no debe suspenderse si
durante ese periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o
administrativas importantes. Tampoco se suspender la capitalizacin por
causa de un retraso temporal necesario como parte del proceso de
obtencin de un activo disponible para su uso o para su venta.
c. Fin de la Capitalizacin: La capitalizacin de los costes por intereses debe
finalizar cuando se han completado todas o prcticamente todas las
actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilizacin
deseada o para su venta.
2 Fijar el capital que corresponde a determinado rendimiento o inters, segn el tipo que se adopta para el
clculo

Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes,

y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la
construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los
costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las
actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est
destinada o para su venta.
8. Informacin a Revelar: En los estados financieros se debe revelar informacin
acerca de los siguientes extremos
a. Las polticas contables adoptadas con relacin a los costes por intereses.
b. El importe de los costes por intereses capitalizados durante el ejercicio.
c. El tipo de capitalizacin utilizado para determinar el importe de los costes
por intereses susceptibles de capitalizacin.
9. Caso Practico
Supongamos que una empresa est construyendo una planta industrial con el
objetivo de utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual se necesitara
un periodo largo de tiempo. Durante el ejercicio 1, los costes de materias
primas, mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a
100,000.00 $. De forma significativa los desembolsos del ejercicio 1 se realizan
en dos instalaciones: uno de 30,000.00 $ a principios del 1 de abril del ao 1; y
otro de 70,000.00 $ a principios de julio de ese mismo ao. La empresa recibi
un prstamo el 1 de febrero por importe de 20,000.00 $ destinados
especficamente a financiar parcialmente la construccin de dicha planta
industrial a un tipo de inters del 5 %. El importe restante hasta completar el
montaje total del proyecto en el ejercicio 1 procedi de efectivo disponible de la
compaa. Suponemos que la empresa mantiene prstamos adicionales
vigentes en el ejercicio cuyo tipo de inters medio es del 7 %.
Se pide: calcular y contabilizar el importe de los costes por intereses
capitalizados de acuerdo a la Nic 23.
Solucin:
Dentro del inmovilizado material la cuenta de construcciones aparecer en el
balance con un saldo de 100,000.00 $ (antes de costes de financieros) al cierre
del ejercicio 1 (31 de diciembre).

Para determinar el importe de los costes por inters capitalizados en primer

lugar se calcula la media realizada por la empresa durante el ejercicio. Para
ello realizamos los clculos en el siguiente cuadro:

Fecha

Importe

1 Abril
1 Julio
TOTAL

30,000.00
70,000.00
100,000.0

Periodo De Capitalizacin
(n meses)

Inversin Media

Ponderada

9
6

30,000 x 9/12= 22,500

70,000 x 6/12= 35,000
57,500.00

0
El periodo de capitalizacin es el nmero de meses que transcurren entre la
fecha en la que se incurren en el gasto y la fecha en la que cesa la
capitalizacin de intereses, o el cierre del ejercicio econmico, la que sea
anterior (en este caso el 31 de diciembre).
La inversin media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el
periodo de tiempo durante el cual estn realmente financiados por la empresa.
Los intereses capitalizados durante el ejercicio 1 se calculan de la siguiente
forma:

20,000.00

37,500.00

(la

parte

correspondiente

al

prstamo

especifico)
(la inversin media ponderada menos la
parte

correspondiente

al

prstamo

especifico = 57,500.00 20,000.00)

57,500.00

5
%
7
%

1,000.00

2,625.00
3,625.00

Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es menor o

igual al prstamo especifico se utiliza el tipo de inters de ese prstamo.
Para la parte correspondiente a la inversin media ponderada que es mayor al
prstamo especfico se utiliza el tipo de inters medio ponderado de los dems
prstamos de ese periodo.
La contabilizacin de la capitalizacin de intereses re realiza cargando la cuenta
del activo en cuestin, mientras que la contrapartida podra ser una de las dos
que se exponen a continuacin:

Fecha
31/12/01

Cuenta
Construcciones
Gastos por inters (Cuenta de gastos)

Debe
3,625.00

Haber
3,625.00

O bien:
Fecha
31/12/01

Cuenta
Construcciones

Debe
3,625.0

Haber

0
Capitalizacin de inters (Cuenta de ingresos)

3,625.0
0