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CONTENIDO
Prlogo
Agradecimientos
Grupo de trabajo
13
Introduccin
15
Estructura y contenido
19
25
ANEXO
Principales novedades de la actualizacin
del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT
193
PRLOGO
Bien entrado el siglo XXI nadie discute ya
las normas tributarias generales: mayor
estabilidad
del
rgimen
tributario,
los contribuyentes. Pero tambin mayor
Administracin Tributaria, entendiendo por
tal el conjunto de instituciones llamadas
a aplicar los diferentes tributos, es decir,
las distintas Administraciones Tributarias
(nacionales y subnacionales), las Tesoreras,
los Tribunales Administrativos y los Tribunales
Judiciales, principalmente.
Acaso la discusin se pueda plantear ms en
la lnea de si es adecuada la convergencia
de los ordenamientos generales tributarios
nacionales y, en su caso, cmo debe
abordarse. La naturaleza de los tiempos
(o la globalizacin) dota de sentido a
toda forma de convergencia normativa
y de cooperacin a gran escala de los
poderes pblicos. La profundizacin de la
internacionalizacin de las operaciones
econmicas
de
los
contribuyentes
demandan un mayor trabajo coordinado
y convergente de las Administraciones
Tributarias a nivel internacional.
En esta lnea, un Modelo de Cdigo Tributario
es un elemento til, casi imprescindible,
para orientar los esfuerzos de regulacin
que favorezcan el funcionamiento
coordinado de los sistemas tributarios.
De este modo, el que los pases puedan
disponer de esta herramienta es un doble
convergencia normativa.
Mrcio F. Verdi
Secretario Ejecutivo
CIAT
AGRADECIMIENTOS
La Secretara Ejecutiva del CIAT desea
expresar su profundo agradecimiento
a todas las personas que de una u otra
forma estuvieron involucrados con la
actualizacin del Modelo de Cdigo
Tributario del CIAT que aqu se presenta.
Queremos
agradecer
a
nuestros
patrocinadores, el BID y la GIZ. Sin su
desinteresado apoyo no hubiera sido
posible llevar a cabo tamaa tarea. En
particular, queremos agradecer el apoyo
de los seores Alberto Barreix y Jrg Wisner.
Queremos agradecer a los miembros
del grupo de trabajo encargado de
la actualizacin del Modelo por su
dedicacin. En su calidad de relatores,
Liliana Chipoco y Adrin Torrealba. En su
calidad de especialistas en la materia,
y actuando a ttulo personal, los seores
Eduardo Gabriel de Ges Vieira Ferreira
Fogaa (RFB de Brasil), Sully Fonseca (DGI
de Uruguay), Juan Antonio Lpez Vega (SAT
de Mxico), Miguel Pecho Trigueros (CIAT),
Nora Quintana Flores (SUNAT de Per), Juan
F. Redondo Snchez (AEAT de Espaa)
y Fernando Velayos (BID). Igualmente
queremos agradecer las contribuciones de
Luis Cremades Ugarte (entonces Jefe de la
Misin Espaola ante el CIAT).
Queremos agradecer a los acadmicos
que revisaron la versin preliminar
elaborada por el grupo de trabajo y
que con sus comentarios y sugerencias
le permitieron al mismo perfeccionar la
los Profesores Leonardo Costa (Uruguay),
Taveira Torres (Brasil).
GRUPO DE TRABAJO
Liliana Chipoco es abogada peruana
egresada de la Universidad de Lima
(Per); cuenta con estudios de Maestra
en Derecho Empresarial por la Universidad
de Lima y un Diplomado en Tributacin
diversos cargos vinculados a la asesora y
consultora tributaria, la poltica tributaria y
la administracin tributaria de su pas como
Abogada a cargo del rea Tributaria del
Estudio Duany & Kresalja Abogados, Asesora
de la Gerencia Central de Recaudacin del
Seguro Social de Salud del Per, Consultora
del Ministerio de Economa y Finanzas del
Per, Asesora de Sala y posteriormente
Asesora de Presidencia del Tribunal Fiscal
Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de
Economa y Finanzas del Per e Intendente
Nacional Jurdico de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria del Per. Actualmente se
desempea como consultora tributaria del
Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias y de Assistance Technique
France Adetef.
Eduardo Gabriel de Ges Vieira Ferreira
Fogaa es Auditor Fiscal de la Receita
Federal do Brasil, ejerciendo actualmente
la funcin de Jefe de la Divisin de Normas
Generales del Derecho Tributario de la
Coordinacin General de Tributacin. Es
de nacionalidad brasilea, y licenciado
en derecho por la Universidad Federal de
Santa Catarina.
Sully Fonseca se desempea desde el ao
2010 como Directora de la Divisin Tcnico
Fiscal de la Direccin General Impositiva
de Uruguay. Es de nacionalidad uruguaya,
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GRUPO DE TRABAJO
11
12
13
14
15
INTRODUCCIN
La primera versin del Modelo de Cdigo
Tributario del CIAT fue publicada el ao
1997 y surgi de la conviccin de que
para que las reformas tributarias puedan
implementarse
adecuadamente,
es
necesario asegurar la efectividad del
Sistema de Administracin Tributaria. En ese
sentido, fortalecerlas institucionalmente
y mejorar el desempeo de todas las
entidades que la conforman se convirti en
el objetivo de muchos procesos de reforma
en los pases de Amrica Latina.
Los profundos cambios experimentados por
las Administraciones Tributarias superaron
rpidamente las regulaciones sobre las
en los Cdigos Tributarios. Aunque varios
pases los haban adoptado desde los
aos sesenta, los cuerpos normativos no
aseguraba que contribuyeran con una
efectiva aplicacin de los tributos por
parte de la Administracin Tributaria en un
ambiente de seguridad jurdica.
O dicho de otro modo, los esfuerzos
emprendidos para mejorar el desempeo
de las Administraciones Tributarias se
de aplicacin, emergentes de la
inadecuacin de los Cdigos Tributarios
para regular correctamente el ejercicio de
sus funciones.
La estructura lgica de muchos Cdigos
disposiciones necesarias para el desarrollo
de las actuaciones administrativas que
podan caber desde el nacimiento de la
16
INTRODUCCIN
procedimiento
de
determinacin
17
19
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
La estructura del nuevo Modelo es similar
a la publicada en 2006. Est integrada
por cinco grandes ttulos: el Ttulo I
que est dedicado a las disposiciones
preliminares, el Ttulo II que regula el tributo
y las relaciones tributarias sustantivas, el
Ttulo III que establece las actuaciones
y procedimientos de aplicacin de los
tributos y de los convenios de asistencia
el Ttulo IV que trata de las infracciones y
Ttulo V que incorpora las normas relativas a
los procedimientos de revisin de los actos
de la Administracin Tributaria.
En materia de estructura el aspecto sin
duda ms novedoso es la ampliacin de
los comentarios a cada artculo, donde no
solo se han incluido muchos ms ejemplos
y amplias explicaciones, sino que tambin
se han propuesto, en algunas ocasiones,
redacciones alternativas a la del artculo
comentado.
El Ttulo I contiene reglas relativas a su mbito
de aplicacin, a los principios generales
tributarios y a las normas tributarias.
concepto de tasa y contribucin especial
y se ha recogido la regla de la aplicacin
inmediata de las normas procesales y
formales, con prescindencia de la fecha
de acaecimiento del hecho generador.
Igualmente se ha incorporado dentro
del mbito de aplicacin del nuevo
tambin sometindolos a los principios
constitucionales tributarios y dotndoles de
un rgimen jurdico supletorio completo.
20
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
enmarcandolo
bajo
normas
que
determinan
atribuciones,
facultades,
derechos y deberes del auditor y del
auditado. Con esto, se promueve el
carcter reglado del procedimiento a
travs de la formulacin de actos, la
adopcin de plazos y la elaboracin de un
transparencia.
El Ttulo IV ofrece muchas novedades. En
este Ttulo se abordan las normas relativas
a las infracciones y sanciones tributarias: las
normas generales sobre responsabilidad,
tributarios que comprenden las infracciones
y sanciones tributarias.
Se han establecido disposiciones para evitar
la doble persecucin penal y administrativa
y el concurso aparente de infracciones. En
general lo que se ha buscado es evitar la
proliferacin de sanciones respetando el
principio de non bis in idem. Se ha dado
un alcance mayor al principio pro libertatis,
extendindolo del mbito penal al mbito
tributario, estableciendo que tambin
tendrn efecto retroactivo las normas
de la infraccin o de la sancin ms breves.
Se han atendido casos excepcionales que
a la rigidez de la responsabilidad objetiva,
para lo cual se han esteblecido diversos
supuestos.
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ESTRUCTURA Y CONTENIDO
23
MODELO DE CDIGO
TRIBUTARIO DEL CIAT
NDICE
NDICE
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
35
35
Artculo 3. Impuesto.
Artculo 4. Tasa.
Artculo 5. Contribucin especial.
Captulo II. Principios generales tributarios
Artculo 6. Ordenacin y aplicacin de los tributos.
Artculo 7. Principio de legalidad.
Artculo 8. Vigencia de la norma tributaria en el tiempo.
Artculo 9. Interpretacin de las normas tributarias.
38
45
TTULO II
49
49
51
51
27
28
61
63
65
67
69
69
NDICE
Seccin 2. El pago.
Artculo 58. Obligados al pago.
Artculo 59. Medios de pago.
Artculo 60. Plazo para el pago.
Artculo 61. Intereses y recargos por pago fuera de plazo.
Artculo 62. Imputacin de pagos.
Artculo 63. Aplazamiento y fraccionamiento del pago.
70
Seccin 3. Compensacin.
Artculo 64. Compensacin.
73
74
Seccin 5. Prescripcin.
Artculo 66. Plazo general de prescripcin.
74
78
79
TTULO III
83
83
83
29
30
91
92
99
101
106
112
NDICE
113
121
122
122
139
31
32
TTULO IV
149
149
149
156
163
169
169
NDICE
TTULO V
178
179
179
183
183
186
187
33
34
189
191
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Captulo I
mbito de aplicacin
Artculo 1. mbito de aplicacin.
Las disposiciones de este Cdigo
establecen los principios bsicos y las
normas fundamentales que constituyen el
rgimen jurdico del sistema tributario y son
aplicables a todos los tributos.
COMENTARIO:
que el mismo regir para toda clase de
cobranza coactiva.
tributos.
1. Tributos son las prestaciones pecuniarias
cuanto
la
caracterstica
35
36
corresponde a la predominante en
correspondiendo
indicarse
que
las
fundamento
jurdico
una
situacin
independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente que pone de
contributiva del mismo.
COMENTARIO:
es coincidente con la del Modelo de
Cdigo Tributario OEA/BID y con la de
gran parte de los Cdigos Tributarios de
Iberoamrica.
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
37
38
2
de lo recaudado debe tener como
para el Modelo el parmetro para la
el costo de las obras o las actividades
de la comunidad.
Captulo II
Principios generales tributarios
Artculo 6. Ordenacin y aplicacin de los
tributos.
1. La ordenacin y aplicacin de los
tributos se realizar atendiendo a los
principios constitucionales vigentes.
2. Corresponde
los
rganos
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
respectivas sanciones.
garantas para los crditos tributarios.
establecer el devengo.
No obstante lo dispuesto en el primer
39
40
de reales obligados
otra cosa.
3. Las normas tributarias que establezcan
publicacin de la ley que los estableci
o aument.
4. Las disposiciones tributarias formales y
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
der
ms all de sus trminos estrictos el
COMENTARIO:
algunos pases aplican la regla de la
criterio
sustentado
por
doctrinas
recomendaban la aplicacin de
soluciones a favor del obligado tributario
en caso de duda.
41
42
efectos
econmicos
COMENTARIO:
1. Se recoge
la
clusula
antielusiva
COMENTARIO:
el tributo atendiendo a la naturaleza
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
la comprobacin de la realizacin
antijuridicidad al tratarse de actos
premeditados y diseados con el nico
propsito de evitar el pago de tributos u
que
de
disear
normas
internas
do los
43
44
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
presun
Captulo III
Normas tributarias
COMENTARIO:
COMENTARIO:
1. Se enumeran como normas que rigen
dems
disposiciones
de
carcter
45
46
otras.
Artculo 17. Aprobacin de normas
generales.
El titular de la Administracin Tributaria est
facultado para dictar normas generales
para el desarrollo y la aplicacin de las
leyes tributarias.
COMENTARIO:
1. Esta disposicin establece la facultad
dictado de las reglas que las leyes y
necesarias para posibilitar la aplicacin
de los preceptos de las normas
tributarias.
complementarias que la Administracin
disposiciones no debern transgredir
desarrollen.
3. Como regla de orden se dispone que
la facultad de complementacin
recae en el titular de la Administracin
jurdica al proceso de complementacin
normativa que se realice e impide que
cualquier rgano de la Administracin
similar.
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
47
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
Captulo I
Disposiciones Generales
Artculo 19. Concepto de relacin jurdico
tributaria.
La relacin jurdico tributaria es el conjunto
de obligaciones y deberes, derechos
y potestades que se originan por la
aplicacin de los tributos entre el Estado y
los obligados tributarios.
COMENTARIO:
1. La aplicacin de las normas jurdico
tributarias da lugar a una pluralidad
de vnculos y relaciones entre el Estado
y los obligados tributarios y es a esta
pluralidad de vnculos y relaciones a
lo que se denomina relacin jurdico
tributaria.
el hecho de que la relacin jurdica que
surge entre el Estado (sujeto activo) y
los obligados tributarios, dan lugar al
surgimiento de derechos y obligaciones
recprocos entre tales sujetos, como
se detallar en el artculo siguiente, se
trata, en consecuencia, de una relacin
de derecho.
Artculo 20. Obligaciones tributarias
De la relacin jurdico tributaria pueden
derivarse obligaciones tributarias materiales
y formales tanto para el Estado como para
los obligados tributarios. Son obligaciones
tributarias materiales las de carcter
principal, las de realizar pagos a cuenta
o anticipados y de retener o percibir, as
como todas las dems que tengan por
objeto una prestacin de dar de contenido
econmico.
COMENTARIO:
1. Se mantiene la divisin tradicional de
las obligaciones que se pueden derivar
de la relacin jurdico tributaria entre
obligaciones formales y materiales o
sustantivas. Las referidas obligaciones
pueden serlo tanto para el obligado
tributario (por ejemplo, la obligacin
de
presentar
las
declaraciones
determinativas y de pagar los tributos),
como para el Estado (por ejemplo,
la obligacin de devolver los pagos
indebidos recibidos u obligacin
de pagar intereses por demora en
la devolucin), existiendo adems
obligaciones formales exigibles a
terceros ajenos a la relacin jurdico
tributaria (por ejemplo, la obligacin de
los notarios de informar acerca de las
transacciones civiles o comerciales en
las que participen).
2. Tratndose
de
las
obligaciones
sustantivas de los obligados tributarios,
stas se fundan en el deber de contribuir
con los gastos del Estado que es exigible
a los ciudadanos; mientras que las
obligaciones formales se sustentan
en el deber de coadyuvar con la
Administracin Tributaria en la correcta
determinacin de las obligaciones
tributarias sustantivas.
3. Por otra parte en cuanto a las
obligaciones materiales, comnmente
dar, destaca, por su importancia, la
obligacin principal de atender al pago
del tributo, la de efectuar pagos a
cuenta, a retener, a percibir y cualquier
otra de contenido econmico.
49
50
51
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
2. Es
conveniente
precisar
que
los
52
COMENTARIO:
La potestad de aplicar tributos siempre
corresponder al Estado, sin embargo ste
puede encomendar la realizacin de todos
los actos necesarios para su administracin
y recaudacin a determinado ente pblico,
en cuyo caso este ente se colocar como
sujeto activo, es decir, como acreedor del
tributo. En este ltimo caso ser sujeto activo
el ente pblico titular de las potestades
administrativas de gestin y recaudacin
del tributo, aun cuando ostente o no la
potestad tributaria. Tal es el caso de las
Administraciones Tributarias, las cuales
ejercen la funcin de entes administradores
y recaudadores de los tributos, o el caso
de las Municipalidades o Alcaldas, las que
son sujetos activos que renen en s tanto
la potestad tributaria, como las potestades
de administracin y recaudacin.
Artculo 25. Obligados tributarios.
Son obligados tributarios los siguientes:
a) Los contribuyentes.
b) Los obligados a realizar pagos a cuenta
o anticipados.
c) Los agentes de retencin y los obligados
a practicar ingresos a cuenta.
d) Los agentes de percepcin.
e) Los obligados a repercutir.
f) Los sucesores.
g) Los terceros responsables.
h) Los sujetos a los que les resulten de
tributarios.
i) Los que deban cumplir con obligaciones
formales, incluyendo los obligados
conforme a las regulaciones sobre
asistencia administrativa mutua en
COMENTARIO:
1. Se enumera, con un propsito didctico,
los diferentes tipos de obligados
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
la
COMENTARIO:
aquellos obligados tributarios respecto
generador del tributo. Ellos constituyen,
como en alguna legislacin se los
denomina, los responsables por deuda
propia y asumen la condicin de
deudores principales de la obligacin
tributaria.
2. Se establece la necesidad de que est
designado por la ley y se determinan sus
obligaciones.
3. Asimismo, atendiendo a lo establecido
por la mayora de las legislaciones
tributarias, se recoge el supuesto de
los contribuyentes solidarios, condicin
tributarios realicen el mismo hecho
generador. En el presente caso la
solidaridad surge de manera automtica
y no requiere una norma expresa que la
declare.
Artculo 27. Obligados a realizar pagos a
cuenta o anticipados.
Est llamado a realizar pagos fraccionados,
el obligado tributario cuando la ley de
cada tributo le impone el deber de ingresar
cantidades a cuenta de la obligacin
tributaria principal con anterioridad a que
sta resulte exigible.
COMENTARIO:
Se establece la obligacin de ciertas
personas fsicas o jurdicas de efectuar
pagos anticipados y a cuenta de la
obligacin tributaria principal. Constituyen
obligaciones distintas a la obligacin
tributaria sustantiva, la que aun no es
exigible, de all que tales sujetos no tengan
todava la condicin de contribuyentes,
pero ostentan desde ya la calidad de
obligados tributarios.
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TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
COMENTARIO:
Se recoge una solucin acorde a la
naturaleza del sucesor a ttulo universal
por causa de muerte, disponindose la
traslacin a ste de los derechos y deberes
del causante, dejando a salvo la excepcin
respectiva legislacin civil.
Artculo 32. Terceros responsables.
1. Constituyen
terceros
responsables,
solidarios o subsidiarios, aqullas
personas determinadas por la ley que
pueden ser llamados al pago cuando los
los literales a) al f) del artculo 25 hayan
dejado de cumplir su obligacin.
2. Los terceros responsables tienen
accin de regreso contra los obligados
tributarios.
COMENTARIO:
1. Los terceros responsables son aquellas
personas que por determinacin legal o
administrativa basada en ley, debern
cumplir las obligaciones tributarias
incumplidas de los deudores principales.
Asimismo, se prev la accin de regreso
contra el obligado tributario principal.
2. Se incorpora las dos clases de
responsabilidad existentes en el mbito
tributario como son la subsidiaria y la
solidaria, siendo la primera la regla y
la segunda la excepcin que requiere
mencin expresa para su aplicacin.
Artculo 33. Responsables solidarios.
1. Sern responsables solidarios de la
deuda tributaria las siguientes personas
o entidades:
a) Las que sean causantes o colaboren
activamente en la realizacin
de una infraccin tributaria. Su
responsabilidad tambin se extender
a la sancin.
55
56
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
57
58
COMENTARIO:
1. Sin perjuicio de las responsabilidades
penales a que hubiere lugar, se hace
responsables solidarios de la deuda
tributaria pendiente a quienes con
dolo, culpa o negligencia, impidan,
obstaculicen o colaboren en la
frustracin de los derechos de la
Administracin Tributaria. Se trata de
la actuacin de terceros ajenos a la
generacin de la deuda tributaria,
quienes con su comportamiento, antes,
durante o despus del procedimiento
de embargo, perjudican el derecho de
cobro de la Administracin Tributaria.
2. El alcance de la responsabilidad tendr
como lmite mximo el valor de los
bienes o derechos que se hubieren
podido embargar, entendindose que
el valor a tomarse en cuenta ser el que
corresponde a los bienes o derechos al
frustrarse el embargo.
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
59
60
COMENTARIO:
1. Se
recogen
los
supuestos
de
responsabilidad subsidiaria atribuibles
a los administradores de hecho o
de derecho de personas jurdicas y
a los administradores concursales o
liquidadores.
2. En el caso de los administradores de
hecho o de derecho, la norma establece
dos supuestos claramente diferenciables
en los que se produce la responsabilidad
subsidiaria:
a) el caso de la comisin de infracciones
por parte de los entes que administran,
en el que los administradores de
hecho o de derecho no hubiesen
realizado los actos necesarios para
evitar la comisin de infracciones
(negligencia); hubieran consentido
tal incumplimiento por personas
dependientes de ellos (culpa); o
hubieran adoptado acuerdos que
posibilitaran tales infracciones (dolo);
y,
b) el caso de obligaciones tributarias
pendientes de pago al cese de
actividades de las entidades a cargo
de los administradores y respecto de
las cuales no hubieran tomado las
medidas necesarias para su pago
(negligencia) o hubieran tomado
acuerdos que posibilitaran su impago
(dolo).
3. En el primer supuesto, se trata del
incumplimiento del deber de vigilancia
por parte de los administradores
responsabilidad, sin embargo no se trata
de una responsabilidad objetiva, sino
que ser necesario demostrar, en cada
caso, que se trata de actos que fueron
de la incumbencia del administrador,
o que se trat de incumplimientos que
conoca o deba conocer de parte de
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
COMENTARIO:
1. Se regula lo que en doctrina se conoce
bajo el nombre del levantamiento del
velo societario o el allanamiento de
la personalidad jurdica. Se establece
que el uso abusivo o fraudulento de la
personalidad jurdica de las sociedades
dar lugar a que la sociedad responda
subsidiariamente por las deudas de
aquellos socios que teniendo el control
efectivo de la sociedad las utilicen para
defraudar al Fisco.
2. Se trata de dejar de lado la regla
general segn la cual la sociedad es
una persona distinta y separada de
sus socios, atendiendo al hecho de
fraudulento de la personalidad jurdica
de la sociedad en desmedro de los
el que se planteara la existencia de
una insolvencia fraudulenta por parte
del socio que ejerce el control de la
para evitar los embargos de parte de la
Administracin Tributaria.
3. No obstante, dados los riesgos para el
allanamiento de la personalidad jurdica
en situaciones excepcionales, debiendo
concurrir una situacin probada de
control por parte del socio o accionista
de la sociedad y una situacin de
abuso o fraude de la personalidad
jurdica, siendo que en tales casos la
responsabilidad de la sociedad ser
subsidiaria.
Seccin 2. Rgimen jurdico de las
responsabilidades tributarias.
Artculo 40. Alcance de la responsabilidad
tributaria.
La responsabilidad, salvo lo dispuesto
en el literal a) numeral 1 del artculo 33
61
62
COMENTARIO:
procedimiento de declaracin de
responsabilidad, plantendose, en
respeto al debido proceso, que para
que la responsabilidad tributaria surta
efecto debe haber sido comunicada
al pretendido responsable en una
consignada en un acto administrativo,
el mismo que como mnimo deber
indicar la causal en que se apoya la
responsabilidad atribuida y el monto de
la deuda que se atribuye.
2. En cuanto a la posibilidad de
impugnacin del acto administrativo de
atribucin de responsabilidad tributaria,
el Modelo opta por admitir sta tanto
respecto de los supuestos de atribucin
de responsabilidad en s mismos, lo
que resulta bastante claro, como de
la deuda tributaria atribuida, ello en el
entendido de una elemental justicia,
toda vez que si al tercero responsable se
le exigir la deuda tributaria del obligado
tributario, debe tener el derecho de
contradecirla como lo hara este ltimo,
esto es alegar en contra de los aspectos
de fondo, (por ejemplo si ha ocurrido el
hecho generador, si la determinacin
efectuada por la Administracin
Tributaria es correcta, y si la liquidacin
practica es la debida) y aportar las
pruebas que estime pertinentes.
3. Se deja fuera de la mencionada
posibilidad
de
impugnacin,
no
obstante, el supuesto en el cual haya
la deuda tributaria objeto de atribucin;
ello en atencin a que no cabe la revisin
ocurrira si se admitiera la impugnacin
de la deuda tributaria por parte del
tercero responsable.
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
prescripcin.
2. Respecto del cumplimiento del deber
formal previsto en el literal c) del
artculo en comentario, se ha optado
por considerar que el cumplimiento
de los deberes formales debe ser, por
regla general, liberatorio para todos
los obligados tributarios porque los
deberes formales son indivisibles, salvo
que se trate de deberes que deban
ser cumplidos por todos y cada uno de
ellos, en cuyo caso la liberacin de uno
de los obligados tributarios no alcanza a
los dems.
Captulo III
Capacidad de obrar tributaria
Artculo 45. Capacidad tributaria.
Tienen capacidad tributaria las personas
fsicas o jurdicas, las comunidades de
bienes, las herencias yacentes, sociedades
de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, aunque estn limitados
o carezcan de capacidad para obrar o
personalidad jurdica segn el derecho
privado o pblico, siempre que la ley les
atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
COMENTARIO:
Se establece que se goza de derechos
y obligaciones tributarias, aunque no se
ostente capacidad civil para obrar o
personalidad jurdica, siempre que la ley as
lo disponga.
Artculo 46. Representacin voluntaria.
1. Los obligados tributarios con capacidad
de obrar podrn actuar por medio
de representante. El empleo de la
representacin no impide la intervencin
del propio obligado tributario cuando lo
considere pertinente, ni el cumplimiento
por ste de las obligaciones que exijan
63
64
su comparecencia personal.
2. La representacin deber acreditarse
por cualquier medio vlido en
Derecho
que
deje
constancia
en comparecencia personal del
interesado ante el rgano administrativo
competente. A estos efectos, sern
vlidos los formularios de representacin
que apruebe la Administracin Tributaria
para determinados procedimientos.
3. Para los actos de mero trmite se
presumir concedida la representacin.
4. Cuando en el marco de la colaboracin
social en la gestin tributaria, o
en los supuestos que se prevean
reglamentariamente,
se
presente
por medios telemticos cualquier
documento ante la Administracin
Tributaria, el presentador actuar con
la representacin que sea necesaria en
cada caso. La Administracin Tributaria
podr requerir, en cualquier momento, la
acreditacin de dicha representacin,
que podr efectuarse de acuerdo con
lo establecido en el numeral 2 de este
artculo.
impedir que se tenga por realizado
el acto de que se trate, siempre que
se acompae aqul o se subsane el
defecto dentro del plazo de . das.
COMENTARIO:
1. Se incorpora el presente artculo que
regula la actuacin voluntaria de
los obligados tributarios a travs de
representantes, designacin que podr
recaer en cualquier sujeto a eleccin
del obligado tributario. Se trata de la
intervencin de un tercero en nombre e
inters del representado.
2. Se establece que la intervencin del
representante no impide la actuacin
del propio obligado tributario, quien
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
en el pas.
2. Es preciso sealar que en el presente
caso el domicilio del representante
que se asigna al obligado tributario no
residente, es nicamente a efectos
de la relacin con la Administracin
Tributaria y de las actuaciones que
sta deba realizar para el control de las
obligaciones tributarias del no residente,
no enervando en modo alguno su
condicin de no residente para efecto
del o de los tributos de que se trate.
3. Por otro lado, dada la amplia redaccin
escogida como presupuesto de la
exigencia de nombrar representante
(disponer de patrimonios, rentas, actos
o contratos sujetos a tributacin), se
habilita la posibilidad de que, por va
normativa (no en casos singulares) la
Administracin Tributaria exonere de esta
obligacin, por ejemplo en mercados
organizados, o simplemente por la poca
importancia de los hechos.
Captulo IV
Domicilio Tributario
Artculo 49. Domicilio de las personas
fsicas.
1. El domicilio en el pas de las personas
fsicas ser:
a) El lugar de su residencia.
b) El lugar donde desarrolle sus habituales
actividades civiles o comerciales, en
caso de no conocerse la residencia o
c) El que elija el sujeto activo, en caso
de existir ms de un domicilio en el
sentido de este artculo.
d) El lugar donde ocurra el hecho
generador, en caso de no existir
domicilio.
2. No obstante, para todos los supuestos de
65
66
de este artculo.
e) El lugar donde ocurra el hecho
generador, en caso de no existir
domicilio.
COMENTARIO:
Al igual que en el caso del domicilio de
las personas fsicas, para la determinacin
del domicilio de las personas jurdicas
y de entes sin personalidad jurdica, el
Modelo toma en cuenta los criterios
objetivos
mayoritariamente
utilizados
por las legislaciones latinoamericanas
como son el de la sede social, el de la
direccin o administracin efectiva, o el
del lugar donde se desarrolle la actividad
econmica, debiendo en tales casos
designar una direccin exacta. Se incluyen
adems dos lugares adicionales que
solucionan los casos en los que exista ms
de un domicilio, en los trminos sealados
en la disposicin, como el que no exista un
domicilio en dichos trminos.
Artculo 51. Personas domiciliadas en el
extranjero.
El domicilio en el pas de las personas
domiciliadas en el extranjero es:
establecimiento permanente en el pas,
los que establecen los artculos 49 y 50
de este Cdigo.
b) En los dems casos, tendrn el domicilio
de su representante en el pas.
c) A falta de representante domiciliado en
el pas, tendrn como domicilio el lugar
donde ocurra el hecho generador del
tributo.
COMENTARIO:
Se aplican las reglas establecidas para
el caso de los domicilios de las personas
fsicas y jurdicas, previndose adems que
en el caso de una persona domiciliada en
el extranjero que no haya designado un
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
Administracin
Tributaria
podr
COMENTARIO:
1. Se consagra el deber de los
obligados tributarios de comunicar el
domicilio tributario y su cambio a la
Administracin Tributaria, y se delega a
sta la determinacin de la oportunidad
y formalidades con que se deber
efectuar la comunicacin para que ella
surta efecto.
COMENTARIO:
obligacin tributaria debe efectuarse
de acuerdo con los elementos que se
2. Se reconoce que, en principio, la
determinacin de la obligacin tributaria
deber efectuarse con base en las
declaraciones del obligado tributario.
No obstante, aun tratndose de tributos
autoliquidables, se establece la facultad
de la Administracin Tributaria de
de la obligacin tributaria.
Captulo V
Determinacin de la obligacin tributaria
de la obligacin tributaria.
1. La obligacin tributaria principal, la de
realizar pagos a cuenta o anticipados
as como las dems que tengan por
67
68
del tributo;
b) Sobre
base
presunta,
utilizando
cualquiera de los siguientes medios:
i. Aplicando los datos y antecedentes
disponibles que sean relevantes al
efecto.
ii. Utilizando aquellos elementos que
indirectamente acrediten la existencia
de los bienes y de las rentas, as
como de los ingresos, ventas, costos
y rendimientos que sean normales
en el respectivo sector econmico,
atendidas las dimensiones de las
unidades productivas o familiares
que deban compararse en trminos
tributarios.
iii. Valorando los signos, ndices o
mdulos que se den en los respectivos
obligados tributarios, segn los datos
o antecedentes que se posean en
supuestos similares o equivalentes.
COMENTARIO:
1. Se regulan las formas de determinacin
de la obligacin tributaria: sobre base
cierta y sobre base presunta.
2. Como regla, la Administracin Tributaria
deber preferir la realizacin de
determinaciones sobre base cierta
y excepcionalmente de no contar
con todos los elementos necesarios
para establecer las bases imponibles
de los tributos, podr recurrir a una
determinacin indirecta o presunta.
3. La
determinacin
sobre
base
cierta constituye un mtodo de
estimacin directa, en el que se
utilizar la informacin proveniente
de las declaraciones o documentos
presentados por los obligados tributarios,
los datos consignados en libros y
registros y los dems documentos que
tengan relacin con los elementos de la
obligacin tributaria.
4. De otro lado, la utilizacin de la
u obstaculicen la
desarrollo de las
Administracin Tributaria.
b) No
presenten
los
libros
de
contabilidad y los registros tributarios,
la documentacin comprobatoria o
no proporcionen los informes relativos
al cumplimiento de las normas
tributarias.
c) No presenten las declaraciones,
dentro del plazo en que la
Administracin Tributaria se los hubiere
requerido.
d) Se d alguna de las siguientes
irregularidades:
i. Omisin
del
registro
de
operaciones, ingresos o compras,
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
Captulo VI
La deuda tributaria
Seccin 1. Disposiciones generales.
La deuda tributaria estar constituida por
el tributo debido, por los anticipos, por los
pagos fraccionados, por las cantidades
retenidas o que se hubieran debido retener,
por las cantidades percibidas o que se
debieron percibir, por los recargos exigibles
legalmente, por los intereses moratorios y
por las sanciones pecuniarias.
COMENTARIO:
1. El concepto de deuda tributaria
pretende establecer en forma explcita
los conceptos exigibles a los obligados
tributarios, los cuales debern ser
cancelados mediante alguno de los
modos de extincin de las obligaciones
tributarias contemplados en este
captulo del Modelo.
2. Se trata de un concepto amplio que
involucra tanto la obligacin tributaria
principal, como las obligaciones
tributarias accesorias, las que sern
exigibles por la Administracin Tributaria
con cargo a las reglas y privilegios
de cobro establecidos en el presente
Cdigo.
Artculo 57. Modos de extincin de la
obligacin tributaria.
La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Condonacin o remisin.
d) Prescripcin
COMENTARIO:
Se enumeran las formas de extincin de la
obligacin tributaria. De los diversos modos
de extincin, se han limitado a cuatro:
pago, compensacin, condonacin o
remisin y prescripcin, que corresponden
69
70
tributos
omitidos
que
la
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
3. Los
pagos
correspondientes
a
declaraciones presentadas fuera de
plazo sin requerimiento previo, as
como las liquidaciones derivadas de
declaraciones presentadas fuera de
plazo sin requerimiento previo, sufrirn un
recargo del . por ciento, con exclusin
de las sanciones que, en otro caso,
hubieran podido exigirse, pero no de los
intereses previstos en el primer prrafo
de este artculo. No obstante, si el ingreso
o la presentacin de la declaracin se
efecta dentro de los tres, seis o doce
meses siguientes al trmino del plazo
voluntario de presentacin y pago, se
aplicar un recargo nico del .... por
ciento, .... por ciento, .... por ciento,
respectivamente, con exclusin de las
sanciones que en otro caso hubieran
podido exigirse, pero no del inters
moratorio.
COMENTARIO:
1. Se consagra la aplicacin automtica
de un inters moratorio por el pago fuera
de trmino en cualquier circunstancia. Es
necesario tener en cuenta, que a efectos
pago con retraso de las obligaciones
tributarias de los obligados tributarios,
resulta conveniente que la tasa que
que pueda hacer el obligado para
postergar el pago de sus tributos porque
hablando.
2. Por otra parte contempla la situacin
de
los
pagos
y
liquidaciones
correspondientes
a
declaraciones
presentadas en forma espontnea por
los obligados tributarios, a los que le sern
aplicables los recargos all establecidos
pero no las sanciones previstas en
este Modelo para la presentacin
extempornea de declaraciones y por
mora, las que solo sern aplicables en
71
72
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
por
la
Administracin
73
74
COMENTARIO:
1. Se desarrolla el tema de la compensacin
de dbitos con crditos de naturaleza
tributaria, previndose la posibilidad
de que sta pueda ocurrir de manera
automtica por los obligados tributarios,
por solicitud a la Administracin Tributaria
constituyen las tres formas reconocidas
en las legislaciones de los pases y en
doctrina.
2. En cuanto a las caractersticas que
deben tener los dbitos y crditos a
compensarse, stos deben ser lquidos,
exigibles, no prescritos y corresponder a
una misma Administracin Tributaria.
Seccin 4. Condonacin o remisin.
Artculo 65. Condonacin o remisin.
La obligacin de pago de los tributos slo
puede ser condonada o remitida por ley.
COMENTARIO:
1. El instituto de la condonacin o
remisin, como forma de extincin
de la obligacin tributaria se reserva
exclusivamente para los casos en que
una ley, o norma con dicho rango, lo
establezca de manera expresa.
2. A diferencia de la condonacin civil en
la que el acreedor puede renunciar a su
derecho a exigir el pago de su deudor en
la condonacin tributaria el acreedor,
esto es la Administracin Tributaria, no
puede decidir por s sola el dejar de exigir
el pago de las obligaciones tributarias,
debido a que rige el principio de la
indisponibilidad de las obligaciones por
parte de la Administracin Tributaria.
3. Tratndose de deudas tributarias
comprendidas en un proceso concursal,
puedan condonar parcialmente tales
adeudos, ser necesario que la ley
concursal prevea y autorice dicha
condonacin.
Seccin 5. Prescripcin.
Artculo 66. Plazo general de prescripcin.
Prescribirn a los .... aos:
a) El derecho de la Administracin para
determinar la obligacin con sus
recargos e intereses.
b) El derecho de la Administracin para
imponer sanciones tributarias.
c) El derecho de la Administracin para
exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas, autoliquidadas y de las
sanciones impuestas.
d) El derecho a la devolucin de pagos
indebidos o saldos a favor de los
obligados tributarios.
las autoliquidaciones.
COMENTARIO:
1. Se establece un trmino comn para
la prescripcin del derecho de la
Administracin Tributaria para determinar
las obligaciones, imponer sanciones,
exigir el pago de la deuda tributaria y
del derecho a la devolucin o repeticin
por los pagos indebidos o saldos a favor
de los obligados tributarios, as como del
autoliquidaciones. La consagracin de
un plazo igual para todos estos casos,
pretende otorgar homogeneidad a las
diferentes situaciones en que puede
operar el instituto de la prescripcin.
2. El Modelo opta por establecer que lo
que prescribe es el derecho o facultad
de la Administracin Tributaria o de los
obligados tributarios para determinar las
obligaciones, imponer sanciones, exigir el
pago de las deudas tributarias o solicitar
la devolucin de los pagos indebidos
o los saldos a favor o de solicitar la
respectivamente, constituyendo, en
consecuencia, un medio de extincin
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
75
76
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
77
78
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
Captulo VII
Derechos de los obligados tributarios
Artculo 75. Derechos y garantas de los
obligados tributarios.
Constituyen derechos de los obligados
tributarios, entre otros que establezcan las
leyes, los siguientes:
a) Derecho a ser tratado con imparcialidad
y tica por el personal al servicio de la
Administracin Tributaria.
b) Derecho al carcter reservado de
los datos, informes y antecedentes
tributarios, en los trminos previstos en
ley.
c) Derecho a ser informado y asistido por la
Administracin Tributaria en el ejercicio
de sus derechos y el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
d) Derecho a formular consultas y a obtener
respuesta oportuna, de acuerdo con los
plazos legales establecidos.
e) Derecho a obtener copias de los
documentos que conforman los
expedientes.
f) Derecho a no proporcionar los
documentos
ya
presentados
y
que se encuentren en poder de la
Administracin Tributaria.
g) Derecho de repeticin y devolucin de
los pagos indebidos que procedan.
h) Derecho a la no aplicacin de intereses,
recargos o sanciones en el caso del
numeral 3 del artculo 18 de este Cdigo.
i) Derecho a que se aplique la prescripcin
de la accin de la Administracin
Tributaria para determinar obligaciones,
imponer sanciones y exigir el pago de la
deuda tributaria en los casos previstos en
el presente cdigo.
j) Derecho a acceder a las actuaciones
administrativas y conocer el estado de
tramitacin de los procedimientos en
que sea parte.
79
80
la
correccin
de
TTULO II
EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
81
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN
DE LOS TRIBUTOS Y DE LA ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
Captulo I
Disposiciones generales
Seccin 1. Disposiciones preliminares.
Artculo 77. mbito de aplicacin y normas
supletorias.
Las presentes normas sern aplicables
a las actuaciones y procedimientos
tributarios dirigidos a la aplicacin
de los tributos, as como al desarrollo
de la asistencia administrativa mutua
amparada en Convenios de Derecho
Internacional Tributario. En caso de
situaciones que no puedan resolverse
por lo dispuesto en el presente captulo,
se aplicarn subsidiariamente las normas
de
procedimiento
administrativo
o
jurisdiccional que ms se avengan a la
de contradiccin entre los procedimientos
aqu establecidos y lo dispuesto en un
Convenio de Derecho Internacional
Tributario, prevalecer este ltimo.
COMENTARIO:
1. Se describe el contenido del presente
Ttulo, dedicado a la aplicacin de los
tributos. Por una parte, se distingue entre
actuaciones y procedimientos. Las
actuaciones pueden formar parte de
un procedimiento, o ser ajenas al mismo.
Por ejemplo, el obligado a declarar y
autoliquidar se limita a llenar su formulario
y realizar el pago correspondiente, sin
que medie necesariamente ningn acto
administrativo; esto es, sin que se inicie
un procedimiento.
83
84
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
medio utilizado.
COMENTARIO:
1. Los artculos 80 a 87 se han agrupado en
una seccin independiente y, recogen,
de manera sistematizada el rgimen de
85
86
e) Por
sistemas
de
comunicacin
electrnicos o facsimilares, siempre que
se garantice la correcta recepcin por
parte del destinatario.
COMENTARIO:
1. Se enumeran las distintas formas de
Artculo
82.
Lugar
direccin
de
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
87
88
constar,
como
mnimo,
la
previendo
la
hiptesis
de
indicar
como
mnimo,
la
COMENTARIO:
que sera el obligado tributario a quien
podr
practicarse
la
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
89
COMENTARIO:
1. Se combinan dos mtodos usuales, por
edicto y por estrados, con la citacin a
una comparecencia. As, no se hace la
es la citacin a una comparecencia
2. Como se indica en el artculo siguiente, el
sistema clsico de estrados implica que
un plazo en un sitio abierto al pblico
en la pgina electrnica que al efecto
este caso, se exhibe la citacin para
la comparecencia correspondiente, en
la cual se entregar la documentacin
respectiva.
3. Finalmente, luego de la comparecencia
no atendida, debe consignarse en el
expediente una constancia al respecto,
da siguiente al de esta constancia.
4. Como
puede
verse,
se
trata
de
90
COMENTARIO:
Adems de ser parte del sistema de
podr
un
principio
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
91
92
COMENTARIO:
Se establece como principio general
para las presunciones adoptadas en
las normas tributarias, que stas deben
entenderse como presunciones que
admiten prueba en contra, excepto en los
casos en que expresamente se establezca
que la presuncin es de derecho y,
consecuentemente, no admite prueba en
contra.
actuaciones.
Los hechos que se conozcan con motivo
del ejercicio de las facultades de control
en este Cdigo, o en otras leyes tributarias,
o bien que consten en los expedientes o
documentos que tenga en su poder la
Administracin Tributaria, servirn, para
fundamentar sus resoluciones y las de
cualquier otra autoridad u organismo
competente en materia de tributos.
COMENTARIO:
Este precepto permite fundar las
resoluciones
de
la
Administracin
Tributaria o de cualquier otro organismo
facultado para administrar tributos, en el
expediente que se instruya con motivo
del procedimiento administrativo o en
expedientes o documentos distintos que
obren en poder de la Administracin
Tributaria.
tributos y requisitos del acto administrativo
resolutivo.
Artculo 91. Concepto y clases de
1. La determinacin o liquidacin de
el cual la Administracin Tributaria
generador y realiza las operaciones de
de la deuda tributaria, comprobando
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
o corrigiendo si as procediera la
autoliquidacin hecha por el obligado
tributario, y determinando en este
caso una suma a ingresar o una suma
a devolver o compensar de acuerdo
con la normativa tributaria. Asimismo, el
acto determinativo podr establecer la
existencia de la causal de atribucin de
la responsabilidad solidaria o subsidiaria,
debindose, en tal caso, individualizar
al sujeto responsable y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
2. Las determinaciones o liquidaciones de
las
practicadas
con
base
en
93
el
comprobacin e investigacin de
la totalidad de los elementos de la
obligacin tributaria, salvo lo dispuesto
en el numeral 4 de este artculo.
4. En los dems casos tendrn el carcter
de previas. En particular, tendrn este
carcter:
a) Aquellas de alcance parcial,
condicin de la que deber dejarse
expresa constancia en la resolucin
o acta de conformidad o acuerdo
respectivo, con base en los aspectos
b) Aquellas que se realicen sobre la
base de informacin que obra en
poder de la Administracin Tributaria
o que se ha solicitado al obligado
tributario sin realizar un procedimiento
se efecten con base en puras
diferencias de interpretacin jurdica
o se orienten a corregir errores de
hecho o aritmticos cometidos en la
declaracin.
5. Los elementos de la obligacin tributaria
comprobados e investigados en el
curso de un procedimiento que hubiera
terminado con una liquidacin previa
el
concepto
de
la
94
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
resolucin
administrativa
de
95
96
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
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98
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
99
100
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
de la competencia de la Administracin
Tributaria que cre el buzn y que se
presentar documentos.
4. La presentacin de documentos
electrnicos en el citado buzn tendr
idnticos efectos que la efectuada por
los dems medios admitidos y podr
tener carcter obligatorio de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 93.
101
102
mantener
actualizada
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
103
104
atender
la
consulta,
la
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
105
106
consulta.
7. Como el efecto vinculante es solo
para la Administracin Tributaria, se
ha optado por impedir que el acto
que resuelve la consulta pueda ser
recurrible por el consultante, sea en va
administrativa o judicial. Es decir, no se
reconoce un derecho del consultante
de que el criterio administrativo sea
revisado de manera independiente
a su aplicacin en un procedimiento
determinativo, en un afn de evitar una
excesiva litigiosidad. Por lo tanto, puede
decirse que el instituto tan solo opera
para permitirle al consultante conocer
el criterio administrativo, protegindolo
solo cuando ste le favorezca y ajuste su
comportamiento en consecuencia.
a) actuaciones de intercambio de
informacin, sea por solicitud,
automticas o espontneas;
presencia de los propios funcionarios
en otro pas signatario de acuerdo
con el artculo 107;
c) actuaciones de asistencia en el
cobro de la deuda tributaria; y,
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
COMENTARIO:
1. Se incluyen las formas modernas de
asistencia administrativa mutua en
que
regulan
administrativa
107
108
existan
disposiciones
por solicitud.
Cuando, en el marco de la asistencia
prevista en un Convenio de Derecho
Internacional Tributario, una Administracin
Tributaria
extranjera
solicite
a
la
Administracin Tributaria informacin que
sta no posea, se realizarn las actuaciones
que correspondan para obtenerla, aun
cuando la informacin solicitada no
sea necesaria para la determinacin
de los tributos de su competencia. Lo
mismo ocurrir cuando, en el marco
de
la
cooperacin
administrativa
domstica prevista en un Acuerdo
la informacin sea otra Administracin
Tributaria del pas.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo
anterior la Administracin Tributaria har
uso de las facultades y mecanismos
regulados en el presente Cdigo para la
obtencin de informacin.
COMENTARIO:
1. Se regula aqu el intercambio de
informacin por solicitud llamado
tambin
rogado
o
previo
requerimiento previsto en los Convenios
de Derecho Internacional Tributario.
Se produce cuando las autoridades
competentes de una Administracin
Tributaria extranjera se dirigen a la de
otro Estado para requerirles datos sobre
un concreto obligado tributario objeto
de comprobacin o investigacin.
Usualmente operan en el contexto de
Estado requirente.
2. Se extiende esta forma de asistencia al
caso de las solicitudes de intercambio
de informacin formuladas por otras
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
automtico y espontneo.
1. Los
Acuerdos
Internacionales
el numeral 1 del artculo 102 podrn
tener por objeto los procedimientos
mediante los cuales la Administracin
Tributaria
podr
intercambiar
automticamente informacin sobre
determinadas categoras de casos,
rentas, pagos o contribuyentes, en los
trminos permitidos por los Convenios
de Derecho Internacional Tributario.
Igualmente, podrn tener por objeto
los procedimientos para el intercambio
espontneo de informacin, en las
circunstancias previstas por Convenios
de Derecho Internacional Tributario.
2. La Administracin Tributaria podr
intercambiar informacin de forma
automtica y espontnea con otras
Administraciones Tributarias del pas,
Interinstitucionales
previstos
en
el
procedimientos a seguir.
COMENTARIO:
1. Este artculo deja claro que en
los
Acuerdos
Internacionales
Interinstitucionales de implementacin
podrn desarrollar los procedimientos
para el intercambio automtico y
espontneo de informacin. El primer
tipo de intercambio se produce en
masa, normalmente con base en
un plan previo que deben acordar
las autoridades competentes de los
Estados. Usualmente se intercambian
datos relativos a la obtencin de rentas
realizar
109
110
COMENTARIO:
1. El artculo 8 de la Convencin Multilateral
sobre Asistencia Administrativa Mutua
en Materia Fiscal (cuyo protocolo fue
nes
simultneas al plano domstico, en el
marco de la cooperacin administrativa
domstica entre la Administracin
Tributaria y otras Administraciones
Tributarias del pas.
otros Estados.
En el marco de la asistencia administrativa
Convenios de Derecho Internacional
Tributario, los rganos de la Administracin
Tributaria podrn realizar actuaciones de
competentes de otros Estados. En el
desarrollo de dichas actuaciones podrn
estar presentes funcionarios de otros
Estados, previa autorizacin de la autoridad
competente de ambos Estados.
COMENTARIO:
Se prev la posibilidad de participacin en
de otros Estados siempre en el marco de
convenios internacionales. Se excluye
la posibilidad de que las auditoras sean
realizadas directamente por funcionarios
del otro pas, lo cual va en armona con el
estndar internacional.
proporcionadas por Administraciones
Tributarias extranjeras.
Las pruebas o informaciones suministradas
por
otros
Estados
o
entidades
internacionales o supranacionales en el
marco de la asistencia administrativa mutua
el valor probatorio que proceda conforme
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
111
112
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
113
114
requerimientos individualizados en la
forma y plazos que se determine.
g) De atender a la Administracin
Tributaria y prestarle la debida
colaboracin en el desarrollo de sus
funciones.
2. La Administracin Tributaria podr,
mediante resolucin general, para
determinados grupos o categoras
de obligados tributarios, conceder
los deberes de contabilidad, registro
y conservacin establecidos por las
normas tributarias, cuando dicho
cumplimiento
sea
excesivamente
oneroso y la tributacin no sufra perjuicio.
COMENTARIO:
1. Atendiendo a la funcin didctica del
Modelo, se ha considerado conveniente
incluir en este Ttulo este precepto que
contiene una lista de deberes de los
obligados tributarios, en contrapartida
de los derechos regulados en el Ttulo II.
2. En el ltimo prrafo se recoge la
obligaciones para determinados grupos
de obligados.
terceros.
1. Los obligados tributarios, personas
naturales o jurdicas y unidades
econmicas
o
entes
colectivos,
de derecho pblico o privado,
estn obligados a cooperar con
la Administracin Tributaria en las
proporcionarle toda clase de datos,
informes
o
antecedentes
con
trascendencia tributaria, deducidos de
sus relaciones econmicas, profesionales
sean requeridos por ella.
De acuerdo con lo previsto en el prrafo
anterior, en particular:
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
rganos
de
superintendencia
115
los
deberes
de
los
116
Artculo
115.
Deberes
relativos
recaudacin.
1. Los obligados tributarios debern
facilitar las tareas de recaudacin,
investigacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria
en cumplimiento de sus funciones,
observando los deberes que les impongan
las leyes, los reglamentos y la propia
normativa interna y de los convenios
sobre asistencia administrativa mutua
2. En especial debern:
a) Expedir, conservar y respaldar todas
las operaciones de enajenacin,
transferencia y prestaciones de bienes
y servicios mediante comprobantes
extendidos en forma legal.
b) Llevar libros de contabilidad y
registros tributarios referidos a
las actividades y operaciones
vinculadas con la tributacin en
los trminos establecidos por la
del valor probatorio de los registros
efectuados, las mismas debern estar
respaldadas por los comprobantes
extendidos en la forma mencionada
en el literal anterior.
c) Presentar las declaraciones e
informaciones que correspondan.
d) Facilitar el acceso a las informaciones
en
bancos
otras
instituciones
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
exhibir
poner
funcionarios de la Administracin
Tributaria
las
declaraciones,
informes, comprobantes y toda
documentacin acreditativa de
operaciones y transacciones que
constituyan hechos gravados o que
guarden vinculacin con los mismos.
h) Proporcionar copia de la totalidad
de los medios de almacenamiento
referidos en el segundo prrafo del
literal e), debiendo la Administracin
Tributaria suministrar los insumos
correspondientes.
Asimismo,
deber
ponerse
a
disposicin toda la informacin y
117
118
mantenimiento de informacin en
sistemas de computacin, y autorizacin
para el uso de herramientas de auditora
de sistemas de propiedad de la
Administracin Tributaria.
2. El trmino de conservacin previsto
en el literal e) deber ser superior al
plazo mximo de prescripcin que se
establezca, de manera que se asegure
contar con los registros y antecedentes
primero al ltimo ao del perodo no
prescrito y en todo caso no menor a
una cantidad de aos que cumpla
con los estndares de transparencia
internacionales. Este trmino encuentra
una excepcin en aquellos casos en que
la documentacin sirve de soporte a
por ejemplo, en los documentos de
adquisicin de bienes amortizables o los
que soportan la prdida de un perodo.
En estos casos, los perodos posteriores
van a verse afectados por estos eventos,
sea por la cuota de depreciacin o
amortizacin aplicable, sea por la
aplicacin de prdidas de perodos
anteriores como gasto deducible. De
ah que se establece que el trmino de
conservacin se computa a partir del
ltimo perodo en que el evento tenga
Artculo 116. Deberes de colaboracin de
entidades.
1. Las autoridades, de todos los niveles
de la organizacin poltica del Estado,
cualesquiera que sea su naturaleza,
civiles o militares del Estado y de los
dems entes pblicos territoriales, los
organismos autnomos y sociedades
estatales; las cmaras y corporaciones,
debern
denunciar
ante
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
119
120
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
COMENTARIO:
1. Se distingue la denuncia pblica, o sea,
el acto de comunicar a la Autoridad
Competente la existencia de posibles
ilcitos u omisiones tributarias, del deber
de colaborar con la Administracin
121
122
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
123
124
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
cuando
la
normativa
125
126
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
127
128
o en la resolucin determinativa
correspondiente.
Artculo
125.
Procedimiento
de
determinacin con intervencin de la
Administracin Tributaria.
1. Presentada la declaracin de los datos
necesarios para la determinacin
con intervencin administrativa, la
Administracin
Tributaria
deber
se determine en la Ley de cada tributo
meses.
2. La Administracin Tributaria utilizar los
datos declarados u otros que obren en
su poder para realizar la liquidacin,
y podr requerir al obligado tributario
o, en su caso, podr proceder a realizar
actuaciones de comprobacin de
valores. En estos casos, el plazo del
numeral 1 se contar desde que el
obligado atienda el requerimiento o
desde el inicio de las actuaciones de
comprobacin de valores.
3. Si los datos o valores que la Administracin
Tributaria considere deben tomarse
en cuenta para la liquidacin no
coinciden con los declarados por el
obligado tributario, deber hacerse una
propuesta de liquidacin a ste, con
los fundamentos de hecho y derecho
que el obligado tributario alegue lo que
convenga a su derecho.
4. Transcurrido el plazo para alegatos,
la Administracin Tributaria deber
practicar la liquidacin antes del
vencimiento de los plazos indicados
en los numerales 1 y 2. De no hacerlo,
el
procedimiento
terminar
por
caducidad, sin perjuicio de que pueda
iniciarse de nuevo dentro del plazo de
prescripcin.
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
126.
Procedimiento
de
1. Cuando
la
autoliquidacin
del
obligado
tributario
contenga
defectos formales, errores aritmticos,
discrepancia con datos que provienen
de sus otras declaraciones, o errores
legales que se hagan evidentes de
129
130
COMENTARIO:
1. Una de las evoluciones ms importantes
del control tributario moderno es el
complemento del clsico control
tributario intensivo con el control tributario
extensivo material, que permite llegar
a una cantidad mayor de obligados,
aunque sin la profundidad que conlleva
y
de
en el ejercicio de su facultad de
comprobacin.
COMENTARIO:
1. Se establece la obligacin de
empadronarse en el Registro Tributario
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
prev
expresamente
que
las
Administracin Tributaria.
1. La
Administracin
Tributaria
podr
131
132
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
133
134
las
actuaciones
de
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
135
136
medidas
habrn
de
ser
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
2. Apreciadas
dichas
circunstancias,
los funcionarios actuantes emitirn
una comunicacin ponindolas de
130.
6. El acuerdo conclusivo deber ser suscrito
por un rgano o comit colegiado de la
137
138
2. Adicionalmente, se ha introducido
el papel mediador de algn rgano
institucional pblico, que bien podra
ser alguno que tenga atribuidas
precisamente funciones de defensa
del contribuyente (como es el caso del
Defensor del Obligado Tributario previsto
en el artculo 76 de este Modelo), sin
perjuicio de que los pases puedan
mecanismos
alternos
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
Captulo IV
Procedimiento de cobro
Artculo 134. Facultad de cobranza.
La Administracin Tributaria exigir el pago
de las deudas tributarias determinadas por
cualquiera de los medios previstos en este
Cdigo y que no hubieren sido cubiertas o
garantizadas dentro de los plazos sealados
por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de ejecucin.
COMENTARIO:
El Modelo propone la facultad de cobranza
por la va administrativa, de todos los
autoliquidacin de los obligados tributarios
o determinados por la Administracin
Tributaria, con resolucin determinativa o
por regularizacin por conformidad o por
acuerdo conclusivo, obviamente en la
medida que no hayan sido extinguidos o
garantizados.
Artculo 135. Iniciacin del perodo para el
cobro ejecutivo.
1. La recaudacin de los tributos se
realizar mediante el procedimiento de
cobro ejecutivo, cuando no se realice
el pago voluntario en la forma y con los
efectos previstos en este Cdigo.
2. El perodo para ejercitar el procedimiento
ejecutivo de cobro se inicia:
a) Para las deudas liquidadas por la
Administracin Tributaria, el da
siguiente al del vencimiento del plazo
establecido para su ingreso en el
artculo 60 de este Cdigo.
b) En el caso de deudas a ingresar
mediante
declaracin-liquidacin
o autoliquidacin presentadas sin
el
plazo
reglamentariamente
determinado para dicho ingreso
o, si ste ya hubiese concluido, al
presentar aqulla.
el
procedimiento
ejecutivo,
la
Administracin Tributaria podr otorgar
un plazo razonable para que el deudor
se ponga a derecho.
COMENTARIO:
1. Se establece el momento de inicio del
procedimiento de cobro administrativo.
Los plazos que se disponen atienden la
necesaria presuncin de legalidad para
la exigencia del pago de la deuda.
2. Asimismo, en lnea con las tendencias
ms recientes en muchos pases, intenta
ofrecer una posibilidad previa persuasiva
o amistosa de obtener el pago, sin
tener que desplegar las actuaciones
ejecutivas.
Artculo 136. Iniciacin del procedimiento
de cobro ejecutivo.
1. El procedimiento de cobro ejecutivo se
deuda pendiente y se le requerir para
que efecte su pago con el recargo
correspondiente.
2. La providencia anterior, expedida por
el rgano competente, es el ttulo
cobro sobre el patrimonio del obligado
y tiene la misma fuerza ejecutiva que la
sentencia judicial para proceder contra
los bienes y derechos de los obligados al
pago.
3. Juntamente con dicho requerimiento,
la Administracin Tributaria podr
disponer orden de embargo sobre
adeudado, accesorios y gastos. Si el
deudor no hiciere el pago dentro del
proceder al embargo de sus bienes,
de no haberse hecho ya. En caso de no
139
140
revocacin
de
la
COMENTARIO:
1. Iniciado el procedimiento de cobro
administrativo con la providencia de
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
141
mercantiles
valores
142
cubrir la deuda.
COMENTARIO:
Ver comentario al artculo 136 del Modelo.
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
143
144
los
mtodos
para
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
4. El
reglamento
determinar
el
procedimiento para tramitar y resolver
las reclamaciones de tercera.
COMENTARIO:
El artculo tiene por objeto salvaguardar los
derechos de terceros ya sea en relacin
a los bienes embargados o crditos
recoge idntica solucin a la existente en
los pases que poseen sistemas de cobro
judicial o de cobro administrativo y es, en
tal sentido, generalmente aceptada en
proteccin de terceros con mejor derecho
o dominio. Se sugiere que el tercero
pueda tener la oportunidad de demostrar
la propiedad con prueba documental
podr ser valorada por la autoridad.
Artculo 147. Enajenacin de los bienes
embargados.
1. La enajenacin de los bienes embargados
se llevar a efecto mediante subasta,
concurso o adjudicacin directa, en
reglamentariamente.
2. Cuando el bien embargado sea dinero,
su aprehensin ser considerada como
pago del deudor.
3. El procedimiento de apremio podr
concluir con la adjudicacin al Fisco de los
bienes embargados cuando no lleguen
a enajenarse por el procedimiento
regulado reglamentariamente.
4. El importe por el que se adjudicarn
dichos bienes ser el de la deuda no
pagada, sin que exceda del .... por ciento
de la valoracin que sirvi inicialmente
de base en el procedimiento de
enajenacin.
5. En cualquier momento anterior al de
la adjudicacin de bienes se podrn
liberar los bienes embargados pagando
la deuda tributaria, las costas y gastos
145
146
TTULO III
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL
COMENTARIO:
1. La institucin del embargo precautorio
147
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Captulo I
Disposiciones generales
COMENTARIO:
tributaria asociada al incumplimiento
tanto de obligaciones sustanciales como
formales, optando por un concepto
amplio de tal forma que engloba
en l las diferentes formas o tipos de
incumplimiento de las normas tributarias.
2. Se aclara que el mero incumplimiento
de una obligacin sustancial o formal
no implica la comisin de un ilcito
tributario, sino que ello depende de su
al principio de Derecho
tipicidad.
Penal de
149
150
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Administracin Tributaria.
de actuaciones de comprobacin
obligacin tributaria.
151
152
c) Elaborar
o
comerciar
clandestinamente con mercaderas
gravadas,
considerndose
comprendidas en esta norma la
evasin o burla de los controles
sellos, timbres, precintos y dems
medios de control, o su destruccin
o adulteracin; la alteracin de las
caractersticas de la mercadera, su
ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de procedencia.
d) Ocultar mercaderas o efectos
gravados o productores de renta.
e) Presentar declaraciones en las que
se incluyan hechos u operaciones
inexistentes o con importes falsos, o en
las que se omitan total o parcialmente
operaciones,
ingresos,
rentas,
productos, bienes o cualquier otro
dato que incida en la determinacin
de la deuda tributaria.
f) Llevar contabilidades distintas que,
referidas a una misma actividad y
ejercicio econmico, no permitan
conocer la verdadera situacin de la
empresa; registrar asientos, registros o
importes falsos.
documentos falsos o falseados,
siempre que la incidencia de los
documentos o soportes falsos o
falseados represente un porcentaje
superior al . por ciento de la base
de la sancin.
interpuestas
cuando
el
sujeto
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
COMENTARIO:
1. El principio de tipicidad es consustancial
a cualquier ilcito penal. Se debe
recordar que normalmente la tcnica
a los deberes y obligaciones tributarias
regulados en otras normas distintas de
la que crea la infraccin. Entonces, el
punto central es que la remisin se hace
a las normas tributarias no sancionatorias.
un componente pecuniario.
153
154
delito tributario.
4. Una misma accin u omisin que deba
aplicarse como criterio de graduacin
de una infraccin o como circunstancia
independiente.
esta la aplicable.
6. En caso de que el mismo hecho infractor
de uno excluya la aplicacin del otro,
pudiendo aumentarse hasta en un .
por ciento del monto de las sanciones
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
culposo.
5. En los supuestos en que la Administracin
Tributaria ya haya establecido una
el desarrollo de la accin judicial.
Sin embargo, si sta resulta en una
condenatoria del sujeto, las infracciones
que puedan ser consideradas actos
preparatorios del delito, ya sean
acciones u omisiones incluidas en el tipo
en el delito. Por tanto, las sanciones
penal tiene un componente pecuniario
y abonadas al cumplimiento del monto
determinado por los Tribunales como
multa pecuniaria, si fuera del caso,
6. Puede
suceder
que
la
infraccin
155
156
jurdicas,
as
como
las
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
cmplices
instigadores,
caso.
de un tercero, adquiera o tenga en
157
158
COMENTARIO:
o colaboradores, a quienes tambin se
les hace responsables solidarios de la
al causante o colaborador, debe tambin
determinarse la existencia de un autor,
especial de la infraccin tributaria. As,
si bien la responsabilidad que tienen es
de autores, la diferencia es que no
sera posible determinar la comisin de
de un partcipe. En el caso de un ente
jurdico o econmico, la Administracin
Tributaria podra determinar la comisin
de una infraccin por parte de la entidad
como tal y al mismo tiempo imputar la
participacin de una persona fsica con
las reglas de solidaridad reguladas en el
artculo 158, lo que implica la necesidad
de dar participacin al responsable en
el procedimiento en que se imponga la
sancin.
Artculo 160. Participacin de profesionales
en la comisin de ilcitos tributarios.
1. A los profesionales que participen en
infracciones tributarias en cualquiera
la
responsabilidad
respecto
de
la
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
COMENTARIO:
1. En el numeral 1 se desarrolla el principio de
159
160
obligados
tributarios
que
se
ha
actuado
bajo
consecuencia
del
161
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
incorrecto
autoliquidaciones o declaraciones.
Recordar al respecto que en estos casos
no hay sancin por el pago tardo sino
que se aplica un recargo.
funcionamiento
de
los
del contribuyente.
162
sean
un
supuesto
de
ligado al principio
causantes
participen
clausura.
163
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Seccin 3. Sanciones.
Artculo 165. Tipos de sanciones.
1. Principales:
ejecucin.
de stos.
c) Clausura
temporal
establecimiento.
COMENTARIO:
1. Contiene un detalle de las diferentes
sanciones aplicables a los ilcitos
tributarios, cualquiera sea su ndole, y
del
accesorias,
por
su
naturaleza,
la
164
procedimiento de determinacin:
estos.
3. Considrese estos ejemplos:
de graduacin de reincidencia
o reiteracin: Supngase que el
porcentaje de incremento para este
monto de impuesto ajustado en un
1 000 000,00, la sancin inicial sera
de 250 000,00 y la incrementada de
250 000,00).
b) Sancin
de
porcentajes
mnimo
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
anterior.
c) Sancin
de
importes
mnimo
siguiente manera:
i. Cuando el sujeto infractor
hubiera sido sancionado por una
mnimo.
los
determinantes de un incremento
de la sancin. Se considera que las
circunstancias que eliminan o mitigan
4. El
artculo
siguiente
contiene
mnimo.
iii. Cuando el sujeto infractor hubiera
sido sancionado por una infraccin
del . por ciento sea sobre el
porcentuales que conforman la
sancionado
por
sentencia
165
166
mnimo.
ii. Cuando el perjuicio econmico
exceda del .... por ciento,
el incremento de la sancin
y el mnimo.
2. Los criterios anteriores son acumulables.
de la obtencin indebida de
COMENTARIO:
1. Se establecen distintos criterios de
graduacin.
reiteracin. En estos casos, el artculo
indebidamente obtenida.
la
obtencin
indebida
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
los
la
efectos
de
Administracin
los
numerales
Tributaria
toda
declaracin,
autoliquidacin
COMENTARIO:
1. Se recoge una tendencia de las
legislaciones tributarias modernas en el
sentido de premiar el comportamiento
reparador del sujeto infractor. As, en
167
168
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Captulo II
Disposiciones especiales
Seccin 1. Infracciones materiales.
Artculo 170. Infracciones materiales.
Constituyen infracciones materiales las
relacionadas con la omisin de tributos,
solicitud y obtencin de compensaciones
COMENTARIO:
Se sealan los supuestos en los cuales
trascendente en estas situaciones es que
existe un perjuicio econmico, sea por falta
de oportuna y exacta la percepcin de
los tributos, o por solicitud u obtencin de
un dao al patrimonio del Estado. Es de
b) Presentar
declaraciones
liquidaciones o declaraciones necesarias
cuando los obligados tributarios dejen
de ingresar, dentro de los plazos
legalmente establecidos, las cuotas
tributarias por medio de la presentacin
de declaraciones autoliquidaciones
inexactas, o por medio de la presentacin
de declaraciones necesarias para la
169
170
inexactitud:
i. El empleo
de
datos
falsos
COMENTARIO:
Ver comentario al artculo 173 del Modelo.
tributarias.
Cada infraccin tributaria establecida en
con arreglo a lo dispuesto en el artculo 173.
totalidad de la base de la sancin que en
cada caso corresponda.
Sin perjuicio de lo anterior, cuando de
resulten importes no sancionables por
sancionables
o
no
realizados
directamente en la cuota del tributo o
en la cantidad a ingresar.
171
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
ejercicio
situacin
de
distintas
que,
econmico,
la
empresa;
no
el
de datos cuando:
i. No se presenten declaraciones.
ii. Se presenten declaraciones en
las que se incluyan hechos u
operaciones inexistentes o con
importes falsos, o en las que se
omitan total o parcialmente
operaciones, ingresos, rentas,
productos, bienes o cualquier
172
a) Para
da
sancin del . por ciento sobre la
totalidad de la base de la sancin
que corresponda.
COMENTARIO:
calcular
el
ingresar,
nes,
si bien se dejan a la libre eleccin
2. Los
montos
dejados
de
173
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
delito.
en torno al concepto de ocultacin
de datos,
comportamientos
de omisin de
declaraciones, de incluir operaciones
inexistentes u omitirlas y en el tanto
un cierto porcentaje de la base de la
sancin. Podra ser ese porcentaje, por
establecido
en
la
Ley
sancin.
la sancin.
en torno a anomalas sustanciales en la
o cuentas incorrectas o la utilizacin
de personas interpuestas, y en el tanto
un cierto porcentaje de la base de la
sancin. Podra ser ese porcentaje, por
circunstancias
determinantes
de
lo
174
a) Inscribirse.
....
a ....
comunicar
COMENTARIO:
la obligacin accesoria de inscribirse en el
Registro Tributario Nacional que constituyen
infracciones formales, debiendo sealarse
pecuniaria
la
establece
cada
pas
Artculo
176.
Infracciones
formales
relacionadas con la obligacin de emitir y
portar o conservar comprobantes.
1. Constituyen
infracciones
formales
relacionadas con la obligacin de emitir
y exigir comprobantes:
a) No otorgar los comprobantes y otros
documentos de emisin obligatoria,
u
requisitos y caractersticas exigidos
por las normas tributarias, incluyendo
el otorgamiento de comprobantes
totalmente
ilegibles
mediante
la
las
supuestos:
a) Cuando se incumplan los requisitos
de la obligacin de facturacin,
de este numeral y en el numeral
3 de este artculo. Entre otros, se
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
COMENTARIO:
formales relacionadas al incumplimiento
de la obligacin de emitir documentos
y de que stos cumplan plenamente
los requisitos legales es de enorme
importancia, especialmente con la
aplicacin generalizada en los pases
de Iberoamrica del Impuesto al Valor
175
176
o
programas
de contabilidad
electrnicos.
computarizados
y los soportes
de .
a ....
COMENTARIO:
1. En relacin a las obligaciones accesorias
en diferentes soportes: documental,
magnticos, etc., se sanciona el
incumplimiento de ello atendida
COMENTARIO:
En relacin a la obligacin de presentar
declaraciones
y
comunicaciones
situaciones que se puedan presentar. Debe
a aquellos casos en que no hay perjuicio
econmico, pues de haberlo la infraccin
material se subsume en concurso aparente
esta infraccin formal.
Artculo
179.
Infracciones
formales
relacionadas con la obligacin de permitir
el control.
1. Constituyen infracciones relacionadas
con la obligacin de permitir el control
de la Administracin Tributaria:
a) No exhibir los libros, registros u otros
documentos que sta solicite.
b) Producir, circular o comercializar
por las normas tributarias o sin
los comprobantes de pago que
acrediten su adquisicin.
c) No mantener en condiciones de
operacin los soportes portadores
de microformas grabadas y los
soportes magnticos utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos
computarizados.
con posterioridad al plazo establecido
en el artculo 124.
d) No facilitar a la Administracin
Tributaria los equipos y sistemas
electrnicos que permitan acceder
TTULO IV
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
a la informacin de trascendencia
tributaria que se realice en el local del
contribuyente.
e) No facilitar documentos, registros,
trascendencia tributaria.
si
se incumple con el primer requerimiento
que haga la Administracin Tributaria;
de .... si se cumple con un segundo
requerimiento y de un . por ciento
sobre los ingresos brutos, con un mnimo
Artculo
180.
Infracciones
formales
relacionadas con la obligacin de informar
y comparecer.
1. Constituyen infracciones relacionadas
con la obligacin de informar y
comparecer ante la Administracin
Tributaria:
a) Incumplir con los deberes de
informacin establecidos en el
artculo 114, sea por suministro o a
requerimiento de la Administracin
las de terceros con los que guarde
relacin, dentro de los plazos
establecidos,
b) Proporcionar a la Administracin
Tributaria
informacin
parcial,
c) No
comparecer
ante
la
Administracin Tributaria cuando sta
lo solicite.
177
178
te
resolucin independiente de dichos
procedimientos. En el artculo siguiente,
para las sanciones por infracciones
formales y por mora, que garantiza el
derecho de defensa y el principio de no
ejecucin de la sancin sino hasta que
Artculo 182. Procedimiento para la
aplicacin de sanciones por infracciones
administrativas tributarias.
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo
anterior, la imposicin de las sanciones se
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
Artculo 183. Disposicin general.
1. Los actos administrativos de naturaleza
tributaria y, en particular, las resoluciones
que determinen tributos y sus accesorios,
las de gestin recaudatoria, las que
impongan sanciones o las que nieguen
el reintegro o devolucin de tributos
podrn revisarse mediante:
a) Procedimientos
revisin.
especiales
de
podrn
revisarse
los
actos
relativo a
especiales
los
de
de
ii. otra
sobre
Administrativos,
Disposiciones
los
Tribunales
hubieren
sido
dictados
incompetentes.
cio
o deducida por el obligado tributario, de
acuerdo al procedimiento que con tal
179
180
181
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
excepcional
que
permite
la
interesados.
estime
que
infringen
de revocacin
procedimiento
establece
que
la
revocacin
182
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
podrn
los
revisarse
Tribunales
los
actos
183
184
de
ordenar
el
se dispone como
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
185
186
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
COMENTARIO:
1. Se regula quien y ante quien se interpone
el recurso de reconsideracin. As entre
los sujetos legitimados a interponerlo
se dispone que sern todos aquellos
187
188
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
de la controversia, se suspender el
cmputo de los intereses moratorios, a
COMENTARIO:
1. El
presente
artculo
contiene
disposiciones referidas al acto con el
que se pone trmino a la controversia y
con el que se decide la reconsideracin.
189
190
TTULO V
LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE ACTOS TRIBUTARIOS
191
192
ANEXO
ANEXO
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ACTUALIZACIN
DEL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT
1.
TEMA
mbito de aplicacin
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
Comentario al 1
ACTUALIZACIN
tributaria en el tiempo
normas tributarias
segn proceda.
195
196
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
ANEXO
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ACTUALIZACIN
DEL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
aplicable
de socios por los impuestos
de la sociedad
de soportar la repercusin
a socios de sociedades annimas
de los integrantes de un
conjunto econmico
aplicable
aplicable
197
198
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
Representacin
47 y 48 y
70
obligacin tributaria
ANEXO
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ACTUALIZACIN
DEL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
prescripcin
periodo prescrito para comprobar un periodo no prescrito
prescripcin
y normas supletorias
aplicable
199
200
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
ejecutividad
de tributos
ANEXO
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ACTUALIZACIN
DEL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
documentales
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
201
202
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
aplicable
y de recaudacin
y sus comentarios
tributaria
ANEXO
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ACTUALIZACIN
DEL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
o percibidas
comprobacin a llevar a cabo antes de devolver
Tributaria
intervencin de la
Administracin Tributaria
o abreviada
203
204
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
siguientes
ANEXO
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ACTUALIZACIN
DEL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
y la administrativa
aplicable
83.
Causantes y colaboradores
159 y su comentario
151
y concurrencia de culpas
Precisin del concepto de cundo se es causante o colaborador.
205
206
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
sujetos no intervinientes en
de determinacin
aplicable
aplicable
de sanciones no pagadas
de su concepcin
ANEXO
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ACTUALIZACIN
DEL MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT
NMERO
DE
ORDEN
TEMA
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
ACTUALIZACIN
obligacin de permitir el
comparecer
103.
sancionatorio
y sus comentarios
Clases de recursos
188 y su comentario
187
207
208
NMERO
DE
ORDEN
106.
TEMA
Tribunales Administrativos
ARTCULO
CORRESPONDENCIA
CDIGO
TRIBUTARIO
2006
Comentarios a
191 y 192
ACTUALIZACIN
107.
Recurso de reconsideracin
Comentarios a los
187 a 190
aplicable
Comentarios a
193-197
-administrativo